NIC 27

Estados financieros consolidados y separados

Objetivos
Establecer los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
dominante.
Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en
dependientes, entidades bajo control comn y empresas asociadas en los
estados financieros individuales de la dominante.
Alcance
Esta norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los
estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control
de una dominante.
Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el
tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios.
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya
elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados
financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las
inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y
asociadas.
Aspectos importantes
Conceptos
Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Una dependiente (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
dominante o matriz). La dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre
las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las
frmulas asociativas con fines empresariales.
Una dominante (o matriz) es aquella entidad que tiene una o ms dependientes.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad econmica.
Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya
sea ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una
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entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se

contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de
los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad en la que
se ha invertido.
Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos
netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente
a travs de otras dependientes, a la participacin de la dominante del grupo.

El mtodo del coste es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se

registra por su coste. El inversor reconocer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la
entidad participada, surgidas despus de la fecha de adquisicin. Los importes
recibidos por encima de tales ganancias se considerarn como recuperacin de la
inversin, y por tanto se reconocern como una reduccin en el coste de la misma.
Una dominante, distinta de las descritas en el prrafo 10, elaborar estados
financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las
dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
En los estados financieros consolidados se incluirn todas las dependientes de la
dominante.
No se excluir de la consolidacin a una dependiente porque sus actividades de
negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo.
La dominante perder el control cuando carezca del poder para dirigir las polticas
financieras y de explotacin de la participada con el fin de obtener beneficios de
sus actividades.
Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinar los estados
financieros de la dominante y sus dependientes lnea por lnea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar.
Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos
intragrupo.
Los estados financieros de la dominante y de sus dependientes, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros consolidados, debern estar referidos a la
misma fecha de presentacin. Cuando las fechas de presentacin de la dominante
y de una de las dependientes sean diferentes, sta elaborar, a los nicos efectos
de la consolidacin, estados financieros adicionales con la misma fecha que los de
la dominante, a menos que sea impracticable hacerlo.
Los estados financieros consolidados se elaborarn utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
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La inversin en una entidad se contabilizar de acuerdo con la NIC 39

Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin, desde la fecha en que deje
de ser una dependiente, suponiendo que no se convierta en asociada, segn se
define en la NIC 28, o en entidad controlada de forma conjunta, segn se define
en la NIC 31..
Los intereses minoritarios se presentarn en el patrimonio neto dentro del balance
consolidado, pero separados de las partidas de patrimonio neto correspondientes
a la dominante. Tambin se revelarn por separado los intereses minoritarios en el
resultado del ejercicio del grupo.

NIC 28
Contabilizacin de las inversiones en empresas asociadas
Objetivo
Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia
significativa.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin, por parte de un
inversionista, de las inversiones en empresas asociadas.
Esta Norma reemplaza a la NIC 3, Estados Financieros Consolidados, en lo
que dicha Norma contiene sobre tratamiento contable de las inversiones en
empresas asociadas.
Aspectos importantes
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y no es una dependiente ni constituye una participacin en un
negocio conjunto. La asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que
se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.

El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la

inversin se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin
de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos
netos de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del
inversor recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la
participada.
El mtodo de la participacin no se aplicar en los estados financieros separados,
ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con dependientes,
asociadas o participaciones en negocios conjuntos.
Los estados financieros separados son aquellos que se presentan adicionalmente
a los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las
inversiones se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin o a los estados
financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan
proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados,
o bien acompaar, a los estados financieros citados.
Las entidades que estn eximidas de la consolidacin, de acuerdo con el prrafo
10 de la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, podrn elaborar
los estados financieros separados como sus nicos estados financieros.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes), el 20 por ciento o ms del
poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal
influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de
dependientes), menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo
que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro
inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide
necesariamente que se ejerza influencia significativa.
Mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar
inicialmente al coste, y se incrementar o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del ejercicio
obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor
reconocer, en su resultado del ejercicio, la porcin que le corresponda en los
resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada
reducirn el importe en libros de la inversin.
Mtodo del costo

Bajo el mtodo del costo, el inversor registra al costo de adquisicin la inversin

en la empresa participada. El inversor reconoce ingresos financieros de la misma
solo en la medida que recibe las distribuciones de ganancias acumuladas, por la
empresa participada, tras la fecha de adquisicin por parte del inversor. Los
repartos de dividendos por encima de tales beneficios acumulados se consideran
recuperacin de la inversin, y por tanto se registran como una disminucin en el
costo de la misma.
Las inversiones financieras en una empresa asociada, incluida en los estados
financieros individuales de un inversor que, simultneamente, presenta estados
consolidados, y que se mantiene exclusivamente con vistas a su desapropiacin
en un futuro prximo, deben ser:
Llevadas contablemente al costo
Contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, segn se describe
en esta norma, o bien
Tratadas contablemente como activos financieros disponibles para su
venta, segn se describe en la NIC 39, Instrumentos financieros:
reconocimiento y medicin.
Los estados financieros del inversor se preparan, normalmente, usando polticas
contables uniformes para recoger similares transacciones u otros eventos,
producidos en circunstancias parecidas.