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ACREDITACIN DE MERMAS E IMPUESTO A LA RENTA

EMPRESARIAL
La jurisprudencia informa que los gastos aceptados debern estar acreditados,
aunque en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) solo se ha precisado dicha
exigencia en algunos egresos. Es el caso de las mermas y desmedros de
existencias.
En efecto, el egreso de mermas por existencias, en tanto se entienda necesario
o causal, ser deducible si se encuentra acreditado segn lo sealado en los
respectivos los artculos de la LIR.Sin embargo, la LIR no regula la referida
acreditacin, sino su Reglamento. Entonces resulta necesaria una correccin
normativa o por lo menos una interpretacin jurisprudencial.
La norma reglamentaria indica que cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, advierte
tambin el Reglamento de la LIR, no se admitir la deduccin.
La jurisprudencia seala que con el informe tcnico habr de sustentarse, entre
otros, el origen, la calificacin de la merma y si se encuentra dentro de los
mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa
empleada y pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la
Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada la
deduccin. Ahora bien, el Reglamento de la LIR define a la merma como
aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Dichas caractersticas no resultan del todo claras para identificar a las mermas
o diferenciarlas de otro tipo de prdidas, de all que surjan recurrentes dudas.
Por ejemplo, en la polmica RTF N 12215-4-2011, y siguiendo una perspectiva
contable, se indica que la merma es la evaporizacin o desaparicin de
insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o
de comercializacin, lo que significa que el material desaparece. No son
mermas, segn el Tribunal Fiscal (TF), los saldos negativos por variaciones
temporales en el volumen de hidrocarburos.
La RTF N 3582-4-2011 contiene interesantes criterios interpretativos respecto
al concepto mismo de lo que debemos entender por merma (como una prdida
fsica de existencias) y por la manera en que sea acreditada de acuerdo a la
legislacin correspondiente.
El caso analizado fue una controversia sobre el reparo a la deduccin de
mermas relativas al alcohol y su traslado (por carga y recepcin),

particularmente en cuanto a los alcances de su necesaria acreditacin con un


informe tcnico que rena determinada informacin.
Debe notarse que durante el procedimiento contencioso tributario la SUNAT
habra expresado realmente dos argumentos: primero, que no haba informe,
es decir el informe tcnico del 21 de enero de 2009 fue presentado para
hacer frente a las observaciones en la etapa de fiscalizacin (entendemos
como medio de prueba general) y no para acreditar las mermas del ejercicio
2007 (como medio de prueba especfico sealado por la norma); y, segundo,
que en todo caso dicho documento no contiene la informacin necesaria que
acredita la merma.
El TF evita pronunciarse sobre la primera consideracin, y con ello podra dar
pie a que se entienda que el informe tcnico en referencia puede ser
vlidamente elaborado (o emitido por lo menos) con posterioridad al ejercicio
al que corresponde la deduccin de la merma.
De hecho, vemos que en la citada Resolucin se ingresa a ver el contenido del
informe tcnico presentado por el contribuyente (emitido en el ao 2009
respecto de reparos del ejercicio 2007), lo cual hace suponer que en el
hipottico caso que dicho informe s se hubiera encontrado bien elaborado, el
reparo finalmente podra haberse levantado; dicho en otras palabras, no hay
un rechazo formal y de plano a su valor por la fecha en que fue emitido y,
asimismo, entendemos, que no fue tratado como una prueba general sino
como el medio de prueba sealado por la norma reglamentaria de la LIR para
acreditar las mermas.
Por otro lado, es cierto tambin que en algunos casos excepcionales se ha
prescindido de la elaboracin y presentacin de informes tcnicos debido a
normas sectoriales especiales que acreditan por s mismos y con suficiencia la
prdida ocurrida que es materia de deduccin.
En ese marco, el mandato literal sobre la forma de acreditar las mermas, que
es insuficiente en muchos casos por discordancia con la realidad comercial,
justificara un ajuste normativo o cuanto menos una mayor interpretacin
jurisprudencial que descarte o confirme la validez y suficiencia de las citadas
normas reglamentarias que las amparan.

En el Per hay unas 1.000 empresas industriales, pero pocas deducen sus mermas al
presentar su declaracin anual de Impuesto a la Renta. As lo inform Eugenio Olivos,
gerente senior de la consultora Price Waterhouse Coopers, firma que desde hace
cuatro aos ha asesorado a unas 12 empresas industriales en la materia. "Muchas
empresas s saben que pueden deducir sus mermas, pero por desconocimiento de
cmo
sustentarlas
tcnicamente
dejan
de
declararlas",
afirma
Olivos.

Pero qu son las mermas? La Sunat considera mermas aquellas prdidas fsicas de
volumen, peso o cantidad de existencias por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo. Este tipo de prdidas es comn en las industrias farmacuticas,
pues una parte del alcohol con el que trabajan se evapora durante la produccin. Lo
mismo ocurre al transportar combustibles. Es tambin una merma, por ejemplo, la
prdida de peso que sufre el ganado cuando se le transporta caminando de un lugar a
otro. Hay que precisar que hasta cierto porcentaje (aproximadamente 4,5%) la merma
es
aceptable
dentro
de
las
prdidas.
Otro tipo de mermas son aquellas no inherentes al proceso productivo, sino que son
resultado de un defecto. Por ejemplo, una maquinaria nueva puede generar prdidas
de materia prima hasta quedar bien calibrada. Lo mismo puede ocurrir con una
mquina
muy
vieja
o
a
una
que
no
tiene
mantenimiento.
En este ltimo caso, el informe tcnico de mermas no solo sirve para deducir el
Impuesto a la Renta, sino tambin para hacer correcciones en los procesos productivos
o comerciales. Si existe un almacn en el que la mercadera se aplasta y queda
inservible (desmedro segn Sunat), el empresario ser el primer interesado en mejorar
sus
anaqueles.
Los informes de Price Waterhouse Coopers generaron deducciones por US$2,5 millones
en la renta del 2003, US$4 millones en la del 2004, US$5,5 millones en la del 2005 y
US$7 millones en la del 2006. Muchas empresas ms pueden hacer uso del beneficio,
pero
deben
hacerlo
correctamente.
Segn Olivos, si la Sunat pide sustentar las mermas, el empresario va a tener tal vez
un par de semanas para hacer el informe. Sin embargo, dependiendo de la empresa,
este plazo puede ser insuficiente para realizar el anlisis. Los empresarios deben
tambin considerar que --segn la ley-- el informe tcnico que sustenta las mermas
debe estar firmado por un ingeniero colegiado. Ms informacin

En la actualidad las empresas del sector textil en nuestro pas se encuentran


en aumento este ao entre enero y febrero de este ao se movieron US$272
millones en exportaciones, un crecimiento del 7% frente al 2013, Pese a la
crisis
econmica
y
poltica,
los
mercados
estadounidense
y
venezolano muestran una recuperacin durante este primer trimestre. La
tarea pendiente ser la bsqueda del mercado mexicano y apuntar
a la consolidacin del mercado brasileo.

La produccin del sector textil se basa en la utilizacin de distintas materias


primas: algodn nacional de las variedades Pima, Tanguis, Hazera y Cerro, as
como algodn Upland, importado principalmente de Estados Unidos, adems
de la utilizacin de lana de ovino y pelos finos, y las fibras y filamentos
sintticos y artificiales.
Adems, desde el punto de vista de la creacin de valor, la fabricacin de
productos textiles es una de las ms importantes dentro del tejido industrial,
por su efecto sobre la generacin de empleo directo e indirecto, el impulso al
desarrollo productivo del pas, la bsqueda de nuevos mercados y la
incorporacin de nueva tecnologa, para lograr una mayor eficiencia en la
produccin.
En el Per hay unas 1.000 empresas industriales, pero pocas deducen sus
mermas al presentar su declaracin anual de Impuesto a la Renta. Muchas
empresas s saben que pueden deducir sus mermas, pero por desconocimiento
de cmo sustentarlas tcnicamente dejan de declararlas"
La jurisprudencia informa que los gastos aceptados debern estar acreditados,
aunque en la Ley del Impuesto a la Renta solo se ha precisado dicha exigencia
en algunos egresos. Es el caso de las mermas y desmedros de existencias.
En efecto, el egreso de mermas por existencias, en tanto se entienda necesario
o causal, ser deducible si se encuentra acreditado segn lo sealado en los
respectivos los artculos de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, la Ley
del Impuesto a la Renta no regula la referida acreditacin, sino su Reglamento.
Entonces resulta necesaria una correccin normativa o por lo menos una
interpretacin jurisprudencial.
La norma reglamentaria indica que cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, advierte
tambin el Reglamento de la LIR, no se admitir la deduccin.
La jurisprudencia seala que con el informe tcnico habr de sustentarse, entre
otros, el origen, la calificacin de la merma y si se encuentra dentro de los
mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa
empleada y pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la
Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada la
deduccin. Ahora bien, el Reglamento de la LIR define a la merma como
aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

El caso analizado fue una controversia sobre el reparo a la deduccin de


mermas relativas al alcohol y su traslado (por carga y recepcin),
particularmente en cuanto a los alcances de su necesaria acreditacin con un
informe tcnico que rena determinada informacin.
El impuesto a la renta de tercera categora se ver afectada En caso que el
contribuyente no cuente con el informe tcnico que sustente la merma en el
proceso productivo o en caso de tener el informe, el mismo no refleja
coherencia en su redaccin y contenido que impida el sustento de la merma,
lamentablemente el Fisco desconocer el tema de las mermas y no proceder
a su deduccin, lo cual implica el desconocimiento del gasto en el proceso
productivo, incrementando considerablemente el nivel de los ingresos por los
reparos en la declaracin jurada anual en la va de adiciones

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