MDULO 4.

FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

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E-CONTABILIDAD FINANCIERA NIVEL 1

MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA
CONTABILIDAD.
Unidad Didctica 1: Los Hechos Contables.
Definicin y clases.
o Definicin y caractersticas:
En contabilidad se entiende por hecho contable toda operacin
realizada por la empresa que afecte a la compasin de su patrimonio.
En conclusin, podemos decir que los hechos contables se
caracterizan por:
- Pueden ser independientes a la gestin de la empresa: por
ejemplo, un incendio.
- Pueden afectar al patrimonio presente o futuro.
- Son hechos significativos.
- Influyen directamente en la empresa.
o Clases:
Podemos utilizar tres criterios para clasificar los hechos contables:
a) Hechos contables simples y compuestos:
1 Hechos simples: Intervienen como mximo dos elementos
patrimoniales.
2 Hechos compuestos: Intervienen ms de dos elementos.
b) Atendiendo a la estructura econmica y financiera:
1 Expansivos: Son aquellos que aumentan la estructura
econmica y financiera de la empresa. Slo hay dos hechos
expansivos:
- Aumento de activo y aumento del pasivo.
- Aumento del activo y aumento del patrimonio neto.
2 Reductivos: Son aquellas que reducen la estructura econmica
y financiera.
- Disminucin del activo y del pasivo.
- Disminucin del activo y el patrimonio neto.
3 Neutros: Son aquellos que no afectan a la cuanta de la
estructura econmica y financiera:
- Aumento o disminucin del activo.
- Aumento o disminucin del pasivo.
- Aumento o disminucin del patrimonio neto.

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- Aumento del patrimonio neto y disminucin del pasivo.
- Disminucin del patrimonio neto y aumento del pasivo.
4 Combinados: Son hechos compuestos, ya que contienen una
combinacin de los hechos anteriores.
c) Atendiendo a las variaciones en el patrimonio neto:
1 Hechos permutativos: Son los hechos contables que provocan
cambios en el activo y/o en el pasivo, pero no modifican el
valor del capital patrimonial (neto). Su movimiento se recoge
en las cuentas patrimoniales.
Dentro de stos se distinguen:
- Permuta de activo: Por ejemplo, se cobra a un cliente.
- Permuta de pasivo: Por ejemplo, se acepta la letra de un
proveedor.
- Permuta de neto: Por ejemplo, destino de reservas a capital.
- Permuta de activo y pasivo por aumento de ambas en el
mismo importe: Por ejemplo, se reciben stocks a crdito.
- Permuta de activo y pasivo por disminucin: Por ejemplo, se
paga una letra aceptada.
2 Hechos modificativos: Son los que suponen un incremento o
disminucin de activo o pasivo, provocando una variacin del
capital patrimonial o neto.
Cuando se produce un aumento del activo o una disminucin
del pasivo no compensado, existe un beneficio, y la
modificacin es aumentativa. Sin embargo, si la modificacin
consiste en una reduccin del activo o un aumento del pasivo
provocar una prdida, y la modificacin se considera
diminutiva.
Dentro de estos hechos se distinguen:
- Modificativo por aumento de pasivo: Por ejemplo, cobro de
intereses bancarios.
- Modificativo por disminucin de activo: Por ejemplo,
sustraccin de mobiliario.
- Modificativo por aumento de pasivo: Por ejemplo, se
adeudan intereses de una pliza.
- Modificativo por disminucin de pasivo: Por ejemplo, un
proveedor rebaja una deuda.
La diferencia que provocan estos hechos no est compensada, y
se recoge en las cuentas de gestin (gastos o ingresos).
3 Hechos mixtos: Estos hechos suponen una mezcla de los dos
anteriores, ya que existe una permuta pero al no ser iguales los
valores de los objetos permutados producir simultneamente
un aumento o disminucin en el capital o neto.
Estos hechos son los ms comunes en la contabilidad. As, Por
ejemplo, si se vende un gnero que cost 30 euros a 50 euros

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se produce un incremento de activo (entrada de dinero) frente
a una disminucin de activo (salida de mercanca), generndose
una diferencia de 20 euros, que incrementa el capital.
Tanto en los hechos modificativos como en los mixtos, el neto
empresarial aumenta o disminuye de valor debido a prdidas o
beneficios que tiene la empresa como consecuencia de sus
operaciones, pero no sera suficiente con identificar estos
aumentos o disminuciones de neto, ya que la empresa necesita
informacin de por qu se producen estos beneficios o prdidas.
Por ello se utilizan las cuentas de gestin, que reflejan los
diferentes gastos o ingresos producidos por las variaciones de
neto.

Unidad didctica 2: la Cuenta.

o Concepto:
Se puede definir una cuenta como un instrumento contable que sirve
para representar, valorar y registrar los cambios de valor que se
producen en un elemento patrimonial.
Por tanto, a cada elemento patrimonial se le asignar una cuenta que
lo represente. Cada cuenta tendr un nombre, que refleje el
significado del elemento patrimonial al que se refiere.
Tradicionalmente las cuentas se representan en forma de T. En la
parte superior aparece el nombre de la cuenta. Se denomina DEBE a
la parte izquierda de la cuenta, y HABER a la parte derecha.
NOMBRE

DEBE

HABER

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o Clasificacin de las cuentas:

Las cuentas pueden clasificarse en dos grandes grupos:
a) Cuentas patrimoniales o de balance o integrales. Son aquellas que
representan elementos del patrimonio, es decir, representan
bienes, derechos u obligaciones. Estas cuentas pueden ser de
activo o pasivo.
b) Cuentas diferenciales, de gestin o de resultados. Representan
gastos e ingresos.
Por tanto, podemos representar los tipos de cuentas de la siguiente
manera:
- CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS PATRIMONIALES
- CUENTAS DE PASIVO.
- CUENTAS DE GASTOS
CUENTAS DE GESTIN
- CUENTAS DE INGRESOS
o Terminologa de las cuentas:
- Abrir una cuenta es poner el ttulo de la misma en la pgina
correspondiente del Mayor.
- Cargar, debitar o adeudar es anotar una cantidad en el Debe.
- Abonar, acreditar o datar es anotar una cantidad en el Haber.
- Saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma del Debe y
el Haber.
El saldo ser deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo ser acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo ser nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Grficamente, para hallar el saldo se traza una lnea, se suma
el debe y el haber, se traza otra lnea, y la diferencia se anota
en el lado que haya sumado ms

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Ejemplo
D

300
200
100

100
200

600

300

300

- Saldar una cuenta es anotar el saldo en la parte cuya suma

era menor, para que ambas sumas sean iguales y su saldo
ahora sea cero
Ejemplo: En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la
siguiente forma:
D

H
300 100
200 200
100
600

300

300

300

D
300
200
100
300

H
100
200
300

Podemos observar que en primer lugar se ha sumado el debe y

el haber de la cuenta, obteniendo por diferencia un saldo en el
debe de 300, y en segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al
haber para conseguir que ambas partes de la cuenta sumen igual
y consecuentemente quede saldada.
- Cerrar una cuenta es anotar las sumas, despus de saldada la
cuenta, subrayando las cantidades para indicar que no se va a
escribir ms en ella.

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o Leyes de funcionamiento de las cuentas:
Las leyes que rigen el funcionamiento de las cuentas contables son
las siguientes:
1.
Ley del desglose: Mediante esta ley podemos asignar a
un mismo elemento patrimonial diferentes cuentas para:
- reducir el tamao del elemento patrimonial: Por ejemplo, se
puede diferenciar el concepto mercaderas en mercaderas A, B
y C.
- para reflejar las diferentes situaciones: se puede diferenciar
compra de mercaderas y venta de mercaderas.
2.
Ley de integracin: Es el caso contrario a la ley de
desglose. Nos permite pasar de varias cuentas a una sola.
Refleja el mismo elemento patrimonial en una sola cuenta
3.
Ley de eliminacin: Cuando un mismo elemento
patrimonial resulta cargado y abonado en un mismo hecho
econmico, slo se contabilizar la diferencia.
4.
Ley de coordinacin: Todas las cuentas pueden
relacionarse con todas las cuentas.
5.
Ley de adecuacin y diferenciacin de la
nomenclatura: Tenemos que encontrar un nombre para cada
cuenta que la defina. Cada elemento patrimonial tiene su cuenta
con su nombre.

Unidad Didctica 3: El mtodo contable de la

partida doble y la teora del cargo y el abono.
o El mtodo de la partida doble:
La contabilidad es un conjunto de tcnicas para representar el
patrimonio y las operaciones de una empresa. Ese conjunto de
normas o tcnicas establecidas arbitrariamente es lo que se conoce
con el nombre de sistema contable y a la forma de aplicar dicho
sistema se le denomina mtodo contable.
Desde los orgenes del comercio se establecieron unos mtodos que
se fueron haciendo ms complejos conforme ms necesario era
detallar la informacin contable y mas complicadas las operaciones
mercantiles.
El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el
monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra
"Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el
"Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo
siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble.

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La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones.
A las denominadas escuelas del "cuentismo", le sigui la escuela del
"personalismo" que desarroll Giussepe Cerboni, en su obra
"Legismografa".
Cerboni, para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en
una ficcin: "detrs de cada cuenta existe una persona", por eso el
nombre de la escuela.
Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:
- "Quien recibe debe a quien entrega"
- "No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"
Esta tcnica es aplicable en las cuentas de contenido personal
(Clientes), no as en las cuentas objetivas (Caja) y menos en las
cuentas de gastos (Alquileres, Intereses).
La escuela del Personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en
la contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su prctica se
difundi hasta pocos aos antes de la crisis mundial del ao 30.
A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana,
ms comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y
principios de la partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo.
La partida doble - denominador comn de todos los sistemas
contables de uso ms difundido - constituye una idea abstracta que,
para que sea prctica, debe revestirse de todo un conjunto de
normas que metodicen la manera de registrar las distintas
transacciones. Las reglas del cargo y del abono. Como cada
transaccin es una ecuacin, los valores cargados y abonados
necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas.
Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no
obstante su evolucin, siguen aplicando en forma regular las mismas
reglas del cargo y del abono, que son bsicamente las mismas para
las cuentas de las empresas, de los individuos, del ingreso nacional,
de la balanza de pagos o de las corrientes de fondos. (J. P.
Powelson).

CARACTERSTICAS.
- Se registra utilizando cuentas.
- Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte
llamada Debe y otra parte llamada Haber.

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- Una operacin, para ser registrada, se puede traducir en dos
efectos sobre el patrimonio.
En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o
sea, anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber.
Siendo el importe anotado en el debe igual al anotado en el haber.
Esta igualdad en el registro de cada operacin hace que no se altere
la igualdad patrimonial:
A = P + PN
Es decir:
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA
SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL HABER.
La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones
de las cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza:
Esquema sintetizador de dbitos y crditos

Dbitos

Crditos

Activo inicial y aumentos

Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo

Pasivo inicial y aumentos

Disminuciones del
Patrimonio Neto

Patrimonio Neto inicial y

aumentos

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL MTODO DE LA

PARTIDA DOBLE
1.
Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
2.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3.
Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4.
Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la
misma
cuenta.
5.
Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

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o La Teora del Cargo y el Abono:
La teora del cargo y el abono est basada en el mtodo de la partida
doble. Este mtodo establece unos convenios de cargo y abono, es
decir, fija los motivos por los cuales se cargan y abonan las cuentas
en funcin de su clase:
- Cuentas de activo: se cargan por las existencias iniciales que
tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta al
principio del perodo contable. Tambin se cargan por los
aumentos de valor que experimente el elemento. Se abonan
por las disminuciones de de valor que experimente el
elemento.
- Cuentas de pasivo: Funcionan al revs de las de activo. Se
cargan por las disminuciones de valor que experimente el
elemento que represente, y se abonan por el valor de las
existencias iniciales y por los aumentos de valor que sufra
dicho elemento.
- Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del
perodo contable, que se abonan por su saldo total para
saldarlas.
- Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del
perodo contable, que se cargan por su saldo total para
saldarlas.
Estos convenios de cargo y abono, como su propio nombre indica,
estn establecidos as arbitrariamente. Es esencial tenerlos siempre
presentes a la hora de contabilizar. Se pueden esquematizar de la
siguiente manera:
CUENTAS DE ACTIVO
D
Ex. iniciales
Aumentos

CUENTAS DE PASIVO

Disminuciones

CUENTAS DE GASTOS
D
Siempre

D
Disminuciones

H
Ex. iniciales
Aumentos

CUENTAS DE INGRESOS
D
H
Siempre

Ejemplos
Ejemplo1: La cuenta de activo MOBILIARIO segn la teora del
cargo y el abono se carga por las existencias iniciales. Al principio del
ao el valor de los muebles que tenamos en la empresa es de 30.000

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. En ese caso la cargaramos por esa cantidad. Tambin se carga por
los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por
haber comprado una estantera de 600 , se carga dicha cantidad.
Por ltimo, si vendemos una mesa valorada en 1200 se abona dicha
cantidad porque al disminuir un activo las cantidades se abonan.
MOBILIARIO
D
H
30.000
1.200
600
30.600
29.400

1.200

Ejemplo 2: La cuenta de pasivo PROVEEDORES se abonar por las

existencias iniciales, es decir, por lo que debamos a los proveedores
al principio del ao (12.000 ). Se abonar tambin por lo que
aumente de valor, en este caso por aumentar lo quedbamos a los
proveedores (normalmente por volver a comprar a crdito). Por
ejemplo, si compramos 1.800 debemos abonar dicha cantidad. Ya
cargar cuando disminuya su valor, que en esta cuenta ser cuando
paguemos a los proveedores. Por ejemplo, les pagamos 1.200
D

PROVEEDORES
1200
12.000
1.800

Ejemplo 3: Las cuentas de gasto generalmente se cargan siempre,

por lo tanto, cada vez que se produzca un gasto realizaremos un
cargo. Por ejemplo, si hay que pagar a los trabajadores 6.000 por
su trabajo, cargaremos la cuenta SUELDOS Y SALARIOS.
SUELDOS Y SALARIOS
D
H
6.000

Ejemplo 4: Por el contrario, las cuentas de ingreso siempre las

abonaremos. Si, por ejemplo, ingresamos 1.200 euros por el alquiler

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de un local de la empresa abonaremos 1.200 en la cuenta
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
D
H
1.200

A continuacin ofrecemos algunos ejemplos de cmo se registran los

hechos contables segn el mtodo de la partida doble:
Ejemplo1: Compramos gnero (mercaderas) por valor de 2 . Las
anotaciones que deben realizarse son:
COMPRAS
D

CAJA
H

(Gastos)

(Activo)

Ejemplo 2: Adquirimos mercaderas por valor de 4 euros, pagando 1

euro en efectivo, aceptando una letra de cambio por 2 euros y
dejando el resto pendiente de pago:

Gastos

COMPRAS
4

CAJA
1

activo

EFECTOS A PAGAR
2
Activo

PROVEEDORES
3

Activo

Ejemplo 3: Vendemos mercaderas por 5 euros, cobrando 4 euros por

banco y quedando el resto pendiente de cobro.

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BANCO
4

VENTAS
5

Activo

Ingresos

CLIENTES
1

Activo

Ejemplo 4: Compramos maquinaria por importe de 7 abonando un

taln de 6 euros y dejando el resto pendiente.

Activo

MAQUINARIA
7

BANCO
6
Activo

ACREEDOR
1
Pasivo

Ejemplo 5: Pagamos al personal por importe de 4 mediante caja y

el banco nos carga en cuenta intereses por 0,25
GASTOS DE PERSONAL
4

CAJA

GASTOS FINANCIEROS
0,25

BANCO

Gastos

Gastos

Activo

0,25

Activo

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Unidad Didctica 4: Planificacin y normalizacin

contable.
Cualquier empresa necesita, para llevar su contabilidad, realizar
antes una planificacin contable, que consiste en establecer una
serie de cuentas que va a utilizar, ordenadas en grupos y codificadas,
definiendo claramente el contenido de cada una y su funcionamiento.
Sin embargo, es necesario que la codificacin contable de las
distintas empresas sea homognea, ye que existen diferentes
agentes que debern tener acceso a esa contabilidad:
- El Estado: Necesita interpretar la informacin contable de las
empresas para verificar su situacin y sus resultados,
principalmente por motivos fiscales (impuesto sobre
beneficios).
- Los socios de la empresa: Necesitan comprender la informacin
de los libros contables, sobre todo aquellas empresas cuya
gestin recae en rganos de representacin.
- Los acreedores: requieren saber cul es la situacin de la
empresa, sobre todo para poder establecer relaciones con ella.
Todas estas razones justifican la normalizacin contable, o dicho
de otra forma, la imposicin por parte de un rgano superior, que
normalmente es el Estado, de unas normas bsicas que creen un
lenguaje contable comn para todas las empresas en un determinado
territorio.

Unidad Didctica 5: Registros contables. Libros

contables.
o Registros contables:
Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas, pero la
tcnica ms extendida y habitual, es la descrita por Fray Luca Pacioli,
que a lo largo del tiempo se ha ido perfeccionando.
Mediante esta tcnica, la empresa registra contablemente las
operaciones que da a da realiza en el libro Diario y, al mismo
tiempo, anota los movimientos - incrementos y disminuciones - que
experimentan los distintos elementos en el libro Mayor.

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o Libros contables
En este apartado se estudian los soportes sobre los que se registran
las operaciones contables. Tradicionalmente estos soportes han sido
libros, pero en los ltimos aos se han sustituido por programas
informtico. En cualquier caso la finalidad es la misma.
o Clasificacin de los libros contables
Segn su importancia, los libros contables se pueden clasificar en:
- Libros principales:
o Diario
o Mayor
o Libro de Inventario y Cuentas anuales.
- Libros auxiliares:
o Libro de Caja
o Libro de Efectos a pagar
o Libro de Efectos a cobrar
o Libro de Cuentas de Clientes
o Libro de Cuentas de proveedores, etc.
En este tema se analizan los libros contables principales, que se
llevan en todas las empresas. Los libros auxiliares son muy variados,
y cada empresa utiliza los que considera ms convenientes. Estos
libros suelen seguir el mtodo de la partida simple y llevan un control
individualizado de determinadas partidas (caja, bancos, clientes).
Tambin pueden clasificarse los Libros Contables segn su
obligatoriedad:
- Libros obligatorios:
o Diario
o Libro de Inventario y Cuentas anuales.
- Libros voluntarios:
o Libro mayor
o Libros auxiliares
A continuacin se detallan los libros contables ms importantes.
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
Es un libro obligatorio que contiene los siguientes documentos:
- Balances
- Inventarios
- Cuenta de prdidas y ganancias
- Memoria
Las cuentas anuales son el Balance, la Cuenta de Prdidas y
Ganancias y la Memoria. Por ello este libro se denomina Inventarios
y Cuentas Anuales.

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LOS BALANCES:
Es un esquema valorado de la composicin del patrimonio de una
empresa ordenado en masas patrimoniales. Se pueden diferenciar
dos tipos de balances, el de Situacin y el Comprobacin, que se
caracterizan cada uno por lo siguiente:
- Balance de Situacin:
o Se hace una vez al ao, al final del ejercicio.
o En l no aparecen las cuentas de gestin (gastos e
ingresos), ya que previamente a su realizacin ya se han
saldado.
o Tiene un formato nico y obligatorio impuesto por el Plan
General de Contabilidad. Sigue la ordenacin de menor a
mayor disponibilidad en el activo y de menor a mayor
exigibilidad en el pasivo.
- Balance de Comprobacin:
o Puede realizarse el nmero de veces que se desee para
analizar la composicin del patrimonio y verificar si
coinciden los saldos con los saldos del Libro Mayor.
Legalmente es obligatorio realizar un Balance de
Comprobacin cada tres meses o cada mes, dependiendo
del tamao de la empresa.
o En l aparecen las cuentas de gestin y las cuentas
patrimoniales.
o No tiene un formato nico ni obligatorio.
LOS INVENTARIOS
Un inventario es lo mismo que un balance pero mucho ms detallado.
En un Balance se observan nicamente los nombres de las cuentas,
las sumas y los saldos. Sin embargo, en los inventarios se detallan
las unidades y las cantidades, y el valor total de cada elemento.
El inventario es el instrumento esencial para llevar correctamente la
contabilidad, para conocer inmediata y cuantitativamente la
composicin del patrimonio empresarial. Los inventarios pueden ser
generales o parciales segn comprendan todo el patrimonio o slo
una parte.
No existe un modelo nico de inventario, pero suele seguirse la
siguiente estructura:
- Encabezamiento: Contiene los datos siguientes:
o Nmero de orden
o Fecha
o Nombre y apellidos del comerciante o razn social.
o Domicilio

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o La denominacin General o parcial
- Cuerpo: Contiene las cuentas detalladas con unidades, precio
unitario, cantidades parciales y totales. Se dividen Activo y
Pasivo, al final figura el neto como una diferencia.
- Pie: En el se certifica el neto patrimonial y se firma por el
administrador, gerente o jefe de contabilidad.
LIBRO MAYOR
Es un libro en el que se destina un folio a cada cuenta, donde se
anotan todos los movimientos producidos en un determinado
elemento patrimonial con sus correspondientes cargos, abonos y
saldos.
Este libro, aunque ya no es obligatorio, es necesario para conocer en
cualquier momento la evolucin y situacin de un elemento
patrimonial, por lo que sigue siendo llevado por la mayora de las
empresas.
Existen muchos formatos de libro mayor, pero el ms comn suele
ser as:

Fecha
1 Enero
2 Enero

Concepto
Efectivo segn
apertura
Compra de
mercaderas

CAJA, EUROS
N
Asiento

DEBE
1

16

HABER SALDO

300

300
120

180

Etc.
El formato del Mayor para el estudio de la contabilidad se simplifica
de la siguiente forma:
CAJA, EUROS
300
120

LIBRO DIARIO
Es un libro principal y obligatorio, y se destina a registrar por orden
cronolgico las operaciones que realiza la empresa (hechos
contables). Sigue el mtodo de la partida doble, que supone que en
todo hecho contable intervienen al menos dos cuentas, una que se
carga y otra que se abona.

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En el Libro Diario tradicional las cuentas que se cargan se escriben en
la parte izquierda y las cuentas que se abonan en la parte derecha. A
esto se le denomina realizar un asiento en el Diario. Los apuntes
que se realizan en el Diario se pasan automticamente al Mayor.
Ejemplo:
Una empresa compra materias primas por 100 euros a crdito. En
esta operacin intervienen dos elementos del patrimonio que se
modifican: uno de activo (materias primas) que aumenta su valor, y
otro de pasivo (deudas que tenemos con proveedores) que tambin
aumenta. Al aumentar una cuenta de activo se carga, y al hacerlo con
una de pasivo se abona.
Los asientos en el Mayor seran los siguientes:
MATERIAS PRIMAS
100

PROVEEDORES
100

En el Libro Diario el asiento correspondiente sera:

Fecha
100 Materias primas
Proveedores
a
Este es el mtodo tradicional, tambin llamado Diario Americano.
Existe otro mtodo que se ha impuesto ltimamente por ser el ms
utilizado en los programas informticos, y que se denomina Diario
Italiano.
Ejemplo
Vamos a ver cmo se reflejan los anteriores hechos contables en el
Diario Italiano.
N
Fecha
Concepto o descripcin
Cuenta
Debe Haber
Asiento
101
21-02Compras de materias
Materias
100
02
primas
Primas
101
21-02Compras de materias
Proveedores
100
02
primas
102
21-02Pago al proveedor
Proveedores
100
02
102
21-02Pago al proveedor
Proveedores
100
02
103

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MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

Como podemos observar, se utiliza una lnea para cada cuenta que
intervenga, y en el concepto o descripcin se realiza una explicacin
breve del hecho contable.
Existen dos tipos de asientos:
- Asientos simples: Son aquellos en los que slo intervienen dos
cuentas, una que se carga y otra que se abona.
- Asientos compuestos: Se cargan y abonan varias cuentas.
Estos asientos tienen una forma diferente en el Diario
Americano.
Segn el Cdigo de Comercio, en el diario se anotarn todas las
operaciones que realiza la empresa. Sin embargo, ser vlida la
anotacin conjunta de de los totales de las operaciones siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
- Se correspondan a una misma fecha de emisin.
- Su importe conjunto, IVA incluido no supere los 2.253,80
- En el caso de las facturas recibidas, el importe de cada una IVA
incluido no supere los 450,76 .

Unidad Didctica 6: El Ciclo Contable.

Como bien sabemos, el objetivo de la Contabilidad es el de elaborar
informacin econmica que, posteriormente habr de ser comunicada
a una serie de usuarios, ya sean internos o externos, para ayudarles
en la toma de decisiones econmicas.
La informacin ha de ser elaborada para luego ser comunicada. En
esta elaboracin, una vez identificados y valorados los hechos
contables, de forma detallada, se siguen una serie de etapas, en
relacin a la informacin destinada a los usuarios externos. Estas
etapas forman el Ciclo contable.
En el Ciclo Contable se pueden distinguir las siguientes fases:
1. Inventario inicial: es la relacin del patrimonio de la empresa
a principios del ejercicio. A partir de los datos del inventario, se
pueden abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura: Consiste en cargar las cuentas de activo
por sus existencias iniciales y abonar las cuentas de pasivo por
sus existencias iniciales.
La forma que tomara este asiento en el Libro Diario Americano
sera:
1
CUENTAS DE ACTIVO
a
a
a
a
CUENTAS DE PASIVO
2

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El asiento de apertura es siempre el primero del ejercicio, el

nmero 1 y generalmente tiene como fecha el 1 de Enero.
3. Asiento de Gestin: Son todos los asientos que se realizan a
lo largo del ao, tanto en el Diario como en el Mayor para
registrar los hechos contables que lleva a cabo la empresa
durante su gestin.
4. Balances de Comprobacin: Al menos trimestralmente la
empresa debe confeccionar estos Balances de comprobacin o
de sumas y saldos e incorporarlos al Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales.
5. Proceso de Regularizacin: En principio el proceso de
regularizacin se realiza al final de un perodo contable, es
decir, una vez que el que se han contabilizado todas aquellas
operaciones que, de forma significativa han afectado o pueden
afectar de manera directa y concreta al patrimonio empresarial.
Este proceso tiene un doble objetivo:
o Determinar el resultado del perodo contable o ejercicio
econmico.
o Reflejar a travs del saldo de las correspondientes
cuentas la situacin de los elementos patrimoniales,
obteniendo una visin ajustada del patrimonio
empresarial.
Para poder cumplir con estos dos objetivos el proceso de
regularizacin est compuesto por una serie de asientos en el
diario y el mayor que pueden diferenciarse en dos etapas
fundamentales:

PRIMERA ETAPA
Asientos necesarios para obtener una
visin ajustada de la situacin
patrimonial de la empresa y para poder
determinar el resultado.

- Clasificacin correcta
- Contabilizacin de operaciones no
formalizadas.
- Adecuacin del saldo de todas las
cuentas en funcin del inventario
extracontable efectuado.
- Periodificacin.
- Amortizacin.
- Provisiones.

Tras esta primera etapa ya se puede decir que:

o Los valores de las cuentas reflejan la verdadera situacin
de los elementos patrimoniales correspondientes, es
decir, la verdadera situacin de la empresa.

19

MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

o Se han contabilizado todos los ingresos y los gastos del
perodo, y por tanto se puede pasar a determinar el
resultado general de la empresa.
Es necesario sealar que los asientos de esta etapa no han de
realizarse obligatoriamente por este orden, aunque antes de
determinar el resultado del ejercicio es necesario haber
conseguido los objetivos de las dos etapas.
SEGUNDA ETAPA
Asientos necesarios para determinar el
resultado.

- Determinacin de los resultados

parciales si se desea.
-traslado de los distintos tipos de
resultado a las Cuentas de Prdidas y
Ganancias.
- Contabilizacin del Impuesto de
Sociedades y asimilados.

Una vez conseguidos los objetivos de esta etapa se puede pasar

a determinar el resultado del ejercicio.
6. Formulacin de Cuentas Anuales: Elaborar las tres cuentas
anuales, es decir, el Balance, la Cuenta de Prdidas y
Ganancias y la Memoria. En el Balance de situacin no aparecen
las cuentas de ingresos y gastos porque se han saldado con
anterioridad.
7. Asiento de cierre: En este asiento se pretende cerrar todas
las cuentas. Para ello se cargan todas las cuentas de pasivo y
se abonan todas las de activo.
XX
CUENTAS DE PASIVO a
a
a CUENTAS DE ACTIVO
XX
8. Trmites establecidos en la Legislacin Mercantil: Se
estudiarn ms adelante.
Por tanto, el ejercicio contable del ao siguiente comenzar con un
inventario inicial que coincidir con el final del ao que se ha cerrado,
y con un asiento de apertura que ser el inverso del asiento de cierre.

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MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

FASE
1. Inventario inicial
2. Asiento de apertura.
3.Asientos de gestin
4. balance de comprobacin
5. Proceso de regularizacin
6. Cuentas Anuales
7. Asiento de cierre

LIBROS
Inventario y cuentas anuales
Diario y Mayor
Diario y Mayor
Inventario y cuentas anuales
Inventario y cuentas anuales
Inventario y cuentas anuales
Diario y Mayor

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MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

PROCESO CONTABLE GENERAL DE UN PERODO ECONMICO

SITUACIN
PATRIMONIAL
INICIAL

SITUACIN
PATRIMONIAL
FINAL

Balance Comprobacin

Balance de Situacin (i)

Balance de situacin (f)

Asientos diario y
mayor
a. Apertura
b
b. Registro H.C.
1

Asientos diario y
mayor
Periodificiacin
Amortizacin
Provisiones

Otros

Asientos diario y
mayor
a. Res.parciales
b. Pdas y gcias.

Asientos
diario y
mayor
Reparto
beneficios

Inventario final
extracontable

CIERRE
4

Regularizacin

HECHOS CONTABLES
DOCUMENTADOS
Facturas, recibos,
contratos

Asientos
diario y
mayor

CUENTA GENERAL DE RDTOS

22

MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

IDEAS CLAVE

Las cuentas son instrumentos contables de

representacin y medida de un elemento patrimonial.
Las cuentas pueden tener saldos deudores o
acreedores, dependiendo de si el D>H o D<H.
Se puede dividir las cuentas entre cuentas de activo,
de pasivo y de gastos o ingresos.
Las cuentas de Activo se cargan por los aumentos y se
abonan por las disminuciones.
Las cuentas de Pasivo se cargan por las disminuciones
y se abonan por los aumentos.
Las cuentas de gastos siempre se cargan y las de
ingresos siempre se abonan.
El mtodo de la partida doble se caracteriza porque
siempre intervienen al menos dos cuentas, una que se
abona y otra que se carga.
Los libros contables obligatorios son el Diario y el de
Inventarios y Cuentas Anuales.
El ciclo contable comprende todas las fases u
operaciones que se llevan a cabo a lo largo del
ejercicio contable.
Un balance es un esquema valorado del patrimonio de
la empresa, clasificado en masas patrimoniales.
Los balances pueden ser de comprobacin o situacin.
AUTOEVALUACIN
1) Una cuenta es:
a) Una operacin contable.
b) Un instrumento de informacin contable.
c) Un instrumento de valoracin y representacin de un elemento
patrimonial.
2) El debe de una cuenta es:
a) La parte donde se hacen los cargos.
b) La parte derecha de la cuenta.
c) La parte donde se hacen los abonos
3) Los hechos contables pueden clasificarse en:
a) Simples o mixtos

23

MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

b) Modificativos, permutativos o mixtos.
c) Modificativos o compuestos.

4) El mtodo de la Partida Doble:

a) Naci en el S. XV
b) Naci en Amrica.
c) Fue compuesto por Antonio Trrega.
5) El mtodo de la Partida Doble:
a) Se utiliza slo en Espaa.
b) Es aceptado en todo el mundo.
c) Es aceptado solo en Italia.
6) Las cuentas de Activo:
a) Se cargan por los aumentos.
b) Se cargan por las disminuciones.
c) Se cargan por el haber.
7) Los Libros Contables Principales son:
a) Mayor, Caja y Diario.
b) Inventarios, Cuentas Anuales y Diario.
c) Inventarios, Cuentas Anuales, Diario y mayor.
8) Las cuentas de gasto:
a) Se cargan por las disminuciones y se abonan por los aumentos.
b) Siempre se cargan.
c) Siempre se cargan excepto una vez al final del perodo
contable.
9) El ciclo contable:
a) Incluye varias fases, entre ellas la regularizacin contable.
b) Refleja el ciclo de vida del producto.
c) Su duracin depende de la poltica de stocks de la empresa.
10) El proceso de regularizacin:
a) Contiene una fase en la que se realiza el asiento de cierre.
b) Comienza con la elaboracin del inventario inicial.
c) Contiene una fase de aplicacin de resultados.
SUPUESTO PRCTICO
Una empresa dedicada a la fabricacin de muebles presenta a finales
del ao 02 el siguiente balance de situacin:
ACTIVO

PASIVO

Inmovilizado material

Capital
72.000
Reservas
18.000

Construcciones
60.000
Mobiliario
30.000

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MDULO 4. FUNCIONAMIENTO DE LA CONTABILIDAD

Elementos transporte
18.000
Inmovilizado inmaterial

Exigible a L/P
Deudas a L/P
30.000

Activo Circulante
Existencias
12.000
Clientes
6.000
Caja

Exigible a c/p
Acreedores por prest. serv.
6.000
Proveedores
12.000

Banco c/c
12.000
Durante el mes de Enero se realizan los siguientes hechos contables:
1) Ingresa en la caja de la empresa un cheque por cuenta bancaria,
por valor de 3.000
2) Compra madera al proveedor por importe de 600 pagando a
travs de taln bancario.
3) Un cliente paga en efectivo 3.000
4) La empresa vende al mismo cliente muebles de cocina por valor de
1.200 , pagando el cliente la mitad en efectivo y dejando el resto
pendiente.
Durante el mes de febrero se realizan las siguientes operaciones:
1) Compra un ordenador a crdito, por valor de 1.200
2) Vende a un cliente muebles por valor de 3.000 , emitiendo el
cliente pagars para su cobro.
3) Paga al proveedor una deuda pendiente de 300
4) Paga las nminas de sus empleados por valor de 600 por
transferencia bancaria.
Realizar los siguientes clculos:
1) Asiento de apertura.
2) Llevar la gestin contable de los meses de enero y febrero a
travs del libro diario y el libro mayor.
3) Balance de sumas y saldos a 31-01-02.
4) Asiento de determinacin de resultados.
5) Balance de situacin final.

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