Contabilidade Pública - Igor Oliveira

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA STN
PROFESSOR IGOR OLIVEIRA
AULA DEMONSTRATIVA
Contedo
I.
Apresentao ........................................................................................................................................ 2
II.
III.
A.
Diviso do contedo ...................................................................................................................... 3

Acertando os ponteiros ............................................................................................................. 4
Teoria................................................................................................................................................... 6
1. Entidade ................................................................................................................................................ 7
2. Continuidade ....................................................................................................................................... 7
3. Oportunidade ...................................................................................................................................... 8
4. Registro pelo valor original ............................................................................................................ 9
5. Competncia ...................................................................................................................................... 11
6. Prudncia ............................................................................................................................................ 13
B.
Questes comentadas ................................................................................................................. 15
C.
Resumo da aula ............................................................................................................................. 29
D.
Normas correlatas ........................................................................................................................ 29
E. Questes sem os comentrios ..................................................................................................... 30

F.
Gabarito ................................................................................................................................................ 36
Prof. Igor Oliveira
www.pontodosconcursos.com.br

I.
Apresentao
Ol querido (a) aluno (a),

Meu nome Igor Nascimento Oliveira, sou Analista Tcnico da
Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), autarquia do Ministrio da
Fazenda que regula o mercado de seguros, previdncia privada aberta e
capitalizao. Mas no nasci na SUSEP.
Fui tambm Analista Administrativo na ANAC por quase um ano. Antes ainda,
fui oficial de carreira da Marinha do Brasil, onde me formei em 2002 pela
Escola Naval. Durante a minha carreira de oficial tive a grata satisfao de ser
piloto de helicptero por quase quatro anos, na fronteira do Brasil com a
Bolvia, numa cidadezinha chamada Ladrio. Como ramos poucos oficiais, a
gente acabava tendo que fazer tudo. Foi assim que tomei contato com nossa
disciplina, pois alm de voar eu era tipo um gerente de programa! Mexia com
SIAFI (Sistema de Administrao Financeira do Governo Federal), execuo
oramentria e financeira e mais um monte de coisas.
Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Inicialmente, contabilidade pblica no estava prevista no nosso edital, mas
depois veio a bomba! Imaginava que isso iria acontecer, pois se no for
cobrado contabilidade pblica no concurso da STN, onde mais poderia ser? o
mesmo que no cair direito tributrio no concurso da Receita Federal!
disciplina inerente ao cargo que voc vai exercer.
Como voc deve ter percebido, o edital de nossa disciplina monstruoso. S o
Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF) tem 700 pginas. Levando em conta
ainda que voc tem mais um monte de coisa para estudar, fica invivel
assumir o compromisso de ler tudo isso para resolver 10 questes na prova.
aqui que eu entro. Eu sou o cara que vai pensar por voc, selecionar a parte
da bibliografia que mais tem chance de ser cobrada e elaborar um material
recheado de questes. No d, no tempo que temos, de cobrir os mnimos
detalhes do edital.
Como eu fiz? Garimpei todas as questes mais recentes da ESAF, resolvi e
senti mais ou menos o jeito da banca. com base nessa engenharia reversa
que vamos trabalhar. A proposta desse curso ento preparar voc para prova
que voc vai ter que enfrentar. S. Pode parecer bobagem o que estou
dizendo, mas a nossa bibliografia um buraco negro. necessrio estud-la
com cautela, tentando extrair trechos mais propensos de serem cobrados pelo
examinador, que tambm est com o tempo curto, como ns.
Falando mais sobre nosso edital, t na cara que:
O item 2 (procedimentos contbeis patrimoniais) foi copiado do MCASP,

parte II;
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O item 3 (Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico) foi extrado do

MCASP, parte IV; e
O item 4 (Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico) do

MCASP, parte V.
s voc pegar e comparar. corte e cola na cara de pau mesmo! No vamos

inventar. Para esses itens, essa vai ser nossa bibliografia base, pois da que
o examinador vai tirar as questes.
Agora vamos dar uma olhada no contedo que eu planejei pra gente.
II.
Diviso do contedo
Aula demonstrativa (14/01) 2. Procedimentos contbeis patrimoniais:

2.1. Princpios de Contabilidade aplicados ao setor pblico.
Aula 01 (25/01) 2.2. Composio do patrimnio pblico: Patrimnio
Pblico, ativo, passivo (relao entre passivo exigvel e as etapas da execuo
oramentria), patrimnio lquido; 2.3. Variaes Patrimoniais: Qualitativas,
Quantitativas, realizao da variao patrimonial, resultado patrimonial. Lei n
10.180/2001, Decreto n 6.976/2009 (Sistema de Contabilidade Federal),
Portaria MF n 184/2008 e Portaria STN n 437, de 12 de julho de 2012, e
alteraes posteriores (Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP 5 edio).
Aula 02 (08/02) 2.4. Mensurao de ativos e passivos: Conceitos,
avaliao e mensurao, investimentos permanentes, imobilizado, intangvel;
2.5. Tratamento contbil aplicvel aos impostos e contribuies. 2.6. Ativo
imobilizado; 2.7. Ativo Intangvel; 2.8. Reavaliao, reduo ao valor
recupervel, depreciao, amortizao e exausto; 2.9. Provises, passivos
contingentes e ativos contingentes; 2.10. Sistema de custos.
Aula 03 (20/02) 3. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP):
3.1. Conceito, objetivo, conta contbil, teoria das contas; 3.2 Aspectos gerais
do PCASP; 3.3. Sistema Contbil; 3.4. Registro Contbil; 3.5. Composio do
patrimnio pblico; 3.6. Estrutura do PCASP: atributos, relao de contas,
lanamentos contbeis padronizados e conjunto de lanamentos padronizados;
3.7. Lanamentos contbeis tpicos.
Aula 04 (01/03) 4. Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico:
4.1. Balano oramentrio; 4.2. Balano financeiro; 4.3. Demonstrao das
Variaes Patrimoniais; 4.4. Balano patrimonial; 4.5 Demonstrao dos
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Fluxos de Caixa; 4.6. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; 4.7.

Notas explicativas; 4.8. Consolidao das demonstraes contbeis.
Aula 05 (13/03) 5. Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), 5 edio
(Portaria STN n 637, de 18 de outubro de 2012).
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico editadas
pelo CFC (NBCT 16) e a lei n 4.320/1964 sero vistas de forma pulverizada ao
longo do curso.
Assim, dentro da disciplina de contabilidade pblica voc estar estudando o
sumo, o nctar da matria, aquilo que realmente ser cobrado.
III.
Acertando os ponteiros
Quero deixar claro algumas coisas para que ningum fique chateado. Tudo
bem? apenas meu modus operandi. Ento vamos ver:
No respondo dvidas de questes por e-mail durante a vigncia do

curso. m vontade? No. Ocorre que a sua dvida pode ser a de outro
aluno e quando respondo no frum h uma economia de escala. Quando
acabar o curso, a sim voc pode me procurar. Fique vontade. Alis,
no esquea o professor. O professor gosta de saber novidades de seus
pupilos...rs. S no me prometa churrasco, porque eu cobro! rsrs
H algumas siglas que uso muito. Na primeira vez escreverei o nome por
extenso e mostrarei a sigla. Da segunda em diante poderei utilizar
somente a sigla. J posso adiantar algumas:
CASP Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
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NBCASP ou srie de normas NBC T 16 ou simplesmente NBC T 16

Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
PCASP Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
MCASP Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
PCU Plano de Contas nico.
LOA Lei Oramentria Anual.
LDO Lei de Diretrizes Oramentrias.
PPA Plano Plurianual.
No corrigirei redaes neste curso.
Eu me comprometo a responder o frum de dvidas da maneira mais

rpida que conseguir. J fui aluno e ficava irritado quando o professor
demorava a me responder. Sei como ...rs
Toda aula haver um pequeno resumo pra te ajudar na memorizao de

pontos importantes da disciplina, bem como uma orientao das normas
que correspondem aula.
A banca no perfeita. Logo, nem sempre as questes so bem feitas.

No se revolte. H questes duvidosas, mas que podem nos ajudar a
compreender certos pontos da matria.
O nosso foco ser resolver as questes recentes da ESAF. No entanto, se

achar necessrio, lanarei mo de questes de outras bancas de modo a
dar volume ao nosso banco de questes. No final das contas, o que
importa praticar.
Bom, est lanada a proposta. Espero que goste!

"Certo homem faliu nos negcios com 31 anos de idade. Foi derrotado numa
eleio para deputado estadual, com 32 anos. Faliu outra vez nos negcios aos
34 anos. Aos 35 anos perdeu sua noiva (o grande amor da sua vida). Teve um
colapso nervoso aos 36 anos. Perdeu outra eleio com a idade de 38 anos.
Perdeu nas eleies do Congresso aos 43, 46 e 48 anos. Perdeu uma disputa
para o Senado com 55 anos. Fracassou na tentativa de tornar-se presidente
aos 56 anos. Perdeu uma disputa para senador aos 58 anos. Quando seus
amigos, parentes e companheiros de luta pensaram que ele havia desistido,
Abraham Lincoln, com 60 anos de idade, foi eleito presidente dos Estados
Unidos, um dos maiores estadistas de toda a histria".
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A. Teoria
A resoluo CFC 750/93 dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). A
resoluo CFC 1.282/2010, entre outras coisas, alterou o nome de Princpios
Fundamentais de Contabilidade para Princpios de Contabilidade.
A resoluo CFC 1.111/2007 aprovou o apndice II da resoluo 750/93 e traz
esclarecimentos dos PC sob a perspectiva do Setor Pblico. Essa nossa
matria. O MCASP, parte II, fala sobre os princpios de contabilidade logo no
incio. uma parte pequena e fcil. Vale a pena ler. Cabe observar que a
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico constitui um ramo da Cincia Contbil
e deve observar os Princpios de Contabilidade, que representam a essncia
das doutrinas e teorias relativas a essa cincia, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional do Pas.
Primeira questozinha:
(ESAF/ANA 2009) A aplicao de qualquer princpio fundamental da
contabilidade se torna invivel no setor pblico em razo da existncia de
determinaes legais a respeito da contabilidade que inviabilizam tal aplicao.
A questo est errada. A contabilidade pblica, como ramo da cincia contbil,
deve aplicar seus princpios integralmente.
Frase pronta que o examinador adora:
A contabilidade pblica deve aplicar os
integralmente, pois ramo da cincia contbil.
princpios
de
contabilidade
Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a

essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais
(resoluo 750, artigo 1, 2).
O MCASP, parte II, e a resoluo CFC 1.111/2007 elencam os seguintes
princpios de contabilidade:
ENTIDADE
CONTINUIDADE
OPORTUNIDADE
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
COMPETNCIA
PRUDNCIA
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1. Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade
e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio
particular
no
universo
dos
patrimnios
existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde
com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A
soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova
ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial
tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela
obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes pblicos.
Vamos praticar?
(CESPE/TRE BA 2010) A autonomia patrimonial tem origem na destinao
social do patrimnio e na responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao
de contas pelos agentes pblicos.
Perfeito. Cpia do que vimos acima.
2. Continuidade
O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao
no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do
patrimnio levam em conta esta circunstncia.
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito
cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade
da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
(CESPE/TRE ES 2011) No mbito da entidade pblica, a continuidade da
entidade se d enquanto perdurar sua finalidade, vinculada ao estrito
cumprimento da destinao social do seu patrimnio.
Certo, n? Cpia da norma.
Mais uma para finar o cabelo:
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(ESAF/ANA 2009) O princpio contbil da continuidade no setor pblico se

vincula ao cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a
continuidade da entidade se d enquanto perdurar a sua finalidade.
Certa a resposta! Interessante, duas bancas diferentes, a mesma assertiva.
3. Oportunidade
O Princpio da Oportunidade se refere ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso
necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da
informao.
Para o setor pblico, o Princpio da Oportunidade base indispensvel
integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos fatos que
afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico.
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as variaes
serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento
das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento
da essncia sobre a forma.
O MCASP destaca que, para atender ao princpio da oportunidade, a
contabilidade no pode se restringir ao registro dos fatos decorrentes da
execuo oramentria, devendo registrar tempestivamente todos os fatos que
promovam alterao no patrimnio. Essa situao verificada em fatos que
no decorrem de previso e execuo do oramento, como, por exemplo, um
incndio ou outra catstrofe qualquer.
Mais uma questozinha:
(ESAF/ANA 2009) O princpio contbil da oportunidade tem aplicao restrita
no setor pblico em razo de ser uma das finalidades do Estado a de prestar
servios sociedade de forma geral e impessoal.
Errado. A contabilidade pblica obedece a todos os princpios de contabilidade.
No caso especfico do princpio da oportunidade, cabe destacar que o mesmo
no se restringe a fatos decorrentes da execuo do oramento, mas a todas
as situaes que promovam alterao no patrimnio. Lembre-se do caso do
incndio.
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(FMPRS/TCE MT 2011) Para atender a qual princpio contbil aplicado

Contabilidade Pblica, a contabilidade no pode se restringir ao registro dos
fatos
decorrentes
da
execuo
oramentria,
devendo
registrar
tempestivamente todos os fatos que promovam alterao no patrimnio?
a) Princpio da Continuidade.
b) Princpio do Registro pelo Valor Nominal.
c) Princpio da Oportunidade.
d) Princpio da Competncia.
e) Princpio da Prudncia.
Letra C. Dica: falou em tempestividade, integridade e fidedignidade j
desconfie da questo se referir ao princpio da oportunidade.
4. Registro pelo valor original

O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio devam ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.
As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e
combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a
serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos
so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico
componentes patrimoniais, ativos
decorrentes dos seguintes fatores:
Uma vez integrado ao patrimnio, os

e
passivos,
podem
sofrer
variaes
a) Custo corrente Os ativos so reconhecidos pelos

valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se
esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo
das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para
liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
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b) Valor realizvel Os ativos so mantidos pelos valores

em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda
em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e
equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da
Entidade;
c) Valor presente Os ativos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera
seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos
so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida
de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal
das operaes da Entidade;
d) Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso,
em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida
de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal
em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os
valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio
Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova
avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos
aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.
Sob a perspectiva do setor pblico, nos registros dos atos e fatos contbeis
ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais que, ao longo
do tempo, no se confunde com o custo histrico. Ou seja, o registro pelo
valor original corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao
com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a
exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou
valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor
presente do fluxo de benefcio do ativo e valor justo.
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Para obedecer ao princpio, importante que os elementos patrimoniais sejam

avaliados com suficiente regularidade, de maneira que o seu valor registrado
no difira significativamente daquele que possa ser determinado utilizando-se
o seu valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do balano
patrimonial.
As explicaes/definies que giram em torno desse princpio so confusas,
difceis de entender e memorizar. No entanto, eu aposto numa questo mais
simples como a que se segue:
(ESAF/ANA 2009 adaptada) A respeito dos princpios fundamentais de
contabilidade e a sua aplicao no setor pblico, julgue o item:
A aplicao do princpio contbil do registro pelo valor original no se verifica
possvel em razo de no existir determinao legal para a contabilizao da
depreciao.
Errada. Mais uma vez: a contabilidade aplicada ao setor pblico, como ramo da
cincia contbil, deve obedecer aos seus princpios integralmente.
5. Competncia
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros
eventos
sejam
reconhecidos
nos
perodos
a
que
se
referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas.
Conforme foi dito, a CASP ramo da cincia contbil e deve obedecer aos seus
princpios integralmente, inclusive o da competncia. As receitas e despesas
devem ser registradas no momento da ocorrncia do fato gerador.
Na rea pblica, esse princpio encontra suporte nos seguintes dispositivos:
Lei de Responsabilidade Fiscal Lei Complementar 101/2000
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
(...)
II a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.
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Lei 4.320/1964
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem
o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da
composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais,
o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados
econmicos e financeiros.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes
dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas,
constituiro elementos da conta patrimonial.
Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
De todos os princpios, creio que esse o que est mais na moda junto s
bancas examinadoras. O importante aqui se atentar que a aplicao do
princpio da competncia pelo setor pblico deve conviver de forma harmnica
com as exigncias legais do direito financeiro. Nesse sentido, a lei 4.320/64
estabeleceu, no seu artigo 35, o regime contbil misto para a contabilizao da
receita e despesa oramentria:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Assim, com o objetivo de evidenciar o impacto dos fatos modificativos no
patrimnio, deve haver o registro da receita sob o enfoque patrimonial
(variao patrimonial aumentativa) em funo do fato gerador, em obedincia
aos princpios da competncia e da oportunidade. Ainda, no momento da
arrecadao, deve haver o registro em contas especficas, demonstrando a
viso oramentria exigida no art. 35 da Lei n 4.320/64.
Tipo de coisa que o examinador gosta de cobrar:
A CASP aplica o princpio da competncia integralmente, tanto na
contabilizao da receita, quanto na despesa.
O princpio da competncia deve conviver de forma harmnica com a
viso oramentria exigida pela lei 4.320/64. Assim, alm do registro
tempestivo dos fatos ligados execuo do oramento, necessrio o
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registro das alteraes verificadas no patrimnio, independentemente da

execuo oramentria.
Olha que questes bacanas sobre o assunto:

(FUNCAB/ Prefeitura de Vrzea Grande 2011) Para se evidenciar o impacto dos
fatos modificativos no patrimnio, deve ser registrado no oramento da receita
a variao aumentativa em obedincia aos princpios da competncia e,
quando ocorre a arrecadao, deve haver o registro em contas especficas,
demonstrando a viso financeira e patrimonial exigida pela Lei n 4.320/64.
Errado. Quando ocorre a arrecadao, deve haver o registro em contas
especficas, demonstrando a viso oramentria exigida pela lei 4.320/64.
(FUNCAB/ Prefeitura de Vrzea Grande 2011) Para se evidenciar o impacto dos
fatos modificativos no patrimnio, deve haver o registro da receita sob o
enfoque patrimonial (variao patrimonial aumentativa) em funo do fato
gerador, em obedincia aos princpios da competncia e da oportunidade;
entretanto, quando da arrecadao, deve haver o registro em contas
especficas, demonstrando a viso oramentria exigida no Artigo 35 da Lei n
4.320/64.
Perfeito. Cpia do disposto no MCASP, parte II.
(CESPE/ANAC 2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico, assim como
qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais
de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua integralidade, o princpio da
competncia, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa.
Certo. Est de acordo com tudo o que vimos.
6. Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de
incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que
passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade
ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.
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O princpio da prudncia adquire relevncia quando so feitas estimativas, tais

como os passivos contingentes que representam obrigaes possveis, ou
ativos contingentes que so possveis ativos, cuja existncia depende de
fatores imprevisveis, tais como resultados dos julgamentos de processos
judiciais. Nesse caso, se existirem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao do fato, ser escolhida aquela que resultar no maior valor para o
passivo e/ou o menor para o ativo.
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes
classificveis como manipulao do resultado, ocultao de passivos, super ou
subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia com os Princpios
Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de
inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas,
especialmente gestores, ordenadores e controladores.
Vejamos como cobrado:
(NCE RJ/UFRJ Tcnico em contabilidade 2010) O princpio da prudncia deve
ser considerado exclusivamente na definio dos valores relativos s variaes
patrimoniais, em que devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de
grau varivel.
Errado. No bem isso que vimos. Cuidado com esses termos absolutos do
tipo: exclusivamente, nunca e somente. A assertiva confusa e tem a inteno
de confundir o candidato. Ela no quer dizer nada.
(CONSULPLAN/Prefeitura de Campo Verde 2010) Princpio Contbil que
determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior
para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
Patrimnio Lquido, o Princpio da:
a) Prudncia.
b) Competncia.
c) Atualizao monetria.
d) Oportunidade.
e) Entidade.
Muito fcil, letra A.
Agora a parte mais legal da aula: as questes comentadas! Algumas ns j
vimos na teoria, mas decidi repetir aqui para voc fixar melhor o contedo.
Outras so inditas.
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B. Questes comentadas
1. (CONSULPLAN/TSE 2012) Segundo a Lei n 4.320/64 e suas alteraes
posteriores (normas de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos pblicos), a abertura de crditos adicionais extraordinrios,
destinados ao atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, deve ser
feita por decreto do poder executivo e submetidos ao poder legislativo
correspondente, possibilitando o registro tempestivo de fatos que afetam o
patrimnio pblico. O evento apresentado est relacionado com o Princpio
da
a) Competncia.
b) Entidade.
c) Oportunidade.
d) Prudncia.
Comentrios:
Bl, bl, bl, bl, bl, bl, bl, bl...registro tempestivo, integro e fidedigno, logo:
princpio da oportunidade.
Letra C.
2. (FUNCAB/MPE RO 2012) Sob a perspectiva do setor pblico, o Princpio da
Continuidade est vinculado:
a) necessidade de continuidade da prestao de servios sociedade.
b) execuo do PPA e dos programas de governo.
c) ao cumprimento da destinao social do seu patrimnio, enquanto perdurar sua
finalidade.
d) aos princpios de Administrao Pblica e continuidade das aes de Estado.
e) eficincia e eficcia das aes governamentais.
Comentrios:
O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no
futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do
cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da
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entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.

Letra C.
3. (FUNCAB/MPE RO 2012) Indique a alternativa que apresenta o adequado
exerccio profissional, de acordo com os princpios contbeis e observadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, prezando
pela integridade e fidedignidade das informaes contbeis:
a) As variaes patrimoniais decorrentes da execuo do oramento devem ser
registradas por ocasio da execuo do oramento, enquanto as variaes
independentes do oramento devem manter relao com os fatos modificativos do
patrimnio.
b) Os registros das variaes patrimoniais do setor pblico so reconhecidos em
sua totalidade, de forma semelhante aos das empresas, ou seja, subsidiados,
necessariamente, pela respectiva documentao formal, inclusive os fatos
resultantes de determinaes legais.
c) necessrio que as variaes patrimoniais sejam reconhecidas em sua
totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais, no
podendo restringir-se ao registro dos fatos decorrentes da execuo oramentria
e devendo registrar, tempestivamente, todos os fatos que promovam alterao no
patrimnio.
d) As formalidades legais no geram lanamentos na contabilidade governamental,
a qual deve ater-se aos registros do patrimnio e de suas variaes.
e) As variaes patrimoniais decorrentes da execuo oramentria devem ser
reconhecidas em sua totalidade de tal maneira que se cumpram as formal idades
legais, e as variaes patrimoniais extraoramentrias devem ser fidedignas ao
movimento financeiro correspondente.
Comentrios:
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O Princpio da Oportunidade se refere ao processo de mensurao e apresentao

dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das
formalidades legais para sua ocorrncia. Assim, necessrio o registro de todos os
fatos que provocam alterao no patrimnio, no se restringindo apenas queles
vinculados execuo do oramento.
Letra C.
4. (FCC/TRE CE 2011) O Princpio de Contabilidade que refere-se ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas, em que a falta de integridade e
tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode
ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a tempestividade e a confiabilidade da informao, o que
base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis
dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade
pblica, onde integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de
as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do
cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao
completo atendimento da essncia sobre a forma, e neste caso a
execuo oramentria, devendo registrar tempestivamente todos os fatos
que promovam alterao no patrimnio.
Com base na Resoluo CFC no 1.111/07, na Resoluo CFC no 1.282/10 e no
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico da STN do Ministrio da
Fazenda, 3a edio vlida para 2011, o texto acima refere-se ao Princpio de
Contabilidade da:
a) Entidade.
b) Oportunidade.
c) Continuidade.
d) Atualizao Monetria.
e) Competncia.
Comentrios:
Parece at perseguio...rsrs...vamos l:
Arroz + feijo + integridade + fidedignidade + tempestividade = oportunidade!
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A aplicao do princpio da oportunidade rea pblica se refere tambm ao

registro tempestivo de todos os fatos que afetam o patrimnio, no apenas
aqueles ligados execuo do oramento.
O princpio da competncia trata de forma semelhante o assunto (MCASP, parte
II):
Portanto, observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo
oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados execuo financeira e
patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam levados conta de
resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da
composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de determinado
exerccio.
No acredito que o examinador seja to maldoso assim, mas pra voc no se
confundir na hora da prova atente-se para o fato de que o princpio da
oportunidade o nico que trata da fidedignidade, tempestividade e integridade
dos registros.
Letra B.
5. (FUNCAB/Prefeitura de Vrzea Grande 2011) A respeito da aplicao do
Princpio Contbil da Continuidade correto afirmar que:
a) a continuidade ou no da entidade, assim como a sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da avaliao das mutaes patrimoniais
quantitativamente, entretanto no influenciam na classificao e nos demais
aspectos qualitativos.
b) a continuidade ou no da entidade, assim como a sua vida definida ou provvel,
influenciam o valor econmico dos ativos, entretanto no influenciam os valores
dos passivos.
c) a observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao
do Princpio da Competncia, pois se relaciona diretamente formao do
resultado, entretanto no afeta a quantificao dos componentes patrimoniais.
d) a observncia do Princpio da Continuidade indispensvel por ser importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado e a formao do resultado,
entretanto no influencia os demais aspectos das contas patrimoniais.
e) o Princpio da Continuidade sob a perspectiva do setor pblico est vinculado ao
estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio.
Comentrios:
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cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a
continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
Letra E.
6. (NCE/UFRJ Contador 2010) De acordo com o Manual de contabilidade
aplicada ao setor pblico: procedimentos contbeis patrimoniais, os
conceitos (I) o Princpio da ______ se afirma, para o ente pblico, pela
autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente e (II) o
Princpio da ______ est vinculado ao estrito cumprimento da destinao
social do patrimnio da entidade referem-se, respectivamente a:
a) entidade e continuidade.
b) continuidade e entidade.
c) oportunidade e continuidade.
d) entidade e oportunidade.
e) materialidade e oportunidade.
Comentrios:
Entidade O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela
autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A
autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a
responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes
pblicos.
Continuidade No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao
estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a
continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
Letra A.
7. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Resende 2010) Pilares da contabilidade
so as regras bsicas da contabilidade que podem ser chamados
genericamente de princpios contbeis. Com relao a esses princpios,
assinale a alternativa correta:
A) Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da
competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido.
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B) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e

afirma a autonomia patrimonial, diferenciando o patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes.
C) Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia impe a
adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o passivo.
D) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da prudncia.
E) O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao, mas no
atende ao princpio da continuidade.
Comentrios:
As letras A e C esto incorretas, pois tratam do princpio da prudncia no da
competncia. Este princpio determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
A letra B est correta. a prpria definio do princpio da entidade. O Princpio da
ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular
no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta
acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
A letra D est incorreta. Segundo o princpio da competncia, no da prudncia, as
receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem.
A letra E est incorreta. As transaes contbeis devem atender aos princpios
integralmente. No faz sentido, por exemplo, dizer que determinada situao est
regular por obedecer ao princpio da competncia, ao passo que no cumpre o
princpio da oportunidade.
A alternativa em tela mistura dois princpios. A primeira parte se refere
competncia, a segunda cita a continuidade.
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Para fixar:
Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, diferenciando o patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes.
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia patrimonial tem
origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao pela
Continuidade entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta
esta circunstncia.
Competncia os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos
nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por
competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes
Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente
ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas.
Prudncia menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes
Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir garantia de inexistncia
de valores fictcios, de interesses de grupos ou pessoas, especialmente gestores,
ordenadores e controladores.
O princpio da prudncia adquire relevncia quando so feitas estimativas, tais
como os passivos contingentes que representam dvidas, cuja existncia depende
de fatores imprevisveis, tais como resultados dos julgamentos de processos
judiciais. Nesse caso, se existirem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao do fato, ser escolhida aquela que resultar no maior valor para o
passivo.
Letra B.
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8. (CONSULPLAN/Contador/Municpio
princpios contbeis, analise:
de
Itabaiana
SMTT
2010)
Sobre
os
I. O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e

afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso de sociedade ou instituio, cujo
patrimnio pode confundir-se com o dos scios ou proprietrios.
II. Da observncia do Princpio da Oportunidade resulta que o registro deve
ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
Entidade, em um perodo de tempo determinado.
III. O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e
IV. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no
exerccio da profisso, mas no constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade.
Esto corretas apenas as alternativas:
A) I, II, III, IV
B) I, III, IV
C) III, IV
D) II, III, IV
E) II, III
Comentrios:
O item I est incorreto. No h excees. O princpio da entidade afirma a
autonomia patrimonial, ou seja, o patrimnio da entidade no pode se confundir
com o de seus proprietrios.
O item II est correto. O Princpio da Oportunidade se refere ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas, ou seja, teis, corretas e no tempo adequado.
O item III est correto. Agora sim! Entidade patrimnio objeto da contabilidade
+ autonomia patrimonial.
Segundo a NBC T 16.1, o objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico.
O item IV est incorreto. Conforme a resoluo CFC 750/93, artigo 1, 1, a
observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso
e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC).
Letra E.
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9. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Campo Verde 2010) O Princpio

Contbil que determina a adoo do menor valor para os componentes do
Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentarem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido, o Princpio da:
A) Prudncia.
B) Competncia.
C) Atualizao monetria.
D) Oportunidade.
E) Entidade.
Comentrios:
Fcil, n? Menor valor para ativos e maior para passivos prudncia.
Letra A.
10. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Guarapari 2009) Com referncia aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, tem-se:
I. O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
II. A observncia do Princpio da Continuidade dispensvel correta aplicao do
Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao
dos componentes patrimoniais e formao do resultado e de constituir dado
importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
III. O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.
Est (o) correta(s) apenas a(s) afirmativa(s):
A) I, III
B) II, III
C) I, II
D) I, II, III
E) I
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Comentrios:
Os itens I e III esto corretos, pois reproduzem com perfeio o disposto nas
normas do CFC.
O item II est quase correto, no fosse apenas o dispensvel. Na verdade, o
princpio da continuidade indispensvel correta aplicao da competncia.
Antes da alterao dada pela Resoluo CFC 1.282/10, a CFC 750/93 dizia que a
observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do
Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao
dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado
Letra A.
11. (ESAF/Analista Administrativo/ANA 2009) A respeito dos princpios
fundamentais de contabilidade e a sua aplicao no setor pblico, correto
afirmar:
a) a aplicao do princpio contbil do registro pelo valor original no se verifica
depreciao.
b) o princpio contbil da oportunidade tem aplicao restrita no setor pblico em
razo de ser uma das finalidades do Estado a de prestar servios sociedade de
forma geral e impessoal.
c) a aplicao de qualquer princpio fundamental da contabilidade se torna invivel
no setor pblico em razo da existncia de determinaes legais a respeito da
contabilidade que inviabilizam tal aplicao.
d) o princpio contbil da entidade no se aplica ao setor pblico em razo da
dificuldade de se determinar a personalidade jurdica de muitas entidades
contbeis.
e) o princpio contbil da continuidade no setor pblico se vincula ao cumprimento
da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d
enquanto perdurar a sua finalidade.
Comentrios:
A letra A est incorreta por dois motivos. Primeiro, pois a NBC T 16.10 exige a
contabilizao da depreciao dos bens pblicos nos seguintes termos:
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Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada,

ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse
perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.
Anteriormente, a lei 4.320/64 restringia o clculo das previses para depreciao
s autarquias e fundaes pblicas. A referida lei sequer falava em amortizao e
exausto.
Segundo, pois a CFC 1.111/07 traz as diretrizes para a aplicao do princpio do
registro pelo valor original nas entidades do setor pblico. Segundo essa norma,
sob a perspectiva do setor pblico, nos registros dos atos e fatos contbeis ser
considerado o valor original dos componentes patrimoniais que, ao longo do
tempo, no se confunde com o custo histrico. Ou seja, o registro pelo valor
original corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com agentes
internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de custo
histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada a
exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo de
benefcio do ativo e valor justo.
Para obedecer ao princpio, importante que os elementos patrimoniais sejam
avaliados com suficiente regularidade, de maneira que o seu valor registrado no
difira significativamente daquele que possa ser determinado utilizando-se o seu
valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do balano
patrimonial.
A letra B est incorreta. Segundo a CFC 1.111/07, o Princpio da Oportunidade
base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos
e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica,
observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico.
serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das
formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo atendimento da
essncia sobre a forma.
A letra C est incorreta. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, como ramo da
cincia contbil, deve obedecer aos seus princpios integralmente. Se a questo
disser que determinado princpio no se aplica contabilidade pblica ela est
errada de cara!
A letra D est incorreta. O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico,
pela autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente. A autonomia
patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio e a responsabilizao
pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos agentes pblicos.
A letra E est correta, pois reproduz com exatido o disposto na CFC 1.111/07.
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Letra E.
12. (FJG/Auxiliar de Controle Externo/TCM RJ Adaptada) A Resoluo CFC
750/93 enunciou os Princpios de Contabilidade atualmente exigidos pela boa
prtica contbil. O Princpio da ENTIDADE caracteriza-se por:
A) mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
B) afirmao da autonomia patrimonial e a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente
de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio
de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
C) reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, em
consequncia natural do respeito ao perodo em que foram geradas.
D) avaliao dos componentes patrimoniais, baseada nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou
da imposio destes.
Comentrios:
A letra A trata do princpio da Oportunidade.
A letra B est perfeita. Entidade autonomia patrimonial e diferenciao de um
patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.
A letra C trata do princpio da competncia.
A letra D trata do Princpio do Registro pelo Valor Original sob a perspectiva do
Setor Pblico.
Letra B.
13. (FJG/Tcnico de Controle Externo/TCM RJ Adaptada) Os registros
contbeis de determinado ente municipal foram escriturados quatro meses
aps a ocorrncia dos respectivos fatos geradores, por ocasio da sada dos
recursos apenas. Isto configura uma desobedincia ao princpio contbil
denominado:
A) competncia.
B) continuidade.
C) prudncia.
D) evidenciao.
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Comentrios:
Apesar de ser um ente municipal, o mesmo deve observar os Princpios de
Contabilidade integralmente. Os fatos e atos devem ser registrados no momento
da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento ou recebimento
em obedincia ao princpio da Competncia.
Letra A.
14. (FJG/Tcnico de Controle Interno/CGM RJ) O princpio contbil que, quando
mal aplicado, pode provocar a ocultao de passivos e a subavaliao de
ativos :
A) objetividade.
B) continuidade.
C) economicidade.
D) prudncia.
Comentrios:
De acordo com a resoluo CFC 1.111/2007 a aplicao do Princpio da Prudncia
no deve levar a excessos ou a situaes classificveis como manipulao do
resultado, ocultao de passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio,
em consonncia com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve
constituir garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou
pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.
Resposta: D.
15. (Minha Autoria) Tendo em vista a aplicao dos Princpios Contbeis sob a
perspectiva do Setor Pblico, assinale a opo incorreta.
A) O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
B) A continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do
seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua
finalidade.
C) O princpio da Competncia diz respeito necessidade de as variaes serem
reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das
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D) A aplicao do princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes
Comentrios:
Todas as alternativas se coadunam com a resoluo 1.111/2007, com exceo da
letra C, que diz respeito integridade e fidedignidade a serem observadas no
registro dos atos e fatos administrativos em obedincia ao princpio da
Oportunidade.
Resposta: C.
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C. Resumo da aula
Resoluo 1.111/2007 PC sob a perspectiva do Setor Pblico.
CASP ramo cincia contbil. Aplicao integral dos PC.
Aplicao PC essncia sob a forma.
De acordo com MCASP, parte II, so princpios de contabilidade:
ENTIDADE autonomia e responsabilizao do patrimnio pertencente
ao ente pblico. Autonomia patrimonial destinao social do
patrimnio + obrigatoriedade da prestao de contas. Objeto da
contabilidade pblica patrimnio pblico.
CONTINUIDADE cumprimento da destinao social do seu patrimnio
(enquanto perdurar a finalidade social).
OPORTUNIDADE base integridade e fidedignidade dos registros
variaes reconhecidas em sua totalidade essncia sob a forma.
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL consenso com agentes internos e
externos nos valores de entrada ou de sada regularidade na avaliao
dos elementos patrimoniais.
COMPETNCIA aplicao obrigatria pelo setor pblico. Despesas e
receitas devem ser registradas no momento da ocorrncia do fato
gerador, independente de pagamento ou recebimento.
PRUDNCIA adquire relevncia na determinao de estimativas
(passivos contingentes) menor valor para os ativos e maior para os
passivos no exceder na aplicao (ocultao de passivos ou
super/subavaliao de ativos).
D. Normas correlatas
MCASP, parte II, item 02.02.00.
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E. Questes sem os comentrios

1. (CONSULPLAN/TSE 2012) Segundo a Lei n 4.320/64 e suas alteraes
posteriores (normas de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos pblicos), a abertura de crditos adicionais extraordinrios,
destinados ao atendimento de despesas imprevisveis e urgentes, deve ser
feita por decreto do poder executivo e submetidos ao poder legislativo
correspondente, possibilitando o registro tempestivo de fatos que afetam o
patrimnio pblico. O evento apresentado est relacionado com o Princpio
da
a) Competncia.
b) Entidade.
c) Oportunidade.
d) Prudncia.
2. (FUNCAB/MPE RO 2012) Sob a perspectiva do setor pblico, o Princpio da
Continuidade est vinculado:
a) necessidade de continuidade da prestao de servios sociedade.
b) execuo do PPA e dos programas de governo.
c) ao cumprimento da destinao social do seu patrimnio, enquanto perdurar sua
finalidade.
d) aos princpios de Administrao Pblica e continuidade das aes de Estado.
e) eficincia e eficcia das aes governamentais.
3. (FUNCAB/MPE RO 2012) Indique a alternativa que apresenta o adequado
exerccio profissional, de acordo com os princpios contbeis e observadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, prezando
pela integridade e fidedignidade das informaes contbeis:
a) As variaes patrimoniais decorrentes da execuo do oramento devem ser
registradas por ocasio da execuo do oramento, enquanto as variaes
independentes do oramento devem manter relao com os fatos modificativos do
patrimnio.
b) Os registros das variaes patrimoniais do setor pblico so reconhecidos em
sua totalidade, de forma semelhante aos das empresas, ou seja, subsidiados,
necessariamente, pela respectiva documentao formal, inclusive os fatos
resultantes de determinaes legais.
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c) necessrio que as variaes patrimoniais sejam reconhecidas em sua

totalidade, independentemente do cumprimento das formalidades legais, no
podendo restringir-se ao registro dos fatos decorrentes da execuo oramentria
e devendo registrar, tempestivamente, todos os fatos que promovam alterao no
patrimnio.
d) As formalidades legais no geram lanamentos na contabilidade governamental,
a qual deve ater-se aos registros do patrimnio e de suas variaes.
e) As variaes patrimoniais decorrentes da execuo oramentria devem ser
reconhecidas em sua totalidade de tal maneira que se cumpram as formal idades
legais, e as variaes patrimoniais extraoramentrias devem ser fidedignas ao
movimento financeiro correspondente.
4. (FCC/TRE CE 2011) O Princpio de Contabilidade que refere-se ao processo
de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas, em que a falta de integridade e
tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode
ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a tempestividade e a confiabilidade da informao, o que
base indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis
dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade
pblica, onde integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de
as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do
cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao
completo atendimento da essncia sobre a forma, e neste caso a
execuo oramentria, devendo registrar tempestivamente todos os fatos
que promovam alterao no patrimnio.
Com base na Resoluo CFC no 1.111/07, na Resoluo CFC no 1.282/10 e no
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Publico da STN do Ministrio da
Fazenda, 3a edio vlida para 2011, o texto acima refere-se ao Princpio de
Contabilidade da:
a) Entidade.
b) Oportunidade.
c) Continuidade.
d) Atualizao Monetria.
e) Competncia.
5. (FUNCAB/Prefeitura de Vrzea Grande 2011) A respeito da aplicao do
Princpio Contbil da Continuidade correto afirmar que:
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31

a) a continuidade ou no da entidade, assim como a sua vida definida ou provvel,

devem ser consideradas quando da avaliao das mutaes patrimoniais
quantitativamente, entretanto no influenciam na classificao e nos demais
aspectos qualitativos.
b) a continuidade ou no da entidade, assim como a sua vida definida ou provvel,
influenciam o valor econmico dos ativos, entretanto no influenciam os valores
dos passivos.
c) a observncia do Princpio da Continuidade indispensvel correta aplicao
do Princpio da Competncia, pois se relaciona diretamente formao do
resultado, entretanto no afeta a quantificao dos componentes patrimoniais.
d) a observncia do Princpio da Continuidade indispensvel por ser importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado e a formao do resultado,
entretanto no influencia os demais aspectos das contas patrimoniais.
e) o Princpio da Continuidade sob a perspectiva do setor pblico est vinculado ao
estrito cumprimento da destinao social do seu patrimnio.
6. (NCE/UFRJ Contador 2010) De acordo com o Manual de contabilidade
aplicada ao setor pblico: procedimentos contbeis patrimoniais, os
conceitos (I) o Princpio da ______ se afirma, para o ente pblico, pela
autonomia e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente e (II) o
Princpio da ______ est vinculado ao estrito cumprimento da destinao
social do patrimnio da entidade referem-se, respectivamente a:
a) entidade e continuidade;
b) continuidade e entidade;
c) oportunidade e continuidade;
d) entidade e oportunidade;
e) materialidade e oportunidade.
7. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Resende 2010) Pilares da contabilidade
so as regras bsicas da contabilidade que podem ser chamados
genericamente de princpios contbeis. Com relao a esses princpios,
assinale a alternativa correta:
A) Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da
competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido.
B) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e
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32


C) Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia impe a
adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o passivo.
D) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da prudncia.
E) O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas
consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao, mas no
atende ao princpio da continuidade.
8. (CONSULPLAN/Contador/Municpio
princpios contbeis, analise:
de
Itabaiana
SMTT
2010)
Sobre
os
I. O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e

afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso de sociedade ou instituio, cujo
patrimnio pode confundir-se com o dos scios ou proprietrios.
II. Da observncia do Princpio da Oportunidade resulta que o registro deve
ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
Entidade, em um perodo de tempo determinado.
III. O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e
IV. A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no
exerccio da profisso, mas no constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade.
Esto corretas apenas as alternativas:
A) I, II, III, IV
B) I, III, IV
C) III, IV
D) II, III, IV
E) II, III
9. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Campo Verde 2010) O Princpio
Contbil que determina a adoo do menor valor para os componentes do
Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentarem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido, o Princpio da:
A) Prudncia.
B) Competncia.
C) Atualizao monetria.
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33

D) Oportunidade.
E) Entidade.
10. (CONSULPLAN/Contador/Municpio de Guarapari 2009) Com referncia aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade, tem-se:
I. O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
II. A observncia do Princpio da Continuidade dispensvel correta aplicao do
Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao
dos componentes patrimoniais e formao do resultado e de constituir dado
III. O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as
originaram.
Est (o) correta(s) apenas a(s) afirmativa(s):
A) I, III
B) II, III
C) I, II
D) I, II, III
E) I
11. (ESAF/Analista Administrativo/ANA 2009) A respeito dos princpios
fundamentais de contabilidade e a sua aplicao no setor pblico, correto
afirmar:
a) a aplicao do princpio contbil do registro pelo valor original no se verifica
depreciao.
b) o princpio contbil da oportunidade tem aplicao restrita no setor pblico em
razo de ser uma das finalidades do Estado a de prestar servios sociedade de
forma geral e impessoal.
c) a aplicao de qualquer princpio fundamental da contabilidade se torna invivel
no setor pblico em razo da existncia de determinaes legais a respeito da
contabilidade que inviabilizam tal aplicao.
d) o princpio contbil da entidade no se aplica ao setor pblico em razo da
dificuldade de se determinar a personalidade jurdica de muitas entidades
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34

contbeis.
e) o princpio contbil da continuidade no setor pblico se vincula ao cumprimento
da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d
enquanto perdurar a sua finalidade.
12. (FJG/Auxiliar de Controle Externo/TCM RJ Adaptada) A Resoluo CFC
750/93 enunciou os Princpios de Contabilidade atualmente exigidos pela boa
prtica contbil. O Princpio da ENTIDADE caracteriza-se por:
A) mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
B) afirmao da autonomia patrimonial e a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente
de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio
de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.
C) reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, em
consequncia natural do respeito ao perodo em que foram geradas.
D) avaliao dos componentes patrimoniais, baseada nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou
da imposio destes.
13. (FJG/Tcnico de Controle Externo/TCM RJ Adaptada) Os registros
contbeis de determinado ente municipal foram escriturados quatro meses
aps a ocorrncia dos respectivos fatos geradores, por ocasio da sada dos
recursos apenas. Isto configura uma desobedincia ao princpio contbil
denominado:
A) competncia.
B) continuidade.
C) prudncia.
D) evidenciao.
14. (FJG/Tcnico de Controle Interno/CGM RJ) O princpio contbil que, quando
mal aplicado, pode provocar a ocultao de passivos e a subavaliao de
ativos :
A) objetividade.
B) continuidade.
Prof. Igor Oliveira
35

C) economicidade.
D) prudncia.
15. (Minha Autoria) Tendo em vista a aplicao dos Princpios Contbeis sob a
perspectiva do Setor Pblico, assinale a opo incorreta.
A) O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
B) A continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do
seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua
finalidade.
C) O princpio da Competncia diz respeito necessidade de as variaes serem
reconhecidas na sua totalidade, independentemente do cumprimento das
D) A aplicao do princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a situaes
F. Gabarito
1
2
3
C
C
C
4
5
6
B
E
A
7
8
9
B
E
A
10
11
12
A
E
B
13
14
15
A
D
C
Bom, isso...espero que tenha gostado. As prximas aulas sero como essa.
Trataremos do assunto com muita objetividade de modo a atingir o melhor
resultado possvel com o mnimo de esforo.
Grande abrao!
Igor.
Prof. Igor Oliveira
36

AULA 01
Contedo
A.
Teoria................................................................................................................................................... 3
1. O que contabilidade pblica e o que ela estuda? .................................................................. 3

2. Lei n 10.180/2001 e Decreto n 6.976/2009......................................................................... 10
3. Qual o campo de aplicao e objetivo da Contabilidade Pblica? .................................... 16
4. Sistema Contbil .................................................................................................................................. 25
5. Sistema de custos ............................................................................................................................... 28
6. As transaes no setor pblico ...................................................................................................... 33
7. Regime utilizado na contabilidade pblica................................................................................. 38
B.
C.
Resumo da aula ............................................................................................................................. 99
D.
Normas correlatas ...................................................................................................................... 102
E. Questes sem os comentrios ................................................................................................... 103

F.
Gabarito .............................................................................................................................................. 120
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A palavra coragem muito interessante. Ela vem da raiz

latina cor, que significa "corao". Portanto, ser corajoso
significa viver com o corao. E os fracos, somente os
fracos, vivem com a cabea; receosos, eles criam em torno
deles uma segurana baseada na lgica. Com medo,
fecham todas as janelas e portas com teologia,
conceitos, palavras, teorias e do lado de dentro dessas
portas e janelas, eles se escondem.
O caminho do corao o caminho da coragem. viver na
insegurana, viver no amor e confiar, enfrentar o
desconhecido. deixar o passado para trs e deixar o
futuro ser. Coragem seguir trilhas perigosas. A vida
perigosa. E s os covardes podem evitar o perigo mas a
j esto mortos. A pessoa que est viva, realmente viva,
sempre enfrentar o desconhecido. O perigo est presente,
mas ela assumir o risco. O corao est sempre pronto
para enfrentar riscos; o corao um jogador. A cabea
um homem de negcios. Ela sempre calcula ela astuta.
O corao nunca calcula nada. OSHO.
Prof. Igor Oliveira

A. Teoria
1. O que contabilidade pblica e o que ela estuda?
Para nivelarmos nossos conhecimentos, vamos dar uma olhada em conceitos
basilares da disciplina, todos eles dispostos na NBC T 16, que tambm cai na
nossa prova.
Comearemos com a seguinte pergunta: qual o conceito e objeto da
contabilidade pblica? Vejamos o que encontrei nas principais fontes da
doutrina:
[...] a contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao
e controle relativas aos atos e fatos administrativos, e a Contabilidade Pblica
uma especializao voltada para o estudo e a anlise dos fatos
administrativos que ocorrem na administrao pblica (Lino Martins, 2011, p.
43).
A Contabilidade Pblica constitui uma das subdivises da Contabilidade
Aplicada a diferentes tipos de atividades, de entidades. Seu campo de atuao
, assim, o das pessoas jurdicas de Direito Pblico interno Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios e suas autarquias , bem como o de algumas de
suas entidades vinculadas fundaes pblicas e empresas pblicas, estas
pelo menos quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico (Piscitelli
e Timb, 2011, p. 7).
o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a
organizao e execuo da fazenda pblica; o patrimnio pblico e suas
variaes (citado por Kohama, 2011, p. 25).
A Contabilidade Pblica o ramo da cincia contbil que aplica na
administrao pblica as tcnicas de registro dos atos e fatos administrativos,
apurando resultados e elaborando relatrios peridicos, levando em conta as
normas de direito financeiro (lei 4.320/64), os princpios gerais de finanas
pblicas e os princpios de contabilidade (Glauber Mota, 2009, p.222).
Bom, no para decorar, certo? Apenas assimile o esprito dos conceitos. A
essncia. Decidi deixar por ltimo, fazer um charme, com a definio que mais
vem sendo cobrada pelas bancas. Por um acaso a oficial, disposta na NBC T
16.1. Observe:
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de
Prof. Igor Oliveira

Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial

de entidades do setor pblico.
S pra gente treinar, vou usar uma questozinha do CESPE:

(CESPE/Contador/CEHAP 2008) Contabilidade pblica o ramo da cincia
contbil que aplica os princpios fundamentais de contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
Muito fcil, n? Quase uma cpia da NBC T 16.1.
Outra questozinha:
(CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Contabilidade aplicada ao
setor pblico o ramo da cincia contbil que, no processo gerador de
informaes, pe em prtica os princpios fundamentais de contabilidade
direcionados ao controle do oramento pblico.
Errada. O correto aqui seria controle do patrimnio pblico, no do oramento
pblico.
Continuando...
Perceba que a NBC T 16 assinala a contabilidade pblica como sendo ramo da
cincia contbil. As definies extradas da doutrina tambm apontam neste
sentido. A prpria modificao no nome j revela esta inteno. Atualmente,
as normas no falam mais em contabilidade pblica, mas sim em contabilidade
aplicada ao setor pblico (CASP). Se hoje em dia isso bvio, na prtica nem
sempre foi assim.
Com efeito, a contabilidade pblica brasileira muito influenciada pela
execuo do oramento. Isto porque a grande maioria dos rgos e entidades
pblicas no possui finalidade lucrativa e dependem quase exclusivamente de
dotaes oramentrias para sobreviverem. De fato, a maior parte das
variaes patrimoniais tem origem no processamento da receita e da despesa
oramentria. Uma das consequncias dessa influncia oramentria na
contabilidade pblica materializada nos demonstrativos e relatrios
Prof. Igor Oliveira

contbeis, que no apresentam, de maneira fidedigna, todas as alteraes

verificadas no patrimnio. Estes demonstrativos [quase sempre] do muito
valor execuo do oramento.
importante ressaltar que o compromisso da cincia contbil com a
evidenciao de todos os elementos patrimoniais e a universalidade dos
registros. A contabilidade una e tem como foco a viso integral do patrimnio
(Lino Martins, 2011, pgina 47).
Neste passo, a portaria 184/2008 do Ministrio da Fazenda previu a
necessidade de promover a convergncia das prticas contbeis vigentes no
setor pblico com as normas internacionais de contabilidade, visando a
harmonizar as exigncias da cincia contbil com a tcnica j instituda. A
portaria atribuiu esta tarefa Secretaria do Tesouro Nacional, rgo central do
sistema de contabilidade federal (lei 10.180/2001). Legalmente, a competncia
de editar normas para consolidao das contas pblicas cabe ao Conselho de
Gesto Fiscal (artigo 67 da LRF). No entanto, este no foi criado ainda.
No ritmo das mudanas, foram editados vrios normativos pela STN em
conjunto com o Conselho Federal de Contabilidade. Destaco a srie de Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (NBCASP) e o pequeno
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). A portaria STN n
437/2012 aprovou as Partes II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, III
Procedimentos Contbeis Especficos, IV Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, VI
Perguntas e Respostas e VII Exerccio Prtico, da 5 edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). As partes II, IV e V so
objeto do presente curso.
Dentre as principais mudanas, considero estas as mais importantes:
Alterao do Plano de Contas.
Extino dos sistemas financeiro, patrimonial, oramentrio e

compensao. O sistema contbil agora nico e divido em subsistemas
de informaes: patrimonial (fatos financeiros e no financeiros),
oramentrio, custos e compensao.
Reconhecimento dos fatos geradores da receita e da despesa, de forma

independente da execuo oramentria. Isso aqui foi uma revoluo!
Pelo menos conceitual. reconhecer as coisas quando elas realmente
ocorrem, no apenas quando atreladas execuo do oramento.
Registro das provises (hoje praticamente no existe. O exemplo mais

tpico a contabilizao do 13 salrio dos servidores pblicos,
Prof. Igor Oliveira

atualmente feito quase sob o regime de caixa, sem o registro prvio da

obrigao).
Clculo das reavaliaes dos bens, bem como a revelao das

depreciaes, amortizao e exaustes nos demonstrativos contbeis (a
lei 4.320/64 faculta a realizao das reavaliaes artigo 106, 3. Na
prtica, quase ningum faz. A mesma lei prev as depreciaes apenas
para as entidades autrquicas artigo 108, 2. No h previso legal
para o registro das amortizaes e exaustes).
Criao de um Sistema de Custos dos programas e das unidades da

administrao pblica, tendo em vista uma alocao mais eficiente dos
recursos pblicos (no mbito federal o sistema de custos foi institudo
pela portaria STN 157/2011).
Alm disso, importante ressaltar que houve um incremento no nmero de

demonstrativos contbeis exigidos. Segundo a NBC T 16.6, as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico so:
Balano Patrimonial;
Balano Oramentrio;
Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
Demonstrao do Resultado Econmico*.
As quatro primeiras so velhas conhecidas, pois j estavam previstas na lei

4.320/64.
A partir do dispositivo abaixo, a Lei de Responsabilidade Fiscal, desde sua
edio, incorpora o conceito de mais um demonstrativo, qual seja: a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Artigo 4, 2 O Anexo (de Metas Fiscais) conter, ainda:
[...]
III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de
ativos.
No entanto, a DMPL s foi operacionalizada recentemente, com a publicao do
MCASP, parte V.
Prof. Igor Oliveira

Em resumo:
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Balano Patrimonial
Balano Oramentrio
Lei 4.320/64
Balano Financeiro
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
MCASP, parte V
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
NBC T 16.6
Demonstrao do Resultado Econmico*
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
LRF
Lquido
*Na 5 edio do MCASP, a Demonstrao do Resultado Econmico (DRE) foi

excluda, por ser demonstrao gerencial no obrigatria, segundo
entendimento do tesouro. Ou seja, a NBC T 16.6 prev a DRE, mas o MCASP,
na sua 5 edio, no contemplou esse demonstrativo. bom ficar esperto
com a referncia citada na prova.
Os debates sobre a natureza da contabilidade pblica no so novos. Desde a
edio do primeiro cdigo de contabilidade da Unio em 1922 h discusses
acerca do tema. Curiosamente, o Ministro da Fazenda poca se simpatizou
mais com a tica oramentria, dentre as apresentadas na pr-edio do
decreto, entre elas a patrimonial.
A tica patrimonial seria a mais correta, pois representa a essncia da cincia
contbil: registrar os fatos quando eles ocorrem.
A prpria lei 4.320/64 trata da contabilidade em ttulo especfico e retrata a
necessidade de se registrar os atos e fatos, independentemente da execuo
oramentria.
Note que NBC T 16.1 faz referncia ao controle patrimonial de entidades do
setor pblico. Em outro trecho a norma define o objeto da contabilidade
aplicada ao setor pblico como sendo o patrimnio pblico.
Na verdade, a contabilidade pblica no se limita a evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, estritamente falando. Os lanamentos passam pela
execuo oramentria da receita e da despesa e se estendem a situaes que
potencialmente possam afetar o patrimnio, como a assinatura de contratos,
por exemplo. No entanto, pra concurso vale o que est na norma: objeto da
CASP patrimnio pblico. Assim, este patrimnio pblico deve ser entendido
em sentido amplo, albergando fatos financeiros, oramentrios, contbeis e
patrimoniais.
Prof. Igor Oliveira

Acho que o pessoal ficou to feliz quando foi fazer a norma, to empolgado
com essa mudana de paradigma, que colocaram apenas Patrimnio Pblico
para deixar claro que a partir de agora e finalmente no somos mais uma
contabilidade pblica oramentria! rs
Objeto da CASP Patrimnio Pblico

Vamos treinar um pouquinho?
(CESPE/Auditor/FUB 2009) De acordo com as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, o objeto da contabilidade
governamental o oramento pblico.
T errada. No o oramento pblico, mas o patrimnio pblico.
(CESPE/ AGA/SAD PE 2009) O objeto da contabilidade aplicada ao setor
pblico o patrimnio pblico.
S correr para o abrao...rs
Mas o que patrimnio pblico? A NBC T 16, e o MCASP, dizem que
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente
um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios
Prof. Igor Oliveira

pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas

obrigaes.
Segundo a NBC T 16.2, o patrimnio pblico estruturado, pelo enfoque
contbil, em:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial
de servios.
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois
de deduzidos todos seus passivos. No Patrimnio Lquido, deve ser
evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados
acumulados de perodos anteriores.
a famosa equao bsica da contabilidade:
Ativo = Passivo + PL.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado
denominado passivo a descoberto.
Os ativos e passivos so classificados em circulante e em no circulante, com
base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. Esta diviso teve a
inteno de preparar terreno para a estruturao do novo Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
Circulante
a) estiverem disponveis
para
realizao
imediata; e
Ativos
Passivos
Prof. Igor Oliveira
b) tiverem a expectativa
de realizao at doze
meses aps a data das
demonstraes contbeis.
Quando corresponderem a
valores exigveis at doze
No Circulante
Os demais.
Os demais.

Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou

patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica
e no apenas sua forma legal.
Uma da ESAF pra deixar voc felizo:
(ESAF/CVM 2010 adaptada) Julgue o item a seguir segundo as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico:
O patrimnio lquido das entidades pblicas corresponde ao valor residual dos
ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
Show. T correta, segundo o que vimos acima.
Continuando...
O arcabouo terico da contabilidade pblica bem vasto. H vrios manuais
da STN, leis, decretos, portarias e a prpria CF/88.
Podemos dizer que a norma me da Contabilidade Pblica a lei 4.320, que
trata de direito financeiro no pas h quase de 50 anos, desde 1964. Apesar de
ser uma lei ordinria, a lei 4.320/64 foi recepcionada pelo atual ordenamento
jurdico com o status de lei complementar. De fato, a CF/88 determina que
caber a uma lei complementar dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia,
os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de
diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual (artigo 165, 9, I). Esta
lei complementar provavelmente substituir a lei 4.320/64 e est sendo
aguardada com muita ansiedade por todos.
2. Lei n 10.180/2001 e Decreto n 6.976/2009

A lei 10.180/2001 organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de
Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade
Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras
providncias. J o decreto 6.976/2009 trata apenas do Sistema de
Contabilidade Federal.
Tendo em vista o contexto do edital e o cargo para o qual estamos estudando,
acredito que a questo que venha a cair sobre a lei 10.180/2001 se restrinja
ao contedo disposto entre os artigos 9 e 18, que tratam do Sistema
Administrao Financeira Federal e Sistema de Contabilidade Federal. Isto
porque estes dois sistemas esto atrelados diretamente s competncias da
STN.
Prof. Igor Oliveira
10

Comearemos primeiro a falar sobre o Sistema de Administrao Federal, que,

por convenincia, passaremos a chamar, a partir de agora, de SAF.
Logo no seu artigo 9, a lei 10.180/2001 define o que vem a ser a finalidade
do SAF, ou seja, a que visa o sistema:
Equilbrio financeiro do Governo Federal, dentro dos limites da

receita e despesa pblicas.
O Sistema de Administrao Financeira Federal compreende as atividades de
programao financeira da Unio, de administrao de direitos e haveres,
garantias e obrigaes de responsabilidade do Tesouro Nacional e de
orientao tcnico-normativa referente execuo oramentria e financeira.
Integram o SAF:
rgo central
Secretaria do Tesouro Nacional
rgos setoriais
Unidades de programao financeira
dos Ministrios, da Advocacia-Geral
da Unio, da Vice-Presidncia e da
Casa
Civil
da
Presidncia
da
Repblica.
Os rgos setoriais ficam sujeitos orientao normativa e superviso

tcnica do rgo central do Sistema, sem prejuzo da subordinao ao rgo
em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.
Assim, a unidade de programao financeira do Ministrio da Defesa, por
exemplo, a despeito de ser subordinada ao prprio Ministrio, est sujeita
orientao normativa e superviso tcnica (apenas) da STN, que o rgo
central do sistema, no que diz respeito aos assuntos atrelados ao SAF.
Entendeu?
Mais a frente, a lei faz o delineamento das competncias das unidades
responsveis pelo sistema:
I - zelar pelo equilbrio financeiro do Tesouro Nacional;
II - administrar os haveres financeiros e mobilirios do Tesouro Nacional;
III - elaborar a programao financeira do Tesouro Nacional, gerenciar a Conta
nica do Tesouro Nacional e subsidiar a formulao da poltica de
financiamento da despesa pblica;
Prof. Igor Oliveira
11

IV - gerir a dvida pblica mobiliria federal e a dvida externa de

responsabilidade do Tesouro Nacional;
V - controlar a dvida decorrente de operaes de crdito de responsabilidade,
direta e indireta, do Tesouro Nacional;
VI - administrar as operaes de crdito sob a responsabilidade do Tesouro
Nacional;
VII - manter controle dos compromissos que onerem, direta ou indiretamente,
a Unio junto a entidades ou organismos internacionais;
VIII - editar normas sobre a programao financeira e a execuo
oramentria e financeira, bem como promover o acompanhamento, a
sistematizao e a padronizao da execuo da despesa pblica; e
IX - promover a integrao com os demais Poderes e esferas de governo em
assuntos de administrao e programao financeira.
Por ltimo, no seu artigo 13, a lei se dedica a estabelecer a relao de
subordinao tcnica STN dos representantes do Tesouro Nacional nos
conselhos fiscais, ou rgos equivalentes das entidades da administrao
indireta, controladas direta ou indiretamente pela Unio.
Esses representantes devero ser, preferencialmente, servidores integrantes
da carreira Finanas e Controle que no estejam em exerccio nas reas de
controle interno no ministrio ou rgo equivalente ao qual a entidade esteja
vinculada.
Passaremos a falar agora sobre o Sistema de Contabilidade Federal (SCF),
assunto que se encontra no decreto 6.976/2009 e na lei 10.180/2001, artigos
14 a 18. Muito do que est na lei foi duplicado no decreto, o que acaba
ajudando no nosso estudo.
O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situao oramentria,
financeira e patrimonial da Unio. Alm do registro dos atos e fatos
relacionados com essas situaes, o SCF tem por finalidade evidenciar:
I - as operaes realizadas pelos rgos ou entidades governamentais e os
seus efeitos sobre a estrutura do patrimnio da Unio;
II - os recursos dos oramentos vigentes, as alteraes decorrentes de crditos
adicionais, as receitas prevista e arrecadada, a despesa empenhada, liquidada
e paga conta desses recursos e as respectivas disponibilidades;
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12

III - perante a Fazenda Pblica, a situao de todos quantos, de qualquer

modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a
ela pertencentes ou confiados;
IV - a situao patrimonial do ente pblico e suas variaes;
V - os custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica Federal;
VI - a aplicao dos recursos da Unio, por unidade da Federao beneficiada;
VII - a renncia de receitas de rgos e entidades federais.
Tipo de frase pronta que o examinador adora:
As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira no
compreendidas na execuo oramentria sero, tambm, objeto de
registro, individualizao e controle contbil.
O registro e tratamento das operaes relacionadas com a situao

oramentria, financeira e patrimonial da Unio visam elaborao das
demonstraes contbeis (artigo 16).
Integram o SCF:
rgo central
rgos setoriais
Unidades de gesto interna dos
Ministrios e da Advocacia-Geral da
Unio, do Poder Legislativo, do Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico da
Unio,
responsveis
pelo
acompanhamento contbil no Sistema
Integrado de Administrao Financeira
do Governo Federal - SIAFI de
determinadas
unidades
gestoras
executoras ou rgos.
rgo de controle interno da Casa
Civil
(para
todos
os
rgos
integrantes
da
Presidncia
da
Repblica, da Vice-Presidncia da
Repblica,
alm
de
outros
determinados
em
legislao
especfica).
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13

O decreto 6.976/2009, divide as setoriais de contabilidade da seguinte forma:

Setorial Contbil de Unidade Gestora: a unidade responsvel pelo
acompanhamento da execuo contbil de um determinado nmero de
Unidades Gestoras Executoras e pelo registro da respectiva conformidade
contbil.
Setorial Contbil de rgo: a Unidade Gestora responsvel pelo
acompanhamento da execuo contbil de determinado rgo, compreendendo
as Unidades Gestoras a este pertencentes, e pelo registro da respectiva
conformidade contbil.
Setorial Contbil de rgo Superior: a unidade de gesto interna dos
Ministrios e rgos equivalentes responsveis pelo acompanhamento contbil
dos rgos e entidades supervisionados e pelo registro da respectiva
conformidade contbil.
Sistema de Contabilidade Federal
rgo Central
rgos Setoriais
De Unidade Gestora
De rgo.
De rgo Superior.
Assim como ocorre no Sistema de Administrao Financeira Federal, os rgos

setoriais do Sistema de Contabilidade Federal so subordinados tecnicamente
Secretaria do Tesouro Nacional, rgo central do sistema, sem prejuzo da
subordinao ao rgo em cuja estrutura administrativa estiverem integrados.
Em seguida, no seu artigo 18, a lei estabelece as competncias das unidades
responsveis pelas atividades do Sistema de Contabilidade Federal:
I - manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio;
II - estabelecer normas e procedimentos para o adequado registro contbil dos
atos e dos fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
nas entidades da Administrao Pblica Federal;
III - com base em apuraes de atos e fatos inquinados de ilegais ou
irregulares, efetuar os registros pertinentes e adotar as providncias
necessrias responsabilizao do agente, comunicando o fato autoridade a
quem o responsvel esteja subordinado e ao rgo ou unidade do Sistema de
Controle Interno;
IV - instituir, manter e aprimorar sistemas de informao que permitam
realizar a contabilizao dos atos e fatos de gesto oramentria, financeira e
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14

patrimonial da Unio e gerar informaes gerenciais necessrias tomada de

deciso e superviso ministerial;
V - realizar tomadas de contas dos ordenadores de despesa e demais
responsveis por bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa a
perda, extravio ou outra irregularidade que resulte dano ao errio;
VI - elaborar os Balanos Gerais da Unio;
VII - consolidar os balanos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, com vistas elaborao do Balano do Setor Pblico Nacional; e
VIII - promover a integrao com os demais Poderes e esferas de governo em
assuntos de contabilidade.
No vamos ficar decorando competncias e outras listas gigantes que tem por
a, t bom? O decreto 6.976/2009 expande essa lista e estabelece
competncias especficas para a STN e para os rgos setoriais. Sugiro que
voc leia, mas sem se preocupar em decorar, como eu disse.
O decreto 6.976/2009 estabelece ainda que o Sistema de Contabilidade
Federal tem como objetivo promover:
I - a padronizao e a consolidao das contas nacionais;
II - a busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade,
respeitados os aspectos formais e conceituais estabelecidos na legislao
vigente; e
III - o acompanhamento contnuo das normas contbeis aplicadas ao setor
pblico, de modo a garantir que os princpios fundamentais de contabilidade
sejam respeitados no mbito do setor pblico.
Vejamos algumas questes sobre o assunto:
(ESAF/STN 2008) Identifique o rgo central do Sistema de Contabilidade
Federal, nos termos da legislao aplicvel.
a) Secretaria Federal de Controle Interno.
b) Comisso de Coordenao de Controle Interno.
c) Secretaria do Tesouro Nacional.
d) Conselho Federal de Contabilidade.
e) Conselho Gestor do Plano de Contas nico da Unio.
Essa muito fcil. rgo central? Nem pense: STN.
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15

Mais uma:
(ESAF/STN 2008) Nos termos da Lei n. 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, as
unidades de gesto interna da Advocacia-Geral da Unio integram o Sistema
de Contabilidade Federal na qualidade de:
a) unidades intervenientes de representao judicial.
b) unidades de apoio de representao extrajudicial.
c) unidades gestoras de representao judicial de rgo central.
d) rgo central.
e) rgo setorial.
Tranquilo tambm. O rgo central a STN, os demais s podem ser setoriais.
Letra E. Com efeito, vimos que so rgos setoriais do SCF:
Unidades de gesto interna dos Ministrios e da Advocacia-Geral da

Unio, do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico da
Unio, responsveis pelo acompanhamento contbil no Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI de
determinadas unidades gestoras executoras ou rgos; e
rgo de controle interno da Casa Civil (para todos os rgos

integrantes da Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da
Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica).
3. Qual o campo de aplicao e objetivo da Contabilidade

Pblica?
um assunto um pouco delicado. Vamos comear do comeo. A Lei
Oramentria Anual compreende trs oramentos (CF/88, artigo 165, 5):
O oramento fiscal (OF) referente aos Poderes da Unio, seus fundos,

rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
O oramento de investimento (OI) das empresas em que a Unio,

direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a
voto; e
O oramento da seguridade social (OSS), abrangendo todas as

entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta,
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16

bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder

Pblico.
Antes da publicao das NBCASP, a definio do campo de aplicao da
contabilidade aplicada ao setor pblico ficava por conta da doutrina. Era
comum associ-lo s pessoas jurdicas que compunham o Oramento Fiscal e
da Seguridade Social. Assim, faziam parte do campo de aplicao da CASP a
Administrao Direta (Unio, Estados e Municpios) e a Administrao Indireta
(Autarquias, Fundaes Pblicas, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia
Mista). Estas duas ltimas (EP e SEM) apenas se recebessem recursos
oriundos do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
Estas empresas pblicas e sociedades de economia mista so definidas pela
LRF como Empresas Estatais Dependentes:
Empresa Estatal Dependente empresa controlada que receba do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou
de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
provenientes de aumento de participao acionria.
Neste passo, a LRF no seu artigo 50, III, estatui que, alm de obedecer s
demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas
pblicas observar as seguintes:
[...]
III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as
transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao
direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente.
Assim, o campo de aplicao da Contabilidade Pblica compreendia:
Administrao Direta Unio, Estados e Municpios.
Administrao Indireta Autarquias, Fundaes Pblicas e EED.
As Empresas Independentes, pertencentes ao Oramento de Investimentos,
no compunham o campo de aplicao da contabilidade pblica.
Expandindo um pouco mais nossa anlise, o rgo responsvel pelas empresas
estatais o DEST (Departamento de Coordenao e Governana das Empresas
Estatais) do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (MPOG). Ele tem
a incumbncia de elaborar o Programa de Dispndios Globais PDG e a
proposta do Oramento de Investimentos OI.
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Oramento de Investimentos
Segundo a LDO 2012, artigo 51, o Oramento de Investimento previsto no
art. 165, 5, inciso II, da Constituio, abranger as empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto, ressalvado o disposto no 5 deste artigo, e dele constaro todos os
investimentos realizados, independentemente da fonte de financiamento
utilizada.
5 - As empresas cuja programao conste integralmente no Oramento
Fiscal ou no da Seguridade Social, de acordo com o disposto no artigo 6o desta
Lei, no integraro o Oramento de Investimento.
Os investimentos so os valores agregados ao ativo imobilizado e formao
do ativo diferido, proveniente de imobilizaes, de acordo com as
determinaes da Lei 6.404/76, discriminados pro subprojetos/ subatividades
(subttulos), definidos a partir das disposies e prioridades estabelecidas na
Lei de Diretrizes Oramentrias LDO.
Programa de Dispndios Globais
O PDG um conjunto sistematizado de informaes econmico-financeiras,
com o objetivo de avaliar o volume de recursos e dispndios, a cargo das
estatais, compatibilizando-o com as metas de poltica econmica
governamental (necessidade de financiamento do setor pblico).
O PDG aprovado por decreto do Presidente da Repblica. Em resumo, ele
apresenta todas as origens e aplicaes de recursos dessas empresas, bem
como os seus fluxos de caixa. como se fosse o oramento das estatais.
Alguns exemplos teis
Empresa com PDG
Empresas Estatais
Dependentes
Empresas
pertencentes
Oramento
Investimentos
ao
de
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GASPETRO (Petrobras Gs S.A.).

TRANSPETRO (Petrobras Transporte S.A.).
INFRAERO (Empresa Brasileira de Infra-Estrutura
Aeroporturia).
TELEBRS (Telecomunicaes Brasileiras S.A.).
Banco do Brasil S.A.
Caixa Econmica Federal.
IMBEL (Indstria de Material Blico do Brasil).
NUCLEP (Nuclebrs Equipamentos Pesados S.A.).
EMPRAPA
(Empresa
Brasileira
de
Pesquisa
Agropecuria).
BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico
e Social).
Banco do Brasil S.A.
Caixa Econmica Federal.
FURNAS - Centrais Eltricas S.A.
CDRJ (Companhia Docas do Rio de Janeiro).
CMB (Casa da Moeda do Brasil).
18

Caso tenha interesse em saber um pouco mais, sugiro que acesse o site do
DEST:
http://www.planejamento.gov.br/secretaria.asp?cat=310&sub=292&sec=4
Vimos at agora que:
Antigamente, era comum afirmar que o campo de aplicao da

contabilidade pblica alcanava apenas os rgos e entidades
pertencentes ao OF e OSS, inclusive as Empresas Estatais Dependentes.
Isso mudou com a edio da NBC T 16, conforme veremos logo abaixo.
As Empresas Estatais integrantes do Oramento de Investimentos

ficavam fora desse campo de aplicao.
O DEST responsvel por todas as empresas estatais. Ele coordena a

elaborao do Oramento de Investimentos nas Estatais e do PDG. Este
ltimo traz as origens e aplicaes de recursos dessas empresas e seus
fluxos de caixa. O PDG como se fosse o oramento anual das
empresas sujeitas ao oramento de investimentos.
Mostrei alguns exemplos e dei um link bacana para voc aumentar seu
conhecimento.
Bom, vamos continuar...

Por sorte nossa, com a edio da NBC T 16.1, ficou mais fcil delimitarmos o
campo de aplicao da CASP, fato que gerou certa estabilidade nos antigos
debates sobre o tema.
De acordo com esta norma, o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico (ESP).
S para relaxar:
(CESPE/ AGA/SAD PE 2009) O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao
setor pblico abrange apenas os rgos, os fundos e as pessoas jurdicas de
direito pblico.
Perceba a palavra apenas. Na verdade, o campo de aplicao da
contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas as Entidades do Setor
Pblico. A questo est errada.
(CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) O campo da contabilidade
aplicada ao setor pblico abrange todas as entidades do setor pblico.
Mamo com acar. Correto, n pessoal?
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19

Continuando...
A NBC T 16 detalha que as entidades abrangidas pelo campo de aplicao
devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
(a) Integralmente as entidades governamentais, os servios sociais e os
conselhos profissionais; e
(b) Parcialmente as demais entidades do setor pblico, para garantir
procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
Didaticamente, e por deduo, podemos afirmar que as Entidades

Governamentais so aquelas antes abrangidas pelo Campo de Aplicao da
CASP, ou seja:
EG = administrao direta + autarquias + fundaes pblicas + Empresas
Estatais Dependentes.
Os servios sociais so as entidades pertencentes ao Sistema S: SENAI,
SESC, SENAC, entre outras. E como exemplo de conselho profissional temos o
CREA, dos engenheiros.
Provavelmente, a incluso desses servios sociais e dos conselhos
profissionais no escopo integral de abrangncia das normas se deve,
basicamente, aos devidos fatores:
Servios sociais so mantidos por recursos oriundos de contribuies

sociais de natureza tributria, bem como dotaes consignadas no
oramento.
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20

Conselhos profissionais possuem natureza autrquica. Cabe ressaltar

que a LDO excluiu do Oramento Fiscal e da Seguridade Social os
conselhos de fiscalizao de profisso regulamentada, constitudos sob a
forma de autarquia (artigo 6, 1, II). Assim, hoje em dia, h
entidades que no pertencem ao OF e OSS, mas obedecem
integralmente s normas prprias da CASP.
Sobre as Empresas Estatais Independentes, ou seja, aquelas que recebem

recursos do Oramento de Investimentos, as mesmas devem obedecer s
normas da CASP parcialmente, pelo menos para se garantir os procedimentos
mnimos adequada prestao de contas. Esqueminha?
EED integralmente.
EEI parcialmente.
Bora treinar um pouquinho?
(CESPE/Oficial Tcnico de Inteligncia Contbeis/ABIN 2010) As empresas
pblicas com personalidade jurdica de direito privado podem, sob
determinadas circunstncias, estar sujeitas ao campo de aplicao da
contabilidade pblica.
Sim. O que define se uma entidade est, ou no, abrangida pelo campo de
aplicao da contabilidade pblica no sua natureza jurdica, mas sim a
natureza pblica dos recursos que manipula.
(CESPE/Analista de Controle Interno Finanas Pblicas/SEC GE 2010) Os
servios sociais e os conselhos profissionais devem observar parcialmente as
normas e tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico, para
garantir
procedimentos
suficientes
de
prestao
de
contas
e
instrumentalizao do controle social.
No. Conselhos profissionais integralmente.
(CESPE/AJAA Contabilidade/TRE ES 2011) De acordo com as NBCASP, os
servios sociais devem observar integralmente as normas e tcnicas prprias
da contabilidade do setor pblico.
Perfeito. Observe:
Integralmente EG (administrao direta, autarquias,
pblicas e EED), servios sociais e conselhos profissionais.
fundaes
Parcialmente as demais ESP.

Falta agora definir o que vem a ser uma Entidade do Setor Pblico.
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21

Por Entidades do Setor Pblico entendemos os rgos, fundos e pessoas

jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros,
bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para
efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
Conceito bem amplo, no acha? Logo, se alguma entidade recebe recurso
pblico, ela deve prestar contas da aplicao desse recurso. Para que isso seja
possvel, necessrio que esta entidade utilize as normas e tcnicas da CASP,
de maneira a garantir a necessria padronizao. Esta regra aplicvel
tambm a pessoas fsicas, como, por exemplo, um pesquisador que utiliza
recursos pblicos do CNPq no financiamento de suas pesquisas. A prpria lei
4.320/64 estatui que:
Artigo 83 A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a
situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas,
efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou
confiados.
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Vou rolar a bola pra voc bicar:

(CESPE/ AGA/SAD PE 2009) No se equiparam como entidade do setor pblico,
para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
Acabamos de ver que est errado. As ESP se equiparam s pessoas fsicas que
recebem recursos pblicos. Assim, por deduo, toda entidade que recebe
recurso pblico est no campo de aplicao da CASP, ao menos parcialmente.
Agora olhe que questo legal da FCC:
(FCC/ACE Inspeo Governamental/TCM CE 2010) Incluem-se no campo de
aplicao da Contabilidade Pblica:
(A) os templos religiosos.
(B) as fundaes, ONGs e OCIPs que usam recursos pblicos.
(C) as secretarias e rgos das indstrias sucroalcooleiras.
(D) as empresas de servios hospitalares.
(E) as associaes de poupana e emprstimo.
A nica que temos certeza a letra B. a velha mxima: utilizou recurso
pblico, t no campo de aplicao da CASP.
Ressalto apenas que, por determinao da LDO, artigo 51, 6, no se
aplicam (com algumas excees) s empresas integrantes do oramento de
investimento as normas gerais da Lei n 4.320, de 1964, no que concerne ao
regime contbil, execuo do oramento e demonstraes contbeis.
Particularmente, eu gostei muito desse novo campo de aplicao. Deu uma
moralizada na coisa, contemplou mais pessoas, que antes estavam fora. Acho
que o Brasil s tem a ganhar. Alm disso, ficou bem mais fcil pra gente
memorizar...rs
Vejamos agora o objetivo da CASP...
A NBC T 16.1 define como objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os
aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o
necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
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23

Objetivo CASP = suporte = tomada de deciso + prestao de contas +

Para afinar o cabelo:

(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2011) Entre os objetivos da contabilidade
pblica est o fornecimento aos usurios de informaes sobre os aspectos de
natureza fsica do patrimnio da entidade.
Perfeito, n?
Mais uma.
(CESPE/Contador/DPU 2010) Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao
setor pblico o de fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao
do controle social.
s pular de bomba na piscina! Certo!
Continuando...
Por Instrumentalizao do Controle Social entendemos o compromisso fundado
na tica profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer
informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho
de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico
pelos agentes pblicos.
Muito temos que avanar no sentido de tornar as informaes contbeis
compreensveis e teis ao cidado brasileiro mdio. Isto porque a cincia
contbil complexa e exige preparo adequado para sua compreenso. Por este
motivo alguns autores acusam a contabilidade pblica como sendo monoplio
de seus operadores. Na Frana, por exemplo, o estudo da contabilidade pblica
est ausente dos programas de ensino superior e inclusive ela foi banida das
escolas de formao profissional, concluindo que se trata de conhecimento
emprico, que feita por praticantes para ser usada por praticantes futuros
(Lino Martins, 2011, pgina 47).
No entanto, s o fato de o compromisso de fornecer informaes claras e teis
ter sido disposto na NBC T 16 j um bom comeo.
Por fim, a NBC T 16 salienta que a funo social da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica
para evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao de
contas e instrumentalizao do controle social.
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4. Sistema Contbil
Imagine um rgo qualquer. O rgo azul. Bem, neste rgo azul ocorrem
vrias coisas. Vamos ver alguns exemplos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Previso da receita.
Fixao da despesa.
Arrecadao de taxas.
Pagamento de servios de limpeza.
Aquisio de material de consumo para estoque.
Construo de um imvel.
Recebimento de um carro em doao.
Baixa de uma escrivaninha em virtude do tempo de uso.
Assinatura de contratos.
Recebimento/devoluo de caues.
Note que a contabilidade de azul est atarefada. Abaixo um servidor de azul:
Cada fato descrito acima exige registro prprio. Como? Atravs de contas. Tem
uma conta para receita, outra para despesa, outra para registrar a baixa da
escrivaninha, outra para os contratos, mais outra para a construo do imvel
e por a vai. Ou seja, tem uma poro de contas. Estas contas esto elencadas
no Plano de Contas. O Plano de Contas ento nada mais que um lugar onde
h todas as contas utilizadas pela administrao pblica no registro de seus
atos e fatos e tambm os critrios de utilizao dessas contas.
Logo, atravs dessas contas que a contabilidade pblica evidencia perante a
Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem
receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes
ou confiados (lei 4.320/64, art. 83).
Para se padronizar os registros foi decidido que estas contas seriam agrupadas
segundo sua natureza em subsistemas.
Prof. Igor Oliveira
25

No uma coisa difcil essa classificao. Mas tambm no posso mentir, exige
tempo e prtica.
At a edio das NBCASP, havia quatro sistemas de contas: oramentrio,
financeiro, patrimonial e compensao. Hoje o sistema contbil nico e
dividido em quatro subsistemas de informaes: oramentrio, patrimonial,
custos e compensao.
A NBC T 16.2, que trata do assunto, at dezembro de 2009, apresentava os
seguintes subsistemas de informaes: oramentrio, financeiro, patrimonial,
custos e compensao.
A norma trazia as seguintes definies:
Subsistema Financeiro registra, processa e evidencia os fatos
relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as
disponibilidades no incio e final do perodo.
Subsistema Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos no
financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico.
Entretanto, a NBC T 16.2 foi atualizada pela resoluo CFC 1.268 no apagar
das luzes de 2009, fato que atribulou sua aplicao prtica prevista para o
incio de 2010. A atualizao extinguiu o subsistema financeiro, que teve as
competncias absorvidas pelo subsistema patrimonial.
O novo PCASP padronizou os lanamentos nos subsistemas abordados pela
NBC T 16.2 (atualizada pela resoluo CFC 1.268/2009): oramentrio,
patrimonial, custos e compensao.
De acordo com a NBC T 16.2, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
organizada na forma de sistema de informaes, cujos subsistemas, embora
possam oferecer produtos diferentes em razo da respectiva especificidade,
convergem para o produto final, que a informao sobre o patrimnio
pblico.
Assim, o sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de
informaes:
Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos

relacionados ao planejamento e execuo oramentria. Exemplos:
previso da receita e fixao da despesa.
Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e

no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico.
Prof. Igor Oliveira
26

#Perceba como o subsistema patrimonial absorveu as competncias do

financeiro#
Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,

produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica.
Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos

efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle.
Exemplo: assinatura de contratos.
Vamos treinar?
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009 adaptada) Segundo a
NBC T 16, o sistema contbil est estruturado nos subsistemas de informao
oramentrio, patrimonial, de custos e de compensao.
Show de bola!
Continuando...
Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros
subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica
sobre:
Desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
Avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho
com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;
Avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; e
Avaliao dos riscos e das contingncias.
Uma questo tranquila:
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009 adaptada) Os
subsistemas contbeis devem ser independentes entre si e de outros
subsistemas de informaes.
Errado. Eles devem ser integrados entre si e a outros subsistemas.
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5. Sistema de custos
Numa empresa privada, a principal medida de desempenho, que orienta a ao
dos seus gestores, o lucro. J para o gestor pblico, essa medida o custo
dos bens e servios gerados para a populao.
A informao dos custos gerados melhora a transparncia, pois fornece, de
forma mais precisa, o destino dos recursos alocados. Na gerao da
informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade,
em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios
quando algum registro for efetuado de forma diferente.
Segundo o MCASP, a caracterstica mais relevante da informao de custos
comparabilidade. A NBC T 16.11, que trata do Sistema de Informao de
Custos do Setor Pblico (SICSP), define comparabilidade da seguinte maneira:
Comparabilidade entende-se a qualidade que a informao deve ter de
registrar as operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a
fim de conseguir comparabilidade entre as distintas instituies com
caractersticas similares. fundamental que o custo seja mensurado pelo
mesmo critrio no tempo e, quando for mudada, esta informao deve constar
em nota explicativa.
A ideia por trs desse conceito que o Sistema de Custos seja uma ferramenta
de medida da eficincia das diversas instituies pblicas, por meio de uma
comparao entre elas. Dessa forma, os servios pblicos prestados devem ser
identificados, medidos e relatados em sistema projetado para gerenciamento
de custos dos servios pblicos.
O oramento pblico representa a forma tpica da alocao dos recursos
pblicos que no demandam a contrapartida da populao.
O sistema dever gerar relatrios que mensurem, no mnimo, os custos por
programa e unidade administrativa, aperfeioando o processo de tomada de
deciso.
A criao do Sistema de Custos teve a inteno de atender s seguintes
normas:
Lei 4.320/64, artigo 99 Os servios pblicos industriais, ainda que no
organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade
especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo
da escriturao patrimonial e financeiro comum.
Decreto-Lei n 200/1967, artigo 79 A contabilidade dever apurar os custos
dos servios de forma a evidenciar os resultados da gesto.
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Lei Complementar 101/2000 (LRF), artigo 50, 3 A Administrao Pblica

manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e patrimonial.
LRF, 4, I, e a lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2 do
art. 165 da Constituio e dispor tambm sobre normas relativas ao controle
de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com
recursos dos oramentos.
Lei 10.180/2001, artigo 15, V o Sistema de Contabilidade Federal tem por
finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a administrao
oramentria, financeira e patrimonial da Unio e evidenciar os custos dos
programas e das unidades da Administrao Pblica Federal.
Lgico que, para a implantao do sistema, os benefcios oriundos das
informaes devem superar os custos de sua obteno.
A NBC T 16.11 determina que o SICSP seja obrigatrio em todas as entidades
do setor pblico.
O Sistema de Custos, em mbito federal, foi institudo pela portaria STN
157/2011, colocando a Secretaria do Tesouro Nacional como rgo central do
sistema. A operacionalizao do Sistema de Custos do Governo Federal
realizada mediante ajustes das informaes referentes execuo do
oramento de modo a aproxim-las ao regime da competncia. Vejamos um
exemplo:
Despesa empenhada 10.000,00.
Despesa liquidada 7.500,00.
Despesa paga 4.000,00.
Restos a pagar 6.000,00.
Restos a pagar processados 3.500,00.
Restos a pagar no processados 2.500,00.
Despesas de exerccios anteriores 1.750,00.
Despesa com a aquisio de imveis 1.000,00.
Depreciao 400,00.
Segue abaixo o modelo que o MCASP fornece para ajustar a informao
oramentria ao regime de competncia, a ser utilizada pelo sistema de
custos:
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29

Informao inicial:
Despesa Oramentria Executada (despesa liquidada + inscrio de
Restos a Pagar No Processados)
Ajustes:
(+) Incluses = Restos a Pagar liquidados no exerccio
(-) Excluses = Despesa Executada por inscrio de Restos a Pagar No
Processados (exceto aqueles para os quais o fato gerador j tenha
ocorrido) + Despesas de Exerccios Anteriores + Despesas no efetivas
(Formao de estoques / concesso de adiantamentos / Investimentos /
Inverses Financeiras / Amortizao)
(=) Despesa Oramentria Ajustada
(+) Ajustes Patrimoniais (Consumo de Estoque / Despesa Incorrida de
Adiantamentos / Depreciao / Amortizao / Exausto)
(=) Despesa oramentria ajustada ao regime de competncia (aps
ajustes patrimoniais)
Aplicando ao nosso exemplo:

Informao inicial:
Despesa Oramentria Executada (despesa liquidada + inscrio de
Restos a Pagar No Processados) = 7.500 + 2.500 = 10.000.
Ajustes:
(+) Incluses = Restos a Pagar liquidados no exerccio = 3.500.
(-) Excluses = Despesa Executada por inscrio de Restos a Pagar No
Processados (exceto aqueles para os quais o fato gerador j tenha
ocorrido) + Despesas de Exerccios Anteriores + Despesas no efetivas
(Formao de estoques / concesso de adiantamentos / Investimentos /
Inverses Financeiras / Amortizao) = 2.500 + 1.750 + 1.000 = 5.250.
(=) Despesa Oramentria Ajustada = 10.000 + 3.500 5.250 = 8.250.
(+) Ajustes Patrimoniais (Consumo de Estoque / Despesa Incorrida de
Adiantamentos / Depreciao / Amortizao / Exausto) = 400.
(=) Despesa oramentria ajustada ao regime de competncia (aps
ajustes patrimoniais) = 7.850.
D pra tirar tranquilamente uma questo daqui: fcil para o examinador e

pode pegar muita gente desprevenida.
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30

O MCASP afirma que a implantao do PCASP ir facilitar essa classificao,

pois ele, por si s, j separa a informao oramentria da patrimonial.
A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de
custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel
da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo
todas as instncias e nveis de responsabilidade.
O sistema de informao de custos deve ser apoiado em trs elementos
essenciais:
Sistema de acumulao: forma com que os valores de custos so
acumulados respeitado o fluxo fsico operacional do processo produtivo.
Sistema de custeio: modelo de mensurao das informaes de custos.
Mtodo de custeio: mtodo de apropriao de custos e est associado ao
processo de identificao e associao do custo ao objeto de custeio.
A definio correta destes elementos condio primordial para a gerao de
informao de custos comparvel e de qualidade.
Segundo a NBC T 16.11, o SICSP de bens e servios e outros objetos de custos
pblicos tem por objetivo:
(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios,
programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da
entidade;
(b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a
comparao entre os custos da entidade com os custos de outras entidades
pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas entidades;
(c)
apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar,
produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou servio;
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes
que permitam projees mais aderentes realidade com base em custos
incorridos e projetados; e
(e) apoiar programas de reduo de custos e de melhoria da qualidade do
gasto.
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Terminologia ligada ao sistema:

Objeto de custo: a unidade para a qual se deseja mensurar os custos.
Gasto: aquisio de bem ou servio que implica em sacrifcio financeiro,
imediato ou no, para a entidade.
Desembolso: corresponde ao pagamento.
Custo: o consumo de recursos.
Investimento: o gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios
atribuveis a perodos futuros.
Vejamos uma questozinha da ESAF sobre o assunto:
(ESAF/MDIC 2012 adaptada) A respeito do sistema de custos institudo pelo
governo federal, julgue os itens:
1) Os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio o integram com seus prprios
rgos centrais.
Errado. O rgo central do sistema, em mbito federal, a Secretaria do
Tesouro Nacional. A portaria STN 157/2011, no seu artigo 3, 2, assevera
que:
As unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do
Ministrio Pblico da Unio podero integrar o Sistema de Custos do Governo
Federal como rgos setoriais.
2) Sua instituio atende exigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Perfeito. Vimos que o sistema nasceu subsidiado por comandos de diversas
normas, entre elas a LRF.
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6. As transaes no setor pblico

De acordo com a NBC T 16.4, as transaes no setor pblico podem ser
classificadas nas seguintes naturezas:
Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que
afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de
oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas
ou potenciais; e
Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio
pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar
cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades
da entidade do setor pblico.
Vejamos uma questo:
(CESPE/Analista em Gesto Administrativa/SAD PE 2009) De acordo com suas
caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no setor
pblico podem ser classificadas em oramentrias e extraoramentrias.
Errado. As transaes so classificadas em administrativas e econmicofinanceiras.
As variaes patrimoniais so transaes que resultam em alteraes nos
elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter
compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. Podem ser:
Variaes quantitativas decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam (aumentativas) ou diminuem (diminutivas) o patrimnio liquido.
Exemplo: arrecadao de receita de servios (aumentativas) e pagamento de
salrios (diminutivas).
O manual afirma que:
Variao quantitativa aumentativa receita sob o enfoque patrimonial. Em
linguagem informal pessoal, essa receita aquela que causa variao positiva
no Patrimnio Lquido.
Variao quantitativa diminutiva despesa sob o enfoque patrimonial. Da
mesma forma, essa despesa causa uma variao negativa no Patrimnio
Lquido.
No confunda receita e despesa oramentria com receita e despesa sob o
enfoque patrimonial. Essas ltimas sempre afetam o patrimnio lquido,
enquanto as primeiras no. Isto porque h receita e despesas oramentrias,
ditas no efetivas, que no passam de simples fatos permutativos.
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Para ficar mais claro, as receitas oramentrias podem ser:

Efetivas influencia positivamente o resultado patrimonial, aumentando o PL.
So as receitas oriundas da prestao de servios e da maioria dos tributos,
por exemplo.
No efetivas no causam aumento na situao lquida patrimonial da
entidade. a venda (alienao) de um carro, por exemplo, onde ocorre a
troca de bem por dinheiro.
A mesma classificao serve para as despesas oramentrias:
Efetivas causam impacto negativo no patrimnio lquido. Despesas com
salrios, por exemplo.
No efetivas no afetam o PL, por se tratarem de simples permutas.
Compra de um carro, por exemplo. Onde o governo troca seu dinheiro por um
bem.
Para o escopo dessa aula, isso o que interessa. Voc ver mais sobre
receitas e despesas oramentrias na parte de Finanas Pblicas (MTO 2013).
O referido manual diz, alm disso, que:
Para fins deste Manual, a receita sob o enfoque patrimonial ser denominada
de variao patrimonial aumentativa e a despesa sob o enfoque patrimonial
ser denominada de variao patrimonial diminutiva.
As variaes quantitativas podem ser classificadas tambm em:
Variao aumentativa/diminutiva pblica ou privada, segundo a natureza

pessoa jurdica que a executa.
Variao patrimonial aumentativa/diminutiva resultante ou independente

da execuo oramentria.
Por fim, as variaes quantitativas aumentativas podem ser classificadas em:

- Governamentais Abrangem tributos e contribuies.
- Empresariais Tratam de venda de bens e servios.
- Financeiras Versam sobre receitas de juros, dividendos, descontos obtidos
etc.
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- Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios,

transferncias intergovernamentais e intragovernamentais recebidas, entre
outras.
- Outras Variaes Aumentativas Outras variaes patrimoniais aumentativas
no classificadas nos grupos anteriores
De forma anloga, as variaes quantitativas diminutivas so classificadas em:
- Pessoal Trata da remunerao de pessoal do governo e seus encargos.
- Benefcios Sociais Caracterizados em geral por espcies de transferncias
com o objetivo de proteger a populao ou segmentos dela contra certos riscos
sociais.
- Uso de Bens e Servios Consistem de servios, insumos e matrias-primas
empregados na produo de bens e servios acrescidos de mercadorias
compradas para revenda menos a variao lquida de inventrios de produtos
em elaborao, bens acabados e mercadoria para revenda.
- Operaes Financeiras Tratam de despesas com juros, descontos
concedidos, etc.
- Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios,
transferncias intergovernamentais e intragovernamentais concedidas, entre
outros.
- Outras Variaes Diminutivas Outras variaes patrimoniais diminutivas
no classificadas nos grupos anteriores.
Variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido. Exemplo: compra de um carro. Permuta de
dinheiro por um bem.
Assim, as despesas oramentrias no efetivas e as receitas oramentrias

no efetivas, por no afetarem o resultado patrimonial, so variaes
patrimoniais qualitativas do patrimnio.
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35

De outro lado, as despesas e receitas oramentrias efetivas, por afetarem de

forma negativa e positiva, respectivamente, o resultado patrimonial, so
variaes patrimoniais quantitativas diminutivas e aumentativas, nessa ordem,
ambas decorrentes da execuo do oramento.
Entende-se por resultado patrimonial a diferena entre as variaes
patrimoniais quantitativas, aumentativas e diminutivas, para um dado perodo.
As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter
correlao com as respectivas contas patrimoniais.
Mais uma questozinha:
(CESPE/Analista em Gesto Administrativa/SAD PE 2009) As variaes
patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos
patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio,
afetando, ou no, o seu resultado.
Perfeito. Cpia da norma.
Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a
expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como
variaes mistas ou compostas.
Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a
entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o
seu patrimnio lquido. As transaes que envolvem valores de terceiros
devem ser demonstradas de forma segregada. Correspondem aos ingressos e
dispndios extraoramentrios.
Os ingressos extraoramentrios so valores que entram nos cofres pblicos
de forma temporria. Aumentam a disponibilidade do ente, ao mesmo tempo
em que geram uma obrigao de devoluo futura. O ente responde apenas
como fiel depositrio desse montante. Como exemplo temos a cauo recebida
de uma empresa como garantia para participao em um processo licitatrio.
A devoluo desses valores so os dispndios extraoramentrios. O fluxo da
operao pode ser vista no esquema abaixo:
Recebimento de cauo no valor de R$ 100,00.
Ativo
100
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Passivo
100
Patrimnio Lquido
0 (A P)
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Ingresso extraoramentrio
Ativo aumentou em R$ 100,00, pois ingressou
recurso em caixa.
Passivo aumentou em R$ 100,00, pois foi gerada
uma obrigao de devoluo futura.
Devoluo da cauo acima.
Ativo
0
Passivo
0
Patrimnio Lquido
0 (A P)
Dispndio extraoramentrio
Ativo diminuiu em R$ 100,00, devido sada do
recurso do caixa.
Passivo diminuiu em R$ 100,00, pois a obrigao
de devoluo foi cumprida.
Perceba que o PL no se emocionou. A movimentao ocorreu apenas em
contas do ativo e do passivo. Ou seja, os ingressos e dispndios
extraoramentrios no afetam a apurao dos resultados da entidade, mas
afetam contas do ativo e do passivo.
Por fim, considera-se realizada a variao patrimonial aumentativa:
I - nas transaes com contribuintes e terceiros,
pagamento ou assumirem compromisso firme
ocorrncia de um fato gerador de natureza
propriedade de bens anteriormente pertencentes
servios por esta prestados;
quando estes efetuarem o

de efetiv-lo, quer pela
tributria, investidura na
entidade, ou fruio de
II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o

motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou
maior;
III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno
de terceiros; e
IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Da mesma forma, considera-se incorrida a variao patrimonial diminutiva:
I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de
sua propriedade para terceiro;
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37

II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; e

III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
7. Regime utilizado na contabilidade pblica

Primeiramente, vamos conceituar os regimes de contabilizao que sero
envolvidos nesta parte da aula. Grosso modo, podemos defini-los da seguinte
forma:
Regime da competncia os atos e fatos devem ser registrados no

momento em que ocorrem, independentemente da sada ou ingresso de
recursos. Regime contbil ou patrimonial so outras nomenclaturas
utilizadas como sinnimas de regime da competncia.
Regime de caixa os atos e fatos so contabilizados apenas na sada ou

ingresso de recursos.
A literatura mais antiga atribua CASP um regime misto, de caixa para as

receitas e de competncia para as despesas, devido a uma interpretao
errada do artigo 35 da lei 4.320/64, que dispe:
Artigo 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
No entanto, o artigo supra se refere apenas ao regime oramentrio e no ao
regime de reconhecimento da receita e da despesa como um todo. Conforme
foi falado, a lei 4.320/64 trata da contabilidade em ttulo prprio, onde
evidencia a necessidade de se registrar as variaes patrimoniais,
independentemente da execuo do oramento. Destaco os seguintes
dispositivos:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a
anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
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38

Art. 100 As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

resultados da execuo oramentria, bem como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia
ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial.
A lei de responsabilidade fiscal refora este entendimento na medida em que
estatui:
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
[...]
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o
regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.
[...]
Assim, tanto a receita quanto a despesa devem observar o princpio da
competncia integralmente, com o registro dos respectivos fatos geradores no
momento em que ocorrem. A este conceito chamamos de receita e despesa
sob o enfoque patrimonial.
Isto j era cumprido para a receita, no registro da dvida ativa. Era comum os
autores se referirem contabilizao da dvida ativa como exceo ao regime
de caixa das receitas.
Neste sentido, a resoluo CFC 1.111/07 bastante esclarecedora:
O Princpio da Competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos
na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu
pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao Setor Pblico.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados
por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes
Contbeis
do
exerccio
financeiro
com
o
qual
se
relacionam,
complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas
pblicas.
Neste passo, a NBC T 16.5 estabelece que as transaes no setor pblico
devam ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que
ocorrerem.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas
demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam,
reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente
do momento da execuo oramentria.
Prof. Igor Oliveira
39

Para treinar:
(CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) A contabilidade aplicada ao setor
pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos
princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua
integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da
receita quanto para a despesa.
Perfeito. S por curiosidade, essa prova da ANAC foi um exemplo de certame
que a banca CESPE no seguiu o edital. Passou longe, inclusive.
Continuando...
Podemos afirmar que, sob a tica oramentria, o regime continua misto, de
caixa para as receitas e de competncia para as despesas. Isto evidencia o
carter conservador da contabilidade pblica. A receita contabilizada quando
de seu efetivo ingresso nos rgos arrecadadores, ao passo que a despesa
considerada realizada em estgio anterior ao pagamento.
Cabe lembrar que a receita, para ser oramentria, no necessita estar
necessariamente prevista no oramento (artigo 57, lei 4.320/64). Tal regra
no se aplica despesa. Toda despesa oramentria deve possuir autorizao
legal, consubstanciada na lei oramentria ou de crditos adicionais.
Apesar de a lei fazer meno ao empenho, para a STN, a liquidao o
momento adequado para se reconhecer a despesa como realizada. Isto porque
o empenho no gera nenhum tipo obrigao para a entidade, constituindo-se
em momento mais jurdico que contbil.
Dessa forma, podemos elaborar o seguinte esquema sobre os regimes de
contabilizao aplicveis contabilidade pblica:
Situao
Momento do registro
Fatos geradores da receita
e
despesa
(receita
e
Na ocorrncia
despesa sob o enfoque
patrimonial)
Receita oramentria
Arrecadao
Liquidao (STN) ou
Despesa oramentria
Empenho (lei 4.320/64)
Regime associado
Competncia
Caixa
Competncia
(CESPE/AAMA/IBRAM 2008) Conforme o disposto nas Normas Brasileiras de

Contabilidade aplicadas ao setor pblico, as transaes no setor pblico devem
ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem,
utilizando, portanto, o regime contbil misto.
Errado. A questo faz referncia ao regime da competncia.
Prof. Igor Oliveira
40

Pessoal, resolvi parar por aqui. Acho que se eu me aprofundar mais vou acabar
embananando a cabea de vocs. Vimos boa parte do contedo que interessa
a respeito dos temas propostos para a aula. Puxei assuntos importantes
ligados NBC T 16, lei 4.320/64, que vem sendo sistematicamente cobrados
pelas bancas.
Sobre as partes do MCASP que tratam de contabilizao, como a relao entre
passivo exigvel e as etapas da execuo oramentria, decidi jogar para aula
que trata sobre plano de contas, por estarem mais afetas ao tema. Pelo
mesmo motivo, trouxe o assunto sistema de custos para a presente aula.
Como eu disse na aula demonstrativa, o objetivo desse curso tentar fazer um
apanhado daquilo que mais vem sendo cobrado, o que mais chama a ateno
do examinador, de modo a te economizar tempo, tendo em vista o amontoado
de matrias que voc precisa estudar. Reafirmo que acho uma loucura, nessa
altura do campeonato, querer entender todos os manuais propostos pela banca
no edital. Assim, tentei digerir pra voc o contedo proposto, de forma mais
romanceada, mais agradvel de ler, sem ficar repetindo muito os conceitos
secos das normas.
Agora vamos partir para as questes comentadas. Dentre todas as bancas
examinadoras, considero a ESAF a mais ousada. H vrias questes que
chegam bem prximas da anulao, onde a banca tem que forar muito a
barra para manter o gabarito. Porm, no se assuste. A resposta costuma
saltar aos olhos do aluno bem orientado.
Vamos pedir inicialmente ajuda ao CESPE, s para fixarmos o contedo. Em
seguida, veremos algumas questes da ESAF e de outras bancas com mais
jeito de ESAF.
Prof. Igor Oliveira
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(CESPE/TCE ES 2012) Com relao as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor publico, julgue os itens que se seguem.
1. Os registros, processamentos e evidenciaes dos custos de bens e servios
produzidos e ofertados a sociedade pela entidade publica so finalidades do
subsistema de informaes patrimoniais.
No! Ora bolas, custos subsistema de custos! Manda outra, essa foi fcil!
Prxima...
Gabarito: Errado.
(CESPE/TRE RJ 2012) Acerca de patrimnio pblico e variaes patrimoniais,
julgue os itens a seguir.
2. O bem intangvel, como integrante do patrimnio pblico, objeto da
Claro! objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico, tangvel ou
intangvel.
Por Patrimnio Pblico entendemos o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos,
mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou
represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de
servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas
obrigaes (NBC T 16.1).
Gabarito: Certo.
(CESPE/ANCINE 2012) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor pblico, julgue os prximos itens.
3. As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas, caso resultem em
aumento ou diminuio do patrimnio lquido, ou em qualitativas, caso
alterem a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio
lquido.
Exemplo: arrecadao de impostos (aumentativas) e pagamento de salrios
Prof. Igor Oliveira
42

(diminutivas).
Variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem
afetar o patrimnio lquido. Exemplo: compra de um carro. Permuta de dinheiro
por um bem.
Gabarito: Certo.
4. O oramento pblico, no qual se estimam as receitas e se fixam as despesas,
o objeto da contabilidade pblica.
O objeto da CASP o patrimnio pblico (ponto final).
Gabarito: Errado.
5. O subsistema de informaes patrimoniais evidencia os atos de gesto que
possam afetar o patrimnio pblico no futuro.
A questo trata do subsistema de compensao. Vejamos todos:

relacionados ao planejamento e execuo oramentria. Exemplos:
previso da receita e fixao da despesa.
Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no

patrimnio pblico.


pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. Exemplo:
assinatura de contratos.
Gabarito: Errado.
(CESPE/AFCE/TCU 2011) Julgue os itens consecutivos, referentes anlise das
Prof. Igor Oliveira
43

demonstraes contbeis do setor pblico.

6. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes contbeis, a anlise e interpretao dos resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos
oramentrios vigentes.
A lei 4.320/64, apesar da idade, ainda a norma mais cobrada em provas de
contabilidade pblica. A questo acima a combinao de dois dispositivos:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio
patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento
dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
Art. 90 A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada,
conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
Gabarito: Certo.
7. O regime contbil da contabilidade pblica no Brasil adota a competncia
para as receitas e o regime de caixa para despesas.
No bem assim. Sob o enfoque oramentrio o regime misto, de caixa para
as receitas e de competncia para as despesas, tendo em vista o disposto no
artigo 35 da lei 4.320/64, que aduz:
I - as receitas nele arrecadadas; e
II - as despesas nele legalmente empenhadas.
Repito: este dispositivo trata apenas do aspecto oramentrio da coisa. Isto
porque a contabilidade pblica ramo da cincia contbil e deve obedecer aos
seus princpios integralmente, inclusive ao da competncia. Assim, os fatos
geradores da receita e da despesa devem ser reconhecidos no momento em que
ocorrem, independentemente da execuo do oramento.
Gabarito: Errado.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2011) Acerca do conceito, objetivo e campo
de atuao da contabilidade aplicada ao setor pblico, segundo as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens a seguir.
8. Entre os objetivos da contabilidade pblica, est o fornecimento aos usurios
Prof. Igor Oliveira
44

de informaes sobre os aspectos de natureza fsica do patrimnio da

entidade.
De acordo com a NBC T 16.1, o objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os
aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio
da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de
deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
Objetivo CASP = suporte = tomada de deciso + prestao de contas +
No confunda objetivo com objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico. Este
ltimo se refere ao patrimnio pblico.
Gabarito: Certo.
9. Os servios sociais no esto entre as entidades abrangidas pelo campo de
aplicao da contabilidade pblica.
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange TODAS
as entidades do setor pblico. O que se discute aqui no a personalidade jurdica
da entidade, mas se ela utiliza recursos pblicos.
Neste sentido, a norma traz a seguinte definio:
Entidade do Setor Pblico rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito
pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam,
guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos,
na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas
fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de
rgo pblico.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o
seguinte escopo:
Integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os

Parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir

controle social.
Gabarito: Errado.
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45

10. No processo gerador de informaes, a contabilidade pblica deve aplicar os

princpios fundamentais de contabilidade e as normas contbeis direcionados
ao controle patrimonial das entidades do setor pblico.
A contabilidade pblica no uma contabilidade oramentria ou financeira. Neste
sentido, no deve se limitar apenas ao registro da receita e despesa oramentria.
O objeto mais amplo e tem como foco todo o patrimnio pblico. Perceba que as
novas normas fazem meno no mais ao termo Contabilidade Pblica, mas sim
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. O novo nome aponta para a inteno do
tesouro nacional, qual seja a de passar considerar a contabilidade pblica como
ramo da cincia contbil.
Assim, a NBC T 16.1 definiu a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico como sendo
o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico.
Gabarito: Certo.
(CESPE/AJAA Contabilidade/TRE ES 2011) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao setor pblico (NBCASP) e na Lei n
4.320/1964, julgue os itens subsequentes.
11. De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, ainda que no compreendidas na execuo
oramentria.
Lei 4.320/64, artigo 93 Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos
de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero
tambm objeto de registro, individuao e controle contbil.
Gabarito: Certo.
12. De acordo com as NBCASP, os servios sociais devem observar
integralmente as normas e tcnicas prprias da contabilidade do setor
pblico.
seguinte escopo:


controle social.
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46

A despeito de serem pessoas jurdicas de direito privado que no integram a

administrao pblica, os servios sociais so mantidos por recursos oriundos de
contribuies sociais de natureza tributria, bem como dotaes consignadas no
oramento. Por isso, prestam contam ao TCU e esto no campo de aplicao da
CASP.
Gabarito: Certo.
13. (CESPE/Oficial Tcnico de Inteligncia Contbeis/ABIN 2010) As empresas
O que define se uma entidade est, ou no, abrangida pelo campo de aplicao da
contabilidade pblica no sua natureza jurdica, mas sim a natureza pblica dos
recursos que manipula.
At a edio da NBC T 16.1, era evidente a falta de consenso sobre a demarcao
deste campo de aplicao.
A referida norma estabelece que o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico abrange TODAS as entidades do setor pblico.
pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado,
recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e
valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal
ou creditcio, de rgo pblico.
seguinte escopo:


controle social.
Assim, possvel que entidades privadas estejam sujeitas ao campo de aplicao

da contabilidade pblica, desde que utilizem recursos pblicos.
Cabe ressaltar que, no caso especfico das empresas estatais integrantes do
oramento de investimentos, a LDO determina que no se aplicam as normas
gerais da Lei n 4.320, de 1964, no que concerne ao regime contbil, execuo do
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47

oramento e demonstraes contbeis (artigo 51, 6).

Gabarito: Certo.
(CESPE/Contador/MS 2010) Com relao ao registro das variaes patrimoniais
nas entidades pblicas, julgue os itens a seguir.
14. De acordo com o critrio do impacto provocado na situao lquida, as
variaes patrimoniais dividem-se em variaes aumentativas e variaes
diminutivas.
Um critrio de classificao dividir as variaes em aumentativas e diminutivas.
As primeiras causam impacto positivo no patrimnio, as outras, negativo. A NBC T
16.4 detalhou o assunto da seguinte maneira:
Variaes patrimoniais quantitativas aumentativas aumentam
patrimnio lquido (receita sob o enfoque patrimonial). Receitas com servios.
Variaes patrimoniais quantitativas diminutivas diminuem o patrimnio

lquido (despesa sob o enfoque patrimonial). Despesas com salrios.
As variaes patrimoniais qualitativas alteram a composio dos elementos
patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido, determinando modificaes apenas
na composio especfica dos elementos patrimoniais. Despesas e receitas no
efetivas.

Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade
do setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio
lquido.
Gabarito: Certo.
15. As variaes patrimoniais quantitativas alteram a
elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
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composio
48
dos

De acordo com a NBC T 16.4, as variaes patrimoniais podem ser qualitativas ou

quantitativas. As primeiras alteram a composio dos elementos patrimoniais sem
afetar o patrimnio lquido. As segundas podem ser aumentativas ou diminutivas,
caso aumentem ou diminuam a Situao Lquida Patrimonial, respectivamente.
Exemplo de variao qualitativa compra de um carro. Aqui ocorre apenas a
troca de dinheiro por bem.
Exemplo de variao quantitativa aumentativa receita com servios.
Exemplo de variao quantitativa diminutiva despesa com servios.
Gabarito: Errado.
16. (CESPE/Analista de Controle Interno Finanas Pblicas/SEC GE 2010) De
acordo com o disposto na NBC T 16.1 do Conselho Federal de Contabilidade,
assinale a opo correta acerca do conceito, do objetivo e da especialidade
da contabilidade pblica.
A Os servios sociais e os conselhos profissionais devem observar parcialmente as
garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
B A diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico no resultar
em novas unidades contbeis.
C So considerados patrimnio pblico os direitos e bens, tangveis e intangveis,
que representem ou no um fluxo de benefcios presente ou futuro inerente
prestao de servios pblicos.
D As pessoas fsicas que recebem subvenes ou incentivos fiscais de rgo
pblico no se equiparam, para efeito contbil, s entidades do setor pblico, uma
vez que no esto no campo de aplicao da contabilidade pblica.
E No setor pblico, so considerados recursos controlados os ativos em que a
entidade, mesmo sem ter o direito de propriedade, detm o controle, os riscos e
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49

os benefcios deles decorrentes.

Comentrios:
Letra A os servios sociais e os conselhos profissionais obedecem integralmente
s normas aplicveis contabilidade pblica.
Letra B segundo a NBC T 16.1, a soma, agregao ou diviso de patrimnio de
uma ou mais entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Esse procedimento ser utilizado nos seguintes casos:
Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas
parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas,
de evidenciao e instrumentalizao do controle social;
Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis

descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados; e
Consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de

exigncias legais ou necessidades gerenciais.
Letra C patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou

obrigaes.
Letra D Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de
direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado,
recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e
valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
Letra E mais outra da NBC T 16.1:
Recursos controlados ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de
propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.
Gabarito: Letra E.
17. (CESPE/Contador/DPU 2010) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo
correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da
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A Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo campo de

aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas prprias da
contabilidade do setor pblico.
B A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que adota
no processo gerador de informaes, as normas fiscais direcionadas ao controle da
receita e da despesa das entidades do setor pblico.
C As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades do setor
pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo (fiscal ou creditcio)
de rgo pblico.
D O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento feito pela
administrao pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e
programas de trabalho por ela desenvolvidos.
E Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de fornecer o
Comentrios:
Letra A o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
abrange TODAS as entidades do setor pblico.
seguinte escopo:


controle social.
Letra B a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil

que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial
de entidades do setor pblico.
Letra C Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito
na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as
pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou
creditcio, de rgo pblico.
Letra D o objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico.
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Letra E o objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos

usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor
pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada
prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social.
Instrumentalizao do Controle Social compromisso fundado na tica
profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que
sejam COMPREENSVEIS E TEIS aos cidados no desempenho de sua soberana
atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes
pblicos.
Gabarito: Letra E.
18. (CESPE/Contador/DPU 2010) Considerando a Lei n. 4.320/1964, assinale a
opo correta com relao contabilidade.
A Somente os servios pblicos industriais organizados como empresa pblica ou
autrquica mantero contabilidade especial para determinao dos custos.
B Somente sero objeto de registro e controle contbil as operaes de que
resultem dbitos e crditos de natureza financeira compreendidas na execuo
oramentria.
C As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da
execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo,
no constituiro elementos da conta patrimonial.
D Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o registro
contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se a sua efetivao.
E As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie
sero levadas s contas de resultado.
Comentrios:
Todas as alternativas tomaram por base artigos da lei 4.320/64.
Letra A Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados
como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial para
determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da escriturao
patrimonial e financeiro comum.
Letra B Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm
objeto de registro, individuao e controle contbil.
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52

Letra C Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia ativas e passivas,
Letra D Art. 97. Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se-
o registro contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivao.
Letra E Art. 106, 2. As variaes resultantes da converso dos dbitos,
crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial.
Gabarito: Letra D.
(CESPE/Consultor do Executivo/SEFAZ ES 2010) De acordo com a Norma Brasileira
de Contabilidade que estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao
da contabilidade aplicada ao setor pblico, julgue os itens a seguir.
19. A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que
emprega, no processo gerador de informaes, as tcnicas prprias da
execuo oramentria e financeira direcionadas para a adequada prestao
de contas.
Perceba que o enunciado faz referncia s Normas Brasileiras de Contabilidade. De
acordo com a NBC T 16.1, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da
cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle
patrimonial de entidades do setor pblico.
Gabarito: Errado.
20. O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange
todas as entidades do setor pblico, que devem observar integralmente as
normas e tcnicas prprias da contabilidade pblica.
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico realmente
abrange TODAS as entidades do setor pblico.
Entretanto, de acordo com a NBC T 16.1, as entidades abrangidas pelo campo de
aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade
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53

Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:

Integralmente as entidades governamentais, os servios sociais e os
Parcialmente as demais entidades do setor pblico, para garantir
procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle
social.
rgo pblico.
No confunda entidades do setor pblico com entidades governamentais. Estas so
compostas pela administrao direta, autarquias, fundaes pblicas e empresas
estatais dependentes.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista em Gesto Administrativa/SAD PE 2009) Acerca da Norma
Brasileira de Contabilidade que trata das transaes do setor pblico, julgue os
itens.
21. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio
pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas em
oramentrias e extraoramentrias.
De acordo com a NBC T 16.4 as variaes so classificadas em qualitativas e
quantitativas. Estas ltimas se dividem em aumentativas e diminutivas. A
classificao apresentada na questo quanto dependncia da execuo
oramentria. Alm disso, a questo fala em transaes e no em variaes. As
transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos

que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo
de
oramento,
podendo
provocar
alteraes
qualitativas
ou
quantitativas, efetivas ou potenciais; e
Administrativa corresponde s transaes que no afetam o

patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de
dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as
atividades da entidade do setor pblico.
Gabarito: Errado.
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54

22. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos

compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
Eu gosto pra caramba desse tipo de questo, pois acaba que no tenho trabalho
algum! hehe... cpia da NBC T 16.4. As variaes patrimoniais so transaes
que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor
pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. So
classificadas em quantitativas e qualitativas.
Gabarito: Certo.
23. As variaes patrimoniais que afetam o patrimnio lquido devem manter
correlao com as respectivas contas de resultado.
Segundo a NBC T 16.4, as variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido
devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais.
Gabarito: Errado.
24. As variaes qualitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais diminuindo ou
aumentando o patrimnio lquido.
Variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor pblico
que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. Variaes qualitativas so
aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos
elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido como a compra de um
carro, por exemplo.
Gabarito: Errado.
25. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas
de forma consolidada.
Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do
setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio
lquido. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas
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55

de forma segregada. Outra da NBC T 16.4.

Gabarito: Errado.
26. (CESPE/Auditor/FUB 2009) De acordo com as normas brasileiras de
Segundo a NBC T 16.1, o objeto da CASP o patrimnio pblico.
Gabarito: Errado.
(CESPE/ AGA/SAD PE 2009) No que se refere conceituao, ao objeto e ao
campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico, segundo as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens.
27. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o patrimnio pblico.
Objeto CASP Patrimnio Pblico.
Gabarito: Certo.
apenas os rgos, os fundos e as pessoas jurdicas de direito pblico.
O Campo de Aplicao da CASP abrange TODAS as entidades do setor pblico.
Entidade do Setor Pblico rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico
ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na
execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas
que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo
pblico.
Ou seja, manipulou recurso pblico est contemplado no Campo de Aplicao da
CASP.
Gabarito: Errado.
29. No se equiparam como entidade do setor pblico, para efeito contbil, as
na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as
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56


Gabarito: Errado.
30. Os conselhos profissionais devem observar parcialmente as normas e
tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico.
seguinte escopo:
social.
Gabarito: Errado.
31. classificada como unificada a unidade contbil que representa a soma ou a
agregao do patrimnio de duas ou mais unidades contbeis originrias.
No esteio do princpio da entidade, a NBC T 16.1 trouxe algumas definies
interessantes.
Por UNIDADE CONTBIL entendemos a soma, agregao ou diviso de patrimnio
de uma ou mais entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Esse procedimento ser utilizado nos seguintes casos:
Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas
parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas,
de evidenciao e instrumentalizao do controle social;
Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis

descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;
Consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de

A Unidade Contbil classificada em:

Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio
de pessoas jurdicas;
Descentralizada
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representa
parcela
do
patrimnio
de
Unidade
Contbil
57

Originria;
Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidades Contbeis Descentralizadas;
Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas
ou mais Unidades Contbeis Originrias.
Abaixo um esquema para facilitar o entendimento:
As descentralizadas 1 e 3, por exemplo, podem se juntar e formar uma Unidade

Unificada.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Acerca do conceito, do objetivo
e da especialidade da contabilidade segundo as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor pblico, julgue os itens.
32. Contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que, no
processo gerador de informaes, pe em prtica os princpios fundamentais
de contabilidade direcionados ao controle do oramento pblico.
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica,
no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade
e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do
setor pblico.
Gabarito: Errado.
33. O campo da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas as
entidades do setor pblico.
O campo de aplicao da CASP abrange TODAS as Entidades do Setor Pblico.
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58


rgo pblico.
Gabarito: Certo.
34. Os servios sociais pblicos devem observar, parcialmente, as normas e
tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico para adotarem
procedimentos de prestao de contas e de instrumentalizao do controle
social.
seguinte escopo:
social.
Gabarito: Errado.
35. classificada como unificada a unidade contbil que representa o
patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas.
A resposta Unidade Originria. A Unidade Contbil classificada em:
Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio
de pessoas jurdicas;
Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil
Originria;
Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidades Contbeis Descentralizadas;
Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidades Contbeis Originrias.
Gabarito: Errado.
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59

36. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do

setor pblico no resulta em novas unidades contbeis.
De acordo com a NBC T 16.1, a soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma
ou mais entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Conforme vimos, este conceito decorre do princpio contbil da entidade.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Judicirio/TRE BA 2009) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade, julgue o item a seguir, relativo ao objeto da
contabilidade aplicada ao setor pblico.
37. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o oramento pblico,
evidenciando, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios
vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos
crditos, e as dotaes disponveis.
Objeto da CASP Patrimnio Pblico.
Gabarito: Errado.
38. (CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) A contabilidade aplicada ao
setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece
aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em
sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento
da receita quanto para a despesa.
Conforme vimos, a contabilidade pblica deve registrar os fatos geradores da
receita e da despesa no momento em que ocorrem, independente da execuo do
oramento. Assim, com segurana que podemos afirmar que a contabilidade
aplicada ao setor pblico ramo da cincia contbil e aplica seus princpios
integralmente, especialmente o da competncia e da oportunidade.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Contador/UNIPAMPA 2009) Julgue os itens a seguir, consoante o disposto
nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
39. O objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico, entendido como o
conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no.
Objeto da CASP Patrimnio Pblico.
Patrimnio Pblico conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
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60

fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos

ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Gabarito: Certo.
40. O campo de atuao da contabilidade pblica abrange todas as entidades do
setor pblico, que devem observar integralmente suas normas e tcnicas
prprias.
CASP todas ESP.
No entanto, as ESP devem observar as normas e as tcnicas prprias da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:


controle social.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) De acordo com a estrutura do
sistema contbil contemplado nas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao
setor pblico, julgue os prximos itens.
41. O sistema contbil est estruturado nos subsistemas de informao
oramentrio, financeiro, patrimonial, de custos e de compensao.
De acordo com a NBC T 16.2 o sistema contbil est estruturado nos seguintes
subsistemas de informaes: oramentrio, patrimonial, custos e compensao. O
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61

subsistema financeiro teve suas competncias

patrimonial. Vejamos a definio de cada.
absorvidas
pelo
subsistema

relacionados ao planejamento e execuo oramentria.

patrimnio pblico.


Gabarito: Errado.
42. Os subsistemas contbeis devem ser independentes entre si e de outros
Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas
de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:

Gabarito: Errado.
43. (ESAF/CGU 2012) Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e
campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico, assinale
Verdadeiro(V) ou Falso(F) e escolha a opo que indica a sequncia correta.
I. O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas
as entidades do setor pblico;
II. A funo social da contabilidade aplicada ao setor pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias para a tomada de deciso;
III. Ocorre o surgimento de novas unidades contbeis quando se procede soma,
agregao ou diviso do patrimnio de uma ou mais entidades;
IV. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico so os recursos pblicos.
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62

a) V, V, F, F
b) F, F, V, F
c) V, V, V, F
d) V, F, V,V
e) V, V, V,V
Comentrios:
A questo foi toda retirada da NBC T 16.1.
O item I verdadeiro. O campo de aplicao da contabilidade pblica abrange
todas as entidades do setor pblico. Por Entidades do Setor Pblico entendemos
os rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo
personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem,
gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas
atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
O item II verdadeiro. Segundo a NBC T 16.1, a funo social da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao
pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises,
prestao de contas e instrumentalizao do controle social.
O item III verdadeiro. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou
mais entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse
procedimento ser utilizado nos seguintes casos:
(a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas
parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de
evidenciao e instrumentalizao do controle social;
(b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis
descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados; e
(c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de
O item IV claramente falso. A norma claro ao estatuir o patrimnio pblico
(apenas) como objeto da CASP.
Letra C.
44. (ESAF/MDIC 2012) Tendo por base as definies das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP, assinale a opo
verdadeira a respeito do campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
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63

a) As entidades privadas que recebam transferncias de recursos pblicos devem

observar integralmente suas normas e tcnicas no registro das transaes
relacionadas a estes recursos.
b) Os servios sociais autnomos e entidades governamentais devem aplicar
integralmente as normas e tcnicas desse ramo da contabilidade.
c) opcional o uso de suas normas e tcnicas pelos conselhos de profissionais
desde que as tcnicas por eles adotadas proporcionem a evidenciao do
patrimnio.
d) Abrange integralmente qualquer ente, governamental ou no, que gerencie ou
aplique recursos pblicos.
e) A observao de suas normas e tcnicas est condicionada adeso e uso dos
sistemas contbeis governamentais.
Comentrios:
O Campo de Aplicao da CASP abrange todas as entidades do setor pblico.
jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de
direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno,
benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
Analisando a definio acima, resta claro que se algum recebeu recurso pblico,
est no campo de aplicao da CASP, mesmo sendo uma pessoa jurdica de direito
privado.
A NBC T 16 detalha que as entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem
observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
(b)
controle social.
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64

Agora vejamos nossas alternativas:

Letra A, incorreta. As entidades privadas que recebam transferncias de recursos
pblicos devem observar as normas da CASP, mas no integralmente.
Letra B, correta. Os servios sociais autnomos e entidades governamentais
devem aplicar integralmente as normas e tcnicas da CASP, conforme esquema
acima.
Letra C, incorreta. Os conselhos de profissionais devem obedecer integralmente s
normas e tcnicas da CASP.
Letra D, incorreta. Abrange todos os entes (governamentais ou no), mas no
integralmente.
Letra E, incorreta. A observao das normas e tcnicas da CASP obrigatria,
integralmente ou no, a todos aqueles que esto no seu campo de aplicao.
Letra B.
45. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo correta a respeito das regras para a
classificao dos elementos patrimoniais das entidades pblicas.
a) No ativo financeiro deve ser observado, alm da conversibilidade, a origem dos
recursos.
b) Na classificao dos bens de uso nas atividades finalsticas da entidade, a
durao do ativo o principal atributo a ser observado.
c) O atributo exigibilidade do passivo no deve ser observado se o credor for uma
entidade pblica da mesma esfera de governo.
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65

d) A segregao tanto do ativo quanto do passivo deve obedecer aos atributos

financeiro e no financeiro.
e) A classificao deve observar a segregao em circulante e no circulante com
base nos atributos de conversibilidade e exigibilidade.
Comentrios:
Dentre as alternativas, a nica que corresponde ao disposto no MCASP e nas
NBCASP a letra E.
Segundo a NBC T 16.2, o patrimnio pblico estruturado, pelo enfoque contbil,
em:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios.
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios.
Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado
o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos
anteriores.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado
denominado passivo a descoberto.
Os ativos e passivos so classificados em circulante e em no circulante, com base
em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
Circulante
a) estiverem disponveis
para
realizao
imediata; e
Ativos
Passivos
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No Circulante
Os demais.
b) tiverem a expectativa
de realizao at doze
Quando corresponderem a
valores exigveis at doze
Os demais.
66

Letra E.
46. (ESAF/MDIC 2012) A respeito das variaes patrimoniais dos entes
submetidos s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico, correto
afirmar, exceto:
a) classificar as variaes patrimoniais em qualitativas e quantitativas implica em
reconhecer que os fatos administrativos repercutem no patrimnio do ente,
embora muitos destes no alterem a situao patrimonial lquida.
b) as receitas e despesas patrimoniais so variaes do patrimnio que no se
confundem com as receitas e despesas oramentrias.
c) as variaes patrimoniais compostas so aquelas que alteram a composio
qualitativa e tambm modificam quantitativamente o patrimnio.
d) variaes patrimoniais quantitativas so aquelas que tm repercusso
oramentria enquanto as variaes qualitativas so de carter extraoramentrio.
e) as variaes patrimoniais quantitativas diminutivas resultantes da execuo
oramentria so despesas efetivas do ponto de vista patrimonial.
Comentrios:
As variaes patrimoniais so divididas em qualitativas e quantitativas. Ambas tem
repercusso no PL da entidade. Ocorre que as primeiras tem origem em fatos
permutativos, enquanto as outras afetam positivamente ou negativamente o
patrimnio.
As variaes patrimoniais quantitativas aumentativas correspondem ao conceito de

receitas sob o enfoque patrimonial.
As variaes patrimoniais quantitativas diminutivas correspondem s despesas sob
o enfoque patrimonial.
No podemos afirmar que todas as receitas oramentrias so receitas sob o
enfoque patrimonial, mas apenas aquelas que afetam positivamente o resultado
patrimonial. Logo, h receitas oramentrias efetivas, que, sob o ponto de vista
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67

patrimonial, so variaes patrimoniais quantitativas aumentativas. Assim como

h receitas no efetivas, que no afetam o resultado patrimonial, por se tratarem
de fatos permutativos do patrimnio e, por isso, so variaes patrimoniais
qualitativas.
Em resumo:
Receita oramentria efetiva afeta positivamente o resultado patrimonial
receita sob o enfoque patrimonial variao patrimonial quantitativa
aumentativa, dependente da execuo oramentria. Exemplo: Receitas
tributrias, em sua maioria.
Receita oramentria no efetiva repercute no patrimnio do ente, mas no
afeta seu resultado, por se tratar de fato permutativo no receita sob o
enfoque patrimonial variao patrimonial qualitativa, dependente da execuo
oramentria. Exemplo: venda (alienao) de um carro, onde h a troca de um
bem por dinheiro.
Raciocnio semelhante pode ser desenvolvido para a despesa:
Despesa oramentria efetiva afeta negativamente o resultado patrimonial
despesa sob o enfoque patrimonial variao patrimonial quantitativa diminutiva.
Exemplo: despesas com salrios.
Despesa oramentria no efetiva repercute no patrimnio do ente, mas no
afeta seu resultado, por se tratar de fato permutativo no despesa sob o
enfoque patrimonial variao patrimonial qualitativa. Exemplo: compra de um
carro, onde h a troca de dinheiro por um bem.
Face ao exposto, a alternativa que destoa das demais a letra D. De fato, ela
trouxe um conceito totalmente equivocado das variaes patrimoniais.
Letra D.
47. (ESAF/MDIC 2012) A respeito do sistema de custos institudo pelo governo
federal, correto afirmar, exceto:
a) os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio o integram com seus prprios
rgos centrais.
b) sua instituio atende exigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
c) um subsistema organizacional da administrao federal e est vinculado ao
sistema de contabilidade federal.
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68

d) um dos seus principais objetivos o acompanhamento e avaliao da gesto

oramentria, financeira e patrimonial.
e) elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento da
informao de custos uma atribuio dos rgos setoriais.
Comentrios:
Letra A, incorreta. O rgo central do sistema, em mbito federal, a Secretaria
do Tesouro Nacional. A portaria STN 157/2011, no seu artigo 3, 2, assevera
que:
As unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do
Letra B, correta. A criao do Sistema de Custos teve a inteno de atender s
seguintes normas:
Lei 4.320/64, artigo 99 Os servios pblicos industriais, ainda que no
organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum.
Decreto-Lei n 200/1967, artigo 79 A contabilidade dever apurar os custos
dos servios de forma a evidenciar os resultados da gesto.
Lei Complementar 101/2000 (LRF), artigo 50, 3 A Administrao Pblica
manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e patrimonial.
LRF, 4, I, e a lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2 do art.
165 da Constituio e dispor tambm sobre normas relativas ao controle de
custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos
oramentos.
Lei 10.180/2001, artigo 15, V o Sistema de Contabilidade Federal tem por
finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a administrao oramentria,
financeira e patrimonial da Unio e evidenciar os custos dos programas e das
unidades da Administrao Pblica Federal.
Letras C e D, corretas. Fica aqui uma grande dica da dona ESAF: a banca adora
tirar questes do site do tesouro. Isso muito comum. A despeito de no estar
claro, em nenhum normativo, especialmente na portaria STN 157/2011, que o
Sistema de Custos um subsistema organizacional da administrao federal e est
vinculado ao sistema de contabilidade federal, veja abaixo o extrato que copiei do
site do tesouro, que trata do Sistema de Informaes de Custos:
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69

A ferramenta verifica espaos para a melhoria de servios destinados populao,

bem como proporciona instrumentos de anlise para a eficcia, a eficincia, a
economicidade e a avaliao dos resultados do uso recursos pblicos.
Sua existncia atende ao art. 50, 3 da Lei Complementar n 101, de 04 de maio
de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que obriga a Administrao Pblica
a manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e patrimonial. E, conforme a Lei n 10.180,
de 06 de fevereiro de 2001, que organiza e disciplina o Sistema de Contabilidade
Federal do Poder Executivo, compete Secretaria do Tesouro Nacional (STN)
tratar de assuntos relacionados rea de custos na Administrao Pblica Federal.
Nesse sentido, a STN publicou em 09 de maro de 2011 a sua Portaria n 157, que
dispe sobre a criao do Sistema de Custos do Governo Federal, estruturado na
forma de um subsistema organizacional da administrao pblica federal
brasileira e vinculado ao Sistema de Contabilidade Federal, uma vez que se
encontra sob gesto da Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio.
Duro de aturar, no acha? Fica ento o grande biz: se voc for fazer uma prova
da ESAF, leia na internet sobre o assunto, principalmente no site oficial
correspondente. Assim, se na sua prova cai sobre SIAFI, por exemplo, leia sobre o
mesmo no site do tesouro nacional.
Abaixo o link da pgina que extra o texto acima:
http://goo.gl/S9Jpn
Letra E, correta. Essa alternativa foi retirada da portaria STN 716/2011, que
dispe sobre as competncias dos rgos Central e Setoriais do Sistema de Custos
do Governo Federal. Dentre as competncias dos rgos setoriais est:
Elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento da informao
de custo.
Caso tenha interesse em ler todas as competncias, acesse:
http://goo.gl/Sql48
Letra A.
48. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Assinale a
opo que indica um conjunto de entidades que esto dentro do campo de
aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Empresas pblicas financeiras, autarquias e entidades da administrao direta
do Poder Executivo.
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b) Empresas pblicas dependentes, rgos da administrao direta e autarquias.

c) rgos do Poder Judicirio, empresas estatais de qualquer natureza e fundaes
pblicas.
d) Organizaes no governamentais mantidas com recursos pblicos, empresas
pblicas no financeiras e autarquias.
e) Unidades gestoras da administrao direta, consrcios pblicos e empresas
estatais no dependentes.
Comentrios:
Antes da publicao das NBCASP, a definio do campo de aplicao da
contabilidade aplicada ao setor pblico ficava por conta da doutrina. Era comum
associ-lo s pessoas jurdicas que compunham o Oramento Fiscal e da
Seguridade Social. Assim, faziam parte do campo de aplicao da CASP a
Administrao Direta (Unio, Estados e Municpios) e Administrao Indireta
(Autarquias, Fundaes Pblicas, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia
Mista). Estas duas ltimas (EP e SEM) apenas se recebessem recursos oriundos do
Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
Estas empresas pblicas e sociedades de economia mista so definidas pela LRF
como Empresas Estatais Dependentes:
Empresa Estatal Dependente empresa controlada que receba do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de
custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de
aumento de participao acionria.
As Empresas Independentes, pertencentes apenas ao Oramento de
Investimentos, no compunham o campo de aplicao da contabilidade pblica.
Depois da publicao da NBC T 16 ficou bem mais tranquilo responder este tipo de
questo.
De acordo com esta norma, o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico abrange todas as entidades do setor pblico.
jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito
privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens
e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal
ou creditcio, de rgo pblico.
Da definio acima, conclumos que se alguma pessoa jurdica ou fsica manipular
recurso de origem pblica est no campo de aplicao da CASP.
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71

Entretanto, as entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as

normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
considerando-se o seguinte escopo:
controle social.
Assim, entidades da administrao direta, autarquias, empresas pblicas

dependentes, fundaes pblicas, rgos de todos os poderes, consrcios pblicos,
ONGs mantidas com recursos pblicos e unidades gestoras da administrao direta
manipulam recursos de origem pblica e esto no campo de aplicao da CASP.
De cara, a resposta a letra B. Abaixo assinalo as pessoas jurdicas que esto fora
do campo de aplicao da CASP ou por no manejarem recursos pblicos ou no
termos certeza, tendo em vista os dados fornecidos pela questo:
a) Empresas pblicas financeiras, autarquias e entidades da administrao
direta do Poder Executivo.
c) rgos do Poder Judicirio, empresas estatais de qualquer natureza e
fundaes pblicas.
d) Organizaes no-governamentais mantidas com recursos pblicos, empresas
pblicas no-financeiras e autarquias.
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72

Sobre as empresas estatais no dependentes a postura da banca est equivocada.
Acompanhe comigo: estas empresas so contempladas no oramento de
investimentos, segundo LDO, art. 51. Assim, de acordo com a NBC T 16, por
utilizarem recursos pblicos, estaro contempladas tambm no campo de
aplicao da CASP, pelo menos parcialmente. Mas a banca considerou que no. As
EEI no fazem parte do campo de aplicao da CASP. Eu discordo frontalmente,
mas serve como alerta: se cair igual j sabe o que fazer.
Vamos explorar um pouco mais o contedo. Tendo por base o esquema montado
logo acima e, por deduo, podemos afirmar que as Entidades Governamentais
so = administrao direta + autarquias + fundaes pblicas + Empresas
Estatais Dependentes.
Os servios sociais so aquelas entidades pertencentes ao Sistema S: SENAI,
SESC, SENAC, entre outras. E como exemplo de conselho profissional temos o
CREA, dos engenheiros.
Provavelmente, a incluso desses servios sociais e dos conselhos profissionais
no escopo integral de abrangncia das normas se deve, basicamente, aos devidos
fatores:
Servios sociais so mantidos por recursos oriundos de contribuies

sociais de natureza tributria, bem como dotaes consignadas no
oramento.
Conselhos profissionais possuem natureza autrquica. Cabe ressaltar que

a LDO excluiu do Oramento Fiscal e da Seguridade Social os conselhos de
fiscalizao de profisso regulamentada, constitudos sob a forma de
autarquia (artigo 6, 1, II). Assim, interessante notar que h
entidades que no pertencem ao OF e OSS, mas obedecem
integralmente s normas prprias da CASP.
Letra B.
49. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito das
regras gerais estabelecidas pela Lei n 4.320/64 para a estruturao e
realizao da contabilidade dos entes pblicos, correto afirmar, exceto:
a) obrigatrio o registro dos bens mveis e imveis, mesmo que de forma
sinttica.
b) os entes pblicos que exercem atividade industrial, independentemente da sua
forma de organizao, devero manter registros contbeis que permita a apurao
dos custos.
c) a contabilizao da receita e da despesa dever seguir as especificaes da lei
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73

oramentria.
d) permitido o uso do mtodo das partidas simples para a contabilidade
patrimonial desde que esta seja realizada de forma sinttica.
e) no registro dos restos a pagar, obrigatria a identificao do credor.
Comentrios:
Tpica questo de prova. Ela foi toda extrada da lei 4.320/64, veja s:
A letra A est correta. Art. 94. Haver registros analticos de todos os bens de
carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e
administrao.
Art. 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
A letra B est correta. Art. 99. Os servios pblicos industriais, ainda que no
organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum.
A letra C est correta. Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa farse- de acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
A letra D est incorreta. Art. 86. A escriturao sinttica das operaes
financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas.
A letra E est correta. Art. 92, pargrafo nico. O registro dos restos a pagar
far-se- por exerccio e por credor distinguindo-se as despesas processadas das
no processadas.
Letra D.
50. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) So finalidades
do controle interno sob o enfoque contbil, exceto:
a) proporcionar mecanismos de correo tempestiva de desvios e condutas.
b) contribuir com a eficincia operacional da entidade.
c) salvaguardar os ativos e assegurar veracidade aos componentes patrimoniais.
d) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas.
e) estimular adeso s normas e diretrizes fixadas pela entidade.
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Comentrios:
Essa no bem contabilidade pblica, mas como est na NBC T 16, resolvi
manter.
Segundo a NBC T 16.8, controle interno sob o enfoque contbil compreende o
conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade
do setor pblico, com a finalidade de:
Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes

patrimoniais (letra C);
Dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
Propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
Estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas (letra E);
Contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade (letra B);
Auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros,
fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes (letra D).
Letra A.
51. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Segundo as
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, o patrimnio
lquido das entidades pblicas definido por:
a) diferena entre o ativo e o passivo.
b) capital mais as eventuais participaes em empresas e outras entidades
pblicas.
c) capital, resultados dos exerccios e resultado das participaes.
d) valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.
e) capital adicionado dos resultados dos exerccios.
Comentrios:
Nunca vi uma questo na qual a banca forou tanto a barra. Conforme a NBC T
16.2, Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos. A letra D est correta, tudo bem. Mas e a letra A?
Algum consegue ver o erro? Pois ...concurso tem dessas coisas. A ESAF
mestre nessas questes. Ela considerou a definio exata da norma.
Letra D.
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opo que indica uma exceo regra de classificao do passivo circulante,

segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
a) Depsitos de terceiros e retenes em nome destes, quando a entidade pblica
for fiel depositria.
b) Valores decorrentes das retenes na folha de pagamento de funcionrios.
c) Restos a pagar no processados, quando a destinao for a transferncia de
recursos.
d) Restos a pagar processados, se o credor for instituio situada fora do pas.
e) Dvida mobiliria, se o prazo de resgate do ttulo for de at vinte e trs meses.
Comentrios:
Outra idiossincrasia da banca. Exceo regra de classificao do passivo
circulante? O que tem na norma o seguinte:
NBC T 16.2 Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
Corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
Corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando

a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
A exceo que a ESAF se refere diz respeito segunda situao.

Letra A.
53. (APO/MPOG 2010) Assinale a opo verdadeira a respeito do objeto, regime
e campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico alcana a
administrao direta da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como as
autarquias a eles pertencentes.
b) O regime de competncia obedecido tanto para a despesa quanto para a
receita, embora a apurao de resultado se d pelo regime de caixa.
c) Suprimento de fundos, bem como avais, no so objeto da contabilidade
aplicada ao setor pblico em razo dessas operaes no afetarem a situao
patrimonial lquida do ente.
d) O reconhecimento das variaes do patrimnio pblico ocorre somente nas
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76

autarquias em razo de a administrao direta no visar lucro.

e) Embora a apurao de resultado possa ocorrer tanto na administrao direta
quanto na indireta, os ingressos extraoramentrios so reconhecidos somente
nesta ltima.
Comentrios:
A letra A est correta. Segundo a NBC T 16, o campo de aplicao da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades do setor
pblico. Assim, pertencem a este campo de aplicao a administrao direta de
todos os entes, bem como suas autarquias, fundaes pblicas e empresas
estatais dependentes.
Por Campo de Aplicao entendemos o espao de atuao do Profissional de
Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao,
avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes
de variaes patrimoniais em:
Entidades do setor pblico;

Ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou
apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos
aspectos contbeis da prestao de contas.

seguinte escopo:

controle social.
A letra B est incorreta. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico ramo da

Cincia Contbil e obedece a todos os seus princpios na sua integralidade.
Era muito comum dizer que a Contabilidade Pblica possua um regime misto, de
caixa para as receitas, e de competncia para as despesas, em virtude do artigo
35 da lei 4.320/64, que dispe:
I as receitas nele arrecadadas; e
Entretanto, o artigo 35 diz respeito ao regime oramentrio apenas. Os fatos
geradores das receitas e despesas devem ser reconhecidos no momento em que
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77

ocorrem em obedincia ao princpio da competncia. A este enfoque do regime da

contabilidade pblica chamamos de patrimonial. Assim, podemos elaborar o
seguinte esquema:
Receita
Despesa
Enfoque
Patrimonial
Competncia
Competncia
Enfoque
Oramentrio
Caixa
Competncia
A alternativa confusa e no aborda os conceitos de maneira detalhada e correta.

A letra C est incorreta. Tanto avais quanto os suprimento de fundos so
objetos da CASP.
A letra D est incorreta. O reconhecimento das variaes do patrimnio pblico
ocorre tambm na administrao direta.
A letra E est incorreta. Os ingressos extraoramentrios so reconhecidos
tambm na administrao direta.
Letra A.
54. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) A respeito da distribuio dos recursos
financeiros s unidades da administrao pblica, a Lei n. 4.320/64
determina que:
a) as transferncias do caixa do Tesouro para as unidades devem obedecer a
cronograma financeiro aprovado pelo Presidente da Repblica, mediante decreto.
b) as cotas devem obedecer a uma programao mensal aprovada pelo Ministrio
da Fazenda.
c) cotas semestrais devem ser aprovadas para as despesas de custeio e
quadrimestrais para as despesas de capital.
d) um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica
autorizada a utilizar dever ser aprovado.
e) a distribuio de cotas financeiras deve obedecer a periodicidade estabelecida
na lei oramentria anual.
Comentrios:
Questo decoreba. Infelizmente tem disso em concurso. De acordo com o artigo
47 da lei 4.320/64, imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e
com base nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas
trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar.
Na prtica, isso sequer existe mais, mas est na lei.
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Letra D.
55. (Analista Administrativo/ANA 2009) Tendo em vista as disposies da
legislao brasileira e as normas de contabilidade expedidas pela Secretaria
do Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito do campo de
aplicao dessa disciplina no setor pblico.
a) As entidades cuja maior parte do capital votante pertence ao Estado esto
obrigadas a aplicar as regras de contabilidade pblica.
b) Esto obrigados a aplicar as regras de contabilidade pblica os rgos e
entidades que integram o oramento fiscal e da seguridade social, includas a as
empresas estatais dependentes.
c) As regras de contabilidade a que esto submetidos os rgos da administrao
indireta autrquica no alcanam aquelas operaes tpicas do setor privado.
d) Embora no sejam entidades pblicas na sua essncia, as entidades
filantrpicas so alcanadas por regras de contabilidade pblica quando
desempenham papel tpico do Estado.
e) As regras de contabilidade aplicadas ao setor pblico no se preocupam com a
mensurao e evidenciao do patrimnio em razo de o Estado no visar lucro e
possuir uma contabilidade oramentria.
Comentrios:
A letra A est incorreta. A alternativa traz a definio de empresa controlada.
Empresa controlada a sociedade cuja maioria do capital social com direito
a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao.
A empresa controlada s vai pertencer ao campo de aplicao se manipular
recurso pblico.
A letra B est correta. Todas as entidades que recebem recursos pblicos esto
no campo de aplicao da CASP, inclusive aquelas albergadas pelo OF e OSS.
Segundo a LDO, art. 6 Os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
compreendero o conjunto das receitas pblicas bem como das despesas dos
Poderes e do Ministrio Pblico da Unio MPU, seus fundos, rgos, autarquias,
inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, bem
como das empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais
entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto e que dela recebam recursos do Tesouro
Nacional, devendo a correspondente execuo oramentria e financeira, da
receita e da despesa, ser registrada na modalidade total no SIAFI.
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Perceba que o conceito em negrito acima praticamente coincide com o de EED:

Empresa estatal dependente empresa controlada que recebe do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal
ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
A letra C est incorreta. Alternativa mal formulada. Todas as operaes que
possam ser contabilizadas o so de alguma forma. Seja seguindo a contabilidade
pblica ou a contabilidade empresarial. Alm disso, as autarquias, mesmo
efetuando operaes tpicas do setor privado, como a venda de produtos,
obedecem s regras da CASP integralmente.
A letra D est incorreta. Somente se receberem recursos pblicos.
A letra E est incorreta. fato que a contabilidade pblica brasileira muito
influenciada pela execuo do oramento, tendo em vista o vulto que o mesmo
assume na administrao dos rgos pblicos. Apesar disso e ainda que o Estado
no vise ao lucro, ele deve mensurar e evidenciar o patrimnio pblico
integralmente. Prova disso a elaborao das NBCASP e do novo Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, com enfoque mais patrimonial.
A prpria lei 4.320/64 estatui que:
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento
da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao
dos resultados econmicos e financeiros.
Letra B.
56. (AFC/CGU 2008) A contabilidade aplicada s entidades pblicas diferenciase dos demais ramos da contabilidade, entre outros, pelo seguinte aspecto:
a) a contabilidade pblica no evidencia os resultados do ente pblico em razo da
finalidade do Estado.
b) os dispndios oramentrios so registrados como despesa na contabilidade,
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80

mesmo que se refiram a gastos que no afetam a situao patrimonial lquida.

c) as entidades pblicas no se preocupam em evidenciar o seu patrimnio e
realizam, somente, os registros decorrentes da execuo oramentria.
d) nas entidades pblicas, as contas de resultados s registram os fatos
decorrentes da execuo oramentria.
e) o registro da despesa pblica se faz por ocasio do desembolso de recursos.
Comentrios:
A letra A est incorreta. Lei 4.320/64, artigo 85 Os servios de contabilidade
sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo
oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise
e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
LRF, artigo 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
[...]
III as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as
transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta,
autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente.
[...]
A letra B est correta. Dispndios oramentrios so despesas oramentrias.
Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial as despesas so classificadas
em efetivas e no efetivas. As primeiras impactam a Situao Lquida Patrimonial,
as outras no impactam a SLP. Ambas so registradas como despesa pela
contabilidade pblica. Na contabilidade geral, somente as despesas efetivas so
consideradas despesas.
As letras C e D esto incorretas. Na prtica, quase todos os registros orbitam
em torno da execuo do oramento. No entanto, isto est mudando. A
contabilidade pblica brasileira est alinhando suas prticas com as normas
internacionais e, dessa forma, aproximando-se de uma contabilidade
conceitualmente mais patrimonial.
A lei 4.320/64 j previa, desde sua edio, o registro dos fatos que afetam o
patrimnio, independente da execuo do oramento:
Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os
resultados da execuo oramentria, bem como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia
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ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial.

A letra E est incorreta. O registro da despesa oramentria ocorre na
liquidao. No entanto, os fatos geradores da despesa devem ser registrados no
momento em que ocorrem, em obedincia ao princpio contbil da competncia. A
alternativa no trouxe nem uma coisa, nem outra.
Letra B.
57. (APO/MPOG 2008) Assinale a nica opo correta. A Lei n. 4.320, de 17 de
maro de 1964,
a) foi recepcionada pela ordem constitucional vigente com status de lei ordinria.
b) define fundo especial como o produto de receitas especficas que se vinculem,
independentemente de lei, realizao de determinados objetivos ou servios.
c) permite que haja dedues nas receitas e despesas que, obrigatoriamente,
devam constar da lei oramentria.
d) condiciona o pagamento de uma despesa sua liquidao e realizao, bem
como existncia de prvio empenho.
e) considera os investimentos, realizados com frequncia pelo Estado, como
despesas correntes.
Comentrios:
A letra A est incorreta. Apesar de ser uma lei ordinria, a lei 4.320/64 foi
recepcionada pela ordem constitucional vigente com o status de lei complementar.
A letra B est incorreta. Artigo 71 constitui fundo especial o produto de
receitas especificadas que por lei se vinculam realizao de determinados
objetivos ou servios, facultada a adoo de normas peculiares de aplicao.
A letra C est incorreta. Artigo 6 todas as receitas e despesas constaro da
Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues (princpio do
Oramento Bruto).
A letra D est correta. Artigo 60 vedada a realizao de despesa sem prvio
empenho. Artigo 62 o pagamento da despesa s ser efetuado quando
ordenado aps sua regular liquidao.
A letra E est incorreta. Os investimentos so despesas de capital.
Letra D.
58. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006) O campo de atuao da
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82

contabilidade pblica define-se tanto nos atos e fatos objeto de seu registro
quanto nas entidades alcanadas pelas suas regras. Assinale a opo em que
a entidade no est obrigada, por fora de lei, a seguir as regras de
a) Autarquias municipais.
b) Empresas pblicas dependentes.
c) Empresas de economia mista no dependentes.
d) Fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.
e) Autarquias federais que arrecadem recursos prprios.
Comentrios:
A questo est desatualizada, mas resolvi manter s pra voc perceber como o
entendimento a respeito do campo de aplicao da contabilidade pblica evoluiu.
Antigamente, este conceito era mais restrito e basicamente coincidia com as
entidades contempladas no Oramento Fiscal e da Seguridade Social. Assim,
ficavam fora do campo de aplicao da CASP as Empresas Estatais Independentes.
Portanto, a resposta da nossa questo a letra C.
Entretanto, esse assunto mudou um pouco com o advento da NBC T 16. De acordo
com essa norma, o Campo de Aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
abrange todas as entidades do setor pblico.
rgo pblico.
Logo, segundo a NBC T 16, todo aquele que recebe recursos pblicos, de qualquer
natureza, mesmo que do oramento de investimentos, so abrangidos pelo campo
de aplicao da CASP, ainda que parcialmente, a fim de garantir os procedimentos
mnimos adequada prestao de contas.
Letra C.
59. (ACE/TCU 2006 Adaptada) Na Contabilidade Pblica, as contas do Plano
de Contas so separadas em subsistemas de informaes, visando facilitar a
elaborao dos balanos e demonstrativos. Acerca de tais subsistemas,
assinale a opo incorreta.
a) O subsistema oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
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83


b) O subsistema patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
no financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico.
c) O subsistema de custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica.
d) O subsistema de compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto
cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor
e) Os subsistemas no necessitam estar integrados entre si.
Comentrios:
De acordo com a NBC T 16.2, o sistema contbil est estruturado nos seguintes
subsistemas de informaes:
relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
patrimnio pblico;
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; e
Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros
subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
Letra E.
60. (APO/MPOG 2008 Adaptada) Em relao aos Subsistemas de Informaes
previstos na NBC T 16.2, no se pode afirmar que:
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84

a) o Subsistema Financeiro registra os ingressos e dispndios de recursos, sejam

de natureza oramentria ou extraoramentria.
b) o Subsistema Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
patrimnio pblico.
c) o Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
d) o Subsistema Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
e) o Subsistema de Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto
Comentrios:
De acordo com a NBC T 16.2, o sistema contbil est estruturado nos seguintes
subsistemas de informaes: oramentrio, patrimonial, custos e compensao.
No existe mais o sistema financeiro. As definies de B a E esto perfeitas.
Letra A.
61. (AFC/CGU 2006) A respeito do campo de aplicao da contabilidade pblica
correto afirmar que:
a) as autarquias pblicas, em razo da sua autonomia administrativa e financeira,
podem deixar de aplicar as regras da contabilidade pblica.
b) as empresas estatais que tiverem recursos consignados no Oramento Fiscal
para o seu aumento de capital devem seguir as regras aplicadas contabilidade
pblica.
c) uma empresa pblica cujos recursos para pagamento de pessoal e outros
custeios so oriundos do Oramento Geral da Unio est obrigada a seguir as
regras de contabilidade pblica.
d) desde que autorizado pelo rgo Central de Contabilidade do Sistema de
Contabilidade Federal, qualquer ente pertencente administrao indireta poder
deixar de aplicar as regras de contabilidade pblica.
e) todos os bens e direitos pblicos indistintamente so objeto de registro pela
Comentrios:
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A questo tambm est desatualizada, mas optei por no adapt-la. Outro grande
macete o seguinte: pessoas jurdicas de direito pblico geralmente recebem
recursos do oramento.
A letra A est incorreta. As autarquias so PJ de direito pblico e recebem
recursos do oramento, logo devem obedecer s regras da Contabilidade Pblica.
A letra B foi considerada incorreta. Se a empresa receber recursos do
Oramento Fiscal, independente da aplicao, ela deve observar as regras prprias
da CASP, ainda que parcialmente, a fim de garantir a adequada prestao de
contas. A questo foi considerada incorreta, pois era comum a afirmao de que,
dentre as empresas estatais, apenas as dependentes eram contempladas no
campo de aplicao da CASP.
Empresa estatal dependente a empresa controlada que recebe do ente
A letra C est correta. Esta alternativa no merece crticas, pois trata de uma
EED.
A letra D est incorreta. No funciona assim. Como regra geral, recebeu
recursos do Oramento, o rgo ou entidade deve prestar contas e obedecer s
regras da CASP. Tal conduta fere de morte os princpios da transparncia e da
legalidade.
A letra E foi considerada incorreta. Hoje este item ficaria comprometido. Ele
trata dos bens de uso comum, que, poca, no eram avaliados. A NBC T 16.10
deu tratamento diferente ao tema: Os bens de uso comum que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao,
devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua
administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Veremos melhor sobre este ltimo assunto em aula prpria.
Letra C.
62. (ACE/TCU 2006) De acordo com o que dispe o art. 35 da Lei n. 4.320/64,
conclui-se que o regime contbil adotado pela Contabilidade Pblica em
nosso Pas :
a) misto, sendo de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.
b) de competncia, para receitas e despesas.
c) misto, sendo de competncia para as receitas e de caixa para as receitas.
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86

d) de caixa, para receitas e despesas.

e) misto, sendo de caixa para as receitas e despesas correntes, e de competncia
para as receitas e despesas de capital.
Comentrios:
Outra que optei por no adaptar, pois achei uma tima oportunidade pra te contar
como evoluiu esse negcio de regime contbil.
Anteriormente, o conceito era seco: regime misto, de caixa para receita e de
competncia para despesa, tendo em vista o disposto no art. 35 da lei 4.320/64.
Por isso a resposta a letra A.
Entretanto, este dispositivo trata apenas do regime oramentrio. A lei 4.320/64
trata da contabilidade em outros dispositivos:
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento
da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios
industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao
dos resultados econmicos e financeiros.
Dessa forma, chegou-se a concluso de que os procedimentos utilizados na
contabilidade pblica brasileira estavam inadequados, uma vez que giravam em
torno da execuo do oramento apenas, tendo em vista o vulto que este
representa para a manuteno dos rgos pblicos. S que a contabilidade no
somente oramentria. O compromisso da cincia contbil com o registro dos
fatos no momento em que ocorrem, de forma tempestiva e fidedigna.
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, como qualquer outro ramo da
contabilidade, aplica os princpios contbeis em sua integralidade. Por isso, tanto a
despesa quanto a receita obedecem ao princpio da competncia. Mas como
funciona essa obedincia ao princpio da competncia. muito simples pessoal.
Ocorreu um fato gerador, ligado tanto receita quanto despesa, o mesmo deve
ser registrado. A este conceito damos o nome de receita e despesa sob o enfoque
patrimonial.
No caso da receita, quando de sua arrecadao, necessrio o reconhecimento da
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87

receita oramentria e a baixa do registro feito anteriormente.

Na despesa funciona da mesma forma. Quando de sua liquidao, necessrio o
reconhecimento da despesa oramentria e a baixa do registro feito
anteriormente.
Sem maiores detalhes, h situaes em que o fato gerador pode ocorrer aps o
reconhecimento da receita e da despesa oramentria. Convm apenas que voc
memorize os exemplos:
Despesa
Proviso para o 13 salrio
Caso mais comum. Pagamento de
servios.
Assinatura de revistas, concesso de
Fato gerador depois da liquidao
suprimento de fundos.
Fato gerador antes da liquidao
Fato gerador concomitante
liquidao
Fato gerador
Fato gerador
arrecadao
Fato gerador
Receita
antes da arrecadao
IPTU, inscrio da dvida ativa.
concomitante
Caso mais comum. Recebimento de
servios.
Recebimento antecipado de valores
depois da arrecadao
provenientes da venda a termo de
servios.
Fica assim ento:

A receita sob o enfoque patrimonial reconhecida no momento da ocorrncia do
fato gerador. A receita oramentria reconhecida na arrecadao.
A despesa sob o enfoque patrimonial reconhecida no momento da ocorrncia do
fato gerador. A despesa oramentria reconhecida na liquidao, de acordo com
a STN.
Enfoque
Patrimonial
Despesa
Fato gerador
Receita
Fato gerador
Enfoque
Oramentrio
Liquidao (STN)
Empenho (4.320)
Arrecadao
Hoje em dia, correto afirmar que o regime misto persiste apenas para o enfoque
oramentrio da receita e da despesa.
Letra A.
63. (ESAF/AFC/STN 2005) O campo de aplicao da Contabilidade Pblica vemse expandindo nos ltimos anos, sobretudo por determinao da legislao
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federal. Assinale a opo que indica os entes includos no seu campo de

aplicao, em razo da Lei Complementar n 101/2000 LRF.
a) Autarquias federais.
b) Empresas estatais dependentes.
c) Fundaes pblicas pertencentes aos municpios.
d) Empresas controladas pelas instituies financeiras pblicas.
e) Empresas pblicas financeiras.
Comentrios:
S mantive esta questo tendo em vista seu enunciado, que j em 2005 dizia: O
campo de aplicao da Contabilidade Pblica vem-se expandindo nos ltimos anos,
sobretudo por determinao da legislao federal. Interessante, no?
A LRF incluiu no rol das entidades contempladas no campo de aplicao da
Contabilidade Pblica as Empresas Estatais Dependentes (EED). Segue abaixo a
definio:
Empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente
Letra B.
64. (FCC/MPE AP 2012) Em relao Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 16,
a) o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os
b) o objetivo registrar os atos e fatos de natureza oramentria, financeira,
patrimonial e de compensao, demonstrando ao final do exerccio o resultado
apurado.
c) o objeto registrar e controlar as alteraes ocorridas no Patrimnio das
Entidades Pblicas ou Privadas, desde que recebam e apliquem recursos pblicos.
d) o objetivo registrar, controlar e avaliar a regularidade dos atos praticados
pelas entidades que recebem, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos pblicos, inclusive no tocante aos aspectos contbeis da prestao de
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89

contas.
e) o ramo da cincia contbil que sob o aspecto oramentrio, financeiro,
patrimonial e de compensao, aplica os princpios de competncia para as
despesas e caixa para as receitas, visando demonstrar, ao final do exerccio, o
supervit ou dficit apurado.
Comentrios:
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de
entidades do setor pblico. Dessa forma, a letra A est correta, ao passo que a
letra E est incorreta.
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor
pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada
prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social. Assim, conclumos que as letras B e D esto incorretas.
Por fim, o objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o patrimnio
pblico, o que torna incorreta a letra C.
Letra A.
65. (FCC/MPE AP 2012) A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornece aos
usurios informaes, dentre outras, sobre os resultados alcanados em
determinado perodo, tendo como objeto:
a) o patrimnio das empresas pblicas e de economia mista.
b) registrar e controlar os atos e fatos relacionados com a gesto oramentria,
financeira e patrimonial da administrao direta e indireta.
c) o patrimnio pblico.
d) registrar e controlar os atos e fatos relacionados com a gesto oramentria,
financeira e patrimonial somente da administrao direta.
e) acompanhar e avaliar o planejamento e execuo dos oramentos pblicos sob
os aspectos oramentrios, financeiros e patrimonial.
Comentrios:
Moleza, n? Objeto patrimnio pblico.
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90

Letra C.
66. (FCC/TJ PE 2012) Em relao s Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico - NBC T 16 do Conselho Federal de Contabilidade,
considere:
I. As pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio ou incentivo, fiscal ou
creditcio, de rgo pblico so equiparadas a entidade do setor pblico para efeito
contbil.
II. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o oramento pblico e o
seu objetivo fornecer informaes sobre os resultados alcanados pela gesto
oramentria.
III. Os servios sociais e os conselhos profissionais devem observar integralmente
as normas e as tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico.
IV. As transaes no setor pblico de natureza administrativa so aquelas
originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia ou no, da
execuo do oramento.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
Comentrios:
O item I est correto. Por Entidade do Setor Pblico entendemos rgos, fundos e
pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de
direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparamse, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno,
benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.
O item II est incorreto. Objeto da CASP o patrimnio pblico.
O item III est correto. O campo de aplicao da CASP contempla todas as
entidades do setor pblico. No entanto, nem todas essas entidades observam
integralmente as normas e tcnicas contbeis desse ramo da cincia contbil. A
regra a seguinte:
Integralmente EG (administrao direta, autarquias, fundaes pblicas e
EED), servios sociais e conselhos profissionais.
Parcialmente as demais ESP.
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91

O item IV est incorreto. De acordo com a NBC T 16.4, as transaes no setor

pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
Econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que
afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento,
podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais;
e
Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio
pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s
metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do
setor pblico.
Letra B.
67. (FCC/Analista Judicirio Contabilidade/TRE AL 2010) Segundo as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, conforme suas
caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no
setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
(A) Ativa e Passiva.
(B) Oramentria e Patrimonial.
(C) Quantitativa e Qualitativa.
(D) Oramentria e Financeira.
(E) Econmico-Financeira e Administrativa.
Comentrios:
De acordo com a NBC T 16.4, as transaes no setor pblico podem ser
classificadas nas seguintes naturezas:

de
oramento,
podendo
provocar
alteraes
qualitativas
ou



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92

Exemplo: arrecadao de impostos (aumentativas) e pagamento de salrios

(diminutivas).
Variaes qualitativas alteram a composio dos elementos

patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Exemplo: compra de um carro.
Permuta de dinheiro por um bem.

Letra E.
68. (FCC/Auditor/TCE RO 2010) Em relao ao que estabelece a NBCT 16.4
sobre transaes no setor pblico, considere:
I. Os atos e fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas
ou potenciais no patrimnio das entidades do setor pblico so definidos como
transaes no setor pblico.
II. As transaes no setor pblico, conforme suas caractersticas e seus reflexos no
patrimnio pblico, podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
oramentrias e extra-oramentrias.
III. As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
IV. As variaes qualitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais, podendo ou no
afetar o patrimnio lquido.
V. As transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade
lquido.
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93

(A) I, II e III.
(B) I, III e V.
(C) II e IV.
(D) III e V.
(E) IV e V.
Comentrios:
A questo praticamente copia a NBC T 16.4.
Os itens II e IV esto incorretos.
Item II as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes
naturezas:

de
oramento,
podendo
provocar
alteraes
qualitativas
ou

Item IV entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de

transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido.
Transcrevo abaixo os demais dispositivos:
As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos
patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio,
afetando, ou no, o seu resultado (item I).
Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as
patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas
patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de resultado.
As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e qualitativas.
Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no
setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido (item III).
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94

Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de transaes no

setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o
patrimnio lquido.
Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do
setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio
lquido (item V).
As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de
forma segregada.
Letra B.
69. (Minha Autoria) A respeito do Sistema de Custos do Governo Federal, criado
pela portaria STN n 157/2011, analise as alternativas a seguir e assinale a
incorreta:
(A) O Sistema de Custos do Governo Federal visa a evidenciar os custos dos
programas e das unidades da administrao pblica federal.
(B) Integram o sistema a Secretaria de Custos do Ministrio do Planejamento,
como rgo central, e os rgos setoriais.
(C) Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de
contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes
necessrios quando algum registro for efetuado de forma diferente.
(D) Os rgos setoriais so as unidades de gesto interna dos Ministrios e da
Advocacia-Geral da Unio, responsveis pelo acompanhamento de custos no
Sistema de Informaes de Custos SIC.
(E) A criao do sistema de custos do governo federal tem por objetivo
proporcionar contedo informacional para subsidiar as decises governamentais de
alocao mais eficiente de recursos e gerar as condies para a melhoria da
qualidade do gasto pblico.
Comentrios:
No mbito federal, o sistema de custos foi criado pela portaria STN n 157/2011.
Em novembro de 2011 foi publicada a NBC T 16.11, que dispe sobre Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP).
Segundo a NBCASP, O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.
Vejamos nossas alternativas:
Letra A correta. Cpia do artigo 2 da Portaria STN n 157/2011.
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Letra B incorreta. Segundo o artigo 3 da referida portaria, integram o sistema

de custos do governo federal:
I - a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, como rgo central;
e
II - os rgos setoriais.
Letra C correta. Esta alternativa foi extrada da NBC T 16.11, item 14.
Letra D correta. Vejamos o que diz a portaria:
Artigo 3, 1. Os rgos setoriais so as unidades de gesto interna dos
Ministrios e da Advocacia-Geral da Unio, responsveis pelo acompanhamento de
custos no Sistema de Informaes de Custos SIC.
2. As unidades de gesto interna do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do
Letra E correta. Tambm extrada da portaria, disposies iniciais.
Como pde perceber, a questo girou em torno de uma portaria que possui
exatamente 1 (uma) pgina. Vale muito a pena ser lida!
Letra B.
70. (FUNCAB/IDAF ES 2010) Assinale a opo INCORRETA com base na Lei n
10.180/2001.
a) O Sistema de Contabilidade Federal visa evidenciar a situao oramentria,
financeira e patrimonial da Unio.
b) O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos
relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio.
c) Compete s unidades responsveis pelas atividades do Sistema
Contabilidade Federal manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio.
de
d) Subordinam-se tecnicamente Secretaria do Tesouro Nacional todos os

representantes nos conselhos fiscais, ou rgos equivalentes das entidades da
administrao indireta, controladas ou no pela Unio.
e) O Sistema de Administrao Financeira Federal visa ao equilbrio financeiro do
Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa pblicas.
Comentrios:
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96

As letras A e B esto corretas. Os artigos 14 e 15 da lei 10.180/2001 trazem as

finalidades do Sistema de Contabilidade Federal:
Art. 14. O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situao
oramentria, financeira e patrimonial da Unio.
Art. 15. O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e
fatos relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da
Unio e evidenciar:
I - as operaes realizadas pelos rgos ou entidades governamentais e os seus
efeitos sobre a estrutura do patrimnio da Unio;
II - os recursos dos oramentos vigentes, as alteraes decorrentes de crditos
adicionais, as receitas prevista e arrecadada, a despesa empenhada, liquidada e
paga conta desses recursos e as respectivas disponibilidades;
III - perante a Fazenda Pblica, a situao de todos quantos, de qualquer modo,
arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados;
IV - a situao patrimonial do ente pblico e suas variaes;
V - os custos dos programas e das unidades da Administrao Pblica Federal;
VI - a aplicao dos recursos da Unio, por unidade da Federao beneficiada;
VII - a renncia de receitas de rgos e entidades federais.
Pargrafo nico. As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira no compreendidas na execuo oramentria sero, tambm, objeto
de registro, individualizao e controle contbil.
A letra C est correta. O artigo 18 da referida lei dispe sobre as competncias
das unidades responsveis pelo SCF.
Art. 18. Compete s unidades responsveis pelas atividades do Sistema de
Contabilidade Federal:
I - manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio;
II - estabelecer normas e procedimentos para o adequado registro contbil dos
atos e dos fatos da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e nas
entidades da Administrao Pblica Federal;
III - com base em apuraes de atos e fatos inquinados de ilegais ou irregulares,
efetuar os registros pertinentes e adotar as providncias necessrias
responsabilizao do agente, comunicando o fato autoridade a quem o
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97

responsvel esteja subordinado e ao rgo ou unidade do Sistema de Controle

Interno;
IV - instituir, manter e aprimorar sistemas de informao que permitam realizar a
contabilizao dos atos e fatos de gesto oramentria, financeira e patrimonial da
Unio e gerar informaes gerenciais necessrias tomada de deciso e
superviso ministerial;
V - realizar tomadas de contas dos ordenadores de despesa e demais responsveis
por bens e valores pblicos e de todo aquele que der causa a perda, extravio ou
outra irregularidade que resulte dano ao errio;
VI - elaborar os Balanos Gerais da Unio;
VII - consolidar os balanos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, com vistas elaborao do Balano do Setor Pblico Nacional;
VIII - promover a integrao com os demais Poderes e esferas de governo em
assuntos de contabilidade.
A letra D est incorreta. Ela trata do Sistema de Administrao Financeira
Federal. O erro reside no fato de que, neste contexto, as entidades da
administrao indireta devem ser sempre controladas pela Unio, de forma direta
ou indireta. Vejamos:
Art. 13. Subordinam-se tecnicamente Secretaria do Tesouro Nacional os
representantes do Tesouro Nacional nos conselhos fiscais, ou rgos equivalentes
das entidades da administrao indireta, controladas direta ou indiretamente
pela Unio.
Pargrafo nico. Os representantes do Tesouro Nacional nos conselhos fiscais
devero ser, preferencialmente, servidores integrantes da carreira Finanas e
Controle que no estejam em exerccio nas reas de controle interno no ministrio
ou rgo equivalente ao qual a entidade esteja vinculada.
A letra E est correta. A lei 10.180/2001, no seu artigo 9, traz a finalidade do
Sistema de Administrao Financeira Federal, qual seja:
Art. 9 O Sistema de Administrao Financeira Federal visa ao equilbrio financeiro
do Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa pblicas.
Letra D.
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C. Resumo da aula
Contabilidade Pblica
CASP o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de
informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
Objeto da CASP patrimnio pblico.
Campo de aplicao da CASP todas as entidades do setor pblico:
Integralmente Entidades Governamentais + Sistema S + Conselhos

Profissionais.
Parcialmente demais (prestao de contas e instrumentalizao do

controle social).
Utilizou recurso pblico est no campo de aplicao da Contabilidade Pblica.

EED e autarquias integralmente.
EEI parcialmente.
Objetivo CASP suporte = tomada de deciso + prestao de contas +
STN rgo central do Sistema de Contabilidade Federal e do Sistema de
Administrao Federal. Ambos esses sistemas possuem rgos setoriais,
subordinados tecnicamente STN, sem prejuzo da respectiva subordinao
hierrquica.
Regime da contabilidade pblica:
Falou em fato gerador regime da competncia.
Falou em entrada e sada de recursos regime de caixa.
Receita oramentria arrecadao regime de caixa.
Despesa oramentria liquidao (STN) ou empenho (lei 4.320/64) regime da
competncia.
Os fatos geradores da receita e da despesa devem ser contabilizados no momento
em que ocorrem, independentemente de execuo oramentria.
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99

Sistema Contbil
nico e dividido em:
patrimnio pblico.
Sistema de custos
Custos principal medida de desempenho para o gestor pblico.
Melhora a transparncia e a eficincia das entidades pblicas.
Comparabilidade caracterstica mais relevante da informao de custos. Permite
comparar as entidades entre si.
Na gerao da informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de
contabilidade, em especial o da competncia.
O oramento pblico representa a forma tpica da alocao dos recursos pblicos
que no demandam a contrapartida da populao.
O sistema dever gerar relatrios que mensurem, no mnimo, os custos por
programa e unidade administrativa.
A criao do Sistema de Custos teve a inteno de atender vrios normativos, tais
como: lei 4.320/64, DL 200/67, LRF e lei 10.180/2001.
O SICSP seja obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.
O Sistema de Custos, em mbito federal, foi institudo pela portaria STN
157/2011, colocando a Secretaria do Tesouro Nacional como rgo central do
sistema.
A operacionalizao do Sistema de Custos do Governo Federal realizada
mediante ajustes das informaes referentes execuo do oramento de modo a
aproxim-las ao regime da competncia.
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100

O sistema de informao de custos deve ser apoiado em trs elementos

essenciais: sistema de acumulao, sistema de custeio e mtodo de custeio.
Variaes Patrimoniais
Segundo a NBC T 16.4, as transaes no setor pblico podem ser classificadas nas
naturezas econmico-financeira (alteraes qualitativas e quantitativas) e
administrativa.
As variaes patrimoniais podem ser:
As variaes patrimoniais quantitativas aumentativas correspondem s receitas

sob o enfoque patrimonial.
As variaes patrimoniais quantitativas diminutivas correspondem s despesas sob
o enfoque patrimonial.
Valores de terceiros so aqueles em que a entidade do setor pblico responde
como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido.
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101

NBC T 16.1, 16.2, 16.4, 16.5 e 16.11.

Lei 4320/64 artigos 35, 83 a 100 e 106.
MCASP, parte II 02.03.00, 02.04.00 e 02.11.00.
LRF, artigo 50.
Portaria MF 184/2008.
Portaria STN 157/2011.
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102


(CESPE/TCE ES 2012) Com relao as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor publico, julgue os itens que se seguem.
1. Os registros, processamentos e evidenciaes dos custos de bens e servios
produzidos e ofertados a sociedade pela entidade publica so finalidades do
subsistema de informaes patrimoniais.
2. O bem intangvel, como integrante do patrimnio pblico, objeto da
aplicadas ao setor pblico, julgue os prximos itens.
3. As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas, caso resultem em
aumento ou diminuio do patrimnio lquido, ou em qualitativas, caso
alterem a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio
lquido.
4. O oramento pblico, no qual se estimam as receitas e se fixam as despesas,
o objeto da contabilidade pblica.
5. O subsistema de informaes patrimoniais evidencia os atos de gesto que
possam afetar o patrimnio pblico no futuro.
(CESPE/AFCE/TCU 2011) Julgue os itens consecutivos, referentes anlise das
demonstraes contbeis do setor pblico.
6. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes contbeis, a anlise e interpretao dos resultados
econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos
oramentrios vigentes.
7. O regime contbil da contabilidade pblica no Brasil adota a competncia
para as receitas e o regime de caixa para despesas.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2011) Acerca do conceito, objetivo e campo
de atuao da contabilidade aplicada ao setor pblico, segundo as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens a seguir.
8. Entre os objetivos da contabilidade pblica, est o fornecimento aos usurios
de informaes sobre os aspectos de natureza fsica do patrimnio da
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103

entidade.
9. Os servios sociais no esto entre as entidades abrangidas pelo campo de
aplicao da contabilidade pblica.
10. No processo gerador de informaes, a contabilidade pblica deve aplicar os
princpios fundamentais de contabilidade e as normas contbeis direcionados
ao controle patrimonial das entidades do setor pblico.
(CESPE/AJAA Contabilidade/TRE ES 2011) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao setor pblico (NBCASP) e na Lei n
4.320/1964, julgue os itens subsequentes.
11. De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, ainda que no compreendidas na execuo
oramentria.
12. De acordo com as NBCASP, os servios sociais devem observar
integralmente as normas e tcnicas prprias da contabilidade do setor
pblico.
13. (CESPE/Oficial Tcnico de Inteligncia Contbeis/ABIN 2010) As empresas
(CESPE/Contador/MS 2010) Com relao ao registro das variaes patrimoniais
nas entidades pblicas, julgue os itens a seguir.
14. De acordo com o critrio do impacto provocado na situao lquida, as
variaes patrimoniais dividem-se em variaes aumentativas e variaes
diminutivas.
15. As variaes patrimoniais quantitativas alteram a
composio
dos
16. (CESPE/Analista de Controle Interno Finanas Pblicas/SEC GE 2010) De

acordo com o disposto na NBC T 16.1 do Conselho Federal de Contabilidade,
assinale a opo correta acerca do conceito, do objetivo e da especialidade
da contabilidade pblica.
A Os servios sociais e os conselhos profissionais devem observar parcialmente as
garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
B A diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico no resultar
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104

em novas unidades contbeis.

C So considerados patrimnio pblico os direitos e bens, tangveis e intangveis,
que representem ou no um fluxo de benefcios presente ou futuro inerente
prestao de servios pblicos.
D As pessoas fsicas que recebem subvenes ou incentivos fiscais de rgo
pblico no se equiparam, para efeito contbil, s entidades do setor pblico, uma
vez que no esto no campo de aplicao da contabilidade pblica.
E No setor pblico, so considerados recursos controlados os ativos em que a
entidade, mesmo sem ter o direito de propriedade, detm o controle, os riscos e
os benefcios deles decorrentes.
17. (CESPE/Contador/DPU 2010) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo
correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da
A Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo campo de
aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas prprias da
contabilidade do setor pblico.
B A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que adota
no processo gerador de informaes, as normas fiscais direcionadas ao controle da
receita e da despesa das entidades do setor pblico.
C As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades do setor
pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo (fiscal ou creditcio)
de rgo pblico.
D O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento feito pela
administrao pblica para atender, durante determinado perodo, aos planos e
programas de trabalho por ela desenvolvidos.
E Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de fornecer o
18. (CESPE/Contador/DPU 2010) Considerando a Lei n. 4.320/1964, assinale a
opo correta com relao contabilidade.
A Somente os servios pblicos industriais organizados como empresa pblica ou
autrquica mantero contabilidade especial para determinao dos custos.
B Somente sero objeto de registro e controle contbil as operaes de que
resultem dbitos e crditos de natureza financeira compreendidas na execuo
oramentria.
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105

C As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da

execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo,
no constituiro elementos da conta patrimonial.
D Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o registro
contbil das receitas patrimoniais, fiscalizando-se a sua efetivao.
E As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie
sero levadas s contas de resultado.
(CESPE/Consultor do Executivo/SEFAZ ES 2010) De acordo com a Norma Brasileira
de Contabilidade que estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao
da contabilidade aplicada ao setor pblico, julgue os itens a seguir.
19. A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que
emprega, no processo gerador de informaes, as tcnicas prprias da
execuo oramentria e financeira direcionadas para a adequada prestao
de contas.
todas as entidades do setor pblico, que devem observar integralmente as
normas e tcnicas prprias da contabilidade pblica.
(CESPE/Analista em Gesto Administrativa/SAD PE 2009) Acerca da Norma
Brasileira de Contabilidade que trata das transaes do setor pblico, julgue os
itens.
21. De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio
pblico, as transaes no setor pblico podem ser classificadas em
22. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos
compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
23. As variaes patrimoniais que afetam o patrimnio lquido devem manter
correlao com as respectivas contas de resultado.
24. As variaes qualitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais diminuindo ou
aumentando o patrimnio lquido.
25. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas
de forma consolidada.
26. (CESPE/Auditor/FUB 2009) De acordo com as normas brasileiras de
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106

(CESPE/ AGA/SAD PE 2009) No que se refere conceituao, ao objeto e ao

campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico, segundo as normas
brasileiras de contabilidade, julgue os itens.
27. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o patrimnio pblico.
apenas os rgos, os fundos e as pessoas jurdicas de direito pblico.
29. No se equiparam como entidade do setor pblico, para efeito contbil, as
30. Os conselhos profissionais devem observar parcialmente as normas e
tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico.
31. classificada como unificada a unidade contbil que representa a soma ou a
agregao do patrimnio de duas ou mais unidades contbeis originrias.
(CESPE/Analista de Controle Interno/SAD PE 2009) Acerca do conceito, do objetivo
e da especialidade da contabilidade segundo as normas brasileiras de contabilidade
aplicadas ao setor pblico, julgue os itens.
32. Contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que, no
processo gerador de informaes, pe em prtica os princpios fundamentais
de contabilidade direcionados ao controle do oramento pblico.
33. O campo da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas as
entidades do setor pblico.
34. Os servios sociais pblicos devem observar, parcialmente, as normas e
tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico para adotarem
procedimentos de prestao de contas e de instrumentalizao do controle
social.
35. classificada como unificada a unidade contbil que representa o
patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas jurdicas.
36. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do
setor pblico no resulta em novas unidades contbeis.
(CESPE/Analista Judicirio/TRE BA 2009) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade, julgue o item a seguir, relativo ao objeto da
contabilidade aplicada ao setor pblico.
37. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o oramento pblico,
evidenciando, em seus registros, o montante dos crditos oramentrios
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107

vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos

crditos, e as dotaes disponveis.
38. (CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) A contabilidade aplicada ao
setor pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece
aos princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em
sua integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento
da receita quanto para a despesa.
(CESPE/Contador/UNIPAMPA 2009) Julgue os itens a seguir, consoante o disposto
nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
39. O objeto da contabilidade pblica o patrimnio pblico, entendido como o
conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no.
40. O campo de atuao da contabilidade pblica abrange todas as entidades do
setor pblico, que devem observar integralmente suas normas e tcnicas
prprias.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) De acordo com a estrutura do
sistema contbil contemplado nas normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao
41. O sistema contbil est estruturado nos subsistemas de informao
oramentrio, financeiro, patrimonial, de custos e de compensao.
42. Os subsistemas contbeis devem ser independentes entre si e de outros
43. (ESAF/CGU 2012) Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e
campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico, assinale
Verdadeiro(V) ou Falso(F) e escolha a opo que indica a sequncia correta.
I. O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange todas
as entidades do setor pblico;
II. A funo social da contabilidade aplicada ao setor pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias para a tomada de deciso;
III. Ocorre o surgimento de novas unidades contbeis quando se procede soma,
agregao ou diviso do patrimnio de uma ou mais entidades;
IV. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico so os recursos pblicos.
a) V, V, F, F
b) F, F, V, F
c) V, V, V, F
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108

d) V, F, V,V
e) V, V, V,V
44. (ESAF/MDIC 2012) Tendo por base as definies das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP, assinale a opo
verdadeira a respeito do campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico.
a) As entidades privadas que recebam transferncias de recursos pblicos devem
observar integralmente suas normas e tcnicas no registro das transaes
relacionadas a estes recursos.
b) Os servios sociais autnomos e entidades governamentais devem aplicar
integralmente as normas e tcnicas desse ramo da contabilidade.
c) opcional o uso de suas normas e tcnicas pelos conselhos de profissionais
desde que as tcnicas por eles adotadas proporcionem a evidenciao do
patrimnio.
d) Abrange integralmente qualquer ente, governamental ou no, que gerencie ou
aplique recursos pblicos.
e) A observao de suas normas e tcnicas est condicionada adeso e uso dos
sistemas contbeis governamentais.
45. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo correta a respeito das regras para a
classificao dos elementos patrimoniais das entidades pblicas.
a) No ativo financeiro deve ser observado, alm da conversibilidade, a origem dos
recursos.
b) Na classificao dos bens de uso nas atividades finalsticas da entidade, a
durao do ativo o principal atributo a ser observado.
c) O atributo exigibilidade do passivo no deve ser observado se o credor for uma
entidade pblica da mesma esfera de governo.
d) A segregao tanto do ativo quanto do passivo deve obedecer aos atributos
financeiro e no financeiro.
e) A classificao deve observar a segregao em circulante e no circulante com
base nos atributos de conversibilidade e exigibilidade.
46. (ESAF/MDIC 2012) A respeito das variaes patrimoniais dos entes
submetidos s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico, correto
afirmar, exceto:
a) classificar as variaes patrimoniais em qualitativas e quantitativas implica em
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109

reconhecer que os fatos administrativos repercutem no patrimnio do ente,

embora muitos destes no alterem a situao patrimonial lquida.
b) as receitas e despesas patrimoniais so variaes do patrimnio que no se
confundem com as receitas e despesas oramentrias.
c) as variaes patrimoniais compostas so aquelas que alteram a composio
qualitativa e tambm modificam quantitativamente o patrimnio.
d) variaes patrimoniais quantitativas so aquelas que tm repercusso
oramentria enquanto as variaes qualitativas so de carter extraoramentrio.
e) as variaes patrimoniais quantitativas diminutivas resultantes da execuo
oramentria so despesas efetivas do ponto de vista patrimonial.
47. (ESAF/MDIC 2012) A respeito do sistema de custos institudo pelo governo
federal, correto afirmar, exceto:
a) os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio o integram com seus prprios
rgos centrais.
b) sua instituio atende exigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
c) um subsistema organizacional da administrao federal e est vinculado ao
sistema de contabilidade federal.
d) um dos seus principais objetivos o acompanhamento e avaliao da gesto
oramentria, financeira e patrimonial.
e) elaborar estudos e propor melhorias com vistas ao aperfeioamento da
informao de custos uma atribuio dos rgos setoriais.
opo que indica um conjunto de entidades que esto dentro do campo de
aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Empresas pblicas financeiras, autarquias e entidades da administrao direta
do Poder Executivo.
c) rgos do Poder Judicirio, empresas estatais de qualquer natureza e fundaes
pblicas.
d) Organizaes no governamentais mantidas com recursos pblicos, empresas
pblicas no financeiras e autarquias.
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49. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito das
regras gerais estabelecidas pela Lei n 4.320/64 para a estruturao e
realizao da contabilidade dos entes pblicos, correto afirmar, exceto:
a) obrigatrio o registro dos bens mveis e imveis, mesmo que de forma
sinttica.
b) os entes pblicos que exercem atividade industrial, independentemente da sua
forma de organizao, devero manter registros contbeis que permita a apurao
dos custos.
c) a contabilizao da receita e da despesa dever seguir as especificaes da lei
oramentria.
d) permitido o uso do mtodo das partidas simples para a contabilidade
patrimonial desde que esta seja realizada de forma sinttica.
e) no registro dos restos a pagar, obrigatria a identificao do credor.
50. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) So finalidades
do controle interno sob o enfoque contbil, exceto:
a) proporcionar mecanismos de correo tempestiva de desvios e condutas.
b) contribuir com a eficincia operacional da entidade.
c) salvaguardar os ativos e assegurar veracidade aos componentes patrimoniais.
d) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas.
e) estimular adeso s normas e diretrizes fixadas pela entidade.
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, o patrimnio
lquido das entidades pblicas definido por:
a) diferena entre o ativo e o passivo.
b) capital mais as eventuais participaes em empresas e outras entidades
pblicas.
c) capital, resultados dos exerccios e resultado das participaes.
d) valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.
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111

e) capital adicionado dos resultados dos exerccios.

opo que indica uma exceo regra de classificao do passivo circulante,
segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
a) Depsitos de terceiros e retenes em nome destes, quando a entidade pblica
for fiel depositria.
b) Valores decorrentes das retenes na folha de pagamento de funcionrios.
c) Restos a pagar no processados, quando a destinao for a transferncia de
recursos.
d) Restos a pagar processados, se o credor for instituio situada fora do pas.
e) Dvida mobiliria, se o prazo de resgate do ttulo for de at vinte e trs meses.
53. (APO/MPOG 2010) Assinale a opo verdadeira a respeito do objeto, regime
e campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico alcana a
administrao direta da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como as
autarquias a eles pertencentes.
b) O regime de competncia obedecido tanto para a despesa quanto para a
receita, embora a apurao de resultado se d pelo regime de caixa.
c) Suprimento de fundos, bem como avais, no so objeto da contabilidade
aplicada ao setor pblico em razo dessas operaes no afetarem a situao
patrimonial lquida do ente.
d) O reconhecimento das variaes do patrimnio pblico ocorre somente nas
autarquias em razo de a administrao direta no visar lucro.
e) Embora a apurao de resultado possa ocorrer tanto na administrao direta
quanto na indireta, os ingressos extraoramentrios so reconhecidos somente
nesta ltima.
54. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) A respeito da distribuio dos recursos
financeiros s unidades da administrao pblica, a Lei n. 4.320/64
determina que:
a) as transferncias do caixa do Tesouro para as unidades devem obedecer a
cronograma financeiro aprovado pelo Presidente da Repblica, mediante decreto.
b) as cotas devem obedecer a uma programao mensal aprovada pelo Ministrio
da Fazenda.
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112

c) cotas semestrais devem ser aprovadas para as despesas de custeio e

quadrimestrais para as despesas de capital.
d) um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica
autorizada a utilizar dever ser aprovado.
e) a distribuio de cotas financeiras deve obedecer a periodicidade estabelecida
na lei oramentria anual.
55. (Analista Administrativo/ANA 2009) Tendo em vista as disposies da
legislao brasileira e as normas de contabilidade expedidas pela Secretaria
do Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito do campo de
aplicao dessa disciplina no setor pblico.
a) As entidades cuja maior parte do capital votante pertence ao Estado esto
obrigadas a aplicar as regras de contabilidade pblica.
b) Esto obrigados a aplicar as regras de contabilidade pblica os rgos e
entidades que integram o oramento fiscal e da seguridade social, includas a as
empresas estatais dependentes.
c) As regras de contabilidade a que esto submetidos os rgos da administrao
indireta autrquica no alcanam aquelas operaes tpicas do setor privado.
d) Embora no sejam entidades pblicas na sua essncia, as entidades
filantrpicas so alcanadas por regras de contabilidade pblica quando
desempenham papel tpico do Estado.
e) As regras de contabilidade aplicadas ao setor pblico no se preocupam com a
mensurao e evidenciao do patrimnio em razo de o Estado no visar lucro e
possuir uma contabilidade oramentria.
56. (AFC/CGU 2008) A contabilidade aplicada s entidades pblicas diferenciase dos demais ramos da contabilidade, entre outros, pelo seguinte aspecto:
a) a contabilidade pblica no evidencia os resultados do ente pblico em razo da
finalidade do Estado.
b) os dispndios oramentrios so registrados como despesa na contabilidade,
mesmo que se refiram a gastos que no afetam a situao patrimonial lquida.
c) as entidades pblicas no se preocupam em evidenciar o seu patrimnio e
realizam, somente, os registros decorrentes da execuo oramentria.
d) nas entidades pblicas, as contas de resultados s registram os fatos
decorrentes da execuo oramentria.
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113

e) o registro da despesa pblica se faz por ocasio do desembolso de recursos.

57. (APO/MPOG 2008) Assinale a nica opo correta. A Lei n. 4.320, de 17 de
maro de 1964,
a) foi recepcionada pela ordem constitucional vigente com status de lei ordinria.
b) define fundo especial como o produto de receitas especficas que se vinculem,
independentemente de lei, realizao de determinados objetivos ou servios.
c) permite que haja dedues nas receitas e despesas que, obrigatoriamente,
devam constar da lei oramentria.
d) condiciona o pagamento de uma despesa sua liquidao e realizao, bem
como existncia de prvio empenho.
e) considera os investimentos, realizados com frequncia pelo Estado, como
despesas correntes.
58. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006) O campo de atuao da
contabilidade pblica define-se tanto nos atos e fatos objeto de seu registro
quanto nas entidades alcanadas pelas suas regras. Assinale a opo em que
a entidade no est obrigada, por fora de lei, a seguir as regras de
a) Autarquias municipais.
b) Empresas pblicas dependentes.
c) Empresas de economia mista no dependentes.
d) Fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico.
e) Autarquias federais que arrecadem recursos prprios.
59. (ACE/TCU 2006 Adaptada) Na Contabilidade Pblica, as contas do Plano
de Contas so separadas em subsistemas de informaes, visando facilitar a
elaborao dos balanos e demonstrativos. Acerca de tais subsistemas,
assinale a opo incorreta.
a) O subsistema oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
b) O subsistema patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
patrimnio pblico.
c) O subsistema de custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
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114


d) O subsistema de compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto
e) Os subsistemas no necessitam estar integrados entre si.
60. (APO/MPOG 2008 Adaptada) Em relao aos Subsistemas de Informaes
previstos na NBC T 16.2, no se pode afirmar que:
a) o Subsistema Financeiro registra os ingressos e dispndios de recursos, sejam
de natureza oramentria ou extraoramentria.
b) o Subsistema Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e
patrimnio pblico.
c) o Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e
d) o Subsistema Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos
e) o Subsistema de Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto
61. (AFC/CGU 2006) A respeito do campo de aplicao da contabilidade pblica
a) as autarquias pblicas, em razo da sua autonomia administrativa e financeira,
podem deixar de aplicar as regras da contabilidade pblica.
b) as empresas estatais que tiverem recursos consignados no Oramento Fiscal
para o seu aumento de capital devem seguir as regras aplicadas contabilidade
pblica.
c) uma empresa pblica cujos recursos para pagamento de pessoal e outros
custeios so oriundos do Oramento Geral da Unio est obrigada a seguir as
regras de contabilidade pblica.
d) desde que autorizado pelo rgo Central de Contabilidade do Sistema de
Contabilidade Federal, qualquer ente pertencente administrao indireta poder
deixar de aplicar as regras de contabilidade pblica.
e) todos os bens e direitos pblicos indistintamente so objeto de registro pela
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115

62. (ACE/TCU 2006) De acordo com o que dispe o art. 35 da Lei n. 4.320/64,
conclui-se que o regime contbil adotado pela Contabilidade Pblica em
nosso Pas :
a) misto, sendo de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.
b) de competncia, para receitas e despesas.
c) misto, sendo de competncia para as receitas e de caixa para as receitas.
d) de caixa, para receitas e despesas.
e) misto, sendo de caixa para as receitas e despesas correntes, e de competncia
para as receitas e despesas de capital.
63. (ESAF/AFC/STN 2005) O campo de aplicao da Contabilidade Pblica vemse expandindo nos ltimos anos, sobretudo por determinao da legislao
federal. Assinale a opo que indica os entes includos no seu campo de
aplicao, em razo da Lei Complementar n 101/2000 LRF.
a) Autarquias federais.
b) Empresas estatais dependentes.
c) Fundaes pblicas pertencentes aos municpios.
d) Empresas controladas pelas instituies financeiras pblicas.
e) Empresas pblicas financeiras.
64. (FCC/MPE AP 2012) Em relao Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T 16,
a) o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os
b) o objetivo registrar os atos e fatos de natureza oramentria, financeira,
patrimonial e de compensao, demonstrando ao final do exerccio o resultado
apurado.
c) o objeto registrar e controlar as alteraes ocorridas no Patrimnio das
Entidades Pblicas ou Privadas, desde que recebam e apliquem recursos pblicos.
d) o objetivo registrar, controlar e avaliar a regularidade dos atos praticados
pelas entidades que recebem, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
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116

recursos pblicos, inclusive no tocante aos aspectos contbeis da prestao de

contas.
e) o ramo da cincia contbil que sob o aspecto oramentrio, financeiro,
patrimonial e de compensao, aplica os princpios de competncia para as
despesas e caixa para as receitas, visando demonstrar, ao final do exerccio, o
supervit ou dficit apurado.
65. (FCC/MPE AP 2012) A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornece aos
usurios informaes, dentre outras, sobre os resultados alcanados em
determinado perodo, tendo como objeto:
a) o patrimnio das empresas pblicas e de economia mista.
b) registrar e controlar os atos e fatos relacionados com a gesto oramentria,
financeira e patrimonial da administrao direta e indireta.
c) o patrimnio pblico.
d) registrar e controlar os atos e fatos relacionados com a gesto oramentria,
financeira e patrimonial somente da administrao direta.
e) acompanhar e avaliar o planejamento e execuo dos oramentos pblicos sob
os aspectos oramentrios, financeiros e patrimonial.
66. (FCC/TJ PE 2012) Em relao s Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico - NBC T 16 do Conselho Federal de Contabilidade,
considere:
I. As pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio ou incentivo, fiscal ou
creditcio, de rgo pblico so equiparadas a entidade do setor pblico para efeito
contbil.
II. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o oramento pblico e o
seu objetivo fornecer informaes sobre os resultados alcanados pela gesto
oramentria.
III. Os servios sociais e os conselhos profissionais devem observar integralmente
as normas e as tcnicas prprias da contabilidade aplicada ao setor pblico.
IV. As transaes no setor pblico de natureza administrativa so aquelas
originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia ou no, da
execuo do oramento.
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
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117

d) II e IV.
e) III e IV.
67. (FCC/Analista Judicirio Contabilidade/TRE AL 2010) Segundo as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, conforme suas
caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no
setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
(A) Ativa e Passiva.
(B) Oramentria e Patrimonial.
(C) Quantitativa e Qualitativa.
(D) Oramentria e Financeira.
(E) Econmico-Financeira e Administrativa.
68. (FCC/Auditor/TCE RO 2010) Em relao ao que estabelece a NBCT 16.4
sobre transaes no setor pblico, considere:
I. Os atos e fatos que promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas
ou potenciais no patrimnio das entidades do setor pblico so definidos como
transaes no setor pblico.
II. As transaes no setor pblico, conforme suas caractersticas e seus reflexos no
patrimnio pblico, podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
III. As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
IV. As variaes qualitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor
pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais, podendo ou no
afetar o patrimnio lquido.
V. As transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade
lquido.
(A) I, II e III.
(B) I, III e V.
(C) II e IV.
(D) III e V.
(E) IV e V.
69. (Minha Autoria) A respeito do Sistema de Custos do Governo Federal, criado
pela portaria STN n 157/2011, analise as alternativas a seguir e assinale a
incorreta:
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(A) O Sistema de Custos do Governo Federal visa a evidenciar os custos dos

programas e das unidades da administrao pblica federal.
(B) Integram o sistema a Secretaria de Custos do Ministrio do Planejamento,
como rgo central, e os rgos setoriais.
(C) Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de
contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes
necessrios quando algum registro for efetuado de forma diferente.
(D) Os rgos setoriais so as unidades de gesto interna dos Ministrios e da
Advocacia-Geral da Unio, responsveis pelo acompanhamento de custos no
Sistema de Informaes de Custos SIC.
(E) A criao do sistema de custos do governo federal tem por objetivo
proporcionar contedo informacional para subsidiar as decises governamentais de
alocao mais eficiente de recursos e gerar as condies para a melhoria da
qualidade do gasto pblico.
70. (FUNCAB/IDAF ES 2010) Assinale a opo INCORRETA com base na Lei n
10.180/2001.
a) O Sistema de Contabilidade Federal visa evidenciar a situao oramentria,
financeira e patrimonial da Unio.
b) O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos e fatos
relacionados com a administrao oramentria, financeira e patrimonial da Unio.
c) Compete s unidades responsveis pelas atividades do Sistema
Contabilidade Federal manter e aprimorar o Plano de Contas nico da Unio.
de
d) Subordinam-se tecnicamente Secretaria do Tesouro Nacional todos os

representantes nos conselhos fiscais, ou rgos equivalentes das entidades da
administrao indireta, controladas ou no pela Unio.
e) O Sistema de Administrao Financeira Federal visa ao equilbrio financeiro do
Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa pblicas.
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F. Gabarito
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B
B
D
Muita luz!
Abs!
Igor.
Prof. Igor Oliveira
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PUBLICA STN

AULA EXTRA RECEITA E DESPESA
Ols,
Achei interessante ministrar uma aula extra para voc sobre receita e despesa
oramentria, com conhecimentos mnimos que te permitam estudar com
maior fluidez as demais aulas.
Espero que ajude.
Abs!
Igor.
Prof. Igor Oliveira

A. Receita
Os ingressos de recursos nos cofres pblicos, ou receitas pblicas em sentido
amplo, podem ser classificados em oramentrios e extraoramentrios. Os
oramentrios so as receitas oramentrias, ou receitas pblicas em sentido
estrito, que fazem face s despesas oramentrias. Os ingressos
extraoramentrios so recursos que aumentam as disponibilidades do ente,
mas no se incorporam de maneira definitiva ao seu patrimnio. So recursos
transitrios, que pertencem a terceiros e o ente responde apenas como fiel
depositrio.
Vejamos alguns exemplos de ingressos extraoramentrios: inscrio de restos

a pagar, operaes de crdito por antecipao de receita (ARO), depsitos,
caues, consignaes e salrio-famlia.
Fato interessante que as receitas oramentrias, para serem classificadas
como tal, no necessitam estar previstas previamente no oramento. Basta
que os recursos sejam arrecadados para que sejam classificados como receita
oramentria, em obedincia ao disposto no artigo 57 da lei 4.320/64. Um
bom exemplo seriam as multas de trnsito. O excesso de multas no previstas,
ou
melhor,
o
excesso
de
arrecadao
receita
oramentria,
independentemente de previso. O emprego desse excesso de arrecadao
por intermdio da abertura de um crdito adicional.
Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial, as receitas oramentrias
so classificadas em efetivas e no efetivas. As efetivas causam impacto
positivo na situao lquida patrimonial (SLP) do ente. As outras no.
Mas por que reconhecer como receita um fato que no gera impacto na
situao lquida? Por uma exigncia da lei 4.320/64. Ela determina que fatos
permutativos como operaes de crdito, alienao de bens e amortizao de
emprstimos sejam reconhecidos como receitas oramentrias. No entanto,
estes fatos no so receitas sob a tica da cincia contbil. Assim, para
harmonizar as duas exigncias, contbeis e legais (4.320/64), estes fatos so
registrados atravs de lanamentos especficos como receitas oramentrias,
sem, no entanto, afetar a SLP.
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Memorize que:
Receita efetiva causa impacto na situao lquida patrimonial.

Variao patrimonial quantitativa aumentativa. Os conceitos contbeis e
legais se encontram. Ex.: Servios.
Receita no efetiva no causa impacto na situao lquida

patrimonial. Fato permutativo. Variao patrimonial qualitativa. No
receita pela tica contbil ou patrimonial. Ex.: Alienao de bens e
amortizao de emprstimos.
Quanto coercitividade, as receitas so classificadas em originrias e

derivadas. Nas primeiras o Estado se iguala ao particular, como na receita de
aluguel. Nas derivadas o Estado usa de seu poder coercitivo para arrecadar
(impostos).
Quanto sua natureza, as receitas oramentrias obedecem seguinte
codificao: C.O.E.R.AA.SS.
Vejamos cada letrinha dessa o que :
Categoria so categorias econmicas da receita as receitas correntes e de

capital.
Origem a origem uma diviso das categorias:
Receitas
Correntes:
tributrias,
de
contribuies,
patrimonial,
agropecuria, industrial, de servios, transferncias e outras receitas
correntes (TRICOPAIS Transferncias Outras).
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Receitas de capital: operaes de crdito, alienao de bens,

amortizao de emprstimos, transferncias e outras receitas de capital
(OPALIAMOR Transferncias Outras).
Segundo a lei 4.320/64, o Supervit do Oramento Corrente, resultante do

balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, no constitui item
de receita oramentria e receita de capital.
Esta associao foi feita, pois, geralmente, o excesso de receitas correntes
usado para cobrir dficits de capital. O SOC no constitui item da receita
oramentria, pois as receitas e despesas que o compem j foram apuradas e
caso fossem consideradas oramentrias novamente, haveria uma duplicidade
na apurao.
Geralmente associamos as receitas efetivas com as receitas correntes, mas h
receitas de capital efetivas, como as transferncias de capital.
Geralmente associamos as receitas no-efetivas com as receitas de capital,
mas h receitas correntes no-efetivas, como decorrentes do recebimento da
dvida ativa.
As outras letrinhas so as espcies, rubricas, alneas e subalneas e
representam um desdobramento das letras anteriores.
Passemos agora s etapas da receita oramentria. So elas:
planejamento, execuo e controle e avaliao. O planejamento representa a
projeo (previso) das receitas oramentrias segundo as regras da LRF
artigos 11, 12 e 13.
A execuo dividida em lanamento, arrecadao e recolhimento.
Lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Existem algumas
receitas que no percorrem esta fase, conforme artigo 52 da lei 4.320/64, que
dispe so objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras
rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
Impostos indiretos como o IPI e o ICMS no so objeto de lanamento.
Arrecadao a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos
agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos
ao Tesouro.
Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica
do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e
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programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Caixa,

representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada
ente.
A receita se liga despesa por meio da classificao por fontes ou destinao
de recursos. Exemplo: 40% do imposto X ser empregado na despesa Y.
Por fim, resta saber que quando o Estado arrecada mais do que deveria, ou
seja, quando avana sobre o patrimnio de algum, ele deve restituir esses
valores. A restituio de receitas recebidas em qualquer exerccio feita por
deduo da respectiva receita.
B. Despesa
Assim como ocorre com os ingressos, os dispndios, ou despesas pblicas em
sentido
amplo,
podem
ser
classificados
em
oramentrios
e
extraoramentrios. Os oramentrios so as despesas oramentrias, ou
despesas pblicas em sentido estrito. Os dispndios extraoramentrios so os
desembolsos dos ingressos extraoramentrios. So exemplos: devoluo de
caues e depsitos. Podem ser oriundos tambm do pagamento de restos a
pagar j inscritos.
Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial, as despesas oramentrias

podem ser divididas em efetivas e no efetivas. As despesas efetivas afetam
negativamente a situao lquida patrimonial, as no efetivas no afetam a
situao lquida patrimonial.
Novamente fazendo correspondncia com a receita, os fatos que representam
as despesas no efetivas s so reconhecidos como tal devido a uma exigncia
da lei 4.320/64. Eles no so despesas pela tica da cincia contbil. Aquisio
de bens e a amortizao de dvidas so exemplos de fatos permutativos,
reconhecidos como despesa oramentria por uma exigncia da lei 4.320/64.
Despesas efetivas causam impacto na situao lquida patrimonial.

Variao patrimonial quantitativa diminutiva. As exigncias contbeis e
legais coincidem. Salrios, servios, material de consumo para consumo
imediato.
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Despesas no efetivas no causam impacto na situao lquida

patrimonial. Fatos contbeis permutativos. Variaes patrimoniais
qualitativas. As exigncias contbeis e legais no coincidem. Compra de
bens, emprstimos concedidos.
Algumas classificaes da despesa:

Por esfera se a despesa pertence ao oramento fiscal, da seguridade social
ou de investimentos.
Institucional indica o rgo a que pertence a despesa. Exemplo: 52.131
(52 rgo: Ministrio da Defesa/ 131 Unidade Oramentria: Comando da
Marinha).
Funcional agregador dos gastos pblicos, pois de observncia obrigatria
para todos os entes. representada pela funo e subfuno. 05.152 (05
Funo: Defesa/152 Subfuno: Defesa Naval). O maior nvel de agregao
das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico executar a
funo.
Programtica programa + ao + subttulo. Programa o instrumento de
organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que
concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido,
mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um
problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da
sociedade. Existem dois tipos de programa: programas temticos e Programas
de Gesto, Manuteno e Servios ao Estado.
A ao pode ser projeto, atividade ou operao especial:
Projeto
Atividade
Operao Especial
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Instrumento de programao utilizado para alcanar o

objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto
que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao
de governo.
Instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes que se realizam de modo contnuo e permanente,
das quais resulta um produto ou servio necessrio
manuteno da ao de Governo.
Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso
ou aperfeioamento das aes de governo, das quais no
resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a
forma de bens ou servios.

O subttulo ou localizador do gasto identifica onde o recurso est sendo

empregado, se em mbito nacional, regional ou no exterior.
Conforme determina a classificao econmica, ou segundo a natureza, a
despesa deve obedecer seguinte codificao: C.G.MM.EE.SS.
Vamos ver o que cada letrinha significa.
Categoria de forma anloga receita, a despesa tem duas categorias

econmicas: despesas correntes e despesas de capital.
Despesas Correntes: so aquelas que no contribuem, diretamente, para

a formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesas de Capital: so aquelas que contribuem, diretamente, para a

formao ou aquisio de um bem de capital.
Geralmente associamos as despesas correntes com as despesas efetivas, mas

h despesas correntes no efetivas como a aquisio de material de consumo
para estoque.
Geralmente associamos as despesas de capital com despesas no efetivas,
mas h despesas de capital efetivas como as transferncias de capital.
Grupo de Natureza de Despesa um agregador de elementos de despesa

com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Divide as categorias
da seguinte forma:
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Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da

Dvida e Outras Despesas Correntes (O PESSOAL JURA QUE SO
OUTRAS).
Despesas de Capital Investimentos, Inverses Financeiras e
Amortizaes da Dvida (INVESTE PARA INVERTER A AMORTIZAO).
A modalidade de aplicao mostra de que forma o recurso est sendo

empregado, se de forma direta pelo ente, ou mediante transferncias e, alm
disso, tem a funo de eliminar a dupla contagem dos gastos por ocasio das
operaes intraoramentrias, que ocorrem entre rgos e entidades
pertencentes ao oramento fiscal e da seguridade social. Exemplo de operao
intra-oramentria: Receita Federal paga Imprensa Nacional por uma
publicao no DOU. Note que o recurso apenas transita dentro da Unio. Se
no houvesse um mecanismo para identificar este tipo de operao, haveria
uma dupla contagem dos gastos. A modalidade de aplicao identifica se a
despesa intraoramentria. Para cada despesa intraoramentria haver uma
receita intraoramentria.
O elemento identifica o objeto do gasto. Exemplos: material de consumo e
material permanente. O subelemento um desdobramento facultativo.
Passaremos a discorrer sobre as etapas da despesa oramentria. So etapas
da despesa oramentria: planejamento, execuo e controle e avaliao.
O planejamento consiste na fixao da despesa na Lei Oramentria Anual, a
descentralizao de crditos e o processo de licitao.
A execuo se divide em empenho, liquidao e pagamento.
Empenho De acordo com a lei 4.320/64 o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no
de implemento de condio. De fato, o pagamento ocorre somente aps o
implemento de condio, que a liquidao. O ou no foi objeto de veto
poca da publicao da lei 4.320/64, mas o veto foi derrubado pelo Congresso
Nacional, dando ao empenho uma definio distorcida.
A funo do empenho, na verdade, deduzir seu valor da dotao adequada,
por fora do compromisso assumido.
No existe a realizao da despesa sem prvio empenho e o empenho da
despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. O que pode ser
dispensada em casos excepcionais a emisso da nota de empenho, que
um documento que materializa o empenho. So tipos de empenho o ordinrio,
o estimativo e o global.
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Liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou

entidade beneficiria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios
do respectivo crdito ou da habilitao ao benefcio. Esta verificao tem por
fim apurar:
a) a origem e o objeto do que se deve pagar;
b) a importncia exata a pagar; e
c) a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base:
a) O contrato, ajuste ou acordo respectivo;
b) A nota de empenho; e
c) Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos
servios.
Pagamento a entrega do numerrio ao credor. A ordem de pagamento
o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa
liquidada seja paga. O pagamento s pode ocorrer aps regular liquidao.
Outros assuntos relacionados despesa:
Restos a pagar so as despesas empenhadas e no pagas em 31/12. So
classificados em processados e no processados caso tenham percorrido ou
no a liquidao, respectivamente. Ler os artigos 35 e 67 a 70 do decreto
93.872/86.
Despesas de exerccios anteriores so despesas oramentrias normais,
mas se referem a fatos ocorridos em exerccios passados. Leia o art. 37 da lei
4.320/64.
Suprimento de fundos um adiantamento de recurso feito a servidor para
posterior comprovao. aplicvel aos casos de despesas expressamente
definidos em lei e que no passam pelo processo normal de aplicao. Na
prtica assim: voc empenha, liquida e paga a despesa e entrega o recurso
ao servidor para utiliz-lo. Posteriormente o servidor presta contas desse
recurso.
Por fim, ressalto que reverte dotao a importncia de despesa anulada no
exerccio. Quando a anulao ocorrer aps o encerramento do exerccio,
considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
FIM
Prof. Igor Oliveira

AULA 02
Contedo
A.
Teoria .................................................................................................................... 4
1. Mensurao: conceitos iniciais e dispositivos da lei 4.320/64........................................... 4

2. Avaliao e mensurao ............................................................................................. 9
a.
Disponibilidades ................................................................................................... 9
b.
Crditos e obrigaes ......................................................................................... 10
c.
Estoques ........................................................................................................... 11
d.
Investimentos permanentes ................................................................................ 16
e.
Imobilizado ....................................................................................................... 17
f.
Intangvel .......................................................................................................... 23
3. Reavaliao ............................................................................................................ 29
a.
Reavaliao do ativo imobilizado .......................................................................... 31
b.
Reavaliao do ativo intangvel ............................................................................ 32
4. Reduo a valor recupervel ..................................................................................... 34

Mensurao do valor recupervel do ativo ................................................................... 36
5. Depreciao ............................................................................................................ 38
6. Amortizao. ........................................................................................................... 45
7. Exausto. ............................................................................................................... 47
8. Provises, passivos contingentes e ativos contingentes................................................. 50
Provises................................................................................................................. 50
Passivos contingentes ............................................................................................... 50
Ativos contingentes .................................................................................................. 52
9. Tratamento contbil aplicvel aos impostos e contribuies........................................... 54
B.
Questes comentadas ............................................................................................ 57
C.
Resumo da aula .................................................................................................... 91
D.
Normas correlatas .............................................................................................. 94
E.
Questes sem os comentrios ................................................................................. 95
F.
Gabarito .............................................................................................................. 106

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As 4 Leis da Espiritualidade ensinadas na ndia
A primeira diz: A pessoa que vem a pessoa certa.

Ningum entra em nossas vidas por acaso. Todas as pessoas ao nosso redor,
interagindo com a gente, tm algo para nos fazer aprender e avanar em cada
situao.
A segunda lei diz: Aconteceu a nica coisa que poderia ter acontecido.
Nada, absolutamente nada do que acontece em nossas vidas poderia ter sido
de outra forma. Mesmo o menor detalhe. No h nenhum se eu tivesse feito
tal coisa ou aconteceu que um outro. No. O que aconteceu foi tudo o
que poderia ter acontecido, e foi para aprendermos a lio e seguirmos em
frente. Todas e cada uma das situaes que acontecem em nossas vidas so
perfeitas.
A terceira diz: Toda vez que voc iniciar o momento certo.
Tudo comea na hora certa, nem antes nem depois. Quando estamos prontos
para iniciar algo novo em nossas vidas, que as coisas acontecem.
E a quarta e ltima afirma: Quando algo termina, ele termina.
Estamos nessa vida para viver inmeras experincias, e se continuarmos
sempre voltando s mesmas pginas deixaremos de ler outros livros
maravilhosos que s esto aguardando por uma chance para entrar em nossas
vidas. Por isso vire a ltima pgina sem dor no corao e pegue o prximo
livro.
Surpresas maravilhosas estaro te esperando, basta voc abrir o livro e
comear a ler esse novo captulo da sua vida.
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AVISO IMPORTANTE!
A ESAF disponibilizou, na semana passada, as provas e gabaritos
do concurso para o DNIT. A prova para o cargo de contador est
recheada de questes de contabilidade pblica. Assim, vou
comentar, sob a forma de uma aula extra, as questes desse
concurso, correspondentes ao nosso edital. Provavelmente esta
ser a ltima prova da ESAF antes do seu concurso, o que servir
de guia de como a banca est se comportando. Ser uma boa
maneira de revisar o contedo, uma vez que as provas do DNIT
praticamente percorrem todos os assuntos que sero vistos ao
longo do presente curso.
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A. Teoria
1. Mensurao: conceitos iniciais e dispositivos da lei 4.320/64
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os
elementos patrimoniais devem ser reconhecidos e apresentados nas
A NBC T 16 traz a seguinte definio:
Mensurao a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do
passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em
anlises qualitativas e quantitativas.
Assim, mensurar est ligado ao conceito de determinar o valor de algo.
Devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados
pela contabilidade pblica
1. O patrimnio das entidades do setor pblico;
2. O oramento, a execuo oramentria e financeira; e
3. Os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e
financeiro no patrimnio da entidade.
Note que nem todos os atos administrativos sero mensurados ou avaliados.
Tal atributo pertence apenas aos atos administrativos que provoquem efeitos
de carter econmico e financeiro no patrimnio pblico.
Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser
efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.
Estes registros devem obedecer a todos os princpios da contabilidade, em
especial ao da competncia e da oportunidade.
A lei 4.320/64 traz regras importantes para avaliao dos elementos
patrimoniais, que ainda so muito exigidas em concurso.
De acordo com a referida lei, haver registros analticos de todos os bens de
administrao. J a contabilidade manter apenas registros sintticos dos bens
mveis e imveis.
O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio
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analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao

sinttica na contabilidade.
Vejamos uma questozinha:

(CESPE/ACE/TCE AC 2009) Para perfeita caracterizao dos bens de carter
permanente, bem como dos agentes responsveis pela sua guarda e
administrao, devem ser utilizados os registros sintticos.
Errado. A perfeita caracterizao demanda um inventrio analtico, mais
completo.
Tendo ainda como referncia a lei 4.320/64, temos que a avaliao dos
elementos patrimoniais obedecer s seguintes regras (artigo 106):
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor

nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do balano;
Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de

produo ou de construo; e
Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda

estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em
moeda nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e
valores em espcie sero levadas conta patrimonial.
Estes dispositivos da lei 4.320/64 so muito cobrados. Vejamos uma questo:
(CESPE/SEC GE 2010 - adaptada) Os bens de almoxarifado sero avaliados
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pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo.

Errado, n? Os bens de almoxarifado ou bens em estoque sero avaliados pelo
preo mdio ponderado das compras.
Vamos continuar...
A lei 4.320/64 estabelece que, para efeito de classificao da despesa,
considera-se material permanente o de durao superior a dois anos (artigo
15, 2).
Assim, e com
classificao:
base
apenas
na
lei,
podemos
estabelecer
seguinte
Material permanente > 2 anos.

Material de consumo < 2 anos.
Olha que moleza:

(PREVIC/Analista Administrativo Contbil/PREVIC 2011) Se determinado
rgo pblico adquirir um tipo de carvo ativado, destinado aos filtros de ar de
suas instalaes, cujo prazo de validade estabelecido pelo fornecedor seja de
trinta meses, tal produto dever ser contabilizado no grupo de material de
consumo.
No. Validade material > 2 anos material permanente.
No entanto, este conceito vago, pois leva em conta apenas a durabilidade do
material. Neste sentido, o MCASP, parte I, estabelece critrios adicionais para
facilitar na referida classificao. Segundo o manual, um material
considerado de consumo caso atenda um, e pelo menos um, dos critrios a
seguir:
Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as
suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
Critrio da Fragilidade Se sua estrutura for quebradia, deformvel ou
danificvel, caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou
funcionalidade;
Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou
fsicas) ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normal;
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro
bem, e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas fsicas e
funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens,
melhoria ou adies complementares de bens em utilizao (sendo classificado
como 449030), ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso
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normal que contenham a mesma configurao (sendo classificado como

339030);
Critrio da Transformabilidade
transformao.
Se
foi
adquirido
para
fim
de
A classificao em material permanente feita por excluso dos critrios

acima.
Os materiais permanentes, em geral, devem receber nmero patrimonial
seqencial para fins de controle e inventrio. Este procedimento se chama
tombamento e materializado com a colocao de uma plaquinha no
referido material. Pra quem nunca viu, segue abaixo um exemplo:
Para tanto, importante levar em conta o custo e benefcio desse tipo de

controle. Isto porque h materiais que preenchem os requisitos de material
permanente, mas possuem baixo valor econmico. Nestes casos, o
tombamento antieconmico e ineficiente.
Assim, se um material for adquirido como permanente e ficar comprovado que
possui custo de controle superior ao seu benefcio, deve ser controlado de
forma simplificada, por meio de relao carga, que mede apenas aspectos
qualitativos e quantitativos, no havendo necessidade de controle por meio de
nmero patrimonial.
Como exemplo, temos o controle de uma chave de fenda. Pelo critrio da lei
4.320/64 a chave de fenda um material permanente (>2 anos). Vale a pena
atribuir nmero patrimonial a uma chave de fenda? No! melhor controlar
por relao de carga: eu tenho 3 chaves de fenda do tipo A, 4 do tipo B e 5
do tipo C. Embora sujeitos a um procedimento simplificado, os bens
controlados por relao de carga esto registrados contabilmente no
patrimnio da entidade.
Vamos treinar?
(CESPE/Analista de Oramento/MPU 2010) Qualquer material permanente,
incluindo-se o de pequeno valor econmico, deve ser controlado, sendo
indispensvel o seu tombamento, ainda que o custo do controle seja
evidentemente superior ao risco de perda do bem.
Errado. necessrio levar em conta o custo do controle.
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Vejamos mais questes, dessa vez da ESAF:

(ESAF/MDIC 2012 adaptada) Julgue os itens a respeito da classificao
contbil e oramentria dos materiais e bens adquiridos pelas entidades
pblicas.
i.Um dos critrios que podem ser considerados ao se classificar um material
como sendo de consumo a perecibilidade.
Perfeito. Segundo o MCASP, parte I, um material considerado de consumo
caso atenda um, e pelo menos um, dos critrios a seguir:
Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as
suas condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
funcionalidade;
Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou
fsicas) ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normal;
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro
bem, e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas fsicas e
funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens,
melhoria ou adies complementares de bens em utilizao (sendo classificado
como 449030), ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso
normal que contenham a mesma configurao (sendo classificado como
339030);
Critrio da Transformabilidade
transformao.
Se
foi
adquirido
para
fim
de
ii.Os materiais de consumo so todos aqueles cuja durao e uso so

inferiores a um ano.
Errado. Se levarmos em conta exclusivamente o critrio da lei 4.320/64, temos
que os materiais de consumo so aqueles de durao inferior a dois anos.
iii.Materiais permanentes so aqueles cujo controle se faz
individualizada com registro e tombamento patrimonial.
de forma
Errado. Depende. Deve-se levar em conta o custo do controle para realizar o

tombamento.
iv.Materiais de consumo no integram o patrimnio da entidade e por isso
no so registrados no ativo.
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Errado. bvio que integra. Se eu comprar um parafuso para minha aeronave

ele agora pertence minha organizao! Concorda?
2. Avaliao e mensurao
Aps uma breve introduo e alguns conceitos iniciais, que veremos de forma
integrada ao longo do curso, o MCASP traz uma srie de regras a serem
aplicadas na mensurao e avaliao dos ativos e passivos.
Em minha opinio, essa , juntamente com depreciao, a parte mais
importante dessa aula. Quase todas as questes so retiradas daqui. Alm do
mais, eu dou aula, mas no fao milagre. Como se trata de uma srie de
regras secas e todas so potenciais questes, vou disp-las aqui, fazendo
algumas observaes e links com a NBC T 16, trazendo algumas questes
comentadas, bem como conceitos que julgo que valham pena de serem
estudados, dispostos mais a frente no manual, itens 02.07.00 (ativo
imobilizado) e 02.08.00 (ativo intangvel). Combinados?
O MCASP afirma que o rgo ou entidade inicialmente devem realizar ajustes
para que o balano patrimonial reflita a realidade dos seus elementos
patrimoniais.
Dessa forma, por exemplo, os estoques, imobilizados e intangveis devem ser
mensurados inicialmente pelo custo ou valor justo, adotando-se,
posteriormente, procedimentos de mensurao aps o reconhecimento inicial
(como a depreciao para o caso do ativo imobilizado).
a. Disponibilidades
As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data
do Balano Patrimonial.
Creio que o dispositivo acima seja o campeo de incidncia nas provas de
concurso.
Pausa para a questo:
(ESAF/CGU 2012) As disponibilidades em moeda estrangeira so mensuradas
pelo valor original, feita a converso taxa vigente na data do Balano
Patrimonial.
Perfeito! Continuando...
As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas
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pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial.

As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.
Vamos treinar?
(CESGRANRIO/IBGE 2010 adaptada) Quanto avaliao e mensurao dos
elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico, e segundo as Normas
do Conselho Federal de Contabilidade, julgue os itens:
i.As aplicaes financeiras de liquidez imediata so avaliadas pelo custo
histrico, sem atualizao.
Errado. Conforme vimos acima, as aplicaes financeiras de liquidez imediata
so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do
Balano Patrimonial.
ii.As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no Balano
Patrimonial pela taxa de cmbio vigente na data de contratao ou
aquisio, devendo os ajustes e as diferenas de cmbio apurados serem
contabilizados em contas patrimoniais.
Errado. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
data do Balano Patrimonial.
Disponibilidades
Valor original
Moeda estrangeira taxa de cmbio vigente na data do Balano.
b. Crditos e obrigaes
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes seguem a mesma regra das
disponibilidades. Eles so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data
do Balano Patrimonial.
Direitos, os ttulos de
Valor original
crditos e obrigaes
Moeda estrangeira taxa de cmbio vigente na data do Balano.
Os riscos de recebimento de direitos so reconhecidos em conta de ajuste, a
qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixadas so ajustados a
valor presente.
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10

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados

considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do
balano.
As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores
de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de
resultado.
Vejamos algumas questes:
(CESGRANRIO/IBGE 2010) Os riscos de recebimento de dvidas de terceiros
devem ser reconhecidos por meio de uma conta patrimonial, a qual ser
mantida mesmo quando deixarem de existir os motivos que a originaram.
Errado. Os riscos de recebimento de direitos so reconhecidos em conta de
ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos
que a originaram.
(ESAF/CGU 2012) Os ttulos de crdito, os direitos e as obrigaes prefixadas
so ajustados a valor presente.
Perfeito. Conforme vimos, os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes
prefixadas so ajustados a valor presente.
J os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados
considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do
balano.
c. Estoques
Primeira pergunta: o que so estoques? O MCASP responde que so ativos:
Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de

produo;
Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos na

prestao de servios;
Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;
Usados no curso normal das operaes.
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de

aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor.
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11

H uma contradio aqui. A NBC T 16.10 traz regra diferente para a avaliao
dos estoques. A norma diz que:
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou
no valor de produo ou de construo.
A NBC T 16.10 no menciona diretamente a utilizao do valor lquido
realizvel.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter
com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos
os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao.
A norma ainda fala que:
Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de
mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
Ou seja, pelo princpio da prudncia, tanto a norma, quanto o MCASP mandam
utilizar o menor valor. S que a norma se refere ao valor de mercado e o
MCASP ao valor realizvel lquido.
O MCASP justifica a utilizao do valor realizvel lquido na avaliao de
estoques, quando os mesmos se tornam obsoletos ou sofrem uma deteriorao
fsica, por exemplo. Nesse caso, o custo dos estoques pode no ser
recupervel e necessrio alien-lo. Para tanto, o MCASP manda reduzir seu
valor ao valor realizvel lquido, que justamente quanto a entidade vai
ganhar com a alienao dos itens de estoque, deduzidos dos respectivos
gastos de alienao.
A NBT 16.10 mais esperta. Ela manda reduzir ao valor de mercado.
Malandra, n? rsrs
Logo, quando os estoques sofrerem deteriorao fsica parcial, obsolescncia,
bem como outros fatores anlogos:
Pela NBC T 16.10 os mesmos so reduzidos a valor de mercado.
Pelo MCASP os estoques so reduzidos a valor realizvel lquido.
Essa prtica de reduzir o custo dos estoques para o valor realizvel lquido (ou
valor de mercado, no caso da NBC T 16) consistente com o ponto de vista de
que os ativos no devem ser mensurados em excesso pelos futuros benefcios
econmicos ou servios em potencial a serem realizados pela sua venda, troca,
distribuio ou uso.
Os resduos e os refugos tambm devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
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12

Agora tenho outra pergunta pra fazer: o que entra na composio do custo de
aquisio de um estoque de sobressalentes, por exemplo? Chuta uma coisa a
qualquer. Se voc chutou gasto com armazenagem voc ERROU!
Os custos posteriores de armazenagem ou entrega ao cliente NO devem ser
absorvidos pelos estoques.
O MCASP diz que os custos de estoques devem abranger todos os custos de
compra, converso e outros custos incorridos referentes ao deslocamento,
como impostos no recuperveis, custos de transporte e outros, referente ao
processo de produo.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so
considerados como variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que
ocorrerem e no como custo dos estoques.
A NBC T 16.10 manda reconhecer os gastos de distribuio, de administrao
geral e financeiros como despesa.
Exemplos de despesas excludas do valor do estoque e reconhecidos como
variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que so obtidos:
Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de

outros custos de produo;
Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo

de produo antes de uma nova fase de produo;
Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os

estoques no seu local e na sua condio atual; e
Custos de vendas.
Os descontos comerciais, abatimentos obtidos e outros itens semelhantes so

deduzidos na determinao do custo de aquisio e, por isso, no devem ser
reconhecidos como variao patrimonial aumentativa.
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo
mdio ponderado, conforme o inciso III, artigo 106 da Lei 4.320/1964.
As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das situaes
descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado.
Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de mercado,
os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o menor dos dois.
Uma questo do CESPE:
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13

(CESPE/Cmara dos Deputados 2012) Com base nas normas brasileiras de

contabilidade aplicadas ao setor pblico, julgue os prximos itens, referentes
avaliao dos componentes patrimoniais.
i.Resduos e refugos de estoques devem ser mensurados com base no valor
realizvel lquido caso no haja critrio de mensurao mais adequado.
Certo. Conforme vimos acima, os resduos e os refugos devem ser
mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
ii.Para a avaliao de estoques, deve-se adotar o valor de mercado caso este
seja inferior ao valor de aquisio do bem.
A questo s inverteu as palavras, mas mesmo assim est correta. A norma
diz que se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao
valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
O MCASP afirma que os estoques so mensurados ou avaliados com base no
valor de aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos dois o
menor.
De toda forma, pra acertar a questo, escolha sempre o MENOR VALOR.
Mais outra questo, dessa vez da ESAF:
(ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo cujo custo no deve ser levado em conta
na mensurao dos estoques dos entes pblicos.
a) Mo de obra utilizada na produo.
b) Impostos no recuperveis.
c) Armazenagem de produto acabado.
d) Transportes referentes produo.
e) Material de propriedade do prprio ente.
Segundo o MCASP, parte II, os custos de estoques devem abranger todos os
custos de compra, converso e outros custos incorridos referentes ao
deslocamento, como impostos no recuperveis, custos de transporte e outros,
referente ao processo de produo. Os custos posteriores de
armazenagem ou entrega ao cliente no devem ser absorvidos pelos
estoques. Logo, nossa resposta a letra C.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so
considerados como variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que
ocorrerem e no como custo dos estoques.
Mais uma, s sobre estoques, dessa vez da FCC:
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(FCC/TCE RO Auditor 2010 adaptada) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e

Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, julgue os itens
a respeito da avaliao dos estoques:
Primeiramente, deve-se levar em conta o disposto na NBC T 16.10. o que
pede a questo.
i.A mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
so os critrios de controle de estoques permitidos.
Errado. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o
custo mdio ponderado. Isto tambm o disposto na lei 4.320/64, artigo 106,
inciso III:
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas
seguintes:
[...]
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
ii.Os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
Errado. Segundo a NBC T 16.10, os gastos de distribuio, de administrao
geral e financeiros so considerados como despesas do perodo em que
ocorrerem.
O MCASP manda apropriar como variao patrimonial diminutiva.
iii.O critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
Errado. A NBC T 16 diz que os estoques so mensurados ou avaliados com
base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o
valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de
mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
Note que aqui h uma contradio da NBC T 16 com o MCASP. Este ltimo
leva em conta o valor lquido realizvel dos estoques:
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor.
O MCASP afirma ainda que caso os estoques sofram deteriorao fsica parcial,
obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, os mesmos devem ser
reduzidos a valor lquido realizvel. J a NBC T 16 manda reduzir a valor de
mercado.
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iv.O valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
Errado. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como
outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado. No caso do
MCASP o valor realizvel lquido.
A prtica de reduzir o custo dos estoques para o valor realizvel lquido (ou
valor de mercado, no caso da NBC T 16) consistente com o ponto de vista de
que os ativos no devem ser mensurados em excesso pelos futuros benefcios
econmicos ou servios em potencial a serem realizados pela sua venda, troca,
distribuio ou uso.
v.Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
adequado, pelo valor realizvel lquido.
Perfeito. Cpia da norma. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na
falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
d. Investimentos permanentes
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados
sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser
mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o
custo de aquisio.
Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
Tambm so considerados investimentos permanentes os ativos denominados
propriedades para investimento, como terrenos ou edifcios, mantidos com fins
de renda e/ou ganho de capital, desde que no usados:
Na produo ou suprimento de bens e servios ou para propsitos

administrativos; ou
Como venda no curso ordinrio das operaes.
Vejamos uma questo da ESAF:

(ESAF/CGU 2012) A participao no capital de empresas deve ser avaliada pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
A ESAF considerou essa alternativa correta, mas deu uma forada de barra. O
ideal dizer que o mtodo de equivalncia patrimonial utilizado para
empresas cuja administrao tenha influncia significativa.
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16

e. Imobilizado
O Ativo Imobilizado o item tangvel que mantido para o uso na
produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para fins administrativos,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram para a entidade os
benefcios, riscos e controle desses bens.
O ativo imobilizado reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica
limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica
durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.
Modelos de mensurao dos ativos imobilizados:
Aps o reconhecimento inicial, a entidade detentora do ativo deve optar entre
valor-lo pelo modelo do custo ou da reavaliao.
O modelo do custo consiste no valor de aquisio, produo ou construo
menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por imparidade.
Veremos abaixo o que imparidade.
O modelo da reavaliao consiste no valor justo sujeito reavaliao
peridica menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo
imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver
possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de
servios.
Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido
como despesa do perodo em que seja incorrido.
Ativos imobilizados obtidos a ttulo gratuito
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, devem ser
registrados pelo valor justo na data de sua aquisio, sendo que dever ser
considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento
tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao.
Deve ser evidenciado em notas explicativas o critrio de mensurao ou
avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, bem como a
eventual impossibilidade de sua valorao, devidamente justificada.
O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre
que for provvel que benefcios econmicos futuros ou potencial de servios
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17

associados ao item fluiro para a entidade; e se o custo ou valor justo do item

puder ser mensurado com segurana. Partindo dessa premissa, o item do
imobilizado deve ter uma base monetria confivel.
Assim, a entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo
imobilizado os custos da manuteno peridica do item (por exemplo: custos
de mo de obra, produtos consumveis). Portanto, esses custos so
reconhecidos no resultado do exerccio quando incorridos. A finalidade
desses gastos reparo e manuteno de item do ativo imobilizado.
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil
lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia
deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia,
este deve ser evidenciado em notas explicativas.
Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam como
ativo imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de um
perodo. Tambm so reconhecidos como ativo imobilizado as peas
sobressalentes e equipamentos para manuteno usados somente em
conexo com um item do imobilizado.
A entidade deve reconhecer no valor contbil de um item do ativo imobilizado
o custo da reposio de parte desse item quando o custo incorrido, sempre
que houver uma melhoria ou adio complementar significativa no bem e
se o custo puder ser mensurado com segurana. Alm disso, o valor
contbil das peas que so substitudas deve ser baixado.
Os elementos do custo de um ativo imobilizado compreendem:
I. Seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e tributos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos; e
II. Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e
condio necessrios para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao.
Alguns exemplos de custos diretamente atribuveis:
a) custos de pessoal decorrentes diretamente da construo ou aquisio de
item do ativo imobilizado;
b) custos de preparao do local;
c) custos de frete e manuseio (para recebimento e instalao); e
d) honorrios profissionais.
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Por outro lado, no se consideram custo de um item do ativo imobilizado os

administrativos e outros custos indiretos.
Recomenda-se divulgar, para cada grupo de ativo imobilizado reconhecida nas
demonstraes contbeis:
Os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil

bruto;
Os mtodos de depreciao utilizados;
As vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas;
O valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por

reduo ao valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo;
e
A conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo

demonstrando:
I) Adies;
II) Baixas;
III) Aquisies por meio de combinaes de negcios;
IV) Aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes e perda por reduo ao
valor recupervel de ativos reconhecida ou revertida diretamente no
patrimnio lquido;
V) Perdas por desvalorizao de ativos, reconhecidas no resultado;
VI) Reverso das perdas por desvalorizao de ativos, reconhecidas no
resultado; e
VII) Depreciaes.
O MCASP divide os ativos imobilizados em:
Bens mveis; e
Bens imveis.
Os bens imveis classificam-se em:

a) Bens de uso especial: compreende os bens, tais como edifcios ou
terrenos, destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal,
estadual ou municipal, inclusive os de suas autarquias e fundaes pblicas,
como imveis residenciais, terrenos, glebas, aquartelamento, aeroportos,
audes, fazendas, museus, hospitais, hotis dentre outros.
b) Bens dominiais: compreende os bens que constituem o patrimnio das
pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de
cada uma dessas entidades. Compreende ainda, no dispondo a lei em
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19

contrrio, os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se

tenha dado estrutura de direito privado, como apartamentos, armazns, casas,
glebas, terrenos, lojas, bens destinados a reforma agrria, bens imveis a
alienar dentre outros.
c) Bens de uso comum do povo: pode ser entendido como os de domnio
pblico, construdos ou no por pessoas jurdicas de direito pblico. Podem ser
encontrados em duas classes de ativos: ativos de infraestrutura e bens do
patrimnio cultural.
Ativos de infraestrutura so ativos que normalmente podem ser

conservados por um nmero significativamente maior de anos do que a
maioria dos bens de capital. Para serem classificados como ativos de
infraestrutura, os mesmos devero ser partes de um sistema ou de uma
rede, especializados por natureza e no possurem usos alternativos.
Exemplos desses ativos incluem redes rodovirias, sistemas de esgoto,
sistemas de abastecimento de gua e energia, rede de comunicao,
pontes, caladas, calades, dentre outros.
Ativos descritos como bens do patrimnio cultural so assim

chamados devido a sua significncia histrica, cultural ou ambiental.
Exemplos incluem monumentos e prdios histricos, stios arqueolgicos,
reas de conservao e reservas naturais. Estes ativos so raramente
mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obstculos legais ou
sociais para us-los em tais propsitos.
Tipo de coisa que o examinador gosta:

O reconhecimento e a mensurao dos ativos de infraestrutura seguem a
mesma base utilizada para os demais ativos imobilizados.
O reconhecimento e a mensurao dos bens de patrimnio cultural so
facultativos e podem seguir bases outras que no as utilizadas para os ativos
imobilizados. Porm, caso sejam registrados pelo ente, devem ser
evidenciados conforme as normas apresentadas no MCASP.
Os procedimentos de reconhecimento e mensurao de ativos imobilizados
devem ser aplicados tambm para bens do patrimnio cultural que possuem
potencial de servios alm de seu valor cultural como, por exemplo, um prdio
histrico usado como escritrio.
d) Bens imveis em andamento: compreende os valores de bens imveis
em andamento, ainda no concludos. Exemplos: obras em andamento,
estudos e projetos (que englobem limpeza do terreno, servios topogrficos
etc), benfeitoria em propriedade de terceiros, dentre outros.
e) Demais bens imveis: compreende os demais bens imveis no
classificados anteriormente. Exemplo: bens imveis locados para terceiros,
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imveis em poder de terceiros, dentre outros bens.

Antes da publicao da NBC T 16, os bens de uso comum do povo no eram
objeto de registro pela CASP. Hoje, se os mesmo absorverem recursos pblicos
ou forem recebidos em doao devem ser includos no ativo no circulante da
entidade responsvel. Assim, podemos afirmar que uma praa, por exemplo,
objeto de registro pela contabilidade pblica, pois absorveu recursos pblicos
na sua construo. J no podemos dizer o mesmo de um rio ou de uma praia,
por exemplo.
A NBC T 16 aborda o assunto da seguinte maneira:
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Vamos treinar?
(CESPE/Contador/MS 2010) Se um cidado transformar um terreno de sua
propriedade em um parque recreativo e do-lo ao poder pblico com a
finalidade de fazer dele um bem de uso comum do povo de sua cidade, ento o
terreno passa a fazer parte do patrimnio sob controle da contabilidade
pblica.
Certo. Foi recebido em doao? Ento o terreno deve ser includo no ativo no
circulante da entidade.
(CESPE/TRE RJ 2012) Uma ponte, estrada ou praa pblica, construdas com
recursos pblicos, deve ser includa no ativo no circulante da entidade
responsvel pela sua administrao e controle.
Perfeito. Antes da publicao da NBC T 16, os bens de uso comum do povo,
como rios, estradas, pontes e praas, no eram objeto de registro pela CASP.
A NBC T 16.10 mudou essa histria. Hoje, se estes bens absorverem recursos
pblicos ou forem recebidos em doao, devem ser includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao e controle.
Outra questo, dessa vez da ESAF:
(ESAF/CGU 2012) Os ativos imobilizados recebidos por doao devem ser
registrados por valor simblico.
Errado. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve
ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em
procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. O
critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a
eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas
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explicativas.
Uma questo que eu inventei:
No que diz respeito avaliao e mensurao de itens do ativo imobilizado,
assinale a opo correta:
a) obrigatrio o reconhecimento e a mensurao dos bens de patrimnio
cultural.
b) Os ativos de infraestrutura podem seguir base diferente daquela disposta
para os demais ativos imobilizados.
c) O preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e tributos
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos
comerciais e abatimentos, deve compor os custos do ativo imobilizado.
d) O modelo do custo consiste no valor justo sujeito reavaliao peridica
menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade.
e) Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam
como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais
de um perodo.
Comentrios:
A letra A est incorreta. O reconhecimento e a mensurao dos bens de
patrimnio cultural so facultativos e podem seguir bases outras que no as
utilizadas para os ativos imobilizados. Porm, caso sejam registrados pelo
ente, devem ser evidenciados conforme as normas apresentadas no MCASP.
Os procedimentos de reconhecimento e mensurao de ativos imobilizados
devem ser aplicados tambm para bens do patrimnio cultural que possuem
potencial de servios alm de seu valor cultural como, por exemplo, um prdio
histrico usado como escritrio.
A letra B est incorreta. O reconhecimento e a mensurao dos ativos de
infraestrutura seguem a mesma base utilizada para os demais ativos
imobilizados.
A letra C est incorreta. Apenas os tributos no recuperveis entram no custo
do ativo imobilizado. Os elementos do custo de um ativo imobilizado
compreendem:
I. Seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e tributos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos
comerciais e abatimentos; e
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II. Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e

condio necessrios para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao.
A letra D est incorreta, pois trouxe a definio do modelo da reavaliao.
Aps o reconhecimento inicial, a entidade detentora do ativo deve optar entre
valor-lo pelo modelo do custo ou da reavaliao.
O modelo do custo consiste no valor de aquisio, produo ou

construo menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade.
O modelo da reavaliao consiste no valor justo sujeito reavaliao

peridica menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade.
A letra E est correta. Partes sobressalentes principais e equipamentos em

espera se qualificam como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los
durante mais de um perodo. Tambm so reconhecidos como ativo
imobilizado as peas sobressalentes e equipamentos para manuteno usados
somente em conexo com um item do imobilizado.
Letra E.
f. Intangvel
Ativo intangvel um ativo no monetrio, sem substncia fsica,
identificvel, controlado pela entidade e gerador de benefcios econmicos
futuros ou servios potenciais.
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno
da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou
avaliados com base no valor de aquisio ou de produo, deduzido do saldo
da respectiva conta de amortizao acumulada e do montante acumulado de
quaisquer perdas do valor que hajam sofrido ao longo de sua vida til por
reduo ao valor recupervel (impairment).
O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo
gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados
em notas explicativas.
A substncia fsica no a caracterstica fundamental de um ativo. Assim, os
intangveis no deixam de ser ativos simplesmente porque no possuem esta
caracterstica. O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
entidade demonstre que ele atenda:
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23

a) A definio de ativo intangvel vista acima; e

b) Os critrios de reconhecimento, ou seja, quando:
For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados e servio

potencial atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
O custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana.
Caso estas caractersticas no sejam atendidas, o gasto incorrido na sua

aquisio ou gerao interna dever ser reconhecido como variao patrimonial
diminutiva.
Uma questozinha da ESAF:
(CGU/ESAF 2012) Um dos critrios a ser levado em conta na mensurao do
intangvel se o custo desse ativo pode ser mensurado com segurana.
Perfeito. Segundo o MCASP, parte II, o reconhecimento de um item como ativo
intangvel exige que a entidade demonstre que ele atenda:
a) A definio de ativo intangvel; e


Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como no caso de software ou no de licena ou patente. Para
saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser
tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade avalia
qual elemento mais significativo.
Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por
computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante
do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve
ser tratado como ativo intangvel.
Os procedimentos de reconhecimento de um ativo intangvel no devem ser
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aplicados para determinadas atividades ou transaes que so extremamente

especializadas e do origem a questes contbeis que requerem tratamento
diferenciado, tais como explorao ou o desenvolvimento e a extrao de
petrleo, gs e depsito minerais de indstrias extrativas ou no caso de
contratos de seguros.
Os procedimentos descritos tambm no se aplicam a:
a) Ativos financeiros;
b) Reconhecimento e mensurao do direito de explorao e avaliao de
ativos;
c) Gastos com o desenvolvimento e a extrao de recursos minerais, petrleo,
gs natural e outros recursos no renovveis similares;
d) Ativo intangvel adquirido em combinao de negcio;
e) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de
comercio) decorrente da combinao de negcio, que no deve ser
reconhecido;
f) Direitos e poderes conferidos pela legislao, constituio ou por meios
equivalentes;
g) Ativos fiscais diferidos;
h) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos de seguro; e
i) Patrimnio cultural intangvel.
O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs formas:
I) Aquisio separada;
II) Gerao interna; e
III) Aquisio por meio de transaes sem contraprestao.
Acho que no vale a pena saber cada forma de maneira detalhada. Apenas
saiba que existem trs e memorize os nomes.
Situaes em que o ativo intangvel deve ser baixado:
Por ocasio de sua alienao; ou
Quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros ou

servios potenciais com a sua utilizao ou alienao.
Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser

determinados pela diferena ente o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo.
A importncia a receber pela alienao deve ser reconhecida inicialmente pelo
seu valor justo.
Recomenda-se a entidade divulgar as seguintes informaes para cada classe
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de ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados

internamente e outros ativos intangveis:
a) Com vida til indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida til ou
as taxas de amortizao utilizadas;
b) Os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til
definida;
c) O valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas
acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo; e
d) A conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo.
Uma questo que inventei:
Sobre a avaliao e mensurao de itens do ativo intangvel, assinale a opo
incorreta:
a) Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis
deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a
entidade avalia qual elemento mais significativo.
b) O ativo intangvel deve ser baixado quando no h expectativa de
benefcios econmicos futuros ou servios potenciais com a sua utilizao
ou alienao.
c) O reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode ocorrer de trs
formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por meio de
transaes sem contraprestao.
d) A substncia fsica no a caracterstica fundamental de um ativo.
e) O patrimnio cultural intangvel deve ser avaliado segundo os critrios
empregados para avaliao e mensurao do ativo intangvel.
Comentrios:
Letra A, correta. Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos
que possuem substncia fsica, como no caso de software ou no de licena ou
patente. Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis
deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel, a entidade
avalia qual elemento mais significativo.
Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por
computador que no funciona sem esse software especfico parte integrante
do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser
tratado como ativo intangvel.
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Letra B, correta. Situaes em que o ativo intangvel deve ser baixado:
Por ocasio de sua alienao; ou
Quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros ou servios

potenciais com a sua utilizao ou alienao.
Letra C, correta. De fato, o reconhecimento inicial de um ativo intangvel pode

ocorrer de trs formas: aquisio separada, gerao interna e aquisio por
meio de transaes sem contraprestao.
Letra D, correta. A substncia fsica no a caracterstica fundamental de um
ativo. Assim, os intangveis no deixam de ser ativos simplesmente porque no
possuem esta caracterstica. O reconhecimento de um item como ativo
intangvel exige que a entidade demonstre que ele atenda:
a) A definio de ativo intangvel vista acima; e

Caso estas caractersticas no sejam atendidas, o gasto incorrido na sua

aquisio ou gerao interna dever ser reconhecido como variao patrimonial
diminutiva.
Letra E, incorreta. Preste muita ateno neste item. Ele traz uma situao que
no deve obedecer aos procedimentos de mensurao e avaliao de itens do
ativo intangvel. O examinador adora excees.
Os procedimentos de reconhecimento de um ativo intangvel no devem ser
aplicados para determinadas atividades ou transaes que so extremamente
especializadas e do origem a questes contbeis que requerem tratamento
diferenciado, tais como explorao ou o desenvolvimento e a extrao de
petrleo, gs e depsito minerais de indstrias extrativas ou no caso de
contratos de seguros.
Os procedimentos descritos tambm no se aplicam a:
a) Ativos financeiros;
b) Reconhecimento e mensurao do direito de explorao e avaliao de
ativos;
c) Gastos com o desenvolvimento e a extrao de recursos minerais, petrleo,
gs natural e outros recursos no renovveis similares;
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d) Ativo intangvel adquirido em combinao de negcio;

e) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de
comercio) decorrente da combinao de negcio, que no deve ser
reconhecido;
f) Direitos e poderes conferidos pela legislao, constituio ou por meios
equivalentes;
g) Ativos fiscais diferidos;
h) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos de seguro; e
i) Patrimnio cultural intangvel.
Olha quanta coisa pode virar questo s levando em conta esta ltima
alternativa.
Letra E.
Acabamos a parte que trata da avaliao e mensurao dos elementos

patrimoniais.
Agora gostaria que voc fizesse uma pausa, bebesse uma gua, pra gente
continuar. Sei que o assunto denso, mas pense que umas duas lidas com
ateno bastam para garantir os pontinhos associados a esta parte da
disciplina. Fechado?
Estarei aqui aguardando...
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28

3. Reavaliao
Antes de adentrarmos no contedo do tpico, acho importante que voc saiba
dois conceitos:
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao
ou exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Assim, podemos criar a seguinte equao:
Valor lquido contbil = valor bruto
amortizao ou exausto acumulada.
contbil
depreciao,
Sobre a reavaliao dos bens mveis e imveis, a lei 4.320/64 estabelece a

sua faculdade, como se depreende da leitura do dispositivo abaixo:
Artigo 106, 3 - podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e
imveis.
No entanto, a NBC T 16.10 deu tratamento diferente ao tema. De acordo com
essa norma as reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o
valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo
menos:
Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de

mercado variarem significativamente em relao aos valores
anteriormente registrados; e
A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Reavaliao dos bens mveis e imveis

Lei 4.320/64 facultativa.
NBCT 16.10 obrigatria.
Assim, aps o reconhecimento inicial de uma classe de ativo imobilizado ou

intangvel, necessrio que de tempos em tempos esses bens passem por um
processo visando adequar o seu valor contbil.
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29

Vamos treinar?
(CESPE/TCE AC 2009) Na administrao pblica, no podem ser feitas
reavaliaes dos bens mveis e imveis.
Errado. A lei 4.320/64 estabelece que podero ser feitas reavaliaes dos
bens mveis e imveis (artigo 106, 3).
No entanto, de acordo com a NBC T 16.10, as reavaliaes devem ser feitas
utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do
Balano Patrimonial, pelo menos:
Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de

mercado variarem significativamente
anteriormente registrados; e
em
relao
aos
valores
Continuando...
As empresas estatais dependentes seguem normas especficas quanto
reavaliao.
Se o valor contbil de uma classe do ativo aumentar em virtude de
reavaliao, esse aumento deve:
Ser creditado diretamente conta de reserva de reavaliao. No

entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado do perodo
quando se tratar da reverso de decrscimo por reavaliao do mesmo
ativo anteriormente reconhecido no resultado, ou
Ser creditado diretamente conta de resultado do perodo.
Se, por outro lado, o valor contbil de uma classe do ativo diminuir em
virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado do
perodo.
Porm, se houver saldo de reserva de reavaliao, a diminuio do ativo deve
ser debitada diretamente reserva de reavaliao at o limite de qualquer
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30

saldo existente na reserva de reavaliao referente quela classe de ativo.
a. Reavaliao do ativo imobilizado

O ativo imobilizado atualizado por classes/grupos. Assim, se formos atualizar
determinado terreno, todos os terrenos sero atualizados. So exemplos de
classe de contas individuais:
a) terrenos;
b) edifcios operacionais;
c) estradas;
d) maquinrio;
e) redes de transmisso de energia eltrica;
f) navios;
g) aeronaves;
h) equipamentos militares especiais;
i) veculos a motor;
j) mveis e utenslios;
k) equipamentos de escritrio;
l) plataformas de petrleo.
O valor a ser atualizado o do valor lquido contbil, ou seja, o valor bruto
deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Na reavaliao de bens imveis especficos, a estimativa do valor justo pode
ser realizada utilizando-se o valor de reposio do bem devidamente
depreciado.
Caso o valor de reposio tenha como referncia a compra de um bem, esse
bem dever ter as mesmas caractersticas e o mesmo estado fsico do bem
objeto da reavaliao. Outra possibilidade considerar como valor de
reposio o custo de construo de um ativo semelhante com similar potencial
de servio.
A reavaliao pode ser realizada atravs da elaborao de um laudo tcnico
por perito ou entidade especializada, ou ainda atravs de relatrio de avaliao
realizado por uma comisso de servidores.
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31

Caso seja impossvel estabelecer o valor de mercado do ativo, pode-se definilo com base em parmetros de referncia que considerem bens com
caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
b. Reavaliao do ativo intangvel

Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel pode ser apresentado
pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da
reavaliao menos qualquer amortizao acumulada. O valor justo deve ser
apurado em relao a um mercado ativo.
O mtodo de reavaliao no permite:
a) a reavaliao de ativos intangveis que no tenham sido previamente
reconhecidos como ativos;
b) o reconhecimento inicial de ativos intangveis a valores diferentes do custo.
Se um ativo intangvel for reavaliado, a amortizao acumulada na data da
reavaliao deve ser eliminada contra o valor contbil bruto do ativo,
atualizando-se o valor lquido pelo seu valor reavaliado.
Caso um ativo intangvel em uma classe de ativos intangveis no possa ser
reavaliado porque no existe mercado ativo para ele, este somente pode ser
mensurado pelo custo menos a amortizao acumulada e a perda por
irrecuperabilidade.
Vamos treinar? Tive que inventar outra questo. Como voc pode perceber, as
bancas no esto cobrando sistematicamente esse assunto ainda.
Sobre a reavaliao dos bens pblicos, assinale a alternativa correta:
a) As empresas estatais dependentes devem seguir as normas comuns a
todas as entidades pblicas quanto reavaliao.
b) Se o valor contbil de uma classe do ativo diminuir em virtude de
reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado do
perodo.
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32

c) Na reavaliao de bens imveis especficos, a estimativa do valor de

mercado deve ser realizada utilizando-se o valor de reposio do bem
devidamente ajustado pelo seu valor contbil bruto.
d) Atravs da reavaliao possvel o reconhecimento inicial de ativos
intangveis a valores diferentes do custo.
e) A reavaliao de bens do ativo intangvel pode ser realizada atravs da
elaborao de um laudo tcnico por perito ou entidade especializada, ou
ainda atravs de relatrio de avaliao realizado por uma comisso de
servidores.
Comentrios:
Letra A, incorreta. O MCASP diz que as empresas estatais dependentes seguem
normas especficas quanto reavaliao.
Letra B, correta. Se o valor contbil de uma classe do ativo aumentar em
virtude de reavaliao, esse aumento deve:
Ser creditado diretamente conta de reserva de reavaliao. No

entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado do perodo
quando se tratar da reverso de decrscimo por reavaliao do mesmo
ativo anteriormente reconhecido no resultado, ou
Ser creditado diretamente conta de resultado do perodo.
Se, por outro lado, o valor contbil de uma classe do ativo diminuir em
virtude de reavaliao, essa diminuio deve ser reconhecida no resultado do
perodo.
Letra C, incorreta. Na reavaliao de bens imveis especficos, a estimativa do
valor justo pode ser realizada utilizando-se o valor de reposio do bem
devidamente depreciado.
Letra D, incorreta. O mtodo de reavaliao do ativo intangvel no permite:
A reavaliao de ativos intangveis que no tenham sido previamente

Prof. Igor Oliveira
33

reconhecidos como ativos;
O reconhecimento inicial de ativos intangveis a valores diferentes do

custo.
Letra E, incorreta. A reavaliao de bens do ativo imobilizado pode ser

realizada atravs da elaborao de um laudo tcnico por perito ou entidade
especializada, ou ainda atravs de relatrio de avaliao realizado por uma
comisso de servidores.
Letra B.
4. Reduo a valor recupervel

A entidade deve avaliar se h alguma indicao de que um ativo imobilizado ou
intangvel possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade.
Caso o valor contbil de um ativo imobilizado ou intangvel apresente valor
acima da quantia que ser recuperada atravs do uso ou da venda desse ativo,
possvel afirmar que esse ativo est em imparidade (impairment).
Algumas situaes em que o ativo est em imparidade (impairment):
Uma linha ferroviria fechada devido falta de interesse na mesma
Equipamento de diagnstico mdico que raramente ou nunca usado

porque uma mquina mais nova que possui uma tecnologia mais
avanada fornece resultados mais exatos.
Uma estao de tratamento de gua que no pode ser usada porque

no se encaixa nos novos padres ambientais, sendo seu custo de
adequao superior ao valor recupervel.
Um edifcio danificado por um incndio, inundao ou outros fatores.
Em todas essas situaes, o valor contbil do bem est acima daquilo que o
ente receberia pela sua alienao ou venda. Dessa forma, ser necessrio
reduzir o valor do bem a um valor recupervel. Isso impairment: recuperar o
valor do bem a um montante abaixo de seu valor contbil.
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34

Note que a execuo de um teste de imparidade deve considerar

primeiramente a utilidade do ativo, pois a maioria dos ativos do setor pblico
mantida continuamente para fornecer servios ou bens pblicos, sendo o seu
valor em uso provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de
alienao.
Muito importante!
No confunda reduo ao valor recupervel com a depreciao!
A depreciao entendida como o declnio gradual do potencial de gerao de
servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do potencial de
benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
J o impairment a desvalorizao de um ativo quando seu valor contbil
excede seu valor recupervel.
A entidade deve avaliar se h qualquer indicao de que um ativo possa ter o
seu valor reduzido ao valor recupervel, sem possibilidade de reverso desta
perda em um futuro prximo. Caso isso acontea, dever estimar o valor da
perda por meio de testes de recuperabilidade. Os ativos intangveis com vida
til indefinida e os ainda no disponveis para uso tambm devem ser
testados.
Assim, ao avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido
perda por irrecuperabilidade, a entidade deve considerar, no mnimo, os
seguintes fatores (no exaustivos):
Fontes externas (Cessao total ou parcial das demandas ou necessidade

dos servios fornecidos pelo bem, ambiente tecnolgico e ambiente legal
ou de poltica de governo); e
Fontes internas de informao:

Evidncia de danos fsicos no ativo;
Mudanas significativas de longo prazo, com efeito adverso sobre a
entidade, que ocorrem durante o perodo, ou que devem ocorrer
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35

em futuro prximo, na medida ou maneira em que um ativo ou

ser usado. Essas mudanas incluem o ativo que deixa de gerar
benefcios econmicos futuros, a existncia de planos de
descontinuidade ou reestruturao da operao a qual um ativo
pertence, ou planos para alienao de um ativo antes da data
anteriormente esperada.
Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique
que o desempenho dos servios de um ativo ou ser pior do que
o esperado.
Mensurao do valor recupervel do ativo

Valor recupervel o maior valor entre o valor justo menos os custos de
alienao de um ativo e o seu valor em uso.
O valor justo o valor pelo qual o ativo pode ser trocado, existindo um
conhecimento amplo e disposio por parte dos envolvidos no negcio, em
uma transao sem favorecimentos.
O preo de mercado mais adequado normalmente o preo atual de cotao.
importante destacar que a execuo de um teste de imparidade no deve
considerar como parmetro nico o valor de mercado, mas tambm o valor em
uso do ativo, pois a maioria dos ativos do setor pblico mantida
continuamente para fornecer servios ou bens pblicos, sendo o seu valor em
uso provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de alienao.
Recomenda-se entidade evidenciar as seguintes informaes para cada
classe de ativos:
a) o valor das perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado durante
o perodo; e
b) o valor das reverses de perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no
resultado do perodo.
A entidade deve avaliar na data de encerramento das demonstraes contbeis
se h alguma indicao, com base nas fontes externas e internas de
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informao, de que uma perda por irrecuperabilidade reconhecida em anos

anteriores deva ser reduzida ou eliminada. O registro ser a reverso de uma
perda por irrecuperabilidade.
Olha que questo boa da CONSULPLAN sobre o assunto:
(CONSULPLAN/TSE 2012) Uma cadeia pblica de determinado Estado foi
construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12 milhes, com vida til
estimada de 50 anos. No ano de 2011, foi desativada por deciso judicial.
Devido natureza da instalao e de sua localizao, o prdio foi convertido
em depsito pblico, para o qual o custo de reposio estimado para a
capacidade do local de R$ 5,3 milhes. Considerando os critrios de
avaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes de entidades do setor
pblico, correto afirmar que o imvel onde funcionava a cadeia pblica
sofreu:
a) aumento por fair value.
b) ganho por reavaliao.
c) perda por impairment.
d) reduo por depreciao.
Comentrios:
Resta evidente que o valor ajustado ficou menor que valor lquido contbil, o
que nos permite enquadrar o caso como Reduo ao valor recupervel ou
impairment.
No confunda reduo ao valor recupervel com a depreciao!
A depreciao entendida como o declnio gradual do potencial de gerao de
servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do potencial de
benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
J o impairment a desvalorizao de um ativo quando seu valor contbil
excede seu valor recupervel.
Letra C.
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5. Depreciao
Outra inovao da NBC T 16.10 foi atribuir a todas as entidades e rgos
pblicos o clculo da depreciao, amortizao e exausto, nos seguintes
termos:
Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica
limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica
durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.
Anteriormente, a lei 4.320/64 restringia o clculo das previses para
depreciao s autarquias e fundaes pblicas. A referida lei sequer falava em
amortizao e exausto.
A NBCT 16.9 traz a seguinte definio:
Depreciao a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda
de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados
os seguintes aspectos:
Obrigatoriedade do seu reconhecimento;
Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo

patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta redutora
do respectivo ativo; e
Circunstncias que podem influenciar seu registro.
No esto sujeitos ao regime de depreciao:
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,

antigidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados
em colees, entre outros;
Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,

considerados tecnicamente, de vida til indeterminada;
Animais que se destinam exposio e preservao; e
Terrenos rurais e urbanos.
Vejamos uma questo:

(CESPE/ANCINE 2012) Obras de arte, antiguidades e bens de interesse
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histrico devem ser depreciados anualmente.

No! Conforme vimos acima bens mveis de natureza cultural, tais como obras
de artes, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico e bens
integrados em colees, no esto sujeitos ao regime de depreciao.
Continuando...
A cinemtica da depreciao bem simples de entender. Determinado ativo
tem seu valor atual, chamado de valor bruto contbil. Ele tambm tem o seu
perodo de vida til. Assim, ele vai sendo depreciado at atingir um valor
residual ao trmino do seu perodo de vida til.
Chamamos de valor deprecivel a diferena entre o valor atual (bruto) e o
valor residual.
O valor deprecivel de um ativo deve ser alocado de forma sistemtica ao
longo da sua vida til estimada, sendo determinado aps a deduo de seu
valor residual.
A depreciao cessar quando do trmino do seu perodo de vida til. Nesse
momento, seu valor contbil ser igual ao seu valor residual, ou na falta deste,
igual a zero.
A vida til definida em termos da utilidade esperada do ativo para a
entidade.
Tipo de coisa que o examinador gosta!
A estimativa da vida til econmica do item do ativo definida conforme
alguns fatores:
a) desgaste fsico, pelo uso ou no;
b) gerao de benefcios futuros;
c) limites legais e contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo; e
d) obsolescncia tecnolgica.
Note que muito fcil tirar uma questo daqui, pois j temos quatro
alternativas, basta inventar mais uma, que seria a falsa.
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Vou inventar uma questo pra voc ver como funciona.

De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, a
estimativa da vida til econmica de um item do ativo definida conforme
alguns fatores, EXCETO:
a) desgaste fsico, pelo uso ou no.
b) definio do tempo de uso por comisso de servidores.
c) gerao de benefcios futuros.
d) limites legais e contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.
e) obsolescncia tecnolgica.
Imagine s uma questo dessas. Iria pegar muita gente, n? Fcil para o
examinador, difcil pra voc.
A resposta a letra B. Definio do tempo de uso por comisso de servidores
no est entre os fatores utilizados para se estimar a vida til econmica de
um ativo.
Terrenos e edifcios so ativos separveis e contabilizados separadamente,
mesmo quando sejam adquiridos conjuntamente.
Deve ser depreciado separadamente cada componente de um item do ativo
imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item.
A variao patrimonial diminutiva de depreciao de cada perodo deve ser
reconhecida no resultado patrimonial em contrapartida a uma conta
retificadora do ativo.
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40

Mtodos de depreciao
Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de
depreciao, podem ser adotados:
O mtodo das quotas constantes;
O mtodo das somas dos dgitos;
O mtodo das unidades produzidas.
Vejamos agora trs casos prticos, um sobre cada mtodo:
O mtodo das quotas constantes, ou mtodo da linha reta, o mais
simples de todos.
Uma entidade pretende realizar a depreciao de um bem utilizando o mtodo
das cotas constantes. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o
valor residual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do
bem de cinco anos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de
depreciao ao ano de 20%. Por questes didticas a depreciao ser
calculada anualmente.
Assim, temos que a depreciao anual de R$ 400,00 que corresponde a
20% do valor deprecivel de R$ 2.000,00. A cada ano eu vou abater R$
400,00 do valor bruto contbil at que este atinja o valor residual de R$
600,00.
O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao constante

durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se altere.
Vejamos uma questo:
(FCC/TJ PE 2012) Um equipamento de ressonncia magntica foi adquirido por
uma autarquia estadual pelo valor de R$ (mil) 3.000,00, seu valor justo
poca de aquisio. A autarquia pretendia trocar o equipamento ao final de 5
anos e estimava que o seu valor residual seria de R$ (mil) 900,00. No final do
primeiro ano de uso, apurou-se que o valor do ativo em uso era R$ 2.650,00 e
o seu valor justo menos custo de alienao era R$ (mil) 2.580,00. Com base
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41

nessas informaes e considerando que a autarquia utiliza o mtodo das

quotas constantes para depreciao do ativo correto afirmar que no:
a) final do primeiro ano, a autarquia deveria reconhecer perda por
irrecuperabilidade.
b) primeiro ano, a quota de depreciao mensal foi R$ (mil) 35,00.
c) final do primeiro ano, a autarquia deveria reconhecer reverso por perda por
irrecuperabilidade.
d) segundo ano, a quota de depreciao mensal foi R$ (mil) 36,45.
e) primeiro ano, a quota de depreciao anual foi R$ (mil) 600,00.
Comentrios:
A questo exige que utilizemos o mtodo das cotas constantes. Este mtodo
utiliza uma de taxa de depreciao constante durante a vida til do ativo, caso
o seu valor residual no se altere.
Assim:
Valor bruto contbil = 3.000,00.
Valor residual = 900,00.
Valor deprecivel = 2.100,00.
Vida til do bem = 5 anos.
Depreciao anual de 20%.
Logo:
Depreciao anual = valor deprecivel x taxa = 2.100 x 20% = 420 por ano.
Calculando por ms, temos 420/12 = 35.
Nossa resposta a letra B.
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Mtodo da soma dos dgitos.

Partindo da mesma situao hipottica:
da soma dos dgitos. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi determinado o
valor residual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do
bem de cinco anos, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de
depreciao ao ano de 20%. Por questes didticas, a depreciao ser
calculada anualmente.
Como a vida til corresponde a cinco anos, temos que somar todos os
nmeros que variam de 1 (primeiro ano) a 5 (ltimo ano). Logo:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
A cada ano multiplicamos a frao correspondente ao valor deprecivel, mas
de trs pra frente! Assim, o primeiro ano corresponde frao 5/15, o
segundo ano a 4/15, e por a vai. Complicado? No no, quer ver:
O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente durante a

vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do imobilizado tais como
veculos.
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43

Mtodo das unidades produzidas.

das unidades produzidas. O valor bruto contbil R$ 2.600,00; foi
determinado o valor residual de R$ 600,00 e valor deprecivel de R$ 2.000,00.
A vida til do bem determinada pela capacidade de produo que igual a
5.000 unidades, sendo 500 unidades ao ano, conforme a poltica da entidade,
assim, a taxa de depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a
depreciao ser calculada anualmente.
Assim, o valor da depreciao de cada ano R$ 200,00, correspondente a
10% do valor deprecivel de R$ 2.000,00.
5.000/500 = 10 anos. A cada ano voc diminui, do valor bruto contbil, a
depreciao no perodo, correspondente a R$ 200,00.
O mtodo das unidades produzidas resulta em uma taxa baseada no uso ou

produo esperados.
Independentemente do mtodo, ao subtrairmos a depreciao do valor bruto
contbil, encontramos o valor lquido contbil, at o limite do valor residual.
Alm disso, a taxa de depreciao aplicada em cima do valor deprecivel,
sempre!
Depreciao = valor deprecivel x taxa de depreciao.
A depreciao dever ser realizada mensalmente em quotas que representam
um duodcimo da taxa de depreciao anual do bem. Embora o lanamento
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44

contbil possa ser realizado pelo valor total da classe dos bens depreciados ao
qual aquele item se refere, importante notar que o clculo do valor a
depreciar deve ser identificado individualmente, item a item, em virtude da
possibilidade de haver bens similares com taxas de depreciao diferentes e
bens totalmente depreciados.
Tambm deve-se verificar que, no caso dos imveis, somente a parcela
correspondente a construo deve ser depreciada, no se depreciando o
terreno.
6. Amortizao.
A NBC T 16.9 traz a seguinte definio:
Amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de
propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por
prazo legal ou contratualmente limitado.
muito comum associar o instituto da amortizao com os ativos intangveis.
Assim, fique esperto, pois ativo intangvel no est sujeito a
depreciao, muito menos a exausto.
Aqui se aplicam os mesmos conceitos utilizados em depreciao:
O valor bruto contbil amortizado at o valor residual.
O valor lquido contbil corresponde diferena entre o valor bruto

contbil e a amortizao acumulada para determinado perodo.
Inclusive, os mtodos para se determinar o valor da amortizao so os

mesmos, quais sejam:

O mtodo das somas dos dgitos; e
Um fato interessante que se deve presumir que o valor residual de ativo

intangvel com vida til definida zero, exceto quando:
a) haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida til;
ou
b) exista mercado ativo para ele e:
O valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e

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Seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til
do ativo.
Um valor residual diferente de zero implica que a entidade espera a alienao

do ativo intangvel antes do final de sua vida econmica.
O perodo e o mtodo de amortizao de ativo intangvel com vida til definida
devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerccio. Caso a vida til
prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores, o prazo de
amortizao deve ser devidamente alterado.
Para o clculo da amortizao, a primeira coisa que devemos fazer efetuar a
classificao da vida til do ativo intangvel em definida e indefinida. Chamo a
ateno que indefinida no sinnimo de infinita.
Apenas os ativos intangveis de vida til definida

so amortizveis.
A amortizao de ativos intangveis com vida til definida deve ser iniciada a
partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso. A amortizao
deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda,
quando estiver totalmente amortizado ou na data em que ele baixado, o que
ocorrer primeiro. A amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no
resultado, contra uma conta retificadora do ativo.
O ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. A
entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til
indefinida, ou aqueles ainda no disponveis para o uso, comparando o valor
recupervel com o seu valor contbil sempre que existam indcios de que ativo
intangvel pode ter perdido valor.
O manual elenca os seguintes fatores na determinao da vida til de um ativo
intangvel:
a) a utilizao prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser
gerenciado eficientemente por outra equipe da administrao;
b) os ciclos de vida tpicos dos produtos do ativo e as informaes pblicas
sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes, utilizados de maneira
semelhante;
c) obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo;
d) a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudanas na demanda de
mercado para produtos ou servios gerados pelo ativo;
e) o nvel dos gastos de manuteno requerido para obter os benefcios
econmicos futuros ou servios potenciais do ativo e a capacidade de inteno
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46

da entidade para atingir tal nvel;

f) o perodo de controle sobre o ativo e os limites legais ou contratuais para a
sua utilizao, tais como datas de vencimento dos arrendamentos/locaes
relacionados; e
g) se a vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade.
A vida til de um ativo intangvel que no amortizado deve ser revisada
periodicamente para determinar se eventos e circunstncias continuam a
consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso contrrio, a mudana
na avaliao de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada
como mudana de estimativa contbil.
7. Exausto.
A NBC T 16.9 traz a seguinte definio:
Exausto a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos
minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
Aqui tambm se aplicam os conceitos de valor bruto contbil, valor lquido
contbil, valor residual e valor exaurvel, que corresponde ao valor atual do
bem deduzido de seu valor residual.
Assim, esto sujeitos exausto os bens explorados atravs da extrao ou
aproveitamento mineral ou florestal. Exemplo: uma floresta mantida com fins
de comercializao de madeira.
Dessa forma, a exausto permitir ao ente que o custo do ativo seja
distribudo durante o perodo de extrao/aproveitamento.
Para esse fim, necessrio que haja uma anlise tcnica da capacidade de
extrao/aproveitamento do ativo em questo, pois a exausto se dar
proporcionalmente quantidade produzida pelo ativo. Por exemplo:
a) jazida com capacidade de produo de 500.000 toneladas, registrada
contabilmente pelo ente em 1.000.000,00.
b) extrao realizada no ms de 40.000 toneladas.
O clculo da exausto da jazida nesse perodo ser:
40.000 t / 500.000 t = 8%.
Exausto = 8% de 1.000.000,00 = 80.000,00.
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Treinamento duro, combate fcil!

(Minha autoria) A respeito dos institutos da depreciao, amortizao e
exausto, assinale a alternativa correta:
a) O valor residual do ativo intangvel com vida til definida sempre zero.
b) A amortizao de ativos intangveis com vida til indefinida deve ser
iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso.
c) Apenas o ativo intangvel com vida til definida est sujeito a exausto.
d) No esto sujeitos ao regime de depreciao os bens de uso comum que
absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados tecnicamente,
de vida til indeterminada.
e) A exausto realizada para elementos de recursos naturais inesgotveis
e a principal causa da reduo do valor a depreciao.
Comentrios:
Letra A, incorreta. No sempre zero, pois h algumas excees. Alis,
quando aparecer numa questo os termos sempre, nunca e somente pode
desconfiar. O valor residual de ativo intangvel com vida til definida zero,
exceto quando:
a) haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida til;
ou
b) exista mercado ativo para ele e:
O valor residual possa ser determinado em relao a esse mercado; e
Seja provvel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til
do ativo.
Letra B, incorreta. O ativo intangvel com vida til indefinida no deve

ser amortizado. A amortizao de ativos intangveis com vida til definida
deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para
uso. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda, quando estiver totalmente amortizado ou na data em que
ele baixado, o que ocorrer primeiro. A amortizao para cada perodo deve
ser reconhecida no resultado, contra uma conta retificadora do ativo.
Letra C, incorreta. No amortizao, mas sim exausto. Apenas o ativo
intangvel com vida til definida est sujeito a exausto.
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Letra D, correta. No esto sujeitos ao regime de depreciao:
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,

antiguidades, documentos, bens com interesse histrico, bens integrados
em colees, entre outros;

Letra E, incorreta. a exausto realizada para elementos de recursos naturais

esgotveis e a principal causa da reduo do valor a explorao.
Letra D.
IMPORTANTE!
Os institutos da depreciao, amortizao e exausto tm como caracterstica
fundamental a reduo do valor do bem.
A depreciao feita para elementos patrimoniais tangveis e tem mltiplas
causas da reduo do valor - o uso, a ao da natureza e obsolescncia, de
forma que se inicia a partir do momento em que o item do ativo se tornar
disponvel para uso.
A amortizao realizada para elementos patrimoniais de direitos de
propriedades e bens intangveis. A causa que influencia a reduo do valor a
existncia ou exerccio de durao limitada, prazo legal ou contratualmente
limitado.
Por fim, a exausto realizada para elementos de recursos naturais
esgotveis e a principal causa da reduo do valor a explorao.
Exemplos de elementos do patrimnio que sofrem a depreciao, amortizao
e exausto, respectivamente, so veculos, softwares e os recursos minerais.
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8. Provises, passivos contingentes e ativos contingentes.

As provises, passivos contingentes e ativos contingentes so as obrigaes
indefinidas e incertas, as quais tm suporte documental que deixam
incertezas quanto a valor e data prevista de pagamento.
Provises
Provises so obrigaes existentes da entidade provenientes de eventos
passados, e que se espera que resulte em uma sada de fluxo de recursos
relacionados a benefcios econmicos ou potencial de servios, com a
caracterstica de terem algum grau de incerteza quanto a valor e data prevista
de pagamento.
Uma proviso s deve ser reconhecida se atender, cumulativamente, aos
seguintes requisitos:
a) A entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como
consequncia de um evento passado;
b) provvel a sada de recursos para liquidar a obrigao; e
c) Pode ser feita estimativa confivel do montante da obrigao.
Assim, se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser
reconhecida.
Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar:
a) O valor contbil no incio e no final do perodo;
b) Provises complementares feitas no perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes;
c) Valores utilizados (isto , obtidas e cobradas contra a proviso) durante o
perodo; e
d) Valores no utilizados durante o perodo.
Passivos contingentes
Os passivos contingentes, por seu turno, podem ser:
a) Uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
b) Uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
No provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios

econmicos ou potencial de servios seja exigida para liquidar a
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obrigao; ou
O valor da obrigao
confiabilidade.
no
pode
ser
mensurado
com
suficiente
O manual determina que a entidade no deve reconhecer os passivos

contingentes. A primeira vez que eu li essa frase achei meio estranha, mas
logo a seguir o manual explica direitinho o porqu.
Vejamos um exemplo:
Determinada entidade do setor pblico infringiu uma lei ambiental sem estar
claro se algum dano foi causado ao ambiente. Neste momento, tal fato
tratado como passivo contingente, sem reconhecimento no balano
patrimonial. Quando for claro que o dano foi causado e a reparao
necessria, a entidade reconhece uma proviso porque a sada de benefcios
econmicos agora provvel.
Assim, quando for provvel que a sada de recursos com benefcios econmicos
ou potencial de servios necessria para um item previamente tratado como
um passivo contingente, uma proviso reconhecida nas demonstraes
contbeis do perodo no qual a alterao na probabilidade ocorre (exceto em
raras circunstncias quando uma estimativa precisa no pode ser feita).
O MCASP traz um resuminho bacana sobre o assunto:
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51

Tipo de frase que o examinador gosta:

H diferena entre provises e passivos contingentes, pois aquelas, para o seu
reconhecimento, devem est vinculados ao conceito de passivo. Caso no
atendam aos critrios necessrios para o seu reconhecimento, devem ser
tratados como passivos contingentes.
Ativos contingentes
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja
existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros incertos que no esto totalmente sob controle da entidade.
A entidade no deve reconhecer um ativo contingente.
Vejamos um exemplo:
A entidade busca uma reivindicao atravs de processos legais onde o
resultado incerto ou a gerao interna de ativo intangvel sem comprovao
de que benefcios econmicos futuros fluiro para a entidade.
Assim, ativos contingentes no so reconhecidos, uma vez que pode resultar
no reconhecimento do ganho que pode no chegar a ser realizado. No entanto,
quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o respectivo ativo
no contingente e seu reconhecimento apropriado.
Inventei algumas questes pra gente treinar.

1. A respeito das provises, passivos contingentes e ativos contingentes,
julgue os itens:
i. As provises, passivos contingentes e ativos contingentes so as
obrigaes indefinidas e incertas, as quais no necessitam ter suporte
documental especfico, mas que, no entanto, deixam incertezas quanto a
Prof. Igor Oliveira
52

valor e data prevista de pagamento.

Errado. necessrio o devido suporte documental.
ii. As provises correspondem a obrigaes possveis que resultam de eventos
passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no
de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da
entidade
Errado. A questo traz uma situao enquadrada como passivo contingente.
de pagamento.
2. necessrio que a entidade divulgue, para cada classe de proviso, as
seguintes informaes, exceto:
a) O valor contbil no incio e no final do perodo.
b) O saldo total das provises no recebidas e no reclamadas.
c) Provises complementares feitas no perodo, incluindo aumentos nas
provises existentes.
d) Valores utilizados (isto , obtidas e cobradas contra a proviso) durante o
perodo.
e) Valores no utilizados durante o perodo.
Dentre as alternativas, a nica que no corresponde ao disposto no MCASP a
letra B.
3. Julgue os itens:
i. O reconhecimento dos ativos e passivos contingentes pelas entidades do
setor pblico obrigatrio em respeito aos princpios contbeis da
competncia e oportunidade.
Errado. O MCASP claro quanto a isso. A entidade no deve reconhecer os
ativos e passivos contingentes no seu balano patrimonial.
No caso dos passivos contingentes, quando for provvel uma sada de recursos
com benefcios econmicos ou potencial de servios, uma proviso ser
reconhecida.
No caso dos ativos contingentes, quando a realizao do ganho
praticamente certa, ento o respectivo ativo no contingente e seu
reconhecimento apropriado.
ii. Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos presentes e
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53

cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou

mais eventos futuros incertos que no esto totalmente sob controle da
entidade.
O ativo contingente resulta de eventos passados, sendo esse o erro da
questo.
iii. A diferena bsica entre provises e passivos contingentes reside no fato
de que estes so vinculados ao conceito de passivo, ao passo que aquelas
devem ser tratadas como uma situao contingente.
Errado. O manual traz que h diferena entre provises e passivos
contingentes, pois aquelas, para o seu reconhecimento, devem estar
vinculadas ao conceito de passivo. Caso no atendam aos critrios necessrios
para o seu reconhecimento, devem ser tratadas como passivos contingentes.
9. Tratamento contbil aplicvel aos impostos e contribuies.

Achei essa parte do assunto a que tem menos jeito de contabilidade pblica.
Tanto o que deixei por ltimo. A maior parte dos conceitos desse tpico
pertence disciplina de direito tributrio. Assim, extra do manual aquilo que
mais se refere nossa disciplina. A parte de contabilizao ser vista em aula
prpria, se for o caso.
As receitas sem contraprestao compem a maioria das variaes
patrimoniais aumentativas para a maior parte das entidades do setor pblico.
So separadas em:
(a) impostos e contribuies; e
(b) transferncias.
As transaes sem contraprestao so caracterizadas quando uma entidade
recebe recursos sem nada entregar, ou entregando um valor irrisrio em troca.
Por exemplo, os contribuintes pagam impostos porque a lei tributria assim
determina. Embora o governo tributante fornea uma variedade de servios
pblicos aos contribuintes, ele no o faz em retribuio ao pagamento dos
impostos.
Por seu turno, transao com contraprestao aquela em que a entidade
recebe ativos ou servios ou tem passivos extintos e entrega valor
aproximadamente igual (prioritariamente sob a forma de dinheiro, bens,
servios ou uso de ativos) a outra entidade na troca.
Os tributos so a maior fonte de variao patrimonial aumentativa de muitos
governos e de outras entidades do setor pblico. Os tributos so definidos
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54

como benefcios econmicos compulsoriamente pagos ou a pagar s entidades

do setor pblico, de acordo com as leis ou regulamentos estabelecidos para
fornecer receita ao governo, exceto multas ou outras penalidades impostas em
caso de infraes legais.
Uma entidade reconhecer um ativo oriundo de uma transao sem
contraprestao quando ganha o controle de recursos que se enquadram na
definio de um ativo e satisfazem os critrios de reconhecimento.
Uma entrada de recursos de uma transao sem contraprestao que se
enquadre na definio de um ativo deve ser reconhecida como um ativo
quando, e somente quando:
(a) seja provvel que os benefcios econmicos futuros e o potencial de
servios associados com o ativo fluam para a entidade; e
(b) o valor justo do ativo pode ser mensurado de maneira confivel.
Um ativo adquirido por meio de uma transao sem contraprestao dever
ser inicialmente mesurado pelo seu valor justo da data de aquisio.
O fato do ente da Federao criar e legislar sobre o imposto no significa, no
entanto, que ficar com a totalidade da sua arrecadao. A Constituio
Federal de 1988 define na Seo VI (Da Repartio das Receitas Tributrias)
os casos que ensejam as transferncias.
Ressalte-se que, estritamente do ponto de vista oramentrio, a transferncia
poder ser realizada por meio de despesa ou como deduo de receita. Do
ponto de vista patrimonial, as respectivas contas devem registrar o fenmeno
sempre como variao patrimonial diminutiva.
No curso normal das operaes, uma entidade pode receber recursos antes da
ocorrncia de um evento tributvel. Em tais circunstncias, um passivo
referente ao montante equivalente quele do recebimento antecipado
reconhecido at que o evento tributvel ocorra.
Se uma entidade recebe recursos antes da existncia de um acordo obrigatrio
de transferncia, reconhece um passivo pelo recebimento antecipado at o
momento em que o acordo se torne vinculativo.
Assim, os recursos de tributos recebidos antes da ocorrncia do fato gerador
so reconhecidos como um ativo e um passivo (recebimentos antecipados)
porque o evento que origina o direito da entidade aos tributos no ocorreu e o
critrio para o reconhecimento da variao patrimonial aumentativa tributria
no foi satisfeito, apesar de a entidade j ter recebido uma entrada de
recursos.
Os recebimentos antecipados relativos a tributos no so, em essncia,
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diferentes de outros recebimentos antecipados. Deste modo, um passivo

reconhecido at que o evento tributvel ocorra. Quando o evento tributvel
ocorre, o passivo baixado e a variao patrimonial aumentativa
reconhecida.
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Segue abaixo a lista de nossas questes comentadas. No h muitas sobre o
assunto, mesmo porque, com exceo dos tpicos da lei 4.320/64, trata-se de um
tema muito recente. A maioria das questes ns j vimos na elucidao da teoria.
Fiz como na aula passada, coloquei as do CESPE na frente. Divirta-se!
julgue o item a seguir.
1. Uma ponte, estrada ou praa pblica, construdas com recursos pblicos,
deve ser includa no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua
administrao e controle.
Antes da publicao da NBC T 16, os bens de uso comum do povo, como rios,
estradas, pontes e praas, no eram objeto de registro pela CASP. A NBC T 16.10
mudou essa histria. Veja:
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam,
ou no, afetos a sua atividade operacional. A mensurao dos bens de uso comum
ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo
e construo.
Hoje, se estes bens absorverem recursos pblicos ou forem recebidos em doao,
Gabarito: Certo.
aplicadas ao setor pblico, julgue o item.
2. Obras de arte, antiguidades e bens de interesse histrico devem ser
depreciados anualmente.
Questo extrada da NBC T 16 e vista na aula. No esto sujeitos ao regime de
depreciao:
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(a)
bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades,
documentos, bens com interesse histrico, bens integrados em colees,

entre outros;
(b)
bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos,

(c)
animais que se destinam exposio e preservao; e
(d)
terrenos rurais e urbanos.
Se voc pensar bem, obras de arte, antiguidades e bens de interesse histrico so

ativos que apresentam valorizao com o passar dos anos, por isso no se fala em
depreci-los, uma vez que a depreciao serve para reduzir o valor contbil
deprecivel de um ativo, devido ao desgaste por uso ou natural.
Gabarito: Errado.
3. Resduos e refugos de estoques devem ser mensurados com base no valor
Tpica questo decoreba. Essa foi extrada da NBC T 16.10, Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico. Alis, foi cpia
integral:
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
Gabarito: Certo.
4. Para a avaliao de estoques, deve-se adotar o valor de mercado caso este
Mesma coisa. Cpia da norma. Vejamos o que a NBC T 16.10 fala sobre a
avaliao de estoques. A resposta da questo est em negrito:
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ESTOQUES
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou
no valor de produo ou de construo.
14. Os
gastos
de
distribuio,
de
administrao
geral
financeiros
so
considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.

15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao
valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo
mdio ponderado.
17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros
fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as
diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em contas de resultado.
20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados
ou avaliados pelo valor de mercado, quando
atendidas as seguintes
condies:
(a)
que a atividade seja primria; e
(b)
que o custo de produo seja de difcil determinao ou que acarrete

gastos excessivos.
Ou seja, para estoques, deve-se adotar o valor de mercado caso este seja inferior
ao valor de aquisio, produo ou construo.
Gabarito: Certo.
(CESPE/TCDF 2012) Acerca da avaliao dos elementos patrimoniais, julgue o item
a seguir de acordo com a Lei n. 4.320/1964.
5. As reavaliaes de bens mveis e imveis devem ser feitas utilizando-se o
valor justo ou o valor de mercado dos referidos bens na data de
encerramento do balano patrimonial.
A questo est errada. Note que ela fez referncia lei 4.320/64. Era imperioso o
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candidato ter se atentado a este fato. Isto porque a afirmao em si, tomada
isoladamente, no est errada. Como assim professor: a questo est errada,
mas a afirmao no? Isso mesmo. Simples, quer ver? A lei 4.320/64 tmida ao
tratar das reavaliaes. Ela cita apenas um dispositivo sobre o assunto:
Art. 106, 3. Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
S isso. Se a questo fez referncia lei e no trouxe o dispositivo acima, ela est
errada.
De fato, a NBC T 16.10, que trata da Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos
em Entidades do Setor Pblico, traz o seguinte:
36.
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de
mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:

(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
(b)
a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Note que a questo foi extrada da NBC T 16.10, mas fez referncia lei 4.320/64.
bom a gente ficar ligado nessas coisas. Por fim, perceba que a lei 4.320/64
apenas faculta as reavaliaes, ao passo que a NBC T 16.10 obriga, conforme os
grifos acima (podero e devem ser).
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo Contbil/PREVIC 2011) Com relao s normas
estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue os itens a seguir.
6. Se determinado rgo pblico adquirir um tipo de carvo ativado, destinado
aos filtros de ar de suas instalaes, cujo prazo de validade estabelecido pelo
fornecedor seja de trinta meses, tal produto dever ser contabilizado no
grupo de material de consumo.
Perceba que a questo faz referncia lei 4.320/64. Segundo essa norma, para
efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao
superior a dois anos (artigo 15, 2).
Logo, e tomando por base somente a lei 4.320/64, o material em comento
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60

permanente.
Gabarito: Errado.
(CESPE/AJAE Tcnico em Contabilidade/TJ ES 2011) Considerando as normas e
procedimentos relativos ao inventrio de material permanente e de consumo,
julgue os itens que se seguem.
7. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os registros
contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e de consumo,
com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de
cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda, uso e
administrao.
A lei 4.320/64 estabelece que haver registros analticos de todos os bens de
administrao (artigo 94). Assim, os bens de consumo esto excludos da regra do
artigo 94, sendo este o erro da questo.
No artigo 96 fica definido que o levantamento geral dos bens mveis e imveis
ter por base o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade. Com base no que foi exposto, podemos
elaborar o seguinte esquema:
Levantamento geral dos bens (mveis e imveis) inventrio analtico (unidade
administrativa) + inventrio sinttico (contabilidade).
Inventrio
Analtico unidade Administrativa.
Gabarito: Errado.
8. O inventrio objetiva subsidiar o levantamento dos demonstrativos contbeis,
principalmente do balano patrimonial, ao final de cada exerccio financeiro.
O Balano Patrimonial o demonstrativo que alcana todos os ativos e passivos da
entidade. Assim, o inventrio subsidia a elaborao deste balano na medida em
que verifica a quantidade e qualidade de itens do ativo.
Gabarito: Certo.
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61

9. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.

Lei 4.320/64, artigo 95 A contabilidade manter registros sintticos dos bens
mveis e imveis.
Lembre-se:
Levantamento geral dos bens (mveis e imveis) inventrio analtico (unidade
administrativa) + inventrio sinttico (contabilidade).
Gabarito: Certo.
10. Pertencem ao inventrio de material permanente os itens patrimoniais de
durabilidade superior a um ano e (ou) os que no percam a sua identidade
fsica.
De acordo com a lei 4.320/64, os materiais permanentes tm durabilidade superior
a dois anos, no um ano como afirma a questo.
Este comando vago e no leva em conta os princpios da eficincia e
economicidade.
H materiais de pequeno valor econmico que tem durabilidade superior a dois
anos. Neste caso, eles deveriam ser controlados via relao de carga, tendo em
vista o custo X benefcio desse controle. Uma chave de fenda, por exemplo,
provavelmente possui durabilidade superior a dois anos e, levando em conta
somente o critrio da lei 4.320/64, deveria receber nmero patrimonial seqencial.
Este procedimento extremamente custoso e ineficiente.
Felizmente, o MCASP autoriza que seja levado em conta o custo do controle para
materiais de baixo valor econmico, dispensando o tombamento.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista de Oramento/MPU 2010) Considerando a necessidade de
elaborao do inventrio fsico para a manuteno e o controle do patrimnio de
rgos pblicos, bem como para a certificao do saldo constante do balano geral
do exerccio, julgue os itens a seguir.
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62

11. Qualquer material permanente, incluindo-se o de pequeno valor econmico,

deve ser controlado, sendo indispensvel o seu tombamento, ainda que o
custo do controle seja evidentemente superior ao risco de perda do bem.
Quando dizemos que um material foi tombado, quer dizer que ele recebeu um
nmero patrimonial para fins de controle de inventrio. Os materiais permanentes,
via de regra, so tombados.
Entretanto, o controle patrimonial de qualquer material dever ser feito baseado
na relao custo/benefcio desse controle.
Assim, se um material for adquirido como permanente e ficar comprovado que
possui custo de controle superior ao seu benefcio, deve ser controlado de forma
simplificada, por meio de relao carga.
O controle por carga geralmente feito atravs de uma lista especificando a
quantidade e o estado dos materiais.
Gabarito: Errado.
12. O inventrio fsico instrumento de controle por meio do qual possvel
proceder ao levantamento da situao dos equipamentos e dos materiais
permanentes em uso e de suas necessidades de manuteno.
Inventrio fsico instrumento de controle para a verificao dos saldos de
estoques nos almoxarifados e depsitos, e dos equipamentos e materiais
permanentes em uso no rgo ou entidade. Os tipos de inventrios fsicos so:
anual, inicial, de transferncia de responsabilidade, de extino ou transformao
e eventual.
O inventrio pode levantar tambm a necessidade de manuteno dos materiais
verificados, especialmente os permanentes.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Um dos instrumentos de controle
do patrimnio pblico o inventrio de materiais, bens mveis e imveis
pertencentes ao ente pblico. Com relao a esse assunto, julgue os itens que se
seguem.
13. legalmente admissvel a dispensa de tombamento de material permanente
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63

cujo custo for inferior ao custo de controle.

Em regra, os materiais permanentes devem ser tombados para fins de controle e
inventrio. Ou seja, devem receber nmero patrimonial sequencial como meio de
identificao. No entanto, se o custo X benefcio desse controle for alto, o
tombamento dispensvel e o controle feito de modo mais simplificado, via
relao de carga.
Gabarito: Certo.
14. A durabilidade, a incorporabilidade e a tangibilidade so parmetros para
identificao de material permanente.
Segundo o MCASP, parte I, um material considerado de consumo caso atenda
um, e pelo menos um, dos critrios a seguir:
Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas
condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
funcionalidade;
Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas)
ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normal;
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem,
e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas fsicas e funcionais do
principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens, melhoria ou
adies complementares de bens em utilizao (sendo classificado como 449030),
ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso normal que contenham
a mesma configurao (sendo classificado como 339030);
Critrio da Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformao.
A classificao do material em permanente feita por excluso dos critrios acima.
Ademais, no est expresso na norma a tangibilidade.
Gabarito: Errado.
15. A durabilidade diferencia os materiais permanentes dos de consumo, pois
tal caracterstica no relevante para materiais classificados como de
consumo.
Prof. Igor Oliveira
64

Conforme vimos acima, a durabilidade um dos requisitos utilizados para se

classificar um material como permanente ou de consumo.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Contador/MS 2010) A respeito dos aspectos relacionados contabilidade
pblica, julgue o item subseqente.
16. Se um cidado transformar um terreno de sua propriedade em um parque
recreativo e do-lo ao poder pblico com a finalidade de fazer dele um bem
de uso comum do povo de sua cidade, ento o terreno passa a fazer parte
do patrimnio sob controle da contabilidade pblica.
Num passado no muito distante, os bens de uso comum do povo, como ruas e
praas, no eram objeto de registro pela contabilidade pblica. A NBC T 16.4 deu
tratamento diferente ao assunto, ao estabelecer que os bens de uso comum que
absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos
em doao (como no caso da questo), devem ser includos no ativo no circulante
da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no,
afetos a sua atividade operacional.
Gabarito: Certo.
17. (CESPE/Tcnico em Contabilidade/MS 2010) Os ttulos adquiridos pelo
poder pblico sero divulgados, quando em moeda estrangeira, pelo valor
nominal convertido em moeda corrente pela cotao da data da operao.
Os passivos vinculados s moedas estrangeiras devero ser convertidos pela
cotao de fechamento do balano, salvo nos casos em que a cotao mdia
seja menor que a de fechamento.
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados pelo seu
valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) Acerca da classificao dos
bens pblicos e de suas caractersticas, julgue os seguintes itens.
18. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so
inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei
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65

determinar.
Essa cpia do Cdigo Civil. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso
especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que
a lei determinar.
Gabarito: Certo.
19. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme
for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem.
Outra cpia. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo,
conforme for estabelecido
pertencerem.
legalmente pela entidade a cuja
administrao
Gabarito: Certo.
(CESPE/ACE/TCE AC 2009) Realiza-se inventrio, na administrao pblica, para o
controle e a conservao do patrimnio pblico passveis de registros contbeis.
Acerca do inventrio e da avaliao dos componentes patrimoniais, julgue os itens.
20. Os bens do almoxarifado so avaliados pelo preo mdio ponderado.
De acordo com a lei 4.320/64 os bens de almoxarifado, pelo preo mdio
ponderado das compras.
Gabarito: Certo.
21. Na administrao pblica, no podem ser feitas reavaliaes dos bens
mveis e imveis.
A lei 4.320/64 estabelece que podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e
imveis (artigo 106, 3).
No entanto, de acordo com a NBC T 16.10, as reavaliaes devem ser feitas
Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado

variarem significativamente em relao aos valores anteriormente
registrados; e
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66

Em resumo:
Pela lei 4.320/64 reavaliaes so facultativas.
NBC T 16.10 obrigatrias.
Fique atento s referncias citadas na questo!
Gabarito: Errado.
22. Para perfeita caracterizao dos bens de carter permanente, bem como
dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao, devem ser
utilizados os registros sintticos.
Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao
dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos
agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
Gabarito: Errado.
23. (CESPE/ACE/TCU 2008) No caso de bens mveis produzidos ou de imveis
construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que devem ser
incorporados ao patrimnio e que devem figurar no balano patrimonial so
aqueles pelos quais esses mesmos bens poderiam ser adquiridos no
mercado.
De acordo com a lei 4.320/64 os bens mveis e imveis so avaliados pelo valor
de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo.
Gabarito: Errado.
24. (CESPE/Auditor/AUGE 2008) Os bens de uso especial, embora integrem o
conceito de bens pblicos, no devem ser incorporados ao patrimnio das
entidades pblicas.
Os bens de uso especial so aqueles utilizados pelo prprio poder pblico para a
execuo de servio pblico, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio
ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal,
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67

inclusive os de suas autarquias. Eles pertencem ao patrimnio das entidades

pblicas.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Consultor do Executivo/SEFAZ ES 2008) Julgue os itens subseqentes
acerca da avaliao dos elementos patrimoniais luz da Lei n. 4.320/1964.
25. Os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo mtodo PEPS (primeiro
que entra primeiro que sai).
Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das
compras. Perceba a referncia: lei 4.320/64!
Gabarito: Errado.
26. Os bens mveis e imveis devem ser avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
Os bens mveis e imveis sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de
produo ou de construo.
Gabarito: Certo.
27. (CESPE/Analista Administrativo e Financeiro/SEGER ES 2008) Rodovias e
praas de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos
pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de
sua manuteno.
Esta questo foi considerada errada em 2008, mas hoje certamente estaria
correta, pois a NBC T 16.10 dispe que os bens de uso comum que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao,
administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Gabarito: Certo.
28. (FCC/TJ PE 2012) Um equipamento de ressonncia magntica foi adquirido
por uma autarquia estadual pelo valor de R$ (mil) 3.000,00, seu valor justo
poca de aquisio. A autarquia pretendia trocar o equipamento ao final de
5 anos e estimava que o seu valor residual seria de R$ (mil) 900,00. No final
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do primeiro ano de uso, apurou-se que o valor do ativo em uso era R$ (mil)
2.650,00 e o seu valor justo menos custo de alienao era R$ (mil)
2.580,00. Com base nessas informaes e considerando que a autarquia
utiliza o mtodo das quotas constantes para depreciao do ativo correto
afirmar que no:
irrecuperabilidade.
irrecuperabilidade.
Comentrios:
Depreciao a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Valor deprecivel o valor original de um ativo deduzido do seu valor residual.
A depreciao cessar quando do trmino do seu perodo de vida til. Nesse
momento, seu valor contbil ser igual ao seu valor residual, ou na falta deste,
igual a zero.
Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de
depreciao, podem ser adotados:

O mtodo das somas dos dgitos; e
A questo exige que utilizemos o mtodo das cotas constantes. Este mtodo utiliza
uma de taxa de depreciao constante durante a vida til do ativo, caso o seu
valor residual no se altere.
Assim, temos:
Valor bruto contbil = 3.000,00.
Valor residual = 900,00.
Valor deprecivel = 2.100,00.
Vida til do bem = 5 anos.
Depreciao anual de 20%.
Logo:
Depreciao anual = valor deprecivel x taxa = 2.100 x 20% = 420 por ano.
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Calculando por ms, temos 420/12 = 35. Este resultado aponta na direo da letra
B. Expandindo um pouco mais nosso raciocnio, temos:
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Assim:
Valor lquido contbil = Valor bruto contbil depreciao.
Letra B.
29. (NCE/UFRJ Contador 2012) Em relao s normas definidas na Lei n
4.320/1964 para avaliao dos elementos patrimoniais, analise os itens a
seguir.
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal;
II - os bens mveis e imveis devero ser registrados pelo valor de aquisio ou
valor de mercado, dos dois o menor;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras;
IV- vedada a realizao de reavaliaes dos bens mveis e imveis.
Esto corretos apenas:
a) I e II;
b) I e III;
c) I e IV;
d) II e III;
e) III e IV.
Comentrios:
Note que a questo solicita que o candidato assinale as alternativas corretas, com
base no que dispe a lei 4.320/64. Essas regras esto insculpidas no artigo 106 da
referida lei:
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes:
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
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70

data do balano;
II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo;
III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
1 Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda
nacional.
2 As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em
espcie sero levadas conta patrimonial.
3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
Da anlise dos nossos itens, facilmente observamos que os itens I e III so cpias
da lei e por isto esto corretos, ao passo que os itens II e IV vo de encontro ao
disposto acima.
Com relao ao item IV, perceba que a lei 4.320/64 apenas faculta a reavaliao
dos bens mveis e imveis. Isso mudou. De acordo a NBC T 16 as reavaliaes
devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de
encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:

registrados; e
Ou seja:
NBC T 16 reavaliao obrigatria.
Lei 4.320/64 reavaliao facultativa.
Letra C.
30. (FCC/TRT 23 Regio 2011) Segundo os dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dos
terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da explorao dos
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recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.

c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo
menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou
retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza cultural,
tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico e
bens integrados em colees.
Comentrios:
tima questo pra treinar o conhecimento da norma.
Letra A, incorreta a NBC T 16.9 assevera que a depreciao de bens imveis
deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o
valor dos terrenos.
Letra B, incorreta Amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de
direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. A alternativa trata da
exausto.
Letra C, correta. A norma estatui que o valor residual e a vida til econmica de
um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser
efetuadas.
Letra D, incorreta pelo contrrio. A norma diz que a depreciao e a
amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado
temporariamente de operao.
Letra E, incorreta No esto sujeitos ao regime de depreciao:
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades,

entre outros;
Letra C.
31. (FCC/TCE RO Auditor 2010) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
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Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto

afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) so
os critrios de controle de estoques permitidos.
b) os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
c) o critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
d) o valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
e) os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
Comentrios:
Deve-se levar em conta o disposto na NBC T 16.10.
Letra A, incorreta. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques o custo mdio ponderado.
Letra B, incorreta. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros
so considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
Letra C, incorreta. A norma diz que os estoques so mensurados ou avaliados com
base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor
de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado,
deve ser adotado o valor de mercado.
Letra D, incorreta. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
Letra E, correta. Cpia da norma. Os resduos e os refugos devem ser
mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
Letra E.
32. (CESGRANRIO/IBGE 2010) Quanto avaliao e mensurao dos
do Conselho Federal de Contabilidade, tem-se que:
a) as aplicaes financeiras de liquidez imediata so avaliadas pelo custo histrico,
sem atualizao.
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b) as disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no Balano Patrimonial

pela taxa de cmbio vigente na data de contratao ou aquisio, devendo os
ajustes e as diferenas de cmbio apurados serem contabilizados em contas
patrimoniais.
c) o ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, deve ser
mensurado ao valor de mercado, no mnimo, a cada cinco anos.
d) os bens de uso comum, que absorveram ou absorvem recursos pblicos, sero
includos no ativo permanente da entidade responsvel pela sua administrao ou
controle estejam ou no afetos sua atividade operacional.
e) os riscos de recebimento de dvidas de terceiros devem ser reconhecidos por
meio de uma conta patrimonial, a qual ser mantida mesmo quando deixarem de
existir os motivos que a originaram.
Comentrios:
Letra A, incorreta. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas
ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As
atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.
Letra B, incorreta. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor
original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do Balano Patrimonial.
Letra C, incorreta. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou
complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
Letra D, correta. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no
ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. A mensurao dos bens de
uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor
de produo e construo.
Letra E, incorreta. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so
mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda
estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Os riscos de
recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida
ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram.
Letra D.
33. (CESGRANRIO/IBGE 2010) O Conselho Federal de Contabilidade por meio
de Norma especfica estabelece "critrios e procedimentos para o registro
contbil da depreciao, amortizao e exausto." De acordo com as Normas
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Brasileiras de Contabilidade - NBC - T 16, as Demonstraes Contbeis

devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa, os
itens a seguir, EXCETO:
a) valor contbil bruto.
b) mtodo utilizado.
c) taxa utilizada.
d) vida til econmica.
e) base de clculo utilizada.
Comentrios:
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em
nota explicativa:
O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada;
O valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto

acumuladas no incio e no fim do perodo; e
As mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til

econmica, mtodo e taxa utilizados.
Letra E.
34. (CONSULPLAN/TSE 2012) Uma cadeia pblica de determinado Estado foi
avaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes de entidades do
setor pblico, correto afirmar que o imvel onde funcionava a cadeia
pblica sofreu:
Comentrios:
Houve uma perda. Isso fato. De cara eliminamos as alternativas A e B, pois elas
tratam de ganho, aumento.
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No ocorreu depreciao, pois o bem sequer foi usado. Sobra a letra C. Vejamos:
Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de
consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor
lquido contbil.
De fato, se valor bruto contbil de R$ 12.000,00 e a vida til de 50 anos, temos
uma depreciao de 2% ao ano ou de R$ 240,00, considerando o valor residual
igual a zero, tendo em vista que a questo no mencionou esse dado.
Assim, resta evidente que o valor ajustado ficou menor que valor lquido contbil,
o que nos permite enquadrar o caso como Reduo ao valor recupervel ou
impairment.
Valor lquido contbil = Valor bruto contbil depreciao.
Letra C.
35. (ESAF/CGU 2012) Assinale a opo incorreta a respeito dos critrios a
serem levados em conta para a mensurao dos ativos dos entes submetidos
s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Os ttulos de crdito, os direitos e as obrigaes prefixadas so ajustados a
valor presente.
b) Os ativos imobilizados recebidos por doao devem ser registrados por valor
simblico.
c) A participao no capital de empresas deve ser avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
d) Um dos critrios a ser levado em conta na mensurao do intangvel se o
custo desse ativo pode ser mensurado com segurana.
e) As disponibilidades em moeda estrangeira so mensuradas pelo valor original,
feita a converso taxa vigente na data do Balano Patrimonial.
Comentrios:
Letra A, correta. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados
ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira,
taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Os direitos, os ttulos de
crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente.
Letra B, incorreta. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em
procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. O
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critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual

impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas.
Letra C, correta. As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou
pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem
ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. As demais
participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de
aquisio.
Letra D, correta. Segundo o MCASP, parte II, ativo intangvel um ativo no
monetrio, sem substncia fsica, identificvel, controlado pela entidade e gerador
de benefcios econmicos futuros ou servios potenciais.
A substncia fsica no a caracterstica fundamental de um ativo. Assim, os
intangveis no deixam de ser ativos simplesmente porque no possuem esta
caracterstica. O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que a
entidade demonstre que ele atenda:
a) A definio de ativo intangvel; e

Letra E, incorreta. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor

original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do Balano Patrimonial.
Letra B.
36. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo cujo custo no deve ser levado em
conta na mensurao dos estoques dos entes pblicos.
Comentrios:
O MCASP, parte II, assevera que os estoques so mensurados ou avaliados com
base no valor de aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos
dois o menor.
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H certa contradio aqui. A NBC T 16.10 estatui que os estoques so mensurados

ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de
construo. Ou seja, a NBC T 16 no leva em conta o valor realizvel lquido.
Os estoques so ativos:
Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de

produo;
Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos na

prestao de servios;
Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;
Usados no curso normal das operaes.
Os custos de estoques devem abranger todos os custos de compra, converso e

outros custos incorridos referentes ao deslocamento, como impostos no
recuperveis, custos de transporte e outros, referente ao processo de produo.
Os custos posteriores de armazenagem ou entrega ao cliente no devem
ser absorvidos pelos estoques.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados
como variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que ocorrerem e no como
custo dos estoques.
Letra C.
37. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo verdadeira a respeito da classificao
pblicas.
a) As despesas relacionadas aquisio dos materiais definidos como de consumo
devem ser classificadas como despesas correntes.
b) Um dos critrios que podem ser considerados ao se classificar um material
c) Os materiais de consumo so todos aqueles cuja durao e uso so inferiores a
um ano.
d) Materiais permanentes so aqueles cujo controle se faz de forma individualizada
com registro e tombamento patrimonial.
e) Materiais de consumo no integram o patrimnio da entidade e por isso no so
registrados no ativo.
Comentrios:
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Letra A, incorreta. Sem entrar muito no mrito, guarde apenas que na maioria das
vezes os materiais de consumo so despesas correntes. H algumas situaes
muito especficas, tratadas no MCASP, parte I, que tratam os materiais de
consumo como despesa de capital. Vide abaixo o critrio da incorporabilidade.
Letra B, correta. Perfeito. Segundo o MCASP, parte I, um material considerado
de consumo caso atenda um, e pelo menos um, dos critrios a seguir:
Critrio da Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas
condies de funcionamento, no prazo mximo de dois anos;
funcionalidade;
Critrio da Perecibilidade Se est sujeito a modificaes (qumicas ou fsicas)
ou se deteriora ou perde sua caracterstica pelo uso normal;
Critrio da Incorporabilidade Se est destinado incorporao a outro bem,
e no pode ser retirado sem prejuzo das caractersticas fsicas e funcionais do
principal. Pode ser utilizado para a constituio de novos bens, melhoria ou
adies complementares de bens em utilizao (sendo classificado como 449030
despesa de capital), ou para a reposio de peas para manuteno do seu uso
normal que contenham a mesma configurao (sendo classificado como 339030
despesa corrente); e
Critrio da Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformao.
Letra C, incorreta. Se levarmos em conta exclusivamente o critrio da lei
4.320/64, temos que os materiais de consumo so aqueles de durao inferior a
dois anos.
Letra D, incorreta. Deve-se levar em conta o custo do controle para realizar o
tombamento.
Letra E, incorreta. Se eu comprar material de consumo para minha organizao,
tipo parafusos, resmas de papel A4, por exemplo, eles devem ser registrados no
ativo do meu rgo.
Letra B.
38. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Assinale a nica
opo cuja ocorrncia no objeto da contabilidade aplicada ao setor
pblico, na forma praticada atualmente na esfera federal.
a) Os convnios celebrados pelas entidades pblicas federais para a transferncia
de recursos.
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b) Os contratos celebrados com entidade privada para a prestao de servios

Administrao Pblica.
c) A emisso de nota de empenho para pagamento de bens a serem adquiridos.
d) A perda de condio de uso de estrada federal em razo de chuvas ou ao do
tempo.
e) O recebimento de doao em bens materiais para equipar hospital pblico.
Comentrios:
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.
Por patrimnio pblico entendemos o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
obrigaes.
Da leitura da ampla definio acima podemos enquadrar facilmente como
manipulao do patrimnio pblico as letras A, B e E. A emisso de nota de
empenho tambm uma atividade inerente dos setores que operacionalizam a
A nica alternativa que nos resta a letra D. Apesar de ser meio polmica, no
podemos desmerecer sua elegncia. A NBC T 16.9 trouxe critrios e
procedimentos para o registro contbil da depreciao, da amortizao e da
exausto.
Segundo a referida norma, depreciao a reduo do valor dos bens tangveis
pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Ao que parece, nossa estrada pode ser enquadrada como um bem tangvel sujeito
a depreciao, certo? No! Errado. Isto porque a norma excetua do regime de
depreciao as seguintes situaes:
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades,

entre outros;

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O cdigo civil traz a classificao dos bens pblicos (o grifo nosso):

Art. 99. So bens pblicos:
I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e
praas;
II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio
ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou
municipal, inclusive os de suas autarquias;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de
direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas
entidades.
Logo, estradas so bens de uso comum do povo que naturalmente absorveram ou
absorvem recursos pblicos. O imbrglio corre por conta da vida til da estrada.
Essa a polmica. Podemos dizer que uma estrada tem vida til tecnicamente
indeterminada? Sinceramente no sei. Parece que sim, mas o MCASP, volume II,
que trata do assunto, no menciona tal situao. Assim, fica como jurisprudncia
ESAFIANA estradas tem vida til tecnicamente indeterminada, so bens de uso
comum do povo, absorvem [ou absorveram] recursos pblicos e, por isto, no
esto sujeitas ao regime de depreciao.
Interessante so os impactos das depreciaes, amortizaes e exaustes nos
demonstrativos pblicos. Por enquanto memorize que:
Letra D.
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(Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010 adaptada) No mbito

da administrao pblica federal, julgue os itens no que diz respeito a uma correta
gesto de bens patrimoniais:
39. Material permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no
perde a sua identidade fsica e/ou tem uma durabilidade superior a trs
anos.
Quando o assunto material permanente ou de consumo devemos ter em mente o
perodo cabalstico de 2 anos:
Material Permanente > 2 anos.

Material de Consumo < 2 anos.
Lei 4.320/64, art. 15, 2 Para efeito de classificao da despesa, considera-se

material permanente o de durao superior a dois anos.
Gabarito: Errado.
40. Os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo preo mdio ponderado
das compras
Tendo como referncia a lei 4.320, temos que a avaliao dos elementos
patrimoniais obedecer s seguintes regras:
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente
na data do balano;
Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo

ou de construo; e
Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
A NBC T 16.10 trouxe mais critrios e procedimentos para avaliao do patrimnio

pblico.
Gabarito: Certo.
41. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito dos
critrios para reconhecimento e mensurao da depreciao, amortizao e
exausto no setor pblico, correto afirmar:
a) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados pelo
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menos uma vez a cada dois anos.

b) a depreciao e a amortizao cessam quando o bem se torna obsoleto ou
c) os bens de uso comum de qualquer natureza no esto sujeitos depreciao.
d) o valor da parcela a ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial
e demonstrada no balano patrimonial deve ser demonstrado em conta redutora
do respectivo ativo.
e) no caso das entidades da administrao direta, a depreciao deve ser lanada
diretamente contra as contas do patrimnio lquido.
Comentrios:
A letra A est incorreta. NBC T 16.9, item 5 O valor residual e a vida til
econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada
exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as
alteraes devem ser efetuadas.
A letra B est incorreta. NBC T 16.9, item 8 A depreciao e a amortizao
no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de
operao.
A letra C est incorreta. NBC T 16.9, item 12 No esto sujeitos ao regime de
depreciao:
Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades,

entre outros;

Ou seja, no so os bens de uso comum de qualquer natureza, mas apenas os

especificados acima.
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A letra D est correta e a letra E incorreta. NBC T 16.9, item 3 Para o

registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os
seguintes aspectos:
Obrigatoriedade do seu reconhecimento;
Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como

decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em
conta redutora do respectivo ativo; e

Circunstncias que podem influenciar seu registro.
Letra D.
42. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Julgue, se verdadeiro(V) ou falso(F), os
itens a seguir a respeito do conceito e contabilizao dos bens pblicos e
assinale a opo que indica a seqncia correta.
I. Todos os bens pblicos, de qualquer natureza, so objeto de registro pela
contabilidade e no modelo atualmente adotado na esfera federal integram o
patrimnio das entidades pblicas.
II. Os bens pblicos de uso especial so aqueles destinados ao desempenho das
atividades das entidades pblicas e constam do seu patrimnio.
III. Os bens pblicos, mesmo aqueles de natureza imaterial, so passveis de
registro pela contabilidade, embora no integrem o patrimnio das entidades
pblicas.
IV. No mbito federal, as estradas e vias pblicas so consideradas bens de uso
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especial e so objeto de registro pela contabilidade aplicada ao setor pblico.

a) F, V, F, F
b) V, V, V, F
c) V, F, F, V
d) F, F, V, F
e) F, V, F, V
Comentrios:
O item I est incorreto. Nem todos os bens pblicos so objeto de registro pela
contabilidade. Por exemplo, de acordo com a NBC T 16.10, somente os bens de
uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante
O item II est correto. Os bens de uso especial so aqueles utilizados pelo
prprio poder pblico para a execuo de servio pblico, tais como edifcios ou
terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal,
estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias. Integram o
O item III est incorreto. Somente os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos
com essa finalidade so mensurados ou avaliados. A avaliao e mensurao
so com base no valor de aquisio ou de produo. Ademais, segundo a NBC T
16, o Patrimnio Pblico alcana o conjunto de direitos e bens, tangveis ou
obrigaes.
O item IV est incorreto. As estradas e vias pblicas so consideradas bens de
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uso comum do povo. Alm disso, conforme dito acima, somente os bens de uso
comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante
Cabe ressaltar que, com a publicao da NBC T 16, as reavaliaes de bens
pblicos se tornaram obrigatrias e devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou
o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:

registrados; e
Letra A.
43. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Segundo a Lei n. 4.320/64, material
permanente aquele que apresenta as seguintes caractersticas:
a) bens cujo uso majoritariamente utilizado na atividade fim da entidade pblica.
b) bens adquiridos como despesa de capital e integrantes do patrimnio da
entidade.
c) aquele cuja durao superior a dois anos.
d) so constitudos pelo mobilirio e equipamentos utilizados pela entidade pblica
e que tenha sido adquirido por ela.
e) todo bem e/ou equipamento cujo uso possa se estender por quatro anos alm
do exerccio da compra.
Comentrios:
De acordo com a lei 4.320/64, para efeito de classificao da despesa, considerase material permanente o de durao superior a dois anos.
Letra C.
44. (Analista Administrativo/ANA 2009) Tendo como base a regulamentao da
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Lei n. 4.320/64 sobre a contabilidade oramentria, financeira, patrimonial e

industrial, correto afirmar:
a)
os
servios
pblicos
industriais
mantero
contabilidade
especial
para
determinao dos custos, mesmo que no sejam organizados na forma de

empresa ou autarquia.
b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio
sinttico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao analtica
na contabilidade.
c) os dbitos e crditos de natureza financeira no relacionados com a execuo
oramentria no sero objeto de registro contbil.
d) a contabilidade oramentria manter registros necessrios evidenciao das
disponibilidades oramentrias, dispensando-se desse registro os crditos
destinados s transferncias.
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de forma
analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e seus respectivos
responsveis.
Comentrios:
A letra A est correta. Artigo 99, lei 4.320/64 Os servios pblicos industriais,
ainda que no organizados como empresa pblica ou autrquica, mantero
contabilidade especial para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem
prejuzo da escriturao patrimonial e financeiro comum.
A letra B est incorreta. Artigo 96, lei 4.320/64 O levantamento geral dos
bens mveis e imveis ter por base o inventrio analtico de cada unidade
administrativa e os elementos da escriturao sinttica na contabilidade. A questo
inverteu. Analtico da Unidade Administrativa e sinttica da Contabilidade.
A letra C est incorreta. Artigo 93, lei 4.320/64 Todas as operaes de que
resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na
execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle
contbil.
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A letra D est incorreta. A lei 4.320/64 trata do assunto da seguinte maneira:

Art. 90 a contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos
crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada,
conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis.
A letra E est incorreta. A contabilidade manter registros sintticos dos bens
mveis e imveis. Registros analticos so com a Unidade Administrativa.
Letra A.
45. (AFC/CGU 2006) Com base nas disposies da Lei n. 4.320/64 sobre a
contabilidade dos entes pblicos, julgue os itens a seguir verdadeiro (V) ou
falso (F), e assinale a opo que indica a seqncia correta.
( ) funo da contabilidade dos entes pblicos evidenciar os fatos ligados
administrao financeira, oramentria, patrimonial e industrial.
(
) As tomadas de contas dos agentes responsveis por bens e dinheiros pblicos
sero realizadas pelos rgos de contabilidade, ressalvada a competncia do

Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
(
) A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica somente a situao dos
que arrecadem receitas e efetuem despesas.

( ) Os registros dos bens mveis e imveis devem ser realizados de forma
analtica.
(
) obrigatrio que a contabilidade evidencie o montante das dotaes
disponveis.
a) F,V,F,V,V
b) V,V,F,F,V
c) V,F,V,V,V
d) V,V,F,V,V
e) F,F,V,V,F
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Comentrios:
O item I verdadeiro. A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira patrimonial e industrial (artigo 89).
O item II verdadeiro. Ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou
rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou
dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade
(artigo 84).
O item III falso. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a
situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados (artigo
83).
O item IV falso. Haver registros analticos de todos os bens de carter
permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
administrao (artigo 94).
A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis (artigo
95).
O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio
analtico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao sinttica
na contabilidade (artigo 96).
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89

O item V verdadeiro. A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o

montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa
realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes disponveis (artigo 90).
Letra B.
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90

C. Resumo da aula
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais
os elementos patrimoniais devem ser reconhecidos e apresentados nas
Devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela
contabilidade pblica:
4. O patrimnio das entidades do setor pblico;
5. O oramento, a execuo oramentria e financeira; e
6. Os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e
financeiro no patrimnio da entidade.
Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser
efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.
Material de Consumo perde normalmente sua identidade fsica e/ou tem
sua utilizao limitada a dois anos.
Material Permanente no perde a sua identidade fsica, e/ou tem uma
durabilidade superior a dois anos.
Os materiais permanentes em geral devem ser tombados. O seu controle
patrimonial dever ser feito baseado na relao custo/benefcio desse controle
carga.
Haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com
indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um
deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao.
A contabilidade manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
Levantamento geral dos bens mveis e imveis = inventrio analtico de cada
unidade administrativa + elementos da escriturao sinttica na
contabilidade.
A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s seguintes regras (lei
4.320/64):
I os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor
nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do balano;
II os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de
Prof. Igor Oliveira
91

produo ou de construo; e
III os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em
moeda nacional.
O MCASP, parte I, estabelece critrios adicionais para facilitar na referida
classificao. Segundo o manual, um material considerado de consumo caso
atenda um, e pelo menos um, dos critrios a seguir: Critrio da durabilidade,
da fragilidade, da perecibilidade, da incorporabilidade e da transformabilidade.
A classificao em material permanente feita por excluso desses critrios.
Avaliao, mensurao, reavaliao e reduo a valor recupervel
leia a NBC T 16.10.
Depreciao, amortizao e exausto leia a NBC T 16.9.
As provises, passivos contingentes e ativos contingentes so as obrigaes
indefinidas e incertas, as quais tm suporte documental que deixam
incertezas quanto a valor e data prevista de pagamento.
de pagamento.
Os passivos contingentes podem ser:
a) Uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
b) Uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
No provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios

econmicos ou potencial de servios seja exigida para liquidar a
obrigao; ou
O valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente

confiabilidade.
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e

cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais
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92

eventos futuros incertos que no esto totalmente sob controle da entidade.

A entidade no deve reconhecer os ativos e passivos contingentes.
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93

Na ordem de importncia:
1 lei 4.320/64, artigos 94, 95, 96 e 106.
2 NBC T 16.9 e 16.10.
3 MCASP, parte II, 02.05.00 a 02.10.00.
Francamente falando pessoal, os itens 1 e 2 so de leitura obrigatria. O item
3 s se der tempo.
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94


julgue o item a seguir.
1. Uma ponte, estrada ou praa pblica, construdas com recursos pblicos,
deve ser includa no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua
aplicadas ao setor pblico, julgue o item.
2. Obras de arte, antiguidades e bens de interesse histrico devem ser
depreciados anualmente.
3. Resduos e refugos de estoques devem ser mensurados com base no valor
4. Para a avaliao de estoques, deve-se adotar o valor de mercado caso este
(CESPE/TCDF 2012) Acerca da avaliao dos elementos patrimoniais, julgue o item
a seguir de acordo com a Lei n. 4.320/1964.
5. As reavaliaes de bens mveis e imveis devem ser feitas utilizando-se o
valor justo ou o valor de mercado dos referidos bens na data de
encerramento do balano patrimonial.
(CESPE/Analista Administrativo Contbil/PREVIC 2011) Com relao s normas
estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue os itens a seguir.
6. Se determinado rgo pblico adquirir um tipo de carvo ativado, destinado
aos filtros de ar de suas instalaes, cujo prazo de validade estabelecido pelo
fornecedor seja de trinta meses, tal produto dever ser contabilizado no
grupo de material de consumo.
(CESPE/AJAE Tcnico em Contabilidade/TJ ES 2011) Considerando as normas e
procedimentos relativos ao inventrio de material permanente e de consumo,
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95

julgue os itens que se seguem.

7. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os registros
contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e de consumo,
com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de
cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda, uso e
administrao.
8. O inventrio objetiva subsidiar o levantamento dos demonstrativos contbeis,
principalmente do balano patrimonial, ao final de cada exerccio financeiro.
9. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e imveis.
10. Pertencem ao inventrio de material permanente os itens patrimoniais de
durabilidade superior a um ano e (ou) os que no percam a sua identidade
fsica.
(CESPE/Analista de Oramento/MPU 2010) Considerando a necessidade de
elaborao do inventrio fsico para a manuteno e o controle do patrimnio de
rgos pblicos, bem como para a certificao do saldo constante do balano geral
do exerccio, julgue os itens a seguir.
11. Qualquer material permanente, incluindo-se o de pequeno valor econmico,
deve ser controlado, sendo indispensvel o seu tombamento, ainda que o
custo do controle seja evidentemente superior ao risco de perda do bem.
12. O inventrio fsico instrumento de controle por meio do qual possvel
proceder ao levantamento da situao dos equipamentos e dos materiais
permanentes em uso e de suas necessidades de manuteno.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Um dos instrumentos de controle
do patrimnio pblico o inventrio de materiais, bens mveis e imveis
pertencentes ao ente pblico. Com relao a esse assunto, julgue os itens que se
seguem.
13. legalmente admissvel a dispensa de tombamento de material permanente
cujo custo for inferior ao custo de controle.
14. A durabilidade, a incorporabilidade e a tangibilidade so parmetros para
identificao de material permanente.
15. A durabilidade diferencia os materiais permanentes dos de consumo, pois
tal caracterstica no relevante para materiais classificados como de
consumo.
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96

(CESPE/Contador/MS 2010) A respeito dos aspectos relacionados contabilidade

pblica, julgue o item subseqente.
16. Se um cidado transformar um terreno de sua propriedade em um parque
recreativo e do-lo ao poder pblico com a finalidade de fazer dele um bem
de uso comum do povo de sua cidade, ento o terreno passa a fazer parte
do patrimnio sob controle da contabilidade pblica.
17. (CESPE/Tcnico em Contabilidade/MS 2010) Os ttulos adquiridos pelo
poder pblico sero divulgados, quando em moeda estrangeira, pelo valor
nominal convertido em moeda corrente pela cotao da data da operao.
Os passivos vinculados s moedas estrangeiras devero ser convertidos pela
cotao de fechamento do balano, salvo nos casos em que a cotao mdia
seja menor que a de fechamento.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/UNIPAMPA 2009) Acerca da classificao dos
bens pblicos e de suas caractersticas, julgue os seguintes itens.
18. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so
inalienveis, enquanto conservarem a sua qualificao, na forma que a lei
determinar.
19. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme
for estabelecido legalmente pela entidade a cuja administrao pertencerem.
(CESPE/ACE/TCE AC 2009) Realiza-se inventrio, na administrao pblica, para o
controle e a conservao do patrimnio pblico passveis de registros contbeis.
Acerca do inventrio e da avaliao dos componentes patrimoniais, julgue os itens.
20. Os bens do almoxarifado so avaliados pelo preo mdio ponderado.
21. Na administrao pblica, no podem ser feitas reavaliaes dos bens
mveis e imveis.
22. Para perfeita caracterizao dos bens de carter permanente, bem como
dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao, devem ser
utilizados os registros sintticos.
23. (CESPE/ACE/TCU 2008) No caso de bens mveis produzidos ou de imveis
construdos diretamente pelo ente pblico, os valores que devem ser
incorporados ao patrimnio e que devem figurar no balano patrimonial so
aqueles pelos quais esses mesmos bens poderiam ser adquiridos no
mercado.
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97

24. (CESPE/Auditor/AUGE 2008) Os bens de uso especial, embora integrem o

conceito de bens pblicos, no devem ser incorporados ao patrimnio das
entidades pblicas.
(CESPE/Consultor do Executivo/SEFAZ ES 2008) Julgue os itens subseqentes
acerca da avaliao dos elementos patrimoniais luz da Lei n. 4.320/1964.
25. Os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo mtodo PEPS (primeiro
que entra primeiro que sai).
26. Os bens mveis e imveis devem ser avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
27. (CESPE/Analista Administrativo e Financeiro/SEGER ES 2008) Rodovias e
praas de uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos
pblicos devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de
sua manuteno.
28. (FCC/TJ PE 2012) Um equipamento de ressonncia magntica foi adquirido
por uma autarquia estadual pelo valor de R$ (mil) 3.000,00, seu valor justo
poca de aquisio. A autarquia pretendia trocar o equipamento ao final de
5 anos e estimava que o seu valor residual seria de R$ (mil) 900,00. No final
do primeiro ano de uso, apurou-se que o valor do ativo em uso era R$ (mil)
2.650,00 e o seu valor justo menos custo de alienao era R$ (mil)
2.580,00. Com base nessas informaes e considerando que a autarquia
utiliza o mtodo das quotas constantes para depreciao do ativo correto
afirmar que no:
irrecuperabilidade.
irrecuperabilidade.
29. (NCE/UFRJ Contador 2012) Em relao s normas definidas na Lei n
4.320/1964 para avaliao dos elementos patrimoniais, analise os itens a
seguir.
I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal;
II - os bens mveis e imveis devero ser registrados pelo valor de aquisio ou
valor de mercado, dos dois o menor;
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98

III - os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras;

IV- vedada a realizao de reavaliaes dos bens mveis e imveis.
Esto corretos apenas:
a) I e II;
b) I e III;
c) I e IV;
d) II e III;
e) III e IV.
30. (FCC/TRT 23 Regio 2011) Segundo os dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor dos
terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da explorao dos
recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo
menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza cultural,
tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com interesse histrico e
bens integrados em colees.
31. (FCC/TCE RO Auditor 2010) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) so
os critrios de controle de estoques permitidos.
b) os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
c) o critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
d) o valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
e) os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
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99

32. (CESGRANRIO/IBGE 2010) Quanto avaliao e mensurao dos

do Conselho Federal de Contabilidade, tem-se que:
a) as aplicaes financeiras de liquidez imediata so avaliadas pelo custo histrico,
sem atualizao.
b) as disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no Balano Patrimonial
pela taxa de cmbio vigente na data de contratao ou aquisio, devendo os
ajustes e as diferenas de cmbio apurados serem contabilizados em contas
patrimoniais.
c) o ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, deve ser
mensurado ao valor de mercado, no mnimo, a cada cinco anos.
d) os bens de uso comum, que absorveram ou absorvem recursos pblicos, sero
includos no ativo permanente da entidade responsvel pela sua administrao ou
controle estejam ou no afetos sua atividade operacional.
e) os riscos de recebimento de dvidas de terceiros devem ser reconhecidos por
meio de uma conta patrimonial, a qual ser mantida mesmo quando deixarem de
existir os motivos que a originaram.
33. (CESGRANRIO/IBGE 2010) O Conselho Federal de Contabilidade por meio
de Norma especfica estabelece "critrios e procedimentos para o registro
contbil da depreciao, amortizao e exausto." De acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade - NBC - T 16, as Demonstraes Contbeis
devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa, os
itens a seguir, EXCETO:
a) valor contbil bruto.
b) mtodo utilizado.
c) taxa utilizada.
d) vida til econmica.
e) base de clculo utilizada.
34. (CONSULPLAN/TSE 2012) Uma cadeia pblica de determinado Estado foi
avaliao e mensurao de ativos e passivos integrantes de entidades do
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100

setor pblico, correto afirmar que o imvel onde funcionava a cadeia

pblica sofreu:
35. (ESAF/CGU 2012) Assinale a opo incorreta a respeito dos critrios a
serem levados em conta para a mensurao dos ativos dos entes submetidos
s regras da contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) Os ttulos de crdito, os direitos e as obrigaes prefixadas so ajustados a
valor presente.
b) Os ativos imobilizados recebidos por doao devem ser registrados por valor
simblico.
c) A participao no capital de empresas deve ser avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
d) Um dos critrios a ser levado em conta na mensurao do intangvel se o
custo desse ativo pode ser mensurado com segurana.
e) As disponibilidades em moeda estrangeira so mensuradas pelo valor original,
feita a converso taxa vigente na data do Balano Patrimonial.
36. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo cujo custo no deve ser levado em
conta na mensurao dos estoques dos entes pblicos.
37. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo verdadeira a respeito da classificao
pblicas.
a) As despesas relacionadas aquisio dos materiais definidos como de consumo
devem ser classificadas como despesas correntes.
b) Um dos critrios que podem ser considerados ao se classificar um material
c) Os materiais de consumo so todos aqueles cuja durao e uso so inferiores a
um ano.
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101

d) Materiais permanentes so aqueles cujo controle se faz de forma individualizada

com registro e tombamento patrimonial.
e) Materiais de consumo no integram o patrimnio da entidade e por isso no so
registrados no ativo.
38. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Assinale a nica
opo cuja ocorrncia no objeto da contabilidade aplicada ao setor
pblico, na forma praticada atualmente na esfera federal.
a) Os convnios celebrados pelas entidades pblicas federais para a transferncia
de recursos.
b) Os contratos celebrados com entidade privada para a prestao de servios
Administrao Pblica.
c) A emisso de nota de empenho para pagamento de bens a serem adquiridos.
d) A perda de condio de uso de estrada federal em razo de chuvas ou ao do
tempo.
e) O recebimento de doao em bens materiais para equipar hospital pblico.
(Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010 adaptada) No mbito
da administrao pblica federal, julgue os itens no que diz respeito a uma correta
gesto de bens patrimoniais:
39. Material permanente aquele que, em razo de seu uso corrente, no
perde a sua identidade fsica e/ou tem uma durabilidade superior a trs
anos.
40. Os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo preo mdio ponderado
das compras
41. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito dos
critrios para reconhecimento e mensurao da depreciao, amortizao e
exausto no setor pblico, correto afirmar:
a) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados pelo
menos uma vez a cada dois anos.
b) a depreciao e a amortizao cessam quando o bem se torna obsoleto ou
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102

c) os bens de uso comum de qualquer natureza no esto sujeitos depreciao.

d) o valor da parcela a ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial
e demonstrada no balano patrimonial deve ser demonstrado em conta redutora
do respectivo ativo.
e) no caso das entidades da administrao direta, a depreciao deve ser lanada
diretamente contra as contas do patrimnio lquido.
42. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Julgue, se verdadeiro(V) ou falso(F), os
itens a seguir a respeito do conceito e contabilizao dos bens pblicos e
assinale a opo que indica a seqncia correta.
I. Todos os bens pblicos, de qualquer natureza, so objeto de registro pela
contabilidade e no modelo atualmente adotado na esfera federal integram o
II. Os bens pblicos de uso especial so aqueles destinados ao desempenho das
atividades das entidades pblicas e constam do seu patrimnio.
III. Os bens pblicos, mesmo aqueles de natureza imaterial, so passveis de
registro pela contabilidade, embora no integrem o patrimnio das entidades
pblicas.
IV. No mbito federal, as estradas e vias pblicas so consideradas bens de uso
especial e so objeto de registro pela contabilidade aplicada ao setor pblico.
a) F, V, F, F
b) V, V, V, F
c) V, F, F, V
d) F, F, V, F
e) F, V, F, V
43. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Segundo a Lei n. 4.320/64, material
permanente aquele que apresenta as seguintes caractersticas:
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103

a) bens cujo uso majoritariamente utilizado na atividade fim da entidade pblica.

b) bens adquiridos como despesa de capital e integrantes do patrimnio da
entidade.
c) aquele cuja durao superior a dois anos.
d) so constitudos pelo mobilirio e equipamentos utilizados pela entidade pblica
e que tenha sido adquirido por ela.
e) todo bem e/ou equipamento cujo uso possa se estender por quatro anos alm
do exerccio da compra.
44. (Analista Administrativo/ANA 2009) Tendo como base a regulamentao da
Lei n. 4.320/64 sobre a contabilidade oramentria, financeira, patrimonial e
industrial, correto afirmar:
a) os servios pblicos industriais mantero contabilidade especial para
determinao dos custos, mesmo que no sejam organizados na forma de
empresa ou autarquia.
b) o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o inventrio
sinttico de cada unidade administrativa e os elementos da escriturao analtica
na contabilidade.
c) os dbitos e crditos de natureza financeira no relacionados com a execuo
oramentria no sero objeto de registro contbil.
d) a contabilidade oramentria manter registros necessrios evidenciao das
disponibilidades oramentrias,
destinados s transferncias.
dispensando-se
desse
registro
os
crditos
e) os bens mveis e imveis sero registrados pela contabilidade de forma

analtica de modo a evidenciar as caractersticas de cada um e seus respectivos
responsveis.
45. (AFC/CGU 2006) Com base nas disposies da Lei n. 4.320/64 sobre a
contabilidade dos entes pblicos, julgue os itens a seguir verdadeiro (V) ou
falso (F), e assinale a opo que indica a seqncia correta.
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104

( ) funo da contabilidade dos entes pblicos evidenciar os fatos ligados

administrao financeira, oramentria, patrimonial e industrial.
(
) As tomadas de contas dos agentes responsveis por bens e dinheiros pblicos
sero realizadas pelos rgos de contabilidade, ressalvada a competncia do

Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
(
) A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica somente a situao dos
que arrecadem receitas e efetuem despesas.

( ) Os registros dos bens mveis e imveis devem ser realizados de forma
analtica.
(
) obrigatrio que a contabilidade evidencie o montante das dotaes
disponveis.
a) F,V,F,V,V
b) V,V,F,F,V
c) V,F,V,V,V
d) V,V,F,V,V
e) F,F,V,V,F
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105

F. Gabarito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
C
E
C
C
E
E
E
C
C
10
11
12
13
14
15
16
17
18
E
E
C
C
E
E
C
E
C
19
20
21
22
23
24
25
26
27
C
C
E
E
E
E
E
C
C
28
29
30
31
32
33
34
35
36
B
C
C
E
D
E
C
B
C
37
38
39
40
41
42
43
44
45
At a prxima! Bom carnaval!

Igor.
Prof. Igor Oliveira
106
B
D
E
C
D
A
C
A
B

AULA 03
Contedo
A. Teoria .............................................................................................. 3
1.
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) ........................... 3
2.
Lanamentos contbeis.................................................................12
a)
Lanamentos referentes LOA ....................................................14
b)
Descentralizao de crditos oramentrios ..................................15
c)
Lanamentos referentes receita ................................................16
d)
Lanamentos referentes despesa ..............................................20
e)
Contratao de operao de crdito .............................................31
f)
Destinaes de Recursos ............................................................35
g)
Lanamentos Patrimoniais ..........................................................36
h)
Atos e fatos potenciais ...............................................................41
i) Registros Financeiros Extraoramentrios .......................................41

B. Questes comentadas PCASP .............................................................43
C. Questes comentadas lanamentos contbeis ......................................68
D.
Resumo da aula PCASP ...................................................................90
E.
Normas correlatas ............................................................................91
F.
Questes sem os comentrios PCASP ..................................................92
G.
Questes sem os comentrios lanamentos contbeis ....................... 100
H.
Gabarito ...................................................................................... 106
Prof. Igor Oliveira

Viva sua vida de modo que o medo da morte nunca possa entrar
em seu corao.
Nunca incomode ningum por causa de sua religio.
Respeite os outros em seus pontos de vista, e exija que eles
respeitem os seus.
Ame sua vida. Aperfeioe ela. Embeleze todas as coisas em sua
vida. Busque fazer de sua vida longa e a servio de seu povo.
Prepare uma cano nobre para o dia que voc atravessar a grande
passagem.
Sempre d uma palavra ou sinal de saudao quando encontrar ou
cruzar com um estranho em um local solitrio.
Demonstre respeito a todas as pessoas, mas no se rebaixe a
ningum.
Quando voc se levantar de manh, agradea pela luz, pela sua
vida e fora. D graas por seu alimento e pela alegria de viver. Se
voc no vir nenhuma razo para dar graas, a falha se encontra
em voc mesmo.
No abuse de ningum, nem de nada, pois o abuso transforma os
sbios em tolos e rouba o brilho de seu olhar.
Quando chegar sua hora de morrer, no seja como aqueles cujos
coraes esto preenchidos do medo da morte, e que quando a
hora deles chega eles choram e rezam por um pouco mais de
tempo para viverem suas vidas novamente de uma forma diferente.
Cante sua cano de morte, e morra como um heri indo para
casa.
Tecumseh
Prof. Igor Oliveira

A. Teoria
1. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP)
O PCASP est detalhado no Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico,
parte IV. Considero que a criao desse Plano de Contas o centro de todas as
mudanas que vem ocorrendo na contabilidade pblica. Isto porque ele vai
padronizar, para todos os entes, o tratamento contbil dos atos e fatos que
ocorrem no setor pblico.
A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis,
responsvel pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem
compete:
Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas;
Expedir
instrues sobre a utilizao do Plano de Contas,

compreendendo os procedimentos contbeis pertinentes; e
Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de
Contas, observada sua estrutura bsica, incluindo os Lanamentos
Tpicos do Setor Pblico.
Conceito O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil,

formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite
obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e
demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da entidade,
possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.
O PCASP abrange todas as entidades do setor pblico, inclusive as Empresas
Estatais Dependentes. Para as independentes facultativo.
As diretrizes do PCASP so:
Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de

todas as esferas de governo, envolvendo a administrao direta e
indireta, inclusive fundos, autarquias, agncias reguladoras e empresas
estatais dependentes - de todas as esferas de governo;
Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas
de contabilidade, sempre observando a legislao vigente;
Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas,
contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e
de planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes
precpuas de controle;
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Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades,

os nveis inferiores das contas a partir do nvel seguinte ao padronizado;
Controle do patrimnio e dos atos de gesto que possam afet-lo, assim
como do oramento pblico, demonstrando a situao econmicofinanceira da entidade;
Distino de institutos com conceitos e regimes prprios em classes ou
grupos, como no caso de patrimnio e oramento, mantendo-se seus
relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de
informao;
Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de
escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de
modo a possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou
fiscal;
Inexistncia de necessria vinculao entre as classificaes
oramentria e patrimonial;
Possibilidade de extrao de informaes de modo a atender seus
usurios.
Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza,

evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de
bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta
ou indiretamente, possam vir a afet-lo.
Exemplos de contas:
1.1.5.0.0.00.00 Estoque.
1.2.1.1.1.03.00 Dvida Ativa Tributria.
1.2.3.2.0.00.00 Bens Imveis.
As Contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:

a) Identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das
partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e
sistematizada;
b) Determinar os custos das operaes do governo;
c) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do
oramento, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar,
bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as
dotaes disponveis;
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d) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a

Demonstrao das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutaes do
Patrimnio Lquido e do Resultado Econmico;
e) Conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da
evidenciao de todos os ativos e passivos;
f) Analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
g) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao
controle contbil do direito ou obrigao; e
h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de
convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres.
contratos,
As contas contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes

que evidenciam em:
Contas com Informaes de Natureza Patrimonial representadas

pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido,
Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais
Aumentativas (VPA).
Contas com Informaes de Natureza Oramentria

representadas pelas contas que registram aprovao e execuo do
planejamento e oramento, inclusive Restos a Pagar.
Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle

representadas pelas contas no caracterizadas como contas patrimoniais,
que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de
informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas,
elaborao de procedimentos de consistncia contbil ou para registrar
atos que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que
potencialmente possam vir a afetar o patrimnio.
O PCASP composto por:

Prof.
Tabela de atributos da conta contbil ( o conjunto de caractersticas

prprias que a individualiza, distinguindo-a de outra conta pertencente
ao plano de contas). Os atributos podem ser definidos por conceitos
tericos, fora legal ou por caractersticas operacionais do sistema
utilizado:
Ttulo.
Funo.
Funcionamento.
Natureza do Saldo.
Cdigo.
Encerramento.
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Indicador para clculo do Supervit Financeiro.
Relao de contas (disposio ordenada dos cdigos e ttulos das

contas).
Estrutura Padronizada de Lanamentos.
O PCASP observa a seguinte codificao:
As contas podero conter mais nveis do que os dispostos acima.

Os planos de contas dos entes da Federao somente podero ser detalhados
nos nveis posteriores ao nvel detalhado na relao de contas constante no
MCAP, parte IV, pgina 29.
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Diferentemente do PCU, que possua 6 classes, o PCASP possui 8:
As classes 1 (Ativo), 2 (Passivo), 3 (VPD) e 4 (VPA) tm natureza patrimonial.

As classes 5 (CAPO) e 6 (CEPO) tm natureza oramentria. As classes 7
(Controle de Devedores) e 8 (Controle de Credores) tm natureza de controle.
O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os
lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma
natureza de informao, seja patrimonial, oramentria ou de controle. Assim,
os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes
5 e 6 ou das classes 7 e 8.
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Algumas observaes importantes:
Os subsistemas de informaes do novo PCASP so: patrimonial,

controle, custos e compensao. No existe mais o subsistema
financeiro.
As contas de classes mpares aumentam com lanamento a dbito e

diminuem a crdito. As contas de classes pares aumentam a crdito e
diminuem a dbito. Note que as contas mpares ficam a esquerda do
quadro e as pares ficam a direita.
No entanto, tendo em vista a necessidade de se apurar o supervit

financeiro, fonte de recurso para abertura de crdito adicional, criou-se
os atributos F e P, que permitem identificar se uma conta possui
natureza financeira ou permanente. A conta caixa, por exemplo, apesar
de ser lanada no subsistema patrimonial, vir acompanhada da letra F.
O MCASP traz o seguinte exemplo: caso a unidade tenha obrigao a
pagar que no esteja amparada por crdito oramentrio, ou seja, no
tenha sido empenhada, esta dever ser registrada como um passivo
permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigao a pagar
for empenhada, deve-se proceder baixa do passivo permanente em
contrapartida ao passivo financeiro, conforme o artigo 105 da Lei
4.320/1964.
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No PCU, havia, tanto no ativo e quanto no passivo, contas que utilizavam

o sistema financeiro (caixa), patrimonial (bens), oramentrio (previso
da receita) e de compensao (restos a pagar). No PCASP, no ativo e no
passivo haver apenas contas com natureza patrimonial.
As classes 5 (Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento) e 6

(Controle da Execuo do Planejamento e Oramento) operam apenas
contas do subsistema oramentrio. O controle da receita oramentria
(previso e execuo), da despesa oramentria (fixao e execuo) e
dos restos a pagar, que antes pertenciam ao ativo e passivo
compensado, agora esto nessas classes.
As classes 7 (controle dos devedores) e 8 (controle dos credores)

possuem contas que utilizam o subsistema de compensao (dvida
ativa) e o subsistema de custos (7.8 e 8.8). Chamo ateno para os
subgrupos 7.2.1 (Disponibilidade por Destinao) e 8.2.1 (Execuo
Disponibilidade por Destinao), pois sero muito utilizados. Outra
observao importante que os atos e fatos potenciais, como a
assinatura de contratos, por exemplo, que antes pertenciam ao ativo
compensado (1.9.9) e passivo compensado (2.9.9), agora esto nessas
classes.
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Classes/Grupos/Alguns Subgrupos
1 - ATIVO
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo No-Circulante
3 - VPD
3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 - Benefcios
Previdencirios
3.3 - Benefcios Assistenciais
3.4 - Financeiras
3.5 - Transferncias
3.6 - Tributos e Contribuies
3.7 - Uso de Bens, Servios e
Consumo de Capital Fixo
3.8 - Desvalorizao e Perda
de Ativos
3.9 - Outras Variaes
Patrimoniais Diminutivas
5 CAPO
5.1 - Planejamento Aprovado
5.2 - Oramento Aprovado
5.2.1 Previso da
Receita
5.2.2 Fixao da
Despesa
5.3 - Inscrio de Restos a
Pagar
5.3.1 Inscrio de RP
no-processados
5.3.2 - Inscrio de RP
processados
7 - CONTROLES
DEVEDORES
7.1 - Atos potenciais
7.2 - Administrao Financeira
7.2.1 Disponibilidade
por Destinao
7.3 - Dvida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais
7.8 - Custos
7.9 - Outros Controles
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2 - PASSIVO
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo NoCirculante
2.5 - Patrimnio Lquido
4 - VPA
4.1 - Tributos e
Contribuies
4.3 - Venda de
Mercadorias, Produtos e
Servios
4.4 - Financeiras
4.5 - Transferncias
4.7 - Explorao de Bens e
Servios
4.8 - Valorizao e Ganhos
com Ativos
4.9 - Outras Variaes
Patrimoniais Aumentativas
6 CEPO
6.1 - Execuo do
Planejamento
6.2 - Execuo do
Oramento
6.2.1 Execuo da
Receita
6.2.2 Execuo da
Despesa
6.3 - Execuo de Restos a
Pagar
6.3.1 Execuo RP
no-processados
6.3.2 - Execuo de RP
processados
8 - CONTROLES
CREDORES
8.1 - Execuo dos atos
potenciais
8.2 - Execuo da
Administrao Financeira
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.3 - Execuo da Dvida
Ativa
8.4 - Execuo dos Riscos
Fiscais
8.8 - Apurao de Custos
8.9 - Outros Controles
Subsistema
Natureza da
Informao
Patrimonial
Patrimonial
Patrimonial
Oramentrio
Oramentria
Compensao
e Custos
Controle
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S para elucidar melhor a aula, segue abaixo um pequeno quadro comparativo

entre os dois planos de contas.
PCU
Composio: relao de contas,
tabela de eventos e indicadores
contbeis.
Estrutura (7 nveis e 9 dgitos):
PCASP
Composio: tabela de atributos,
relao
de
contas
e
estrutura
padronizada de lanamentos.
Estrutura (7 nveis e 9 dgitos):
X Classe.
X Grupo.
X Subgrupo.
X Elemento.
X Sub elemento.
XX Item.
XX Subitem.
06 classes: ativo, passivo, despesa,
receita,
resultado
aumentativo
e
resultado diminutivo.
X Classe.
X Grupo.
X Subgrupo.
X Ttulo.
X Subttulo.
XX Item.
XX Subitem.
08 classes: ativo, passivo, VPD, VPA,
CAPO, CEPO, Controle de Credores e
Controle de Devedores.
Subsistema patrimonial, oramentrio,
custos e compensao. O subsistema
financeiro
foi
incorporado
pelo
patrimonial.
Ativo,
passivo,
VPD
e
VPA
subsistema patrimonial.
CAPO
e
CEPO
subsistema
oramentrio.
Controle de credores e devedores
custos e compensao.
O controle da previso/execuo da
receita oramentria, fixao/execuo
da despesa oramentria e restos a
pagar possuem classes prprias: CAPO
e CEPO.
Sistema
financeiro,
patrimonial,
oramentrio e compensao.
Ativo e passivo opera todos os
sistemas.
Receita e despesa financeiro.
Resultado aumentativo e resultado
diminutivo patrimonial e financeiro.
Controle da previso/execuo da
receita oramentria, fixao/execuo
da despesa oramentria e restos a
pagar eram feitos no ativo compensado
(1.9) e passivo compensado (1.9).
Os atos e fatos potenciais, que podem
afetar o patrimnio no futuro, como a Os atos e fatos potenciais possuem
assinatura de contratos, por exemplo, classes prprias: Controle de Credores
eram lanados no ativo compensado e Controle de Devedores.
(1.9.9) e passivo compensado (2.9.9)
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11

2. Lanamentos contbeis
Segundo a NBC T 16.5, a entidade do setor pblico deve manter
procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual,
mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s
informaes.
So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico,
devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor
Pblico.
(a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem
possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao
longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e
diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades.
(b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que
estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor
pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no
devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de
que so de difcil compreenso pelos usurios.
(c)
Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir
requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade
aos usurios no processo de tomada de deciso.
(d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu
origem.
(e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as
informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses
especficos e particulares de agentes e/ou entidades.
(f)
Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo
ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
(g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos
patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em
normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida.
(h) Representatividade os registros contbeis e
apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.
as
informaes
(i)
Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no
momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
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12

(j)
Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar
critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao,
avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que
geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a
anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se
comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico
em distintas pocas de sua atividade.
(k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem
atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
(l)
Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades.
(m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser
disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado
da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
Vamos comear com os fatos ligados aprovao da Lei Oramentria,
descentralizao de crditos, passando pela execuo da receita e da despesa.
Abordarei tambm as operaes com valores de terceiros (ingressos e
dispndios extraoramentrios) e lanamentos patrimoniais. Aps cada
operao, h um quadro referente ao impacto dos lanamentos no PCASP.
Vamos investir nestes lanamentos, pois so os mais cobrados, combinado?
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13

a) Lanamentos referentes LOA

i. Previso da receita oramentria
Previso da receita oramentria
D 5.2.1 Previso Inicial da Receita
C 6.2.1 Receita a Realizar
Natureza da informao
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
3 VPD
5 CAPO
5.2.1 Previso da Receita
7 - CONTROLES DEVEDORES
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
6.2 - Execuo do Oramento
6.2.1 Execuo da Receita
8 - CONTROLES CREDORES
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
ii. Fixao da despesa oramentria
Fixao da despesa oramentria

D 5.2.2 Dotao Inicial
C 6.2.2 Crdito Disponvel
Oramentria
Assim como no caso da previso da receita, as contas utilizadas na fixao da

despesa tambm possuem natureza oramentria.
1 - ATIVO
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
5.2.2 Fixao da Despesa
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4 - VPA
6 CEPO
6.2.2 Execuo da Despesa
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
14

b) Descentralizao de crditos oramentrios

i. Unidade Concedente
Descentralizao de crditos
oramentrios
D 6.2.2.1.1 Crdito Disponvel
C 6.2.2.2 Movimentao de crditos
concedidos
1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
6.2.2.1.1 Crdito Disponvel
6.2.2.2 Movimentao de
Crditos Concedidos
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
ii. Unidade de Destino

oramentrios
D 5.2.2.2 Movimentao de crditos
recebidos
C 6.2.2.1.1 Crdito Disponvel
1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
5.2.2.2
Movimentao
de
crditos recebidos
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4 - VPA
6 CEPO
6.1 - Execuo do Planejamento
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
15

c) Lanamentos referentes receita

i. Reconhecimento da variao patrimonial aumentativa junto com a
ocorrncia da arrecadao da receita oramentria.
Essa a situao mais comum e corresponde ao conceito de receita oramentria
efetiva. A receita oramentria contabilizada junto com o fato gerador e causa
impacto positivo na situao lquida patrimonial. Note como a classe Variaes
Patrimoniais Aumentativas foi afetada. Trata-se de uma variao patrimonial
quantitativa aumentativa.
Arrecadao da receita efetiva
D 1.1.1 Caixa e equivalentes de
caixa em moeda nacional (F)
C 4.3.3 Valor Bruto de explorao
de bens e direitos e prestao de
servios
D 6.2.1.1 Receita a Realizar
C 6.2.1.2 Receita Realizada
D
7.2.1
Controle
Disponibilidades de Recursos
C 8.2.1 Disponibilidade
Destinao de Recursos
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 - PASSIVO
1.1.1 Caixa e equivalentes caixa
3 - VPD
4 VPA
4.3.3 - Venda de
Servios
5 CAPO
6 CEPO
6.2.1.1 Receita a Realizar
6.2.1.2 Receita Realizada
8.2 - Execuo da
7.2.1 Disponibilidade por
8.2.1 Execuo
Destinao
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Os lanamentos em azul e laranja so comuns a arrecadao de todas as receitas

oramentrias.
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16

ii. Reconhecimento da variao patrimonial aumentativa

antes
da
Para o presente caso, utilizaremos como exemplo o registro e arrecadao do

IPTU.
Registro do fato gerador do IPTU
A legislao que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana IPTU estabelece, de modo geral, que o fato gerador deste tributo
ocorrer no dia 1 de janeiro de cada ano. Nesse momento, deve ser efetuado o
seguinte registro contbil:
Registro do fato gerador do IPTU
D 1.1.2 - Crditos Tributrios a
Receber (P)
C 4.1 Impostos, taxas e
contribuies de melhoria
1 ATIVO
3 VPD
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
5 CAPO
Subsistema
4 VPA
4.1 - Tributos e Contribuies
6 CEPO
Patrimonial
Oramentria
Controle e
Custos
Note como a classe Variaes Patrimoniais Aumentativas foi utilizada, gerando

impacto positivo na situao lquida patrimonial da unidade. Assim, o registro do
fato gerador do IPTU uma variao quantitativa aumentativa por fora do
princpio da competncia.
Arrecadao da Receita IPTU
A arrecadao da receita no afeta a situao lquida patrimonial da entidade, pois
se trata de fato permutativo, variao patrimonial qualitativa. O impacto na
situao lquida ocorreu no primeiro lanamento, pelo registro do fato gerador.
Arrecadao da receita do IPTU
C 1.1.2 - Crditos Tributrios a
Receber (P)
D
7.2.1
Controle
das
C 8.2.1 Disponibilidade por
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Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
17

A letra P indica que a conta tem natureza permanente e a letra F, que a conta tem
natureza financeira. Esta classificao permite o clculo do supervit financeiro,
fonte de recurso para abertura de crditos adicionais. um resqucio do plano de
contas antigo. Perceba que a classe VPA no afetada na arrecadao.
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
1.1.2 Crditos tributrios a
receber
3 - VPD
4 - VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2 Execuo da
8.2.1 Execuo
Destinao
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Os lanamentos em azul e laranja so comuns a arrecadao de toda receita

oramentria.
iii. Reconhecimento da variao patrimonial aumentativa
aps
Quando ocorrer o recebimento antecipado de valores provenientes da venda a

termo de servios, a receita oramentria registrada antes da ocorrncia do fato
gerador, ou seja, a variao patrimonial aumentativa ocorre em momento
posterior arrecadao da receita oramentria.
Novamente, o efeito real desses dois lanamentos uma variao patrimonial
qualitativa, pois se registra a entrada antecipada dos valores em contrapartida
obrigao assumida pela entidade em prestar o servio:
Arrecadao da receita antes do
fato gerador
C 2.2.9.1 Variao Patrimonial
Aumentativa diferida (P)
D
7.2.1
Controle
das
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Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
18

Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
2.2 Passivo No Circulante
1.1.1 Caixa e equivalentes caixa 2.2.9 Resultado diferido
1.1.2 Crditos tributrios a
receber
3 - VPD
4 - VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2 Execuo da
Destinao
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Quando o servio for prestado, ocorrer o fato gerador da variao patrimonial

aumentativa, causando impacto positivo no resultado da entidade pblica. Trata-se
de uma variao patrimonial quantitativa aumentativa. Note como a classe VPA foi
afetada:
Reconhecimento do fato gerador
D - 2.2.9.1. Variao patrimonial
aumentativa (VPA) diferida (P)
C - 4.3.3.1 Valor bruto de explorao
servios
5
7
Patrimonial
Classes
- ATIVO
2 PASSIVO
2.2 Passivo No Circulante
2.2.9 Resultado diferido
- VPD
4 VPA
4.3.3.1 Valor bruto de
explorao de bens e direitos
e prestao de servios
CAPO
6 CEPO
- CONTROLES DEVEDORES
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
19

d) Lanamentos referentes despesa

A execuo da despesa passa pelas seguintes fases: empenho, liquidao e
pagamento. Vejamos o empenho:
i. Empenho da despesa
Empenho da despesa
D 6.2.2.1.1 Crdito disponvel
C 6.2.2.1.3 Crdito empenhado a
liquidar
D 8.2.1.1.1 Disponibilidade por
Destinao de Recurso (DDR)
C 8.2.1.1.2 - Disponibilidade por
Destinao de Recurso comprometida
por empenho
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
4 VPA
6 CEPO
6.2.2.1.1 Crdito disponvel
6.2.2.1.3
Crdito
empenhado a liquidar
8.2 - Execuo da
8.2.1.1.1 Disponibilidade
por Destinao de Recurso
8.2.1.1.2 - Disponibilidade
comprometida por empenho
1 - ATIVO
3 - VPD
5 CAPO
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
20

ii. Reconhecimento da variao patrimonial diminutiva junto com a

liquidao da despesa oramentria.
a situao mais comum e coincide com o conceito de despesa oramentria
efetiva. Vamos tomar como exemplo a liquidao de uma despesa de servios. No
presente caso, por questes didticas, no levei em conta a assinatura prvia de
contrato.
Liquidao da despesa efetiva com servios
Liquidao
D 3.3.2 Servios
C 2.1.3 Fornecedores e contas a
pagar (F)
D 6.2.2.1.3.01 Crdito empenhado
a liquidar
C 6.2.2.1.3.03 Crdito liquidado a
pagar
D 8.2.1.1.2 DDR comprometida por
empenho
C 8.2.1.1.3 DDR comprometida por
liquidao e entradas compensatrias
1 - ATIVO
3 VPD
3.3.2 Servios
5 CAPO
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.3
Fornecedores
contas a pagar (F)
4 VPA
Subsistema
e
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
6.2.2.1.3.03
Crdito
liquidado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
DDR
8.2.1.1.3
comprometida por liquidao

e entradas compensatrias
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
custos
Os lanamentos em azul e laranja so comuns a liquidao de todas as despesas

oramentrias. Note como a classe VPD foi afetada. Isto porque se trata de uma
despesa efetiva, que causa impacto negativo na situao lquida patrimonial da
Prof. Igor Oliveira
21

entidade.
Pagamento da despesa efetiva (sada do recurso financeiro)
Liquidao
D - 2.1.3 Fornecedores e contas a
pagar (F)
C - 1.1.1.1.1 - Caixa e equivalentes de
liquidado a pagar
C 6.2.2.1.3.04 Crdito empenhado
pago
C 8.2.1.1.4 DDR utilizada
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.1.1.1 - Caixa e equivalentes 2.1.3
Fornecedores
e
de caixa em moeda nacional (F)
contas a pagar (F)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.03
Crdito
empenhado a pagar
Crdito
6.2.2.1.3.04
empenhado pago
8.2
Execuo
da
8.2.1.1.3
DDR
8.2.1.1.4 DDR utilizada
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle
Custos
22

iii. Reconhecimento da variao patrimonial diminutiva

ocorrncia da liquidao da despesa oramentria.
antes
da
o caso do rgo que reconhece um passivo sem o devido suporte oramentrio.

H o registro da variao patrimonial diminutiva no momento de ocorrncia do fato
gerador. Quando o crdito oramentrio se encontrar disponvel para uso, h a
baixa da variao patrimonial e a contabilizao da respectiva despesa
oramentria. Isto tambm o que ocorre no reconhecimento mensal da proviso
do nosso 13 salrio.
Registro da proviso mensal (1/12 13 salrio)
Proviso 13 salrio
D 3.1.1 Remunerao pessoal
C 2.1.1 Pessoal a pagar (P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
2.1.1 Pessoal a pagar (F)
4 VPA
3 VPD
3.1.1 Remunerao pessoal
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
1 ATIVO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Note que a VPD foi utilizada, afetando a situao lquida patrimonial da entidade.
Trata-se de variao patrimonial quantitativa aumentativa.
No ms do pagamento haver o registro da despesa oramentria com empenho,
liquidao e pagamento.
Empenho da despesa 13 salrio
Empenho
D 2.1.1 Pessoal a pagar (P)
C 2.1.1 Pessoal a pagar (F)
a liquidar
a liquidar
em liquidao
por empenho
Prof. Igor Oliveira
Patrimonial
Oramentria
Oramentria
Controle e custos
23

Classes
2 PASSIVO
2.1.1 Pessoal a pagar (F e
P)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
6.2.2.1.3.02
Crdito
empenhado em liquidao
8.2 - Execuo da
Subsistema
1 - ATIVO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Note como a conta pessoal a pagar foi registrada inicialmente com o atributo P
(permanente) e, por ocasio do empenho, mudou para F (financeira). Perceba
tambm o aparecimento da conta crdito empenhado em liquidao. Esta
aparece basicamente em duas situaes:
1 registro do passivo sem o devido suporte oramentrio. Como o fato gerador
ocorreu antes do empenho, quando o crdito entra na condio de empenhado j o
faz na situao de em liquidao. Isto porque a contabilidade j dispe de
elementos suficientes para averiguar o implemento de condio. Para a liquidao
efetiva ocorrer, s uma questo de tempo. o caso do registro em anlise.
2 quando o fato gerador da despesa ocorre entre o empenho e a liquidao,
como no caso do recebimento provisrio de material permanente.
Liquidao da despesa com 13 salrio

Liquidao
em liquidao
a pagar
empenho
Prof. Igor Oliveira
Oramentria
Controle e custos
24

Classes
2 PASSIVO
4 VPA
6 CEPO
6.2.2.1.3.02
Crdito
Crdito
6.2.2.1.3.03
empenhado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
1 ATIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Pagamento do 13 salrio (sada do recurso financeiro)
Liquidao
D - 2.1.1.1.1 Pessoal a pagar 13

salrio (F)
liquidado a pagar
pago
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.1.1.1 - Caixa e equivalentes
2.1.1 Pessoal a pagar (F)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.03
Crdito
empenhado a pagar
Crdito
6.2.2.1.3.04
empenhado pago
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
25

8.2 - Execuo da
8.2.1.1.3 DDR
Custos
iv. Reconhecimento da variao patrimonial diminutiva aps a liquidao

da despesa oramentria.
o caso da compra de material de consumo para utilizao posterior. Na
liquidao h o registro da entrada dos bens de consumo em conta prpria do
almoxarifado. Na ocorrncia do fato gerador, que a distribuio do material, h a
baixa proporcional do produto na referida conta. Isto tambm o que ocorre na
assinatura anual de revistas com entrega mensal de exemplares ou na concesso
de suprimento de fundos.
Liquidao da despesa e recebimento de material de consumo para uso
posterior
Liquidao
D 1.1.5.6 Almoxarifado (P)
C 2.1.3.1 Fornecedores a pagar (F)
a liquidar
liquidado a pagar
empenho
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.3.1 Fornecedores a
pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
Crdito
6.2.2.1.3.03
empenhado liquidado a pagar

8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
1 ATIVO
1.1.5.6 Almoxarifado (P)
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
26

DDR
8.2.1.1.3

Pagamento da despesa
D 2.1.1 Pessoal a pagar (F)
C 1.1.1 Caixa e equivalentes de
caixa (F)
D 6.2.2.1.3.03 Crdito liquidado a
pagar
pago
C - 8.2.1.1.4 DDR utilizada
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.1 Caixa e equivalentes de 2.1.1 Pessoal a pagar (F)
caixa (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.03
Crdito
liquidado a pagar
6.2.2.1.3.04
Crdito
empenhado pago
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
27

Requisio do material no almoxarifado - reconhecimento do fato gerador

da despesa (proporcional)
D 3.3.1.1 Consumo de material
C 1.1.3.6 Almoxarifado (P)
1 ATIVO
1.1.3.6 Almoxarifado (P)
3 VPD
D 3.3.1.1 Consumo de
material
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Note que a requisio do material de consumo do almoxarifado variao

patrimonial quantitativa diminutiva.
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28

v. Compra de bens despesa no efetiva

Liquidao da despesa no efetiva e incorporao do bem
Liquidao da despesa no efetiva
D 1.2.3 Bens mveis (P)
pagar (F)
a liquidar
pagar
empenho
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.3
Fornecedores
e
contas a pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
Crdito
6.2.2.1.3.03
liquidado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
1 ATIVO
1.2.3 Bens mveis (P)
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Como se trata de uma despesa no efetiva, a classe VPD no foi afetada. H uma
permuta entre contas do ativo (bem) e passivo (fornecedores). Trata-se de
variao patrimonial qualitativa.
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29

Pagamento da despesa com a compra de bens
D 2.1.3 Fornecedores e contas a
pagar (F)
C 1.1.1 Caixa e equivalentes de
caixa (F)
D 6.2.2.1.3.03 Crdito liquidado a
pagar
pago
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.1 Caixa e equivalentes de 2.1.3
Fornecedores
e
caixa (F)
contas a pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.03
Crdito
liquidado a pagar
6.2.2.1.3.04
Crdito
empenhado pago
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
30

e) Contratao de operao de crdito

Esse um dos meus lanamentos favoritos. Isto porque ele percorre desde a
arrecadao da receita at o pagamento da despesa. D pra revisar quase tudo
que vimos at agora. O MCASP traz observaes interessantes acerca de cada
lanamento que envolve a contratao de operao de crdito. Eu os repeti aqui
juntamente com o respectivo registro. Vejamos...
Contratao
Arrecadao da receita com
operaes de crdito
C 2.1.2.2 Emprstimos a curto
prazo - externo (P)
D
7.2.1
Controle
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
2.1.2.2 - Emprstimos a
1.1.1 Caixa e equivalentes caixa curto prazo - externo (P)
em moeda nacional (F)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2 - Execuo da
Destinao
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Note que a arrecadao da receita com a contratao da operao de crdito no

afetou a situao lquida patrimonial. Trata-se de uma receita oramentria no
efetiva, variao patrimonial qualitativa.
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31

No empenho
Empenho
D 2.1.2.2 Emprstimos a curto
prazo - externo (P)
prazo - externo (F)
a liquidar
a liquidar
em liquidao
por empenho
Patrimonial
Oramentria
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.2.2 Emprstimos a
curto prazo - externo (P)
curto prazo - externo (F)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
6.2.2.1.3.02
Crdito
8.2 - Execuo da
Subsistema
1 - ATIVO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Segundo a Lei n 4.320/1964, no art. 58, o empenho de despesa o ato emanado

de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio.
Quando a lei utiliza a palavra obrigao, ela no se refere obrigao
patrimonial (passivo exigvel), pois uma obrigao patrimonial caracterizada por
um fato gerador j ocorrido, ou, conforme a lei, por uma condio j
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32

implementada. A lei refere-se ao comprometimento de recurso financeiro da

entidade governamental que fez o empenho, ou seja, uma obrigao financeira
para fins de clculo do supervit financeiro, fonte da abertura de crditos
adicionais nos exerccios seguintes.
Quando o fato gerador do passivo exigvel ocorrer antes do empenho, ou entre o
empenho e a liquidao, necessrio o registro de uma etapa intermediria entre
o empenho e a liquidao, chamada empenho em liquidao. Essa etapa
necessria para a diferenciao, ao longo e no final do exerccio, dos empenhos
no liquidados e que constituram, ou no, obrigao presente. Ainda, tal registro
importante para que no haja duplicidade no passivo financeiro utilizado para
fins de clculo do supervit financeiro. Como o passivo financeiro apurado pela
soma da conta crdito empenhado a liquidar com as contas de passivo
financeiro, ou seja, que representem obrigaes independentes de autorizao
oramentria para serem realizadas, haveria duplicidade nesse clculo, pois seu
montante seria considerado tanto em crdito empenhado a liquidar quanto na
obrigao anteriormente contabilizada no passivo exigvel.
Na liquidao
Liquidao
em liquidao
a pagar
empenho
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
4 VPA
6 CEPO
6.2.2.1.3.02
Crdito
6.2.2.1.3.03
Crdito
empenhado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
1 ATIVO
3 VPD
5 CAPO
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
33

J a liquidao, segundo a Lei n 4.320/1964, consiste na verificao do direito

adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito, ou seja, a verificao de um passivo exigvel j existente.
Em alguns casos, pode ser que ocorra uma lacuna temporal significativa entre a
entrega do bem, servio ou fonte de origem daquele crdito e a efetiva liquidao
do crdito oramentrio. Nesses casos, tambm necessrio o registro da etapa
entre o empenho e a liquidao chamada em liquidao, etapa essa que
evidencia a ocorrncia do fato gerador da variao patrimonial diminutiva - VPD,
com o surgimento de um passivo exigvel, e a no ocorrncia da liquidao da
despesa oramentria.
Sada do recurso financeiro
Pagamento
D 2.1.2.2 Emprstimos a curto

prazo - externo (F)
liquidado a pagar
pago
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.1.1.1 - Caixa e equivalentes
curto prazo - externo (F)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.03
Crdito
empenhado a pagar
6.2.2.1.3.04
Crdito
empenhado pago
8.2 - Execuo da
8.2.1.1.3 DDR
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
34

O pagamento, ltima etapa da execuo da despesa oramentria, a efetiva

sada do recurso financeiro que ocasionar a baixa de um passivo exigvel
existente.
f) Destinaes de Recursos
Para facilitar, decidi compilar os lanamentos referentes ao controle
destinaes de recursos.
Arrecadao da Receita
D 7.2.1 Controle das Disponibilidades de Recursos
C 8.2.1 Disponibilidade por Destinao de Recursos
Empenho
D 8.2.1.1.1 Disponibilidade por Destinao de Recurso (DDR)
C 8.2.1.1.2 - Disponibilidade por Destinao de Recurso comprometida por
empenho
Liquidao
D 8.2.1.1.2 DDR comprometida por empenho
C 8.2.1.1.3 DDR comprometida por liquidao e entradas compensatrias
Pagamento
D 8.2.1.1.3 DDR comprometida por liquidao e entradas compensatrias
Trmino do Exerccio
D - 8.2.1.1.4 DDR utilizada
C 7.2.1 Controle das Disponibilidades de Recursos
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35
das

g) Lanamentos Patrimoniais
i. Depreciao
Depreciao de veculos
D - 3.3.3.1.1 - Depreciao
C - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
acumulada veculos (P)
Patrimonial
1 ATIVO
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
3.3.3.1.1 - Depreciao
5 CAPO
Classes
2 PASSIVO
Subsistema
Patrimonial
4 VPA
6 CEPO
Oramentrio
Controle e
Custos
Note que a conta depreciao acumulada retificadora (*) da conta veculos.

medida que a depreciao vai sendo lanada, o valor contbil dos veculos vai
diminuindo.
ii. Alienao
Apurao do valor contbil lquido.
Valor lquido contbil
D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
C 1.2.3.1.1 Bens mveis Veculos
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
1 ATIVO
1.2.3.1.1 Bens mveis
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
J vimos que o Valor Lquido Contbil igual a Valor Bruto Contbil subtrado da
depreciao acumulada, equao que se traduz no lanamento acima.
Prof. Igor Oliveira
36

Valor Lquido Contbil = Valor Bruto Contbil Depreciao Acumulada

Alienao e registro do ganho
D - 1.1.1.1.1 - Caixa e equivalentes de
C - 1.2.3.1.1 - Bens mveis veculos
(P)
C - 4.6.2.2.1 - Ganhos com alienao
de imobilizado
D
7.2.1
Controle
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
1.2.3.1.1 - Bens mveis veculos
(P)
3 - VPD
4 VPA
4.6.2.2.1 - Ganhos com
alienao de imobilizado
5 CAPO
6 CEPO
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Destinao
Disponibilidade por
Destinao
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
37

iii. Doao concedida

Apurao do valor lquido contbil
Antes da doao propriamente dita necessrio subtrair, do valor bruto do bem, a
depreciao acumulada.
D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
1 ATIVO
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Doao concedida
Doao concedida
D 3.5 Transferncias Concedidas
C 1.2.3 Bens Mveis (P)
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
1 ATIVO
1.2.3 Bens Mveis
3 VPD
3.5 Transferncias Concedidas
5 CAPO
Prof. Igor Oliveira
4 VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
38

iv. Doao recebida
Doao recebida
D 1.2.3 Bens Mveis (P)
C 4.5 Transferncias Recebidas
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
1 ATIVO
1.2.3 Bens Mveis
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 VPA
4.5 Transferncias Recebidas
6 CEPO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Resumo sobre doaes:
Doao recebida VPA, variao patrimonial quantitativa aumentativa.

Doao efetuada VPD, variao patrimonial quantitativa diminutiva.
v. Reavaliao
Reavaliao
D 1.2.3.2.1 Bens imveis (P)
C 4.6.1.1.1 Reavaliao de
imobilizado
1 ATIVO
1.2.3.2.1 Bens imveis (P)
3 VPD
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
5 CAPO
4 VPA
4.6.1.1.1 Reavaliao de
imobilizado
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Lembre-se que sobre a reavaliao dos bens mveis e imveis, a lei 4.320/64
estabelece a sua faculdade, como se depreende da leitura do dispositivo abaixo:
Artigo 106, 3 - podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e
imveis.
No entanto, de acordo com a NBC T 16.10 as reavaliaes devem ser feitas
Prof. Igor Oliveira
39


registrados; e
Reavaliao dos bens mveis e imveis

Lei 4.320/64 facultativa.
NBCT 16.10 obrigatria.
vi. Ajuste a valor recupervel

A entidade deve avaliar se h alguma indicao de que um ativo imobilizado ou
intangvel possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade.
Caso o valor contbil de um ativo imobilizado ou intangvel apresente valor acima
da quantia que ser recuperada atravs do uso ou da venda desse ativo, possvel
afirmar que esse ativo est em imparidade (impairment).
Impairment nada mais ento que recuperar o valor do bem a um montante
abaixo de seu valor contbil.
Ajuste a valor recupervel
D 3.6.1.2.1 - Reduo a valor
recupervel de imobilizado
C 1.2.3.2.1 Bens imveis (P)
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
Subsistema
4 VPA
Patrimonial
1 ATIVO
1.2.3.2.1 Bens imveis (P)
3 VPD
3.6.1.2.1 - Reduo a valor
5 CAPO
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6 CEPO
Oramentrio
Controle e
Custos
40

h) Atos e fatos potenciais

Aqui esto os lanamentos que no produzem nenhuma variao patrimonial de
imediato, mas podem vir a produzir no futuro. Estes registros so feitos no
sistema de compensao.
Assinatura de contratos
Contrato de servios
D 7.1.2.3 Obrigaes contratuais
C 8.1.2.3 Execuo das Obrigaes
contratuais
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
1.1.3 Depsitos restituveis e
2.1.5 Valores restituveis (F)
valores vinculados (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
7.1 Atos potenciais
8.1 Execuo dos atos
7.1.2.3 Obrigaes contratuais
potenciais
8.1.2.3 Execuo das
Obrigaes contratuais
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
i) Registros Financeiros Extraoramentrios

Correspondem aos ingressos e dispndios extraoramentrios, valores de terceiros
que o Estado responde como fiel depositrio.
i. Recebimento de Caues (ingressos extraoramentrios)
Recebimento de caues
D 1.1.3 Depsitos restituveis e
C 2.1.8 Valores restituveis (F)
D 7.2.1.1 Controle das
C 8.2.1.1.1 Disponibilidade por
D - 8.2.1.1.1 Disponibilidade por
C - 8.2.1.1.3 DDR comprometida por
Prof. Igor Oliveira
Patrimonial
Controle e custos
Controle e custos
41

Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
das 8.2.1.1.1 - Disponibilidade por
7.2.1.1
Controle
Destinao de Recurso
8.2.1.1.3 DDR comprometida
por liquidao e entradas
compensatrias
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Note como h o aumento concomitante do ativo e do passivo. Veja tambm o

surgimento do controle das DR nos lanamentos de origem extraoramentria.
ii. Devoluo de Caues (dispndios extraoramentrios)
Devoluo de caues
D 2.1.8 Valores restituveis (F)
C 1.1.3 Depsitos restituveis e
D - 8.2.1.1.3 DDR comprometida por
Depois
Patrimonial
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2.1.1.3 DDR comprometida
por liquidao e entradas
compensatrias
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
42

B. Questes comentadas PCASP

Finalmente chegamos s nossas questes comentadas. A maioria eu tive que
adaptar ou mesmo inventar, visto que no h muitas questes ainda sobre esta
parte do MCASP. Por motivos didticos, decidi separar as questes por temas.
Motivados? Brao forte, corao cabiludu e simbora!
1. (ESAF/CVM 2010) Considerado a forma como est estruturado o Plano de
Contas Federal atual e o sistema de contas nele inserido, assinale a opo
correta.
a) O registro das operaes deve obedecer a integridade dos subsistemas de
informao de forma que as contrapartidas dos lanamentos sejam dentro do
mesmo subsistema.
b) O subsistema oramentrio, estruturado para
oramentrio, abrange todas as classes do plano.
proporcionar
controle
c) As contas destinadas ao registro das variaes aumentativas e diminutivas

pertencem ao subsistema oramentrio.
d) O controle dos riscos fiscais possui natureza oramentria.
e) Os lanamentos no subsistema de compensao alteram de alguma forma a
situao patrimonial lquida.
Comentrios:
Letra A, correta. Os lanamentos contbeis s podem ser realizados utilizando
contas de uma mesma natureza de informao, conforme detalhamento a seguir:
1 opo: lanamentos de natureza patrimonial (entre as classes 1 a 4)
2 opo: lanamentos de natureza oramentria (entre as classes 5 e 6)
3 opo: lanamentos de natureza de controle (entre as classes 7 e 8)
Tal regramento impede que ocorra, por exemplo, o lanamento de uma conta de
natureza patrimonial (p. ex. clientes) em contrapartida a uma conta de natureza
oramentria (p. ex. receita realizada). Nessa hiptese, apesar de ser utilizado o
mtodo das partidas dobradas e de os valores totais lanados a dbito e a crdito,
apresentados no balancete contbil, no apresentarem diferena, observa-se uma
inconsistncia na informao gerada. O aumento de um ativo deve impactar
positivamente no resultado do exerccio (classe 4 VPA) e posteriormente, com o
encerramento do exerccio, no patrimnio lquido (classe 2). Da mesma forma, a
execuo oramentria deve ser registrada apenas nas classes 5 e 6 e os outros
controles devem ser registrados utilizando apenas as classes 7 e 8.
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43

Letra B, incorreta. Apenas as classes 5 e 6 possuem natureza oramentria.
Letra C, incorreta. As contas referentes s classes VPD e VPA tm natureza

patrimonial.
Letra D, incorreta. Como pode ser observado na tabela acima o controle dos
riscos fiscais possui natureza tpica de controle.
Letra E, incorreta. As contas do subsistema de compensao no afetam a
situao lquida patrimonial da entidade. So contas de controle.
Letra A.
2. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo correta a respeito da estrutura e
caractersticas do plano de contas vigente e em uso atualmente na
contabilidade federal.
a) As contas esto agrupadas em quatro classes.
b) As contas tm seu cdigo estruturado em sete nveis.
c) As contas do ativo e do subsistema oramentrio integram a classe identificada
com o dgito 1(um).
d) O passivo constitudo pela classe identificada pelo dgito 3 (trs).
e) As contas referentes apurao dos custos da administrao pblica esto
dispostas nas classes de dgitos 3 (trs) e 4 (quatro).
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44

Comentrios:
Letra A, incorreta. So oito classes.
Letra B, correta. O PCASP composto originalmente por nove dgitos e sete nveis.
Letra C, incorreta. As contas do ativo integram a classe de dgito 1. As contas do

subsistema oramentrio integram as classes de dgitos 5 e 6.
Letra D, incorreta. As contas do passivo integram a classe de dgito 2.
Letra E, incorreta. As contas custos e apurao de custos integram as classes 7
(controle de devedores) e 8 (controle de credores)
Letra B.
3. (ESAF/CVM 2010) Os sistemas de informaes contbeis das entidades do
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45

setor pblico devem ser refletidos em planos de contas que devem

apresentar os seguintes requisitos, exceto:
a) a funo atribuda a cada uma das contas.
b) contas especficas para a apurao dos custos.
c) terminologia das contas e a sua adequada codificao.
d) tabela de codificao de registros.
e) indicadores do nvel de consolidao e agregao.
Comentrios:
Segundo a NBC T 16.5, que trata dos registros contbeis, a entidade do setor
pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas
que compreenda:
(a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como
a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de
desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos
subsistemas;
(b)
a funo atribuda a cada uma das contas;
(c)
o funcionamento das contas;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos
e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor
pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de
compensao nos respectivos subsistemas contbeis;
(e)
contas especficas que possibilitam a apurao de custos;
(f)
tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as
contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas
utilizados.
Essa uma questo tipicamente ESAFIANA. O examinador pega um texto, puxa
quatro alternativas verdadeiras e inventa a falsa. A inveno no caso foi a letra E.
Letra E.
4. (Minha Autoria) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor
Pblico, o Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil,
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46

possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis. Sobre o novo

PCASP, aponte a alternativa correta:
a) obrigatrio para todas as empresas estatais.
b) permitido o detalhamento dos nveis inferiores das contas a partir do nvel
seguinte ao padronizado.
c) composto de ttulos, tabela de atributos e relao de contas.
d) Possui 6 (seis) classes e 7 (sete) nveis.
e) padronizado nos seguintes subsistemas: financeiro, patrimonial, compensao
e oramentrio.
Comentrios:
A letra A est incorreta. O campo de aplicao do Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais
independentes, cuja utilizao facultativa.
A letra B est correta. O MCASP, parte IV, a partir da pgina 29, detalha as
contas do novo plano. Os planos de contas dos entes da Federao somente
podero ser detalhados nos nveis posteriores ao nvel detalhado pelo manual.
A letra C est incorreta. O novo PCASP composto por:

prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao
plano de contas). Os atributos podem ser definidos por conceitos tericos,
fora legal ou por caractersticas operacionais do sistema utilizado:

Ttulo.
Funo.
Funcionamento.
Natureza do Saldo.
Cdigo.
Encerramento.
Relao de contas (disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas).
A letra D est incorreta. O PCASP possui 8 classes e 7 nveis obrigatrios.
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47

O PCASP observa a seguinte codificao:
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48

Em resumo:
Classes 8 Ativo, Passivo, VPA, VPD, CAPO, CEPO, Controle dos Devedores e
Controle dos Credores.
Nveis 7 Classe, Grupo, Subgrupo, Ttulo, Subttulo, Item e Subitem.
Chamo a ateno que as contas podero conter mais nveis do que os dispostos
acima. Esta a estrutura bsica, de observncia obrigatria para todos os entes
da federao.
A letra E est incorreta. Os subsistemas de informaes do novo PCASP so:
patrimonial, controle, custos e compensao. No existe mais o subsistema
financeiro. No entanto, tendo em vista a necessidade de se apurar o supervit
financeiro, fonte de recurso para abertura de crdito adicional, criou-se os
atributos F e P, que permitem identificar se uma conta possui natureza financeira
ou permanente. A conta caixa, por exemplo, apesar de ser lanada no subsistema
patrimonial, vir acompanhada da letra F.
Letra B.
5. (Minha Autoria) A cincia contbil tem como finalidade principal o
fornecimento de informaes, contribuindo de forma significativa para a
adequada tomada de deciso. Assim, o papel desempenhado pelo contador
ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar as prticas contbeis,
as demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s novas
necessidades dos usurios.
No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o
registro dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e
financeira. No entanto, muito ainda se pode avanar no que se refere
evidenciao do patrimnio pblico.
Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca
por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no
mbito do setor pblico tornou imprescindvel a elaborao de um Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico com abrangncia nacional.
So diretrizes do novo PCASP, exceto:
a) Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de todas as
esferas de governo, envolvendo a administrao direta e indireta, inclusive fundos,
autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as
esferas de governo.
b) Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de
contabilidade, sempre observando a legislao vigente.
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49

c) Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas,

contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de
planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes precpuas de
controle.
d) Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de
escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a
possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou fiscal.
e) Necessria vinculao entre as classificaes oramentria e patrimonial.
Comentrios:
Todas as alternativas esto perfeitas, com exceo da letra E. Segundo dispe o
MCASP, uma das diretrizes a inexistncia de necessria vinculao entre as
classificaes oramentria e patrimonial.
As diretrizes completas do PCASP so:
Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de todas

as esferas de governo, envolvendo a administrao direta e indireta,
inclusive fundos, autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais
dependentes - de todas as esferas de governo;
Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de
contabilidade, sempre observando a legislao vigente;
Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas,
planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes
precpuas de controle;
Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os
nveis inferiores das contas a partir do nvel seguinte ao padronizado;
Controle do patrimnio e dos atos de gesto que possam afet-lo, assim
como do oramento pblico, demonstrando a situao econmico-financeira
da entidade;
Distino de institutos com conceitos e regimes prprios em classes ou
grupos, como no caso de patrimnio e oramento, mantendo-se seus
relacionamentos dentro de agrupamentos de mesma natureza de
informao;
Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de
escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo
a possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou fiscal;
Inexistncia de necessria vinculao entre as classificaes oramentria e
patrimonial; e
Possibilidade de extrao de informaes de modo a atender seus usurios.
Letra E.
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50

6. (Minha Autoria)O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP)

estabelece conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e
estrutura contbil padronizada, de modo a atender a todos os Entes da
Federao e aos demais usurios da informao contbil, permitindo a
gerao de base de dados consistente para compilao de estatsticas e
finanas pblicas. Sobre o novo PCASP, assinale a opo incorreta:
a) A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis,
responsvel pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at a
implantao do Conselho de Gesto Fiscal.
b) Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza,
evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens,
direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo.
c) As classes 1 (Ativo), 2 (Passivo), 3 (VPD) e 4 (VPA) tm natureza patrimonial.
As classes 5 (CAPO) e 6 (CEPO) tm natureza oramentria. As classes 7 (Controle
de Devedores) e 8 (Controle de Credores) tm natureza de controle.
d) O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os
lanamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza
de informao, seja patrimonial, oramentria ou de controle. Assim, os
lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6
ou das classes 7 e 8.
e) As contas contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que
evidenciam em contas com informaes de natureza: patrimonial, oramentria e
financeira.
Comentrios:
Todas as alternativas esto perfeitas, com exceo da letra E. As contas
contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que evidenciam
em:
Contas com Informaes de Natureza Patrimonial representadas

pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Variaes
Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais Aumentativas
(VPA).
Contas com Informaes de Natureza Oramentria representadas

pelas contas que registram aprovao e execuo do planejamento e
oramento, inclusive Restos a Pagar.
Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle

representadas pelas contas no caracterizadas como contas patrimoniais,
que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de
informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas, elaborao
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51

de procedimentos de consistncia contbil ou para registrar atos que no

ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente
possam vir a afetar o patrimnio.
Letra E.
7. (Minha Autoria) As Contas
possibilitando, exceto:
so
agrupadas
segundo
suas
funes,
a) Determinar os custos das operaes do governo.

b) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do
oramento, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem
como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as dotaes
disponveis.
c) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao
das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutaes do Patrimnio Lquido
e do Resultado Econmico.
d) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao
controle contbil do direito ou obrigao.
e) Controlar contabilmente os atos de gesto de pessoal.
Comentrios:
Segundo o MCASP, as Contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:
a) Identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das
partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e
sistematizada;
b) Determinar os custos das operaes do governo;
c) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do
disponveis;
d) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao
e do Resultado Econmico;
e) Conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da
evidenciao de todos os ativos e passivos;
f) Analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
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52

g) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao

controle contbil do direito ou obrigao; e
h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convnios,
acordos, ajustes e outros instrumentos congneres.
Como voc pode perceber a letra E no consta da relao acima.
Letra E.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010 - adaptada) Julgue o item que se segue,
relativos s caractersticas das contas e estrutura do plano de contas aplicado ao
setor pblico, composta por oito classes de contas.
8. Os atos e fatos potenciais, que possam vir a afetar o patrimnio no futuro,
possuem classes prprias: Controle de Credores e Controle de Devedores.
Basta olhar o quadro abaixo. Perceba que as contas com informao tpica de
controle, como as que representam os atos e fatos potenciais, esto adstritas s
classes Controle de Credores e Devedores:
No novo PCASP, a distribuio ser a seguinte:

Controle oramentrio da receita e despesa e controle dos restos a pagar classe
5 (Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento) e 6 (Controle da
Execuo do Planejamento e Oramento).
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53

Programao financeira, dvida ativa e atos e fatos potenciais 7 (controle dos

devedores) e 8 (controle dos credores).
O ativo e o passivo, no novo PCASP, iro operar apenas com o subsistema
patrimonial.
Gabarito: Certo.
(CESPE/AJAE Contabilidade/STM 2011 adaptada) Com relao estrutura do
plano de contas da contabilidade pblica, composto por oito classes de contas, e
aos critrios de classificao e mecanismo de dbito e crdito, julgue o item a
seguir.
9. As classes Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controle
da Execuo do Planejamento e Oramento compreendem as contas com
funo de registrar os atos potenciais e tpicos de controle.
As classes Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controle da
Execuo do Planejamento e Oramento compreendem as contas com funo de
registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria. As classes Controle de
Credores e Controle de Devedores que tem a funo de registrar os atos potenciais
e de controle.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo Especialidade Contbil/PREVIC 2011 adaptada)
No que se refere ao conceito, estrutura e s contas do plano de contas aplicado
ao setor pblico, julgue o item.
10. O primeiro nvel da estrutura do plano de contas aplicado ao setor pblico
representa a classificao sinttica mxima na agregao das contas, sendo
dividido em quatro classes, compostas pelas contas de ativo, passivo,
receitas e despesas.
O novo PCASP obedece seguinte estrutura:
1
2
3
4
5
6
7
Estrutura PCASP
nvel Classe
nvel Grupo
nvel Subgrupo
nvel Ttulo
nvel Subttulo
nvel Item
nvel Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
O PCASP possui oito classes e no quatro:
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54

Natureza Devedora
Natureza Credora
Natureza da Informao
1 Ativo
2 Passivo
Patrimonial
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Oramentria
7 - CD
8 - CC
Controle
Gabarito: Errado.
11. (CESPE/Contador/DETRAN ES 2010 adaptada) O plano de contas aplicado
ao setor pblico direta deve incluir, no mnimo, tabela de atributos, relao
de contas e estrutura padronizada de lanamentos.
O PCASP composto por:

prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao
plano de contas). Os atributos podem ser definidos por conceitos tericos,
fora legal ou por caractersticas operacionais do sistema utilizado:

Ttulo.
Funo.
Funcionamento.
Natureza do Saldo.
Cdigo.
Encerramento.
Relao de contas (disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas).
Gabarito: Certo.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Julgue os itens a
seguir acerca das caractersticas do plano de contas aplicado ao setor pblico.
12. O Conselho Federal de Contabilidade o rgo responsvel pela
manuteno e promoo dos ajustes necessrios utilizao do plano de
contas no mbito da administrao pblica federal.
Falou em Plano de Contas o responsvel a STN. De acordo com a LRF, artigo 50,
2 A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao
rgo central de contabilidade da Unio (STN), enquanto no implantado o
conselho de gesto fiscal, previsto no artigo 67 da LRF.
Gabarito: Errado.
13. Esse plano adotado obrigatoriamente por todos
administrao direta e entidades da administrao indireta.
Prof. Igor Oliveira
os
rgos
55
da

O campo de aplicao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico abrange todas

as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja
utilizao facultativa.
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada Ente da Federao, seus
fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, bem como pelas empresas estatais dependentes.
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2, inciso
III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de
capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Tendo como base a
estrutura do plano de contas composta por oito classes de contas, em uso no
mbito da administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
14. As classes de numerao mpar possuem natureza devedora e as de
numerao par, natureza credora.
O PCASP est dividido em 8 classes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido;
Variaes Patrimoniais Diminutivas;
Variaes Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.
Natureza devedora ativo (1), variaes patrimoniais diminutivas (3), CAPO (5) e
controle devedores (7).
Natureza credora passivo (2), variaes patrimoniais aumentativas (4), CEPO
(6) e controle credores (8).
Natureza Devedora
1 Ativo
3 VPD
5 CAPO
7 - CD
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Natureza Credora
2 Passivo
4 VPA
6 CEPO
8 - CC
Patrimonial
Oramentria
Controle
56

Gabarito: Certo.
15. importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por um
atributo especfico que atenda ao critrio da lei 4.320/64 e permita separar o
ativo e o passivo em Financeiro e Permanente. Assim, nos lanamentos as
contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre
parnteses, para indicar se so contas financeiras ou permanentes.
A lei 4.320/64 divide o ativo em financeiro e permanente, no intuito de facilitar o
clculo do Supervit Financeiro, fonte de recurso para abertura de crditos
adicionais:
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da
existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser precedida
de exposio justificativa.
1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que no
comprometidos;
I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
[...]
2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos
crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
De outro lado, o novo Plano de Contas divide o ativo e o passivo em circulante e
no-circulante. A fim de harmonizar ambas as exigncias, da lei 4.320/64 e da
convergncia com as normas internacionais, foram criados os atributos F e P,
que permitem identificar se uma conta tem natureza financeira ou patrimonial,
respectivamente.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Com relao ao plano
de contas aplicado ao setor pblico, julgue o item a seguir.
16. A relao de contas, a tabela de eventos e a estrutura padronizada de
lanamentos integram o plano de contas aplicado ao setor pblico.
O PCASP composto por tabela de atributos, relao de contas e estrutura
padronizada de lanamentos. A tabela de eventos pertence ao antigo Plano de
Contas nico.
O PCASP estruturado em 7 nveis de desdobramento:
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57

PCASP
1
2
3
4
5
6
7
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
O PCASP possui oito classes: ativo, passivo, VPA, VPD, CAPO, CEPO, Controle de
Credores e Controle de Devedores.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Auditor/FUB 2009 adaptada) Acerca do plano de contas aplicado ao
17. As contas contbeis so estruturadas em sete nveis obrigatrios de
desdobramento, sendo o ttulo o seu ltimo nvel.
So sete nveis e nove dgitos. O ltimo nvel o subitem.
1
2
3
4
5
6
7
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
PCASP
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
Gabarito: Errado.
18. O primeiro nvel da estrutura do plano de contas representa a categoria
econmica.
O primeiro nvel a classe.
Gabarito: Errado.
19. Os controles da previso e execuo da receita oramentria so efetuados,
respectivamente, nas classes CAPO e CEPO.
No novo PCASP, a distribuio ser a seguinte:
Controle oramentrio da receita e despesa e controle dos restos a pagar classe
5 (Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento) e 6 (Controle da
Execuo do Planejamento e Oramento).
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58

Programao financeira, dvida ativa e atos e fatos potenciais 7 (controle dos

devedores) e 8 (controle dos credores).
O ativo e o passivo, no novo PCASP, iro operar apenas com o subsistema
patrimonial.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Contador/MS 2009 adaptada) Um plano de contas para todos os rgos
e entidades responsvel pela uniformizao dos procedimentos no mbito da
administrao pblica. A esse respeito, julgue os itens seguintes.
20. A estrutura conceitual do plano de contas fundamentada na teoria
patrimonialista que visa a evidenciao dos elementos patrimoniais, a
compreenso da composio patrimonial e a demonstrao de todos os
bens, direitos e obrigaes da entidade.
Toda a CASP est se aproximando conceitualmente de uma contabilidade mais
patrimonial, valorizando o lanamento dos atos e fatos no momento em que eles
ocorrem, independente da execuo oramentria.
Gabarito: Certo.
21. Os lanamentos devem estar fechados dentro das classes de mesma
natureza, tendo em vista que o registro contbil deve debitar e creditar
contas com o mesmo tipo de informao, seja patrimonial, oramentria ou
de controle.
Segundo o MCASP, parte IV, o registro contbil no novo PCASP deve ser feito pelo
mtodo das partidas dobradas e os lanamentos devem debitar e creditar contas
que apresentem a mesma natureza de informao, seja patrimonial, oramentria
ou de controle. Assim, os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3
e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8.
1
3
5
7
Ativo
VPD
CAPO
Controle Devedores
Classes
2 Passivo
4 VPA
6 CEPO
8 Controle Credores
Patrimonial
Oramentria
Controle
Gabarito: Certo.
22. O grupo de contas denominado inscrio em restos a pagar integra a classe
de controles da aprovao do planejamento e oramento e registra o valor
das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro.
No PCASP, o referido controle possui classes prprias:
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59

Inscrio de RP 5 Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento.

Execuo de RP 6 Controles da Execuo do Planejamento e Oramento.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Analista/IBRAM 2009 adaptada) Com relao ao Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, julgue o item seguinte.
23. Cabe ao Conselho Federal de Contabilidade baixar normas e instrues
complementares acerca desse plano de contas, compreendendo os
procedimentos contbeis decorrentes de sua utilizao.
A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, responsvel
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60

pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at a implantao

do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete:
Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas;

Expedir instrues sobre a utilizao do Plano de Contas, compreendendo os
procedimentos contbeis pertinentes; e
Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de
Contas, observada sua estrutura bsica, incluindo os Lanamentos Tpicos do
Setor Pblico.
Gabarito: Errado.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRT 17 Regio 2009 adaptada) Os indicadores
so parte integrante do plano de contas aplicado ao setor pblico, por meio
dos quais possvel fazer que os eventos do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) resultem em registros
contbeis de partida dobrada.
O PCASP composto por tabela de atributos, relao de contas e estrutura
padronizada de lanamentos. Os indicadores contbeis fazem parte do Plano de
Contas nico, ainda vigor este ano.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Auditor Interno/AUGE MG 2008 adaptada) Julgue o seguinte item,
relativo ao plano de contas aplicado ao setor pblico.
25. Neste plano de contas, o nvel de ttulos se subdivide em subttulos que, por
sua vez, so divididos em subitens.
O ttulo se divide em subttulos, mas este se divide em itens, no subitens.
PCASP
1
2
3
4
5
6
7
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
Gabarito: Errado.
(CESPE/Contador/CEHAP 2008 adaptada) Julgue os itens subseqentes, relativos
estrutura do plano de contas aplicado ao setor pblico.
26. O plano de contas aplicado ao setor pblico apresenta oito classes de
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61

contas, sendo as quatro primeiras patrimoniais: ativo, passivo, variaes

patrimoniais diminutivas e variaes patrimoniais aumentativas; duas com
natureza oramentria: controle da aprovao do planejamento e oramento
e controle da execuo do planejamento e oramento; e duas com natureza
tpica de controle: controle dos devedores e controle dos credores.
Perfeito. No PCASP, as classes so:
1
3
5
7
Classes
Ativo
2 Passivo
VPD
4 VPA
CAPO
6 CEPO
Controle Devedores
8 Controle Credores
Patrimonial
Oramentria
Controle
Gabarito: Certo.
27. Cabe Secretaria do Tesouro Nacional o gerenciamento do plano de contas
aplicado ao setor pblico.
O PC competncia da STN, enquanto no implantado o CGF.
Gabarito: Certo.
28. A classificao das contas de despesa e da receita definida pelo Conselho
Federal de Contabilidade, guardando os fundamentos da doutrina contbil.
PC STN.
Gabarito: Errado.
29. (CESPE/Analista Judicirio/TJDF 2008 adaptada) A edio de normas
gerais para a consolidao das contas pblicas caber ao rgo de
contabilidade de cada ente governamental, enquanto no for implantado o
conselho de gesto fiscal.
A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao rgo
central de contabilidade da Unio (STN), enquanto no implantado o conselho de
gesto fiscal.
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Judicirio/TRE TO 2007 adaptada) Na administrao pblica
federal, o propsito do Plano de Contas atender, de maneira uniforme e
sistematizada, o registro contbil dos atos e fatos relacionados com recursos do
Tesouro Nacional e sob a responsabilidade dos rgos da administrao direta e
indireta. Com relao estrutura do Plano de Contas, julgue os itens.
30. O primeiro nvel, denominado classe, representa a classificao mxima na
agregao das contas.
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62

O PCASP estruturado em sete nveis e nove dgitos. O primeiro a classe e

representa a classificao mxima na agregao das contas.
PCASP
1
2
3
4
5
6
7
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
Gabarito: Certo.
31. (Minha Autoria) O novo PCASP dividido em 8 classes. As classes Ativo e
Passivo tm natureza patrimonial e as classes das Variaes Patrimoniais
tm a natureza de contas de resultado.
Ativo, Passivo, VPA e VPD Natureza Patrimonial.
CAPO e CEPO Natureza Oramentria.
Controles Devedores e Credores Natureza de Controle.
Gabarito: Errado.
32. (Minha Autoria) Com o novo PCASP, a apurao do Supervit Financeiro
ficou comprometida, pois as contas do ativo e passivo no so mais divididas
em Financeiras e No Financeiras.
As contas do Ativo e Passivo viro com as letras F ou P, para diferenciar se as
contas so financeiras ou permanentes. um resqucio do PCU. Este mecanismo
permite a apurao do Supervit Financeiro, fonte de recurso para abertura de
crdito adicional.
Gabarito: Errado.
33. (Minha Autoria) O PCASP abrange todas as entidades do setor pblico,
inclusive as Empresas Estatais Dependentes e Independentes.
Para as Empresas Estatais Independentes facultativo.
Gabarito: Errado.
34. (Minha Autoria) A necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos
patrimoniais e a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e
fatos administrativos no mbito do setor pblico tornou necessria a
elaborao de um novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
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63

Exata definio do MCASP parte IV.

Gabarito: Certo.
35. (Minha Autoria) No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua
de modo eficiente o registro dos atos e fatos relativos ao controle da
execuo oramentria, financeira e patrimonial.
Segundo MCASP, parte IV, a CASP efetua de modo eficiente o registro dos atos e
fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto,
muito se pode avanar no que se refere evidenciao do patrimnio pblico com
abrangncia nacional.
Gabarito: Errado.
36. (Minha Autoria) No novo PCASP, o controle da fixao da despesa e da
previso da receita feito na Classe Controle da Aprovao do Planejamento
e Oramento. O controle da Execuo da Receita e da Despesa feito na
Classe Controle da Execuo do Planejamento e Oramento.
CAPO fixao da despesa, previso da receita, inscrio de RP, oramento e
planejamento aprovado.
CEPO execuo da receita, despesa, RP, oramento e planejamento.
Gabarito: Certo.
37. (FGV/Analista Econmico-financeiro/MinC 2006 adaptada) Com base na
estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, a conta "Impostos,
Taxas e Contribuies de Melhoria" identificada numericamente pelo cdigo
4.1.0.0.0.00.00 pertence seguinte classe:
(A) Ativo.
(B) Passivo.
(C) Variaes Patrimoniais Aumentativas.
(D) Variaes Patrimoniais Diminutivas.
(E) Controle de Devedores.
Comentrios:
A primeira coisa que voc deve fazer neste tipo de questo identificar a classe.
Conte nos dedos:
1
2
3
4
5
6
Ativo;
Passivo;
VPD;
VPA;
CAPO;
CEPO;
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64

7 CD; e
8 CC.
Bom, o primeiro nmero da classificao 4, logo trata-se de uma conta
pertencente classe Variaes Patrimoniais Aumentativas.
Letra C.
38. (FGV/Tcnico de Contabilidade/MinC 2006 adaptada) Na estrutura bsica
do plano de contas aplicado ao setor pblico, o primeiro nvel representa a
classificao mxima na agregao das contas, sendo dividido em oito
classes, e a cada uma atribudo um nmero. A classe identificada pelo
nmero 5 representa:
(A) o Ativo.
(B) o Passivo.
(C) o Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento.
(D) o Controle da Execuo do Planejamento e Oramento.
(E) o Controle dos Credores.
Comentrios:
S correr para o abrao:
1
2
3
4
5
6
7
8
Ativo;
Passivo;
VPD;
VPA;
CAPO;
CEPO;
CD; e
CC.
Letra C.
39. (FGV/Analista Legislativo Administrao/Senado 2008 adaptada) De
acordo com o plano de contas aplicado ao setor pblico, a conta identificada
pelo cdigo 1.1.1.1.0.00.00 representa:
(A) caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional.
(B) participaes permanentes.
(C) bens mveis.
(D) depreciao acumulada.
(E) softwares.
Comentrios:
Esse tipo de questo bem difcil, pois ela quase uma decoreba. Vou tentar te
dar um norte pra voc seguir na prova, caso caia uma parecida. Na hora da prova
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65

tente se lembrar da estrutura:

PCASP
1
2
3
4
5
6
7
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
1
1
1
1
0
00
00
Agora conte nos dedos da mo as classes:

1
2
3
4
5
6
7
8
Ativo;
Passivo;
VPD;
VPA;
CAPO;
CEPO;
CD; e
CC.
Sabemos que se trata de uma conta do ativo. Vamos tentar descobrir o grupo.
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66

No caso, a conta do ativo circulante. Daqui pra frente comea a ficar

complicado. Tente ir por eliminao. A resposta a letra A, dvida ativa tributria.
As demais contas pertencem ao ativo no-circulante.
Letra A.
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67

C. Questes comentadas lanamentos contbeis

Aqui eu fiz o contrrio. Primeiro pedi uma ajuda ao CESPE, depois acrescentei as
questes mais recentes da ESAF sobre o assunto.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Julgue os prximos itens, acerca do
registro contbil da previso da receita e fixao da despesa, tendo por base a
estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas.
1. O registro da fixao da despesa d-se no subsistema de contas de
compensao, debitando-se a conta crdito disponvel e creditando-se a
conta crdito inicial.
A fixao da despesa registrada no subsistema oramentrio. Alm disso, a
questo inverteu a ordem: credita-se crdito disponvel, debita-se crdito inicial.
Fixao da despesa
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
2. A previso da receita contabilizada, concomitantemente, nos subsistemas
de contas oramentrio e patrimonial, debitando-se a conta previso inicial
da receita e creditando-se a conta receita a realizar.
A previso da receita, assim como a fixao da despesa, contabilizada no
subsistema oramentrio apenas. Vejamos:
Previso da receita
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
3 VPD
5 CAPO
Prof. Igor Oliveira
4 - VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
68

Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Acerca do registro contbil da
descentralizao de crditos interna e externa, julgue os itens seguintes.
3. Na unidade descentralizadora, a descentralizao externa de crdito
(destaque) contabilizada no subsistema de contas patrimonial, debitandose a conta transferncia financeira concedida e creditando-se a conta bancos
conta movimento.
A contabilizao da descentralizao de crditos ocorre apenas no subsistema
oramentrio. Alm do mais, as contas utilizadas so diferentes das informadas.
concedidos
1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
Crditos Concedidos
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
4. Na unidade recebedora, a descentralizao interna de crdito (proviso)
contabilizada no subsistema de contas oramentrio, debitando-se a conta
movimentao de crditos recebidos e creditando-se a conta crdito
disponvel.
Perfect!
recebidos
1 - ATIVO
3 VPD
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Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
4 - VPA
Subsistema
Patrimonial
69

5 CAPO
5.2.2.2
Movimentao
de
crditos recebidos
6 CEPO
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Certo.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Julgue os itens a seguir, que versam
sobre o registro contbil da realizao da receita e da despesa, tendo por base a
estrutura do PCASP, composta por oito classes de contas.
5. No caso de liquidao de despesa envolvendo a aquisio de bem com
recebimento imediato desse bem, deve haver o registro contbil da
incorporao do bem no subsistema de contas patrimonial.
pagar (F)
a liquidar
pagar
empenho
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
1 ATIVO
2 PASSIVO
2.1.3
Fornecedores
e
contas a pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
6.2.2.1.3.03
Crdito
liquidado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
70

8.2.1.1.3
DDR
Gabarito: certo.
6. A receita decorrente de operao de crdito enseja registro contbil nos
subsistemas de contas oramentrio (pela realizao da receita) e
patrimonial (pelo ingresso do recurso), no repercutindo essa transao no
O subsistema de compensao afetado. Vejamos:
Arrecadao da receita com
operaes de crdito
prazo - externo (P)
D
7.2.1
Controle
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
2.1.2.2 - Emprstimos a
1.1.1 Caixa e equivalentes caixa curto prazo - externo (P)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2 - Execuo da
Destinao
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
Prof. Igor Oliveira
71

7. (CESPE/Contador/DPU 2010) Com relao ao registro contbil da previso da

receita e ao respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a
estrutura do PCASP, composta por oito classes de contas, correto afirmar
que a previso da receita contabilizada no subsistema
A de compensao, debitando-se a conta de previso inicial da receita e
creditando-se a conta de receita a realizar.
B patrimonial, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se a
conta de receita a realizar.
C oramentrio, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se
a conta de receita a realizar.
D patrimonial, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando-se a conta
de previso inicial da receita.
E oramentrio, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando-se a conta
Comentrios:
Primeira coisa: previso da receita e fixao da despesa somente subsistema
oramentrio. De cara eliminamos as alternativas A, B e D.
1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
4 - VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Pelo esquema, a resposta a letra C.

Gabarito: C.
8. (CESPE/Contador/DPU 2010) Acerca do registro contbil da fixao da
despesa e do seu respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a
que a fixao da despesa contabilizada no subsistema
A de compensao, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a
Prof. Igor Oliveira
72

conta de dotao inicial.

B oramentrio, debitando-se a conta de dotao inicial e creditando-se a conta de
crdito disponvel.
C patrimonial, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
de dotao inicial.
D patrimonial, debitando-se a conta de dotao inicial e creditando-se a conta de
crdito disponvel.
E oramentrio, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
de dotao inicial.
Comentrios:

1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
4 - VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Tanto a previso da receita, quanto a fixao da despesa geram lanamentos

apenas no subsistema oramentrio.
Gabarito: B.
9. (CESPE/Contador/DPU 2010) Com referncia ao registro contbil da
descentralizao de crdito interna (proviso) e do seu respectivo reflexo no
sistema de contas, tendo por base a estrutura do PCASP, correto afirmar
que o recebimento de descentralizao interna de crdito (proviso)
contabilizada no subsistema:
A compensao, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a
conta de movimentao de crditos recebidos.
B patrimonial, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
de movimentao de crditos recebidos.
Prof. Igor Oliveira
73

C oramentrio, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta

D patrimonial, debitando-se a conta de movimentao de crditos recebidos e
creditando-se a conta de crdito disponvel.
E oramentrio, debitando-se a conta de movimentao de crditos recebidos e
Comentrios:
Vejamos toda contabilizao referente descentralizao de crditos:
i. Unidade Concedente
oramentrios
concedidos
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
Crditos Concedidos
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
ii. Unidade de Destino

oramentrios
recebidos
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
1 - ATIVO
3 VPD
5 CAPO
5.2.2.2
Movimentao
crditos recebidos
Prof. Igor Oliveira
de
4 - VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
74

Controle e
Custos
A questo solicita o lanamento na unidade de destino apenas. Assim, nossa

resposta a letra E. Ressalto que os lanamentos abaixo ocorrem apenas no
subsistema oramentrio:
Fixao da despesa;
Previso da receita;
Descentralizao de crditos oramentrios.
Gabarito: E.
(CESPE/Analista de Oramento/MPU 2010) Considerando que os registros
contbeis dos fatos tpicos da administrao pblica so realizados com base nas
orientaes da Lei n 4.320/1964, do Decreto n 93.872/1986 e da Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue o item que se segue.
10. O registro da baixa de bens mveis por doao ser realizado no
subsistema de contas oramentrio, em razo de esse evento no envolver
numerrio.
Se o lanamento fala em bens, deve haver, no mnimo, lanamento no sistema
patrimonial. No tem nada disso de oramentrio. Veja s:
Doao concedida
Antes da doao propriamente dita necessrio subtrair, do valor bruto do bem, a
depreciao acumulada.
D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
1 ATIVO
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
5 CAPO
4 VPA
6 CEPO
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
75

Doao concedida
Doao concedida
Patrimonial
Classes
2 - PASSIVO
1 ATIVO
1.2.3 Bens Mveis
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
Patrimonial
4 VPA
6 CEPO
Oramentrio
Controle e
Custos
A questo acerta ao dizer que esse evento no envolve numerrio.

Gabarito: E.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) A respeito da contabilidade
pblica brasileira, julgue os itens que se seguem.
11. As contas de variaes patrimoniais aumentativas e do ativo so creditadas
pelo aumento e debitadas pela diminuio de saldo.
As contas do passivo, das variaes patrimoniais aumentativas, CEPO e controle
credores aumentam a crdito e diminuem a dbito. As contas do ativo, das
variaes patrimoniais diminutivas, CAPO e controle devedores aumentam a dbito
e diminuem a crdito.
Aumentam a dbito e
diminuem a crdito
Aumentam a crdito e
diminuem a dbito
1 ATIVO
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
7 CONTROLES DEVEDORES
4 VPA
6 CEPO
8 CONTROLES CREDORES
Gabarito: Errado.
12. A aquisio de veculo deve gerar lanamentos contbeis no subsistema
oramentrio, patrimonial e compensao.
A aquisio de um bem uma despesa no efetiva, pois h a troca de dinheiro por
um bem.
Prof. Igor Oliveira
76


pagar (F)
a liquidar
pagar
empenho
Patrimonial
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.3
Fornecedores
e
contas a pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
Crdito
6.2.2.1.3.03
liquidado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
DDR
8.2.1.1.3

1 ATIVO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Como se trata de uma despesa no efetiva, a classe VPD no foi afetada. H uma
permuta entre contas do ativo (bem) e passivo (fornecedores). Trata-se de
variao patrimonial qualitativa.
Alis, toda arrecadao de receita oramentria e liquidao de despesa
oramentria gera lanamentos nos subsistemas patrimonial, oramentrio e
compensao. A exceo o caso do 13 salrio, variao patrimonial diminutiva
antes da ocorrncia da liquidao da despesa oramentria. Nesse caso a
liquidao gera lanamentos apenas no subsistemas oramentrio e compensao.
Gabarito: Certo.
Prof. Igor Oliveira
77

(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Com relao contabilizao de

operaes tpicas da administrao federal, julgue o item subsequente.
13. A realizao de receita de alienao de bens mveis deve ser contabilizada
mediante lanamento nos subsistemas patrimonial, oramentrio e
compensao, o que gera um dbito na conta de receita realizada e um
crdito na conta ganhos com alienao de imobilizado.
A alienao de bens mveis uma receita de capital, no efetiva:

D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
1 ATIVO
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Valor Lquido Contbil = Valor Bruto Contbil Depreciao Acumulada

(P)
de imobilizado
D
7.2.1
Controle
Prof. Igor Oliveira
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
78

Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
(P)
3 - VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Destinao
Disponibilidade por
Destinao
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
O crdito na conta ganhos com alienao de imobilizado est correto, mas a

questo pecou ao afirmar o dbito na conta receita realizada, quando na verdade
um crdito.
A arrecadao da receita sempre gera lanamentos nos subsistemas patrimonial,
oramentrio e compensao. Sobre os lanamentos nos subsistemas
oramentrio e compensao cumpre informar que so sempre os mesmos!! Vale
a pena memorizar.
Gabarito: Certo.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Considerando o registro contbil
de concesso de operao de crdito e os seus reflexos no sistema de contas,
julgue o item subsequente.
14. O empenho da despesa referente concesso de operao de crdito
contabilizado no subsistema de contas oramentrio, debitando-se a conta
crdito disponvel e creditando-se a conta crdito empenhado a liquidar.
Moleza, n?
Empenho da despesa
liquidar
por empenho
Prof. Igor Oliveira
Oramentria
Controle e custos
79

Classes
2 PASSIVO
4 VPA
6 CEPO
6.2.2.1.3
Crdito
8.2 - Execuo da
Subsistema
1 - ATIVO
3 - VPD
5 CAPO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Certo.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/MS 2010) Julgue os itens seguintes, referentes
aos subsistemas de informao e aos registros contbeis adotados pela
15. No subsistema patrimonial, o registro do empenho da despesa, pela
concesso de um emprstimo, proporciona um dbito na conta crdito
disponvel e um crdito na conta de crdito a liquidar.
O registro do empenho da despesa feito em regra no subsistema oramentrio e
no subsistema compensado.
Empenho da despesa
liquidar
por empenho
1
3
5
Oramentria
Controle e custos
Classes
- ATIVO
2 PASSIVO
- VPD
4 VPA
CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3
Crdito
- CONTROLES DEVEDORES
8.2 - Execuo da
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
80

Gabarito: Errado.
16. No subsistema patrimonial, o registro da baixa de ativo por motivo de
doaes de ativo imobilizado proporciona um dbito em conta de ativo
imobilizado e um crdito na conta transferncias concedidas.
Essa d pra matar de cara. Se eu estou doando um ativo, tenho que creditar e no
debitar meu Ativo Imobilizado, visto que o mesmo est diminuindo.
Doao concedida

D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
1 ATIVO
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Doao concedida
Doao concedida
Prof. Igor Oliveira
Patrimonial
81

Classes
2 - PASSIVO
1 ATIVO
1.2 Ativo no circulante
1.2.3 Imobilizado
4 VPA
3 VPD
5 CAPO
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
17. (CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) A receita oramentria efetiva,
no momento do seu reconhecimento, constitui variao patrimonial
quantitativa aumentativa, aumentando a situao lquida patrimonial da
entidade.
Arrecadao da receita efetiva

C 4.3.3 Valor Bruto de explorao
servios
D
7.2.1
Controle
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 - PASSIVO
3 - VPD
4 VPA
4.3.3 - Venda de
Servios
5 CAPO
6 CEPO
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Destinao
Disponibilidade por
Destinao
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Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
82

Note como a classe VPA foi afetada. Ou seja, a situao lquida patrimonial da
entidade foi afetada positivamente.
Gabarito: Certo.
18. O empenho da despesa contabilizado no subsistema de contas patrimonial
e afeta a apurao do resultado do exerccio.
O empenho contabilizado tradicionalmente nos subsistemas oramentrio e
compensao e no afeta a apurao do resultado do exerccio.
Empenho da despesa
liquidar
por empenho
Oramentria
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
4 VPA
6 CEPO
6.2.2.1.3
Crdito
8.2 - Execuo da
1 - ATIVO
3 - VPD
5 CAPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Errado.
(CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Acerca da contabilidade pblica,
19. No registro contbil da realizao da receita de alienao de bens, um dos
subsistemas de informao a ser afetado deve ser o patrimonial, em que se
registraro o dbito na conta caixa e o crdito na conta ativo imobilizado.
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83

Alienao

D - 1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
(P)
Patrimonial
Classes
2 PASSIVO
Subsistema
1 ATIVO
Veculos (P)
1.2.3.8.1.01 - * Depreciao
3 VPD
5 CAPO
4 VPA
6 CEPO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos

(P)
de imobilizado
D
7.2.1
Controle
Patrimonial
Oramentria
das
por
Controle e custos
Classes
1 - ATIVO
2 PASSIVO
(P)
3 - VPD
4 VPA
Prof. Igor Oliveira
Subsistema
Patrimonial
84

5 CAPO
Destinao
6 CEPO
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
Oramentrio
Controle e
Custos
Gabarito: Certo.
20. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo que indica o par de lanamentos
correto para a escriturao contbil da apropriao dos encargos nas
operaes de crditos da dvida mobiliria.
a) (D) Encargos Financeiros
(C) Variao patrimonial qualitativa Financeira
b) (D) Variao patrimonial diminutiva Financeira
(C) Encargos Financeiros
c) (D) Variao patrimonial aumentativa Financeira
d) (D) Encargos Financeiros
(C) Variao patrimonial diminutiva Financeira
e) (D) Passivo Circulante Ttulos
(C) Variao patrimonial aumentativa Financeira
Comentrios:
Vamos resolver essa questo pela lgica. Vejamos nossas premissas:
1 se encargo, este encargo deve afetar a situao lquida patrimonial da
entidade mediante uma variao patrimonial diminutiva.
2 as variaes patrimoniais diminutivas aumentam a dbito, logo nosso primeiro
lanamento :
D variao patrimonial diminutiva.
3 pronto! Por eliminao achamos a resposta: letra B. Viu como fcil. No
precisa saber todos os lanamentos se voc conseguir entender a lgica do
negcio.
Letra B.
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85

21. (ESAF/CVM 2010) Se ao examinarmos os registros contbeis de

determinada operao e observarmos que ocorreram somente variaes
passivas, ento correto afirmar sobre o patrimnio da entidade:
a) a operao registrada refere-se a um fato contbil permutativo do patrimnio.
b) houve aumento da situao patrimonial lquida da entidade.
c) as variaes passivas somente afetam a situao patrimonial se o fato transitar
pelo oramento da entidade.
d) o patrimnio sofreu elevao no que se refere ao conceito oramentrio e
reduo no conceito contbil.
e) a situao patrimonial lquida sofreu reduo em razo do consumo de ativo ou
aumento do passivo.
Comentrios:
Se a entidade s registrou variaes patrimoniais diminutivas a situao
patrimonial lquida da entidade diminuiu, pois ocorreram apenas fatos contbeis
modificativos diminutivos do patrimnio. Isso fato. Assim, dentre todas as
alternativas a nica que se coaduna com esse raciocnio a letra E.
Letra E.
22. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo que indica um lanamento contbil que
ocorre no momento em que a contabilidade reconhece a previso da receita
a ser arrecadada no exerccio.
a) Dbito: Caixa
Crdito: Receitas
b) Dbito: Receitas Arrecadadas
Crdito: Receita a Realizar
c) Dbito: Receita a Realizar
Crdito: Previso da Receita
d) Dbito: Receitas Previstas
Crdito: Despesa a Realizar
e) Dbito: Receita Prevista
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86

Comentrios:
1 - ATIVO
Oramentria
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
4 - VPA
6 CEPO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Letra E.
23. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo verdadeira a respeito da contabilizao
da fixao da despesa.
a) Os lanamentos contbeis relacionados fixao da despesa so realizados
medida que esta vai sendo empenhada.
b) Os valores fixados na lei oramentria anual figuram na contabilidade pelos
seus valores consolidados, ou seja, no nvel de subgrupo de despesa.
c) A contabilidade pblica, do ponto de vista oramentrio, somente reconhece a
receita fixada quando esta de fato despesa efetiva.
d) As despesas fixadas, em razo de crditos adicionais, so adicionadas quelas
fixadas na lei oramentria anual e no so registradas separadamente.
e) A fixao da despesa implica lanamento a dbito em conta dotao inicial e
crdito em crdito disponvel.
Comentrios:
Letra A, incorreta. A fixao da despesa registrada por ocasio da aprovao da
Lei Oramentria Anual ou de crditos adicionais.
Letras B e C, incorretas. Inveno do examinador. No
correspondente. Alm do mais, a receita prevista, no fixada.
existe
regra
Letra D, incorreta. As despesas fixadas como crditos adicionais so registradas

separadamente.
Letra E, correta. Vejamos:
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87

Oramentria
1 - ATIVO
Classes
2 - PASSIVO
3 VPD
5 CAPO
Subsistema
4 - VPA
6 CEPO
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Letra E.
24. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo que indica um lanamento que no
ocorre na liquidao da despesa para a aquisio de material permanente.
a) Dbito: Obrigaes Contratadas a Liquidar.
Crdito: Obrigaes Contratadas Liquidadas.
b) Dbito: Crdito Empenhado a Liquidar.
Crdito: Crdito Empenhado liquidado a pagar.
c) Dbito: Ativo Imobilizado.
Crdito: Passivo Fornecedores e contas a pagar.
d) Dbito: Disponibilidade por Destinao de Recurso comprometida por empenho.
Crdito: Disponibilidade por Destinao de Recurso comprometida por liquidao e
entradas compensatrias.
e) Um dbito em crdito empenhado a liquidar e um dbito em Fornecedores a
Pagar.
Comentrios:
pagar (F)
a liquidar
pagar
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Patrimonial
Oramentria
88

empenho
Controle e custos
Classes
2 PASSIVO
2.1.3
Fornecedores
e
contas a pagar (F)
3 VPD
4 VPA
5 CAPO
6 CEPO
6.2.2.1.3.01
Crdito
Crdito
6.2.2.1.3.03
liquidado a pagar
8.2 - Execuo da
8.2.1 Execuo
Disponibilidade por
Destinao
8.2.1.1.3
DDR
1 ATIVO
Subsistema
Patrimonial
Oramentrio
Controle e
Custos
Letra A.
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89

D. Resumo da aula PCASP

Disponibilizei o resumo dos lanamentos numa aula parte da principal. Acho
que vai ajudar na visualizao.
PCASP
Facultativo a partir de 2012. Obrigatrio em 2013.
Responsabilidade
STN enquanto no implantado o CGF.
Todas as entidades governamentais,
inclusive
as
Empresas
Estatais
Campo de Aplicao
Dependentes. Para as independentes,
facultativo.
Sem perder a flexibilidade para que os
mesmos
detalhem,
conforme
suas
Padronizado para todos os entes
necessidades, os nveis inferiores das
contas a partir do nvel seguinte ao
padronizado.
Tabela de Atributos, Relao de contas e
Estrutura
1
2
3
4
5
6
7
7 nveis/9 dgitos
Contas Devedoras
1 Ativo
Classes
Contas Credoras
2 Passivo
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
nvel
Classe
Grupo
Subgrupo
Ttulo
Subttulo
Item
Subitem
X
X
X
X
X
XX
XX
Natureza das Contas

Patrimonial
3 VPD
5 CAPO
7 Controle Devedores
4 VPA
6 CEPO
Oramentria
8 Controle Credores
Controle
Letra F ou P para diferenciar se so
Contas do Ativo e Passivo
patrimoniais ou financeiras = apurao do
Supervit Financeiro.
O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os
os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes
5 e 6 ou das classes 7 e 8.
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90

E. Normas correlatas
MCASP, parte II pginas 16 a 18 e 21 a 34.
MCASP, parte IV, at a pgina 28. Os lanamentos esto a partir da pgina 79.
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91

F. Questes sem os comentrios PCASP

1. (ESAF/CVM 2010) Considerado a forma como est estruturado o Plano de
Contas Federal atual e o sistema de contas nele inserido, assinale a opo
correta.
a) O registro das operaes deve obedecer a integridade dos subsistemas de
informao de forma que as contrapartidas dos lanamentos sejam dentro do
mesmo subsistema.
b) O subsistema oramentrio, estruturado para
oramentrio, abrange todas as classes do plano.
proporcionar
controle
c) As contas destinadas ao registro das variaes aumentativas e diminutivas

pertencem ao subsistema oramentrio.
d) O controle dos riscos fiscais possui natureza oramentria.
e) Os lanamentos no subsistema de compensao alteram de alguma forma a
situao patrimonial lquida.
2. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo correta a respeito da estrutura e
caractersticas do plano de contas vigente e em uso atualmente na
contabilidade federal.
a) As contas esto agrupadas em quatro classes.
b) As contas tm seu cdigo estruturado em sete nveis.
c) As contas do ativo e do subsistema oramentrio integram a classe identificada
com o dgito 1(um).
d) O passivo constitudo pela classe identificada pelo dgito 3 (trs).
e) As contas referentes apurao dos custos da administrao pblica esto
dispostas nas classes de dgitos 3 (trs) e 4 (quatro).
3. (ESAF/CVM 2010) Os sistemas de informaes contbeis das entidades do
setor pblico devem ser refletidos em planos de contas que devem
apresentar os seguintes requisitos, exceto:
a) a funo atribuda a cada uma das contas.
b) contas especficas para a apurao dos custos.
c) terminologia das contas e a sua adequada codificao.
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92

d) tabela de codificao de registros.

e) indicadores do nvel de consolidao e agregao.
4. (Minha Autoria) Segundo o Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor
Pblico, o Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil,
possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis. Sobre o novo
PCASP, aponte a alternativa correta:
a) obrigatrio para todas as empresas estatais.
b) permitido o detalhamento dos nveis inferiores das contas a partir do nvel
seguinte ao padronizado.
c) composto de ttulos, tabela de atributos e relao de contas.
d) Possui 6 (seis) classes e 7 (sete) nveis.
e) padronizado nos seguintes subsistemas: financeiro, patrimonial, compensao
e oramentrio.
5. (Minha Autoria) A cincia contbil tem como finalidade principal o
fornecimento de informaes, contribuindo de forma significativa para a
adequada tomada de deciso. Assim, o papel desempenhado pelo contador
ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar as prticas contbeis,
as demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s novas
necessidades dos usurios.
No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o
registro dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e
financeira. No entanto, muito ainda se pode avanar no que se refere
evidenciao do patrimnio pblico.
Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca
por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no
mbito do setor pblico tornou imprescindvel a elaborao de um Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico com abrangncia nacional.
So diretrizes do novo PCASP, exceto:
a) Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de todas as
esferas de governo, envolvendo a administrao direta e indireta, inclusive fundos,
autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais dependentes - de todas as
esferas de governo.
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93

b) Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de

contabilidade, sempre observando a legislao vigente.
c) Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas,
planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes precpuas de
controle.
d) Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de
escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a
possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou fiscal.
e) Necessria vinculao entre as classificaes oramentria e patrimonial.
6. (Minha Autoria) O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP)
estabelece conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e
estrutura contbil padronizada, de modo a atender a todos os Entes da
Federao e aos demais usurios da informao contbil, permitindo a
gerao de base de dados consistente para compilao de estatsticas e
finanas pblicas. Sobre o novo PCASP, assinale a opo incorreta:
a) A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis,
responsvel pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal.
b) Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza,
evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de
bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta
ou indiretamente, possam vir a afet-lo.
c) As classes 1 (Ativo), 2 (Passivo), 3 (VPD) e 4 (VPA) tm natureza patrimonial.
As classes 5 (CAPO) e 6 (CEPO) tm natureza oramentria. As classes 7
(Controle de Devedores) e 8 (Controle de Credores) tm natureza de controle.
d) O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os
os lanamentos estaro fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5
e 6 ou das classes 7 e 8.
e) As contas contbeis so classificadas segundo a natureza das informaes que
evidenciam em contas com informaes de natureza: patrimonial, oramentria
e financeira.
7. (Minha Autoria) As Contas
possibilitando, exceto:
so
agrupadas
segundo
suas
funes,
a) Determinar os custos das operaes do governo.

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94

b) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do

disponveis.
c) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao
e do Resultado Econmico.
d) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao
controle contbil do direito ou obrigao.
e) Controlar contabilmente os atos de gesto de pessoal.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010 - adaptada) Julgue o item que se segue,
relativos s caractersticas das contas e estrutura do plano de contas aplicado ao
setor pblico, composta por oito classes de contas.
8. Os atos e fatos potenciais, que possam vir a afetar o patrimnio no futuro,
possuem classes prprias: Controle de Credores e Controle de Devedores.
(CESPE/AJAE Contabilidade/STM 2011 adaptada) Com relao estrutura do
plano de contas da contabilidade pblica, composto por oito classes de contas, e
aos critrios de classificao e mecanismo de dbito e crdito, julgue o item a
seguir.
9. As classes Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controle
da Execuo do Planejamento e Oramento compreendem as contas com
funo de registrar os atos potenciais e tpicos de controle.
(CESPE/Analista Administrativo Especialidade Contbil/PREVIC 2011 adaptada)
No que se refere ao conceito, estrutura e s contas do plano de contas aplicado
ao setor pblico, julgue o item.
10. O primeiro nvel da estrutura do plano de contas aplicado ao setor pblico
representa a classificao sinttica mxima na agregao das contas, sendo
dividido em quatro classes, compostas pelas contas de ativo, passivo,
receitas e despesas.
11. (CESPE/Contador/DETRAN ES 2010 adaptada) O plano de contas aplicado
ao setor pblico direta deve incluir, no mnimo, tabela de atributos, relao
de contas e estrutura padronizada de lanamentos.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Julgue os itens a
seguir acerca das caractersticas do plano de contas aplicado ao setor pblico.
12. O Conselho Federal de Contabilidade o rgo responsvel pela
manuteno e promoo dos ajustes necessrios utilizao do plano de
Prof. Igor Oliveira
95

contas no mbito da administrao pblica federal.

13. Esse plano adotado obrigatoriamente por todos
administrao direta e entidades da administrao indireta.
os
rgos
da
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Tendo como base a

estrutura do plano de contas composta por oito classes de contas, em uso no
mbito da administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
14. As classes de numerao mpar possuem natureza devedora e as de
numerao par, natureza credora.
15. importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por um
atributo especfico que atenda ao critrio da lei 4.320/64 e permita separar o
ativo e o passivo em Financeiro e Permanente. Assim, nos lanamentos as
contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre
parnteses, para indicar se so contas financeiras ou permanentes.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010 adaptada) Com relao ao plano
de contas aplicado ao setor pblico, julgue o item a seguir.
16. A relao de contas, a tabela de eventos e a estrutura padronizada de
lanamentos integram o plano de contas aplicado ao setor pblico.
(CESPE/Auditor/FUB 2009 adaptada) Acerca do plano de contas aplicado ao
17. As contas contbeis so estruturadas em sete nveis obrigatrios de
desdobramento, sendo o ttulo o seu ltimo nvel.
18. O primeiro nvel da estrutura do plano de contas representa a categoria
econmica.
19. Os controles da previso e execuo da receita oramentria so efetuados,
respectivamente, nas classes CAPO e CEPO.
(CESPE/Contador/MS 2009 adaptada) Um plano de contas para todos os rgos
e entidades responsvel pela uniformizao dos procedimentos no mbito da
administrao pblica. A esse respeito, julgue os itens seguintes.
20. A estrutura conceitual do plano de contas fundamentada na teoria
patrimonialista que visa a evidenciao dos elementos patrimoniais, a
compreenso da composio patrimonial e a demonstrao de todos os
bens, direitos e obrigaes da entidade.
21. Os lanamentos devem estar fechados dentro das classes de mesma
natureza, tendo em vista que o registro contbil deve debitar e creditar
contas com o mesmo tipo de informao, seja patrimonial, oramentria ou
de controle.
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96

22. O grupo de contas denominado inscrio em restos a pagar integra a classe

de controles da aprovao do planejamento e oramento e registra o valor
das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro.
(CESPE/Analista/IBRAM 2009 adaptada) Com relao ao Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, julgue o item seguinte.
23. Cabe ao Conselho Federal de Contabilidade baixar normas e instrues
complementares acerca desse plano de contas, compreendendo os
procedimentos contbeis decorrentes de sua utilizao.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRT 17 Regio 2009 adaptada) Os indicadores
so parte integrante do plano de contas aplicado ao setor pblico, por meio
dos quais possvel fazer que os eventos do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI) resultem em registros
contbeis de partida dobrada.
(CESPE/Auditor Interno/AUGE MG 2008 adaptada) Julgue o seguinte item,
relativo ao plano de contas aplicado ao setor pblico.
25. Neste plano de contas, o nvel de ttulos se subdivide em subttulos que, por
sua vez, so divididos em subitens.
(CESPE/Contador/CEHAP 2008 adaptada) Julgue os itens subseqentes, relativos
estrutura do plano de contas aplicado ao setor pblico.
26. O plano de contas aplicado ao setor pblico apresenta oito classes de
contas, sendo as quatro primeiras patrimoniais: ativo, passivo, variaes
patrimoniais diminutivas e variaes patrimoniais aumentativas; duas com
natureza oramentria: controle da aprovao do planejamento e oramento
e controle da execuo do planejamento e oramento; e duas com natureza
tpica de controle: controle dos devedores e controle dos credores.
27. Cabe Secretaria do Tesouro Nacional o gerenciamento do plano de contas
aplicado ao setor pblico.
28. A classificao das contas de despesa e da receita definida pelo Conselho
Federal de Contabilidade, guardando os fundamentos da doutrina contbil.
29. (CESPE/Analista Judicirio/TJDF 2008 adaptada) A edio de normas
gerais para a consolidao das contas pblicas caber ao rgo de
contabilidade de cada ente governamental, enquanto no for implantado o
conselho de gesto fiscal.
(CESPE/Analista Judicirio/TRE TO 2007 adaptada) Na administrao pblica
federal, o propsito do Plano de Contas atender, de maneira uniforme e
sistematizada, o registro contbil dos atos e fatos relacionados com recursos do
Tesouro Nacional e sob a responsabilidade dos rgos da administrao direta e
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97

indireta. Com relao estrutura do Plano de Contas, julgue os itens.

30. O primeiro nvel, denominado classe, representa a classificao mxima na
agregao das contas.
31. (Minha Autoria) O novo PCASP dividido em 8 classes. As classes Ativo e
Passivo tm natureza patrimonial e as classes das Variaes Patrimoniais
tm a natureza de contas de resultado.
32. (Minha Autoria) Com o novo PCASP, a apurao do Supervit Financeiro
ficou comprometida, pois as contas do ativo e passivo no so mais divididas
em Financeiras e No Financeiras.
33. (Minha Autoria) O PCASP abrange todas as entidades do setor pblico,
inclusive as Empresas Estatais Dependentes e Independentes.
34. (Minha Autoria) A necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos
patrimoniais e a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e
fatos administrativos no mbito do setor pblico tornou necessria a
elaborao de um novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
35. (Minha Autoria) No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua
de modo eficiente o registro dos atos e fatos relativos ao controle da
execuo oramentria, financeira e patrimonial.
36. (Minha Autoria) No novo PCASP, o controle da fixao da despesa e da
previso da receita feito na Classe Controle da Aprovao do Planejamento
e Oramento. O controle da Execuo da Receita e da Despesa feito na
Classe Controle da Execuo do Planejamento e Oramento.
37. (FGV/Analista Econmico-financeiro/MinC 2006 adaptada) Com base na
estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, a conta "Impostos,
Taxas e Contribuies de Melhoria" identificada numericamente pelo cdigo
4.1.0.0.0.00.00 pertence seguinte classe:
(A) Ativo.
(B) Passivo.
(C) Variaes Patrimoniais Aumentativas.
(D) Variaes Patrimoniais Diminutivas.
(E) Controle de Devedores.
38. (FGV/Tcnico de Contabilidade/MinC 2006 adaptada) Na estrutura bsica
do plano de contas aplicado ao setor pblico, o primeiro nvel representa a
classificao mxima na agregao das contas, sendo dividido em oito
classes, e a cada uma atribudo um nmero. A classe identificada pelo
nmero 5 representa:
(A) o Ativo.
(B) o Passivo.
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98

(C) o Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento.

(D) o Controle da Execuo do Planejamento e Oramento.
(E) o Controle dos Credores.
39. (FGV/Analista Legislativo Administrao/Senado 2008 adaptada) De
acordo com o plano de contas aplicado ao setor pblico, a conta identificada
pelo cdigo 1.1.1.1.0.00.00 representa:
(A) caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional.
(B) participaes permanentes.
(C) bens mveis.
(D) depreciao acumulada.
(E) softwares.
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99

G. Questes sem os comentrios lanamentos contbeis

(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Julgue os prximos itens, acerca do
registro contbil da previso da receita e fixao da despesa, tendo por base a
estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas.
1. O registro da fixao da despesa d-se no subsistema de contas de
compensao, debitando-se a conta crdito disponvel e creditando-se a
conta crdito inicial.
2. A previso da receita contabilizada, concomitantemente, nos subsistemas
de contas oramentrio e patrimonial, debitando-se a conta previso inicial
da receita e creditando-se a conta receita a realizar.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Acerca do registro contbil da
descentralizao de crditos interna e externa, julgue os itens seguintes.
3. Na unidade descentralizadora, a descentralizao externa de crdito
(destaque) contabilizada no subsistema de contas patrimonial, debitandose a conta transferncia financeira concedida e creditando-se a conta bancos
conta movimento.
4. Na unidade recebedora, a descentralizao interna de crdito (proviso)
contabilizada no subsistema de contas oramentrio, debitando-se a conta
movimentao de crditos recebidos e creditando-se a conta crdito
disponvel.
(CESPE/EGRVS Contador/SESA ES 2010) Julgue os itens a seguir, que versam
sobre o registro contbil da realizao da receita e da despesa, tendo por base a
estrutura do PCASP, composta por oito classes de contas.
5. No caso de liquidao de despesa envolvendo a aquisio de bem com
recebimento imediato desse bem, deve haver o registro contbil da
incorporao do bem no subsistema de contas patrimonial.
6. A receita decorrente de operao de crdito enseja registro contbil nos
subsistemas de contas oramentrio (pela realizao da receita) e
patrimonial (pelo ingresso do recurso), no repercutindo essa transao no
7. (CESPE/Contador/DPU 2010) Com relao ao registro contbil da previso da
receita e ao respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a
que a previso da receita contabilizada no subsistema
A de compensao, debitando-se a conta de previso inicial da receita e
creditando-se a conta de receita a realizar.
Prof. Igor Oliveira
100

B patrimonial, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se a

conta de receita a realizar.
C oramentrio, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se
a conta de receita a realizar.
D patrimonial, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando-se a conta
E oramentrio, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando-se a conta
8. (CESPE/Contador/DPU 2010) Acerca do registro contbil da fixao da
despesa e do seu respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a
que a fixao da despesa contabilizada no subsistema
A de compensao, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a
conta de dotao inicial.
B oramentrio, debitando-se a conta de dotao inicial e creditando-se a conta de
crdito disponvel.
C patrimonial, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
de dotao inicial.
D patrimonial, debitando-se a conta de dotao inicial e creditando-se a conta de
crdito disponvel.
E oramentrio, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
de dotao inicial.
9. (CESPE/Contador/DPU 2010) Com referncia ao registro contbil da
descentralizao de crdito interna (proviso) e do seu respectivo reflexo no
sistema de contas, tendo por base a estrutura do PCASP, correto afirmar
que o recebimento de descentralizao interna de crdito (proviso)
contabilizada no subsistema:
A compensao, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a
conta de movimentao de crditos recebidos.
B patrimonial, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
C oramentrio, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta
D patrimonial, debitando-se a conta de movimentao de crditos recebidos e
Prof. Igor Oliveira
101

E oramentrio, debitando-se a conta de movimentao de crditos recebidos e

(CESPE/Analista de Oramento/MPU 2010) Considerando que os registros
contbeis dos fatos tpicos da administrao pblica so realizados com base nas
orientaes da Lei n 4.320/1964, do Decreto n 93.872/1986 e da Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue o item que se segue.
10. O registro da baixa de bens mveis por doao ser realizado no
subsistema de contas oramentrio, em razo de esse evento no envolver
numerrio.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) A respeito da contabilidade
pblica brasileira, julgue os itens que se seguem.
11. As contas de variaes patrimoniais aumentativas e do ativo so creditadas
pelo aumento e debitadas pela diminuio de saldo.
12. A aquisio de veculo deve gerar lanamentos contbeis no subsistema
oramentrio, patrimonial e compensao.
(CESPE/Analista de Controle Interno/MPU 2010) Com relao contabilizao de
operaes tpicas da administrao federal, julgue o item subsequente.
13. A realizao de receita de alienao de bens mveis deve ser contabilizada
mediante lanamento nos subsistemas patrimonial, oramentrio e
compensao, o que gera um dbito na conta de receita realizada e um
crdito na conta ganhos com alienao de imobilizado.
(CESPE/Tcnico de Controle Interno/MPU 2010) Considerando o registro contbil
de concesso de operao de crdito e os seus reflexos no sistema de contas,
julgue o item subsequente.
14. O empenho da despesa referente concesso de operao de crdito
contabilizado no subsistema de contas oramentrio, debitando-se a conta
crdito disponvel e creditando-se a conta crdito empenhado a liquidar.
(CESPE/Tcnico em Contabilidade/MS 2010) Julgue os itens seguintes, referentes
aos subsistemas de informao e aos registros contbeis adotados pela
15. No subsistema patrimonial, o registro do empenho da despesa, pela
concesso de um emprstimo, proporciona um dbito na conta crdito
disponvel e um crdito na conta de crdito a liquidar.
16. No subsistema patrimonial, o registro da baixa de ativo por motivo de
doaes de ativo imobilizado proporciona um dbito em conta de ativo
imobilizado e um crdito na conta transferncias concedidas.
Prof. Igor Oliveira
102

17. (CESPE/Analista Administrativo/ANAC 2009) A receita oramentria efetiva,

no momento do seu reconhecimento, constitui variao patrimonial
quantitativa aumentativa, aumentando a situao lquida patrimonial da
entidade.
18. O empenho da despesa contabilizado no subsistema de contas patrimonial
e afeta a apurao do resultado do exerccio.
(CESPE/Analista Administrativo/ANTAQ 2009) Acerca da contabilidade pblica,
19. No registro contbil da realizao da receita de alienao de bens, um dos
subsistemas de informao a ser afetado deve ser o patrimonial, em que se
registraro o dbito na conta caixa e o crdito na conta ativo imobilizado.
20. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo que indica o par de lanamentos
correto para a escriturao contbil da apropriao dos encargos nas
operaes de crditos da dvida mobiliria.
a) (D) Encargos Financeiros
(C) Variao patrimonial qualitativa Financeira
b) (D) Variao patrimonial diminutiva Financeira
c) (D) Variao patrimonial aumentativa Financeira
d) (D) Encargos Financeiros
(C) Variao patrimonial diminutiva Financeira
e) (D) Passivo Circulante Ttulos
(C) Variao patrimonial aumentativa Financeira
21. (ESAF/CVM 2010) Se ao examinarmos os registros contbeis de
determinada operao e observarmos que ocorreram somente variaes
passivas, ento correto afirmar sobre o patrimnio da entidade:
a) a operao registrada refere-se a um fato contbil permutativo do patrimnio.
b) houve aumento da situao patrimonial lquida da entidade.
c) as variaes passivas somente afetam a situao patrimonial se o fato transitar
pelo oramento da entidade.
d) o patrimnio sofreu elevao no que se refere ao conceito oramentrio e
reduo no conceito contbil.
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103

e) a situao patrimonial lquida sofreu reduo em razo do consumo de ativo ou

aumento do passivo.
22. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo que indica um lanamento contbil que
ocorre no momento em que a contabilidade reconhece a previso da receita
a ser arrecadada no exerccio.
a) Dbito: Caixa
Crdito: Receitas
b) Dbito: Receitas Arrecadadas
c) Dbito: Receita a Realizar
Crdito: Previso da Receita
d) Dbito: Receitas Previstas
Crdito: Despesa a Realizar
e) Dbito: Receita Prevista
23. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo verdadeira a respeito da contabilizao
da fixao da despesa.
a) Os lanamentos contbeis relacionados fixao da despesa so realizados
medida que esta vai sendo empenhada.
b) Os valores fixados na lei oramentria anual figuram na contabilidade pelos
seus valores consolidados, ou seja, no nvel de subgrupo de despesa.
c) A contabilidade pblica, do ponto de vista oramentrio, somente reconhece a
receita fixada quando esta de fato despesa efetiva.
d) As despesas fixadas, em razo de crditos adicionais, so adicionadas quelas
fixadas na lei oramentria anual e no so registradas separadamente.
e) A fixao da despesa implica lanamento a dbito em conta dotao inicial e
crdito em crdito disponvel.
24. (ESAF/CVM 2010) Assinale a opo que indica um lanamento que no
ocorre na liquidao da despesa para a aquisio de material permanente.
a) Dbito: Obrigaes Contratadas a Liquidar.
Crdito: Obrigaes Contratadas Liquidadas.
b) Dbito: Crdito Empenhado a Liquidar.
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104

Crdito: Crdito Empenhado liquidado a pagar.

c) Dbito: Ativo Imobilizado.
Crdito: Passivo Fornecedores e contas a pagar.
d) Dbito: Disponibilidade por Destinao de Recurso comprometida por empenho.
Crdito: Disponibilidade por Destinao de Recurso comprometida por liquidao e
entradas compensatrias.
e) Um dbito em crdito empenhado a liquidar e um dbito em Fornecedores a
Pagar.
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105

H. Gabarito
Questes sobre PCASP
1
2
3
4
5
6
7
8
A
B
E
B
E
E
E
E
9
10
11
12
13
14
15
16
E
E
C
E
E
C
C
E
17
18
19
20
21
22
23
24
E
E
C
C
C
C
E
E
25
26
27
28
29
30
31
32
E
C
C
E
E
C
E
E
33
34
35
36
37
38
39
E
C
E
C
C
C
A
11
12
13
14
15
E
C
C
C
E
16
17
18
19
20
E
C
E
C
B
21
22
23
24
E
E
E
A
Questes sobre lanamentos

1
2
3
4
5
E
E
E
C
C
6
7
8
9
10
E
C
B
E
E
Por fim, gostaria de deixar esse pequeno vdeo pra que voc reflita se quer
mesmo ser servidor pblico:
http://www.youtube.com/watch?feature=player_embedded&v=psf58UCoRM4
At a prxima!
Forte abrao!
Igor.
Prof. Igor Oliveira
106

AULA 03
Resumo dos lanamentos contbeis
Contedo
A. Receita ............................................................................................................................................... 2
B. Despesa .............................................................................................................................................. 5
C. Lanamentos patrimoniais ..................................................................................................................... 9
D.
Atos e fatos potenciais ...................................................................................................................... 11
E.
Registros financeiros extraoramentrios .............................................................................................. 12
Prof. Igor Oliveira

A. Receita
Previso da receita
D 5.2.1 Previso Inicial da

Receita
Oramentria

D 1.1.1 Caixa e equivalentes
C 4.3.3 Valor Bruto de
explorao de bens e direitos e
prestao de servios
Arrecadao da receita efetiva (variao
patrimonial aumentativa junto com a ocorrncia
da arrecadao da receita oramentria)
D 7.2.1 Controle das
Prof. Igor Oliveira
Patrimonial
Oramentria
Situao
mais
comum.
Receita
com
servios.
Variao
patrimonial
quantitativa
aumentativa.
Note que a classe Variaes
Patrimoniais
Aumentativas
(classe 4) foi afetada.
Controle e
custos

Fato gerador IPTU
D 1.1.2 - Crditos Tributrios

a Receber (P)
Patrimonial
C 4.1 Impostos, taxas e

contribuies de melhoria
Variao patrimonial
aumentativa antes da
da
ocorrncia
da
arrecadao
receita oramentria
Note
como
a
classe
Variaes
Patrimoniais
Aumentativas foi utilizada,
gerando impacto positivo na
situao lquida patrimonial
da unidade. Assim, o registro
do fato gerador do IPTU
uma variao quantitativa
aumentativa.

Patrimonial
Arrecadao da receita
IPTU
C 1.1.2 - Crditos Tributrios

a Receber (P)
Oramentria
Prof. Igor Oliveira
Controle e
custos
A arrecadao da receita no
afeta a situao lquida
patrimonial da entidade, pois
se trata de fato permutativo,
variao
patrimonial
qualitativa. O impacto na
situao lquida ocorreu no
primeiro lanamento, pelo
registro do fato gerador.

Arrecadao da receita
antes do fato gerador
C 2.2.9.1 Variao
Patrimonial Aumentativa diferida
(P)
Oramentria
Variao patrimonial
aumentativa aps a
ocorrncia da
arrecadao da
receita oramentria.
Patrimonial

Controle e
custos
D - 2.2.9.1. Variao patrimonial

aumentativa (VPA) diferida (P)
Reconhecimento do fato
gerador
Prof. Igor Oliveira
C - 4.3.3.1 Valor bruto de

explorao de bens e direitos e
prestao de servios
Patrimonial
Quando
ocorrer
o
recebimento antecipado de
valores
provenientes
da
venda a termo de servios, a
receita
oramentria
antes
da
registrada
ocorrncia do fato gerador,
a
variao
ou
seja,
patrimonial
aumentativa
ocorre
em
momento
posterior arrecadao da
receita oramentria.
Quando
o
servio
for
prestado, ocorrer o fato
gerador
da
variao
aumentativa,
patrimonial
causando impacto positivo
no resultado da entidade
pblica. Trata-se de uma
variao
patrimonial
quantitativa aumentativa.

B. Despesa
Fixao da despesa
Oramentria

D 6.2.2.1.1 Crdito
disponvel
Oramentria
C 6.2.2.1.3 Crdito
D 8.2.1.1.1 Disponibilidade
(DDR)
Empenho
O empenho da despesa
no afeta a situao
lquida patrimonial.
Controle e
custos
C 8.2.1.1.2 - Disponibilidade
D 3.3.2 Servios
Patrimonial
C 2.1.3 Fornecedores e
contas a pagar (F)
D 6.2.2.1.3.01 Crdito
Liquidao - variao patrimonial diminutiva
junto com a liquidao da despesa oramentria
Prof. Igor Oliveira
Oramentria
C 6.2.2.1.3.03 Crdito
liquidado a pagar
D 8.2.1.1.2 DDR
C 8.2.1.1.3 DDR
comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle e
custos
a situao mais
comum. Note como a
classe VPD foi afetada.
Isto porque se trata de
uma despesa efetiva,
que causa impacto
negativo na situao
lquida patrimonial da
entidade.

Proviso mensal
13 salrio.
D 3.1.1 Remunerao
do pessoal
Patrimonial
C 2.1.1 Pessoal a pagar (P)
Note que a VPD foi

utilizada, afetando a
situao lquida
patrimonial da
entidade. Trata-se de
variao patrimonial
quantitativa
aumentativa.
D 2.1.1 Pessoal a pagar (P)

Patrimonial
C 2.1.1 Pessoal a pagar (F)
D 6.2.2.1.1 Crdito
disponvel
Variao
patrimonial
diminutiva antes da
da
ocorrncia
liquidao da despesa
oramentria
(13
salrio)
Oramentria
Empenho
C 6.2.2.1.3.01 Crdito
D 6.2.2.1.3.01 Crdito
Oramentria
C 6.2.2.1.3.02 Crdito
D 8.2.1.1.1 Disponibilidade
(DDR)
Controle e
custos
C 8.2.1.1.2 - Disponibilidade
D 6.2.2.1.3.02 Crdito
Liquidao
Oramentria
C 6.2.2.1.3.03 Crdito
empenhado a pagar
Prof. Igor Oliveira

D 8.2.1.1.2 DDR
C 8.2.1.1.3 DDR
D 1.1.5.6 Almoxarifado (P)
Controle e
custos
Patrimonial
C 2.1.3.1 Fornecedores a
pagar (F)
D 6.2.2.1.3.01 Crdito
Oramentria
Variao patrimonial
diminutiva aps a
liquidao da despesa
oramentria.
Liquidao da despesa
e
recebimento
de
material de consumo
para uso posterior
C 6.2.2.1.3.03 Crdito
D 8.2.1.1.2 DDR
C 8.2.1.1.3 DDR
Requisio do material
no
almoxarifado
- D 3.3.1.1 Consumo de
do material
reconhecimento
fato
gerador
da
despesa (proporcional) C 1.1.3.6 Almoxarifado (P)
Prof. Igor Oliveira
Controle e
custos
Patrimonial
o caso da compra de
material de consumo
para utilizao
posterior. Na liquidao
h o registro da
entrada dos bens de
consumo em conta
prpria do
almoxarifado. Na
ocorrncia do fato
gerador, que a
distribuio do
material, h a baixa
proporcional do
produto na referida
conta. Isto tambm o
que ocorre na
assinatura anual de
revistas com entrega
mensal de exemplares
ou na concesso de
suprimento de fundos
Note que a requisio
do material de
consumo do
almoxarifado
variao patrimonial
quantitativa diminutiva.

D - 2.1.3 Fornecedores e
contas a pagar (F)
Patrimonial
C - 1.1.1.1.1 - Caixa e
equivalentes de caixa em
moeda nacional (F)
D 6.2.2.1.3.03 Crdito
Pagamento da despesa efetiva
Oramentria
C 6.2.2.1.3.04 Crdito
empenhado pago
D 8.2.1.1.3 DDR
Controle e
custos
Prof. Igor Oliveira

C. Lanamentos patrimoniais
Apurao do
lquido contbil
D - 1.2.3.8.1.01 - *
Depreciao acumulada
valor veculos (P)
Patrimonial
C 1.2.3.1.1 Bens mveis

Veculos (P)
J vimos que o Valor

Lquido Contbil
igual a Valor Bruto
Contbil subtrado da
depreciao
acumulada, equao
que se traduz no
lanamento acima.
D - 1.1.1.1.1 - Caixa e
equivalentes de caixa em
moeda nacional (F)
C - 1.2.3.1.1 - Bens mveis
veculos (P)
Alienao
C - 4.6.2.2.1 - Ganhos com

Alienao e registro alienao de imobilizado
do ganho
Patrimonial
Oramentria

Prof. Igor Oliveira
Controle e custos

Apurao do valor
lquido contbil
Doao concedida
Doao
D - 1.2.3.8.1.01 - *
Depreciao acumulada
veculos (P)
C 1.2.3.1.1 Bens mveis
Veculos (P)
D 3.5 Transferncias
Concedidas
Patrimonial
Patrimonial

D 1.2.3 Bens Mveis (P)
Doao recebida
C 4.5 Transferncias
Recebidas
D 1.2.3.2.1 Bens imveis
(P)
Reavaliao
Patrimonial
Patrimonial
C 4.6.1.1.1 Reavaliao de
imobilizado
D 3.6.1.2.1 - Reduo a valor
C 1.2.3.2.1 Bens imveis
(P)
Ajuste a valor
recupervel
Patrimonial
D - 3.3.3.1.1 Depreciao
Depreciao
Prof. Igor Oliveira
C - 1.2.3.8.1.01 - *
Depreciao acumulada
veculos (P)
Patrimonial
Note que a conta

depreciao
acumulada
retificadora (*) da
conta veculos.
medida que a
depreciao vai sendo
lanada, o valor
contbil dos veculos
vai diminuindo.
10

D. Atos e fatos potenciais

D 7.1.2.3 Obrigaes contratuais
Assinatura de contratos
Prof. Igor Oliveira
C 8.1.2.3 Execuo das Obrigaes

contratuais
Controle e custos
11

E. Registros financeiros extraoramentrios

D 1.1.3 Depsitos restituveis e
Patrimonial
C 2.1.8 Valores restituveis (F)

D 7.2.1.1 Controle das
Recebimento de caues
Controle e custos
C 8.2.1.1.1 Disponibilidade por
D - 8.2.1.1.1 Disponibilidade por
Controle e custos
C - 8.2.1.1.3 DDR comprometida por
D 2.1.8 Valores restituveis (F)
Devoluo de caues
C 1.1.3 Depsitos restituveis e

D - 8.2.1.1.3 DDR comprometida por
Patrimonial
Controle e custos
Prof. Igor Oliveira
12

AULA 04
Contedo
A.
Teoria................................................................................................................................................... 5
1. Balano Patrimonial .......................................................................................................................... 5

2. Novo Balano Patrimonial (MCASP 05.05.00) ........................................................................ 7
3. Balano Oramentrio ................................................................................................................... 11
4. Novo Balano Oramentrio (MCASP 05.02.00) ................................................................. 17
5. Balano Financeiro .......................................................................................................................... 21
6. Novo Balano Financeiro (MCASP 05.03.00) ........................................................................ 23
7. Demonstrao das Variaes Patrimoniais ............................................................................ 26
8. Nova DVP (MCASP 05.04.00) ..................................................................................................... 30
9. DFC (MCASP 05.06.00) ................................................................................................................. 33
10. DMPL (MCASP 05.07.00)............................................................................................................ 36
11. Notas explicativas (MCASP 05.08.00) .................................................................................. 37
12. Consolidao (MCASP 05.09.00) ............................................................................................ 38
B.
C.
Resumo da aula ............................................................................................................................. 90
D.
Normas correlatas ........................................................................................................................ 95
E. Questes sem os comentrios ..................................................................................................... 96

F.
Gabarito .............................................................................................................................................. 116
Prof. Igor Oliveira

O ser humano o nico animal que sente pena de si

mesmo. Eu nunca vi um animal selvagem sentir pena de
si mesmo. Um pssaro cair congelado e morto de um
galho sem nunca ter sentido pena de si mesmo."
D. H. Lawrence
Prof. Igor Oliveira

Ol meu querido(a) aluno(a),

Na primeira parte de cada contedo exposto abordarei o demonstrativo da lei
4.320/64 sob a tica tradicional e em seguida estudaremos as alteraes
trazidas pelo MCASP a respeito dos mesmos demonstrativos. Isso vale,
bvio, para aqueles demonstrativos que j existiam antes do MCASP, quais
sejam: balano patrimonial, balano oramentrio, balano financeiro e
demonstrao das variaes patrimoniais.
Veremos tambm os seguintes demonstrativos: demonstrao dos fluxos de
caixa e demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
Dessa forma, vamos abordar todo o quadro abaixo:
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Balano Patrimonial
Balano Oramentrio
Lei 4.320/64
Balano Financeiro
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
MCASP, parte V
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
NBC T 16.6
Demonstrao do Resultado Econmico*
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
LRF
Lquido
*Na 5 edio do MCASP, a Demonstrao do Resultado Econmico (DRE) foi

excluda, por ser demonstrao gerencial no obrigatria, segundo
entendimento do tesouro. Ou seja, a NBC T 16.6 prev a DRE, mas o MCASP,
na sua 5 edio, no contemplou esse demonstrativo.
Mas professor, estudaremos os balanos antigos?
Sim. Estudaremos. Eles ainda so cobrados de forma sistemtica pelas bancas,
inclusive a ESAF, mesmo que no edital no exija isso expressamente, como no
presente caso. Alm do mais, nosso edital veio cobrando a lei 4.320/64 e essa
lei trata dos demonstrativos contbeis sob a tica tradicional.
Todo curso que ministro o foco so as questes. So nelas que voc vai
perceber as preferncias da banca e operacionalizar seu conhecimento. J
adianto que praticamente no h questes sobre os novos demonstrativos. No
entanto, de toda forma, irei extrair do MCASP aquilo que acredito ter mais
probabilidade de ser cobrado.
O que ando percebendo que as bancas tm sido muito tmidas nas cobranas
das recentes mudanas na matria, principalmente no que se refere aos novos
Demonstrativos. Acho uma atitude sensata, pois se o conhecimento novo,
melhor que o nvel de exigncia seja elevado de forma gradual.
Prof. Igor Oliveira

Alm do mais, os conceitos bsicos entre a nova e a velha gerao so

praticamente os mesmos. Os clculos dos resultados so bem parecidos e na
maioria dos casos idnticos. Prefiro cercar o problema por todos os lados e
deixar voc tranquilo.
Aps o longo parlatrio, vamos cair de voadora nos demonstrativos contbeis!
Prof. Igor Oliveira

A. Teoria
1. Balano Patrimonial
O BP um quadro com duas colunas: ativo e passivo. Os valores totais devem
ser iguais. Pode-se dizer que o Balano Patrimonial uma demonstrao
esttica, pois apresenta a posio patrimonial em determinado momento,
funcionando como uma fotografia do patrimnio da entidade.
A estrutura clssica do BP a seguinte:
Ativo
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Ativo Real
Passivo
Real
Descoberto
Ativo Compensado
Total
300
200
500
---
Passivo
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Passivo Real
Ativo Real Lquido
200
100
300
200
50
550
Passivo Compensado
Total
50
550
O Ativo composto pelo Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo

Compensado. O Passivo composto pelo Passivo Financeiro, Passivo
Permanente e Passivo Compensado.
O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios.
O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.
O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas
pagamentos que independam de autorizao oramentria.
outros
O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que

dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
Falou em permanente = depende. Falou em financeiro = independe.
A soma do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente chamamos de Ativo Real
(AR). A soma do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente chamamos de
Passivo Real (PR).
No BP podemos calcular o Saldo Patrimonial atravs da diferena entre o AR e
o PR. Quando o resultado da diferena entre o AR e o PR for positivo
chamamos de Ativo Real Lquido (ARL). Quando for negativo, chamamos de
Passivo Real a Descoberto (PRD). O ARL apresentado no lado do Passivo e o
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PRD apresentado no lado do Ativo. Esta forma de apresentao para

equilibrar o balano, que deve apresentar o mesmo valor total nos dois lados.
No nosso exemplo, a diferena entre o AR e o PR foi 200 (500 300) e

apresentada como ARL no lado do Passivo. Quando o BP elaborado conforme
metodologia empregada pela STN, independentemente de se apurar Ativo Real
Lquido ou Passivo Real a Descoberto, este valor ser apresentado no BP no
lado do Passivo sob o ttulo de Patrimnio Lquido. Com a utilizao do SIAFI, a
STN adotou os seguintes termos ento:
Ativo Permanente Ativo No Financeiro.
Passivo Permanente Passivo No Financeiro.
PRD ou ARL PL.
Ativo Financeiro + Ativo Permanente = Ativo Real
Passivo Financeiro + Passivo Permanente = Passivo Real
Ativo Real > Passivo Real = Ativo Real Lquido
Ativo Real < Passivo Real = Passivo Real a Descoberto
Ativo Real Passivo Real = Patrimnio Lquido (metodologia STN)
O Ativo Compensado sempre igual ao Passivo Compensado e no afetam a
apurao do Saldo Patrimonial.
O Supervit Financeiro tambm apurado no BP e corresponde diferena
positiva entre o Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. O SF, apurado em BP do
ano anterior, fonte de recurso para abertura de crdito adicional.
Ativo Financeiro > Passivo Financeiro = Supervit Financeiro
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2. Novo Balano Patrimonial (MCASP 05.05.00)
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Nesse novo Balano Patrimonial, o ativo e o passivo so divididos em

circulante e no circulante. O Patrimnio Lquido compreende o valor residual
dos ativos depois de deduzidos todos os passivos. Quando o valor do Passivo
for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto.
O Balano Patrimonial ser elaborado utilizando-se as classes 1 (ativo) e 2
(passivo e patrimnio lquido) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico,
alm da classe 8 (controles credores) para o quadro referente s
compensaes.
Os ativos e passivos financeiros e permanentes e o saldo patrimonial so
apresentados parte, pelos seus valores totais, podendo ser detalhados.
No quadro referente s compensaes, devero ser includos os atos potenciais
do ativo e do passivo que possam, imediata ou indiretamente, vir a afetar o
patrimnio, como por exemplo, direitos e obrigaes conveniadas ou
contratadas; responsabilidade por valores, ttulos e bens de terceiros;
garantias e contragarantias de valores recebidas e concedidas; e outros atos
potenciais do ativo e do passivo.
O clculo do supervit financeiro tambm realizado parte, por meio de um
anexo:
A avaliao dos elementos do ativo e passivo pode ser realizada mediante a

utilizao da anlise por quocientes, dentre os quais se destacam os ndices de
liquidez e endividamento. Vejamos os quocientes apresentados pelo manual:
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Liquidez Imediata (LI)

Indica a capacidade financeira da entidade em honrar imediatamente seus
compromissos de curto prazo contando apenas com suas disponibilidades, ou
seja, os recursos disponveis em caixa ou bancos.
Liquidez Corrente (LC)

A liquidez corrente demonstra quanto a entidade poder dispor em recursos a
curto prazo (caixa, bancos, clientes, estoques, etc.) para pagar suas dvidas
circulantes (fornecedores, emprstimos e financiamentos a curto prazo, contas
a pagar, etc.).
Liquidez Seca (LS)

+

Demonstra quanto a entidade poder dispor de recursos circulantes, sem levar
em considerao seus itens no monetrios como os estoques, almoxarifados e
as despesas antecipadas, para fazer face s suas obrigaes de curto prazo.
Liquidez Geral (LG)

+

+

A liquidez geral, ou ndice de solvncia geral, uma medida de capacidade da
entidade em honrar todas as suas exigibilidades, contando, para isso, com os
seus recursos realizveis a curto e longo prazos.
ndice de Solvncia (IS)

+

+

Uma entidade solvente quando est em condies de fazer frente s suas
obrigaes e ainda apresenta uma situao patrimonial que garanta sua
sobrevivncia no futuro.
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Endividamento Geral (EG)

+

!

Esse ndice demonstra o grau de endividamento da entidade. Reflete tambm a
sua estrutura de capital.
Composio do Endividamento (CE)

+

Representa a parcela de curto prazo sobre a composio do endividamento
total. Geralmente melhor para a entidade que suas dvidas sejam de longo
prazo.
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3. Balano Oramentrio
Segundo a lei 4.320/64, o Balano Oramentrio demonstra as receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas.
Segue abaixo a estrutura do Balano Oramentrio:
Receitas
Previstas
Realizadas
Diferena
Correntes
1.000
1.200
(200)
Capital
800
700
100
Soma
Dficit
Total
1.800
--1.800
1.900
--1.900
(100)
--(100)
Despesas
Fixadas
Realizadas
Diferena
Crditos Iniciais e Suplementares

Correntes
1.000
900
100
Capital
800
800
0
Crditos Especiais
Correntes
------Capital
------Soma
1.800
1.700
100
Supervit
--200
(200)
Total
1.800
1.900
(100)
Como voc pode perceber, as receitas esto divididas por categoria e as

despesas por tipo de crdito (inicial e suplementar, especial e extraordinrio).
O balano mostra as receitas previstas e realizadas e tambm as despesas
fixadas e realizadas. A receita realizada ou executada a arrecadada. A
despesa realizada ou executada a liquidada (STN) ou a empenhada (lei
4.320/64).
A primeira anlise a ser feita a comparao entre a receita prevista e a
despesa fixada para verificarmos se o oramento foi aprovado de maneira
equilibrada ou desequilibrada.
Quando a receita prevista igual despesa fixada, o oramento foi aprovado
com equilbrio.
Quando ocorre de a receita prevista ser maior que a despesa fixada, o
oramento foi aprovado com desequilbrio positivo, ou seja, houve recursos
sem despesas, e os mesmos podem ser utilizados para abertura de crditos
adicionais. Isto est previsto no artigo 166, 8 da CF/88:
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do
projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes
podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou
suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.
Quando ocorre de a receita prevista ser menor que a despesa fixada, o
oramento foi aprovado com desequilbrio negativo. Essa situao pode indicar
que o rgo no possui arrecadao prpria, dependendo de recursos do
Tesouro para executar suas despesas. Esse fato no representa irregularidade,
devendo ser evidenciado complementarmente por nota explicativa que
demonstre o montante da movimentao financeira (transferncias financeiras
recebidas e concedidas) relacionadas execuo do oramento do exerccio.
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Uma maneira de equilibrar o oramento a contratao de operaes de

crdito sem finalidade, que entrariam somente ao lado das receitas (de
capital), contrapondo-se dessa maneira s despesas oramentrias. Este tipo
de equilbrio no recomendado, pois criado um passivo, uma dvida,
concomitantemente com a entrada do recurso.
De fato, essa prtica fere o Princpio do Equilbrio Oramentrio, pois a CF, em
seu art. 167, III, veda a realizao de operaes de crdito que excedam as
despesas de capital.
O prof. Giacomoni afirma que a regra quer que cada unidade governamental
tenha seu endividamento vinculado apenas realizao de investimentos e
no manuteno do aparato administrativo.
O Quociente do Equilbrio Oramentrio resultante da relao entre a
Previso Inicial da Receita e a Dotao Inicial da Despesa, indicando se h
equilbrio entre a previso e fixao constante na LOA.
Receitas Previstas = Despesas Fixadas = oramento aprovado

com equilbrio
Receitas Previstas > Despesas Fixadas = oramento aprovado
com desequilbrio positivo (recursos sem despesas, fonte para
crdito adicional)
Receitas Previstas < Despesas Fixadas = oramento aprovado
com desequilbrio negativo (rgo dependente de transferncia)
Outra anlise a ser feita est na diferena entre as colunas da previso e
execuo (arrecadao) da receita e a fixao e execuo (liquidao) da
despesa.
No primeiro caso, a diferena a maior entre previso e arrecadao indica
insuficincia de arrecadao, o que exige uma nova fixao da despesa ou uma
limitao de empenho. Quando a diferena a menor indica excesso de
arrecadao, montante que pode ser usado como fonte de recurso para
abertura de crditos adicionais. O excesso de arrecadao, mesmo no
previsto, deve ser contabilizado como receita oramentria, em obedincia ao
artigo 57 da lei 4.320/64.
O Quociente de Execuo da Receita resultante da relao entre a
Receita Realizada e a Previso Atualizada da Receita, indicando a existncia de
excesso ou falta de arrecadao para a cobertura de despesas.
O Quociente de Desempenho da Arrecadao resultante da relao
entre a Receita Realizada e a Previso Inicial da Receita, indicando a
existncia de excesso ou falta de arrecadao para administrao dos
indicadores fiscais.
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No caso da despesa, quando o montante das liquidadas supera o valor das

fixadas, ocorreu excesso de despesa, fato que pode ser considerado uma
inconsistncia na execuo do oramento, pois a despesa s pode ser realizada
at o valor autorizado, significando que somente pode ser emitido empenho
at o valor do crdito oramentrio disponvel. Caso se faa necessrio um
gasto inopinado, pode-se abrir um crdito adicional, aumentando o limite.
Perceba como os empenhos so limitados aos crditos disponveis. O crdito

inicial, ou dotao inicial, corresponde ao crdito consignado na LOA.
Quando ocorre o inverso, ou seja, o montante das despesas liquidadas
menor que o montante das despesas fixadas, ocorreu, no caso, economia de
despesa. Este valor no fonte de recurso para abertura de crdito adicional.
O Quociente de Execuo da Despesa resultante da relao entre a
Despesa Executada e Dotao Atualizada, cuja discrepncia pode ser
ocasionada por ineficincia no processo planejamento-execuo ou a uma
economia de despesa oramentria.
Segue um pequeno esquema para facilitar o entendimento:
Receitas Previstas > Receitas Arrecadadas = insuficincia na
arrecadao (nova fixao de despesa ou limitao de empenho)
Receitas Previstas < Receitas Arrecadadas =
arrecadao (fonte de recurso para crdito adicional)
excesso
de
Despesas Fixadas > Despesas Liquidadas = economia de despesa

(no fonte de recurso para abertura de crdito adicional)
Despesas Fixadas < Despesas Liquidadas = excesso de despesa
(inconsistncia, pois os empenhos esto limitados aos crditos
oramentrios disponveis)
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A subtrao sempre feita da coluna da esquerda para a da direita. Logo,

quando h excesso de arrecadao o valor na coluna diferena negativo. E
quando h economia de despesa, o valor na diferena positivo.
Passaremos agora para o clculo dos resultados oramentrio, corrente e de
capital.
Quando falamos em receita e despesa corrente, estamos calculando o
resultado do oramento corrente. Quando falamos em receita e despesa de
capital, estamos falando no resultado do oramento de capital. Quando
tratamos do total de receitas e despesas oramentrias, estamos calculando o
resultado oramentrio do exerccio.
O Quociente da Execuo Oramentria Corrente resultante da relao
entre a Receita Realizada Corrente e a Despesa Empenhada Corrente. A
interpretao desse quociente indica se a receita corrente suportou as
despesas correntes ou se foi necessrio utilizar receitas de capital para
financiar despesas correntes.
Se houve supervit, o mesmo deve ser demonstrado ao lado das despesas
para compensar o balano. Caso ocorra dficit, o mesmo deve ser
demonstrado ao lado das receitas, tambm para compensar o balano e
igualar o valor entre as duas colunas.
O Quociente do Resultado Oramentrio resultante da relao entre a
Receita Realizada e a Despesa Empenhada, indicando a existncia de
supervit ou dficit.
O Quociente Financeiro Real da Execuo Oramentria resultante da
relao entre a Receita Realizada e a Despesa Paga, indicando o quanto a
receita oramentria arrecadada representa em relao despesa
oramentria paga.
Para facilitar o entendimento, segue esquema:
Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente =
Supervit Corrente
Receita Arrecadada Corrente < Despesa Liquidada Corrente = Dficit
Corrente
Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital =
Supervit de Capital
Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital =
Dficit de Capital
Receita Arrecadada > Despesa Liquidada = Supervit Oramentrio
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Receita Arrecadada < Despesa Liquidada = Dficit Oramentrio

Receita Arrecadada = Despesa Liquidada = Resultado Nulo.
Outro fato digno de nota o que ocorre quando h supervit corrente e dficit
de capital. Nesse caso, h receitas correntes sendo empregadas em despesas
de capital. Chamamos esta anlise econmica de capitalizao. Quando ocorre
o inverso, dficit corrente e supervit de capital, encontramos receitas de
capital financiando despesas correntes. Conhecemos este fato como
descapitalizao.
Capitalizao = Supervit Corrente e Dficit de Capital
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15

Descapitalizao = Dficit Corrente e Supervit de Capital
No BO tambm possvel aferir se o ente est ou no cumprindo a Regra de

Ouro, disposta na CF/88, artigo 167, III vedada a realizao de operaes
de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade
precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
interessante observar que apenas a anlise do resultado oramentrio no
permite obter concluses acerca da eficincia na gesto fiscal. Para tal,
existem as metas de resultado primrio, nominal e montante da dvida
consolidada lquida estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. A anlise
do balano oramentrio gera informaes complementares acerca da
influncia da execuo oramentria no atingimento dessas metas fiscais.
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16

4. Novo Balano Oramentrio (MCASP 05.02.00)
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17

Como voc pode notar tanto a receita quanto a despesa so demonstradas por
categoria econmica.
Em sua nova estrutura o BO deve demonstrar o resultado oramentrio e
discriminar:
(a) as receitas por fonte (espcie); e
(b) as despesas por grupo de natureza.
O Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por categoria
econmica, origem e espcie, especificando a previso inicial, a previso
atualizada para o exerccio, a receita realizada e o saldo a realizar.
Demonstrar tambm as despesas por categoria econmica e grupo de
natureza da despesa, discriminando a dotao inicial, a dotao atualizada
para o exerccio, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as
despesas pagas e o saldo da dotao.
A identificao das receitas e despesas intraoramentrias, quando necessria,
dever ser apresentada em notas explicativas.
A linha Saldo de Exerccios Anteriores identifica o valor de recursos
provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no
Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que foi utilizado
como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais no perodo de
referncia. Dever demonstrar, tambm, os valores relativos aos crditos
especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio
anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente, no limite de seus
saldos.
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Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se, via de

regra, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que
toda despesa a ser executada est amparada por uma receita prevista a ser
arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro
de exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de
crditos para as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela lei
oramentria.
Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano
Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado) somandose os valores da linha TOTAL e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES,
constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA, e confrontando-se esse
montante com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA.
O supervit financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi em
exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no exerccio de
referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta do supervit
financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto que
no foram empenhadas no exerccio anterior. Esse desequilbrio tambm
ocorre pela reabertura de crditos adicionais porque aumentam a despesa
fixada sem necessidade de nova arrecadao.
O Quociente de Utilizao do Excesso de Arrecadao resultante da
relao entre os Crditos Adicionais abertos por meio de excesso de
arrecadao e o total do excesso de arrecadao, indicando a parcela do
excesso de arrecadao utilizada para abertura de crditos adicionais.
Adicionalmente, pertinente que esta anlise seja desdobrada por destinao
de recursos.
O Quociente de Utilizao do Supervit Financeiro resultante da
relao entre os Crditos Adicionais Abertos por meio de supervit financeiro e
o total do supervit financeiro apurado no exerccio anterior, indicando a
parcela do supervit financeiro utilizada para abertura de crditos adicionais.
Adicionalmente, pertinente que estas anlises sejam desdobradas por
destinao de recursos.
O Balano Oramentrio ser elaborado utilizando-se as classes 5, grupo 2
(Oramento aprovado: previso da receita e fixao da despesa) e classe 6,
grupo 2 (Execuo do oramento: realizao da receita e execuo da
despesa) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
Como complemento, haver quadros demonstrativos dos restos a pagar
processados e no processados:
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O Balano Oramentrio ser complementado por nota explicativa detalhando

as despesas executadas por tipos de crditos (inicial, suplementar, especial e
extraordinrio). Ser informado, ainda, o montante da movimentao
financeira (transferncias financeiras recebidas e concedidas) relacionado
execuo do oramento do exerccio, bem como os valores referente a
abertura de crditos adicionais e cancelamentos de crdito de forma a
evidenciar a diferena entre a dotao inicial e a atualizada.
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5. Balano Financeiro
Segundo a lei 4.320/64, o Balano Financeiro demonstrar a receita e a
despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio
seguinte.
Segue abaixo a estrutura do Balano Financeiro:
Ingressos
Oramentrios
Receitas Correntes
Receitas de Capital
Extra-oramentrios
Restos a pagar inscritos
Caues
Saldo do Exerccio Anterior
Total
180
100
80
30
20
10
50
260
Dispndios
Oramentrios
Sade
Transporte
Extra-oramentrios
Restos a pagar pagos
Devoluo de depsitos
Saldo Exerccio Seguinte
Total
140
80
60
20
10
10
100
260
O Balano Financeiro um quadro com duas sees: Ingressos (Oramentrios

e Extraoramentrios) e Dispndios (Oramentrios e Extraoramentrios),
que se equilibram com a incluso do saldo em espcie do exerccio anterior na
coluna dos ingressos e o saldo em espcie pra o exerccio seguinte na coluna
dos dispndios.
A receita demonstrada por categoria e a despesa por funo (sade,
transporte, defesa, etc).
A partir do saldo do exerccio anterior e considerando os movimentos de
recursos ocorridos no exerccio financeiro (entradas e sadas), chegamos ao
saldo que passar para o exerccio seguinte.
muito importante ter em mente que o BF lida, a priori, apenas com
operaes financeiras. No entanto, o legislador optou por demonstrar todas as
despesas oramentrias, pagas ou no. Assim, no intuito de impedir que as
despesas no pagas afetem o resultado financeiro de maneira indevida, as
mesmas so contabilizadas tambm nos ingressos extraoramentrios, sob a
forma de restos a pagar, equilibrando o peso das colunas.
Os restos a pagar s afetam o clculo do resultado financeiro quando so
pagos, pois agora sim so fatos financeiros e merecem ser demonstrados ao
lado dos dispndios extraoramentrios. Os restos a pagar pagos so aqueles
inscritos em X0 e pagos em X1.
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O Resultado Financeiro do Exerccio pode ser calculado das seguintes

maneiras:
RF = Ingressos Dispndios; ou
RF = Saldo que passa (ou atual) Saldo do exerccio anterior.
Se o RF for positivo chamado de supervit, se for negativo, de dficit. No

confunda Supervit Financeiro apurado no Balano Patrimonial com Resultado
Financeiro Superavitrio.
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O Quociente Oramentrio do Resultado Financeiro resultante da

relao entre o Resultado Oramentrio (Receita Oramentria Despesa
Oramentria) e a Variao do Saldo em Espcie. A interpretao desse
quociente indica a parcela da variao do saldo do disponvel que pode ser
explicada pelo resultado oramentrio. Em contrapartida pode ainda ser
analisada a diferena como resultante do resultado extraoramentrio, ou das
transferncias.
O Quociente do Resultado dos Saldos Financeiros resultante da relao
entre o Saldo que passa para o Exerccio Seguinte e o Saldo do Exerccio
Anterior. A interpretao desse quociente indica o impacto do resultado
financeiro sobre o saldo em espcie.
6. Novo Balano Financeiro (MCASP 05.03.00)
Neste novo formato podemos notar que so demonstrados:
A receita oramentria realizada por destinao de recurso (destinao

vinculada e/ou destinao ordinria);
A despesa oramentria executada por destinao de recurso
(destinao vinculada e/ou destinao ordinria);
Os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios;
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23

As transferncias financeiras decorrentes,

oramentria; e
O saldo inicial e o saldo final em espcie.
ou
no,
da
execuo
Devero ser apresentadas as destinaes ordinrias e as destinaes

vinculadas. O detalhamento das vinculaes dever ser feito de acordo com as
caractersticas especficas de cada ente, como por exemplo, as vinculaes
para a previdncia social, transferncias obrigatrias para outro ente e outras
vinculaes constitucionais e legais. Caso o ente resolva agrupar algumas
vinculaes em um grupo chamado de Outras Vinculaes, esse no dever
ultrapassar 10% do total da Receita Oramentria ou da Despesa
Oramentria.
O Balano Financeiro ser elaborado utilizando-se as seguintes classes do
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico:
Classes 1 (ativo) e 2 (passivo) para os recebimentos e pagamentos

extraoramentrios bem como para o saldo em espcie do exerccio
anterior e para o exerccio seguinte.
Classes 4 (variaes patrimoniais aumentativas) e 3 (variaes
patrimoniais diminutivas) para as transferncias financeiras recebidas e
concedidas, respectivamente; e
Classe 5 para o preenchimento dos restos a pagar inscritos no exerccio,
que dever ser incluso nos recebimentos extraoramentrios para
compensar sua incluso na despesa oramentria, conforme o pargrafo
nico do artigo 103 da Lei n. 4.320/1964; e
Classe 6 para execuo da receita e despesa oramentria;
As informaes sobre o fluxo de recursos das disponibilidades so teis para

que os usurios possam tomar decises que iro influenciar o fluxo de caixa da
entidade. Possibilita, ainda, mensurar se o disponvel suficiente para pagar
as obrigaes referentes aos bens e servios adquiridos e contratados e ainda
satisfazer os gastos de manuteno.
Alm disso, a discriminao do Balano Financeiro por destinao de recurso
(ordinria e vinculada) permite evidenciar qual a origem e aplicao dos
recursos financeiros referentes Receita e Despesa Oramentrias de acordo
com a sua vinculao legal. Por ocasio da realizao da receita oramentria,
evidencia-se a finalidade especfica para a futura aplicao dos recursos
financeiros. Por outro lado, a execuo da despesa oramentria indica a
finalidade especfica da efetiva aplicao desses recursos.
A destinao dos recursos, na execuo oramentria da receita e da despesa,
permite avaliar que demandas da sociedade tiveram arrecadao e empenho,
conforme as vinculaes legais.
Em geral, um resultado financeiro positivo um indicador de equilbrio
financeiro. No entanto, importante mencionar que uma variao positiva na
disponibilidade do perodo no sinnimo, necessariamente, de bom
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24

desempenho da gesto financeira, pois pode acontecer, por exemplo, mediante

elevao do endividamento pblico. Da mesma, forma, a variao negativa na
disponibilidade do perodo no significa, necessariamente, um mau
desempenho, pois pode refletir uma reduo no endividamento. Portanto, a
anlise deve ser feita conjuntamente com o Balano Patrimonial, considerando
esses fatores mencionados e as demais variveis oramentrias e
extraoramentrias.
Alm disso, deve-se analisar de que maneira a administrao influenciou na
liquidez da entidade, de forma a prevenir insuficincias de caixa no futuro.
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25

7. Demonstrao das Variaes Patrimoniais

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. A estrutura da
DVP a seguinte:
Variaes Ativas
Variaes Passivas
Resultantes da Execuo
Oramentria
Receitas Oramentrias
550
300
Correntes
200
Capital
Interferncias Ativas
100
170
Cota recebida
100
Repasse recebido
50
Sub-Repasse recebido
Mutaes Ativas
20
80
Aquisio de bens
50
Emprstimos concedidos
Independentes da Execuo
Oramentria
Inscrio Dvida Ativa
30
100
Oramentria
Despesas Oramentrias
Correntes
Capital
Interferncias Passivas
450
200
150
50
120
Cota concedida
60
Repasse concedido
30
Sub-Repasse concedido
Mutaes Passivas
Venda de bens
30
130
80
50
50
20
Emprstimos recebidos
Oramentria
Cancelamento Dvida Ativa
30
Encampao de Dvidas Passivas
15
30
Depreciaes e provises.
5
10
Transferncias de bens recebidas

de outros rgos pblicos
Acrscimos Patrimoniais
30
Transferncias de bens concedidas

a
outros rgos pblicos
Decrscimos Patrimoniais
10
Cancelamento
Passivas
de
Doaes de bens
terceiros
Soma das VA
Dficit
Total
Dvidas
recebidas
de
20
20
650
650
Doaes de bens concedidas a

terceiros
Soma da VP
Supervit
Total
10
10
10
500
150
650
So duas colunas: Variaes Ativas e Passivas. Ambas so divididas em

resultantes e independentes da execuo oramentria. Desse modo podemos
calcular o resultado patrimonial resultante e independente da execuo
oramentria. No confunda o resultado patrimonial resultante da execuo
oramentria com o Resultado Oramentrio do exerccio apurado no Balano
Oramentrio. Este ltimo no sofre interferncia das mutaes.
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VAO Receitas Oramentrias + Interferncias Ativas Oramentrias +

Mutaes Ativas.
VAEO Inscrio DA/Cancelamento de Dvidas Passivas + Interferncias
Ativas Extraoramentrias + Acrscimos Patrimoniais.
VPO Despesas Oramentrias + Interferncias Passivas Oramentrias +
Mutaes Passivas.
VPEO
Cancelamento
DA/Encampao
de
Dvidas
Passivas/Depreciaes/Provises + Interferncias Passivas Extraoramentrias
+ Decrscimos Patrimoniais.
Vamos ver o que cada coisa?
Receitas Oramentrias Receitas Correntes e de Capital.
Interferncia Ativa Oramentria quando o rgo recebe transferncia
financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse.
Mutaes Ativas mutaes da despesa no efetiva.
Interferncia Ativa Extraoramentria quando
transferncia de bens de outros rgos pblicos.
rgo
recebe
Acrscimos Patrimoniais aumentos no patrimnio independentes da

execuo oramentria. O caso mais cobrado o recebimento da doao
de bens de terceiros.
Despesas Oramentrias Despesas Correntes e de Capital.
Interferncia Passiva Oramentria dessa vez o rgo efetua uma
transferncia financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse.
Mutaes Passivas mutaes da receita no efetiva.
Decrscimos Patrimoniais diminuies no patrimnio independentes da
execuo oramentria. O caso mais cobrado a doao de bens a
terceiros.
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Variaes Patrimoniais
Receita Oramentria
Despesa Oramentria
Mutao Ativa
Mutao Passiva
Interferncia Ativa Oramentria
Interferncia Passiva Oramentria
Interferncia Ativa ExtraOramentria
Interferncia Passiva ExtraOramentria
Acrscimo Patrimonial
Decrscimo Patrimonial
Capital e Corrente
Capital e Corrente
Mutao da Despesa noefetiva
Mutao da Receita noOramentrias
efetiva
Recebimento de cota, repasse
e sub-repasse.
Concesso de cota, repasse e
sub-repasse.
Transferncia
de
bens
recebidos de outros rgos
pblicos.
Transferncia de bens a
Extraoutros rgos pblicos.
oramentrias
Recebimento
de
doaes
bens.
Doao de bens.
Atravs das DVP calculamos o Resultado Patrimonial do Exerccio comparandose as Variaes Ativas com as Passivas. Se o resultado positivo, temos um
Supervit Patrimonial. Se o resultado negativo, temos um Dficit Patrimonial.
Segue esquema para facilitar a visualizao do explicado:
Variaes Ativas > Variaes Passivas = Supervit
Patrimonial
Variaes Ativas
Patrimonial
<
Variaes
Passivas
Dficit
O supervit deve ser apresentado ao lado das Variaes Passivas. No caso de

dficit, o mesmo deve ser apresentado ao lado das Variaes Ativas. Isto
feito para que o demonstrativo apresente valor total igual em ambas as
colunas.
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O resultado patrimonial do exerccio deve ser levado ao BP, onde se somar ao

Saldo Patrimonial. Esta distino entre Saldo Patrimonial e Resultado
Patrimonial bastante cobrada em concurso. Saldo Patrimonial pertence ao
BP. Resultado Patrimonial apurado na DVP.
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8. Nova DVP (MCASP 05.04.00)
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O novo formato para a DVP separa as alteraes em quantitativas e

qualitativas.
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. J as variaes qualitativas so
decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes
patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas.
Quociente do Resultado das Variaes Patrimoniais resultante da
relao entre o Total das Variaes Patrimoniais Aumentativas e o Total das
Variaes Patrimoniais Diminutivas. A interpretao desse quociente indica
outra forma de se evidenciar o resultado patrimonial (supervit ou dficit
patrimonial).
O resultado patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor
do quanto o servio pblico ofertado exigiu de alteraes quantitativas dos
elementos patrimoniais.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais ser elaborada utilizando-se as
classes 3 (variaes patrimoniais diminutivas) e 4 (variaes patrimoniais
aumentativas) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico para as variaes
quantitativas e a classe 6 para as variaes qualitativas.
O resultado patrimonial um importante indicador de gesto fiscal, j que o
principal item que influencia na evoluo do patrimnio lquido de um perodo,
objeto de anlise do anexo de metas fiscais integrante da Lei de Diretrizes
Oramentrias.
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9. DFC (MCASP 05.06.00)
A demonstrao dos fluxos de caixa tem o objetivo de contribuir para a

transparncia da gesto pblica, pois permite um melhor gerenciamento e
controle financeiro dos rgos e entidades do setor pblico.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto
ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus
equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.
O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes
de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao
pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou
financiamento.
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por
liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e
outras operaes da mesma natureza.
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao
e amortizao de emprstimos e financiamentos.
A demonstrao dos fluxos de caixa deve ser elaborada, preferencialmente,
pelo mtodo direto.
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A Demonstrao dos Fluxos de Caixa visa anlise do desempenho financeiro

do setor pblico, permitindo:
ter uma viso da situao das finanas pblicas, possibilitando efetuar

comparaes entre ingressos e desembolsos por tipos de atividades
(operacionais, de investimento e de financiamento), e avaliar as decises
de investimento e financiamento pblico;
avaliar a situao presente e futura do caixa da entidade, permitindo
anlise de liquidez;
conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos prprios
gerados pelas operaes;
a anlise imediata da disponibilidade e do impacto da mesma nas
finanas da entidade, quando da insero de nova despesa na
programao; e
avaliar a previso de quando possvel contrair novas despesas sem que
isso comprometa as finanas pblicas.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa tambm um importante instrumento de

avaliao da gesto pblica, pois permite inferir, em nvel macro, quais foram
as decises de alocao de recursos na prestao de servios pblicos, em
investimentos e financiamentos, alm de permitir a verificao de como a
administrao influenciou na liquidez da entidade, de forma a prevenir
insolvncia futura.
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10. DMPL (MCASP 05.07.00)

A Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido ser obrigatria apenas
para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem
no processo de consolidao das contas.
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio
lquido - DMPL, que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo;
b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos
decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores; e
d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como
proprietrios.
As contas que formam o patrimnio lquido podem sofrer variaes por

inmeros motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio lquido, afetando conjuntamente o ativo e o
passivo:
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a) acrscimo do patrimnio lquido pelo resultado patrimonial positivo ou

reduo pelo resultado patrimonial negativo do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2 - Itens que somente afetam o patrimnio lquido:
a) aumento do capital com utilizao de lucros e reservas;
b) compensao de Prejuzos com Reservas.
A DMPL permite, dentre outras coisas, avaliar a evoluo dos itens que
compem o patrimnio lquido, em complemento ao Anexo de Metas Fiscais
integrante do projeto de lei de diretrizes oramentrias, previsto pela Lei de
Responsabilidade Fiscal. Embora integre um anexo da LDO, a evoluo do
patrimnio lquido no devida exclusivamente a fatores oramentrios.
11. Notas explicativas (MCASP 05.08.00)
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.

Contm informaes adicionais em relao apresentada no corpo dessas
demonstraes e oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas
de itens anteriormente divulgados, alm de informaes acerca de itens que
no se enquadram nos critrios de reconhecimento nas demonstraes
contbeis.
A entidade deve evidenciar como informao complementar, os julgamentos
que a administrao tenha feito no processo de aplicao das polticas
contbeis, alm daqueles relacionados s estimativas, que tenham efeito mais
significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
As notas explicativas devem evidenciar, ainda, o reconhecimento de
inconformidades
provavelmente
relevantes
para
a
avaliao
de
responsabilidades (accountability), que pode afetar a avaliao do usurio
sobre o desempenho e o direcionamento das operaes da entidade no futuro.
Essa evidenciao pode tambm influenciar as decises sobre os recursos a
serem alocados na entidade, no futuro.
Podero ainda incluir divulgaes sobre os riscos e incertezas que afetem a
entidade e quaisquer recursos e/ou obrigaes para os quais no exista
obrigatoriedade de serem reconhecidos no balano patrimonial.
As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das
demonstraes contbeis, das informaes de naturezas patrimonial,
oramentria, econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e
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outros eventos no suficientemente evidenciados ou no constantes nas

referidas demonstraes.
As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e das polticas e critrios contbeis especficos
utilizadas;
(b) evidenciar a informao requerida pelas normas de contabilidade
aplicveis, que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada na
apresentao principal das demonstraes contbeis, mas que seja relevante
para a sua compreenso.
12. Consolidao (MCASP 05.09.00)
A LRF, em seu artigo 51, prev que o Poder Executivo da Unio promover,
at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das
contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua
divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. Essa
determinao legal gera para o Tesouro Nacional, como rgo central de
contabilidade, a responsabilidade de padronizar os procedimentos com a
finalidade de promover a referida consolidao.
A consolidao o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos
ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas na
consolidao, formando uma unidade contbil consolidada e tem por objetivo o
conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso
global do resultado e a instrumentalizao do controle social.
Dessa forma, a consolidao um processo simtrico e busca evitar a dupla
contagem de transaes ou saldos entre unidades aumentando, assim, a
utilidade dos dados consolidados.
No Brasil, inicialmente a consolidao deve abranger todas as entidades
includas no oramento fiscal e da seguridade social, a saber:
as esferas de governo (Governo Federal, estados, Distrito Federal e mais

de 5.500 municpios);
os Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio); e
toda a administrao pblica, direta e indireta, incluindo fundos,
fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes.
Assim, ela pode ser elaborada em diferentes nveis ou esferas do Setor

Pblico:
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1. Intragovernamental (Abrange cada ente da Federao);

2. Intergovernamental (Contas Nacionais).
importante saber que no vivel consolidar todas as informaes, apenas
as transaes de possvel identificao, bem como as mais relevantes. Dessa
forma, algumas reas de consolidao das transaes devem ser priorizadas,
como as transferncias entre entidades governamentais, transaes recprocas
(ativos e passivos financeiros) e juros recebidos e pagos.
Ufa! Fechamos a teoria. Vamos para as questes!
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1. (ESAF/CGU 2012) Assinale a opo incorreta a respeito da estrutura,
contedo e forma de apresentao do Balano Financeiro de que trata o art.
103 da Lei n. 4.320/64.
a) As destinaes vinculadas no podem ser demonstradas de forma agrupadas
nesta demonstrao.
b) O supervit ou dficit financeiro apurado nesta demonstrao no se confunde
com o resultado financeiro apurado no Balano Patrimonial.
c) As transferncias financeiras no decorrentes da execuo oramentria
tambm so evidenciadas nesta demonstrao.
d) O saldo inicial e o saldo final em espcie devem ser evidenciados no Balano
Financeiro.
e) A diferena entre o somatrio dos ingressos oramentrios com os
extraoramentrios deduzidos dos dispndios oramentrios e extraoramentrios
constitui o resultado financeiro.
Comentrios:
Letra A, incorreta. Na verdade, no novo BF, as contas da receita e despesa
oramentria so demonstradas de forma agrupada dentro das destinaes
ordinrias e as destinaes vinculadas. Note que a questo fez referncia ao artigo
103 da lei 4.320/64, mas cobrou um conceito disposto no MCASP.
Letras B, D e E, corretas. O resultado financeiro pode ser calculado de duas
formas:
Ingressos dispndios; ou
Saldo inicial saldo final.
O resultado financeiro, apurado no BF, no se confunde com o supervit financeiro

apurado no BP, utilizado como fonte de recurso para abertura de crditos
adicionais. Este ltimo corresponde diferena entre o ativo e passivo financeiro.
Letra C, correta. Tanto as transferncias financeiras recebidas quanto as
concedidas, de natureza oramentria e extraoramentria, so demonstradas no
BF.
Letra A.
2. (ESAF/MDIC 2012) No que se refere evidenciao das variaes
patrimoniais qualitativas e quantitativas na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP, correto afirmar:
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a) toda e qualquer variao patrimonial evidenciada nesta demonstrao

contbil.
b) as variaes quantitativas de carter extraoramentrias no so evidenciadas.
c) as variaes patrimoniais diminutivas oramentrias relacionadas s despesas
correntes so evidenciadas pelos seus valores globais.
d) somente as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas de
capital so evidenciadas.
e) as variaes qualitativas no so evidenciadas nesta demonstrao porque no
implicam em mudana na situao patrimonial.
Comentrios:
As letras A e E esto incorretas e a Letra D, correta. A letra A uma pegadinha de
muito mau gosto. Analisando o novo modelo da DVP verificamos que
aparentemente todas as variaes patrimoniais so demonstradas, tanto
qualitativas, quanto quantitativas. Ocorre que, quanto s qualitativas, o MCASP
traz a seguinte ressalva:
Para fins de elaborao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, considerarse-o apenas as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas de
capital, considerando a relevncia da informao. Conforme o
Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, para
serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na
tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as
decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos
passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes
anteriores.
Letra B, incorreta. As variaes patrimoniais quantitativas, aumentativas e
diminutivas, decorrentes ou independentes da execuo oramentria, so
demonstradas na DVP.
Letra C, incorreta. As variaes patrimoniais diminutivas, a inclusas as despesas
correntes, so demonstradas se especificando o grupo. Como exemplo, podemos
observar que h remunerao de pessoal, ligada ao grupo pessoal e encargos
sociais.
Letra D.
3. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo que indica uma das causas para o
desequilbrio que pode ser observado entre a previso da receita atualizada
e a previso da despesa atualizada no Balano Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante da despesa
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fixada.
b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do ente pblico.
c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da despesa.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente liquidada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio
anterior.
Comentrios:
O MCASP extremamente claro quanto ao assunto:
Em decorrncia da utilizao do supervit financeiro de exerccios anteriores para
abertura de crditos adicionais, apurado no Balano Patrimonial do exerccio
anterior ao de referncia, o Balano Oramentrio demonstrar uma situao de
desequilbrio entre a previso atualizada da receita e a dotao atualizada. Essa
situao tambm pode ser causada pela reabertura de crditos adicionais,
especificamente os crditos especiais e extraordinrios que tiveram o ato de
autorizao promulgado nos ltimos quatro meses do ano anterior, caso em que
esses crditos sero reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao
oramento do exerccio financeiro em referncia.
Esse desequilbrio ocorre porque o supervit financeiro de exerccios anteriores,
quando utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no
pode ser demonstrado como parte da receita oramentria do Balano
Oramentrio que integra o clculo do resultado oramentrio. O supervit
financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi em exerccio
anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no exerccio de referncia.
Por outro lado, as despesas executadas conta do supervit financeiro so
despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto que no foram
empenhadas no exerccio anterior. Esse desequilbrio tambm ocorre pela
reabertura de crditos adicionais porque aumentam a despesa fixada sem
necessidade de nova arrecadao. Tanto o supervit financeiro utilizado quanto a
reabertura de crditos adicionais esto detalhados no campo SALDO DE
EXERCCIOS ANTERIORES, do Balano Oramentrio.
Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se, via de regra,
o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa
a ser executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no
exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de
exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para
as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela lei oramentria.
Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano
Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado) somando-se os
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valores da linha TOTAL e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES,

constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA, e confrontando-se esse montante
com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA.
Recomenda-se a utilizao de notas explicativas para esclarecimentos a respeito
da utilizao do supervit financeiro e de reaberturas de crditos especiais e
extraordinrios, bem como suas influncias no resultado oramentrio, de forma a
possibilitar a correta interpretao das informaes.
Por todo o exposto, a letra E (utilizao do supervit financeiro apurado no
Balano Patrimonial do exerccio anterior) representa causa para o desequilbrio
que pode ser observado entre a previso da receita atualizada e a previso da
despesa atualizada no Balano Oramentrio.
Letra E.
normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico, sem prejuzo
de outras formas, constituem meios efetivos de divulgao das
demonstraes contbeis, exceto:
a) remessa aos rgos de controle interno e externo, associaes e conselhos
representativos.
b) publicao nos rgos de imprensa de grande circulao.
c) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.
d) disponibilizao das demonstraes contbeis para acesso da sociedade em
local e prazos indicados.
e) publicao na imprensa oficial em qualquer uma das suas modalidades.
Comentrios:
Segundo a NBC T 16.6 a divulgao das demonstraes contbeis e de suas
verses simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende,
entre outras, as seguintes formas:
Publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades (letra E);
Remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a

conselhos representativos (letra A);
A disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade

em local e prazos indicados (letra D);
Disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico

(letra C).
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Letra B.
5. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Em razo do que
determina o art. 105 da Lei n. 4.320/64, a dvida fundada integra a seguinte
rubrica do Balano Patrimonial:
a) Passivo Circulante, se o vencimento for inferior a doze meses.
b) Passivo No-Financeiro.
c) Ativo Permanente.
d) Patrimnio Lquido, caso o detentor da dvida seja entidade da Unio.
e) Resultado de Exerccios Futuros.
Comentrios:
Vejamos o que diz o art. 105:
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros
pagamentos que independam de autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras
que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
Ou seja, ao p da letra, as dvidas fundadas integram tanto o PF quanto o PP ou
no-financeiro. Como entre nossas alternativas s h o PP (letra B), ento a
resposta essa. No entanto, comum a seguinte associao:
Dvida fundada passivo permanente ou no-financeiro.
Dvida flutuante passivo financeiro.
Letra B.
6. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010 adaptada)
Tomando como base o balano financeiro atualmente adotado e publicado
pela Secretaria do Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito
dessa demonstrao contbil.
a) O resultado apurado no balano financeiro coincide com o supervit financeiro
do balano patrimonial, pois resulta da conjugao das entradas e sadas de
recursos da entidade.
b) Se o resultado apurado no exerccio um supervit, ento podemos afirmar que
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os dispndios foram maiores que os ingressos.

c) Pela comparao entre o saldo anterior e o saldo atual possvel avaliar se o
resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo.
d) Em razo de ser uma demonstrao que apura o fluxo financeiro, na sua
elaborao, utilizado o movimento das contas e no o saldo.
e) Os ingressos e dispndios extraoramentrios somente figuram no balano
financeiro se tiverem relao com a finalidade da entidade.
Comentrios:
A letra A est incorreta. No a mesma coisa. O supervit financeiro apurado no
balano patrimonial e corresponde diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro. O resultado financeiro do exerccio apurado no balano
financeiro e corresponde diferena entre os ingressos e dispndios,
oramentrios e extra-oramentrios.
A letra B est incorreta. Justamente o contrrio. Quando h supervit no resultado
financeiro os ingressos so maiores que os dispndios.
A letra C est correta. Perfeito! O resultado financeiro do Balano Financeiro pode
ser calculado de duas formas:
1) Ingressos Dispndios; ou
2) (Saldo que passa para o prximo exerccio ou atual) (saldo anterior).
A letra D est incorreta. utilizado o saldo, o valor da conta. Tanto que ao
montarmos o demonstrativo ns colocamos o saldo da receita oramentria, da
despesa oramentria, etc.
Ingressos
Oramentrios
Receitas Correntes
Receitas de Capital
Extra-oramentrios
Caues
Total
180
100
80
30
20
10
50
260
Dispndios
Oramentrios
Sade
Transporte
Extra-oramentrios
Devoluo de depsitos
Total
140
80
60
20
10
10
100
260
A letra E est incorreta. Assertiva banal. Os ingressos e dispndios extraoramentrios sempre figuram no BF.
Letra C.
7. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Tendo como
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base a estrutura e o contedo do Balano Patrimonial atualmente adotado

pela Secretaria do Tesouro Nacional, bem como as normas da Lei n.
4.320/64, assinale a opo cuja rubrica no integra o ativo financeiro.
a) Aplicaes financeiras.
b) Crditos em circulao.
c) Adiantamento de salrios.
d) Caixa.
e) Dvida Ativa.
Comentrios:
Questo simples tambm. Bastava saber a natureza das contas. Memorize logo
que a dvida ativa pertence ao ativo permanente, pois esta informao bastante
solicitada. As demais contas so do ativo financeiro.
Letra E.
8. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito do
resultado oramentrio apurado na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP e no Balano Oramentrio, correto afirmar:
a) diferem entre si em razo de o resultado apurado na DVP levar em conta na sua
apurao as mutaes ativas e passivas.
b) so iguais entre si em razo da base de apurao ser a mesma.
c) so diferentes, porque o saldo apurado no Balano Oramentrio leva em conta
a despesa liquidada e paga enquanto na DVP so levados em conta, alm da
despesa liquidada, os ingressos e dispndios oramentrios.
d) so coincidentes, quando a entidade no realiza operaes independentes da
execuo oramentria.
e) so iguais, quando a entidade no inscreve despesas em restos a pagar no
exerccio nem efetuou pagamento dessa rubrica de exerccios anteriores.
Comentrios:
O resultado oramentrio do exerccio corresponde diferena entre as receitas e
despesas oramentrias.
ROE = RO DO.
J o resultado patrimonial oramentrio pode ser calculado da seguinte forma:
RPO = Variaes Ativas Oramentrias Variaes Passivas Oramentrias.
RPO = (Receitas Oramentrias + Mutaes Ativas + Interferncias Ativas
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Oramentrias) (Despesas Oramentrias + Mutaes Passivas + Interferncias

Passivas Oramentrias).
A questo considerou que o rgo/entidade no recebeu interferncias. Isso
tambm bem comum de acontecer. No adianta brigar com a banca. Bola pra
frente! Continuemos...
RPO = RO + MA DO MP RPO = RO DO + (MA MP) RPO = ROE + (MA
MP).
Ou seja, a diferena entre o ROE e RPO reside justamente nas mutaes, ativas e
passivas.
Letra A.
9. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Na anlise do
balano oramentrio de determinada entidade, foram constatados os
seguintes dados:
Receita corrente prevista = 600
Receita corrente realizada = 400
Receita de capital prevista = 400
Receita de capital realizada = 500
Despesa corrente prevista = 450
Despesa corrente realizada = 500
Despesa de capital prevista = 550
Despesa de capital realizada = 400
A respeito desse balano e da entidade, correto afirmar:
a) houve dficit no oramento de capital e supervit no oramento corrente.
b) o balano foi elaborado prevendo a capitalizao da entidade, porm, na
execuo ocorreu o inverso.
c) a previso demonstra que no era esperado dficit intrnseco.
d) o equilbrio geral do balano ocorreu devido ao excesso de arrecadao
corrente.
e) a insuficincia de arrecadao de capital no comprometeu o equilbrio do
balano.
Comentrios:
A letra A est incorreta.
Clculo do Resultado do Oramento Corrente:
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Resultado do Oramento Corrente = Receitas Correntes Realizadas Despesas

Correntes Realizadas.
ROC = 400 500 = - 100 (dficit).
Clculo do Resultado do Oramento de Capital:
Resultado do Oramento de Capital = Receitas de Capital Realizadas Despesas
de Capital Realizadas.
ROK = 500 400 = 100 (supervit).
Logo, houve supervit do oramento de capital e dficit do oramento corrente.
A letra B est correta. Vamos relembrar o que capitalizao e descapitalizao.
Capitalizao = Supervit Corrente e Dficit de Capital
Descapitalizao = Dficit Corrente e Supervit de Capital
J vimos que na execuo houve supervit de capital e dficit corrente, ou seja, h

receitas de capital financiando despesas correntes, tpico caso de descapitalizao.
Vejamos agora na previso.
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Clculo do Resultado do Oramento de Capital (previso):

ROKP = RK previstas DK fixadas = 400 550 = - 150 (dficit).
Clculo do Resultado do Oramento Corrente (previso):
ROCP = RC previstas DC fixadas = 600 450 = 150 (supervit).
Ou seja, na previso, houve supervit corrente e dficit de capital. H receitas
correntes financiando despesas de capital. Tpico caso de capitalizao.
Em resumo:
Na previso capitalizao.
Na execuo o inverso, descapitalizao.
A letra C est incorreta. Vejamos como foi previsto o oramento da entidade.
Receitas Previstas = RC + RK = 600 + 400 = 1.000.
Despesas Fixadas = DC + DK = 450 + 550 = 1.000.
Como voc pode observar apesar de o oramento geral ter sido elaborado de
maneira equilibrada, era esperado um dficit intrnseco, no oramento de capital.
A letra D est incorreta. No houve excesso de arrecadao corrente, mas sim
insuficincia:
Receita corrente realizada Receita corrente prevista = 400 600 = - 200
(insuficincia na arrecadao das receitas correntes).
A letra E est incorreta. Houve excesso de arrecadao nas receitas de capital.
Receita de capital realizada Receita de capital prevista = 500 400 = 100.
Letra B.
10. (APO/MPOG 2010) Assinale a opo falsa a respeito das demonstraes
contbeis (balanos) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei n. 4.320/64.
a) O Balano Oramentrio evidencia as receitas e despesas previstas em
confronto com as realizadas.
b) As receitas oramentrias realizadas so evidenciadas no Balano Oramentrio
e no Balano Financeiro.
c) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio integra a despesa realizada
no Balano Oramentrio.
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d) A funo do Balano Financeiro evidenciar a despesa e a receita oramentria,

bem como pagamentos e recebimentos de natureza extra-oramentria, inclusive
o recebimento de bens.
e) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes verificadas
no patrimnio, inclusive as de natureza extra-oramentria.
Comentrios:
O artigo 101 at o 106 (inclusive) da lei 4.320/64 aparece muito em provas de
Contabilidade Pblica. a mera transcrio da lei. Voc no pode errar!
A letra A est correta. De acordo com a lei 4.320/64, artigo 102, o Balano
Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas.
A letra B est correta. O Balano Oramentrio demonstra a receita e despesa
oramentria. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa
oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio
anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
A letra C est correta. Os RP integram as despesas oramentrias do exerccio.
Isto porque restos a pagar so as despesas empenhadas e no pags.
A letra D est incorreta. O registro do recebimento de bens feito no Balano
Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Balano Financeiro no
trabalha com bens.
A letra E est correta. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Letra D.
11. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Se o resultado apurado na Demonstrao
das Variaes Patrimoniais de uma entidade pblica da administrao direta
um supervit e essa mesma unidade recebeu uma transferncia de bens
no exerccio, ento correto afirmar:
a) as despesas correntes necessariamente foram menores que as despesas de
capital e no houve transferncias de bens para outra entidade.
b) o supervit resultou das operaes oramentrias, pois as transferncias extraoramentrias no afetam o resultado do exerccio corrente e sim daquele em que
o bem foi adquirido.
c) as transferncias de bens, embora extra-oramentrias, afetaram o resultado
apurado porque se somam s demais operaes do exerccio.
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d) a despesa oramentria foi necessariamente

oramentrios, pois houve recebimento de bens.
menor que
os ingressos
e) a unidade no realizou despesa de capital mediante operao de crdito, nem

assumiu outro tipo de passivo.
Comentrios:
Sabemos ento que houve um supervit. Sabemos tambm que a unidade recebeu
uma transferncia de bens, que uma interferncia ativa extra-oramentria e
influencia positivamente na composio do resultado patrimonial do exerccio. H
outros lanamentos que obviamente influenciaram no resultado, mas s sabemos
desse.
No confundam com doaes recebidas de terceiros, que so acrscimos
patrimoniais, Variaes Ativas Extra-Oramentrias tambm.
As interferncias ativas oramentrias so as cotas, repasses e sub-repasses
recebidos.
Isso causa bastante confuso na hora da prova.
TIPO
Transferncia de bens recebida
Doaes de bens recebidas de
terceiros
Cota, Repasse e Sub-Repasse
recebidos
CLASSIFICAO
Interferncia Ativa ExtraOramentria
Olhando para estrutura bsica da DVP conseguimos responder a questo. O que

sabemos o que est em vermelho.
Variaes Ativas
Resultantes
da
Execuo
Oramentria
Mutaes Ativas
Oramentria
Soma das VA
Dficit
Total
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Variaes Passivas
Resultantes
da
Execuo
Oramentria
Mutaes Passivas
Oramentria
Soma da VP
Supervit
Total
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A letra A est incorreta. No d pra saber sobre as despesas correntes e de capital

com o que foi informado. Muito menos d pra identificar se houve transferncia de
bens para outras unidades. Pode at ter ocorrido o oposto do informado e ter
ocorrido supervit.
A letra B est incorreta. As transferncias influenciam sim o resultado do exerccio
e tambm no d pra saber qual foi a composio majoritria do resultado
patrimonial, se oramentria ou extra-oramentria.
A letra C est correta. As transferncias de bens recebidas so interferncias
ativas extra-oramentrias e afetam positivamente o resultado do exerccio.
Podemos dizer que uma parcela do nosso supervit se deve a essas transferncias
recebidas.
Talvez voc tenha confundido com as mutaes ativas que so uma contrapartida
s despesas oramentrias no-efetivas. Estas mutaes so para anular o efeito
dessas despesas no resultado patrimonial e para demonstrar as alteraes nos
elementos patrimoniais resultantes da execuo da despesa oramentria. o
caso da compra de um carro. Por lei, uma despesa, mas no afeta o resultado
em virtude de ser uma troca de um bem por dinheiro. Logo, o lanamento das
despesas no-efetivas so fatos permutativos ou qualitativos (de acordo com a
NBC T 16), pois no afetam o resultado patrimonial.
A letra D est incorreta. No d pra saber se a despesa oramentria foi
necessariamente menor que os ingressos oramentrios. A despesa oramentria
pode at ter sido maior que as receitas oramentrias e ter havido supervit, pois
os ingressos extra-oramentrios podem ter superado essa diferena e ainda
cobrir os dispndios extra-oramentrios.
A letra E est incorreta. No tem como saber tambm se a unidade no realizou
despesa de capital mediante operao de crdito, nem assumiu outro tipo de
passivo. O que sabemos SOMENTE que houve supervit e o rgo recebeu
transferncias de bens. O que est dentro de cada Variao no d pra saber,
exceto as transferncias de bens, conforme j foi dito.
Transferncias recebidas
VA
Supervit
?
?
>
VP
?
?
?
Letra C.
12. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) A respeito do Balano Patrimonial e das
informaes evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal,
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correto afirmar, exceto:

a) o resultado apurado no exerccio evidenciado nessa demonstrao dentro do
Patrimnio Lquido.
b) o ativo no-financeiro evidencia o patrimnio cuja alienao necessita
autorizao legislativa.
c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo nofinanceiro.
d) o total da despesa oramentria do exerccio evidenciado nesse demonstrativo
em razo da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado.
e) o passivo decorrente das operaes de crditos interna e externas integram o
passivo no-financeiro.
Comentrios:
A letra A est correta. O resultado patrimonial do exerccio apurado na
Demonstrao das Variaes Patrimoniais transportado para o resultado
acumulado contido no Saldo Patrimonial (4.320) ou Patrimnio Lquido (STN) do
Balano Patrimonial. No confundam resultado patrimonial com Saldo Patrimonial.
Resultado Patrimonial
Saldo Patrimonial
IMPORTANTE
Demonstrao
das
Patrimoniais
Balano Patrimonial
Variaes
A letra B est correta. Veja o quadro abaixo:
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo
Permanente
Crditos
e
valores
realizveis
independentemente
de
autorizao
oramentria e os valores numerrios.
Bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou
alienao
dependa
de
autorizao
legislativa.
Dvidas fundadas e outros pagamentos que
independam
de
autorizao
oramentria.
Dvidas fundadas e outras que dependam de
autorizao legislativa para amortizao ou
resgate.
Ativo e Passivo Permanente a nomenclatura utilizada pela lei 4.320/64. Ativo e

Passivo No-Financeiro a nomenclatura adotada pela STN. a mesma coisa.
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A letra C est correta. Ativo Real a soma do Ativo Financeiro e No-Financeiro.

Passivo Real a soma do Passivo Financeiro e No-Financeiro. A diferena entre
ambos se positiva denominada Ativo Real Lquido e demonstrada ao lado do
Passivo no BP. Se a diferena for negativa denominada Passivo Real Lquido e
demonstrada ao lado do Ativo no BP. De acordo com o mtodo utilizado pela STN
tanto o resultado positivo quando negativo so demonstrados ao lado do Passivo
sob o nome de Patrimnio Lquido.
A letra D est incorreta. No Passivo Compensado demonstrada a execuo de
despesa oramentria. No Ativo Compensado demonstrada a fixao da despesa
oramentria. Mas no h a previso descrita na questo de que a despesa deve
ser demonstrada porque obrigatria a demonstrao do Passivo Compensado.
A letra E est correta. O Passivo No-Financeiro (STN) ou Permanente (4.320)
compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate. A esto contidas as operaes de
crdito.
Letra D.
13. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Assinale a opo falsa a respeito do objeto,
estrutura, e contedo do Balano Oramentrio atualmente utilizado na
esfera Federal.
a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos a pagar no
processados, consta dessa demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios financeiros, ele
demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exerccio.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de programao financeira
so registrados do lado das receitas.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de capital
liquidada constitui o supervit de capital.
e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado nessa
demonstrao contbil.
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Comentrios:
A letra A est correta. De acordo com a lei 4.320/64 o Balano Oramentrio
demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. A
despesa considerada realizada no momento da liquidao, isso de acordo com a
metodologia da STN. Pela lei 4.320/64 a despesa considerada realizada no
momento do empenho. Isso importante!
Momento da Realizao da Despesa
STN
Liquidao
Lei 4.320/64
Empenho
A letra B est incorreta. O demonstrativo de que trata a alternativa o Balano
Financeiro. Conforme a lei 4.320/64 o Balano Financeiro demonstrar a receita e
a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. A
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, prevista na NBC T 16.6, tambm evidencia as
movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes nos fluxos das operaes,
dos investimentos e dos financiamentos. O Fluxo de Caixa pode ser elaborado pelo
mtodo direto ou indireto.
A letra C est correta. As transferncias recebidas so evidenciadas ao lado das
receitas.
A letra D est correta. A diferena entre receita realizada (arrecadada) e a despesa
realizada (liquidada) constitui supervit, se positiva, ou dficit, se negativa. Se
considerarmos a receita e a despesa de capital, chamamos a diferena de
Supervit ou Dficit de Capital. Se considerarmos a receita e a despesa corrente,
chamamos de Supervit ou Dficit Corrente.
Segue o esquema:
Receita Arrecadada Corrente > Despesa Liquidada Corrente = Supervit
Corrente
Corrente
Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital = Supervit
de Capital
Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Dficit de
Capital
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A letra E est correta. No caso da despesa, somente os valores fixados e

realizados so demonstrados no BO. Isso de acordo com a lei 4.320/64. Aqui h
uma ressalva que necessita ser feita. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico parte V, que trata das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico, traz um Balano Oramentrio um pouco diferente da estrutura bsica.
Nesse novo BO, so representadas as Despesas Pagas pertencentes ao oramento
do exerccio financeiro. Percebam que a questo fez referncia ao BO utilizado
atualmente. Seguem as duas estruturas:
Estrutura Bsica do BO:
Receitas
Previstas
Realizadas
Diferena
Correntes
1.000
1.200
(200)
Capital
800
700
100
Soma
Dficit
Corrente
Dficit de
Capital
Total
1.800
1.900
(100)
---
---
---
---
100
(100)
1.800
2.000
(200)
Despesas Fixadas Realizadas Diferena

Correntes
1.000
900
100
Capital
800
800
0
Crditos Especiais
Correntes
------Capital
------Soma
1.800
1.700
100
Supervit
--300
(300)
Corrente
Supervit
------de Capital
Total
1.800
2.000
(200)
Letra B.
14. (Analista Administrativo/ANA 2009) Nas operaes realizadas por uma
unidade gestora da administrao pblica federal, observa-se a ocorrncia
dos seguintes fatos: transferncias de bens para outra unidade do mesmo
rgo, aquisio de material de consumo para estoque no almoxarifado e
despesa com pessoal. Sobre a contabilidade dessa unidade, correto
afirmar:
a) as variaes ativas possuem mutaes e as variaes passivas so compostas
somente por interferncias.
b) no possvel afirmar que houve variaes passivas no exerccio em razo da
possvel ausncia de pagamento.
c) em razo de ter havido estoque de material no almoxarifado, possvel afirmar
que o resultado apurado no exerccio foi superavitrio.
d) as variaes passivas tm na sua composio despesa oramentria e
interferncias passivas, enquanto as variaes ativas possuem mutaes.
e) as transferncias de bens para outra unidade no afetam a situao patrimonial
da unidade enquanto a aquisio de material para estoque provoca alterao
positiva nessa situao.
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Comentrios:
Transferncias de bens para outra unidade do mesmo rgo Variao Passiva
(interferncia passiva extra-oramentria).
Aquisio de material de consumo para estoque no almoxarifado Variao
Passiva (despesa corrente no-efetiva) + Variao Ativa (mutao ativa).
Despesa com pessoal Variao Passiva (despesa corrente efetiva).
Letra D.
15. (Analista Administrativo/ANA 2009) A ocorrncia de dficit de capital no
Balano Oramentrio de uma entidade autrquica federal demonstra que:
a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienao do imobilizado.
b) os crditos autorizados em despesas correntes no foram suficientes para as
necessidades da instituio.
c) o pagamento da despesa de capital do exerccio anterior foi transferido para o
exerccio em que se levantou o balano.
d) a despesa corrente liquidada foi superior receita corrente paga.
e) a despesa de capital liquidada foi superior receita de capital realizada.
Comentrios:
Quando ocorre dficit de capital sabemos que a despesa de capital liquidada foi
superior receita de capital arrecadada.
Letra E.
16. (Analista Administrativo/ANA 2009) Se na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP de uma Unidade Gestora da Administrao Direta no
arrecadadora de receitas se observa a ocorrncia de supervit no exerccio,
correto afirmar:
a) no houve liquidao de despesa corrente nem de capital no exerccio.
b) as transferncias financeiras recebidas somadas ao saldo do exerccio anterior e
as variaes ativas independentes da execuo oramentria foram superiores s
variaes passivas.
c) as despesas de capital foram inferiores desincorporao de ativos.
d) a incorporao de ativos foi superior liquidao de despesa corrente liquidada
e paga no exerccio.
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e) as transferncias financeiras concedidas para unidades do mesmo rgo e as

variaes ativas independentes da execuo oramentria foram inferiores s
despesas liquidadas.
Comentrios:
Se a entidade no arrecada ela sobrevive basicamente por transferncias. Se
houve supervit sabemos que as Variaes Ativas foram maiores que Variaes
Passivas. Temos que descobrir na questo algo que se encaixa nesse pressuposto.
A nica que se enquadra mais ou menos no caso a letra B. Nessa letra as
Variaes Ativas foram maiores que as Variaes Passivas. Meio sem p nem
cabea, n?
Letra B.
17. (Analista Administrativo/ANA 2009) Assinale a opo verdadeira em relao
ao Balano Patrimonial de uma entidade pblica federal de um exerccio
qualquer.
a) O aumento do Imobilizado em relao ao exerccio anterior sem que tenha
havido despesa de capital no exerccio autoriza afirmar que a entidade recebeu
transferncia de bens ou estes foram reavaliados no exerccio.
b) A reduo do Patrimnio Lquido em relao ao exerccio anterior implica dizer
que o resultado apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP foi
superavitrio.
c) O aumento do Supervit Financeiro implica dizer que os restos a pagar inscritos
no exerccio foram menores que os do exerccio anterior.
d) A reduo do ativo total em relao ao exerccio anterior demonstra que houve
reduo no total da execuo do oramento no exerccio.
e) O aumento de estoque de material de consumo em relao ao exerccio anterior
demonstra que houve aumento da despesa com a aquisio de bens de consumo
no exerccio.
Comentrios:
A letra A est correta. Se houve aumento do imobilizado e eu no comprei nada,
de duas uma: os bens foram reavaliados para mais ou recebi bens em doao.
A letra B est incorreta. Se o PL diminuiu quer dizer que o resultado patrimonial
apurado na DVP foi deficitrio, visto que este resultado incorporado ao PL ou
Saldo Patrimonial.
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58

A letra C est incorreta. Com os dados fornecidos pela alternativa no d pra

saber.
A letra D est incorreta. No necessariamente. Pode ter ocorrido baixa de bens,
por exemplo, fato que independe da execuo do oramento.
A letra E est incorreta. Posso ter recebido em doao.
Letra A.
18. (Analista Administrativo/ANA 2009) Com base no modelo utilizado pela
Secretaria do Tesouro Nacional STN, assinale a opo verdadeira em
relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao
Federal.
a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios.
b) As disponibilidades para o exerccio
demonstradas juntamente com os ingressos.
seguinte,
quando
existirem,
so
c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo classificao

econmica da despesa.
d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente figuram nessa
demonstrao se h previso de devoluo no exerccio subseqente.
e) Os valores a transferir, em razo da inscrio de restos a pagar no
processados, so evidenciados em rubricas prprias.
Comentrios:
A letra A est incorreta. Os depsitos de terceiros integram os ingressos extraoramentrios.
A letra B est incorreta. As disponibilidades que passam para o exerccio seguinte
so demonstradas ao lado dos dispndios.
A letra C est correta. Pelo mtodo da STN, tanto a despesa quanto a receita so
demonstradas de acordo com sua categoria econmica. Tradicionalmente, as
receitas so demonstradas por sua categoria econmica e as despesas por
funes: sade, transporte, etc.
A letra D est incorreta. No tem nada disso. Os ingressos podem ser devolvidos
no mesmo exerccio.
A letra E est incorreta. Os valores a transferir so evidenciados devido a uma
exigncia de padronizao da STN, com o uso do SIAFI.
Letra C.
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19. (APOFP/SEFAZ SP 2009) Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais

caractersticas do Ativo Permanente :
a) a mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa.
b) a durabilidade superior a um ano.
c) a existncia, no patrimnio da unidade, depende da realizao de despesa de
capital.
d) o bem se destina ao uso pblico.
e) a classificao contbil est no grupo Imobilizado.
Comentrios:
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo
Permanente
Crditos
e
valores
realizveis
independentemente
de
autorizao
alienao
dependa
de
autorizao
legislativa.
independam
de
autorizao
oramentria.
resgate.
Letra A.
20. (APOFP/SEFAZ SP 2009 Adaptada) Tendo como base o modelo e a
estrutura do Balano Oramentrio previsto na lei 4.320/64, assinale a
opo verdadeira.
a) As despesas fixadas e executadas so demonstradas de forma detalhada por
categoria econmica.
b) A receita realizada pode exceder a prevista, resultando, dessa maneira, em uma
diferena negativa entre ambas.
c) O dficit de capital se observa em razo da insuficincia de arrecadao em
relao previso.
d) Se o montante das despesas fixadas superar as executadas h excesso de
despesa.
e) A evidenciao dos crditos especiais e extraordinrios abertos e reabertos no
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60

ocorre em razo da despesa ser evidenciada por categoria econmica.

Comentrios:
As letras A e E esto incorretas. Tradicionalmente, as despesas so demonstradas
por tipo de crdito (iniciais/suplementares, especiais e extraordinrios), o que
tornou as alternativas erradas. Entretanto, segundo o MCASP, o BO deve
evidenciar as receitas e as despesas oramentrias por categoria econmica,
confrontar o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrar o
resultado oramentrio e discriminar:
(a) as receitas por fonte (espcie); e
(b) as despesas por grupo de natureza.
A letra B est correta. Quando a receita realizada ultrapassa a prevista, a
diferena computada negativamente, conforme modelo abaixo.
Receitas
Previstas
Realizadas
Diferena
Correntes
1.000
1.200
(200)
Capital
800
700
100
Soma
Dficit
Corrente
Dficit de
Capital
Total
1.800
1.900
(100)
---
---
---
---
100
(100)
1.800
2.000
(200)
Despesas
Fixadas
Realizadas
Diferena
Correntes
1.000
900
100
Capital
800
800
0
Crditos Especiais
Correntes
------Capital
------Soma
1.800
1.700
100
Supervit
--300
(300)
Corrente
Supervit
------de Capital
Total
1.800
2.000
(200)
A letra C est incorreta. O dficit de capital ocorre quando a despesa de capital

supera a receita de capital.
A letra D est incorreta. Nesse caso h economia de despesa.
Letra B.
21. (APOFP/SEFAZ SP 2009 Adaptada) Tendo como base o modelo de
Balano Patrimonial adotado pelo Governo Federal, assinale a opo que
indica a conta que compreende os crditos e valores realizveis
independente da autorizao oramentria e os valores numerrios.
a) Ativo Permanente.
b) Passivo Financeiro.
c) Ativo Compensado.
d) Passivo Permanente.
e) Ativo Financeiro.
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61

Comentrios:
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Financeiro
Passivo
Permanente
Crditos
e
valores
realizveis
independentemente
de
autorizao
alienao
dependa
de
autorizao
legislativa.
independam
de
autorizao
oramentria.
resgate.
Letra E.
estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP adotada pelo
Governo Federal, assinale a opo verdadeira.
a) Ainda que a permanncia seja transitria nos cofres pblicos, os depsitos de
terceiros so classificados como receita oramentria e assim so demonstrados.
b) As variaes ativas totais so compostas pela receita oramentria e extraoramentria.
c) Saldos financeiros do exerccio anterior
independentes da execuo oramentria.
integram
as
variaes
ativas
d) Se o resultado patrimonial apurado for dficit econmico, este lanado do lado

das Variaes Ativas.
e) As despesas resultantes da execuo oramentria so lanadas obedecendo
classificao funcional.
Comentrios:
A letra A est incorreta. Os valores de terceiros so classificados como
ingressos/dispndios extra-oramentrios, no como receitas oramentrias. Alm
do mais, eles no so evidenciados na DVP, mas sim no BF .
A letra B est incorreta. A VA total composta das VA resultantes da execuo
oramentria e as VA independentes da execuo oramentria.
A letra C est incorreta. No h esta previso. Os saldos financeiros que vm do
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62

exerccio anterior so demonstrados no Balano Financeiro.

A letra D est correta. Se o resultado for dficit ele vai ser lanado do lado das VA.
Se for supervit, vai ser lanado ao lado das VP. Isso para compensar a
diferena e demonstrar valores totais iguais.
A letra E est incorreta. A classificao funcional da despesa demonstrada no
Balano Financeiro.
Letra D.
23. (APOFP/SEFAZ SP 2009 Adaptada) Tomando como base o modelo e a
estrutura do Balano Financeiro utilizado pelo Governo Federal, correto
afirmar:
a) as disponibilidades financeiras para o exerccio seguinte so evidenciadas
juntamente com as despesas e so detalhadas por categoria econmica.
b) os depsitos de terceiros so evidenciados nas despesas oramentrias.
c) os restos a pagar no processados liquidados no exerccio figuram do lado das
receitas para compensar os valores no pagos.
d) o confronto entre as receitas e as despesas evidencia o supervit financeiro do
exerccio.
e) as despesas oramentrias so evidenciadas por funo, enquanto a receita
evidenciada por categoria econmica.
Comentrios:
A letra A est incorreta. As disponibilidades financeiras para o exerccio seguinte
so demonstradas ao lado dos dispndios e no h esta previso de detalh-los
por categoria econmica.
A letra B est incorreta. Os depsitos de terceiros so evidenciados, no seu
ingresso, nos ingressos extra-oramentrios e no seu desembolso nos dispndios
extra-oramentrios.
A letra C est incorreta. Os RP so demonstrados tambm nos ingressos extraoramentrios para compensar sua incluso nas despesas oramentrias.
A letra D est incorreta. O Supervit Financeiro a diferena positiva entre o Ativo
e o Passivo Financeiro do BP.
A letra E est correta. A receita evidenciada por categoria econmica e a
despesa por funo.
Letra E.
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63

24. (AFC/CGU 2008) Considere os seguintes dados de receitas e despesas

constantes da proposta oramentria de um determinado ente da federao
(valores em mil):
Com base nos dados apresentados, marque a opo correta.

a) A proposta respeita o princpio oramentrio do equilbrio, mas apresenta um
dficit no oramento corrente.
b) O ente ainda poder incorporar na proposta oramentria novas operaes de
crdito com a finalidade de realizar despesas correntes, at o montante de 5.000,
sem desrespeitar a regra de ouro estabelecida na Constituio Federal.
c) O supervit do oramento de capital foi de 1.600.
d) A aprovao de crdito suplementar no montante de 10.000 para pagamento de
juros referente ao refinanciamento da dvida, tendo como fonte de recursos
receitas de operaes de crdito, precisar de aprovao do legislativo por maioria
simples.
e) O ente poder destinar a totalidade ou parte da Receita de Alienao de Bens
para pagamento de juros da dvida.
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Comentrios:
Receitas Correntes = Servios + Juros + Tributrias + Contribuies + Dvida
Ativa = 2.000 + 2.300 + 15.300 + 12.500 + 2.000 = 34.100.
Receitas de Capital = Alienao + Operao Crdito = 3.400 + 15.500 + 20.000 =
38.900.
Receitas Totais = 73.000.
Despesas Correntes = Pessoal + Juros + Outras = 21.000 + 2.500 + 9.000 =
32.500.
Despesas de Capital = Inverso + Investimento + Amortizao = 13.000 + 7.500
+ 20.000 = 40.500.
Despesas Totais = 73.000.
A letra A est incorreta. O oramento corrente apresenta supervit de 1.600
(34.100 32.500).
A letra B est correta. Regra de Ouro = operaes de crdito no podem ser
maiores que as despesas de capital. Operaes de Crdito = 35.500. Despesa de
Capital = 40.500. O ente ento pode contratar 5.000 de Operaes de Crdito sem
extrapolar a Regra de Ouro.
A letra C est incorreta. O oramento de capital apresentou dficit de 1.600
(38.900 40.500).
A letra D est incorreta. Vimos que o ente pode contratar operaes de crdito at
5.000. Caso necessite ultrapassar este limite a CF/88 permite apenas mediante
crditos suplementares ou especiais, com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta.
A letra E est incorreta. Artigo 44 da LRF vedada a aplicao da receita de
capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico
para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes
de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Letra B.
25. (AFC/CGU 2008) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos
podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou
negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no
patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta.
a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou
efeito negativo no patrimnio da entidade.
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b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui.

c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo.
d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo.
e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.
Comentrios:
Supervenincia Ativa = Supervenincia do Ativo = aumento do ativo.
Insubsistncia Ativa = Insubsistncia do Passivo = diminuio do passivo.
Supervenincia Passiva = Supervenincia do Passivo = aumento do
passivo.
Insubsistncia Passiva = Insubsistncia do Ativo = diminuio do ativo.
Vamos dar uma olhada num quadro resumo sobre as Variaes Patrimoniais:
Variaes Patrimoniais Tpicas
Receita Oramentria
Capital e Corrente
Despesa Oramentria
Capital e Corrente
Mutao da Despesa noMutao Ativa
efetiva
Mutao da Receita noMutao Passiva
efetiva
e sub-repasse
sub-repasse
Transferncia
de
bens
Interferncia Ativa Extrarecebidos de outros rgos
Oramentria
pblicos
Interferncia Passiva ExtraTransferncia de bens a
Oramentria
outros rgos pblicos
Recebimento
de
doaes
bens
Doao de bens
Oramentrio
Extraoramentrio
Letra D.
26. (AFC/CGU 2008) Sobre o Balano Oramentrio de uma entidade pblica
federal que apresenta dficit de capital, correto afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores ao montante
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arrecadado de receitas de capital.

c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
Comentrios:
Corrente
Corrente
Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital = Supervit
de Capital
Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Dficit de
Capital
Letra B.
27. (AFC/CGU 2008) A respeito de uma Demonstrao das Variaes
Patrimoniais que apresentou resultado do exerccio positivo correto
afirmar:
a) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria necessariamente
superaram as variaes passivas decorrentes da execuo oramentria.
b) a receita oramentria, obrigatoriamente, foi maior do que a despesa
oramentria.
c) as variaes extra-oramentrias apresentaram, necessariamente, resultado
positivo.
d) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria, somadas s
decorrentes da execuo extra-oramentria, foram maiores que as variaes
passivas totais.
e) as despesas correntes, necessariamente, foram menores do que as receitas
correntes.
Comentrios:
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Variaes Ativas > Variaes Passivas = Supervit Patrimonial

Variaes Ativas < Variaes Passivas = Dficit Patrimonial
As Variaes Ativas e Passivas so divididas em Oramentrias e ExtraOramentrias.
Letra D.
28. (AFC/STN 2008 adaptada) A respeito das variaes patrimoniais, na
contabilidade aplicada ao setor pblico, correto afirmar, exceto:
a) as mutaes, tanto ativas quanto passivas, so variaes patrimoniais que
decorrem de fatos contbeis permutativos.
b) os acrscimos patrimoniais, tambm conhecidos como supervenincias ativas,
decorrem de fatos extra-oramentrios.
c) a aquisio de bens mveis, para uso prprio, provoca mutaes passivas no
patrimnio da entidade pblica.
d) as baixas de bens patrimoniais, doados a terceiros no integrantes da
administrao pblica federal, constituem-se em insubsistncia ativa.
e) as despesas com aquisio de material de consumo, para estoque no
almoxarifado, provocam mutao ativa.
Comentrios:
A letra A est correta. As mutaes patrimoniais servem para anular o efeito na
situao lquida patrimonial da contabilizao das receitas e despesas no-efetivas
e demonstrar as alteraes patrimoniais decorrentes da execuo oramentria da
receita e da despesa. So fatos permutativos.
A letra B est correta. Os acrscimos patrimoniais so fatos de origem extraoramentria que afetam positivamente a situao lquida patrimonial. Podem ser
considerados supervenincias ativas.
Supervenincia Ativa = Supervenincia do Ativo = aumento do ativo.
Insubsistncia Ativa = Insubsistncia do Passivo = diminuio do passivo.
Supervenincia Passiva = Supervenincia do Passivo = aumento do
passivo.
Insubsistncia Passiva = Insubsistncia do Ativo = diminuio do ativo.
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A letra C est incorreta. A aquisio de bens uma despesa de capital e provoca

uma mutao ativa na contabilizao. Mutao ativa = mutao da despesa.
Mutao passiva = mutao da receita.
A letra D est correta, mas no concordo com o gabarito. A doao de bens afeta
negativamente o resultado patrimonial. So baixas no ativo = insubsistncias
passivas. Este o entendimento da CFC e da STN. No tem nem o que discutir. A
banca considerou que baixa no ativo = insubsistncia ativa.
A letra E est correta. A aquisio de material de consumo para estoque uma
receita corrente no-efetiva.
Segue quadro resumo com as Variaes Patrimoniais.
Letra C (gabarito oficial).
29. (APO/MPOG 2008) Ao final do exerccio, uma determinada entidade
integrante do oramento fiscal e da seguridade social apresentou balancete
com os seguintes dados referentes execuo oramentria (valores em
mil):
Analisando as informaes, indique a opo correta em relao ao Balano

Oramentrio da entidade.
a) Houve supervit de capital.
b) O supervit corrente foi de 850.
c) Houve supervit oramentrio de 300.
d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de arrecadao.
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e) Houve economia de despesas de capital de 400.

Comentrios:
A letra A est incorreta.
Receitas de Capital = Operaes de Crdito = 700.
Despesas de Capital = Inverso + Amortizao = 750 + 550 = 1.300.
Resultado de Capital = 700 1.300 = - 600 (dficit)
A letra B est incorreta.
Receitas Correntes = Servios + Juros = 1.700 + 450 = 2.150
Despesas Correntes = Pessoal + Juros = 850 + 400 = 1.250
Resultado Corrente = 2.150 1.250 = 900.
A letra C est correta.
Receitas Arrecadadas = 700 + 2.150 = 2.850
Despesas Realizadas = 1.300 + 1.250 = 2.550
Resultado Oramentrio = 2.850 2.550 = 300.
Percebam que a soma dos resultados corrente e de capital.
A letra D est incorreta. Somente as receitas de capital apresentaram excesso de
arrecadao de 500 para 700. As receitas correntes foram previstas em 2.500 e
arrecadadas em 2.150. Houve insuficincia de arrecadao nas receitas correntes.
A letra E est incorreta. Foram fixadas 1.600 em despesas de capital e executadas
1.300. Logo, a economia de despesas foi de 300.
Letra C.
30. (Auditor/TCE GO 2007) A Constituio traz no seu texto limitaes
autorizao para realizao de operaes de crdito. Identifique a opo
correta considerando a Regra de Ouro prevista na Constituio.
a) A regra existe para evitar a utilizao de receitas de alienao de bens em
despesas correntes, conforme determina a Lei de Responsabilidade Fiscal.
b) O objetivo da regra evitar que o ente pblico (Unio, Estados e Municpios) se
endivide com a finalidade de atender despesas com pessoal e juros da dvida.
c) A partir dessa regra, a realizao de operaes de crdito em cada exerccio fica
limitada ao somatrio das despesas de Investimento, Inverso Financeira e
Amortizao da Dvida.
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d) Por causa dessa regra, o governo no pode utilizar recursos de operao de

crdito para fazer despesa corrente.
e) A regra impede o comprometimento de receitas correntes com o pagamento de
amortizao da dvida pblica.
Comentrios:
Conforme o caput do artigo 3 da Lei n 4.320/1964, a Lei de Oramentos
compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas
em lei. Assim, o equilbrio oramentrio pode ser obtido por meio de operaes de
crdito. Entretanto, conforme estabelece o artigo 167, III, da Constituio Federal
vedada a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das
despesas de capital, dispositivo conhecido como regra de ouro. De acordo com
esta regra, cada unidade governamental deve manter o seu endividamento
vinculado realizao de investimentos e no manuteno da mquina
administrativa e demais servios.
Como as despesas de capital so os investimentos, inverses financeiras e
amortizao de emprstimos a resposta a letra C.
Letra C.
31. (Auditor/TCE GO 2007) Para anlise do Balano Patrimonial de um
determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados:
Saldo Patrimonial Positivo ...................... 3.000
Passivo Compensado ............................. 3.000
Total Geral do Ativo .............................. 15.000
Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente
maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o supervit
financeiro apurado de:
a) 500.
b) 5.000.
c) 3.000.
d) 9.000.
e) zero (No houve).
Comentrios:
O Supervit Financeiro a diferena positiva entre o Ativo Financeiro e Passivo
Financeiro apurado no Balano Patrimonial.
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O Saldo Patrimonial a diferena entre o Ativo Real e o Passivo Real. O Ativo real
a soma entre o AF e o AP. Passivo Real a soma entre o PF e o PP.
AR PR = 3.000.
AF + AP PF PP = 3.000.
AF PF + AP PP = 3.000
SF + 2.500 = 3.000
SF = 500.
Letra A.
32. (Auditor/TCE GO 2007) Ao final do exerccio, uma determinada entidade de
direito pblico, que realiza o controle das disponibilidades de caixa
segregando os recursos de acordo com a destinao, apresentou os
seguintes dados referentes execuo oramentria e financeira (valores
em mil):
Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano Oramentrio, ser

considerada despesa realizada:
a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo credor,

tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do respectivo
crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados inscritos ao final do
exerccio.
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72


a) O supervit oramentrio foi de 700.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens, no montante
de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos para a abertura de crdito
adicional no exerccio seguinte, com a finalidade de pagamento de juros da dvida.
d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.
Comentrios:
O enunciado j deu a dica de quando a despesa considerada realizada. Vocs
podem perceber que se trata da despesa liquidada acrescida dos RP noprocessados.
A letra A est incorreta. O supervit oramentrio calculado atravs da diferena
entre as receitas e despesas realizadas. A receita realizada aquela que foi
arrecadada e a despesa aquela que j foi liquidada mais os RP no-processados,
conforme informado na questo.
RR = Servios + Alienao de Bens + Juros = 1.300 + 500 + 350 = 2.150
DR = Pessoal + Inverso + Juros + Investimentos = 600 + 100 + 200 + 200 =
1.100
Supervit = 2.150 1.100 = 1.150
A letra B est incorreta. O resultado do oramento corrente calculado pela
diferena entre as receitas e despesas correntes.
Corrente
Corrente
Receitas Correntes = Servios + Juros = 1.300 + 350 = 1.650
Despesas Correntes = Pessoal + Juros = 600 + 200 = 800
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Supervit Corrente = 1.650 800 = 850

A letra C est correta. O excesso de arrecadao a diferena positiva entre a
receita realizada e prevista.
No caso, a diferena positiva 100 (500 400). Este valor pode ser empregado
na abertura de crditos adicionais, mas como se trata de alienao de bens a LRF
traz a seguinte restrio no seu artigo 44: vedada a aplicao da receita de
capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico
para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes
de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. Juros da dvida
uma despesa corrente.
A letra D est incorreta. RP so as despesas empenhadas e no pagas em 31/12.
Podem ser processados e no-processados se a despesa for ou no liquidada,
respectivamente.
Total das despesas empenhadas = 600 + 150 +250 + 350 = 1.350
Total das despesas pagas = 600 + 80 + 200 +150 = 1030
RP = 1.350 1030 = 320
Total das despesas liquidadas = 600 + 100 + 200 + 200 = 1.100
RP processados = 1.100 1030 = 70
RP no-processados = 320 70 = 250
A letra E est incorreta. O valor inscrito em RP 320.
Letra C.
33. (Auditor/TCE GO 2007) Durante determinado exerccio financeiro, um ente
pblico realizou as seguintes operaes (em reais mil):
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Com base nas informaes,

correspondeu a um:
pode-se
afirmar
que
resultado
econmico
a) dficit de 300.
b) dficit de 8.300.
c) supervit de 300.
d) supervit de 8.300.
e) supervit de 7.700.
Comentrios:
Vou fazer utilizando dois mtodos. O primeiro a montagem da DVP:
1 Alienao de Bens 1.100
2 Arrecadao de Tributos 3.300
3 Operao de Crdito Externa 700
4 Recebimento de cobrana da dvida ativa 1.500
5 Liquidao de Despesas com Pessoal 900
6 Aquisio de bens imveis 500
7 Despesa com Amortizao de Dvidas 600
8 Inscrio da Dvida Ativa 300
9 Emprstimos concedidos 400
No afeta Recebimento de depsito de terceiros 8.000
10 Incorporao de computadores doados 9.000
11 Baixa de bens mveis por ocorrncia de incndio 2.000
Inscrio em restos a pagar:
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No-afeta Processados (Pessoal) 600

12 - No-Processados (Despesas Servios) 1.400
No-afeta Pagamento RP inscrito no exerccio anterior 1.500
Variaes Ativas
Oramentrias
8.100
6.600
Receitas
Variaes Passivas
Oramentrias
5.700
2.400
Despesas
Despesas Correntes
(5) Pessoal
900
900
1.800
1.100
700
Despesas de Capital
(6) Bens Imveis
(7) Amortizao Dvida
(9) Emprstimos Conc.
1.500
500
600
400
Mutaes Ativas
(6) Bens Imveis
(7) Amortizao Dvida
(9) Emprstimos Conc.
1.500
500
600
400
Mutaes passivas
(1) Alienao de bens
(3) Op Crdito Externa
(4) Recebimento DA
3.300
1.100
700
1.500
Interferncias AO
Interferncias PO
Extra-Oramentrias
(8) Inscrio DA
Acrscimos Patrim.
(10) Comput. Doados
9.300
300
9.000
9.000
Extra-Oramentrias
(12) RP no-proces.
Decrscimos Patrim.
(11) Baixa bens
3.400
1.400
2.000
2.000
Interferncias AEO
Soma das VA
Dficit
Total
0
17.400
Interferncias PEO
Soma das VP
Supervit
Total
0
9.100
8.300
17.400
Receitas Correntes
(2) Arrecadao Tributos
(4) Recebimento DA
4.800
3.300
1.500
Receitas de Capital
(1) Alienao de bens
(3) Op Crdito Externa
17.400
O registro do recebimento de depsitos de terceiros afeta o ativo financeiro e o

passivo financeiro. mero fato permutativo.
Os RP processados so demonstrados por evidenciao, pois so despesas que j
foram liquidadas e, portanto, esto contidas nas despesas oramentrias.
O pagamento de RP mero fato permutativo que afeta o sistema financeiro do
ente.
O outro mtodo mais fcil. s indicar na frente das contas o que afeta ou no
afeta a situao lquida do ente. As despesas e receitas no-efetivas no afetam a
situao lquida, pois h o registro de uma mutao concomitante ao registro da
receita ou despesa. O recebimento da Dvida Ativa fato permutativo, pois o
aumento da situao lquida j ocorreu por ocasio da inscrio.
Alienao de Bens 1.100 No afeta.
Arrecadao de Tributos 3.300 Afeta positivamente.
Operao de Crdito Externa 700 No afeta.
Recebimento de cobrana da dvida ativa 1.500 No afeta.
Liquidao de Despesas com Pessoal 900 Afeta negativamente.
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76

Aquisio de bens imveis 500 No afeta.

Despesa com Amortizao de Dvidas 600 No afeta.
Inscrio da Dvida Ativa 300 Afeta positivamente.
Emprstimos concedidos 400 No afeta.
Recebimento de depsito de terceiros 8.000 No afeta.
Incorporao de computadores doados 9.000 Afeta positivamente.
Baixa de bens mveis por ocorrncia de incndio 2.000 Afeta
negativamente.
Inscrio em restos a pagar:
Processados (Pessoal) 600 No afeta.
No-Processados (Despesas Servios) 1.400 Afeta
Negativamente.
Pagamento RP inscrito no exerccio anterior 1.500 No afeta.
Agora s subtrairmos o vermelho do azul:
Resultado = 3.300 + 300 + 9.000 (900 + 2.000 + 1.400) = 8.300 (Supervit).
Aconselho a voc fazer o segundo, se a questo cobrar apenas o resultado do
exerccio.
Letra D.
34. (Auditor/TCE GO 2007) Considere os seguintes saldos extrados do balano
financeiro de uma determinada entidade de direito pblico, em 20X1:
Considerando as informaes acima, incorreto afirmar:

a) que o resultado financeiro de natureza extra-oramentria foi positivo de 125.
b) que o resultado financeiro do perodo foi positivo de 175.
c) que o resultado financeiro de natureza oramentria foi positivo de 50.
d) que, no passivo financeiro do balano patrimonial de 20X1, havia dvida de, no
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77

mnimo, 240.
e) que o montante dos pagamentos efetivamente do perodo foi de 280.
Comentrios:
Vamos montar o Balano Financeiro:
INGRESSOS
Receita Oramentria
Receitas Correntes
Impostos
Aluguis
Receitas de Capital
Ingressos EO
Depsitos e Caues
Tributos
Retidos
a
Recolher
Saldo Anterior
310
310
190
120
0
DISPNDIOS
Despesa Oramentria
Despesas Correntes
Despesas de Capital
Investimentos
193
95
13
85
Dispndios EO
110
Saldo Seguinte
260
160
100
100
68
68
285
Os depsitos e caues aumentaram de 13 no exerccio atual, pois foram de 47

para 60.
A letra A est correta. O resultado extra-oramentrio foi de 125 (193 68).
A letra B est correta. H duas maneiras de se calcular o resultado financeiro:
i.
Ingressos Dispndios.
ii.
Saldo que passa para o exerccio seguinte saldo do exerccio anterior.
Resultado Financeiro = 285 110 = 175.

A letra C est correta. O resultado oramentrio foi de 50 (310 260).
A letra D est correta. Se somarmos:
RP inscritos + saldo depsitos e caues + tributos retidos a recolher = 240.
Isto representa tambm as contrapartidas do passivo financeiro. Logo, o saldo do
passivo financeiro de, no mnimo, 240.
A letra E est incorreta. O montante dos pagamentos foi de 175.
Letra E.
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78

35. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006) Assinale a opo que indica
um dado que no pode ser obtido do Balano Oramentrio.
a) O supervit financeiro, se houver.
b) A previso de arrecadao de receitas correntes.
c) O supervit corrente, se houver.
d) O dficit de capital, se houver.
e) O montante de receita corrente arrecadada.
Comentrios:
O SF apurado pela diferena entre ativo financeiro e passivo financeiro no
Balano Patrimonial.
Letra A.
36. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006) Sobre uma Demonstrao
das Variaes Patrimoniais DVP em que se observa a ocorrncia de
supervit do exerccio correto afirmar:
a) o montante das receitas oramentrias foi maior do que as despesas
oramentrias.
b) as despesas correntes foram necessariamente menores do que as receitas
correntes.
c) as variaes ativas totais foram maiores do que as variaes passivas totais.
d) as mutaes ativas obrigatoriamente superaram as despesas de capital.
e) a ocorrncia de supervit implica a no-existncia de receitas de capital.
Comentrios:
Quando h supervit patrimonial, as variaes ativas foram maiores que as
passivas.
Letra C.
um dado que pode ser obtido do Balano Financeiro.
a) O montante dos Restos a Pagar inscritos no exerccio.
b) O total da incorporao de bens em razo das despesas de capital.
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79

c) O montante das Antecipaes de Receitas Oramentrias ocorridas no exerccio.

d) O total de cancelamento de empenhos do exerccio.
e) O montante da dvida fundada.
Comentrios:
Tanto os RP Inscritos quanto os RP Pagos so demonstrados no BF.
Letra A.
38. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006 Adaptada) Sobre o Balano
Patrimonial, na forma publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional STN,
a) o Ativo Real composto pelo Ativo Financeiro e pelo Ativo No Financeiro.
b) O Ativo No Financeiro compreender os bens, crditos e valores, cuja
c) Operaes de Crdito uma rubrica do Passivo No Financeiro.
d) no Ativo Compensado so demonstrados os montantes dos crditos consignados
em lei.
e) a diferena entre Ativo Financeiro e Passivo Financeiro demonstra a
disponibilidade de recursos que podem ser utilizados na abertura de crditos
adicionais.
Comentrios:
Ativo
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Ativo Real
Passivo
Real
Descoberto
Ativo Compensado
Total
300
200
500
Passivo
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Passivo Real
Ativo Real Lquido
200
100
300
200
50
550
Passivo Compensado
Total
50
550
O Balano Patrimonial esttico, pois apresenta a posio patrimonial em

determinado momento, funcionando como uma fotografia do patrimnio da
entidade para aquele momento.
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80

O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao

ou alienao dependa de autorizao legislativa.
O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos
que independam de autorizao oramentria.
Com a utilizao do SIAFI, a STN adotou os seguintes termos:

Ativo Permanente = Ativo No Financeiro.
Passivo Permanente = Passivo No Financeiro.
PRD ou ARL = PL.
O Ativo Compensado sempre igual ao Passivo Compensado e no afeta a
O Supervit Financeiro tambm apurado no BP e constitui fonte de recurso para
abertura de crdito adicional.
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81

Ativo Financeiro > Passivo Financeiro = Supervit Financeiro

Letra D.
39. (AFC/CGU 2006) Assinale
patrimoniais passivas.
opo
falsa
em
relao
variaes
a) A despesa oramentria integra as variaes passivas.

b) A contrapartida de uma baixa do ativo que se tornou inservvel uma conta de
variaes passivas.
c) Mutaes integram as variaes passivas e se referem aos lanamentos
permutativos.
d) Integram as variaes passivas a conta de contrapartida do passivo em razo
do registro de depsito de terceiros.
e) O registro da doao de um bem imvel afeta as variaes passivas na entidade
doadora.
Comentrios:
As letras A e C esto corretas. S olharmos a DVP que matamos essa.
Variaes Ativas
Oramentria
Variaes Passivas
Oramentria
Mutaes Ativas
Oramentria
Soma das VA
Dficit
Total
Mutaes Passivas
Oramentria
Soma da VP
Supervit
Total
As mutaes se referem a fatos permutativos decorrentes dos lanamentos da

despesa e receita no-efetivas.
A letra B est correta. A baixa de um ativo um decrscimo patrimonial, que
uma espcie do gnero Variaes Passivas.
A letra D est incorreta. Depsitos de terceiros so fatos permutativos que no
afetam a apurao do resultado patrimonial. So registrados no ativo e no passivo
da entidade.
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82

A letra E est correta. A doao de um bem um decrscimo patrimonial e afeta o

resultado patrimonial da entidade negativamente.
Letra D.
40. (AFC/CGU 2006) Em relao aos registros contbeis, a transferncia de um
bem mvel entre unidades gestoras do mesmo rgo provoca:
a) interferncia ativa extra-oramentria na unidade destinatria do bem.
b) mutao ativa na unidade destinatria e mutao passiva na unidade
transferidora.
c) acrscimo patrimonial na unidade destinatria e decrscimo patrimonial na
unidade transferidora.
d) despesa oramentria na unidade transferidora e receita oramentria na
receptora.
e) no necessrio realizar lanamentos contbeis uma vez que as unidades
gestoras pertencem ao mesmo rgo.
Comentrios:
Variaes Patrimoniais Tpicas
Receita Oramentria
Capital e Corrente
Despesa Oramentria
Capital e Corrente
Mutao da Despesa noMutao Ativa
efetiva
Mutao da Receita noMutao Passiva
efetiva
e sub-repasse
sub-repasse
Transferncia
de
bens
Interferncia Ativa Extrarecebidos de outros rgos
Oramentria
pblicos
Interferncia Passiva ExtraTransferncia de bens a
Oramentria
outros rgos pblicos
Recebimento
de
doaes
bens
Doao de bens
Oramentrio
Extraoramentrio
Letra A.
41. (AFC/CGU 2006) Observe o Balano Oramentrio hipottico em que faltam
alguns dados e assinale a opo correta.
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83

a) O dficit corrente foi de 170 unidades monetrias.

b) A entidade apresentou supervit total no montante de 40 unidades monetrias.
c) O supervit de capital foi de 10 unidades monetrias.
d) O excesso de arrecadao verificado em receitas de capital considerado
receita extra-oramentria.
e) No houve supervit corrente que poderia ser aplicado em investimentos.
Comentrios:
Clculo do Resultado Oramentrio:
Receitas Correntes = 530
Receitas de Capital = 200
Receitas = 730
Despesas Correntes = 200 + 290 = 490
Despesas de Capital = 200
Despesas = 690
RO = 730 690 = 40 (superavitrio).
Letra B.
42. (ACE/TCU 2006) Identifique a nica opo incorreta com relao ao
contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei
n. 4.320/64.
a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes
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84

oramentrias e valores numerrios.

b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado.
c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte.
d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa.
e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no
perodo para o qual se elabora a demonstrao.
Comentrios:
Lei 4.320/64, artigo 103 O Balano Financeiro demonstrar a receita e a
despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita
extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
Letra A.
43. (ACE/TCU 2006 Adaptada) Assinale a nica opo falsa no que tange
estrutura dos balanos pblicos.
a) Ao se proceder anlise ou interpretao dos balanos pblicos, h que se
atentar sempre para as caractersticas intrnsecas relativas aos aspectos legais,
regulamentares e tcnicos.
b) O balano patrimonial elaborado para atender e controlar as receitas e
despesas de acordo com as especificaes constantes da Lei do oramento e dos
crditos adicionais.
c) O balano financeiro um quadro de contabilidade com receita e despesa, em
que se distribuem entradas e sadas de numerrio e se demonstram as operaes
de tesouraria e de dvida pblica.
d) Patrimnio pblico compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes,
avaliveis em moeda corrente das entidades que compem a administrao
pblica.
e) O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas previstas em
Comentrios:
A letra A est correta. Ao se proceder a anlise dos balanos, deve-se fazer uma
interpretao ampla dos mesmos de acordo com os aspectos legais, contbeis,
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85

A letra B est incorreta, pois trata do Balano Oramentrio.
A letra C est correta. O BF um quadro que apresenta todos os ingressos e
dispndios de numerrios da entidade, tanto os de natureza oramentria quanto
os de natureza extra-oramentria.
A letra D est correta. De acordo com a NBC T 16.2, patrimnio pblico o
conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos,
formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor
pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou
futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por
entidades do setor pblico e suas obrigaes.
A letra E est correta. Perfeita a definio!
Letra B.
44. (ACE/TCU 2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opo que
indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os
recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com
os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem
para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo
Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de
Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do
exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 - 4
b) 2 - 1 - 4 3
c) 1 - 2 - 4 3
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86

d) 1 - 3 - 2 4
e) 2 - 1 - 3 4
Comentrios:
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em
O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como
os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados
com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se
transferem para o exerccio seguinte.
O Balano Patrimonial demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de
Compensao.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas
no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar
o resultado patrimonial do exerccio.
Letra E.
45. (ACE/TCU 2006) Com base nos dados seguintes, assinale a opo que
representa o correto resultado oramentrio:
Receita corrente prevista: $ 60
Receita corrente realizada: $ 65
Despesa corrente prevista: $ 60
Despesa corrente realizada: $ 60
Receita de capital prevista: $ 40
Receita de capital realizada: $ 35
Despesa de capital prevista: $ 40
Despesa de capital realizada: $ 40
a) Supervit oramentrio de $ 5, que dever constituir item da receita
oramentria.
b) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita
oramentria.
c) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita
extra-oramentria.
d) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita
extra-oramentria.
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87

e) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita

oramentria.
Comentrios:
Resultado do Oramento Corrente = Receitas Correntes Realizadas Despesas
Correntes Realizadas = 65 60 = 5 (supervit).
Por comando expresso na lei 4.320/64, o Supervit do Oramento Corrente (SOC)
receita de capital e no constitui item de receita oramentria.
Letra C.
46. (AFC/STN 2005) Segundo disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os
resultados gerais do exerccio sero demonstrados nos Balanos
Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, bem como na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas
demonstraes.
a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo Financeiro,
Ativo Permanente e Ativo Compensado.
b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria,
bem como as independentes dessa.
c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa,
d-se no Balano Oramentrio.
d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so computados
com receita oramentria.
e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o seu
pagamento integra o Passivo Permanente.
Comentrios:
A letra A est correta. O Ativo composto de Ativo Financeiro, Ativo Permanente e
Ativo Compensado. soma dos dois primeiros chamamos de Ativo Real. O Passivo
composto por Passivo Financeiro, Passivo Permanente e Passivo Compensado.
soma dos dois primeiros chamamos de Passivo Real. O Ativo Compensado
sempre igual ao Passivo Compensado.
A estrutura bsica do BP assim:
Ativo
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Ativo Real
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300
200
500
Passivo
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Passivo Real
200
100
300
88

Passivo
Real
Descoberto
Ativo Compensado
Total
a
50
550
Ativo Real Lquido
200
Passivo Compensado
Total
50
550
A letra B est correta. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as

alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
A letra C est correta. De acordo com a lei 4.320/64 o Balano Oramentrio
demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
A letra D est errada. No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no
exerccio so computados com ingresso extra-oramentrio, e no como receita
oramentria como diz a questo.
A letra E est correta. Vejamos abaixo o que diz a lei 4.320/64:
O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao
ou alienao dependa de autorizao legislativa.
O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos
que independam de autorizao oramentria.
Letra D.
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89

C. Resumo da aula
Balano oramentrio.
Segue abaixo a estrutura do Balano Oramentrio:
Receitas
Previstas
Realizadas
Diferena
Correntes
1.000
1.200
(200)
Capital
800
700
100
Soma
Dficit
Total
1.800
--1.800
1.900
--1.900
(100)
--(100)
Despesas
Fixadas
Realizadas
Diferena

Correntes
1.000
900
100
Capital
800
800
0
Crditos Especiais
Correntes
------Capital
------Soma
1.800
1.700
100
Supervit
--200
(200)
Total
1.800
1.900
(100)
A primeira anlise a ser feita a comparao entre a receita prevista e a

despesa fixada para verificarmos se o oramento foi aprovado de maneira
equilibrada ou desequilibrada:
Receitas Previstas = Despesas Fixadas = oramento aprovado com

equilbrio.
Receitas Previstas > Despesas Fixadas = oramento aprovado com

desequilbrio positivo (recursos sem despesas, fonte para crdito
adicional).
Receitas Previstas < Despesas Fixadas = oramento aprovado com

desequilbrio negativo (rgo dependente de transferncia).
Outra anlise a ser feita est na diferena entre as colunas da previso e

execuo da receita e a fixao e execuo da despesa.
Receitas Previstas > Receitas Executadas = insuficincia na arrecadao

(nova fixao de despesa ou limitao de empenho).
Receitas Previstas < Receitas Executadas = excesso de arrecadao

(fonte de recurso para crdito adicional).
Despesas Fixadas > Despesas Executadas = economia de despesa (no

fonte de recurso para abertura de crdito adicional).
Despesas Fixadas < Despesas Executadas = excesso de despesa

(inconsistncia, pois os empenhos
oramentrios disponveis).
esto
limitados
aos
crditos
Passaremos agora para o clculo dos resultados oramentrio, corrente e de

capital:
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90


Corrente

Corrente
Receita Arrecadada de Capital > Despesa Liquidada de Capital =

Supervit de Capital
Receita Arrecadada de Capital < Despesa Liquidada de Capital = Dficit

de Capital
Receita Arrecadada = Despesa Liquidada = Resultado Nulo.
Balano financeiro.
Segue abaixo a estrutura do Balano Financeiro:
Ingressos
Oramentrios
Receitas Correntes
Receitas de Capital
Extra-oramentrios
Caues
Total
180
100
80
30
20
10
50
260
Dispndios
Oramentrios
Sade
Transporte
Extra-oramentrios
Devoluo de depsitos
Total
140
80
60
20
10
10
100
260
O Resultado Financeiro do Exerccio pode ser calculado das seguintes

maneiras:
RF = Ingressos Dispndios; ou
RF = Saldo que passa (ou atual) Saldo do exerccio anterior.
Se o RF for positivo chamado de supervit, se for negativo, de dficit. No

confunda Supervit Financeiro apurado no Balano Patrimonial com Resultado
Financeiro Superavitrio.
Sobre os restos a pagar memorize o seguinte:
Restos a pagar inscritos ingressos extraoramentrios para compensar

sua incluso nas despesas oramentrias ( nico, art. 103, lei
4.320/64).
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91

Restos a pagar pagos dispndios extraoramentrios.
Balano patrimonial.
A estrutura clssica do BP a seguinte:
Ativo
Ativo Financeiro
Ativo Permanente
Ativo Real
Passivo
Real
Descoberto
Ativo Compensado
Total
300
200
500
---
Passivo
Passivo Financeiro
Passivo Permanente
Passivo Real
Ativo Real Lquido
200
100
300
200
50
550
Passivo Compensado
Total
50
550
O Ativo composto pelo Ativo Financeiro, Ativo Permanente e Ativo

Compensado. O Passivo composto pelo Passivo Financeiro, Passivo
Permanente e Passivo Compensado.
O Ativo Compensado sempre igual ao Passivo Compensado e no afetam a

O Supervit Financeiro tambm apurado no BP e corresponde diferena
positiva entre o Ativo Financeiro e Passivo Financeiro. O SF, apurado em BP do
ano anterior, fonte de recurso para abertura de crdito adicional.
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92

Demonstrao das variaes patrimoniais.

A estrutura da DVP a seguinte:
Variaes Ativas
Variaes Passivas
Oramentria
550
300
Correntes
200
Capital
100
170
Cota recebida
100
Repasse recebido
50
Sub-Repasse recebido
Mutaes Ativas
20
80
Aquisio de bens
50
Emprstimos concedidos
Oramentria
Inscrio Dvida Ativa
30
100
Oramentria
Correntes
450
200
150
Capital
50
120
Cota concedida
60
Repasse concedido
30
Sub-Repasse concedido
Mutaes Passivas
30
130
Venda de bens
80
50
50
20
Emprstimos recebidos
Oramentria
Cancelamento Dvida Ativa
30
Encampao de Dvidas Passivas
15
30
Depreciaes e provises.
5
10
Transferncias de bens recebidas

30
Transferncias de bens concedidas

a
outros rgos pblicos
10
Cancelamento
Passivas
de
Doaes de bens
terceiros
Soma das VA
Dficit
Total
Dvidas
recebidas
de
20
20
650
650
Doaes de bens concedidas a

terceiros
Soma da VP
Supervit
Total
10
10
10
500
150
650
Receitas Oramentrias Receitas Correntes e de Capital.

Interferncia Ativa Oramentria quando o rgo recebe transferncia
financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse.
Mutaes Ativas mutaes da despesa no efetiva.
Interferncia Ativa Extraoramentria quando
transferncia de bens de outros rgos pblicos.
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rgo
recebe
93

Acrscimos Patrimoniais aumentos no patrimnio independentes da

execuo oramentria. O caso mais cobrado o recebimento da doao
de bens de terceiros.
Despesas Oramentrias Despesas Correntes e de Capital.
Interferncia Passiva Oramentria dessa vez o rgo efetua uma
transferncia financeira sob a forma de cota, repasse e sub-repasse.
Mutaes Passivas mutaes da receita no efetiva.
Decrscimos Patrimoniais diminuies no patrimnio independentes da
execuo oramentria. O caso mais cobrado a doao de bens a
terceiros.
Atravs das DVP calculamos o Resultado Patrimonial do Exerccio comparandose as Variaes Ativas com as Passivas. Se o resultado positivo, temos um
Supervit Patrimonial. Se o resultado negativo, temos um Dficit Patrimonial.
Variaes Ativas > Variaes Passivas = Supervit Patrimonial
Variaes Ativas < Variaes Passivas = Dficit Patrimonial
Novos demonstrativos.
Aqui eu indico que voc leia, como resumo da aula, a NBC T 16.6.
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94

Lei 4.320/64, artigo 101 a 105. Artigo 107 a 110.
MCASP, parte V.
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95

1. (ESAF/CGU 2012) Assinale a opo incorreta a respeito da estrutura,

contedo e forma de apresentao do Balano Financeiro de que trata o art.
103 da Lei n. 4.320/64.
a) As destinaes vinculadas no podem ser demonstradas de forma agrupadas
nesta demonstrao.
b) O supervit ou dficit financeiro apurado nesta demonstrao no se confunde
com o resultado financeiro apurado no Balano Patrimonial.
c) As transferncias financeiras no decorrentes da execuo oramentria
tambm so evidenciadas nesta demonstrao.
d) O saldo inicial e o saldo final em espcie devem ser evidenciados no Balano
Financeiro.
e) A diferena entre o somatrio dos ingressos oramentrios com os
extraoramentrios deduzidos dos dispndios oramentrios e extraoramentrios
constitui o resultado financeiro.
2. (ESAF/MDIC 2012) No que se refere evidenciao das variaes
patrimoniais qualitativas e quantitativas na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP, correto afirmar:
a) toda e qualquer variao patrimonial evidenciada nesta demonstrao
contbil.
b) as variaes quantitativas de carter extraoramentrias no so evidenciadas.
c) as variaes patrimoniais diminutivas oramentrias relacionadas s despesas
correntes so evidenciadas pelos seus valores globais.
d) somente as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas de
capital so evidenciadas.
e) as variaes qualitativas no so evidenciadas nesta demonstrao porque no
implicam em mudana na situao patrimonial.
3. (ESAF/MDIC 2012) Assinale a opo que indica uma das causas para o
desequilbrio que pode ser observado entre a previso da receita atualizada
e a previso da despesa atualizada no Balano Oramentrio.
a) Emisso de notas de empenho em valores superiores ao montante da despesa
fixada.
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96

b) Deficincia na arrecadao ou obteno de recursos por parte do ente pblico.

c) Insuficincia na estimao da receita ou excesso na fixao da despesa.
d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente liquidada.
e) A utilizao do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio
anterior.
normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico, sem prejuzo
de outras formas, constituem meios efetivos de divulgao das
demonstraes contbeis, exceto:
a) remessa aos rgos de controle interno e externo, associaes e conselhos
representativos.
b) publicao nos rgos de imprensa de grande circulao.
c) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.
d) disponibilizao das demonstraes contbeis para acesso da sociedade em
local e prazos indicados.
e) publicao na imprensa oficial em qualquer uma das suas modalidades.
5. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Em razo do que
determina o art. 105 da Lei n. 4.320/64, a dvida fundada integra a seguinte
rubrica do Balano Patrimonial:
a) Passivo Circulante, se o vencimento for inferior a doze meses.
b) Passivo No-Financeiro.
c) Ativo Permanente.
d) Patrimnio Lquido, caso o detentor da dvida seja entidade da Unio.
e) Resultado de Exerccios Futuros.
6. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Tomando como
base o balano financeiro atualmente adotado e publicado pela Secretaria do
Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito dessa
demonstrao contbil.
a) O resultado apurado no balano financeiro coincide com o supervit financeiro
do balano patrimonial, pois resulta da conjugao das entradas e sadas de
recursos da entidade.
b) Se o resultado apurado no exerccio um supervit, ento podemos afirmar que
os dispndios foram menores que os ingressos.
c) Pela comparao entre o saldo anterior e o saldo atual possvel avaliar se o
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97

resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo.

d) Em razo de ser uma demonstrao que apura o fluxo financeiro, na sua
elaborao, utilizado o movimento das contas e no o saldo.
e) Os ingressos e dispndios extraoramentrios somente figuram no balano
financeiro se tiverem relao com a finalidade da entidade.
7. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Tendo como
base a estrutura e o contedo do Balano Patrimonial atualmente adotado
pela Secretaria do Tesouro Nacional, bem como as normas da Lei n.
4.320/64, assinale a opo cuja rubrica no integra o ativo financeiro.
a) Aplicaes financeiras.
b) Crditos em circulao.
c) Adiantamento de salrios.
d) Caixa.
e) Dvida Ativa.
8. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) A respeito do
resultado oramentrio apurado na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP e no Balano Oramentrio, correto afirmar:
a) diferem entre si em razo de o resultado apurado na DVP levar em conta na sua
apurao as mutaes ativas e passivas.
b) so iguais entre si em razo da base de apurao ser a mesma.
c) so diferentes, porque o saldo apurado no Balano Oramentrio leva em conta
a despesa liquidada e paga enquanto na DVP so levados em conta, alm da
despesa liquidada, os ingressos e dispndios oramentrios.
d) so coincidentes, quando a entidade no realiza operaes independentes da
execuo oramentria.
e) so iguais, quando a entidade no inscreve despesas em restos a pagar no
exerccio nem efetuou pagamento dessa rubrica de exerccios anteriores.
9. (Analista Planejamento e Execuo Financeira/CVM 2010) Na anlise do
balano oramentrio de determinada entidade, foram constatados os
seguintes dados:
Receita corrente prevista = 600
Receita corrente realizada = 400
Receita de capital prevista = 400
Receita de capital realizada = 500
Despesa corrente prevista = 450
Despesa corrente realizada = 500
Despesa de capital prevista = 550
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98

Despesa de capital realizada = 400

A respeito desse balano e da entidade, correto afirmar:
a) houve dficit no oramento de capital e supervit no oramento corrente.
b) o balano foi elaborado prevendo a capitalizao da entidade, porm, na
execuo ocorreu o inverso.
c) a previso demonstra que no era esperado dficit intrnseco.
d) o equilbrio geral do balano ocorreu devido ao excesso de arrecadao
corrente.
e) a insuficincia de arrecadao de capital no comprometeu o equilbrio do
balano.
10. (APO/MPOG 2010) Assinale a opo falsa a respeito das demonstraes
contbeis (balanos) de que tratam os arts. 101 a 106 da Lei n. 4.320/64.
a) O Balano Oramentrio evidencia as receitas e despesas previstas em
b) As receitas oramentrias realizadas so evidenciadas no Balano Oramentrio
e no Balano Financeiro.
c) O montante dos restos a pagar inscritos no exerccio integra a despesa realizada
no Balano Oramentrio.
d) A funo do Balano Financeiro evidenciar a despesa e a receita oramentria,
bem como pagamentos e recebimentos de natureza extra-oramentria, inclusive
o recebimento de bens.
e) A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes verificadas
no patrimnio, inclusive as de natureza extra-oramentria.
11. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Se o resultado apurado na Demonstrao
das Variaes Patrimoniais de uma entidade pblica da administrao direta
um supervit e essa mesma unidade recebeu uma transferncia de bens
no exerccio, ento correto afirmar:
a) as despesas correntes necessariamente foram menores que as despesas de
capital e no houve transferncias de bens para outra entidade.
b) o supervit resultou das operaes oramentrias, pois as transferncias extraoramentrias no afetam o resultado do exerccio corrente e sim daquele em que
o bem foi adquirido.
c) as transferncias de bens, embora extra-oramentrias, afetaram o resultado
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99

apurado porque se somam s demais operaes do exerccio.

d) a despesa oramentria foi necessariamente
oramentrios, pois houve recebimento de bens.
menor que
os ingressos
e) a unidade no realizou despesa de capital mediante operao de crdito, nem

assumiu outro tipo de passivo.
12. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) A respeito do Balano Patrimonial e das
informaes evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal,
a) o resultado apurado no exerccio evidenciado nessa demonstrao dentro do
Patrimnio Lquido.
b) o ativo no-financeiro evidencia o patrimnio cuja alienao necessita
autorizao legislativa.
c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo nofinanceiro.
d) o total da despesa oramentria do exerccio evidenciado nesse demonstrativo
em razo da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado.
e) o passivo decorrente das operaes de crditos interna e externas integram o
passivo no-financeiro.
13. (Analista Tcnico/SUSEP 2010) Assinale a opo falsa a respeito do objeto,
estrutura, e contedo do Balano Oramentrio atualmente utilizado na
esfera Federal.
a) A despesa liquidada no exerccio, mesmo aquela inscrita em restos a pagar no
processados, consta dessa demonstrao.
b) Ao evidenciar o montante dos ingressos e dos dispndios financeiros, ele
demonstra como se comporta o fluxo de caixa durante o exerccio.
c) Os ingressos financeiros recebidos do rgo central de programao financeira
so registrados do lado das receitas.
d) A diferena positiva entre a receita de capital realizada e a despesa de capital
liquidada constitui o supervit de capital.
e) O montante dos valores pagos no exerccio no evidenciado nessa
demonstrao contbil.
14. (Analista Administrativo/ANA 2009) Nas operaes realizadas por uma
unidade gestora da administrao pblica federal, observa-se a ocorrncia
dos seguintes fatos: transferncias de bens para outra unidade do mesmo
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100

rgo, aquisio de material de consumo para estoque no almoxarifado e

despesa com pessoal. Sobre a contabilidade dessa unidade, correto
afirmar:
a) as variaes ativas possuem mutaes e as variaes passivas so compostas
somente por interferncias.
b) no possvel afirmar que houve variaes passivas no exerccio em razo da
possvel ausncia de pagamento.
c) em razo de ter havido estoque de material no almoxarifado, possvel afirmar
que o resultado apurado no exerccio foi superavitrio.
d) as variaes passivas tm na sua composio despesa oramentria e
interferncias passivas, enquanto as variaes ativas possuem mutaes.
e) as transferncias de bens para outra unidade no afetam a situao patrimonial
da unidade enquanto a aquisio de material para estoque provoca alterao
positiva nessa situao.
15. (Analista Administrativo/ANA 2009) A ocorrncia de dficit de capital no
Balano Oramentrio de uma entidade autrquica federal demonstra que:
a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienao do imobilizado.
b) os crditos autorizados em despesas correntes no foram suficientes para as
necessidades da instituio.
c) o pagamento da despesa de capital do exerccio anterior foi transferido para o
exerccio em que se levantou o balano.
d) a despesa corrente liquidada foi superior receita corrente paga.
e) a despesa de capital liquidada foi superior receita de capital realizada.
16. (Analista Administrativo/ANA 2009) Se na Demonstrao das Variaes
Patrimoniais DVP de uma Unidade Gestora da Administrao Direta no
arrecadadora de receitas se observa a ocorrncia de supervit no exerccio,
correto afirmar:
a) no houve liquidao de despesa corrente nem de capital no exerccio.
b) as transferncias financeiras recebidas somadas ao saldo do exerccio anterior e
as variaes ativas independentes da execuo oramentria foram superiores s
variaes passivas.
c) as despesas de capital foram inferiores desincorporao de ativos.
d) a incorporao de ativos foi superior liquidao de despesa corrente liquidada
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101

e paga no exerccio.
e) as transferncias financeiras concedidas para unidades do mesmo rgo e as
variaes ativas independentes da execuo oramentria foram inferiores s
despesas liquidadas.
17. (Analista Administrativo/ANA 2009) Assinale a opo verdadeira em relao
ao Balano Patrimonial de uma entidade pblica federal de um exerccio
qualquer.
a) O aumento do Imobilizado em relao ao exerccio anterior sem que tenha
havido despesa de capital no exerccio autoriza afirmar que a entidade recebeu
transferncia de bens ou estes foram reavaliados no exerccio.
b) A reduo do Patrimnio Lquido em relao ao exerccio anterior implica dizer
que o resultado apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP foi
superavitrio.
c) O aumento do Supervit Financeiro implica dizer que os restos a pagar inscritos
no exerccio foram menores que os do exerccio anterior.
d) A reduo do ativo total em relao ao exerccio anterior demonstra que houve
reduo no total da execuo do oramento no exerccio.
e) O aumento de estoque de material de consumo em relao ao exerccio anterior
demonstra que houve aumento da despesa com a aquisio de bens de consumo
no exerccio.
18. (Analista Administrativo/ANA 2009) Com base no modelo utilizado pela
Secretaria do Tesouro Nacional STN, assinale a opo verdadeira em
relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao
Federal.
a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios.
b) As disponibilidades para o exerccio
demonstradas juntamente com os ingressos.
seguinte,
quando
existirem,
so
c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo classificao

econmica da despesa.
d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente figuram nessa
demonstrao se h previso de devoluo no exerccio subseqente.
e) Os valores a transferir, em razo da inscrio de restos a pagar no
processados, so evidenciados em rubricas prprias.
19. (APOFP/SEFAZ SP 2009) Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais
caractersticas do Ativo Permanente :
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102

a) a mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa.

b) a durabilidade superior a um ano.
c) a existncia, no patrimnio da unidade, depende da realizao de despesa de
capital.
d) o bem se destina ao uso pblico.
e) a classificao contbil est no grupo Imobilizado.
estrutura do Balano Oramentrio previsto na lei 4.320/64, assinale a
opo verdadeira.
a) As despesas fixadas e executadas so demonstradas de forma detalhada por
categoria econmica.
b) A receita realizada pode exceder a prevista, resultando, dessa maneira, em uma
diferena negativa entre ambas.
c) O dficit de capital se observa em razo da insuficincia de arrecadao em
relao previso.
d) Se o montante das despesas fixadas superar as executadas h excesso de
despesa.
e) A evidenciao dos crditos especiais e extraordinrios abertos e reabertos no
ocorre em razo da despesa ser evidenciada por categoria econmica.
21. (APOFP/SEFAZ SP 2009 Adaptada) Tendo como base o modelo de
Balano Patrimonial adotado pelo Governo Federal, assinale a opo que
indica a conta que compreende os crditos e valores realizveis
independente da autorizao oramentria e os valores numerrios.
a) Ativo Permanente.
b) Passivo Financeiro.
c) Ativo Compensado.
d) Passivo Permanente.
e) Ativo Financeiro.
estrutura da Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP adotada pelo
Governo Federal, assinale a opo verdadeira.
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103

a) Ainda que a permanncia seja transitria nos cofres pblicos, os depsitos de

terceiros so classificados como receita oramentria e assim so demonstrados.
b) As variaes ativas totais so compostas pela receita oramentria e extraoramentria.
c) Saldos financeiros do exerccio anterior
independentes da execuo oramentria.
integram
as
variaes
ativas
d) Se o resultado patrimonial apurado for dficit econmico, este lanado do lado

das Variaes Ativas.
e) As despesas resultantes da execuo oramentria so lanadas obedecendo
classificao funcional.
23. (APOFP/SEFAZ SP 2009 Adaptada) Tomando como base o modelo e a
estrutura do Balano Financeiro utilizado pelo Governo Federal, correto
afirmar:
a) as disponibilidades financeiras para o exerccio seguinte so evidenciadas
juntamente com as despesas e so detalhadas por categoria econmica.
b) os depsitos de terceiros so evidenciados nas despesas oramentrias.
c) os restos a pagar no processados liquidados no exerccio figuram do lado das
receitas para compensar os valores no pagos.
d) o confronto entre as receitas e as despesas evidencia o supervit financeiro do
exerccio.
e) as despesas oramentrias so evidenciadas por funo, enquanto a receita
evidenciada por categoria econmica.
24. (AFC/CGU 2008) Considere os seguintes dados de receitas e despesas
constantes da proposta oramentria de um determinado ente da federao
(valores em mil):
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104

Com base nos dados apresentados, marque a opo correta.

a) A proposta respeita o princpio oramentrio do equilbrio, mas apresenta um
dficit no oramento corrente.
b) O ente ainda poder incorporar na proposta oramentria novas operaes de
crdito com a finalidade de realizar despesas correntes, at o montante de 5.000,
sem desrespeitar a regra de ouro estabelecida na Constituio Federal.
c) O supervit do oramento de capital foi de 1.600.
d) A aprovao de crdito suplementar no montante de 10.000 para pagamento de
juros referente ao refinanciamento da dvida, tendo como fonte de recursos
receitas de operaes de crdito, precisar de aprovao do legislativo por maioria
simples.
e) O ente poder destinar a totalidade ou parte da Receita de Alienao de Bens
para pagamento de juros da dvida.
25. (AFC/CGU 2008) Ao longo da existncia de uma entidade, vrios fatos
podem acontecer e que refletem no patrimnio desta de forma positiva ou
negativa. Em relao aos fatos contbeis e suas respectivas variaes no
patrimnio, julgue os itens que se seguem e marque a opo incorreta.
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105

a) A Insubsistncia Passiva acontece quando algo que deixou de existir provocou

efeito negativo no patrimnio da entidade.
b) Quando ocorre uma Supervenincia Passiva, a Situao Lquida diminui.
c) As Supervenincias provocam sempre um aumento do passivo ou do ativo.
d) O desaparecimento de um bem um exemplo de Insubsistncia do Passivo.
e) Toda Insubsistncia do Passivo uma Insubsistncia Ativa.
26. (AFC/CGU 2008) Sobre o Balano Oramentrio de uma entidade pblica
federal que apresenta dficit de capital, correto afirmar:
a) as despesas correntes foram superiores s despesas de capital.
b) as aplicaes de recursos em despesa de capital foram superiores ao montante
arrecadado de receitas de capital.
c) as receitas previstas foram superiores s arrecadadas.
d) as despesas de capital foram superiores s despesas correntes.
e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores s previstas.
27. (AFC/CGU 2008) A respeito de uma Demonstrao das Variaes
Patrimoniais que apresentou resultado do exerccio positivo correto
afirmar:
a) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria necessariamente
superaram as variaes passivas decorrentes da execuo oramentria.
b) a receita oramentria, obrigatoriamente, foi maior do que a despesa
oramentria.
c) as variaes extra-oramentrias apresentaram, necessariamente, resultado
positivo.
d) as variaes ativas decorrentes da execuo oramentria, somadas s
decorrentes da execuo extra-oramentria, foram maiores que as variaes
passivas totais.
e) as despesas correntes, necessariamente, foram menores do que as receitas
correntes.
28. (AFC/STN 2008 adaptada) A respeito das variaes patrimoniais, na
contabilidade aplicada ao setor pblico, correto afirmar, exceto:
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106

a) as mutaes, tanto ativas quanto passivas, so variaes patrimoniais que

decorrem de fatos contbeis permutativos.
b) os acrscimos patrimoniais, tambm conhecidos como supervenincias ativas,
decorrem de fatos extra-oramentrios.
c) a aquisio de bens mveis, para uso prprio, provoca mutaes passivas no
patrimnio da entidade pblica.
d) as baixas de bens patrimoniais, doados a terceiros no integrantes da
administrao pblica federal, constituem-se em insubsistncia ativa.
e) as despesas com aquisio de material de consumo, para estoque no
almoxarifado, provocam mutao ativa.
29. (APO/MPOG 2008) Ao final do exerccio, uma determinada entidade
integrante do oramento fiscal e da seguridade social apresentou balancete
com os seguintes dados referentes execuo oramentria (valores em
mil):

a) Houve supervit de capital.
b) O supervit corrente foi de 850.
c) Houve supervit oramentrio de 300.
d) As receitas correntes e de capital apresentaram excesso de arrecadao.
e) Houve economia de despesas de capital de 400.
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107

30. (Auditor/TCE GO 2007) A Constituio traz no seu texto limitaes

autorizao para realizao de operaes de crdito. Identifique a opo
correta considerando a Regra de Ouro prevista na Constituio.
a) A regra existe para evitar a utilizao de receitas de alienao de bens em
despesas correntes, conforme determina a Lei de Responsabilidade Fiscal.
b) O objetivo da regra evitar que o ente pblico (Unio, Estados e Municpios) se
endivide com a finalidade de atender despesas com pessoal e juros da dvida.
c) A partir dessa regra, a realizao de operaes de crdito em cada exerccio fica
limitada ao somatrio das despesas de Investimento, Inverso Financeira e
Amortizao da Dvida.
d) Por causa dessa regra, o governo no pode utilizar recursos de operao de
crdito para fazer despesa corrente.
e) A regra impede o comprometimento de receitas correntes com o pagamento de
amortizao da dvida pblica.
31. (Auditor/TCE GO 2007) Para anlise do Balano Patrimonial de um
determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados:
Saldo Patrimonial Positivo ...................... 3.000
Passivo Compensado ............................. 3.000
Total Geral do Ativo .............................. 15.000
Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente
maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o supervit
financeiro apurado de:
a) 500.
b) 5.000.
c) 3.000.
d) 9.000.
e) zero (No houve).
32. (Auditor/TCE GO 2007) Ao final do exerccio, uma determinada entidade de
direito pblico, que realiza o controle das disponibilidades de caixa
segregando os recursos de acordo com a destinao, apresentou os
seguintes dados referentes execuo oramentria e financeira (valores
em mil):
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108

Considere ainda que, para fins de elaborao do Balano Oramentrio, ser

considerada despesa realizada:
a despesa em que j se tenha verificado o direito adquirido pelo credor,

tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do respectivo
crdito, acrescida dos restos a pagar no-processados inscritos ao final do
exerccio.

a) O supervit oramentrio foi de 700.
b) A entidade apresentou dficit corrente.
c) O excesso de arrecadao, originrio da receita de alienao bens, no montante
de 100, no poder ser utilizado como fonte de recursos para a abertura de crdito
adicional no exerccio seguinte, com a finalidade de pagamento de juros da dvida.
d) O montante inscrito em restos a pagar processado soma 200.
e) Ser inscrito em restos a pagar o valor de 250.
33. (Auditor/TCE GO 2007) Durante determinado exerccio financeiro, um ente
pblico realizou as seguintes operaes (em reais mil):
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109

Com base nas informaes,

correspondeu a um:
pode-se
afirmar
que
resultado
econmico
a) dficit de 300.
b) dficit de 8.300.
c) supervit de 300.
d) supervit de 8.300.
e) supervit de 7.700.
34. (Auditor/TCE GO 2007) Considere os seguintes saldos extrados do balano
financeiro de uma determinada entidade de direito pblico, em 20X1:
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110

Considerando as informaes acima, incorreto afirmar:

a) que o resultado financeiro de natureza extra-oramentria foi positivo de 125.
b) que o resultado financeiro do perodo foi positivo de 175.
c) que o resultado financeiro de natureza oramentria foi positivo de 50.
d) que, no passivo financeiro do balano patrimonial de 20X1, havia dvida de, no
mnimo, 240.
e) que o montante dos pagamentos efetivamente do perodo foi de 280.
um dado que no pode ser obtido do Balano Oramentrio.
a) O supervit financeiro, se houver.
b) A previso de arrecadao de receitas correntes.
c) O supervit corrente, se houver.
d) O dficit de capital, se houver.
e) O montante de receita corrente arrecadada.
36. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006) Sobre uma Demonstrao
das Variaes Patrimoniais DVP em que se observa a ocorrncia de
supervit do exerccio correto afirmar:
a) o montante das receitas oramentrias foi maior do que as despesas
oramentrias.
b) as despesas correntes foram necessariamente menores do que as receitas
correntes.
c) as variaes ativas totais foram maiores do que as variaes passivas totais.
d) as mutaes ativas obrigatoriamente superaram as despesas de capital.
e) a ocorrncia de supervit implica a no-existncia de receitas de capital.
um dado que pode ser obtido do Balano Financeiro.
a) O montante dos Restos a Pagar inscritos no exerccio.
b) O total da incorporao de bens em razo das despesas de capital.
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111

c) O montante das Antecipaes de Receitas Oramentrias ocorridas no exerccio.

d) O total de cancelamento de empenhos do exerccio.
e) O montante da dvida fundada.
38. (Analista Contbil Financeiro/ SEFAZ CE 2006 Adaptada) Sobre o Balano
Patrimonial, na forma publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional STN,
a) o Ativo Real composto pelo Ativo Financeiro e pelo Ativo No Financeiro.
b) O Ativo No Financeiro compreender os bens, crditos e valores, cuja
c) Operaes de Crdito uma rubrica do Passivo No Financeiro.
d) no Ativo Compensado so demonstrados os montantes dos crditos consignados
em lei.
e) a diferena entre Ativo Financeiro e Passivo Financeiro demonstra a
disponibilidade de recursos que podem ser utilizados na abertura de crditos
adicionais.
39. (AFC/CGU 2006) Assinale
patrimoniais passivas.
opo
falsa
em
relao
variaes
a) A despesa oramentria integra as variaes passivas.

b) A contrapartida de uma baixa do ativo que se tornou inservvel uma conta de
variaes passivas.
c) Mutaes integram as variaes passivas e se referem aos lanamentos
permutativos.
d) Integram as variaes passivas a conta de contrapartida do passivo em razo
do registro de depsito de terceiros.
e) O registro da doao de um bem imvel afeta as variaes passivas na entidade
doadora.
40. (AFC/CGU 2006) Em relao aos registros contbeis, a transferncia de um
bem mvel entre unidades gestoras do mesmo rgo provoca:
a) interferncia ativa extra-oramentria na unidade destinatria do bem.
b) mutao ativa na unidade destinatria e mutao passiva na unidade
transferidora.
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112

c) acrscimo patrimonial na unidade destinatria e decrscimo patrimonial na

unidade transferidora.
d) despesa oramentria na unidade transferidora e receita oramentria na
receptora.
e) no necessrio realizar lanamentos contbeis uma vez que as unidades
gestoras pertencem ao mesmo rgo.
41. (AFC/CGU 2006) Observe o Balano Oramentrio hipottico em que faltam
alguns dados e assinale a opo correta.
a) O dficit corrente foi de 170 unidades monetrias.

b) A entidade apresentou supervit total no montante de 40 unidades monetrias.
c) O supervit de capital foi de 10 unidades monetrias.
d) O excesso de arrecadao verificado em receitas de capital considerado
receita extra-oramentria.
e) No houve supervit corrente que poderia ser aplicado em investimentos.
42. (ACE/TCU 2006) Identifique a nica opo incorreta com relao ao
contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei
n. 4.320/64.
a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes
oramentrias e valores numerrios.
b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado.
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113

c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte.

d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa.
e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no
perodo para o qual se elabora a demonstrao.
43. (ACE/TCU 2006 Adaptada) Assinale a nica opo falsa no que tange
estrutura dos balanos pblicos.
a) Ao se proceder anlise ou interpretao dos balanos pblicos, h que se
atentar sempre para as caractersticas intrnsecas relativas aos aspectos legais,
b) O balano patrimonial elaborado para atender e controlar as receitas e
despesas de acordo com as especificaes constantes da Lei do oramento e dos
crditos adicionais.
c) O balano financeiro um quadro de contabilidade com receita e despesa, em
que se distribuem entradas e sadas de numerrio e se demonstram as operaes
de tesouraria e de dvida pblica.
d) Patrimnio pblico compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes,
avaliveis em moeda corrente das entidades que compem a administrao
pblica.
e) O balano oramentrio demonstra as receitas e despesas previstas em
44. (ACE/TCU 2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opo que
indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as
realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os
recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com
os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem
para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo
Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de
Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do
exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
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114

3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 - 4
b) 2 - 1 - 4 3
c) 1 - 2 - 4 3
d) 1 - 3 - 2 4
e) 2 - 1 - 3 4
45. (ACE/TCU 2006) Com base nos dados seguintes, assinale a opo que
representa o correto resultado oramentrio:
Receita corrente prevista: $ 60
Receita corrente realizada: $ 65
Despesa corrente prevista: $ 60
Despesa corrente realizada: $ 60
Receita de capital prevista: $ 40
Receita de capital realizada: $ 35
Despesa de capital prevista: $ 40
Despesa de capital realizada: $ 40
a) Supervit oramentrio de $ 5, que dever constituir item da receita
oramentria.
b) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita
oramentria.
c) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita
extra-oramentria.
d) Supervit do oramento de capital de $ 5, que dever constituir item da receita
extra-oramentria.
e) Supervit do oramento corrente de $ 5, que dever constituir item da receita
oramentria.
46. (AFC/STN 2005) Segundo disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os
resultados gerais do exerccio sero demonstrados nos Balanos
Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, bem como na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais. Assinale a opo falsa em relao a essas
demonstraes.
a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo Financeiro,
Ativo Permanente e Ativo Compensado.
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115

b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das Variaes

Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria,
bem como as independentes dessa.
c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da despesa,
d-se no Balano Oramentrio.
d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so computados
com receita oramentria.
e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o seu
pagamento integra o Passivo Permanente.
F. Gabarito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
A
D
E
B
B
C
E
A
B
D
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
C
D
B
D
E
B
A
C
A
B
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
E
D
E
B
D
B
D
C
C
C
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
A
C
D
E
A
C
A
D
C
A
41
42
43
44
45
46
B
A
B
E
C
D
Forte abrao e at a prxima!

Igor.
Prof. Igor Oliveira
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Contabilidade Pública - Igor Oliveira

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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA STN

PROFESSOR IGOR OLIVEIRA

Diviso do contedo ...................................................................................................................... 3

Questes comentadas ................................................................................................................. 15

Resumo da aula ............................................................................................................................. 29

Normas correlatas ........................................................................................................................ 29

E. Questes sem os comentrios ..................................................................................................... 30

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Ol querido (a) aluno (a),

O item 2 (procedimentos contbeis patrimoniais) foi copiado do MCASP,

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O item 3 (Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico) foi extrado do

O item 4 (Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico) do

s voc pegar e comparar. corte e cola na cara de pau mesmo! No vamos

Aula demonstrativa (14/01) 2. Procedimentos contbeis patrimoniais:

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Fluxos de Caixa; 4.6. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; 4.7.

No respondo dvidas de questes por e-mail durante a vigncia do

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NBCASP ou srie de normas NBC T 16 ou simplesmente NBC T 16

No corrigirei redaes neste curso.

Eu me comprometo a responder o frum de dvidas da maneira mais

Toda aula haver um pequeno resumo pra te ajudar na memorizao de

A banca no perfeita. Logo, nem sempre as questes so bem feitas.

O nosso foco ser resolver as questes recentes da ESAF. No entanto, se

Bom, est lanada a proposta. Espero que goste!

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Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a

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(ESAF/ANA 2009) O princpio contbil da continuidade no setor pblico se

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(FMPRS/TCE MT 2011) Para atender a qual princpio contbil aplicado

4. Registro pelo valor original

Uma vez integrado ao patrimnio, os

a) Custo corrente Os ativos so reconhecidos pelos

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b) Valor realizvel Os ativos so mantidos pelos valores

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Para obedecer ao princpio, importante que os elementos patrimoniais sejam

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registro das alteraes verificadas no patrimnio, independentemente da

Olha que questes bacanas sobre o assunto:

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O princpio da prudncia adquire relevncia quando so feitas estimativas, tais

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entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.

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O Princpio da Oportunidade se refere ao processo de mensurao e apresentao

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A aplicao do princpio da oportunidade rea pblica se refere tambm ao

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futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do

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