Reconocimiento Depreciacion Amortizacion

InstituTo Pacfico
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin,

Amortizacin y Agotamiento
2014
ndice
I.
Introduccin................................................................................................................................ 7
II. Definiciones:............................................................................................................................... 7
III. Marco legal contable:.................................................................................................................. 9

A.
Aspectos de medicion y reconocimiento contable............................................................ 9
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin........................................................... 9
A.2. NIC 38 Intangibles - Amortizacin..................................................................................... 13

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - Agotamiento.......................... 17
IV. Catalogo contable....................................................................................................................... 19

V. Casustica................................................................................................................................... 22
C.P.C. Luz Hirache Flores
I. Introduccion:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado
por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste
con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo
al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles
y la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales.
II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a)
Propiedades, planta y equipo:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b)
Activo intangible:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar
a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos
legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
INSTITUTO PACFICO
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
c) Amortizacin:
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre
los aos de su vida til estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la
vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con
base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos
o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
e)
Costo:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o

el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisicin o construccin.
f) Depreciacin:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida til.
g)
Importe depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor

residual.
h)
Importe recuperable:
Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos
de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i)
Valor especfico para la entidad:
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso
continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til.
j)
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
k)
VALOR RESIDUAL
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas
al trmino de su vida til.
l)
VALOR EN LIBROS
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin

acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
m)
VALOR DE USO:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

n)
VIDA TIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable

por parte de la entidad; tambin se puede definir como el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o)
VIDA ECONOMICA
Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms

corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A.
Aspectos de medicion y reconocimiento contable
A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin

Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las
siguientes pautas:
La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como
propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su
costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
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que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin
de las maquinarias de produccin de existencias, etc).
1.1.
Inicio de la Depreciacin:
Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar

cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de reconocimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as
como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la depreciacin as como la
estimacin de la vida til esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable
inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este punto la
entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciacin
contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 26.08.13,
dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.13; y es utilizada el 18.09.2013
Bien adquirido
el 26.08.13
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 04.09.13
Inicio de Depreciacin
Contable: Setiembre
2013
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2013; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los autos,
trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2013
8
Bien nacionalizado
el 12.06.2013
1.2
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 12.06.2013
Inicio de Depreciacin
Contable:
JUNIO 2013
Importe Depreciable y Vida til:
La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad,
y el costo de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor
razonable)
Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA
TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas
actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier
cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.
La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios econmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los
beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad
para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber
tener en cuenta todos los factores siguientes:

La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos, tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras
el activo no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
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productos o servicios que se obtienen con el activo.

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con
el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo

se definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en
la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o
tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida
econmica.
La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3
Mtodos de Depreciacin:
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente
con la finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de
estimacin de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8,
como un cambio de estimacin contable.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:

Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la

depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual
NO cambie.
Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina

la depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.
Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se determina la depreciacin en funcin a las unidades de producidas
La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de
dichos beneficios econmicos futuros.
10
Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el

uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin contable distinto, se deber elaborar a la par para identificar cualquier
diferencia que implique una adicin tributaria.
1.4 Cese de la Depreciacin:
El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en
cuentas del mismo.
Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo
(enajenacin, arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere
obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja
en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta
con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como
ingresos de actividades ordinarias.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue:
-
Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la

duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida til).
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11
Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre

la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas
de flujos netos de efectivo para la entidad).
Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de

un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se
incluya en el importe en libros de otros activos.
En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles,
deber tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1
Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar

deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es
NULO, a menos que:

Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final

de su vida til; o
Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor

residual con referencia a este mercado; adems que sea probable que este
mercado existir al final de la vida til del activo.
Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el

importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en
la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las
que el activo se utilizar.
La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una
estimacin, de acuerdo con la NIC 8.
El trmino indefinida no significa infinita.
12
2.2
Inicio de la Amortizacin
-
Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;
Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
-
Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS
En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn.
La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida
ha experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de
su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3
Vida til (prrafo 88):
Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:

La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo;
incluye adems la gestin eficiente sobre el uso de los intangibles.
Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica

disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de utilizacin parecida.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios

en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
activo en cuestin.
La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir

los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y
INSTITUTO PACFICO
13
voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,

tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre
la vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros y
los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad
controlar el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser el periodo
ms corto de los determinados por estos factores.
La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la
capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel.
La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo
intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea
tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual
o legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos
en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al
tiempo del contrato).
2.4
Mtodos de Amortizacin:
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por

parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si
este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo
lineal de amortizacin.
2.5.
Cese de la Amortizacin
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin

cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como
14
mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja

en cuentas del mismo.
A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:
El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos
naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las
concesiones y licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan
identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y EVALUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales especficos.
Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
-
-
-
-
Adquisicin de Concesin de exploracin

Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.
Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.
Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de
los minerales, entre otros.
La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN

Y EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los
activos adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).
Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern
reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1.
Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el

medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos,
esto quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rboles, minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar
el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:

Mtodo de Agotamiento por costo.
INSTITUTO PACFICO
15
Mtodo de Agotamiento por porcentaje.
A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando cada mtodo arriba mencionado.
3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un
mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciacin por unidad de produccin.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:
-
El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.
Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies

cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)
Valor de recuperacin.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total
del recurso, (pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el
recurso) y se determina de la siguiente manera:
16
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo
que cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto
que genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin
importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje
que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifiquen porcentualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos
recursos.
IV. CATALOGO CONTABLE:

33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33521
Costo
331
Terrenos
33522
Revaluacin
3311
Terrenos
336
Equipos diversos
33111
Costo
3361
Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33112
Revaluacin
33611
Costo
332
Edificaciones
33612
Revaluacin
3321
Edificaciones administrativas
3362
Equipo de comunicacin
33211
Costo de adquisicin o construccin
33621
Costo
33212
Revaluacin
33622
Revaluacin
33213
Costo de financiacin - edificaciones
3363
Equipo de seguridad
3322
Almacenes
33631
Costo
33221
33632
Revaluacin
33222
Revaluacin
3369
Otros equipos
33223
Costo de financiacin - almacenes
33691
Costo
3323
Edificaciones para produccin
33692
Revaluacin
33231
337
Herramientas y unidades de reemplazo
INSTITUTO PACFICO
17
33232
Revaluacin
3371
Herramientas
33233
Costo de financiacin edificaciones para

produccin
33711
Costo
3324
Instalaciones
33712
Revaluacin
33241
3372
Unidades de reemplazo
33242
Revaluacin
33721
Costo
33243
Costo de financiacin instalaciones
33722
Revaluacin
333
Maquinarias y equipos de explotacin
338
Unidades por recibir
3331
3381
33311
3382
Equipo de transporte
33312
Revaluacin
3383
Muebles y enseres
33313
Costo de financiacin maquinarias y

equipos de explotacin
3386
Equipos diversos
334
3387
3341
Vehculos motorizados
339
Construcciones y obras en curso
33411
Costo
3391
Adaptacin de terrenos
33412
Revaluacin
3392
Construcciones en curso
3342
Vehculos no motorizados
3393
Maquinaria en montaje
33421
Costo
3394
Inversin inmobiliaria en curso
33422
Revaluacin
3397
Costo de financiacin inversiones

inmobiliarias
335
Muebles y enseres
33971
Costo de financiacin - edificaciones
3351
Muebles
3398
Costo de financiacin inmuebles,

maquinaria y equipo
33511
Costo
33981
Costo de financiacin edificaciones
33512
Revaluacin
33982
Costo de financiacin maquinarias y

equipos de explotacin
3352
Enseres
3399
Otros activos en curso
34
INTANGIBLES
34422
Revaluacin
341
Concesiones, licencias y otros derechos
34423
Costo de financiacin
3411
Concesiones
345
Frmulas, diseos y prototipos
34111
Costo
3451
Frmulas
34112
Revaluacin
34511
Costo
3412
Licencias
34512
Revaluacin
34121
Costo
3452
Diseos y prototipos
34122
Revaluacin
34521
Costo
3419
Otros derechos
34522
Revaluacin
34191
Costo
346
Reservas de recursos extrables
34192
Revaluacin
3461
Minerales
342
Patentes y propiedad industrial
34611
Costo
3421
Patentes
34612
Revaluacin
34211
Costo
3462
Petrleo y gas
18
34212
Revaluacin
34621
Costo
3422
Marcas
34622
Revaluacin
34221
Costo
3463
Madera
34222
Revaluacin
34631
Costo
343
Programas de computadora (software)
34632
Revaluacin
3431
Aplicaciones informticas
3469
Otros recursos extrables
34311
Costo
34691
Costo
34312
Revaluacin
34692
Revaluacin
344
Costos de exploracin y desarrollo
347
Plusvala mercantil
3441
Costos de exploracin
3471
Plusvala mercantil
34411
Costo
349
Otros activos intangibles
34412
Revaluacin
3491
34413
Costo de financiacin
34911
Costo
3442
Costos de desarrollo
34912
Revaluacin
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39151
Edificaciones
391
Depreciacin acumulada
39152
3911
Inversiones inmobiliarias
3916
Activos biolgicos en produccin costo
39111
Edificaciones - costo de adquisicin o

construccin
39161
Activos biolgicos de origen animal
39112
Edificaciones - revaluacin
39162
Activos biolgicos de origen vegetal
39113
Edificaciones - costo de financiacin
3917
Activos biolgicos en produccin costo

de financiacin
3912
Activos adquiridos en arrendamiento

financiero
39171
Activos biolgicos de origen animal
39121
Inversiones inmobiliarias - edificaciones
39172
Activos biolgicos de origen vegetal
39122
Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones
392
Amortizacin acumulada
39123
Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y equipos de explotacin
3921
Intangibles - costo
39124
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de transporte
39211
39126
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos
39212
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39213
39131
Edificaciones
39214
Costos de exploracin y desarrollo
39132
39215
39133
39219
39134
Muebles y enseres
3922
Intangibles - revaluacin
39135
Equipos diversos
39221
39136
39222
3914
Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluacin
39223
39141
Edificaciones
39224
Costo de exploracin y desarrollo
INSTITUTO PACFICO
19
39142
39225
39143
39229
39144
Muebles y enseres
3923
Intangibles - costo de financiacin
39145
Equipos diversos
39234
Costo de exploracin y desarrollo
39146
393
Agotamiento acumulado
3915
Inmuebles, maquinaria y equipo costo

de financiacin
3931
Agotamiento de reservas de recursos

extrables
V. CASUISTICAS:
CASO N 1 - DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por
el cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace
llegar informacin respecto de su uso:
Marca : CANIX
Serie : FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas
Costos de Importacin:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
20
Descripcin
T.C.
Datos
Costo Importacin
Factura FOB
2.694
$125,000.00
S/.336,750.00
Flete Internacional
2.694
$1,250.00
S/.3,367.50
Seguro
2.694
$625.00
S/.1,683.75
AdValorem 17%
2.694
$21,568.75
S/.58,106.21
IGV (18%)
$26,719.85
Comisin de Agente de Aduanas
S/.962.18
S/.962.18
Flete local
S/.235.29
S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su

montaje e instalacin y puesta en produccin.
La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:
1.
Clculo de la VIDA UTIL:
La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y

considerando los factores locales de la produccin.
La utilizacin prevista:
255,360,000.00 Hojas
Tiempo operativo del equipo Anual
7 Aos , 3 meses y 20 das
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)

El desgaste fsico esperado:
98%
Valor Residual
2%
Restricciones sobre el uso del activo
2.
241,920,000.00 Hojas
Clculo de la Depreciacin:
Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:

Importe en Libros
Valor Residual (2%)
Valor Depreciable
S/.401,104.93
(S/.8,022.10)
S/.393,082.83
Unidades Producidas por ao:

Aos
INSTITUTO PACFICO
Unidades producidas
21
38,600,000.00
15.96%
30,600,000.00
12.65%
32,560,000.00
13.46%
31,560,000.00
13.05%
33,560,000.00
13.87%
34,520,000.00
14.27%
33,820,000.00
13.98%
6,700,000.00
2.77%
241,920,000.00
100%
Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:

Aos
Costo
Importe Depreciable
Depreciacin
Anual (**)
Depreciacin
Acumulada
Valor
Neto(***)
2012
S/.401,104.93
S/.393,082.83
62,736.02
62,736.02
338,368.91
2013
S/.401,104.93
S/.393,082.83
49,724.98
112,461.00
288,643.93
2014
S/.401,104.93
S/.393,082.83
52,908.95
165,369.95
235,734.98
2015
S/.401,104.93
S/.393,082.83
51,297.31
216,667.26
184,437.67
2016
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,520.59
271,187.85
129,917.08
2017
S/.401,104.93
S/.393,082.83
56,092.92
327,280.77
73,824.16
2018
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,952.98
382,233.75
18,871.18
2019
S/.401,104.93
S/.393,082.83
10,849.09
393,082.83
8,022.10
Valor residual (2%)
8,022.10
Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/.8,022.10, se deber de depreciar en
razn del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la
cantidad de produccin ha disminuido.
(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas
en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin
acumulada.
Los registros contables sern:
22
FECHA
Glosa
31/12/2012
Provision De
Depreciacion
CTA
31/12/2012
6814 Depreciac. inm. maq. y equipocosto
31/12/2012
68142 Maquinaria y equipos de explotacin
31/12/2012
31/12/2012
391 Depreciacin acumulada
31/12/2012
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

- costo
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
68
39
Destino Del
Costo De
Produccion
DENOMINACION
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
DEBE
62,736.02
D E P R E C I AC I N , AM O R T I Z AC I N Y
93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS

Y GAST
HABER
62,736.02
62,736.02
62,736.02
791 Cargas imput. a cta de ctos y gastos
2012
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2013
31/12/2013
6814 Depreciac. inm. maq. y equipocosto
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
39
49,724.98
49,724.98

3913
Destino Del
Costo De
Produccion
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
49,724.98
49,724.98
2013
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2014
31/12/2014
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO
31/12/2014
68142 Maquinaria y equipos de explotacion
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014

- costo
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
INSTITUTO PACFICO
39
Destino Del
Costo De
Produccion
52,908.95
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
52,908.95
52,908.95
52,908.95
23
2014
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2015
31/12/2015
6814 Depreciac. Inm. Maq. y EquipoCosto
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
391 DEPRECIACIN ACUMULADA
31/12/2015
3 9 1 3 I N M U E B L E S , MAQ U I N A R I A Y
EQUIPO - COSTO
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
39
Destino Del
Costo De
Produccion
51,297.31
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
51,297.31
51,297.31
51,297.31
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y

GASTOS
2015
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2016
31/12/2016
6814 Depreciac. Inm. Maq. y Equipocosto
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

- Costo
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
39
Destino Del
Costo De
Produccion
54,520.59
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
54,520.59
54,520.59
54,520.59
791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y

GASTOS
2016
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2017
31/12/2017
6814 Depreciac. inm. maq. y equipocosto
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017

- costo
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
24
39
Destino Del
Costo De
Produccion
56,092.92
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
56,092.92
56,092.92
56,092.92
2017
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2018
31/12/2018
6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018

- Costo
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
39
Destino Del
Costo De
Produccion
54,952.98
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
54,952.98
54,952.98
54,952.98
2018
Provision De
Depreciacion
68

PROVIS
31/12/2019
31/12/2019
6814 Depreciac. inm. Maq. y EquipoCosto
31/12/2019
68142 Maquinaria y Equipos De Explotacion
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019

- Costo
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
39
Destino Del
Costo De
Produccion
10,849.09
93
COSTO DE PRODUCCION
79

Y GAST
10,849.09
10,849.09
10,849.09
Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la

siguiente informacin:
Aos
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
Costo
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
S/.401,104.93
100.00%
Importe
Depreciable
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
S/.393,082.83
Valor residual (2%)
% anual
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
12.50%
Depreciacin
Anual
49,135.35
49,135.35
49,135.35
49,135.35
49,135.35
49,135.35
49,135.35
49,135.35
Depreciacin
Acumulada
49,135.35
98,270.71
147,406.06
196,541.42
245,676.77
294,812.12
343,947.48
393,082.83
Valor Neto
351,969.58
302,834.22
253,698.87
204,563.51
155,428.16
106,292.81
57,157.45
8,022.10
CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de
INSTITUTO PACFICO
25
sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:

Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:
Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:
Aos
Costo
Importe
Depreciable
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
Valor
Neto
2012
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
13,603.55
72,296.45
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
27,207.11
58,692.89
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
40,810.66
45,089.34
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.66%
13,595.39
54,406.05
31,493.95
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.66%
13,595.39
68,001.45
17,898.55
2017
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
81,605.00
4,295.00
Valor residual (5%)
N
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
26
4,295.00
FECHA
31/12/2012
GLOSA
CTA
DENOMINACION
PROVISION DE DEPRECIACION
68
13,603.55
31/12/2012
6814
DEBE
HABER
VALUACIN Y DETER DE
DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO-
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
- COSTO
3

3

3
GASTOS
2013
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
- COSTO
3

3

3
GASTOS
2014
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
- COSTO
3
VENTA

3

3
GASTOS
2015
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
INSTITUTO PACFICO
31/12/2012
31/12/2012

39
68143
UNIDADES DE TRANSPORTE
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

13,603.55
31/12/2012
31/12/2012
391
3913
DEPRECIACIN ACUMULADA
31/12/2012
DESTINO DEL GASTO 92
GASTOS DE VENTA
13,603.55
31/12/2012
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

13,603.55
31/12/2012

791
CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y
31/12/2013
68
VALUACIN Y DETER DE
13,603.55
31/12/2013
6814
31/12/2013
31/12/2013

39
68143

13,603.55
31/12/2013
31/12/2013
391
3913
31/12/2013
DESTINO DEL GASTO 92
GASTOS DE VENTA
13,603.55
31/12/2013
79

13,603.55
31/12/2013

791
31/12/2014
68
VALUACIN Y DETER DE
13,603.55
31/12/2014
6814
31/12/2014
31/12/2014

39
68143

13,603.55
31/12/2014
31/12/2014
391
3913
31/12/2014
DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION
13,603.55
31/12/2014
79

13,603.55
31/12/2014

31/12/2015
92
G A S TO S D E

791

68
VALUACIN Y DETER DE
13,595.39
31/12/2015
6814
31/12/2015
31/12/2015

39
68143

13,595.39
31/12/2015
31/12/2015
391
3913
27
- COSTO
3
VENTA

3

3
GASTOS
2016
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
- COSTO
3
VENTA

3

3
GASTOS
2017
2
ACTIVOS Y PROVIS

2
COSTO
2
2
ACUMULADOS

2
2
- COSTO
3
VENTA

3

3
GASTOS
31/12/2015
13,595.39
31/12/2015
79

13,595.39
31/12/2015

31/12/2016
92
G A S TO S D E

791

68
VALUACIN Y DETER DE
13,595.39
31/12/2016
6814
31/12/2016
31/12/2016

39
68143

13,595.39
31/12/2016
31/12/2016
391
3913
31/12/2016
13,595.39
31/12/2016
79

113,595.39
31/12/2016

31/12/2017
92
G A S TO S D E

791

68
VALUACIN Y DETER DE
13,603.55
31/12/2017
6814
31/12/2017
31/12/2017

39
68143

13,603.55
31/12/2017
31/12/2017
391
3913
31/12/2017
13,603.55
31/12/2017
79

13,603.55
31/12/2017

92
G A S TO S D E

791
CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES
28
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de

sus productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo
Costo de Adquisicin
Vida til
Valor Residual (5%)
:
:
:
:
NISSAN
S/. 85,900.00
6 aos
S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el

rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por
su uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente
estimacin:
Aos
Costo
Importe
depreciable
Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Valor
neto
2011
S/.85,900.00
S/.81,605.00
25.00%
20,401.25
20,401.25
65,498.75
2012
S/.85,900.00
S/.81,605.00
25.00%
20,401.25
40,802.50
45,097.50
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00
20.00%
16,321.00
57,123.50
28,776.50
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00
15.00%
12,240.75
69,364.25
16,535.75
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00
10.00%
8,160.50
77,524.75
8,375.25
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00
5.00%
4,080.25
81,605.00
4,295.00
Valor residual (5%)
4,295.00
La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso

anterior, considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos
decrecientes; es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar
con el Mtodo de Lnea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA
generada por un cargo de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos
establecidos en el artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de
WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y ventas.
Se solicita:
a)
Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
INSTITUTO PACFICO
29
b)
Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a)
Se determina el Costo de Adquisicin:

Fecha Adq.
Descripcin
Costo2
(T.C. 2.731)
Importe
14.09.2011
Licencia de uso Software
14.09.2011
Software Ofimtico
$ 7500.00
S/. 20,482.50
$ 11000.00
S/. 30,041.00
$ 18,500.00
S/. 50,523.50
b)
Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:2
LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos
SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de

aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Fecha Adq.
Intangible
Costo
de Adq.
Tasa
Amortiz.
Meses
Amortizacin
2011
Valor Neto
14.09.2011
Licencia
20,482.50
20%
1,365.50
19,117.00
14.09.2011
Software
30,041.00
20%
2,002.73
28,038.27
3,368.23
47,155.27
50,523.50
Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo
intangible, la amortizacin ser:
Intangible
Licencia
Software
Costo
de Adq.
Tasa
Amortiz.
20,482.50
20%
30,041.00
20%
50,523.50
AMORTIZACION
2011
1,365.50
2012
2013
2014
2015
4,096.50
4,096.50
4,096.50
4,096.50
2016
2731
Valor
Neto
0.00
2,002.73
6,008.20
6,008.20
6,008.20
6,008.20
4,005.47
0.00
3,368.23
10,104.70
10,104.70
10,104.70
10,104.70
6,736.47
0.00
El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:

2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de
cambio vigente a la fecha de la operacin.
30
Fecha
Glosa
Cta.
68
Denominacin
Parcial
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
30/09/2011
30/09/2011
682
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
30/09/2011
6821
AMORTIZACION DE INTANGIBLESCOSTO
30/09/2011
68211
CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS

DERECHOS
1,365.50
30/09/2011
68213
PROGRAMAS DE COMPUTADORAS
(SOFTWARE)
2,002.73
30/09/2011
30/09/2011
392
AMORTIZACIN ACUMULADA
30/09/2011
3921
INTANGIBLES - COSTO
30/09/2011
39211
CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS

DERECHOS
30/09/2011
39213
PROGRAMAS DE COMPUTADORA
(SOFTWARE)
30/09/2011
30/09/2011
30/09/2011
30/09/2011
39
91
DESTINO DEL
GASTO
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3,368.23
GASTOS DE ADMINISTRACION
2,020.94
92
GASTOS DE VENTAS
1,347.29
79

791
Haber
3,368.23
5
5
AMORTIZACION
DEL
PERIODO
Debe
3,368.23

GASTOS
CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES

La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos
de madera para tala.
a)
Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4 mil y 5 mil pies cbicos de madera.
b)
Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es

reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3
en adelante.
c)
Registros contables
Solucin:
a)
Costo de Agotamiento:
INSTITUTO PACFICO
31
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin,

tenemos para el Ao 1:
Factor de Agotamiento
= Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos

ser:

= > S/. 8,888.88 + 11,111.11

= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b)
Determinacin del nuevo factor de agotamiento:
El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin:

Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
32
Capacidad del Recurso
= > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)

= > 19 mil pies cbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor

de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3:
(reestimada)

= Inversin no agotada / Capacidad de recursos

= > S/. 20,000.01/19

= > 1,052.63 mil pies cbicos de madera


= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c)
Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 ---------------------------------
34
INTANGIBLES

346

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465
x/x

HABER
40,000.00
Reservas de recurso extraibles

3463
Madera
34631 Costo
46
DEBE
40,000.00
Pasivo por compra de activo inmovilizado

4655
Intangibles
Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para

tala de rboles
-------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------- 2---------------------------------
INSTITUTO PACFICO
33
46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465
40,000.00
Pasivo por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041
Ctas. Ctes. Operativas
x/x
40,000.00
Por la cancelacin.
-------------------------------------- x ---------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:
-------------------------------------- 3---------------------------------
68

VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS.

683
DEBE
HABER
8,888.88
Agotamiento

6831

Agotamiento de recursos naturales

adquiridos
39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
x/x

Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor

del Agotamiento del 1 ao
8,888.88
93
COSTO DE PRODUCCION
79
8,889
x/x
Por el destino del gasto de agotamiento.
393
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles
-------------------------------------- x --------------------------------8,888.88
-------------------------------------- x ---------------------------------
34
-------------------------------------- 4---------------------------------
68
683
DEBE
11,111.11
Agotamiento

6831


adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM

393 Agotamiento acumulado

3931

extraibles
x/x

HABER
11,111.11
11,111.11

-------------------------------------- x --------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
x/x
11,111.11
-------------------------------------- x ---------------------------------
-------------------------------------- 5--------------------------------68
683
1,052.63
Agotamiento

6831


adquiridos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM.

393 Agotamiento acumulado

3931

extraibles
x/x

1,052.63
1,053

del agotamiento del 3 ao
-------------------------------------- x --------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
x/x
1,052.63
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:
INSTITUTO PACFICO
35
Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de
explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso
gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable,
hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:

Ingreso bruto de la mina

(x) Porcentaje de agotamiento
(=) Agotamiento calculado.
130,000
x 10%
13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:

= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.

= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):

Limite = > S/. 59,150*50%

= > S/. 29,575
Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento
permitido es de S/ 13,000.
El asiento contable ser:
-------------------------------------- 1---------------------------------
68


683

39

x/x
HABER
13,000.00
Agotamiento
6831
Agotamiento de recursos naturales adquiridos
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM.

393
DEBE
13,000.00
3931
Agotamiento de reservas de recursos extraibles
Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento
-------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------
36
93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
x/x
13,000.00

13,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por 5
aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000.
a)
Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se

extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:
Ao
Agotamiento en millones
cbicos
20
25
25
20
10
b)
Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural
es reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de
agotamiento para el ao 3 en adelante.
c)
Registros contables
Solucin:
a)
Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
= Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
INSTITUTO PACFICO
37
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos
de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies
cbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000
b)
Determinacin del nuevo factor de agotamiento:

Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones

(20 + 25 millones pies cbicos)

= > 115 millones de pies cbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao.

El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos
38
(reestimada)

= > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas

= > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de

pies cbicos)

= > S/. 703,043.48
c)
Registros contables:

Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:
-------------------------------------- x---------------------------------
68
683
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraibles
x/x


DEBE
HABER
1960,000
Agotamiento
1960,000
1960,000
Agotamiento Acumulado
-------------------------------------- x --------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
x/x
1960,000
-------------------------------------- x ---------------------------------
Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimacin de explotacin el recurso natural.
INSTITUTO PACFICO
39

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InstituTo Pacfico

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin,

Aspectos de medicion y reconocimiento contable............................................................ 9

A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin........................................................... 9

A.2. NIC 38 Intangibles - Amortizacin..................................................................................... 13

IV. Catalogo contable....................................................................................................................... 19

C.P.C. Luz Hirache Flores

Propiedades, planta y equipo:

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor

Valor especfico para la entidad:

C.P.C. Luz Hirache Flores

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable

Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

Aspectos de medicion y reconocimiento contable

A.1. NIC 16 Propiedad planta y equipos - depreciacin

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

C.P.C. Luz Hirache Flores

Importe Depreciable y Vida til:

La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la

La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

productos o servicios que se obtienen con el activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo

Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la

Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina

C.P.C. Luz Hirache Flores

Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el

Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre

Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de

Importe Amortizable y Valor Residual:

El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar

Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final

Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor

Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el

El trmino indefinida no significa infinita.

C.P.C. Luz Hirache Flores

Vida til (prrafo 88):

Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica

La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras

Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios

Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,

El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por

En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin

C.P.C. Luz Hirache Flores

mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja

Adquisicin de Concesin de exploracin

La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN

Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:

Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el

Mtodo de Agotamiento por costo.

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento

Mtodo de Agotamiento por porcentaje.