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A ctualidad T ributaria

Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores


y designacin de agentes de retencin
Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT (19.04.02)

Artculo 1.- DEFINICIONES


Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias.
c) Agente de Retencin: Al adquirente del bien
mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, designado por la SUNAT
de acuerdo al Artculo 3 de la presente resolucin.
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta
los contratos de construccin, en las operaciones
gravadas con el IGV.
e) Importe de la operacin: A la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluido
los tributos que graven la operacin.
f ) Momento en que se realiza el pago: Al momento
en que se efecta la retribucin parcial o total al
Proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se
considerar realizado en el momento en que se
entregue o ponga a disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias el
pago se considerar efectuado en la fecha en que
sta se realice.
g) Reglamento de Comprobante de Pago: Al reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes creado
por el Decreto Ley N 25734.
i) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica - Sistema informtico desarrollado por la SUNAT para
la elaboracin y presentacin de la Declaracin a
travs de formularios virtuales en reemplazo de los
formularios fsicos.
Los trminos que no tengan una definicin especial
en esta resolucin tendrn el significado y alcances
sealados en la Ley del IGV e ISC.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma
a la que corresponden, se entendern referidos a la
presente resolucin.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de
A c tualidad E mpresarial

bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos


de construccin gravadas con dicho impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes
de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el
prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto
de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a
una modificacin de los importes retenidos, ni a su
devolucin por parte del Agente de Retencin, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del
impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de
crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales an no
ha operado sta.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 050-2002-SUNAT (18.05.02).

El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas


en el primer prrafo, est obligado a aceptar la retencin
establecida en la presente resolucin.
El Rgimen de Retenciones no ser de aplicacin a
las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra de plizas y adjudicacin, las mismas que
seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artculo 3.- EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.
Artculo 4.- DESIGNACIN Y EXCLUSIN
DEL AGENTE DE RETENCIN
La designacin de Agentes de Retencin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn
o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir
del momento indicado en dicha resolucin.
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 126-2004-SUNAT (27.05.04).

Adicionalmente a lo antes sealado, la relacin de


Agentes de Retencin designados, as como el listado
de los sujetos excluidos como tales, tambin podrn
ser difundidos por cualquier medio que se considere
conveniente, incluyendo la pgina web de la SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe.

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R etenciones

La condicin de Agente de Retencin se acreditar


mediante el "Certificado de Agente de Retencin,
durante la vigencia sealada en el mismo, que para tal
efecto entregar la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retencin
retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha
en que deban operar como tales, incluso respecto de las
operaciones efectuadas desde el 1 de junio del presente
ao. Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de
Retencin dejarn de retener por los pagos realizados
a partir de la fecha en que opere su exclusin.
Prrafo incorporado por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002-SUNAT (05.10.02) y vigentedesde 01.11.02.

Artculo 5.- OPERACIONES EXCLUIDAS DE


LA RETENCIN
No se efectuar la retencin del IGV a que se refiere la
presente resolucin, en las operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad
de buenos contribuyentes de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas
reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se
refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las
cuales conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista
la obligacin de otorgar comprobantes de pago.
f ) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que
se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Pblico que tengan la condicin de Agente de
Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de
encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de Retencin
o Agente de Percepcin a que se refieren los incisos a),
b) y h) respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos
Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos
que se le efecte a partir del primer da calendario del

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mes siguiente de realizada la notificacin de la exclusin


e incluso respecto de las operaciones efectuadas a partir
del 1 de junio del presente ao.
Artculo sustituido por disposicin de Artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 061-2005-SUNAT (13.03.05), vigente a partir
del 01.04.05.

Artculo 6.- TASA DE LA RETENCIN


El monto de la retencin ser el tres por ciento (3%) del
Importe de la operacin.
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 033-2014-SUNAT (01.02.14), vigente desde el 01.03.14.

Artculo 7.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN


El Agente de Retencin efectuar la retencin en el
momento en que se realice el pago, con prescindencia
de la fecha en que se efectu la operacin gravada con
el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero
el Agente de Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en
las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
de pago. En los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Artculo 8.- COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de
Retencin entregar a su Proveedor un Comprobante
de Retencin, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento:Comprobante
de Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

a) En el original : Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor - Agente de
Retencin.
c) En la segunda copia: SUNAT.

La segunda copia permanecer en poder del
Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago
o notas de dbito que dieron origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las caractersticas del Comprobante de Retencin,
en lo que corresponda, sern las sealadas en los
numerales 1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Retencinse
realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario
N 816 -Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, cumpliendo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente,
las obligaciones sealadas en los numerales 4, 5, 6,
7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
Los agentes de retencin podrn realizar la impresin
de sus Comprobantes de Retencin, previa solicitud
de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N
806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la serie asignada
al punto de emisin y el rango de comprobantes a
imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo
entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar
al proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema
computarizado, a travs de la Internet o el correo
electrnico, previa comunicacin a la SUNAT mediante
escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser
presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u
Oficina Zonal de su jurisdiccin.

Los Comprobantes de Retencin a que se refiere
el prrafo anterior debern cumplir con lo dispuesto en el presente artculo, con excepcin de los
datos de la imprenta y las obligaciones referentes
al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

La autorizacin de impresin de Comprobantes de
Retencin ser solicitada a partir de la fecha de su
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
M ayo 2014

designacin como Agente de Retencin.


Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 263-2004-SUNAT (01.11.14).

5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente


de Retencin y el Proveedor, el Agente podr
emitir un solo Comprobante de Retencin por
Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un perodo determinado,
siempre que su emisin y entrega se efecte
dentro del mismo mesen que se realizaron las
retenciones. En tales casos se deber consignar en
el Comprobante de Retencin la fecha en que se
efectu cada retencin.
Numeral incorporado por el Artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 263-2004-SUNAT (01.11.04)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, si en un periodo determinado el agente


de retencin hubiere efectuado retenciones con
distintas tasas a un mismo proveedor, deber
emitir un comprobante de retencin por cada
una de las tasas.
Prrafo incorporado por la nica disposicin complementaria modificatoria de la resolucin de superintendencia N
090-2014/SUNAT, publicada el 28/03/2014, vigente desde el
29/03/2014.

Artculo 9.- DECLARACIN Y PAGO DEL


AGENTE DE RETENCIN
El Agente de Retencin declarar el monto total de las
retenciones practicadas en el perodo y efectuar el
pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber
ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 050-2002-SUNAT (18.05.02).

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo
a favor del exportador contra los pagos que tenga que
efectuar por retenciones realizadas.
rtculo 10.- DECLARACIN DEL PROVEEA
DOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago
mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621 - versin 3.0, donde consignar
el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su
deduccin del tributo a pagar.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 135-2002-SUNAT (05.10.02), vigente a partir del 01.11.02.

rtculo 11.- APLICACIN DE LAS RETENA


CIONES
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los

D-3

R etenciones

perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser


materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de
tres (3) perodos consecutivos.
Prrafo sustituido por disposicin del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 061-2005-SUNAT (13.03.05),
vigente a partir del 01.04.05.

concordancia:
Artculo nico de la Resolucin Superintendencia
N 055-2003/SUNAT.

rtculo 12.- REGISTRO DE COMPROBANA


TES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el
Registro de Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 050-2002-SUNAT (18.05.02).

rtculo 13.- CUENTAS Y REGISTRO DE CONA


TROL
El Agente de Retencin y el Proveedor debern llevar,
segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro de
control:
a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad
una cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente
las retenciones efectuadas a los Proveedores y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un
Registro del Rgimen de Retenciones en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada Proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la
columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por
cada Proveedor.
El Agente de Retencin que utilice sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total de
las transacciones mensuales realizadas con cada

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Proveedor en forma consolidada, siempre que en


el sistema de enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Retenciones no podr
tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles,
contados a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los Proveedores,
sindole de aplicacin adems las disposiciones
establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada
IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las
retenciones que, le hubieren efectuado los Agentes
de Retencin, as como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Entrada en Vigencia del Rgimen de
Retenciones
El Rgimen de Retenciones que establece la presente
resolucin se aplicar a las operaciones que se efecten
a partir del 1 de junio del presente ao.
Segunda.- Aprobacin del Formulario y PDT IGVRenta Mensual
Aprubanse los siguientes PDT a ser utilizados por los
Agentes de Retencin y los sujetos del IGV, respectiva
mente:
a) PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626.
b) PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N 621
versin 2.5.
Los mencionados PDT estarn a disposicin de los
deudores tributarios en Internet, en la siguiente pgina
web http://www.sunat.gob.pe, a partir del 1 de junio
del presente ao.
La SUNAT a travs de sus dependencias, facilitara la
obtencin de los PDT a aquellos deudores tributarios
que no tuvieran acceso a Internet.
Tercera.- Designacin de Agentes De Retencin
Desgnase como Agentes de Retencin del IGV a los
contribuyentes sealados en el Anexo de la presente
resolucin, los cuales operarn como tales a partir del
1 de junio del presente ao.
Cuarta.- Comprobantes de Pago de Operaciones
Comprendidas en el Rgimen de Retenciones
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones


y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley N 28053 (08.08.03)

Artculo 1.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173, publicada
el 23 diciembre 2007, disposicin que entrar en vigencia el primer
da calendario del mes siguiente al de su publicacin.
Artculo 2.- Responsables solidarios
Sustityese el inciso c) del artculo 10 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias,
por el siguiente texto:
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin
de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a
aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn
por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Artculo 3.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173 (23.12.07),
disposicin que entrar en vigencia el primer da calendario del mes
siguiente al de su publicacin.
Artculo 4.- Aplicacin de las retenciones y/o percepciones
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con retenciones y/o
percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos

A c tualidad E mpresarial

anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en


el siguiente orden:
a) Las percepciones declaradas en el perodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste
en la declaracin del perodo correspondiente a
percepciones declaradas en perodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso,
se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
Artculo 5.- Intereses en la devolucin de las retenciones y/o percepciones
no aplicadas
Precsase que el inters aplicable a las devoluciones
de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del
Impuesto General a las Ventas es aquel a que se refiere
el artculo 38 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
y normas modificatorias. Dicho inters se aplicar en el
perodo comprendido entre la fecha de presentacin
o de vencimiento de la declaracin mensual donde
conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que
ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva. No obstante,
se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del
da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta
la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la
solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma
se ponga a disposicin del solicitante.
Artculo 6.- Solicitud de devolucin
Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones
y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a
las Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el monto
cuya devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los quince das del mes de julio de dos mil
tres.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.

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P ercepciones

Rgimen de percepciones del impuesto general a las ventas


Ley N 29173 (23.12.07)

TTULO PRELIMINAR
Obligacin Tributaria en el Impuesto General a las Ventas
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
e) Ley General de Aduanas: AlTexto nico Ordenado
de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 129-2004-EF y normas
modificatorias.

f ) Reglamento de Comprobantes: Al Reglamento


aprobado por de Pago la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
g) Reglamento de la Ley General: Al Reglamento
aprobado por el de Aduanas Decreto Supremo N
11-2005-EF y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
Los trminos que no tengan una definicin especial en
esta Ley tendrn el significado y alcances sealados en
la Ley del IGV.
Cuando se mencionen artculos o ttulos sin sealar la
norma a la que corresponden, se entendern referidos
a la presente Ley. Asimismo, cuando se mencione un
numeral o inciso sin indicar el artculo o numeral al cual
corresponde, se entender referido al artculo o numeral
en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- Objeto
La presente Ley tiene por objeto establecer el marco normativo que regula los Regmenes de Percepciones del IGV.

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 3.- Sujetos y supuestos que
pueden ser objeto de percepcin
3.1 Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por
el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el
mismo que ser materia de percepcin, de acuerdo
con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los
agentes de percepcin, designados para tal efecto,
son contribuyentes del IGV independientemente
del tipo de comprobante de pago que se emita.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto les ser de aplicacin
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 937 que aprob el Texto del
Nuevo Rgimen nico Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente, segn sea el
caso, sin perjuicio de la verificacin y/o fiscalizacin
que realice la SUNAT.
3.3 Tratndose de sujetos que no realizan operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin
del IGV, los montos percibidos sern devueltos
de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario.
Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo
no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se

D-6

efectuar agregndole el inters correspondiente


en el perodo comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin
del agente de percepcin donde conste el monto
percibido o en la que ste hubiera efectuado el
pago total de dicho monto, lo que ocurra primero,
y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se
aplicar la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere
el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da
siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administracin Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposicin del solicitante.
3.4 Los agentes de percepcin que efecten las percepciones indicadas en los numerales anteriores
estn obligados a ingresar al fisco dichos montos.
En caso de incumplimiento, se aplicarn los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo
Tributario, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las acciones de
cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesin de crditos, no
ser materia de transferencia o cesin el importe
de la percepcin calculada conforme a los artculos
10, 16 y 19.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 4.- Aplicacin de las percepciones


4.1 El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin,
deducir del impuesto a pagar las percepciones
que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponde la declaracin.
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensacin con otra
deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en
la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
4.3 El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin,
podr solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto

no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso


b) del artculo 31 de la Ley del IGV.
4.4 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o
exportaciones facturadas tratndose de clientes
o importadores, superen el cincuenta por ciento
(50%) del total de las operaciones declaradas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, el
cliente o el importador podr solicitar la devolucin
de las percepciones no aplicadas que consten en
dicha declaracin, no siendo necesario que hayan
mantenido montos no aplicados por el plazo a que
se refiere el inciso b) del artculo 31 de la Ley del IGV.
4.5 Lo sealado en el artculo 31 de la Ley del IGV ser
de aplicacin incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del rgimen
de percepciones respectivo, siempre que el monto
percibido haya sido incluido en la declaracin del
cliente o importador, segn el rgimen, y el agente
de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.

TTULO II
REGMENES DE PERCEPCIN EN LA ADQUISICIN DE BIENES
Captulo I
Normas Generales
Artculo 5.- Notas de dbito y crdito
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por
las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta para efecto de los regmenes de
percepciones regulados en los captulos II y III del
presente ttulo.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectu la percepcin no darn lugar
a una modificacin de los importes percibidos, ni a su
devolucin por parte del agente de percepcin, sin
perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del cliente
en el perodo correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas
de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr
deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin respecto
de las cuales an no ha operado sta.
Artculo 6.- Operaciones en moneda
extranjera
6.1 Para efecto del clculo del monto de la percepcin,
en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar
la percepcin.
A c tualidad E mpresarial

6.2 En los das en que no se publique los tipos de cambio sealados en el numeral anterior, se utilizar el
ltimo publicado.
Artculo 7.- Oportunidad de la percepcin
El agente de percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la
operacin gravada con el impuesto, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Para tal
fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro
aqul en que se efecta la retribucin parcial o total
de la operacin a favor del agente de percepcin. Si el
cobro se efecta en especie, se considerar realizado en
el momento en que se reciba o se tenga a disposicin
los bienes. En el caso de la compensacin de acreencias,
el cobro se considerar efectuado en la fecha en que
sta se realice. Tratndose de transferencia o cesin de
crditos, se considerar efectuado el cobro en la fecha
de celebracin del contrato respectivo.
Artculo 8.- Compensacin no permitida
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos
que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
Captulo II
Rgimen de Percepciones aplicable a las
Operaciones de Venta
Artculo 9.- mbito de aplicacin
El presente captulo regula el Rgimen de Percepciones

D-7

P ercepciones

del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas


con dicho impuesto, de los bienes sealados en el
Apndice 1, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este
ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente
est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
La descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es
referencial, debiendo considerarse para los efectos de la
presente Ley a aquellos contenidos en las subpartidas
nacionales indicadas en dicho Apndice, salvo que
expresamente se disponga lo contrario.
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes
sujetos al rgimen, siempre que stos se encuentren
clasificados en alguno de los siguientes captulos del
Arancel de Aduanas:
Designacin de la mercanca

Ord.

Captulo

Designacin de la mercanca

19.

32

Extractos curtientes o tintreos; taninos y


sus derivados; pigmentos y dems materias
colorantes; pinturas y barnices; mstiques;
tintas.

20.

33

Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumera, de tocador o de


cosmtica.

21.

34

Jabn, agentes de superficie orgnicos,


preparaciones para lavar, preparaciones
lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos
similares, pastas para modelar, ceras para
odontologa y preparaciones para odontologa a base de yeso fraguable.

22.

39

Plstico y sus manufacturas.

23.

40

Caucho y sus manufacturas.

24.

41

Pieles (excepto la peletera).

25.

42

Manufacturas de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera; artculos de viaje,


bolsos de mano (carteras) y continentes
similares; manufacturas de tripa.

Ord.

Captulo

1.

Animales vivos.

2.

Carne y despojos comestibles.

3.

Leche y productos lcteos: huevos de ave;


miel natural; productos comestibles de
origen animal, no expresados ni comprendidos en otra parte.

26.

43

Peletera y confecciones de peletera; peletera facticia o artificial.

27.

48

Papel y cartn; manufacturas de pasta de


celulosa, de papel o cartn.

4.

10

Cereales.

28.

64

5.

11

Productos de la molinera; malta; almidn y


fcula; inulina; gluten de trigo.

Calzado, polainas y artculos anlogos;


partes de estos Artculos.

29.

68

6.

15

Grasas y aceites animales o vegetales;


productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen
animal o vegetal.

Manufacturas de piedra, yeso fraguable,


cemento, amianto (asbesto), mica o materias anlogas.

30.

69

Productos cermicos.

31.

70

Vidrio y sus manufacturas.

32.

72

Fundicin, hierro y acero.

33.

73

Manufacturas de fundicin, hierro o acero.

7.

16

Preparaciones de carne, pescado o crustceos, moluscos o dems invertebrados


acuticos.

8.

17

Azcares y artculos de confitera.

9.

18

Cacao y sus preparaciones.

34.

82

10.

19

Preparaciones a base de cereales, harina,


almidn, fcula o leche; productos de
pastelera.

Herramientas y tiles, artculos de cuchillera


y cubiertos de mesa, de metal comn;
partes de estos artculos, de metal comn.

35.

83

Manufacturas diversas de metal comn.

11.

20

Preparaciones de hortalizas, frutas u otros


frutos o dems partes de plantas.

36.

85

12.

21

Preparaciones alimenticias diversas.

13.

22

Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.

14.

24

Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.

Mquinas, aparatos y material elctrico, y


sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de grabacin
o reproduccin de imagen y sonido de
televisin, y las partes y accesorios de estos
aparatos.

15.

25

Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y


cementos.

16.

27

Combustibles minerales, aceites minerales


y productos de su destilacin; materias
bituminosas; ceras minerales.

17.

28

Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de metales
de las tierras raras o de istopos.

18.

30

Productos farmacuticos.

D-8

Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1119


(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Captulos 24, 41 y 64 incorporados por el artculo 7del Decreto
Legislativo N 1116 (07.07.2012), vigente a partir del 01.08.12.

A tal efecto, se entiende por:


a) Agente de percepcin, al vendedor de bienes
designado por Decreto Supremo de acuerdo con
lo previsto en el artculo 13.
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente
de percepcin.

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

rtculo 10.- Importe de la percepcin


A
El importe de la percepcin del IGV ser determinado
aplicando sobre el precio de venta de los bienes a que
se refiere el artculo 9 los porcentajes sealados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
los cuales debern encontrarse en un rango de uno por
ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin
se emita un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente sea tambin
un sujeto designado como agente de percepcin, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 13, se deber
aplicar el porcentaje de 0,5% sobre el precio de venta.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma
que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe
de cada pago.
rtculo 11.- Operaciones excluidas de
A
la percepcin
No se efectuar la percepcin a que se refiere el presente captulo en las operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
ii. El cliente tenga la condicin de agente de
retencin del IGV o figure en el Listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV.
El listado mencionado en el prrafo anterior se
aprobar mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.

Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta
lo siguiente:
1) La SUNAT elaborar la relacin de entidades
sobre la base de las Entidades del Sector
Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a
que se refieren los incisos a), c), d), e) y f ) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones
no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PER), instituciones privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014

pblicas o particulares. Dicho listado slo


incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del
Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo
de contribuyente que les corresponda y que
no se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados
por la SUNAT con la baja de su inscripcin
en el RUC y tal condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus
actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
2) Adicionalmente la SUNAT, respecto de las
entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio
de Relaciones Exteriores, deber verificar que:
2.1) Por su intermedio no se hayan realizado
hechos que hagan presumir la existencia
de delito tributario o aduanero; o, 2.2) Las
personas naturales que las representen
no se encuentren comprendidas en
procesos en trmite o no cuenten con
una sentencia condenatoria vigente por
delito tributario o aduanero, por actos
vinculados con dicha representacin.
3) Tratndose de las Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, sta remitir
a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la
relacin de entidades inscritas en su registro
que no se encuentren incluidas en alguna de
las siguientes situaciones:
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos
y donaciones de la cooperacin tcnica
internacional o aplicar los mismos a fines
distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado
o ilcito de facilidades, inmunidades y pri-

D-9

P ercepciones

vilegios especficos concedidos por ley o


reglamento cuando los mismos se hayan
conseguido por actividades vinculadas a
la cooperacin tcnica internacional no
reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia actividades
que afecten el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar
el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre
de cada ao, el cual regir a partir del primer
da calendario del mes siguiente a la fecha de
su publicacin.
La condicin de los clientes y su incorporacin
en el listado antes mencionado se verificar al
momento en que se realiza el cobro.

Inciso modificado por el Artculo 7 del Decreto Legislativo


N 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de


consumidores finales, de acuerdo a lo sealado en
el artculo 12.

Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de
los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del
Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
f ) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a
vehculos de circulacin por va terrestre a travs de
dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
rtculo 12.- Consumidor final
A
12.1 Para efecto del presente rgimen, se considerar
como consumidor final al sujeto que cumpla en
forma concurrente con las siguientes condiciones,
las cuales debern ser verificadas por el agente de
percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual
o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 700,00), por comprobante de pago. Dicho
importe no se tomar en cuenta cuando el
valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la
venta de ms de una unidad del mismo bien.

En el caso de los bienes sealados en el numeral
4 del Apndice 1, la condicin a que se refiere
el presente inciso se considerar cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de cilindros
por comprobante de pago, en los casos

D-10

en que la comercializacin se realice en


cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de
Petrleo por un importe igual o inferior
a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 500,00) por comprobante de pago,
en los casos en que la comercializacin se
realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los
numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, la
condicin a que se refiere el presente inciso
se considerar cumplida cuando se adquieran
bienes por un importe igual o inferior a cien
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00), por comprobante de pago.
Los importes establecidos en el presente inciso
podrn ser modificados mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT,
pudiendo establecerse importes diferenciados
adicionales a los previstos por tipo de bien.
Dichos importes podrn ser fijados en el rango
comprendido entre el veinte por ciento (20%)
de la UIT y cinco (5) UIT.
Prrafo modificado por el artculo 9 de la Ley 30230
publicado el 12 de julio de 2014 y entro en vigencia a
partir del 01.08.14.

Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica
de la SUNAT, se podr establecer los casos en que
no se requerir cumplir con la condicin sealada
en el inciso b) del presente numeral.
Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley 30230 publicada
el 12.08.14 y entro en vigencia el 01.08.14.

12.2 El agente de percepcin no considerar realizada


una operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo sealado en el numeral
anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago
que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin
de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del
cliente y a travs del cual se brinde atencin
al pblico, tales como bodegas, restaurantes,
tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos
y/o estaciones de servicio, entre otros.
rtculo 13.- Designacin y exclusin de
A
agentes de percepcin
13.1 La designacin de los agentes de percepcin a
que se refiere el presente captulo tomar en consideracin, entre otros, la participacin de dichos
sujetos en el mercado y su ubicacin dentro de la
cadena de produccin y distribucin de los bienes
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

sujetos al rgimen, garantizando el cumplimiento


del objetivo del rgimen. Para dichos efectos, la
designacin de los agentes de percepcin, as
como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, de acuerdo con los siguientes criterios:
Prrafo modificado por el artculo 9 de la Ley 30230 publicada
el 12.08.14 y entro en vigencia el 01.08.14.

a) Para designacin: Se podr designar como


agentes de percepcin a aquellos sujetos que
al menos el noventa por ciento (90%) de sus
ventas sea a sujetos que no son consumidores
finales; y, que no se encuentren en ninguna de
las situaciones a que aluden los incisos b) y c)
del presente numeral.
b) Para exclusin obligatoria:
i. Que tenga la condicin de no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
ii. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
y dicha condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus
actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
c) Para exclusin facultativa:
i. Que sea omiso a la presentacin de la
declaracin de percepciones de este rgimen durante tres (3) meses consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de este rgimen y no consigne
percepciones efectuadas durante tres (3)
meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago
oportuno del ntegro de lo retenido o
percibido durante tres (3) meses consecutivos.
En dicho Decreto se sealar la fecha a partir
de la cual operar la designacin o exclusin,
segn corresponda.
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las operaciones
cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir
de la fecha en que deban operar como tales.

Los sujetos excluidos como agentes de percepcin
dejarn de efectuar la percepcin por los pagos
que les realicen a partir de la fecha en que opere
su exclusin.
Captulo III
Rgimen de Percepciones aplicable a la Adquisicin de Combustible
rtculo 14.- mbito de aplicacin
A
El presente captulo regula el Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a las operaciones de adquisicin de
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014

combustibles lquidos derivados del petrleo, por el


cual el agente de percepcin percibir del cliente un
monto por concepto del IGV, que este ltimo causar
en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que
acta en la comercializacin de combustibles
lquidos derivados del petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un
agente de percepcin cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose
a los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro
habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel
sujeto que no comercializa el combustible
adquirido.
c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a
aquellos sealados en el numeral 4.2 del artculo 4
del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo
N 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
rtculo 15.- Designacin y exclusin
A
del agente de percepcin
La designacin de los agentes de percepcin tomar
en consideracin, entre otros, la participacin de dichos
sujetos en el mercado y su ubicacin dentro de la cadena de distribucin de los bienes sujetos al rgimen,
garantizando el cumplimiento del objetivo del rgimen.
Para dichos efectos, la designacin de los agentes de
percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos,
se efectuar mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, considerando como criterio para:
Prrafo modificado por el artculo 9 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 01.08.14.

a) La designacin: Se podr designar como agentes


de percepcin a aquellos sujetos que se encuentren registrados como mayoristas de combustible
en la Direccin General de Hidrocarburos (DGH).
b) La no designacin o exclusin, que sean contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los
siguientes casos:
i. Que estn excluidos del registro de mayoristas
de combustibles de la DGH.
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e
intereses) exigible (de acuerdo a lo establecido
en el artculo 3 del Cdigo Tributario) por un
importe mayor al veinte por ciento (20%) de
la venta gravada neta de descuentos y devo-

D-11

P ercepciones

luciones promedio mensual de los ltimos seis


perodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan
deuda pendiente de cancelacin, respecto de
los tributos retenidos o percibidos, en por lo
menos tres (3) perodos dentro de los ltimos
doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del ntegro de lo retenido o percibido
durante tres (3) meses consecutivos.
v. Que tengan la condicin de no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
vi. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado
la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus
actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
viii. Que se encuentren en proceso de disolucin,
liquidacin o extincin.

La exclusin se realizar de manera obligatoria, salvo


en el caso sealado en el acpite iv. en que la exclusin
ser facultativa.
Los sujetos designados como agentes de percepcin
actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el
caso, a partir del momento indicado en el respectivo
decreto supremo.
rtculo 16.- Importe de la percepcin
A
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando sobre el precio de venta el porcentaje
sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango
de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma
que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe
de cada pago.

TTULO III
RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIN DE BIENES
rtculo 17.- mbito de aplicacin
A
El presente Ttulo regula el Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual
la SUNAT, como agente de percepcin, percibir del
importador un monto por concepto del impuesto que
causar en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Ttulo se entiende por:
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las
operaciones de importacin antes indicadas.
b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.
c) DSI, a la Declaracin Simplificada de Importacin.
rtculo 18.- Operaciones excluidas
A
No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente
ttulo a la importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal
para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo
valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 1000,00) a que se refieren
los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de
la Ley General de Aduanas, de bienes considerados
envos postales segn el artculo 1 del Decreto
Supremo N 067-2006-EF o ingresados al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a
que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas.

D-12

c) Realizada por quienes sean designados como


agentes de retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que
se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales del Apndice 2 de la presente Ley.
f ) De mercancas consideradas envos de socorro, de
acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales
acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega
rpida segn el Decreto Supremo 011-2009-EF, o
equivalentes, siempre que su valor no exceda de los
dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US$ 2 000,00).
Literal incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 29774
(27.07.11).

rtculo 19.- Mtodos para determinar


A
el monto de la percepcin
19.1 El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe
de la operacin, el cual ser establecido mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

SUNAT, el cual deber encontrarse comprendido


dentro de un rango de 2% a 5%.

Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando
el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a)
ni en los supuestos detallados en el numeral
19.2.
19.2 Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del
10% cuando el importador se encuentre a la fecha
en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI,
en alguno de los siguientes supuestos:
a) Tenga la condicin de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado
la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
d) No cuente con nmero de RUC o, tenindolo,
no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operacin y/o
rgimen aduanero.
f ) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre
afecto al IGV.
19.3 Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, se
aplicar lo siguiente:
19.3.1 El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de
acuerdo a lo sealado en el numeral 19.1 o
19.2 sobre el importe de la operacin que
se determine conforme a lo dispuesto en
el numeral 19.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber
estar expresado en moneda nacional,
por el nmero de unidades del bien
importado, segn la unidad de medida
consignada en la declaracin aduanera.

El monto fijo que corresponda a cada bien ser
el que se establezca para la subpartida nacional que lo contenga, conforme a lo dispuesto
en el numeral 19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancas
sensibles al fraude son aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaracin
incorrecta o incompleta del valor.

Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los siguientes
criterios, teniendo en cuenta la informacin de
los ltimos tres (3) aos anteriores a aquel en
que se apruebe o modifique la referida relacin:
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014

a) Monto de ajustes de valor: Suma de


ajustes de valor realizados durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero
de veces que se realiz ajustes de valor
durante el despacho, por cada subpartida
nacional.
c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre
nmero de declaraciones controladas: Es
la proporcin que existe entre el nmero
de declaraciones ajustadas y el nmero
de declaraciones controladas (canales
naranja y rojo) durante el despacho, por
cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporcin que existe entre
la suma de los ajustes de valor realizados y
la suma del valor FOB controlado (canales
naranja y rojo), durante el despacho por
cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomar
en cuenta aquellas denuncias de terceros
y/o investigaciones realizadas de oficio
en las cuales la SUNAT ha determinado
tributos y/o recargos dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a
que se refieren los prrafos anteriores, as
como su modificacin, se aprobar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta
dos (2) aos.
Concordancias:
D.S.N 243-2013-EF, Art. 2 (Relacin de subpartidas
nacionales)

19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de


aplicar los porcentajes sealados en los numerales 19.1 y 19.2, segn corresponda, sobre la
cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado
como mercanca sensible al fraude, ms la
mediana del flete unitario de la subpartida
nacional, ms el resultado de aplicar el
porcentaje promedio de seguro a dicho
valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de
los derechos arancelarios sobre el monto
determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto Selectivo al Consumo (al valor)
sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del
IGV sobre la suma de las cantidades que
resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien
considerado como mercanca sensible al fraude se

D-13

P ercepciones

determina a nivel de subpartida nacional, en base


a valores en aduana analizados por SUNAT, valores
obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios
de precios; o en su defecto los que resulten de la
aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos fijos, as como
su modificacin, se aprobar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr
una vigencia de hasta dos (2) aos.
Numeral modificado por el Artculo 7 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

CONCORDANCIAS:
D.S.N 243-2013-EF, Art. 4 (Relacin de montos fijos)

19.4 A efecto del presente artculo, se entiende como


importe de la operacin al valor en Aduanas ms
todos los tributos que gravan la importacin y,
de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.

Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas
que deriven de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI sern tomadas
en cuenta para la determinacin del importe de
la operacin, aun cuando hayan sido materia de
impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el importe
de la percepcin adicional que le corresponda al
importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales
declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin
de un mtodo distinto al utilizado sern tomadas
en cuenta para la determinacin del monto de la
percepcin, aun cuando hayan sido materia de
impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el importe
de la percepcin adicional que le corresponda al
importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
rtculo 20.- Tipo de cambio aplicable
A
Para efecto del clculo del monto de la percepcin,
la conversin en moneda nacional del importe de la
operacin se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de
la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio
indicado, se utilizar el ltimo publicado.
rtculo 21.- Oportunidad de la perA
cepcin
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el
artculo 173 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tribu-

D-14

taria en la importacin, salvo aquellos casos en los que


el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado
de conformidad con el artculo 160 de la Ley General
de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago
ser en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la
obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150 de la
Ley General de Aduanas.
Artculo sustituido por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N 1053 (27.06.08), vigente a
partir del 16.01.09.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin.
Segunda.- Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben
cumplir con las obligaciones referidas a documentos
sustentatorios de la percepcin, declaracin y pago,
cuentas y registros de control y comprobantes de pago
establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma, condiciones y
dems obligaciones formales que debern cumplir los
agentes de percepcin y los sujetos percibidos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Designacin de agentes de percepcin
Se designan como agentes de percepcin de los regmenes de percepciones del IGV regulados en los Ttulos
II y III a todos aquellos sujetos que a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley se encuentren actuando
como tales en virtud de designaciones efectuadas
mediante Resoluciones de Superintendencia.
Segunda.- Importe de las percepciones
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar
el importe de las percepciones del IGV aplicables a los
regmenes sealados en los Ttulos II y III, el monto de
dicho importe se calcular:
a) Tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin
de combustible, conforme a lo establecido por el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
b) Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes, conforme a lo establecido por
el numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 203-2003/SUNAT y normas
modificatorias.
c) Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones
de venta, conforme a lo establecido por el artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/
SUNAT y normas modificatorias.
Tercera.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo
Rgimen nico Simplificado
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposicin


Final del Decreto Legislativo N 937, modificada por la
presente Ley, ser de aplicacin a aquellas solicitudes
de devolucin pendientes de resolucin y respecto de
las cuales hubiera vencido el plazo a que se refiere el
artculo 163 del Cdigo Tributario a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
Primera.- Aplicacin de retenciones y percepciones
Sustityase el artculo 31 de la Ley del IGV, por el texto
siguiente:
Artculo 31.- Retenciones y Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn
del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o
ser stas insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser
aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos, el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin
de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en
que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr
efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en
que se generaron las retenciones o percepciones
no aplicadas.
Segunda.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Sustityase el numeral 2 de la Segunda Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 937, por el texto
siguiente:
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las
percepciones acumuladas no compensadas en la

A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014

forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se refiere
el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde
la fecha de presentacin de la solicitud hasta la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar
la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere
el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da
siguiente aquel en que venza el plazo con el que
cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la
fecha en que la misma se ponga a disposicin del
solicitante".
Tercera.- Operaciones exoneradas del Impuesto a
las Transacciones Financieras
Sustityase el inciso b) del Apndice de la Ley N 28194,
por el siguiente texto:
b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas
exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la
acreditacin o dbito en las cuentas que utilicen
los agentes de aduana exclusivamente para el
pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
La exoneracin a que se refiere el prrafo precedente respecto de las cuentas del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, tambin se aplicar a las cuentas de los
sujetos que, como consecuencia del mandato
de una norma legal, deban cobrar montos por
concepto del referido sistema, siempre que dichas
cuentas sean abiertas y utilizadas exclusivamente
para efectos del mismo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEROGATORIAS
Primera.- Derogatoria de los artculos 1 y 3 de la
Ley N 28053
Al entrar en vigencia la presente Ley, se derogan los
artculos 1 y 3 de la Ley N 28053.
Segunda.- Derogatoria del numeral 2 de la Primera
Disposicin Final del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940.
Al entrar en vigencia la presente Ley, dergase el numeral 2 de la Primera Disposicin Final del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para
su promulgacin.
En Lima, a los veintin das del mes de diciembre de
dos mil siete.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.

D-15

P ercepciones
APNDICE 1
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en la subpartida nacional:1101.00.00.00

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nano alcohlicas
cionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:


2203.00.00.00

4 Gas licuado de petrleo

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas


nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dixido de carbono

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10
formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, so- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
bretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas


nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efecte


por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
utilizados para el acabado del cuero.
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero
sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras
aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn; barras, perfiles; alambre,
tiras, tubos; accesorios de tuberas, cables, trenzas, eslingas y
artculos similares, de fundicin, hierro o acero; puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de
cabeza de cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de hierro o acero; esponjas, estropajos,
guantes y artculos similares para fregar, lustrar o usos anlogos,
de hierro o acero; artculos de higiene o tocador, y sus partes, de
fundicin, hierro o acero y las dems manufacturas de fundicin,
hierro o acero.(*)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,


7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00,
7317.00.00.00, 7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas naciocubos, dados y artculos similares; mrmol, travertinos, alabastros, nales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00, 6802.21.00.00/6803.00.00.00, 6 8
granito, piedras calizas y dems piedras; pizarra natural trabajada 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
y manufacturas de pizarra natural o aglomerada; manufacturas
de cemento, hormign o piedra artificial, incluso armadas.(*)

D-16

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles o de tierras silceas Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas naanlogas) y productos refractarios as como ladrillos de construc- cionales: 6901.00.00.00/6906.00.00.00, 6909.11.00.00/6909.90.00.00;
cin, bovedillas, cubrevigas y artculos similares; tejas, elementos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de chimenea, conductos de humo, ornamentos arquitectnicos y
dems artculos para construccin; tubos, canalones y accesorios
de tubera; aparatos y artculos para usos qumicos o dems usos
tcnicos; abrevaderos, pilas y recipientes similares para uso rural;
cntaros y recipientes similares para transporte o envasado; fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de lavado, baeras,
bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems parte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
de plantas, incluidos los jugos de hortalizas, frutas y otros nacionales: 2001.10.00.00/2009.90.00.00.
frutos. (*)
19 Discos pticos y estuches porta discos

Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en


alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00

20 Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina, pavo, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
pato, ganso, pintada). (**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u edulcorante, yogur, Bienes comprendidos en las subpar tidas nacionales:
mantequillas y quesos. (**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90, 0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, aceitunas, palma, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
girasol, nabo, maz), grasas animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, 1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de crustceos, moluscos o de- Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
ms invertebrados acuticos que comprenden incluso los embu- 1601.00.00.00/1605.69.00.00.
tidos, las conservas, los extractos, entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el chocolate blanco), Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
como el chicle y dems gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
cacao. (**)
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones, tallarines, lasaas, ravioles, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
canelones), tapioca (en base a yuca), productos a base de cereales 1902.11.00.00/1905.90.90.00.
obtenidos por inflado o tostado; cereales (excepto el maz) en
grano o en forma de copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o preparados de otro
modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y productos
de panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf, t o hierba mate; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales: 2 1 0
preparaciones para salsas y salsas preparadas (ktchup, mostaza, 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y 2103.10.00.00/2106.90.99.00.
mayonesa), preparaciones para sopas, helados, concentrados de
protenas, polvos y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:


2402.10.00.00/2403.99.00.00.

29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos). (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos qumicos que pueden ser Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de potasio co
utilizados en la Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo N. prendido en alguna de las siguientes sub partidas: 2805.40.00.00 y
1103. (**)
2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:


3003.10.00.00/3006.92.00.00.

32 Preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:


3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.

33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:


3401.11.00.00/3402.90.99.00, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.

A c tualidad E mpresarial

D-17

P ercepciones
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

34 Semimanufacturas y manufacturas de plstico (incluye, entre


otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas, hojas, cintas, tiras y
dems formas planas; baeras, duchas, fregaderos, lavabos,
bids, inodoros y sus asientos y tapas, cisternas para inodoros
y artculos sanitarios e higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y artculos de cocina o de
uso domstico y artculos de higiene o tocador; artculos para la
construccin y dems manufacturas de plstico y manufacturas
de las dems materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3916.10.00.00/3922.90.00.00, 3923.21.00.00 y


3923.29.90.00 (en lo no comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00, 3924.10.10.00/3926.90.90.90.

35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de caucho sin vulcanizar; hilos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
y cuerdas, correas transportadoras o de transmisin, de caucho 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
vulcanizado; neumticos nuevos, recauchutados o usados,
de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumticos y
protectores de caucho; manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cmaras
de caucho para neumticos; artculos de higiene o de farmacia
e incluso con partes de caucho endurecido; prendas de vestir,
guantes, mitones, manoplas, dems complementos de vestir
para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:


4101.20.00.00/4115.10.00.00.

37 Manufactura de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes simi- 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
lares y manufacturas de tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y peletera facticia o artificial. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
(**)
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos escola- Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionares, de oficina y dems papelera, entre otros.(**)
les: 4802.10.00.00/4802.56.10.90, 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00, 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos artculos. Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
(**)
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas nacionales:
de metal comn; partes de estos artculos, de metal comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13) y vigente a partir del 15.05.13.
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13) y vigente a partir del 15.05.13.

D-18

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
APNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN
Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

0102100000

107

8423810090

213

8443110000

319

8474399000

425

9022190000

0102909000

108

8423829090

214

8443130000

320

8474809000

426

9022210000

3102101000

109

8423899010

215

8443199000

321

8474900000

427

9022290000

3104300000

110

8424300000

216

8443990000

322

8475290000

428

9022300000

3105300000

111

8424813100

217

8443910000

323

8475900000

429

9022900000

8205900000

112

8424813900

218

8443990000

324

8477100000

430

9023001000

8206000000

113

8424890000

219

8444000000

325

8477200000

431

9023002000

8207132000

114

8424901000

220

8445110000

326

8477300000

432

9023009000

8207192100

115

8425190000

221

8445120000

327

8477400000

433

9024800000

10

8207193000

116

8425319000

222

8445130000

328

8477510000

434

9025809000

11

8207131000

117

8425399000

223

8443160000

329

8477591000

435

9026101200

12

8207132000

118

8425410000

224

8443310000

330

8477800000

436

9026200000

13

8207133000

119

8425422000

225

8443191000

331

8477900000

437

9027101000

14

8207139000

120

8425429000

226

8445199000

332

8479100000

438

9027200000

15

8207191000

121

8426110000

227

8445200000

333

8479201000

439

9027300000

16

8207192100

122

8426121000

228

8445300000

334

8479209000

440

9027500000

17

8207192900

123

8426122000

229

8445400000

335

8479400000

441

9027802000

18

8207193000

124

8426190000

230

8445900000

336

8479810000

442

9027803000

19

8207198000

125

8426300000

231

8446100000

337

8479820000

443

9027809000

20

8207600000

126

8426419000

232

8446210000

338

8479892000

444

9028309000

21

8208900000

127

8426490000

233

8446290000

339

8479894000

445

9030100000

22

8402120000

128

8426910000

234

8446300000

340

8479898000

446

9030330000

23

8402190000

129

8426992000

235

8447120000

341

8486100000

447

9030400000

24

8402200000

130

8426999000

236

8447202000

342

8486300000

448

9030200000

25

8402900000

131

8427100000

237

8447900000

343

8486400000

449

9030320000

26

8404200000

132

8427200000

238

8448110000

344

8486900000

450

9030390000

27

8405100000

133

8427900000

239

8448190000

345

8480490000

451

9030840000

28

8406100000

134

8428109000

240

8448329000

346

8480711000

452

9030890000

29

8406820000

135

8428200000

241

8448390000

347

8480719000

453

9030909000

30

8406900000

136

8428320000

242

8449001000

348

8480790000

454

9031101000

31

8410120000

137

8428330000

243

8450200000

349

8501102000

455

9031200000

32

8410130000

138

8428390000

244

8451100000

350

8501202900

456

9031499000

33

8410900000

139

8428400000

245

8451290000

351

8501312000

457

9031803000

34

8411990000

140

8428901000

246

8451300000

352

8501331000

458

9031809000

35

8412390000

141

8428909000

247

8451401000

353

8501332000

459

9032810000

36

8412909000

142

8429110000

248

8451409000

354

8501333000

460

9032899000

37

8413190000

143

8429190000

249

8451500000

355

8501341000

461

9402109000

38

8413400000

144

8429200000

250

8451800000

356

8501342000

462

9405600000

39

8413500000

145

8429400000

251

8452210000

357

8501343000

463

8486200000

A c tualidad E mpresarial

D-19

P ercepciones
Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

40

8413701100

146

8429510000

252

8453100000

358

8501401900

41

8413701900

147

8429520000

253

8454200000

359

8501402100

42

8413702100

148

8429590000

254

8454300000

360

8501402900

43

8413702900

149

8430100000

255

8455210000

361

8501403900

44

8413819000

150

8430310000

256

8455220000

362

8501522000

45

8414100000

151

8430390000

257

8455300000

363

8501530000

46

8414309900

152

8430410000

258

8456100000

364

8501620000

47

8414409000

153

8430490000

259

8456300000

365

8501630000

48

8414590000

154

8430500000

260

8457100000

366

8501640000

49

8414802200

155

8430611000

261

8457300000

367

8502121000

50

8414802300

156

8431200000

262

8458111000

368

8502129000

51

8414809000

157

8431390000

263

8458119000

369

8502131000

52

8414901000

158

8431410000

264

8458990000

370

8502139000

53

8414909000

159

8431420000

265

8459102000

371

8502201000

54

8415109000

160

8431431000

266

8459290000

372

8502391000

55

8415819000

161

8431439000

267

8459310000

373

8502399000

56

8415824000

162

8431490000

268

8459390000

374

8503000000

57

8415839000

163

8432291000

269

8459590000

375

8504221000

58

8416100000

164

8432300000

270

8459610000

376

8504229000

59

8416202000

165

8433119000

271

8460190000

377

8504230000

60

8416900000

166

8433510000

272

8460290000

378

8504319000

61

8417100000

167

8433591000

273

8460400000

379

8504341000

62

8417201000

168

8433599000

274

8461300000

380

8504402000

63

8417209000

169

8434100000

275

8461500000

381

8504509000

64

8417803000

170

8434200000

276

8462102100

382

8514200000

65

8417900000

171

8434901000

277

8462102900

383

8514309000

66

8418610000

172

8434909000

278

8462210000

384

8515801000

67

8418691100

173

8435100000

279

8462291000

385

8515809000

68

8418699100

174

8436100000

280

8462299000

386

8526910000

69

8418699200

175

8436210000

281

8462491000

387

8526920000

70

8418699300

176

8436809000

282

8462499000

388

8529102000

71

8418699990

177

8436910000

283

8462910000

389

8529109000

72

8418991000

178

8437101100

284

8462990000

390

8533409000

73

8419200000

179

8437101900

285

8463200000

391

8533900000

74

8419320000

180

8437109000

286

8463300000

392

8535290000

75

8419391000

181

8437801100

287

8463909000

393

8535300000

76

8419399100

182

8437801900

288

8464100000

394

8535901000

77

8419399900

183

8437809100

289

8464200000

395

8535909000

78

8419400000

184

8437809200

290

8464900000

396

8536501900

79

8419509000

185

8437809300

291

8465919100

397

8536690000

80

8419600000

186

8438101000

292

8465919200

398

8536902000

D-20

Ord.

Partida
arancelaria

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

Ord.

Partida
arancelaria

81

8419810000

187

8438102000

293

8465921000

399

8537101000

82

8419891000

188

8438201000

294

8465949000

400

8537109000

83

8419899100

189

8438202000

295

8465959000

401

8537200000

84

8419899300

190

8438300000

296

8465960000

402

8538100000

85

8419899900

191

8438400000

297

8465999000

403

8543702000

86

8419909000

192

8438501000

298

8466100000

404

8543703000

87

8420109000

193

8438509000

299

8466200000

405

8543709000

88

8421120000

194

8438600000

300

8466920000

406

8543900000

89

8421192000

195

8438802000

301

8467111000

407

8609000000

90

8421199000

196

8438809000

302

8467191000

408

8701300000

91

8421219000

197

8438900000

303

8467210000

409

8701900000

92

8421220000

198

8439100000

304

8467290000

410

9007190000

93

8421299000

199

8439200000

305

8467899000

411

9008300000

94

8421399000

200

8439990000

306

8468209000

412

9010100000

95

8421910000

201

8440100000

307

8468800000

413

9014800000

96

8422200000

202

8440900000

308

8472901000

414

9015100000

97

8422301000

203

8441100000

309

8472902000

415

9015401000

98

8422309000

204

8441200000

310

8472904000

416

9015900000

99

8422401000

205

8441300000

311

8474101000

417

9017201000

100

8422402000

206

8441400000

312

8474102000

418

9018120000

101

8422403000

207

8441800000

313

8474201000

419

9018130000

102

8422900000

208

8441900000

314

8474202000

420

9018500000

103

8423200000

209

8442301000

315

8474203000

421

9018901000

104

8423301000

210

8442302000

316

8474311000

422

9022120000

105

8423309000

211

8442309000

317

8474319000

423

9022130000

106

8423810010

212

8442400000

318

8474391000

424

9022140000

Ord.

Partida
arancelaria

Decreto Supremo que aprueba el Listado de Entidades que


podrn ser exceptuadas de la percepcin del Impuesto
General a las Ventas
Decreto Supremo N 069-2014-EF

Artculo 1.- Aprobacin del Listado Aprubese


el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV" a que se refiere el artculo
11 de la Ley N. 29173, que como anexo forma parte
integrante del presente decreto supremo.
De conformidad con lo dispuesto en el referido artculo
11, el listado ser publicado en el Portal del Ministerio
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
M ayo 2014

de Economa y Finanzas en internet (www.mef.gob.pe),


a ms tardar el ltimo da hbil de marzo de y regir a
partir del primer da calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin.
Artculo 2.- Refrendo El presente decreto
supremo es refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.

D-21

P ercepciones

Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin


de bienes
Resolucin de Superintendencia N 203-2003-SUNAT (01.11.03)

Artculo 1.- DEFINICIONES


Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias.
c) Ley General de Aduanas: Al Texto nico Ordenado
de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante
Decreto Supremo N 129-2004-EF
Inciso sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin
N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del 01.12.05.

d) Importador: A todo aquel sujeto que realice


operaciones de importacin definitiva de bienes
gravadas con el IGV.
e) Importe de la operacin: Al valor en Aduanas ms
todos los tributos que gravan la importacin y, de
ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.

Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un cambio en las subpartidas
nacionales declaradas en la DUA o DSI, sern
tomadas en cuenta para la determinacin del
importe de la operacin, aun cuando hayan
sido materia de impugnacin, siempre que se
efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional
que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos
Soles (S/.100.00).
Inciso sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin
N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del 01.12.05.

f ) DUA: A la Declaracin nica de Aduanas.


g) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica - Sistema informtico desarrollado por la SUNAT para
la elaboracin y presentacin de la declaracin a
travs de formularios virtuales en reemplazo de los
formularios fsicos.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes regulado
por el Decreto Legislativo N 943.
Inciso sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin
N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del 01.12.05.

i) Sistema Pago Fcil: Al Sistema a travs del cual los


deudores tributarios declararn y/o pagarn sus
obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de
los formularios preimpresos para ello.
j) DSI: Declaracin Simplificada de Importacin.
Inciso incorporado por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

D-22

k) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado


mediante Decreto Supremo N 011-2005-EF.
Inciso incorporado por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

Los trminos que no tengan una definicin especial


en esta resolucin tendrn el significado y alcances
sealados en la ley del IGV.
Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma
a la que corresponden, se entendern referidos a la
presente resolucin. Asimismo, cuando se mencione
un numeral o inciso sin indicar el artculo o numeral
al cual corresponde, se entender referido al artculo
o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual
la SUNAT percibir del importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones
posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, el
presente rgimen no ser aplicable a las operaciones de
importacin definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
Artculo 3.- OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicar la percepcin a que se refiere la presente
resolucin a la importacin definitiva:
1. Derivada de regmenes de importacin temporal
para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo
valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 1,000) a que se refieren
los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de
la Ley General de Aduanas, de bienes considerados
envos postales segn el artculo 1 del Decreto
Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as
como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se
refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General
de Aduanas.
Numeral sustituido por disposicin del Artculo 2 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

3. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT.


4. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y


norma modificatoria.
Numeral sustituido por disposicin del Artculo 2 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

5. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo N 1 de la presente resolucin.
Numeral sustituido por disposicin del Artculo 2 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

6. Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de


Promocin de la Inversin en la Amazona.
7. De mercancas consideradas envos de socorro, de
acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
Numeral sustituido por disposicin del Artculo 2 de la Resolucin N224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a partir del
01.12.05.

8. Efectuada por los Organismos Internacionales


acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Numeral incorporado por el Artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 220-2004-SUNAT (26.09.04).

Artculo 4.- MTODOS PARA DETERMINAR


EL MONTO DE LA PERCEPCIN
4.1 El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre
el importe de la operacin, segn el caso:
a) 10% : Cuando el importador se encuentre,
a la fecha en que se efecta la numeracin
de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
y dicha condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus
actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o
rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes
usados.
c) 3.5% : Cuando el importador no se encuentre
en ninguno de los supuestos indicados en los
incisos a) y b).
Concordancias:
Ley 29173, Segunda. Disp. Trans., Inc. b)

4.2 La SUNAT podr establecer, para determinados


bienes que se sealen por Resolucin de SuperA c tualidad E mpresarial

intendencia, que el monto de la percepcin se


determine considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar un monto fijo por el nmero de
unidades del bien importado consignado en
la DUA. Al monto resultante se le aplicar el
tipo de cambio a que se refiere el artculo 7.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral
4.1, segn corresponda, sobre el importe de la
operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada
mediante DSI, el monto de la percepcin del IGV ser
determinado considerando nicamente lo indicado
en el numeral 4.1.
Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin de un
mtodo distinto al utilizado, sern tomadas en cuenta
para la determinacin del monto de la percepcin, aun
cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre
que se efecten con anterioridad al levante de las
mercancas y el importe de la percepcin adicional que
le corresponda al importador por tales modificaciones,
sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 102-2007-SUNAT (29.05.07)

Artculo 5.- OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN


La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere
el artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en la importacin.
Artculo 6.- LIQUIDACIN DE COBRANZA
- CONSTANCIA DE PERCEPCIN
6.1 Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT
emitir una Liquidacin de Cobranza - Constancia
de Percepcin por el monto de la percepcin que
corresponda, expresada en moneda nacional, al
momento de la numeracin de la DUA o DSI. De
realizarse modificaciones al valor en Aduanas o a
las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o
DSI segn corresponda, se emitir una liquidacin
adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 1 y en el
segundo prrafo del artculo 4.
Prrafo modificado por el Artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a
partir del 01.12.05.

Las referidas liquidaciones debern ser canceladas


a travs de los siguientes medios, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudacin con
la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros,
con anterioridad a la entrega de las mercancas a
que se refiere el artculo 5:
a) En efectivo;
b) Dbito en cuenta;

D-23

P ercepciones

c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e Cheque simple del mismo banco ante el cual
se efecta el pago.
6.2 El importador acreditar la percepcin que se le
hubiera efectuado con la Liquidacin de Cobranza
- Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT
debidamente cancelada.

En caso dicha liquidacin sea cancelada a travs de
medios electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus
sistemas informticos, no teniendo el importador
que presentar constancia alguna para tal efecto.
Artculo 7.- TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Para efecto del clculo del monto de la percepcin,
la conversin en moneda nacional del importe de la
operacin se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de numeracin de la
DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio
indicado se utilizar el ltimo publicado.
Artculo sustituido por disposicin del Artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 224-2005-SUNAT (01.11.05), vigente a
partir del 01.12.05.

Artculo 8.- DECLARACIN DEL AGENTE


DE PERCEPCIN
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la
declaracin por las percepciones que hubiera efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de los
montos percibidos, a travs del Sistema Pago Fcil, a
ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al
que corresponda la percepcin efectuada, de acuerdo
al cronograma establecido para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Artculo 9.- DECLARACIN DEL IMPORTADOR Y DEDUCCIN DEL MONTO PERCIBIDO
El importador, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 3.8, donde consignar el monto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.
rtculo 10.- APLICACIN DE LAS PERCEPA
CIONES
10.1 El importador, sujeto del IGV, podr deducir del
impuesto a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.

D-24

10.2 El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la


devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones
exoneradas del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas
correspondientes al ltimo perodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
podrn solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracin del IGV
del citado perodo en cualquier mes del ao, no
siendo necesario que hayan mantenido montos no
aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
Numeral sustituido por disposicin del numeral 1.1 del Artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2005-SUNAT
(13.03.05), vigente a partir del 01.04.05.
10.3 Numeral derogado, por el numeral 1.2 del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N 063-2005/SUNAT
(13.03.05).

rtculo 11.- SOLICITUD DE DEVOLUCIN


A
Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 -Solicitud de devolucin,
en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.
rtculo 12.- CUENTAS Y REGISTRO DE CONA
TROL
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de
la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le
hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por
tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
rtculo 13.- ENTRADA EN VIGENCIA
A
El Rgimen de Percepciones del IGV regulado por la
presente resolucin se aplicar a las operaciones de
importacin definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre
de 2005.
Artculo sustituido por disposicin del Artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 224-2005-SUNAT (01.11.05).

DISPOSICIN FINAL
Primera.- Aprobacin de nueva versin del PDT
IGV - Renta Mensual
Encabezado sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 126-2004-SUNAT (27.05.04).

Aprubase el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario


Virtual N 621 - versin 3.8, a ser utilizado por los
contribuyentes para la elaboracin y presentacin
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

de las declaraciones determinativas. La nueva versin


deber ser utilizada a partir del 1 de diciembre de 2003,
independientemente del perodo al que correspondan
las declaraciones.
La nueva versin del mencionado PDT estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual, Portal de la
SUNAT en Internet, cuya direccin electrnica es: http://
www.sunat.gob.pe, a partir del da de publicacin de la
presente resolucin.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la
obtencin del citado PDT a aquellos contribuyentes
que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual debern
proporcionar el (los) disquete(s) de capacidad 1.44 MB
de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).

A c tualidad E mpresarial

Segunda.- Devolucin de retenciones


En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a
su vez la condicin de proveedor segn lo establecido en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y cuente con
retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas,
podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por
ste ltimo concepto en un plazo no menor de dos (2)
perodos consecutivos.
Disposicin incluida por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 126-2004-SUNAT (27.05.04).

Regstrese, comunquese y publquese.

D-25

P ercepciones

Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de


Bienes y Designacin de Agentes de Percepcin
Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT (01.04.06)

Artculo 1.- DEFINICIONES


1.1 Para efecto de la presente resolucin, se entiende
por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
b) Ley del IGV: AI Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
y normas modificatorias.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico
Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 1792004-EF y normas modificatorias.
d) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
reglamento aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
e) Bienes: A los bienes muebles a que se refiere el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV, sealados en el Anexo 1 de la presente resolucin.
f ) Agente de percepcin: Al vendedor de bienes,
designado por la SUNAT de acuerdo al artculo
9 de la presente resolucin.
g) Cliente: AI sujeto que adquiera bienes de un
agente de percepcin.
h) Precio de venta: A la suma que incluye el valor
de venta y los tributos que graven la operacin.
i) Momento en que se realiza el cobro: Al momento en que se efecta la retribucin parcial
o total al agente de percepcin.

Si el cobro se realiza en especie, se considerar
realizado en el momento en que se reciba o
tenga a disposicin los bienes.

En el caso de la compensacin de acreencias
el cobro se considerar efectuado en la fecha
en que sta se realice.
Tratndose de transferencia o cesin de crditos, el cobro se considerar efectuado en la
fecha de celebracin del contrato respectivo.
j) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N 943.
k) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica
- Sistema informtico desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y presentacin de la
declaracin a travs de formularios virtuales,
as como el pago de ser el caso, en reemplazo
de los formularios fsicos.
I) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya direccin es http://www.sunat.
gob.oe.

D-26

II) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.


1.2 Los trminos que no tengan una definicin especial
en esta resolucin tendrn el significado y alcances
sealados en la Ley del IGV.
Asimismo, cuando se mencione un artculo,
disposicin o anexo sin indicar la norma a la que
corresponde, se entender referido a la presente
resolucin y; cuando se seale un numeral o inciso
sin precisar el artculo o numeral al que pertenece,
se entender que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
2.1 La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de
venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes
sealados en el Anexo 1, por el cual el agente de
percepcin percibir del cliente un monto por
concepto del IGV que ste ltimo causar en sus
operaciones posteriores. El cliente est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente.
El rgimen que regula la presente resolucin no
es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.

Se presume que los sujetos que adquieran bienes a
los agentes de percepcin, son contribuyentes del
IGV, independientemente del tipo de comprobante
de pago que se emita, de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 1.2 del artculo 1 de la Ley N 28053.
2.2 En la transferencia o cesin de crditos, no ser
materia de transferencia o cesin el importe de la
percepcin calculada conforme al artculo 5.
Artculo 3.- NOTAS DE DBITO Y DE CRDITO
3.1 Las notas de dbito y de crdito que modifiquen
los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el artculo 2 sern tomadas
en cuenta para efecto del presente rgimen.
3.2 Las notas de crdito emitidas por operaciones
respecto de las cuales se efectu la percepcin,
no darn lugar a la modificacin de los importes
percibidos, ni a su devolucin por parte del agente
de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito
fiscal que deber efectuar el cliente en el perodo
respectivo.
La percepcin correspondiente al monto de las notas
de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr
deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo cliente respecto de las cuales no
haya operado sta.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Artculo 4.- OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN


El agente de percepcin efectuar la percepcin del
IGV en el momento en que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la
operacin gravada con el impuesto, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Artculo 5.- IMPORTE DE LA PERCEPCIN
5.1 El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el
precio de venta:
a) 0.5%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y
el cliente figure en el Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV.

El referido listado ser elaborado por la SUNAT
sobre la base de los agentes de percepcin
del IGV designados de acuerdo a la presente
resolucin. Dicho listado no incluir a los
contribuyentes que se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones a la fecha de la
verificacin por parte de la SUNAT:
a.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
a.2) Haber sido comunicados o notificados por
la SUNAT con la baja de inscripcin en el
RUC y tal condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
a.3) Haber suspendido temporalmente sus
actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
a.4) No haber efectuado el pago del ntegro
de las retenciones y/o percepciones del
IGV que estuvieran obligados a realizar.
a.5) Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus
obligaciones tributarias cuyo vencimiento
se hubiera producido en los ltimos doce
(12) meses.
La SUNAT publicar el citado listado, a travs
de SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da
hbil de los meses de marzo, junio, setiembre
y diciembre de cada ao, el cual regir a partir
del primer da calendario del mes siguiente a
la techa de su publicacin. Para tal efecto, la
SUNAT verificar las situaciones sealadas en
los incisos 1) al a.5) al ltimo da calendario
del mes anterior a la fecha de publicacin del
listado.
El agente de percepcin que realiza la venta
verificar el listado antes indicado al momento
en que se realiza el cobro.
b) 2%: En todos los dems casos no incluidos en
a).
A c tualidad E mpresarial

5.2 Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de


percepcin que corresponda se aplicar sobre el
importe de cada pago.
Concordancias:
Ley 29173, Segunda. Disp. Trans., Inc. c); R.S. N 046-2008-SUNAT (Aprueban nueva versin del PDT - Percepciones a las
Ventas Internas, Formulario Virtual N 697 - Versin 1.5)

Artculo 6.- OPERACIONES EXCLUIDAS DE


LA PERCEPCIN
No se efectuar la percepcin a que se refiere la presente resolucin, en las operaciones:
1. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
b) El cliente tenga fa condicin de agente de
retencin del IGV o figure en el Listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV.
El listado mencionado en el prrafo anterior ser
elaborado por la SUNAT sobre la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y comunidades nativas a
que se refieren los incisos a), c), d), e) y f ) del artculo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e
Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencia o educacional inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades
Religiosas e instituciones educativas pblicas o
particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos
que, a la fecha de verificacin por parte de la SUNAT,
estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo
de contribuyente que les corresponda y que no se
encuentren en alguna de las siguientes situaciones;
b.1) Haber adquirido la condicin de no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por
la SUNAT con la baja de su inscripcin en el
RUC y tal condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de
la Administracin Tributaria.

La SUNAT publicar el referido listado, a travs de
SUNAT Virtual, a ms tardar el ltimo da hbil de
los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre
de cada ao, el cual regir a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicacin. Para tal efecto, la SUNAT verificar

D-27

P ercepciones


2.

3.
4.
5.
6.

las situaciones sealadas en el prrafo anterior al


ltimo da calendario del mes anterior a la fecha
de la publicacin respectiva.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el
listado antes mencionado se verificar al momento
en que se realiza el cobro.
Realizadas con clientes que tengan la condicin de
consumidores finales, de acuerdo a lo sealado en
el artculo 7.
Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de
los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del
Anexo 1.
De retiro de bienes considerado como venta.
Efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
De venta de gas licuado de petrleo, despachado a
vehculos de circulacin por va terrestre a travs de
dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
Numeral incluido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 104-2006-SUNAT (17.06.06).

Artculo 7.- CONSUMIDOR FINAL


7.1 Para efecto del presente rgimen, se considerar
como consumidor final al sujeto que cumpla en
forma concurrente con las siguientes condiciones,
las cuales debern ser verificadas por el agente de
percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual
o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 700.00), por comprobante de pago. Dicho
importe no se tomar en cuenta cuando el
valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la
venta de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes sealados en el numeral
4 del Anexo 1, la condicin a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas licuado de Petrleo
hasta por dos (2) unidades de cilindros por
comprobante de pago, en los casos en que la
comercializacin se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo
por un importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,500.00) por
comprobante de pago, en los casos en que la
comercializacin se realice a granel.

En el caso de los bienes sealados en los numerales
1, 2, 3, 18 y 19 del Anexo 1, la condicin a que se
refiere el presente inciso se considerar cumplida
cuando se adquieran bienes por un importe igual
o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00),
por comprobante de pago.

D-28

7.2. El agente de percepcin no considerar realizada


una operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumpla con lo sealado en el numeral
anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago
que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin
de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del
cliente y a travs del cual se brinde atencin
al pblico, tales como bodegas, restaurantes,
tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos
y/o estaciones de servicio, entre otros.
Artculo 8.- OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
8.1 Para efecto del clculo del monto de la percepcin,
en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha en que se realice el cobro.
8.2 En los das en que no se publique los tipos de cambio sealados en el numeral anterior se utilizar el
ltimo publicado.
Artculo 9.- DESIGNACIN Y EXCLUSIN
DE AGENTES DE PERCEPCIN
9.1 La designacin de los agentes de percepcin a
que se refiere la presente resolucin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En
dicha resolucin se sealar la fecha a partir de
la cual operar la designacin o exclusin, segn
corresponda.

Adicionalmente a lo sealado en el prrafo anterior,
la relacin de los agentes de percepcin designados, as como el listado de los sujetos excluidos
como tales, tambin podrn ser difundidos por
cualquier medio que la SUNAT considere conveniente, incluyendo SUNAT Virtual.
9.2 La SUNAT entregar al agente de percepcin el
Certificado de Agente de Percepcin a fin de
facilitar la aplicacin del presente rgimen. Dicho
documento tendr validez en tanto no opere la
exclusin del sujeto como agente de percepcin,
de conformidad con lo dispuesto en el primer
prrafo del numeral 9.1.
9.3 Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine
a partir de la fecha en que deban operar como
tales.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Los sujetos excluidos como agentes de percepcin


dejarn de efectuar la percepcin por los pagos
que les realicen a partir de la fecha en que opere
su exclusin.

rtculo 10.- COMPROBANTE DE PERCEPA


CIN - VENTA INTERNA
10.1 A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente
un Comprobante de Percepcin - Venta Interna, el
cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1 Datos de identificacin del agente de
percepcin:
a) Apellidos y nombres, denominacin
o razn social,
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa grfica
que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin
o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5 Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta
o empresa grfica.
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original: Cliente.
b) En la copia: Emisor - Agente de Percepcin.
La copia permanecer en poder del agente
de percepcin, el cual deber mantenerla en
un archivo clasificado por cliente y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1 Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del cliente.
2.2 Tipo y nmero de documento del cliente.
2.3 Fecha de emisin del Comprobante de
Percepcin - Venta Interna.
2.4 Identificacin de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron origen
a la percepcin:
a) Tipo(s) de documento(s).
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional,
incluida la percepcin, por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la percepcin.
A c tualidad E mpresarial

2.6 Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin.
El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor que
resulte del procedimiento sealado en el
siguiente prrafo sobre el monto indicado
en el numeral 2.5.
El factor se determinar de acuerdo a lo siguiente:
a) Al porcentaje de percepcin aplicable de conformidad con lo dispuesto
en el numeral 5.1 del artculo 5 se le
sumar cien por ciento (100%).
b) Se dividir el porcentaje de percepcin a ser aplicado entre el porcentaje obtenido en a), constituyendo el
monto resultante el factor a utilizar.

Dicho factor deber expresarse con seis (6)
decimales, para lo cual si el stimo decimal es inferior a cinco (5), el valor del sexto
decimal permanecer igual, mientras que
si el stimo decimal es igual o superior a
cinco (5), el valor del sexto decimal ser
incrementado en uno.
2.7 Importe total de los montos percibidos,
el cual resultar de la suma de todos
los montos percibidos por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de
dbito incluidos en el Comprobante de
Percepcin - Venta Interna.
3. Las caractersticas del Comprobante de
Percepcin - Venta Interna, en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales
1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.2 La impresin de los Comprobantes de Percepcin
- Venta Interna se realizar previa autorizacin,
utilizando el Formulario N 816- Autorizacin de
Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones
sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1
del mencionado artculo.

Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Percepcin - Venta
Interna, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT
a travs del Formulario N 806, sin necesidad de
utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de
emisin y el rango de comprobantes a imprimir.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre
ambos, el agente de percepcin podr entregar
al cliente la copia que le corresponde del Comprobante de Percepcin - Venta Interna generado
mediante sistema computarizado, ponindolo a su

D-29

P ercepciones

disposicin o envindoselo a travs de la Internet


o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC, el cual deber ser presentado en la Mesa
de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su
jurisdiccin.

Excepcionalmente, tratndose de los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna a que se refiere el
prrafo anterior, slo existir obligacin de imprimir
y entregar dicho comprobante cuando el cliente
lo solicite, siempre que:
a) Por la operacin sujeta a percepcin se emita
comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal; y,
b) El agente de percepcin utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
y en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada comprobante.

Los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna a
que se refieren el segundo y tercer prrafo del presente numeral, debern cumplir con lo dispuesto
en este artculo, con excepcin de los datos de la
imprenta y las obligaciones referentes al numeral
1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

La autorizacin de impresin de Comprobantes de
Percepcin - Venta Interna ser solicitada a partir
de la fecha de su designacin como agente de
percepcin.
10.3 los Comprobantes de Percepcin - Venta Interna
debern ser de uso exclusivo del rgimen.
10.4 En todos los casos en que se haya aplicado ms de
un porcentaje de percepcin respecto a un mismo
cliente, el agente de percepcin deber emitir un
Comprobante de Percepcin - Venta Interna por
cada porcentaje aplicado.

En los casos en que exista acuerdo entre el cliente
y el presente de percepcin, este ltimo podr
emitir un solo comprobante de Percepcin - Venta Interna por cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un perodo
determinado, siempre que su emisin y entrega se
efecte dentro del mismo mes en que se realizaron
las percepciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante de Percepcin - Venta
Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.
10.5 Los sujetos excluidos como agentes de percepcin
debern solicitar la baja de los Comprobantes de
Percepcin - Venta Interna y/o la cancelacin de
la autorizacin de impresin de ser el caso, a ms
tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha en
que opere su exclusin como tales.
10.6 Cuando la cancelacin del ntegro del precio de
venta y del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de la entrega del

D-30

comprobante de pago correspondiente, el agente


de percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente
impresa, a fin que ste acredite la percepcin, en
cuyo caso no ser obligatoria la emisin del Comprobante de Percepcin - Venta Interna a que se
refiere el presente artculo:
a) La frase: Comprobante de Percepcin - Venta
Interna.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en
aquellos comprobantes de pago en los cuales
no se hubiera consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional,
incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional.
Para determinar dicho importe se aplicar el
factor obtenido de acuerdo a lo dispuesto en
el punto 2.6 del numeral 10.1 sobre el monto
indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no operar
en los casos en que se haya aplicado ms de un
porcentaje de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.

rtculo 11.- COMPROBANTES DE PAGO DE


A
OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN
DE PERCEPCIN
11.1 Los comprobantes de pago que se emitan por
operaciones comprendidas en el Rgimen de
Percepciones establecido por la presente norma
debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta a
percepcin del IGV.
11.2 En los mencionados comprobantes de pago se
podrn incluir operaciones no sujetas al presente
rgimen siempre que en dichos comprobantes se
pueda identificar el precio de venta de los bienes
sujetos a la percepcin y de aquellos no sujetos
a sta.

En tales casos, se observar lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deber consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta a percepcin del IGV,
b) En los casos en que se efecten pagos parciales, se atribuir el monto pagado, de manera
proporcional, a las operaciones sujetas y no
sujetas a la percepcin.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artculo 10
ser de aplicacin en el presente caso siempre
que, adems de lo sealado en dicha disposicin, respecto de las operaciones sujetas a percepcin incluidas en el comprobante de pago,
se pueda identificar el monto total cobrado en
moneda nacional, incluida la percepcin.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

11.3 Tratndose de operaciones en las que se emita


boleta de venta, se consignarn como informacin
no necesariamente impresa, los siguientes datos de
identificacin del cliente an cuando el importe de
la operacin no supere media (1/2) UIT:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin.
c) Tipo y nmero de documento de identidad.
rtculo 12.- DECLARACIN Y PAGO DEL
A
AGENTE DE PERCEPCIN
12.1 El agente de percepcin declarar el monto total
de las percepciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
N 697 - versin 1.4.

El referido PDT deber ser presentado respecto de
los perodos por los cuales se mantenga la calidad
de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo
al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
12.2 El agente de percepcin no podr compensar los
crditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por percepciones
realizadas.

sus operaciones declaradas correspondientes al


ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el
plazo sealado en el prrafo anterior.
14.3 Lo sealado en los numerales anteriores ser de
aplicacin incluso en los casos en que se hubieran
efectuado percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances de la presente resolucin, siempre que el monto percibido
haya sido incluido en la declaracin del cliente y el
agente de percepcin hubiera efectuado el pago
respectivo.

rtculo 13.- DECLARACIN DEL CLIENTE Y


A
DEDUCCIN DEL MONTO PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 4.4,
donde consignar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin
del tributo a pagar.

rtculo 15.- SOLICITUD DE DEVOLUCIN


A
Las solicitudes de devolucin de las percepciones no
aplicadas a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14,
sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 - Solicitud de Devolucin, en las dependencias o Centros
de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.
En las solicitudes de devolucin de percepciones no
aplicadas se deber consignar como perodo tributario
en el Formulario N 4949 - Solicitud de Devolucin, el
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado
de percepciones no aplicadas a ese perodo, ello sin
perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea
menor a dicho saldo.
El cmputo del plazo establecido en el numeral 14.2 del
artculo 14, para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo
siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de
devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en
dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.

rtculo 14.- APLICACIN DE LAS PERCEPA


CIONES
14.1 El cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por
sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.
14.2 El cliente podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
superen el cincuenta por ciento (50%) del total de

rtculo 16.- CUENTAS Y REGISTRO DE CONA


TROL
El agente de percepcin y el cliente debern llevar,
segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro de
control:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad
una cuenta denominada IGV - Percepciones por
Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un
Registro del Rgimen de Percepciones en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por cobrar por cada cliente. Dicho registro
deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
a.1) Fecha de la transaccin.
a.2) Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
a.3) Tipo de transaccin realizada, tales como:

A c tualidad E mpresarial

D-31

P ercepciones

ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de


cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transaccin, anotado en la
columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por
cada cliente.

El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente
en forma consolidada, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacin requerida y
se pueda efectuarla verificacin individual de cada
transaccin.

El Registro del Rgimen de Percepciones no podr
tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes,
sindole de aplicacin adems las disposiciones
establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 132-2001/SUNAT y normas modificatorias, que
regula el procedimiento para la autorizacin de
registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios.
No es obligatoria la anotacin de las operaciones
al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.
b) El cliente, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas.
En la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes
de percepcin, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones
portal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el
caso.
rtculo 17.- VIGENCIA
A
El Rgimen de Percepciones que establece la presente
resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de abril
de 2006.
rtculo 18.- DEROGATORIA
A
Dergase la Resolucin de Superintendencia N 1892004/SUNAT y normas modificatorias a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Bienes contenidos en el anexo 1
La descripcin de los bienes que hace el Anexo 1 es
referencial, debiendo considerarse para los efectos de
la presente resolucin a aquellos contenidos en las
subpartidas nacionales indicadas en dicho Anexo, salvo
que expresamente se disponga lo contrario.

D-32

Segunda.- Devolucin de retenciones a sujetos


que cuenten con retenciones y percepciones no
aplicadas
En caso el cliente del presente rgimen, sujeto del
IGV, tenga a su vez la condicin de proveedor segn
lo establecido en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias, y cuente con retenciones
y percepciones declaradas y no aplicadas, podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en su declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por ste
ltimo concepto en un plazo no menor de dos (2)
perodos consecutivos.
Tercera.- Designacin de agentes de percepcin
Desgnase como agentes de percepcin del Rgimen
de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes
a los contribuyentes sealados en el Anexo 2, los mismos que operarn como tales a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
Asimismo, designase como agentes de percepcin del
citado Rgimen a los contribuyentes sealados en el
Anexo 3, los mismos que operarn como tales a partir
del 1 de mayo de 2006.
Cuarta.- Utilizacin Del PDT percepciones a las ventas internas - formulario virtual n 697 - versin 1.4
El PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario
Virtual N 697 - versin 1.4, continuar siendo utilizado
exclusivamente por los agentes de percepcin del
presente rgimen.
El mencionado PDT se encuentra a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la
obtencin del citado PDT a aquellos contribuyentes
que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual debern
proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad 1.44 MB
de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).
Quinta.- Sujetos obligados a efectuar la percepcin de los bienes sealados en el numeral 15 del
anexo 1
Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00
y 7214.20.00.00, incluidas en el numeral 15 del
Anexo 1, los sujetos designados como agentes de
percepcin slo efectuarn la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores
de tales bienes.
Sexta.- Inaplicacin de sanciones
No se sancionarn las infracciones previstas en los
numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 y en el numeral
13 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF, que se originen en el incumplimiento
de las obligaciones previstas en el presente rgimen,
cometidas por los agentes de percepcin respecto de
las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

de la obligacin tributaria del IGV se produzca durante


los dos (2) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que
opere su designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al presente
rgimen, incluyendo el mes en que opere dicha incorporacin. En este supuesto, la inaplicacin de sanciones
rige slo respecto de los nuevos bienes.
Disposicin modificada por Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 277-2013-SUNAT (07.09.13).

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de Percepcin del IGV
El Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, que se publique en SUNAT Virtual a ms tardar el ltimo da hbil
del mes de marzo de 2006, incluir a aquellos agentes
de percepcin del IGV sealados en el Anexo 2 siempre
que no incurran en alguna de las situaciones indicadas
en los incisos a.1) al a.5) del artculo 5.

A c tualidad E mpresarial

Segunda.- Percepciones efectuadas en virtud a


la Resolucin De Superintendencia N 189-2004/
SUNAT
A fin de declarar las percepciones del IGV que se
hubieran efectuado en virtud a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT y
normas modificatorias, se continuar utilizando el PDT
-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
N 697 - versin 1.4, la cual se encuentra a disposicin
de los interesados en SUNAT Virtual.
Tercera.- Percepciones realizadas con anterioridad
a la vigencia de la presente resolucin
A las percepciones del IGV realizadas hasta el 31 de
marzo de 2006 le sern de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 14. En tal sentido, el cliente podr solicitar
la devolucin de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menos de tres(3) periodos consecutivos,
considerndose incluso los perodos anteriores a la
vigencia de la presente norma.
Regstrese, comunquese y publquese.

D-33

D etracciones

Aprueban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940 referente


al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
Decreto Supremo N 155-2004-EF (14.11.04)

Artculo 1.- Definiciones


Para efectos del presente Decreto Legislativo se entender por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
e) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1110 (20.06.12)

f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.


g) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

h)

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

i) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.


j) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1110 (20.06.12).

k) Centro de Produccin: A los sealados por la SUNAT,


teniendo en cuenta las caractersticas de comercializacin de cada uno de los bienes involucrados en
las operaciones sujetas al Sistema, sea de propiedad
del proveedor o de terceros.
Para tal efecto, se podr considerar como centro
de produccin al centro de transformacin, centro
de beneficio de animales en pie y cualquier otro
establecimiento donde se concentre la extraccin,
produccin, almacenaje y/o acopio de bienes.
I) Precio de Mercado: Al precio promedio que conste
en una publicacin oficial o en el portal institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica u otra entidad pblica,
a excepcin de la SUNAT, que dentro de su competencia publique dicho precio respecto de los
bienes involucrados en las operaciones sujetas al
Sistema. El precio promedio deber corresponder a
la etapa de produccin o comercializacin del bien

D-34

comprendido en la operacin sujeta al Sistema por


la cual se efecta el depsito.
En caso exista ms de una entidad que establezca
el citado precio promedio respecto de un mismo
bien, la SUNAT sealar cul de ellos se tendr en
cuenta.
El precio promedio a considerar para efecto de
realizar el depsito ser difundido por la Administracin Tributaria a travs de los medios que estime
conveniente, pudiendo determinar su perodo de
vigencia.
En el caso de bienes respecto de los cuales la SUNAT no difunda los precios promedios, el Precio de
Mercado ser el valor de mercado determinado de
acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda.
Prrafo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 954 (05.02.04).

II) Administradoras de Peaje: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, Gobiernos Locales,


empresas concesionarias, Unidades Ejecutoras o
empresas del Estado, encargadas de la cobranza
del peaje en las garitas o puntos de peaje.
Inciso incluido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N
954 (05.02.04).

Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el


dispositivo al que corresponde, se entender referido a
la presente norma. Asimismo, cuando se haga referencia
a un numeral sin indicar el artculo al cual corresponde,
se entender referido a aquel en que se encuentre.
Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central
2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central que regula la presente norma,
tiene como finalidad generar fondos para el pago
de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos -incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas
tributarias de conformidad con el artculo 33
del Cdigo Tributario- que sean administradas
y/o recaudadas por la SUNAT.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera


incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo
115 del Cdigo Tributario.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

2.2 La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones
sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin
o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4
del artculo 8.
Artculo 3.- mbito de aplicacin
Se entender por operaciones sujetas al Sistema a las
siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se
refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no se origine en una
operacin de venta. Se encuentra comprendido en
el presente inciso el traslado de bienes realizado
por emisor itinerante de comprobantes de pago; y,
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605 (25.09.05).

Artculo 4.- Monto del depsito


4.1 El monto del depsito ser determinado mediante
cualquiera de los siguientes mtodos, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las
caractersticas de los sectores econmicos, bienes
o servicios involucrados en las operaciones sujetas
al Sistema:
a) Un porcentaje del importe de las operaciones
sujetas al Sistema. Tratndose de los sujetos
a que se refiere el tercer prrafo del inciso a)
del numeral 5.1 del artculo 5, la SUNAT podr
estimar la cantidad de operaciones sobre cuyo
importe total se aplicar dicho porcentaje.
b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido
o trasladado, considerndose segn el caso,
peso, volumen, superficie, unidad fsica, entre
otros.
c) Un monto fijo determinado, entre otros, por
las caractersticas del vehculo, tales como
nmero de ejes, nmero de asientos y capacidad de carga, el mismo que podr ser de
aplicacin por cada garita o punto de peaje
que se encuentre bajo la competencia de las
Administradoras de Peaje, segn lo establezca
la SUNAT, tratndose del servicio de transporte
de pasajeros realizado por va terrestre.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 28605
(25.09.05).

d) Un porcentaje aplicable sobre el importe de la


operacin o sobre el monto sealado en la taA c tualidad E mpresarial

bla de valores referenciales que ser aprobada


mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Transportes y Comunicaciones, el
que resulte mayor, tratndose del servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre.
La tabla de valores referenciales a que se refiere
el prrafo anterior, podr ser actualizada peridicamente siguiendo el mismo procedimiento
establecido para su aprobacin. En caso de
que no exista un valor, referencial aprobado, el
monto del depsito se determinar aplicando
el porcentaje sobre el importe de la operacin.
Inciso incluido por el Artculo 1 de la Ley N 28605
(25.09.05).

Los mtodos previstos en los incisos c) y d) slo


sern de aplicacin a los servicios de transporte
de pasajeros y transporte de bienes realizados
por va terrestre respectivamente, sin perjuicio de
la aplicacin de los otros mtodos previstos en el
presente numeral a dichos servicios, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT.
ltimo prrafo incluido por el Artculo 1 de la Ley N 28605
(25.09.05).

Concordancias:
D.S. N 010-2006-MTC

4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d)


del numeral anterior, se considerar importe de la
operacin:
a) Tratndose de las operaciones a que se refiere
el inciso a) del artculo 3, al valor de venta del
bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta de bien inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando
la operacin no estuviera gravada con dicho
impuesto, ms el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se
considerar como importe de la operacin al
monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que de acuerdo con
el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base
imponible de dicho impuesto, ms el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre
que este monto sea mayor al determinado
conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.

Cuando el sujeto obligado sea el sealado en
el tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1
del artculo 5, el importe de la operacin ser
el valor de mercado de acuerdo con el artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

b) Tratndose del retiro de bienes a que se refiere


el inciso b) del artculo 3, al Precio de Mercado.
c) Tratndose de los traslados a que se refiere el
inciso c) del artculo 3, al Precio de Mercado.
Concordancias:
D.S. N 010-2006-MTC, Art. 6

D-35

D etracciones

Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito


5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son
los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, tratndose de las operaciones a que
se refiere el inciso a) del artculo 3. La SUNAT
sealar los casos en que el proveedor de
bienes podr efectuar el depsito por cuenta de sus adquirentes, as como la forma y
condiciones para realizarlo, sin perjuicio del
momento que se establezca de conformidad
con el artculo 7.
Cuando el proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito,
ste quedar obligado a efectuarlo de acuerdo
a lo establecido en la presente norma, hasta
el quinto da hbil siguiente de recibido el
importe, salvo en la venta de bienes en que
el depsito deba efectuarse con anterioridad
al traslado, en cuyo caso el proveedor realizar el depsito previo a dicho traslado, sin
perjuicio de las sanciones que correspondan
al adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
Excepcionalmente, la SUNAT establecer los
casos en los que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin, ser el nico sujeto obligado
a efectuar el depsito.
La SUNAT tambin podr designar como
nico sujeto obligado a efectuar el depsito
al tercero que en virtud de un mandato o de
la prestacin de un servicio, reciba el importe
de la operacin por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecute el
contrato de construccin en una operacin
sujeta al Sistema. En tal caso, el momento para
efectuar el depsito se establecer de conformidad con el artculo 7, segn la operacin de
que se trate.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes


a que se refiere el inciso b) del artculo 3.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos, en el caso
de las operaciones a que se refiere el inciso c)
del artculo 3.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley
N 28605 (25.09.05).

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer las Administradoras de Peaje


que, durante el transporte, debern cumplir con
efectuar el cobro del monto correspondiente al

D-36

depsito, a los sujetos obligados para su posterior


ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de
la Nacin, en la oportunidad, forma y condiciones
que establezca la SUNAT. Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depsito,
debern entregar al sujeto obligado la constancia
respectiva en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT, la misma que constituir el
documento que sustenta el servicio de transporte
de pasajeros a que hace referencia el numeral 10.4
del artculo 10.
Prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

5.2 Los sujetos obligados debern efectuar el depsito


de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose del primer y ltimo prrafo del
inciso a) del numeral 5.1, el monto del depsito
correspondiente ser detrado del importe de
la operacin e ingresado en la cuenta bancaria
que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin
a nombre del proveedor, prestador del servicio
o quien ejecute el contrato de construccin. Lo
dispuesto no se aplicar en el caso del primer
prrafo del inciso a) del numeral 5.1 cuando
la SUNAT autorice al proveedor a efectuar el
depsito por cuenta de su adquirente, siendo
de aplicacin lo sealado en el inciso b).
b) Tratndose del segundo y tercer prrafo del
inciso a) y de los incisos b) y c) del numeral
5.1, ingresarn el monto correspondiente en
la cuenta bancaria que para tal efecto abrir
el Banco de la Nacin a su nombre o efectuarn el pago a las entidades a que se refiere el
segundo prrafo del indicado numeral, el cual
ser de su cargo.
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

Artculo 6.- Titular de la cuenta


El titular de la cuenta ser el beneficiario de los depsitos realizados en aplicacin del Sistema. El titular ser,
segn el caso:
a) E l proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin en el caso de las operaciones a que
se refiere el inciso a) del artculo 3.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a
que se refiere el inciso b) del artculo 3.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga
el traslado de los mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605 (25.09.05).

Artculo 7.- Momento para efectuar


el depsito
El depsito deber efectuarse en su integridad en
cualquiera de los siguientes momentos, de acuerdo a lo
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios
involucrados en las operaciones sujetas al Sistema:
7.1 Tratndose de las operaciones de venta de bienes,
prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta:
a) En el caso de la venta de bienes muebles:
a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera
del Centro de Produccin.
a.2) Con posterioridad a la recepcin del bien
por parte del adquirente, dentro del plazo
que seale la SUNAT.
a.3) Con posterioridad a la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, dentro del plazo que establezca
la SUNAT.
a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor.
a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero, en el caso del retiro de
bienes considerado venta de acuerdo al
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
b) En el caso de la prestacin de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestacin del
servicio, dentro del plazo sealado por la
SUNAT.
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio.
b.3) Con posterioridad a la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, dentro del plazo que seale la
SUNAT.
b.4) Cuando se efecte el pago del peaje en las
garitas o puntos de peaje de las Administradoras de Peaje, tratndose del servicio
de transporte de pasajeros realizado por
va terrestre.
Inciso incorporado por el Artculo 4 de la Ley N 28605
(25.09.05).

c) En el caso de la primera venta de inmuebles:


c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la SUNAT.
d) En el caso de contratos de construccin:
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, dentro del plazo que seale la
SUNAT.
d.3) Con anterioridad al inicio de la construccin.
7.2 Tratndose del traslado de bienes fuera del Centro
de Produccin, as como desde cualquier zona
A c tualidad E mpresarial

geogrfica con beneficio tributario hacia el resto


del pas, cuando dicho traslado no se origine en
una operacin de venta, el depsito se realizar
con anterioridad a dicho traslado.
7.3 Numeral derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605 (25.09.05).

Artculo 8.- De las cuentas


8.1 Los montos depositados en las cuentas bancarias
a que se refiere el artculo 2 tendrn el carcter de
intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto
en el prrafo siguiente, y slo se les podr dar el
destino sealado en el artculo 9.
Cuando existan procedimientos de cobranza
coactiva por las deudas tributarias indicadas en el
numeral 2.1 del artculo 2 del titular de la cuenta,
la SUNAT podr utilizar los montos depositados
para el cobro de las referidas deudas, as como
para el pago de las costas y gastos vinculados a
la cobranza, pudiendo incluso trabar medidas
cautelares previas, de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo Tributario.
8.2 Las cuentas podrn ser abiertas a solicitud del
titular de la cuenta o de oficio por el Banco de la
Nacin, en los casos y condiciones que establezca
la SUNAT, la cual podr determinar la obligacin de
abrir una cuenta por cada bien, servicio o contrato
de construccin involucrado en las operaciones
sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de
los mencionados sujetos.
8.3 El Banco de la Nacin comunicar mensualmente
a la SUNAT la relacin de las cuentas bancarias
abiertas, indicando el nombre, nmero de RUC
del titular y el nmero de la cuenta. Asimismo,
informar mensualmente los montos depositados
en las cuentas y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depsitos, en la forma, plazo
y condiciones establecidas por la SUNAT.
8.4 La SUNAT podr celebrar convenios con empresas
del sistema financiero a efecto que se abran las
cuentas y se realicen los depsitos a que se refiere
el Sistema, sindoles de aplicacin las disposiciones
establecidas por la presente norma para el Banco
de la Nacin.
Artculo 9.- Destino de los montos
depositados
9.1 El titular de la cuenta deber destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, en
calidad de contribuyente o responsable, y de las
costas y gastos a que se refiere el artculo 2.

Los montos depositados no podrn ser destinados
al pago de los tributos que gravan la importacin
de bienes que hayan sido transferidos al titular
de la cuenta por un sujeto domiciliado en el pas
durante el periodo comprendido entre la salida de
los bienes del punto de origen y la fecha en que se
solicita su despacho a consumo, salvo que se trate

D-37

D etracciones

de bienes cuya venta en el pas se encuentra sujeta


al Sistema.

Concordancia:
De conformidad con el Numeral 2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1110, (20.06.12), se seala que lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso a) del presente numeral modificado
por la citada norma ser aplicable a las solicitudes de libre
disposicin que se presenten a partir de la entrada en
vigencia del citado Decreto Legislativo.

Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo


N 1110 (20.06.12).

Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se


tendr en cuenta lo siguiente:
a) La condicin de domiciliado en el pas del
sujeto que transfiere los bienes al titular de la
cuenta se determinar de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta,
a la fecha en que se realice la transferencia.
b) La verificacin de que la venta en el pas de
los bienes importados se encuentra sujeta al
Sistema se realizar al momento del pago de
los tributos que graven dicha importacin.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

9.2 De no agotarse los montos depositados en las


cuentas, luego que hubieran sido destinados al
pago de las obligaciones indicadas en el numeral
anterior, el titular podr alternativamente:
a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern considerados
de libre disposicin por el Banco de la Nacin,
de acuerdo al procedimiento que establezca
la SUNAT, siempre que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes supuestos a la fecha de presentacin de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se
consideran las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular
o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9.
a.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.

El cmputo del plazo para resolver la solicitud
de libre disposicin se suspender por el
lapso comprendido entre la fecha de notificacin al titular de la cuenta del resultado del
primer requerimiento de un procedimiento
de fiscalizacin y la fecha de finalizacin de
dicho procedimiento, o hasta que hayan
transcurrido sesenta (60) das hbiles computados desde la fecha de la mencionada
notificacin, lo que ocurra primero. La suspensin no operar si el titular de la cuenta
cumple con exhibir y/o presentar los registros,
libros, antecedentes y dems documentacin
e informacin que se le solicite en el primer
requerimiento, dentro de los plazos otorgados para tal fin. Para tal efecto, se considerar
que no se ha cumplido con dicha exhibicin
y/o presentacin incluso en caso de prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros, ya sea
que haya sido comunicada a la Administracin
Tributaria o no.

D-38

La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, podr flexibilizar o graduar los


supuestos previstos en el tercer prrafo del
presente inciso, as como reducir el lapso de
suspensin a que se refiere el prrafo anterior.
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

b) Utilizar los montos depositados para realizar


los depsitos a que se refiere el artculo 2
cuando se encuentre obligado a efectuarlos
en aplicacin del Sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o quien encarga
la construccin, en los casos y de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT.
9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin
los montos depositados, de conformidad con el
procedimiento que establezca la SUNAT, cuando
respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado el depsito,
excluyendo las operaciones a que se refiere el
inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no
habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello, siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias del
titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175,
numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del
artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

e)

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110 (20.06.12).

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral,


se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones sealadas
en los incisos a) al d) con la sola deteccin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria,
aun cuando no se hubiera emitido la resolucin
correspondiente, de ser el caso.
Los montos ingresados como recaudacin sern
destinados al pago de las deudas tributarias y las
costas y gastos a que se refiere el artculo 2, cuyo
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o


deteccin de ser el caso, as como la generacin de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
Numeral sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 28605
(25.09.05)

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer los casos en los que se
exceptuar del ingreso como recaudacin de los
montos depositados o se proceder a su ingreso
parcial.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

9.4. Se podr solicitar el extorno a la cuenta de


origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra deuda
tributaria, cuando se verifique que el titular de la
cuenta se encuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripcin
en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando
se encuentren en proceso de liquidacin.
A tal efecto, son personas jurdicas aquellas
consideradas como tales por el artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin
de los contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente.
c) Tratndose de contratos de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente,
cuando ocurra el trmino del contrato.
d) Otras que la SUNAT establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior se
aplicar lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud ser de noventa (90) das calendario.
ii. El monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra deuda tributaria con posterioridad
a la fecha de presentacin de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudacin a
extornar no generar intereses.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos para que proceda el extorno, as como el procedimiento para realizar el mismo.
Numeral incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

rtculo 10.- Sustento del traslado y


A
posesin de bienes
10.1 En las operaciones sujetas al Sistema en las cuales
el depsito a que se refiere el artculo 2 deba
efectuarse con anterioridad al inicio del traslado,
el remitente deber sustentar el traslado de bienes con el documento que acredita el ntegro del
A c tualidad E mpresarial

depsito, la gua de remisin y el comprobante de


pago que acredite fehacientemente la propiedad
en caso exista obligacin de emitir este ltimo de
acuerdo con las normas correspondientes.
La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de
sustentar el traslado con el documento que acredita
el depsito, siempre que mediante el mecanismo
sealado por Resolucin de Superintendencia se
pueda verificar la realizacin de dicho depsito, as
como establecer los casos en los que no se requerir
el comprobante de pago para sustentar el traslado.
10.2 Tratndose de la venta de bienes en que el depsito
deba efectuarse con anterioridad al traslado, el
proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba
entregar los bienes, slo permitir el traslado fuera
del Centro de Produccin con el documento que
acredita el depsito a que se refiere el artculo 2.
10.3 La posesin de los bienes comprendidos en el
Sistema deber sustentarse con los comprobantes
de pago que acrediten fehacientemente la adquisicin y con el documento que acredite el ntegro
del depsito a que se refiere el artculo 2, salvo que
se trate del productor de los bienes, en cuyo caso
la posesin se acreditar con la documentacin
que seale la SUNAT.
10.4 Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes
realizados por va terrestre se sustentarn, adems
de los documentos requeridos por las normas tributarias correspondientes, con el documento que
acredite el ntegro del depsito o con la constancia
de la cobranza efectuada por las entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo
5, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

Tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, ser de aplicacin lo siguiente:
a) El transportista deber exhibir y/o entregar, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT, el documento que acredite el ntegro del depsito a las
Administradoras de Peaje al momento del pago del
peaje en las garitas o puntos de peaje que seale la
SUNAT, debiendo aquellas verificar el cumplimiento del depsito respectivo de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT Dichas entidades realizarn la
verificacin e informarn a la Administracin Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca, sin perjuicio de
las labores de fiscalizacin de la SUNAT.
b) La SUNAT podr establecer que durante el transporte se acredite el depsito o se efecte el pago
del monto correspondiente al mismo a las Administradoras de Peaje designadas para efectuar dicho
cobro, conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo
del numeral 5.1 del artculo 5.
c) Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que en caso de que el transportista no exhiba el
documento que acredite el ntegro del depsito

D-39

D etracciones

correspondiente ante las entidades indicadas, ste


realiza el servicio de transporte de pasajeros sin el
mencionado documento.
rtculo 11.- Del control del cumpliA
miento de las obligaciones
11.1 La administracin del Sistema, incluyendo la verificacin del cumplimiento de las obligaciones, as
como la aplicacin de las sanciones correspondientes, estar a cargo de la SUNAT.
11.2 Los sujetos comprendidos en el Sistema debern
brindar las facilidades necesarias para realizar las
medidas de control que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento de lo sealado en
la presente norma, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el artculo 12.
rtculo 12.- Sanciones
A
12.1 El incumplimiento de las obligaciones sealadas en
la presente norma ser sancionado de conformidad
con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
12.2 En el caso de las infracciones que a continuacin
se detallan, se aplicarn las siguientes sanciones:
Infraccin

Sancin

1. El sujeto obligado que incumpla Multa equivalente al 50%


con efectuar el ntegro del depsito del importe no depositado.
a que se refiere el Sistema, en el
momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado
de los bienes fuera del Centro de
Produccin sin haberse acreditado
el ntegro del depsito a que se
refiere el Sistema, siempre que ste
deba efectuarse con anterioridad al
traslado. (1)

Multa equivalente al 50%


del monto que debi
depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes
de realizado el traslado.

3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el
depsito a que se refiere el Sistema,
siempre que ste deba efectuarse
con anterioridad al traslado.

Multa equivalente al 50%


del monto del depsito,
sin perjuicio de la sancin
prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.

4. El titular de la cuenta a que se refiere Multa equivalente al 100%


el artculo 6 que otorgue a los mon- del importe indebidamentos depositados un destino distinto te utilizado.
al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que Multa equivalente al 50%
no cumplan con depositar los co- del importe no depositad
bros realizados a los transportistas
que prestan el servicio de transporte
de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento establecido.
(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

Los ingresos que se obtengan por aplicacin de


las sanciones sealadas en el presente artculo,
constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110 (20.06.12).

Concordancias:
R.S. N 056-2006-SUNAT, nica Disp. Final

12.3 Para retirar el vehculo internado temporalmente


o recuperar los bienes comisados por el incum-

D-40

plimiento de lo dispuesto en la presente norma,


adicionalmente a los requisitos establecidos en los
artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber
acreditar el depsito a que se refiere el artculo 2,
as como el pago de la multa que resulte aplicable
de acuerdo a lo sealado en el presente artculo,
de ser el caso.
Numeral modificado por el numeral 9.2 del Artculo 9 del
Decreto Legislativo N 954 (05.02.04).

rtculo 13.- Normas complementarias


A
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT:
a) Designar los sectores econmicos, los bienes,
servicios y contratos de construccin a los que
resultar de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos; y,
Inciso sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 28605 (25.09.05).

Concordancias:
R. N 073-2006-SUNAT (Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el D. Leg. N 940 al transporte de
bienes realizado por va terrestre)

b) Regular lo relativo a los registros, la forma de


acreditacin, exclusiones y procedimiento para
realizar la detraccin y/o el depsito, el tratamiento
que debe aplicarse a los depsitos indebidos o en
exceso al Sistema, el mecanismo de aplicacin o
destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
Inciso modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1110 (20.06.12).

rtculo 14.- Vigencia


A
Dergase el Decreto Legislativo N 917, modificado por
la Ley N 27877, a partir de la entrada en vigencia de
las Resoluciones de Superintendencia que designen
los sectores econmicos, bienes o servicios a los que
resultar de aplicacin el Sistema.
Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artculo 8 entrar
en vigencia al da siguiente de la publicacin de la
Resolucin de Superintendencia que regule los casos
y condiciones en que las cuentas podrn ser abiertas
a solicitud de su titular o de oficio por el Banco de la
Nacin.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con el IGV, as como sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes
de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen
la construccin, obligados a efectuar la detraccin:
1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a
favor del exportador, a que se refieren los artculos
18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en
el perodo en que hayan anotado el comprobante
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

de pago respectivo en el Registro de Compras de


acuerdo a las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se efecte en el
momento establecido por la SUNAT de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho
se ejercer a partir del perodo en que se acredita
el depsito.
Numeral sustituido por el Artculo 9 de la Ley N 28605
(25.09.05).

2.

Numeral derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173 (23.12.07)

Segunda.- Aplicacin del Sistema


El Sistema se aplicar:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el IGV
o el ISC, a aquellas respecto de las cuales no hubiera
nacido la obligacin tributaria a la fecha de entrada
en vigencia de las normas complementarias a que
se refiere el artculo 13.
b) Tratndose de las operaciones cuya retribucin
constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta, a aquellas respecto de
las cuales no se hubiera verificado ninguno de
los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV
originaran el nacimiento de la obligacin tributaria
por dicho impuesto.
c) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso
c) del artculo 3, a aquellos que se produzcan a partir
de la fecha de entrada en vigencia de las normas
complementarias a que alude el artculo 13.
Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 28605 (25.09.05).

Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Decreto
Legislativo N 917 a la prestacin de servicios
Precsase que para efecto de lo dispuesto en el artculo
5 de la Ley N 27877, la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias a la prestacin de servicios
gravada con el IGV se entender referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se
hubiera producido a partir del 14 de julio del ao 2003.
Cuarta.- Obligacin de acreditar el pago del
ntegro del Depsito ante los Notarios Pblicos
y funcionarios del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones

A c tualidad E mpresarial

Tratndose de la venta de automviles usados y/o inmuebles sujeta al Sistema, se deber acreditar el pago
del ntegro del depsito a que se refiere el artculo
2 del presente Decreto Legislativo, ante los Notarios
Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones.
Los Notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, segn corresponda, debern informar a la
SUNAT los casos donde no se hubiera acreditado la
obligacin sealada en el prrafo anterior, en la forma,
plazo y condiciones que sta establezca.
Disposicin Final incluida por el Artculo 12 del Decreto Legislativo
N 954 (05.02.04).

Quinta.- Condicin de no habido


Entindase por condicin de domicilio fiscal no habido
a la condicin de no habido regulada en el Decreto
Supremo N 102-2002-EF.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 954, publicado
el 5 de febrero de 2004)

Sexta.- Texto nico Ordenado


Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas en un plazo de ciento ochenta (180)
das calendario contados a partir del da siguiente de
publicado el presente Decreto Legislativo se expedir
el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940
y normas modificatorias.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 954, publicado
el 5 de febrero de 2004)

DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- Aplicacin de las sanciones contempladas
en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 917
No se sancionarn las infracciones establecidas en el
artculo 8 del Decreto Legislativo N 917, modificado
por la Ley N 27877, cometidas hasta la fecha de
publicacin de la presente norma, siempre que se
efecte el depsito a que se refiere el artculo 2 del
citado Decreto Legislativo dentro de los veinte (20)
das hbiles siguientes a dicha fecha o ste se hubiera
efectuado con anterioridad a la fecha de la publicacin
del presente dispositivo.
Las multas que se hubieran pagado no generarn
derecho a devolucin ni compensacin.

D-41

D etracciones

Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se
refiere el D. Leg. N 940
Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT (15.08.04)

CAPTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N
155-2004-EF, que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias.
Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05).

d) Ley de Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de la Ley a la Renta de Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
norma modificatoria.
Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05).

e) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias,
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere la Ley.
h) Venta: A las operaciones sealadas en el inciso a)
del artculo 3 de la Ley del IGV.
i) Servicios: A la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05).

j) Importe de la operacin: A los siguientes:


j.1) Tratndose de operaciones de venta de bienes
muebles o inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, al valor de venta
del bien, retribucin por servicio, valor de
construccin o valor de venta del inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando
la operacin no estuviera gravada con dicho
impuesto, ms el IGV de corresponder.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente
a partir del 01.02.13.

D-42

En el caso de la venta de bienes muebles, se


considerar como importe de la operacin al
monto que resulte de sumar al Precio de Mercado definido en el inciso l) del artculo 1 de la
Ley los otros conceptos que de acuerdo con
el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base
imponible de dicho impuesto, ms el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre
que este monto sea mayor al determinado
conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
j.2) Tratndose del retiro de bienes gravados con
el IGV al que se refiere el inciso a) del artculo
3 de Ley del IGV, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC
segn corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del
artculo 1 de la Ley.
j.3) Tratndose del traslado de bienes fuera del
centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando
dicho traslado no se origine en una operacin
de venta, al valor de mercado determinado
de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC
que correspondera por la venta de dichos
bienes segn el caso, de conformidad con lo
dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del
artculo 1 de la Ley.
k) Centro de produccin: A todo establecimiento
donde se efecta el proceso de produccin, extraccin, transformacin, acopio y/o almacenaje de
bienes, sean estos establecimientos de propiedad
del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los
Almacenes Generales de Depsito, regulados por la
Resolucin SBS N 040-2002 y norma modificatoria,
as como Los Almacenes Aduaneros, regulados
por el Decreto Supremo N 08-95-EF y Normas
modificatorias.
I) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
II) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
n) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias, el cual permite que se
realicen operaciones en forma telemtica entre el
usuario y la SUNAT.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Para efecto de la presente resolucin, se considerar como una de las operaciones que pueden ser
realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea, al pago
del monto del depsito a que se refiere el Sistema.
) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
o) Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros
y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al cdigo de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.

Respecto al uso de la clave de acceso, el artculo 6
de la referida resolucin seala que es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad, aadiendo que, en ese sentido,
se entiende que la operacin ha sido efectuada por
el deudor tributario en todos aquellos casos en los
que para acceder a SUNAT Operaciones en Lnea
se haya utilizado el cdigo de usuario y la clave
de acceso otorgadas por la SUNAT, as como los
cdigos de usuario y claves de acceso generadas
por el deudor tributario.
Incisos m), n), ) y o) incluidos por el Artculo 1, Numeral 1.1
de la Resolucin de Superintendencia N 297-2004-SUNAT
(05.12.04).

p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito o crdito con cargo a la cual se podrn efectuar
los depsitos a que se refiere el numeral 2.2 del
artculo 2 de la Ley, de acuerdo a las condiciones
de afiliacin pactadas con el banco u operador de
la tarjeta, de ser el caso. En SUNAT Virtual figurar
la relacin de los bancos y de las tarjetas con cargo
a las cuales se podr efectuar el depsito, que se
encuentren habilitados.
Inciso incluido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05).

q) Proveedor del bien inmueble: Al sujeto considerado como constructor o empresa vinculada con
el constructor para efectos de la Ley del IGV que
realice la operacin de venta de inmuebles prevista
en el primer o segundo prrafo del inciso d) del
artculo 1 de la referida ley, segn corresponda, o
al sujeto que efecte la operacin sealada en el
ltimo prrafo del citado inciso.
Inciso incluido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13).

Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar


la norma legal a la que corresponde, se entender
referido a la presente resolucin y; cuando se seale
un numeral o inciso sin precisar el artculo o numeral al que pertenece, se entender que corresponde
al artculo o numeral en el que se menciona.

A c tualidad E mpresarial

CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA O TRASLADO DE LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1
Artculo 2.- Operaciones sujetas al
Sistema
2.1 Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1,
las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre que el importe de la operacin sea
mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV;
b) El retiro considerado venta a que se refiere el
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV; y,
c) El traslado fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que
goce de beneficios tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no se origine en
una operacin de venta gravada con el IGV. Se
encuentra comprendido en el presente inciso
el traslado realizado por emisor itinerante de
comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operacin
sea igual o menor a media (1/2) UIT el Sistema se
aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la
suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados
sea mayor a media (1/2) UIT.

Para efecto de lo indicado en el presente artculo, en
la venta de bienes y en el retiro considerado venta
se utilizar la UIT vigente a la fecha de inicio del
traslado o a la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV, lo que ocurra primero; mientras
que en los traslados se utilizar la UIT vigente a la
fecha de inicio de los mismos.
Numeral sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05)

2.2 No estn comprendidos en el inciso c) del numeral


anterior:
a) El traslado de bienes fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que
gocen de beneficios tributarios, siempre que
no implique su salida hacia el resto del pas.
b) Los traslados que se sealan a continuacin,
siempre que respecto de los bienes trasladados se hubiera efectuado el depsito producto
de cualquier operacin sujeta al Sistema
realizada con anterioridad y quien efecte el
traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin anterior:
b.1) Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia.
b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la
que se refiere la Ley General de Aduanas,
aprobada por el Decreto Legislativo N
809 y normas modificatorias.

En tales casos, adems de los documentos exigidos
por las normas vigentes, el traslado se sustentar

D-43

D etracciones

con el original de la constancia de depsito correspondiente a la operacin sujeta al Sistema realizada


con anterioridad.
c) Los traslados que se sealan a continuacin, los
cuales, adems de los documentos exigidos por las
normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin
del original o fotocopia de la Declaracin nica de
Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada,
Declaracin de Exportacin Simplificada, Nota de
Tarja General, Manifiesto Internacional de Carga por
Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC
/ DTA), Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque u otros formatos
utilizados en los Destinos Aduaneros Especiales o
de Excepcin, de ser el caso:
c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o
entre Zonas Primarias.
c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el
centro de produccin.
Artculo 3.- Operaciones exceptuadas
de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones
indicadas en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2,
cuando por dichas operaciones se emitan los siguientes
comprobantes de pago:
a) Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o
adjudicacin efectuada por martillero pblico o
cualquier entidad que remata o subasta bienes
por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Liquidacin de compra, en los casos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05)

Artculo 4.- Monto del depsito


El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos
al Sistema sealados en el Anexo 1, sobre el importe
de la operacin.
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
En las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2, los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
5.1 En la venta gravada con el IGV:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y
entrega de bienes cuyo importe de la
operacin por cada adquirente sea igual
o menor a media (1/2) UIT siempre que
resulte de aplicacin el Sistema de conformidad con lo dispuesto en los artculos
2 y 3. Lo sealado ser de aplicacin sin
perjuicio que el proveedor realice el tras-

D-44

lado por cuenta propia o a travs de un


tercero.
Inciso sustituido por el Artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05)

b.2) Cuando reciba la totalidad del importe


de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de
la Bolsa de Productos.
5.2 En el retiro considerado venta al que se refiere el
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el sujeto
del IGV.
5.3 En los traslados a los que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2, el propietario de los
bienes que realice o encargue el traslado.
Artculo 6.- Momento para efectuar
el depsito
Tratndose de las operaciones indicadas en el numeral
2.1 del artculo 2, el depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en cuyo caso el
depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago
segn lo sealado en el inciso b) del artculo 4 de
la Ley del IGV, lo que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios
de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho
producto final se encuentre comprendido en el
Anexo 1. En el presente caso, el depsito por la
adquisicin de dicha parte del producto final se
realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se
entender como fecha de pago a aqulla en la que
se realice la distribucin del producto final entre el
prestador y el usuario del servicio o a aqulla en
la que el usuario del servicio o un tercero efecte
el retiro de la parte que le corresponde de dicho
producto final, lo que ocurra primero.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05)

CAPTULO III
APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS
BIENES MUEBLES SEALADOS EN EL ANEXO 2 Y
A LA DE BIENES INMUEBLES
Ttulo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a partir del 01.02.13.

Artculo 7.- Operaciones sujetas al


Sistema
El Sistema se aplicar:
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

7.1 Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2,


a las siguientes operaciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose
de la venta de bienes prevista en el inciso a)
del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N
27037 - Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona y sus normas modificatorias y
complementarias, nicamente estarn sujetos
al Sistema los bienes a que se refiere el inciso
b) del numeral 21 del Anexo 2.
7.2 A las operaciones de venta de bienes inmuebles
gravadas con el IGV.
Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a partir del 01.02.13.

Artculo 8.- Operaciones exceptuadas


de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones
indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera
de los siguientes casos:
Encabezado sustituido por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a partir del
01.02.13.

a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.


700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo
en el caso que se trate de los bienes sealados en
los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012-SUNAT (30.10.12), vigente a partir
del 01.11.12.

b) Se emita comprobante de pago que no permita


sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando
el adquirente sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el
literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 032-2006-SUNAT (24.02.06).

Artculo 9.- Monto del depsito


9.1 Tratndose de las operaciones indicadas en el
numeral 7.1 del artculo 7, el monto del depsito
resultar de aplicar los porcentajes que se indican
para cada uno de los bienes sujetos al Sistema
A c tualidad E mpresarial

sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la


operacin.
9.2 En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2 del artculo 7, el monto del depsito resultar
de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%)
sobre el importe de la operacin.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a partir del
01.02.13.

rtculo 10.- Sujetos obligados a efecA


tuar el depsito
En las operaciones indicadas en el artculo 7, los sujetos
obligados a efectuar el depsito son:
10.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes
sealados en el Anexo 2 o en la venta de bienes
exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta:
Encabezado sustituido por el Artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a
partir del 01.02.13.

a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al adquirente
que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
b.2) Cuando la venta sea realizada a travs de
la Bolsa de Productos.
10.2 En el retiro considerado como venta al que se
refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV,
el sujeto del IGV.
10.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con
el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el
comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operacin, conforme a las
normas sobre comprobantes de pago, permita
ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes
de pago, no permita ejercer el derecho a
crdito fiscal ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
Numeral incorporado por el Artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente
a partir del 01.02.13.

D-45

D etracciones

rtculo 11.- Momento para efectuar


A
el depsito
Tratndose de las operaciones indicadas en el artculo
7, el depsito se realizar:
11.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes
sealados en el Anexo 2 o en la venta de bienes
exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora para efecto del Impuesto a
la Renta:
Encabezado sustituido por el Artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a
partir del 01.02.13.

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del
mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el sujeto sealado en el inciso a) del numeral
10.1 del artculo 10.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el sujeto sealado en el inciso b.1) del numeral
10.1 del artculo 10.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos
entrega al proveedor el importe contenido
en la pliza, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el sujeto sealado en el inciso
b.2) del numeral 10.1 del artculo 10.
11.2 En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en la fecha del
retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
11.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con
el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el adquirente del
bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea el
obligado a efectuar el depsito, conforme a
lo sealado en el acpite i) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10.
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea
el proveedor del bien inmueble, conforme a
lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10.
Numeral incorporado por el Artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013-SUNAT (24.01.13), vigente a
partir del 01.02.13.

D-46

CAPTULO IV
APLICACIN DEL SISTEMA A LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SEALADOS
EN EL ANEXO 3
Ttulo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT, (31.10.10).

rtculo 12.- Operaciones sujetas al


A
Sistema
Estarn sujetos al Sistema los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en el
Anexo 3.
Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT, (31.10.10).

rtculo 13.- Operaciones exceptuadas


A
de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 12, en cualquiera de los
siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
usuario o quien encargue la construccin sea una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

c) Se emita cualquiera de los documentos a que se


refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado,
de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

rtculo 14.- Monto del depsito


A
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los contratos de
construccin y para cada uno de los servicios sujetos al
Sistema, sobre el importe de la operacin.
Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

rtculo 15.- Sujetos obligados a efecA


tuar el depsito
En los contratos construccin y servicios indicados
en el artculo 12, los sujetos obligados a efectuar el
depsito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato


de construccin, cuando reciba la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio o quien encarga
la construccin que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

rtculo 16.- Momento para efectuar


A
el depsito
Tratndose de los contratos de construccin y servicios
indicados en el artculo 12, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o a quien ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el
inciso a) del artculo 15.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operacin, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto
sealado en el inciso b) del artculo 15.
Artculo sustituido por el Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

CAPTULO V
DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
rtculo 17.- Procedimiento a seguir en
A
las operaciones sujetas al Sistema
17.1 En todas las operaciones sujetas al Sistema se
observar el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito,
en su integridad, en la cuenta abierta en el
Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a
los que se refiere el artculo 6 de la Ley, segn
el caso, en el momento establecido en la
presente resolucin.
b) Para realizar el depsito, el sujeto obligado
podr optar por alguna de las siguientes modalidades, de conformidad con lo dispuesto
en el numeral 17.3:
b.1) Directamente en las agencias del Banco
de la Nacin: En este caso el depsito
se acreditar mediante una constancia
proporcionada por dicha entidad.

La constancia se emitir en un (1) original
y tres (3) copias por cada depsito, las
que correspondern al sujeto obligado, al
Banco de la Nacin, al titular de la cuenta
y a la SUNAT, respectivamente.
b.2) A travs de SUNAT Virtual: En este caso
el depsito se acreditar mediante una
A c tualidad E mpresarial

constancia generada por SUNAT Operaciones en Lnea.


La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia
correspondiente al titular de la cuenta, no
siendo de aplicacin las disposiciones referidas
a la copia SUNAT y Banco de la Nacin contenidas en la presente norma. Cuando el sujeto
obligado a efectuar el depsito sea el titular de
la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar
de la constancia, salvo que de conformidad
con lo dispuesto en la presente resolucin
deba entregar o poner a disposicin el original
o una copia de la misma.
Inciso sustituido por el Artculo 1, Numeral 1.2 de la
Resolucin de Superintendencia N 297-2004-SUNAT
(05.12.04).

c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, deber poner
a disposicin del titular de la cuenta la copia de
la constancia de depsito que le corresponde
y conservar en su poder el original y la copia
SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.

Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es
el proveedor, el propietario del bien objeto de
retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construccin, conservar en su
poder el original y las copias de la constancia
de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el
inciso b) del numeral 17.2. y cuando se hubiese
adquirido la condicin de sujeto obligado al
recibir la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito. En este
ltimo caso, a solicitud del adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construccin,
el proveedor, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin deber
entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a
ms tardar, en tres das hbiles siguientes de
efectuada la indicada solicitud.

En todos los casos, la copia de la constancia de
depsito correspondiente a la SUNAT deber
ser exhibida y/o entregada a dicha entidad
cuando sta as lo requiera.
Inciso sustituido por el Artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10).

d) El sujeto obligado podr efectuar un depsito


en una misma cuenta respecto de dos (2) o
ms comprobantes de pago correspondientes
a un mismo proveedor o adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o
ejecute el contrato de construccin sujeto al
Sistema, segn el caso, siempre que se trate
del mismo tipo de operacin, bien o servicio

D-47

D etracciones

sujeto al Sistema y correspondan al mismo


periodo tributario.
Inciso sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT
(24.10.13), vigente a partir del 01.11.13.

17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al Sistema
referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se
aplicarn las siguientes reglas:
a) El traslado deber sustentarse con la(s)
constancia(s) que acredite(n) el ntegro del
depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s).
El depsito deber efectuarse respecto de
cada unidad de transporte.
Inciso sustituido por el Numeral 9.1 del Artculo 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT
(22.09.05).

b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al


adquirente el original y la copia SUNAT de la
constancia de depsito, a fin que ste ltimo
pueda sustentar el traslado de los bienes, de
ser el caso.
De realizarse la venta a travs de la Bolsa de
Productos, el proveedor entregar al adquirente los mencionados documentos por
intermedio de dicha entidad, debiendo el
adquirente anotar en el reverso de los mismos
lo siguiente:
b.1) La frase Operacin efectuada en la Bolsa
de Productos;
b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega
emitida por la Bolsa de Productos; y,
b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la
Bolsa de Productos por dicha operacin.
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado
y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor
a media (1/2) UIT al que se refiere el inciso b.1)
del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer
uso de una sola constancia de depsito por
el conjunto de los bienes que son materia de
traslado, en cuyo caso no ser de aplicacin
lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b)
del presente numeral.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de
ste deba entregar los bienes, slo permitir
el traslado fuera del centro de produccin
con la constancia que acredite el ntegro del
depsito.

Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del proveedor
deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de depsito debidamente
firmada por quien retira los bienes, a fin de
acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto
en el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la

D-48

cual deber ser archivada cronolgicamente.


En caso de incumplimiento, el mencionado
sujeto incurrir en la infraccin prevista en el
punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley.
17.3 El sujeto obligado podr realizar el depsito de
acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
a) En las agencias del Banco de la Nacin
a.1) De la modalidad de depsito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza
el depsito directamente en las agencias del
Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
i. Formato para depsito de detracciones:
En este caso se utilizar un (1) formato por
cada depsito a realizar, el mismo que ser
proporcionado por el Banco de la Nacin
a travs de su red de agencias o podr ser
impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado
banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se
detallar la informacin mnima indicada
en el numeral 18.1 del artculo 18.

Pargrafo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
098-2008-SUNAT (19.06.08).

ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual,
un instructivo indicando la estructura
del archivo a ser consignado en el(los)
disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima sealada en el numeral
18.1 del artculo 18.

Slo podrn utilizarse medios magnticos
cuando se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
ii.1) Depsitos efectuados a una (1) o ms
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin.
Acpite sustituido por el Artculo 8 de la Resolu
cin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT
(31.10.10), vigente a partir del 01.12.10.

ii.2) Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta


en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto
obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s)
al Banco de la Nacin, ste entregar al
sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en caso se presente
alguna de la situaciones sealadas en el
inciso a.3). La relacin de las agencias del
Banco de la Nacin habilitadas para recibir
dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs
de SUNAT Virtual.
a.2) De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

efectivo, mediante cheque del Banco de la


Nacin o cheque certificado o de gerencia de
otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante
transferencia de fondos desde otra cuenta
abierta en el Banco de la Nacin, distinta a
las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que
establezca tal entidad.

Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms
cuentas utilizando medios magnticos y el
monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar
una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular
y el nmero cada cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de
cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada
de la referida carta, como constancia de
recepcin del(de los) cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del
archivo:
En los casos en que el depsito se realice
utilizando medios magnticos, el disquete o
el archivo que contiene la informacin ser
rechazado si, luego de verificado, se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
i. Contiene virus informtico.
ii. Presenta defectos de lectura.
iii. Contiene informacin incompleta.
iv. El nmero de cuenta consignado en el
archivo no corresponde a ninguna de las
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin
en aplicacin del Sistema.
v. El nmero de RUC del titular de la cuenta
consignada en el archivo no coincide con
el nmero de RUC del proveedor del bien,
del prestador del servicio, de quien ejecuta el contrato de construccin, del sujeto
del IGV en el caso del retiro de bienes o
del propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de stos consignado
en dicho archivo.

Acpite sustituido por el Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT
(31.10.10), vigente a partir del 01.12.10.

vi. La estructura del archivo que contiene


la informacin no es la indicada en el
instructivo publicado por la SUNAT.
vii. El monto total de los depsitos a realizar
consignado en el archivo, no coincide con
la sumatoria de los montos de cada uno
de los depsitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la informacin por cualquiera de las

A c tualidad E mpresarial

situaciones sealadas en el prrafo anterior, no


se considerarn realizados los depsitos.
a.4) De la constancia de depsito:

La constancia de depsito ser emitida por el
Banco de la Nacin de acuerdo a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depsitos
de detracciones, la constancia de depsito
ser el documento autogenerado por el
Banco de la Nacin, en base a la informacin consignada en dicho formato por el
sujeto obligado a efectuar el depsito. La
citada constancia ser sellada y entregada
por el Banco de la Nacin al mencionado
sujeto al momento de realizar el depsito.

Pargrafo sustituido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
098-2008-SUNAT (19.06.08).

ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la


constancia de depsito ser entregada al
sujeto obligado dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin
en la que se present el(s) disquete(s).

En ambos casos, la constancia de depsito
contendr la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18, as
como el respectivo nmero de orden.
b) A travs de SUNAT Virtual
b.1) De los requisitos:

Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta el depsito
deber previamente:
i. Contar con el cdigo de usuario y la clave
de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo
a la cual pueda efectuarse el depsito.
b.2) De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efecta el
depsito ordena el cargo del importe del
mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto,
deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea
y seguir las instrucciones de dicho sistema,
teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuar depsitos, en la modalidad
individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral
18.1 del artculo 18.
Tratndose de la modalidad masiva, la
SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual,
el instructivo correspondiente indicando
la estructura del archivo que deber ser
generado previamente para efectuar el(los)
depsito(s). Se podr utilizar la modalidad
masiva cuando se realicen uno (1) o ms
depsitos.
ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta
de dbito o crdito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.

D-49

D etracciones

iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma
de los montos de los depsitos masivos,
a travs de una nica transaccin.
b.3) De las causales de rechazo de la operacin

En los casos en que el depsito se realice
a travs de SUNAT Virtual, la operacin
ser rechazada si se presenta alguna de
las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, el prestador del
servicio, el sujeto que ejecuta el contrato
de construccin, el sujeto del IGV en el
caso de retiro de bienes o el propietario
de los bienes que realice o encargue el
traslado de stos, no tiene cuenta abierta
en el Banco de la Nacin en aplicacin del
Sistema.

Acpite sustituido por el Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT
(31.10.10), vigente a partir del 01.12.10.

ii. El sujeto que efecta el depsito no tiene


cuenta afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos
y/o no cuenta con una lnea de crdito
suficiente para efectuar el depsito.
iv. La estructura del archivo que contiene
la informacin, no es la indicada en el
instructivo publicado por la SUNAT.
v. No se puede establecer comunicacin
con el banco u operador de la cuenta
afiliada seleccionada por el sujeto que
efecta el depsito.

Cuando se rechace la operacin por cualquiera
de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito.
b.4) De la constancia de depsito

La constancia de depsito ser generada por
SUNAT Operaciones en Lnea y contendr la
informacin mnima sealada en el numeral
18.1 del artculo 18, as como el respectivo
nmero de orden
Inciso sustituido por el Numeral 9.2 del Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05).

rtculo 18.- De la constancia de depA


sito
18.1 La constancia de depsito deber contener como
mnimo la siguiente informacin:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el
depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se
trate de una venta realizada a travs de la Bolsa
de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio
consignar dicha informacin.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar
el depsito. En caso dicho sujeto no cuente

D-50

con nmero de RUC, se deber consignar


su nmero de DNI, y slo en caso no cuente
con este ltimo se consignar cualquier otro
documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin por haber recibido la totalidad del
importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar
la informacin sealada en el prrafo anterior
respecto del adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
Inciso sustituido por el Artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente
a partir del 01.12.10.

e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
Inciso sustituido por el Artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente
a partir del 01.12.10.

f ) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por


la cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo
indicado en el Anexo 5.
g) Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el depsito,
entendindose como tal:
g.1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV, al mes y
ao correspondiente a la fecha en que
el comprobante de pago que sustenta
la operacin o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que
ocurra primero.
g.2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la
operacin o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que
ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes
a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1
del artculo 2, al ao y mes de la fecha en
que se efecta el depsito.
Inciso incorporado por el Numeral 1.2 del Artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT
(24.10.13).

18.2 En el original y las copias de la constancia de


depsito, o en documento anexo a cada una de
stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de
remisin emitidas respecto de las operaciones
por las que se efecta el depsito, siempre que
sea obligatoria su emisin de acuerdo con las
normas vigentes:
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de


comprobante, as como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construccin,
incluidos los tributos que gravan la operacin,
por cada comprobante de pago; y,
Inciso sustituido por el Artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente
a partir del 01.12.10.

b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua


de remisin. Cuando segn el numeral 2 del
artculo 18 del Reglamento de Comprobantes
de Pago deban emitirse dos guas de remisin
para sustentar el traslado, se consignar la
informacin referida a la gua de remisin que
emita el propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado o los sujetos sealados en
los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a
los bienes sealados en el Anexo 1, dicha informacin deber ser consignada con anterioridad
al traslado de los bienes, mientras que en el caso
de las operaciones referidas a los bienes, servicios y
contratos de construccin detallados en los Anexos
2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que se
origine la obligacin tributaria del IGV, salvo cuando
se trate de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2,
en cuyo caso la referida informacin deber consignarse hasta la fecha en que se habra originado
la obligacin tributaria del IGV si tales bienes no
estuviesen exonerados de dicho impuesto.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012-SUNAT (30.10.12).

18.3 La constancia de depsito carecer de validez


cuando no figure en los registros del Banco de la
Nacin o cuando la informacin que contiene no
corresponda a la proporcionada por dicha entidad,
con excepcin de la informacin prevista en los
incisos e), f ) y g) del numeral 18.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la
operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que
se trata de un error al consignar dicha informacin.
Numeral sustituido por el Numeral 1.3 del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT (24.10.13).

18.4 El adquirente del bien, usuario del servicio o quien


encarga la construccin que sea sujeto obligado a
efectuar el depsito, deber anotar en el Registro
de Compras el nmero y fecha de emisin de las
constancias de depsito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual
aadirn dos columnas en dicho registro.
Prrafo sustituido por el Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente a partir
del 01.12.10.

Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser


necesario anotar el nmero y la fecha de emisin
de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se

A c tualidad E mpresarial

mantenga dicha informacin y se pueda identificar


los comprobantes de pago respecto de los cuales
se efectu el depsito.
rtculo 19.- Del comprobante de pago
A
19.1 Los comprobantes de pago que se emitan por las
operaciones sujetas al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no
necesariamente impresa la frase: Operacin
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 207-2004-SUNAT (10.09.04).

19.2 En el comprobante de pago que se emita por la


venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor deber consignar la siguiente informacin:
a) Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y
descarga de los bienes vendidos, en los casos
en que se hubiera utilizado dicho medio;
b) Descripcin del tipo y cantidad de la especie
vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
rtculo 20.- Operaciones en moneda
A
extranjera
20.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba
efectuar el depsito, lo que ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los
bienes descritos en los numerales 20 y 21 del
Anexo 2, en la fecha en que se habra originado
la obligacin tributaria del IGV si no estuviesen
exoneradas de dicho impuesto o en la fecha
en que se deba efectuar el depsito, lo que
ocurra primero.
Numeral sustituido por el Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012-SUNAT (30.10.12).

20.2 En los das en que no se publique el referido tipo


de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
rtculo 21.- De las cuentas
A
21.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta
por cada titular a solicitud de ste, el mismo que
deber contar con nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin
emitir un estado de cuenta con el detalle de los
depsitos efectuados por los sujetos obligados.

D-51

D etracciones

21.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa


comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del
titular de la cuenta.
21.3 En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin no pueda efectuar el
depsito, debido a que su proveedor, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin
no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la
SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin
la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior,
el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin deber presentar
un escrito simple, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el
nombre, denominacin o razn social y nmero
de RUC de su proveedor, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les
hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar
los trmites complementarios ante dicha entidad, a
fin que puedan disponer de los fondos depositados
para el pago de los conceptos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley.
Numeral sustituido por el Artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente a
partir del 01.12.10.

rtculo 22.- De las chequeras


A
22.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo
2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras
a nombre del titular de la cuenta con cheques no
negociables, en los cuales se indicar de manera
preimpresa que se emiten a favor de SUNAT/Banco
de la Nacin.
22.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para
el pago de las deudas tributarias que mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, as como
de las costas y gastos a los que se refiere el artculo
2 de la Ley.
rtculo 23.- Informacin a ser proA
porcionada por el Banco de la Nacin
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro
de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una
relacin conteniendo la informacin correspondiente al
mes anterior que se detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de
la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del
titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando
la fecha y nmero de la constancia de depsito,
as como el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC, de contar con ste ltimo, del

D-52

sujeto que efecta el depsito.


c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los
depsitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Cdigo de bien, servicio o contrato de construccin
por el que se efecta el depsito, de acuerdo a lo
indicado en el Anexo 4.
Inciso sustituido por el Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente a partir
del 01.12.10.

e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el


depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
f ) El importe de los montos considerados de libre
disposicin efectivamente liberados por cada
cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante
medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas,
de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
rtculo 24.- Destino de los montos
A
depositados
24.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente
para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente
o responsable, as como de las costas y gastos a los
que se refiere el artculo 2 de la Ley.
24.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las
cuentas para el pago de obligaciones de terceros,
en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista
en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley.
24.3 Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, por las operaciones
efectuadas en virtud a dicho contrato, podrn ser
objeto de distribucin a las partes contratantes,
de acuerdo al procedimiento que se seala a continuacin, sin perjuicio de los procedimientos de
liberacin de fondos regulados en el artculo 25:
a) Comunicacin de acogimiento al sistema de
distribucin de depsitos
El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente deber
presentar la Comunicacin de acogimiento al
sistema de distribucin de depsitos en la que
conste la voluntad de las partes que han suscrito
el mismo, de acogerse al referido sistema. Dicha
comunicacin deber contar con las firmas de
cada una de las partes o de sus representantes
legales, legalizadas por Notario Pblico, debiendo adjuntar copia del referido contrato.
La comunicacin a que se refiere el prrafo
anterior, constituye requisito indispensable
a efecto de que el operador del contrato de
colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente solicite mensualmente la
distribucin, a las partes contratantes, de los
depsitos realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

b) Solicitud de distribucin de depsitos



A efecto de que la SUNAT autorice la distribucin de los depsitos realizados en la cuenta
del operador durante el mes anterior, por las
operaciones efectuadas en virtud al contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, dicho sujeto deber presentar
la Solicitud de distribucin de depsitos a la
Administracin Tributaria.
La referida solicitud deber ser presentada
dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
del mes siguiente a aqul al que corresponden
los depsitos que sern objeto de distribucin,
adjuntando copia de los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones que dieron
origen a los mismos, debiendo contener la
siguiente informacin:
b.1) Nombre, razn social o denominacin del
operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente.
b.2) Nmero de RUC del operador del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente.
b.3) Nombre, razn social o denominacin de
las partes del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente.
b.4) Nmero de RUC de las partes del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente.
b.5) Mes al que corresponden los depsitos
respecto de los cuales se solicita la distribucin.
b.6) Monto total de los depsitos respecto de
los cuales se solicita la distribucin.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente.
b.8) Nmero de cuenta del operador y de
las dems partes del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
En caso el operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente no cumpla con los requisitos
establecidos en el prrafo anterior, respecto
de la Solicitud de distribucin de depsitos, la
SUNAT notificar a dicho operador a efecto de
que subsane el(los) error(es) o la(s) omisin(es)
detectada(s) dentro del plazo de tres (3) das
hbiles computados a partir del da siguiente
de la notificacin.

Cuando no se subsane(n) el(os) error(es) o la(s)
omisin(es) dentro del plazo indicado en el
prrafo anterior o la cuenta del operador no
posea los fondos suficientes para proceder
a la distribucin de depsitos conforme a lo
A c tualidad E mpresarial

solicitado, la SUNAT denegar la Solicitud de


distribucin de depsitos.
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la
fecha de presentacin de la solicitud o de
la subsanacin del(de los) error(es) o la(s)
omisin(es) detectada(s), segn corresponda,
la SUNAT aprobar la solicitud y notificar la
resolucin respectiva al operador del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, comunicando dicha situacin
al Banco de la Nacin a efecto de que dentro
del da hbil siguiente proceda a la distribucin
de los depsitos, siempre que a la fecha de la
comunicacin existan los fondos suficientes
para realizar la distribucin aprobada.
El operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente
slo podr presentar una Solicitud de distribucin de depsitos por cada mes y por cada
contrato en el que tenga tal calidad.
c) Lugar de presentacin

La comunicacin y la solicitud a que se refieren
los incisos anteriores, debern ser presentadas
en los lugares que se sealan a continuacin,
teniendo en cuenta el tipo de contribuyente
del operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en
las dependencias encargadas de
recibir sus Declaraciones Pago o en
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los
Centros de Servicios al Contribuyente
a los que se hace referencia en el
acpite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Numeral incluido por el Artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 258-2005-SUNAT (29.12.05).

rtculo 25.- Solicitud de libre dispoA


sicin de los montos depositados
25.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos

D-53

D etracciones

depositados en las cuentas del Banco de la Nacin


se observar el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos sealados
en el artculo 2 de la Ley, sern considerados
de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 912 y normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, el plazo sealado en
el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular
de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en
que solicite a la SUNAT la libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber
presentar ante la SUNAT una Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin, entidad que
evaluar que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular
o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.

La evaluacin de no haber incurrido en alguno
de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser
realizada por la SUNAT de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26,
considerando como fecha de verificacin a la
fecha de presentacin de la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el
titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin
aprobando la Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin
con la finalidad de que haga efectiva la libre
disposicin de fondos solicitada.
c) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de

D-54

la Nacin podr presentarse ante la SUNAT


como mximo tres (3) veces al ao dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de los meses
de enero, mayo y setiembre.

Tratndose de sujetos que tengan la calidad de
buenos contribuyentes, de conformidad con
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y
normas reglamentarias, o la calidad de agentes
de retencin del Rgimen de Retenciones del
IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin podr presentarse como mximo
seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco
(5) das hbiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da del mes precedente al anterior a
aqul en el cual se presente la Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a
los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1,
tratndose de operaciones sujetas al Sistema
referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y
2, excepto los comprendidos en los numerales 20
y 21 del Anexo 2:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la
SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles
de cada quincena, siempre que respecto del
mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y
Anexo 2, segn el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus
operaciones de compra y, a su vez, por
sus operaciones de venta gravadas con
el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depsito en su
propia cuenta por haber realizado los
traslados de bienes a los que se refiere el
inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da de la quincena anterior a aquella
en la que se solicite la liberacin de fondos,
teniendo como lmite, segn el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones
de compra a que se refiere el inciso a.1),
efectuado durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quincena
anterior a aqulla en la que se solicite
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

la liberacin de los fondos, cuando el


titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de
cualquier procedimiento establecido
en la presente norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo
perodo evaluado con relacin a una
solicitud de liberacin de fondos
tramitada en virtud al procedimiento
general o especial, segn corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas
gravadas con el IGV de aquellos tipos
de bienes trasladados a que se refiere
el inciso a.2), efectuado durante el
perodo sealado en el inciso b.1),
segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar
el valor FOB consignado en las Declaraciones nicas de Aduana que
sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el
inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al tipo de bien sealado en
el Anexo 1 materia de exportacin,
segn sea el caso.

Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el perodo sealado
en el inciso b.1), segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente
numeral, se entender por quincena al periodo
comprendido entre el primer (1) y dcimo
quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y
el ltimo da calendario de cada mes, segn
corresponda.
Numeral sustituido por el Artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 249-2012-SUNAT, (30.10.12),
vigente a partir del 01.11.12.

25.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial


a) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin deber ser presentada por el
contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho
trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud
ser presentada:
a.1) En las dependencias de la SUNAT que se
sealan a continuacin:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
A c tualidad E mpresarial

i.

Los Principales Contribuyentes en


las dependencias encargadas de
recibir sus Declaraciones Pago o en
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los
Centros de Servicios al Contribuyente
a los que se hace referencia en el
acpite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

Para tal efecto, el solicitante se acercar a
las dependencias de la SUNAT indicadas
en el prrafo anterior, manifestando su
voluntad de presentar la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin, para lo
cual cumplir con indicar la informacin
contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
b) La Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin, presentada en las dependencias de
la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber
contener la siguiente informacin mnima:
b.1) Nmero de RUC.
b.2) Nombres y apellidos, denominacin o
razn social del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Nmero de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos en la
presente norma para la libre disposicin de
los fondos, el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente para
realizar dicho trmite podr consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde
la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la presente norma
para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT
aprobar la Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, en caso contrario se
denegar la misma.
c) El resultado del procedimiento ser notificado
de conformidad con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin
por constancia administrativa, se requerir que
el apoderado cuente con autorizacin expresa

D-55

D etracciones

para tal efecto a travs de documento pblico


o privado con firma legalizada por fedatario de
la SUNAT o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin,
a ms tardar al da siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la
finalidad de que ste proceda a la liberacin
de los fondos.
Artculo modificado por el Artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 258-2005-SUNAT (29.12.05), vigente
a partir del 16.02.06.

rtculo 26.- Causales y procedimiento


A
de ingreso como recaudacin
26.1 Los montos depositados sern ingresados como
recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones
previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley,
para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente
resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del citado
numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta
las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera
producido durante los ltimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de la verificacin de dichas
situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo
9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes
inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas
mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas
con el IGV que se consigne en la declaracin correspondiente al perodo
evaluado, sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin
correspondientes a ese perodo respecto
de las cuales se hubieran efectuado los
depsitos. Para determinar este ltimo
importe, se tomarn en cuenta aquellos
depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal
g) del numeral 18.1 del artculo 18, el
perodo tributario evaluado, excluyendo
a este efecto los depsitos efectuados por
operaciones a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2.
Inciso b.1) sustituido por el Numeral 1.4 del Artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT
(24.10.13), vigente a partir del 01.11.13.

D-56

b.2) El importe de las operaciones exoneradas


del IGV que se consigne en la declaracin
correspondiente al perodo evaluado, sea
inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo respecto de las cuales
se hubieran efectuado los depsitos. Para
determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne, de acuerdo a
lo sealado en el literal g) del numeral
18.1 del artculo 18, el perodo tributario
evaluado, excluyendo a este efecto los
depsitos efectuados por operaciones a
que se refiere el inciso c) del numeral 2.1
del artculo 2.
Inciso b.2) sustituido por el Numeral 1.4 del Art
culo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
317-2013-SUNAT (24.10.13), vigente a partir del
01.11.13.

b.3) El importe de los ingresos gravados con el


Impuesto a la Renta que se consigne en
las declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos
de construccin respecto de las cuales se
hubiera efectuado el depsito.
Inciso b) sustituido por el Artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 249-2012-SUNAT (30.10.12), vigente
a partir del 01.11.12.

c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral


9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin
de domicilio fiscal no habido a la fecha de la
verificacin de dicha situacin por parte de la
SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la
omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos,
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha
omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de


cuarta categora.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
Lo sealado en el presente inciso slo ser
aplicable en la medida que los titulares de
las cuentas estn obligados a presentar las
declaraciones por los conceptos antes mencionados.
Inciso sustituido por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT
(28.12.13), vigente a partir del 01.02.14.

e)

Inciso derogado por el Artculo 12 de la Resolucin de


Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05), vigente
a partir del 01.10.05.

26.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin


los montos depositados en las cuentas, de acuerdo
a lo sealado por la SUNAT.
26.3 Los montos ingresados como recaudacin sern
utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, as como
las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2
de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a
ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o deteccin de
ser el caso, as como la generacin en el caso de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
rtculo 27.- Recuperacin de los bieA
nes comisados
Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados
a que se refiere el numeral 12.3 del artculo 12 de la
Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia
de depsito respectiva, dentro de los plazos previstos
en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario para acreditar fehacientemente
la propiedad o posesin de los bienes comisados,
segn el caso.
rtculo 28.- Otras obligaciones
A
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las
obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo
de los sujetos involucrados, las mismas que debern
cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas
especficas que correspondan.
rtculo 29.- Vigencia
A
La presente resolucin entrar en vigencia el 15 de
setiembre de 2004.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Operaciones excluidas del Rgimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
No se efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la
A c tualidad E mpresarial

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y


normas modificatorias, en las operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 940 y norma modificatoria.
Segunda.- Derogatorias
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de
la Ley, a partir de la vigencia de la presente resolucin
quedan derogadas las Resoluciones de Superintendencia Ns. 058-2002/SUNAT, 011-2003/SUNAT, 082-2003/
SUNAT, 117-2003/SUNAT, 127-2003/SUNAT, 131-2003/
SUNAT, 153-2003/SUNAT, 186-2003/SUNAT y 214-2003/
SUNAT.
Tercera.- Tercera Disposicin derogada por el Artculo 12 de la

Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT (22.09.05),


vigencia desde el 01.10.05.

Cuarta.- Disposicin derogada por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
063-2012-SUNAT (29.03.12), vigente a partir del 02.04.12.
Quinta.- Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
deber considerar el nmero entero que resulte de
aplicar los porcentajes establecidos para los contratos
de construccin y para cada bien o servicio sujeto al
Sistema sobre el importe de la operacin, y emplear
el siguiente procedimiento de redondeo en funcin
al primer decimal:
1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor
se ajustar a la unidad inmediata superior.
Disposicin sustituida por el Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT (31.10.10), vigente a partir
del 01.12.10.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Cuentas abiertas en el Banco de la Nacin
en aplicacin del Decreto Legislativo N 917
Tratndose de contribuyentes que tengan abiertas
en el Banco de la Nacin dos (2) o ms cuentas en
aplicacin del Decreto Legislativo N 917 y norma
modificatoria, la SUNAT enviar una comunicacin a
dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir
los saldos de las cuentas a slo una de ellas y cerrar
las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento sealado en el prrafo anterior, seguir siendo
utilizada para efecto del Sistema.
Segunda.- Depsitos realizados con anterioridad a
la vigencia de la presente resolucin
Los depsitos realizados con anterioridad a la vigencia
de la presente resolucin, sern tomados en cuenta
para el cmputo de los cuatro (4) meses consecutivos
a los que se refiere el inciso a) del numeral 25.1 del
artculo 25.

D-57

D etracciones

Se considerarn de libre disponibilidad los saldos existentes al 31 de agosto de 2004 en las cuentas abiertas
en el Banco de la Nacin al amparo de lo establecido
en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 917, siempre
que a dicha fecha hayan mantenido saldos no agotados
durante tres (3) meses consecutivos como mnimo,
luego que hubieran sido destinados al pago de obligaciones tributarias.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el
titular de la cuenta deber presentar una solicitud a
la referida entidad bancaria, adjuntado el Estado de
adeudo para la liberacin de fondos depositados en
cuentas del Banco de la Nacin, donde conste que no
tiene deuda pendiente de pago y que ha cumplido
con sus obligaciones tributarias correspondientes a los
ltimos doce (12) meses.
El referido estado de adeudo ser emitido por la SUNAT
y deber solicitarse dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles del mes de octubre de 2004, debindose
presentar al Banco de la Nacin con la solicitud de
libre disposicin dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de emitido.
Disposicin sustituida por el Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 207-2004-SUNAT (10.09.04).

Tercera.- Aplicacin del porcentaje de 9% en


la venta de recursos hidrobiolgicos sujeta al
Sistema
El primer Listado de proveedores sujetos al SPOT
con el porcentaje de 9% al que se refiere la nota (1)
del Anexo 2, ser publicado por la SUNAT a travs de
SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.
pe, hasta el 15 de setiembre de 2004 y se mantendr
vigente hasta el ltimo da calendario del mes siguiente
al de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.

ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Porcentaje

Definicin

Descripcin

1 Azcar

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90

9% (1)

2 Alcohol
etlico

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00

9% (1)

3 Algodn

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00,


excepto el algodn en rama sin desmotar

9% (1)

(1) Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N 265-2013/


SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.

ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
Definicin

Porcent.
9% (1)

2 Maz amari- La presente definicin incluye lo siguiente:


llo duro(b) a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00.
b) Slo harina de maz amarillo duro comprendida en la
subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Solo pellets de maz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro,
incluso pellets, comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.

9% (2)

3 A l g o d n Algodn en rama sin desmontar contenido en las subpartidas


en rama sin nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor
desmontar hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A)
del Apndice I de la Ley del IGV.

9% (2)

4 C a a d e Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00.


azcar

9% (2)

5 Arena y pie- Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales


dra
2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.

12% (4)

Slo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,
4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00,
6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A)
del Apndice I de la Ley del IGV.b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones
de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc,
estao y/o dems metales comunes a los que se refiere
la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el
Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas
en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin del IGV.
Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.

15% (5)

6 Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas primarias derivadas de los
mismos. (7)

7 Bienes gravados con


el IGV, por
renuncia a
la exoneracin (d)
8 (c)

D-58

Descripcin

1 R e c u r s o s Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite


hidrobiol- de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
gicos
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta definicin
los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/030799.90.90, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A)
del Apndice I de la Ley del IGV.

9% (2)

10%

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Definicin
9 C a r n e s y
despojos
comestibles
(f)
10 (c)
11 Aceite de
pescado
12 Harina, polvo y pellets
de pescado,
crustceos,
moluscos y
dems invertebrados
acuticos
13 Embarcaciones pesqueras

14 Leche
15 Madera
16 Oro gravado con el
IGV (e)

17 Paprik a y
otros frutos de los
gneros
capsicum o
pimienta (8)

Descripcin
Porcent.
Slo los bienes comprendidos en los subpartidas nacionales
4%
0201.10.00.00/0206.90.00.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales


1504.10.21.00/1504.20.90.00
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2301.20.10.10/2301.20.90.00.

9%

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.1000


y 8902.00.20.00. Se incluye en esta definicin la venta o cesin
definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el
Decreto Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.
Slo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional
0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a
la exoneracin del IGV.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Esta definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida
nacional 2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en
las subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley de IGV.
Esta definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
0904.20.10.10, 0904.20.10.20, 0904.20.10.30., 0904.21.90.00
y 0904.22.90.00. (9)
b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la
subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV.

9%

9%

4%
9%
12% (3)

9% (2)

18 Esprragos Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00


cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

9% (2)

19 Minerales Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas


metlicos comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26
no aurferos de la S2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin a los bienes comprendidos en
la subpartida nacional 2616.90.10.00.

1210)

20 Bienes exo- Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) 1.5%(11)
nerados del del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta denicin a
IGV
los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras deniciones del presente anexo
21 Oro y de- En esta denicin se incluye lo siguiente:
ms mi- a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
nerales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
metlicos b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1
exonerados
del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
del IGV
la Inversin en la Amazonia, y sus normas modicatorias y
complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida
nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos
en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias
y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del
Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan
sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda

A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014

4% (12)
(14)

Definicin
Descripcin
Porcent.
12% (13)
22 Minerales Esta denicin incluye:
(4)
no metli- a) Los bienes comprendidos en
cos
las subpartidas nacionales
2504.10.00.00, 2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.0
0.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
2530.90.00.90
23 Plomo (f) Slo los bienes comprendidos en los subpartidas nacionales 15%
7801.10.00.00/7801.91.00.00 y 7801.99.00.00.
Notas
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de
pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT.
En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.

Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca
vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.

El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//
www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber
verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la R. S. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
(a) Numeral sustituido por el artculo 7 de la R. S. N 207-2004/SUNAT (10.09.04)
(b) Numeral sustituido por el Artculo nico de la R.S. N. 132-2006/SUNAT (09.08.06). Vigente a partir
del 01.09.06.
(c) Numerales excluidos por el artculo 5 de la R.S. N 258-2005/SUNAT (29.12.05).
(d) Definicin modificada por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el
01.11.12
(e) Definicin modificada por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el
01.11.12
(f) Numeral incorporado por el artculo 1 de la R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del
01.03.14.
(3) Numeral incorporado por el artculo 1 de la R.S. N 294-2010/SUNAT (31.10.10). Vigente a partir del
01.12.10.
(4) Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 3 de la R. S. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
(5) Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N 044-2011/SUNAT (22.02.11). Vigente desde el
01.03.11.
(6) Numeral incorporado por el artculo 1 de la R. S. N 037-2011/SUNAT (15.02.11). Vigente a partir
del 01.04.11.
(7) Numeral incorporado por la R.S. N 091-2012/SUNAT (23/04/2012). Vigente a partir del 01.05.12.
(8) Descripcin modificada por el artculo 3 de la R.S. N 158-2012/SUNAT (13.07.12). Vigente a partir
del 01.08.12.
(9) Literal modificado por el artculo 3 de la R.S. N 158-2012/SUNAT (13.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
(10) Numeral modificado por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(11) Numeral incorporado por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(12) Numeral incorporado por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(13) Numeral incorporado por el artculo 10 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(14) Porcentaje modificado por el inciso c) del artculo 3 de la R. S. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.

ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Ttulo sustituido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT
(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
Definicin
Descripcin
Porcent.
1 Interme- A lo siguiente, independientemente del nombre que 12% (1)
d i a c i n le asignen las partes:
laboral y a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
tercerizaespecializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto
cin (3)
en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el
sujeto que presta el servicio:
a. 1) Sea distinto a los sealados en los artculas 11
y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de
intermediacin laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez
le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193
de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio
dota de trabajadores al usuario del mismo, sin
embargo stos no realizan labores en el centro de
trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el
de un tercero.

D-59

D etracciones
Definicin

Descripcin

Porcent.

2 A r r e n d a - Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de 12%


miento de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran
bienes (3)
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo
3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles
dotado de operario en tanto no califiquen como contrato
de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el
numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. [cfr. inc. a) del numeral 10 de este Anexo]
3 M a n t e n i - Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corpora- 12% (10)
miento y les y de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin
reparacin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
de bienes
muebles (8)
4 Movimien- A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o 12% (1)
to de carga tarja de bienes. Para tal efecto se entender por.
(5) (7)
a) Estiba o carga. A la colocacin conveniente y en forma
ordenada de los bienes abordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma
ordenada de los bienes que se encuentran abordo de
cualquier medio de transporte, segn las instrucciones
del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier rnovimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan
o descargan, o que se encuentren dentro del centro de
produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin
que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y
si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin
el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que
se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
5 Otros servi- A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en 10% (12)
cios empre- la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
sariales(5) (7) las Naciones Unidas -Tercera revisin, siempre que no estn
comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas
de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
6 C o m i s i n Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de 12%
mercantil (3) comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad
con el artculo 237 del Cdigo de Comercio.
Se excluye de la presente definicin al mandato en el que
el comisionista es
a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones
en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite
cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepcin.
7 Fabricacin Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se 12%
de bienes por hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin,
encargo (3) (5) produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro
bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera
encargado elaborar, producir, fabricar o transformar
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier
otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo
de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los
siguientes bienes: etiquetas, hanglags, stickers, entretelas,
elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores,
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un bien.

D-60

Definicin

Descripcin

Porcent.

8 Ser vicio de Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita 12%
transporte de comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
personas (3)
crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9 Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades en el 4% (11)
(2)
Construccin inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin
dotado de operario.
10 Dems servi- A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el 10% (12)
cios gravados numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se
con el IGV (4) encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
(6) (7)
Se excluye de esta definicin:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N. 26702 - Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los
servicios complementarios a ste, prestado al husped
por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado
por Decreto Supremo N. 029-2004-MINCETUR.
f ) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N.
073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por
va terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia
N. 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en
el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral
7 del presente Anexo.
j) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin
de la energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones
Elctricas aprobada por el Decreto Ley N 25844.
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de
contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes Nos.
22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo
III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del
Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo
N 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios
y aeroportuarios.
m) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor, las cuales se regulan de acuerdo
a la norma correspondiente (9)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R.S. N 056-2006/SUNAT (02-04-06). Vigente desde el 03.04.06.
Numeral modificado por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT (31.10.10). Vigente a partir del 01.12.10.
Numeral conforme al artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT (29.12.05). Vigente a partir del 01.02.06.
Numeral incorporado por el artculo 2 la R.S. N 063-2012/SUNAT (29.03.12). Vigente a partir del 02.04.12.
Numeral modificado por el Anexo de la R.S. N 056-2006/SUNAT (02-04-06).
Literales j), k) y ll) incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT (13.07.12), vigente a partir del 14.07.12, y
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir
de esa fecha.
(7)
No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales
servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.

Se considera operadores de comercio exterior:
1.
Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2.
Compaas areas
3.
Agentes de carga internacional
4.
Almacenes aduaneros
5.
Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6.
Agentes de aduana.

Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del
14.07.2012, segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT (13.07.12).
(8) Numeral modificado por la R.S. N 098-2011/SUNAT publicado el 21.04.11, vigente a partir del 01.05.11,
que ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a
partir de esa fecha.
(9) Inciso incorporado por nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la R.S. N 250-2012/SUNAT
(31.10.12) vigente desde el 01.11.12
(10) Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la R. S. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a
partir del 01.11.13.
(11) Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la R. S. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
(12) Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014-SUNAT (28.06.14) Vigente a partir del 01.07.14
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 003-2008-SUNAT/2B0000
La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado
a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste sobrepasa ciertos topes de
venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y por ende, se encuentra
sujeto a la aplicacin del SPOT.

I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
ANEXO 4
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SUJETOS AL SISTEMA
Ttulo sustituido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT
(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
Cdigo
001
003
004
005
006
007
008
009
010 (8)

018
019
020
021
022
023
024 (1)
025 (1)
026 (1)
029 (2)
030 (3)
031 (4)
032 (8)

Tipo de bien, Servicio o Contrato de Construccin


Azcar
Alcohol etlico
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
formas primarias derivadas de los mismos
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Intermediacin laboral y tercerizacin
Animales vivos
Carnes y despojos comestibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Leche
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Algodn en rama sin desmontar
Contratos de construccin
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

033 (5)
034 (6)
035(10)
0368(11)
035(10)
037 (7)
039(12)
040 (13)
041 (14)

Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Bienes exonerados del IGV
Dems servicios gravados con el IGV
Minerales no metlicos
Bien inmueble gravado con IGV
Plomo

011
012
013
014
015
016
017

(1) Numerales incorporados por el artculo 7 de la R.S. N 258-2005/SUNAT (29.12.05).


(2) Numeral incorporado por el artculo 3 de la R.S. N 260-2009/SUNAT (10.12.09).
(3) Numeral incorporado por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10). Vigente a partir del 01.12.10.
(4) Numeral modificado por el artculo 11 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(5) Numeral incorporado por el artculo 2 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10). Vigente a partir del 01.12.10.
(6) Numeral incorporado por el articulo 2 de la R.S. N 037-2011/SUNAT (15.02.11). Vigente a partir del 01.04.11.
(7) Numeral incorporado por el artculo 3 de la R.S. N 063-2012/SUNAT (29.03.12). Vigente a partir del 02.04.12.
(8) Numeral modificado por el artculo 5 de la R.S. N 158-2012/SUNAT (13.07.12). Vigente a partir del 14.07.12.
(9) Numeral modificado por el artculo 11 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(10) Numeral incorporado por el artculo 11 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(11) Numeral incorporado por el artculo 11 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(12) Numeral incorporado por el artculo 11 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(13) Numeral incorporado por el artculo 9 la R.S. N022-2013/SUNAT(24/01/2013).Vigente a partir del 01.02.13
(14) Numeral incorporado por el artculo 2 la R.S. N019-2014/SUNAT(23/01/2014).Vigente a partir del 01.03.14

ANEXO 5
TIPO DE OPERACIN SUJETA AL SISTEMA
Cdigo
01(1)

02

Tipo de operacin
Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin gravados con el IGV.
Retiro de bienes gravado con eI IGV.

A c tualidad E mpresarial

Cdigo
03

04
05(2)

Tipo de operacin
Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como
desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no
se origine en una operacin de venta.
Venta de bienes gravada con el lGV realizada a travs de
la Bolsa de Productos.
Venta de bienes exonerada del IGV.

(1) Numeral modificado por el artculo 10 la R.S. N022-2013/SUNAT(24/01/2013).Vigente


a partir del 01.02.13
(2) Numeral incorporado por el artculo 12 de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente
desde el 01.11.12

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 164 -2008-SUNAT/2B0000
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento se
encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se
encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT).
Informe N 148-2008-SUNAT/2B0000
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que
una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los
productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430
como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en
el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT.
Informe N 165-2008-SUNAT/2B0000
El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a
su venta para exportacin no constituye una operacin sujeta
al SPOT.
Informe N 210 -2007-SUNAT/2B0000
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d)
del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT como Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (Clase 7414), y por tal motivo,
se encuentran sujetos al SPOT:
a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus
productos.
b) Servicio de asesora a empresas en la forma como deben
presentarse ante sus potenciales clientes (llevar muestras,
listas de precios, especificaciones, etc.).
Informe N 048-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el
lugar designado por este ltimo, y que contractualmente se acuerda
que el precio de venta est compuesto por el valor del combustible
y del transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la
venta de bienes a su cliente la empresa proveedora brinda el
servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de
transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de trasporte
resultar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes;
debindose entender que la retribucin por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto
al SPOT el servicio de transporte por va terrestre contratado por
la empresa proveedora de combustible.

D-61

D etracciones

Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se
refiere el D. Leg. N 940 al transporte de bienes realizado por
va terrestre
Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT (13.05.06)

CAPTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1.- DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolucin, se entiende
por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria,
que regula el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
y normas modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 1792004-EF y normas modificatorias
e) Cdigo Tributario: AI Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) Decreto: Al Decreto Supremo N 010-2006MTC, que aprob la Tabla de Valores Referenciales para la aplicacin del Sistema al servicio
de transporte de bienes realizado por va
terrestre.
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
reglamento aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se
refiere la Ley.
i) Servicio: A la prestacin de servicios en el pas
a que se refiere el inciso c) del artculo 3 de la
Ley del IGV.
j) Importe de la operacin: Al valor de la retribucin por el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 14 de la Ley del IGV y las normas
reglamentarias correspondientes referidas
a la determinacin de la base imponible de
dicho impuesto, incluidos los tributos que
graven la operacin.

D-62

k) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes


regulado por el Decreto Legislativo N 943.
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
lI) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya direccin es http://www.sunat.
gob.pe.
m) SUNAT Operaciones: Al sistema informtico
disponible en la Internet, regulado en Lnea
por la Resolucin de Superintendencia N
109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el
cual permite que se realicen operaciones en
forma telemtica entre el usuario y la SUNAT.
Para efecto de la presente resolucin se considerar como una de las operaciones que
pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones
en Lnea al pago del monto del depsito a que
se refiere el Sistema.
n) Cdigo de usuario: Al texto conformado por
nmeros y letras, que permite identificar al
usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en
Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
o) Clave de acceso: Al texto conformado por
nmeros y letras, de conocimiento exclusivo
del usuario, que asociado al cdigo de usuario
otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N
109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de
dbito o crdito con cargo a la cual se podrn
efectuar los depsitos a que se refiere el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley, de acuerdo
a las condiciones de afiliacin pactadas con
el banco u operador de la tarjeta, de ser el
caso. En SUNAT Virtual figurar la relacin de
los bancos y de las tarjetas con cargo a las
cuales se podr efectuar el depsito, que se
encuentren habilitados.
q) Valor referencial: Al valor referencial del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, determinado de conformidad con lo
dispuesto en el Decreto.
1.2 Cuando se mencione un artculo, disposicin o
anexo sin indicar la norma a la que corresponde,
se entender referido a la presente resolucin y;
cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el
artculo o numeral al que pertenece, se entender
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

que corresponde al artculo o numeral en el que se


menciona.
CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA
Artculo 2.- OPERACIONES SUJETAS AL
SISTEMA
2.1 Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre gravado con
el lGV, siempre que el importe de la operacin o el
valor referencial, segn corresponda, sea mayor a
S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 081-2006-SUNAT, (26.05.06).

Para tal efecto se tendr en cuenta lo siguiente:


a) En los casos en que el prestador del servicio
de transporte de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total
o parcial del servicio, esta ltima operacin
tambin estar sujeta al Sistema. Asimismo
estarn comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de
ser el caso.
b) Los servicios comprendidos en el numeral
4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias formarn parte de la definicin
a que se refiere el prrafo anterior cuando se
presten conjuntamente con el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago
emitido por dicho servicio, en cuyo caso les
ser de aplicacin lo dispuesto en la presente
resolucin.
2.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior,
el servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre no incluye:
a) El servicio de transporte de bienes realizado
por va frrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en
que concurra con el servicio de transporte de
pasajeros por va terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.
Artculo 3.- OPERACIONES EXCEPTUADAS
DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes
casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo
para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
cuando el usuario sea una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A c tualidad E mpresarial

b) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin


de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 4.- MONTO DEL DEPSITO
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje
de cuatro por ciento (4%) sobre:
Encabezado sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2006-SUNAT (30.09.06).

4.1 El importe de la operacin o el valor referencial, el


que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto
del cual corresponda determinar el referido valor
de conformidad con el Decreto.
De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere
el inciso e) del artculo 2 del Decreto y por cada
vehculo utilizado para la prestacin del servicio,
siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deber
tomarse en cuenta para la comparacin indicada
en el prrafo anterior.

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral,
el importe de la operacin y el valor referencial
sern consignados en el comprobante de pago por
el prestador del servicio, de acuerdo a lo indicado
en el inciso b.3) del artculo 9. El usuario del servicio
determinar el monto del depsito aplicando el
referido porcentaje sobre el que resulte mayor.
Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 081-2006-SUNAT (26.05.06).

4.2 El importe de la operacin, tratndose del servicio


de transporte de bienes realizado por va terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar
el valor referencial de acuerdo con el Decreto.
b) En el que los bienes transportados en un mismo
vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Artculo 5.- SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin
que corresponda al usuario del servicio que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Artculo 6.- MOMENTO PARA EFECTUAR
EL DEPSITO
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el usuario del servicio.

D-63

D etracciones

b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida


la totalidad del importe de la operacin, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio.
CAPTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Artculo 7.- PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
Se observar el siguiente procedimiento:
7.1 El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en
su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de
la Nacin a nombre del prestador del servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre, en
el momento establecido en la presente resolucin.
7.2 Para realizar el depsito el sujeto obligado podr
optar por alguna de las siguientes modalidades:
7.2.1 En las agencias del Banco de la Nacin
a) De la modalidad del depsito:

En esta modalidad el sujeto obligado realiza
el depsito directamente en las agencias
del Banco de la Nacin, para lo cual podr
utilizar:
a.1) Formato para depsito de detracciones:
En este caso se utilizar un formato por
cada depsito a realizar, el mismo que ser
proporcionado por el Banco de la Nacin
a travs de su red de agencias o podr ser
impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado
banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se
detallar la informacin mnima indicada
en el numeral 8.1 del artculo 8.

Inciso sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT (19.06.08).

a.2) Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual,
un instructivo indicando la estructura
del archivo a ser consignado en el(los)
disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima sealada en el numeral
8.1 del artculo 8.
Slo podrn utilizarse medios magnticos
cuando se realicen diez (10) o ms depsitos,
de acuerdo a lo siguiente:
i. Depsitos efectuados a una (1) o ms
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el usuario
del servicio.
ii. Depsitos efectuados a una (1) cuenta
abierta en el Banco de la Nacin, cuando
el sujeto obligado sea el titular de dicha
cuenta.

D-64

Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al


Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto
obligado un reporte de conformidad o de
rechazo en caso se presente alguna de las
situaciones sealadas en el inciso c). La relacin de las agencias del Banco de la Nacin
habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s)
ser difundida a travs de SUNAT Virtual.
b) De la cancelacin del monto del depsito:

El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o
cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr
cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de
la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de
acuerdo a lo que establezca tal entidad.

Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms
cuentas utilizando medios magnticos y el
monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar
una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
b.1) El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular
y el nmero de cada cuenta; y,
b.2) El importe, nmero y banco emisor de
cada cheque girado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar
al sujeto obligado una copia sellada de la
referida carta, como constancia de recepcin
del(de los) cheque(s).
c) De las causales de rechazo del disquete o del
archivo:
En los casos en que el depsito se realice
utilizando medios magnticos, el disquete o
el archivo que contiene la informacin ser
rechazado si, luego de verificado, se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
c.1) Contiene virus informtico.
c.2) Presenta defectos de lectura.
c.3) Contiene informacin incompleta
c.4) El nmero de cuenta consignado en el
archivo no corresponde a ninguna de las
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin
en aplicacin del Sistema.
c.5) El nmero de RUC del titular de la cuenta
consignada en el archivo, no coincide
con el nmero de RUC del prestador del
servicio.
c.6) La estructura del archivo que contiene
la informacin no es la indicada en el
instructivo publicado por la SUNAT
c.7) El monto total de los depsitos a realizar
consignado en el archivo, no coincide con
la sumatoria de los montos de cada uno
de los depsitos registrados.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

Cuando se rechace el disquete o el archivo que


contiene la informacin por cualquiera de las
situaciones sealadas en el prrafo anterior, no
se considerarn realizados los depsitos.
d) De la constancia de depsito
El depsito se acreditar mediante una
constancia proporcionada por el Banco de la
Nacin de acuerdo a lo siguiente:
d.1) Cuando se utilicen formatos para depsitos de detracciones, la constancia de
depsito ser el documento autogenerado por el Banco de la Nacin, en base
a la informacin consignada en dicho
formato por el sujeto obligado a efectuar
el depsito. La citada constancia ser
sellada y entregada por el Banco de la
Nacin al mencionado sujeto al momento
de realizar el depsito.

Inciso sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT (19.06.08).

d.2) Cuando se utilicen medios magnticos, la


constancia de depsito ser entregada al
sujeto obligado dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin
en la que se present el(los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito contendr los requisitos mnimos sealados en el
numeral 8.1 del artculo 8 y se emitir en un (1)
original y dos (2) copias por cada depsito, las que
correspondern al sujeto obligado, al Banco de la
Nacin y al titular de la cuenta, respectivamente.
7.2.2 A travs de SUNAT Virtual
a) De los requisitos:

Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta el depsito
deber previamente:
a.1) Contar con el cdigo de usuario y la clave
de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
a.2) Disponer de una cuenta afiliada con cargo
a la cual pueda efectuarse el depsito.
b) De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efecta el
depsito ordena el cargo del importe del
mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto,
deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea
y seguir las instrucciones de dicho Sistema,
teniendo en cuenta lo siguiente:
b.1) Efectuar depsitos, en la modalidad
individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral
8.1 del artculo 8.

Tratndose de la modalidad masiva la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, el
instructivo correspondiente, indicando la
estructura del archivo que deber ser generado previamente para efectuar el(los)
A c tualidad E mpresarial

depsito(s). Se podr utilizarla modalidad


masiva cuando se realicen uno (1) o ms
depsitos.
b.2) Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta
de dbito o crdito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.
b.3) Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma
de los montos de los depsitos masivos,
a travs de una nica transaccin.
c) De las causales de rechazo de la operacin:
En los casos en que el depsito se realice a
travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
c.1) El prestador del servicio no tiene cuenta
abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
c.2) El sujeto que efecta el depsito no tiene
cuenta afiliada.
c.3) La cuenta afiliada no posee los fondos
y/o no cuenta con una lnea de crdito
suficiente para efectuar el depsito.
c.4) La estructura del archivo que contiene
la informacin, no es la indicada en el
instructivo publicado por la SUNAT.
c.5) No se puede establecer comunicacin
con el banco u operador de la cuenta
afiliada seleccionada por el sujeto que
efecta el depsito.

Cuando se rechace la operacin por cualquiera
de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito.
d) De la constancia de depsito:

El depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT Operaciones en
Lnea, la cual contendr los requisitos mnimos
sealados en el numeral 8.1 del artculo 8.
La constancia de depsito se imprimir en dos
(2) ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia
correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el
sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular
de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar
de la constancia, salvo que de conformidad con lo
dispuesto en la presente resolucin deba entregar
o poner a disposicin un original o una copia de la
misma.
7.3 Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito
sea el usuario del servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia
de depsito que le corresponde y conservar en
su poder el original, debiendo ambos archivar
cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el
prestador del servicio, conservar en su poder el
original y la copia de la constancia de depsito que

D-65

D etracciones

le corresponde, debiendo archivarlas cronolgicamente; salvo en los casos en que, a solicitud del
usuario, deba entregarle o poner a su disposicin
el original o la copia de la constancia de depsito,
a ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de efectuada la indicada solicitud.
7.4. El sujeto obligado podr efectuar un depsito
en una misma cuenta respecto de dos (2) o ms
comprobantes de pago correspondientes a un
mismo prestador o usuario del servicio, segn el
caso, siempre que se traten del mismo periodo
tributario.
Numeral sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT (24.10.13).

Artculo 8.- DE LA CONSTANCIA DE DEPSITO


8.1 La constancia de depsito deber contener como
mnimo los siguientes requisitos:
a) Sello del Banco de la Nacin, en los casos en
que dicha entidad proporcione la constancia
de depsito.
Inciso sustituido por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT
(19.06.08).

b) Nmero de orden.
c) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el
depsito.
d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta.
e) Fecha e importe del depsito.
f ) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar
el depsito.

Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar
el nmero de RUC del usuario del servicio.
Inciso sustituido por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT
(19.06.08).

g) Cdigo del servicio de transporte de bienes


realizado por va terrestre por el cual se efecta
el depsito, que ser: 027.
h) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la
cual se efecta el depsito, que para efecto de la
presente resolucin corresponde a la prestacin
de servicios gravada con el IGV y ser: 01.
i) Periodo tributario en el que se efecta la operacin que origina el depsito, entendindose
como tal al ao y mes correspondiente al mes
y ao en que el comprobante de pago que
sustenta el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre gravado con el IGV,
o la nota de dbito que la modifica se emita
o deba emitirse, lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el Numeral 2.2 del Artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT
(24.10.13).

8.2 En el original y la copia de la constancia de depsito


correspondiente al prestador del servicio, o en

D-66

documento anexo a cada una de stas, se deber


consignar la siguiente informacin vinculada a los
comprobantes de pago emitidos respecto de las
operaciones por las que se efecta el depsito,
siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo
con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de
comprobante.
b) Importe de la operacin.
c) Valor referencial correspondiente al servicio
prestado, de ser el caso.
8.3 La constancia de depsito carecer de validez
cuando no figure en los registros del Banco de la
Nacin o cuando la informacin que contiene no
corresponda a la proporcionada por dicha entidad,
con excepcin de la informacin prevista en los
incisos g), h) e i) del numeral 8.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la
operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que
se trata de un error al consignar dicha informacin.
Numeral sustituido por el Numeral 2.3 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT (24.10.13).

8.4 El usuario del servicio que sea sujeto obligado a


efectuar el depsito, deber anotar en el Registro
de Compras el nmero y fecha de emisin de las
constancias de depsito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual
aadirn dos columnas en dicho registro.

Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser
necesario anotar el nmero y la fecha de emisin
de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga dicha informacin y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los cuales
se efectu el depsito.
Artculo 9.- DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
sujeto al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente impresa:
b.1) La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
b.2) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto
que presta el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, de acuerdo con el
Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo
N 009-2004-MTC y normas modificatorias,
cuando cuente con dicho nmero de registro.
b.3) El valor referencial correspondiente al servicio
prestado, en los casos a que se refiere el numeral 4.1 del artculo 4.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

En tales casos, adicionalmente se consignar como


informacin no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o en documento anexo a ste,
lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por
cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo
2 del Decreto y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio. De ser el caso, se deber
indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco
a que se refiere el artculo 4 del Decreto.
ii. La configuracin vehicular de cada unidad de
transporte utilizada para la prestacin del servicio
y las toneladas mtricas correspondientes a dicha
configuracin, de acuerdo con el Anexo III del
Decreto.
iii. El punto de origen y destino a que se refiere el
inciso d) del artculo 2 del Decreto, discriminado
por cada configuracin vehicular.
rtculo 10.- OPERACIONES EN MONEDA
A
EXTRANJERA
10.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en
que se origine la obligacin tributaria del IGV.
10.2 En los das en que no se publique el referido tipo
de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
rtculo 11.- DE LAS CUENTAS
A
11.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta
por cada titular a solicitud de ste, el mismo que
deber contar con nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin
emitir un estado de cuenta con el detalle de los
depsitos efectuados por los sujetos obligados.
11.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa
comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del
titular de la cuenta.
11.3 En caso el usuario del servicio no pueda efectuar
el depsito, debido a que el prestador del servicio
no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la
SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la
Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el
usuario del servicio deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa
de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC del prestador del servicio.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera
abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites
A c tualidad E mpresarial

complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de
los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
rtculo 12.- DE LAS CHEQUERAS
A
12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo
2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras
a nombre del titular de la cuenta con cheques no
negociables, en los cuales se indicar de manera
preimpresa que se emiten a favor de SUNAT/Banco
de la Nacin.
12.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para
el pago de las deudas tributarias que mantenga en
calidad de contribuyente o responsable, as como
de las costas y gastos a los que se refiere el artculo
2 de la Ley.
rtculo 13.- INFORMACIN A SER PROPORA
CIONADA POR EL BANCO DE LA NACIN
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro
de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una
relacin conteniendo la informacin correspondiente al
mes anterior que se detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de
la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del
titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando
la fecha y nmero de la constancia de depsito,
as como el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC, de contar con este ltimo, del
sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los
depsitos y retiros efectuados en las cuentas.
d) Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre por el cual se efecta el
depsito, que ser: 027.
e) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la
cual se efecta el depsito, que para efecto de la
presente resolucin corresponde a la prestacin
de servicios gravada con el IGV y ser: 01.
f ) El importe de los montos considerados de libre
disposicin efectivamente liberados por cada
cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante
medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas,
de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
rtculo 14.- DESTINO DE LOS MONTOS
A
DEPOSITADOS
14.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente
para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a
los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
14.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las
cuentas para el pago de obligaciones de terceros,

D-67

D etracciones

en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista


en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley.
rtculo 15.- SOLICITUD DE LIBRE DISPOSIA
CIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
15.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
se observar el siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos sealados
en el artculo 2 de la Ley, sern considerados
de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 912 y normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, el plazo sealado en
el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular
de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en
que solicite a la SUNAT la libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber
presentar ante la SUNAT una Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin, entidad que
evaluar que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular
o general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el
inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, a que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.

La evaluacin de no haber incurrido en alguno
de los supuestos sealados en b.2) y b.3) ser
realizada por la SUNAT de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 16.1 del artculo 16,
considerando como fecha de verificacin a la
fecha de presentacin de la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin.
Una vez que la SUNAT haya verificado que
el titular de la cuenta ha cumplido con los

D-68

requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la solicitud presentada.


Dicha situacin ser comunicada al Banco de
la Nacin con la finalidad de que haga efectiva
la libre disposicin de fondos solicitada.
c) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin podr presentarse ante la SUNAT
como mximo tres (3) veces al ao dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de los meses
de enero, mayo y setiembre.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 912 y normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias, la solicitud podr
presentarse como mximo seis (6) veces al ao
dentro los primeros cinco (5) das hbiles d los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da del mes precedente al anterior a
aqul en el cual se presente la Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a
los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.
15.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1,
podr ser de aplicacin el siguiente procedimiento:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la
SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles
de cada quincena, siempre que respecto del
servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre se hubiera efectuado el depsito
por las operaciones en las que tuvo la calidad
de usuario y, a su vez, por aquellas en las que
tuvo la calidad de prestador del servicio.
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da de la quincena anterior a aquella
en la que se solicite la liberacin de fondos,
teniendo como lmite el monto depositado
por las operaciones en las que tuvo la calidad
de usuario del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre durante el perodo
siguiente:
b.1) Hasta el ltimo da de la quincena anterior
a aqulla en la que se solicite la liberacin
de los fondos, cuando el titular de la
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de cualquier procedimiento


establecido en la presente norma; o,
b.2) A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud
de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial,
segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente
numeral, se entender por quincena al perodo
comprendido entre el primer (1) y dcimo
quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y
el ltimo da calendario de cada mes, segn
corresponda.
15.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
15.3.1 La Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
deber ser presentada por el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de
documento pblico o privado con firma legalizada
por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La
referida solicitud ser presentada:
a) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin:
a.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en
las dependencias encargadas de
recibir sus Declaraciones Pago o en
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en
la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los
que se hace referencia en el acpite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su
jurisdiccin o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las
dependencias de la SUNAT indicadas en el
prrafo anterior, manifestando su voluntad
de presentar la Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, para lo cual cumplir con
indicar la informacin contenida en el numeral
15.3.2.
b) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea:
A c tualidad E mpresarial

15.3.2 La Solicitud de libre disposicin de los montos


depositados en las cuentas del Banco de la Nacin,
presentada en las dependencias de la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn
social del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Nmero de cuenta.
e) Tipo de procedimiento.

En caso se verifique el incumplimiento de alguno
de los requisitos establecidos en la presente norma
para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trmite podr
consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no
corresponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la
libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar
la Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin,
en caso contrario se denegar la misma.
15.3.3 EI resultado del procedimiento ser notificado
de conformidad con lo establecido en el artculo
104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por
constancia administrativa, se requerir que el
apoderado cuente con autorizacin expresa para
tal efecto a travs de documento pblico o privado
con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o
Notario Pblico.

La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms
tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes
que hayan sido aprobadas con la finalidad de que
ste proceda a la liberacin de los fondos.
rtculo 16.- CAUSALES Y PROCEDIMIENTO
A
DE INGRESO COMO RECAUDACIN
16.1 Los montos depositados sern ingresados como
recaudacin cuando respecto del titular de la
cuenta se presente cualquiera de las situaciones
previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley,
para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se
produzcan a partir de la vigencia de la presente
resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la
situacin prevista en el inciso a) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin
contemplada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario a que se refiere el
inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se
tomarn en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante
los ltimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificacin de dichas situaciones
por parte de la SUNAT.

D-69

D etracciones

b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin


prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las
siguientes inconsistencias, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de
una declaracin rectficatora, con anterioridad
a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el
particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas
con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea interior
al importe de las operaciones de prestacin de servicios de transporte de bienes
realizado por va terrestre respecto de las
cuales se hubiera efectuado el depsito.
b.2) El importe de los ingresos gravados con
el Impuesto a la Renta que se consigne
en las declaraciones de dicho impuesto,
sea inferior al importe de las operaciones
de prestacin de servicios de transporte
de bienes realizado por va terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado
el depsito.
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la cuenta tenga la condicin de
no habido a la fecha de la verificacin de dicha
situacin por parte de la SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso d) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la
omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos,
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha
omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de
quinta categora.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
Lo sealado en el presente inciso slo ser
aplicable en la medida que los titulares de

D-70

las cuentas estn obligados a presentar las


declaraciones por los conceptos antes mencionados.
Inciso sustituido por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT
(28.12.13), vigente a partir del 01.02.14.

16.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin


los montos depositados en las cuentas, de acuerdo
a lo sealado por la SUNAT
16.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias
que el titular de la cuenta mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como las costas y
gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a
ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o deteccin de
ser el caso, as como la generacin en el caso de
las costas y gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
rtculo 17.- OTRAS OBLIGACIONES
A
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las
obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo
de los sujetos involucrados, las mismas que debern
cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas
especficas que correspondan.
rtculo 18.- VIGENCIA
A
La presente norma entrar en vigencia a partir del 17
de julio de 2006, siendo de aplicacin a las operaciones
cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir de
dicha fecha.
De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 127-2006-SUNAT (25.07.06), se suspende hasta el 31.08.06 la
vigencia de la presente Resolucin y normas modificatorias.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero entero que resulte de aplicar
el porcentaje establecido para el servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre sobre el importe
de la operacin o valor referencial, segn corresponda,
y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en
funcin al primer decimal:
1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor
se ajustar a la unidad inmediata superior.
Disposicin sustituida por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 081-2006-SUNAT (26.05.06).

Segunda.- No aplicacin de sanciones


Tratndose de la aplicacin del Sistema al servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre, no se
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

aplicar la sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 de
la Ley, cometida desde el 17 de julio de 2006 y hasta el
28 de febrero de 2007, siempre que el infractor cumpla
con lo siguiente:
1. Tratndose de los usuarios cuyo prestador del
servicio no tiene cuenta que permita efectuar el
depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el procedimiento sealado en el
numeral 11.3 del artculo 11, hasta el 7 de
marzo de 2007; y,
b) Realizar el depsito dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha en que la
SUNAT les comunique el nmero de cuenta
del prestador del servicio.

A c tualidad E mpresarial

2. Tratndose de los dems sujetos obligados a


efectuar el depsito de acuerdo a lo dispuesto en
la presente resolucin, realizar ste hasta el 7 de
marzo de 2007.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el ntegro del importe de la operacin
sujeta al Sistema, el depsito que efecte el prestador
en el plazo sealado en el prrafo anterior determinar
que el usuario, originalmente obligado a realizarlo, no
sea sancionado por la infraccin prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley.
Lo sealado en la presente disposicin final no originar
compensacin ni devolucin.
Disposicin sustituida por el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2006-SUNAT (30.09.06).

Regstrese, comunquese y publquese.

D-71

D etracciones

Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad


vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central
Resolucin de Superintendencia N 254-2004-SUNAT (30.10.04)

Artculo 1.- Definiciones


Para efecto de la presente resolucin se entendern por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia: A la constancia de depsito a que se
refiere la Norma Complementaria.
c) Decreto: Al Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF
y normas modificatorias.
Literal sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 252-2012-SUNAT (31.10.12).

d) Depsito: Al realizado segn lo establecido en el


Decreto y en las Normas Complementarias.
Literal sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 252-2012-SUNAT (31.10.12).

e) Normas Complementarias: A la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, la Resolucin


de Superintendencia N 266-2004-SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 250-2012-SUNAT.
Literal sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 252-2012-SUNAT (31.10.12).

f ) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado


por la presente Resolucin de Superintendencia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por el
Decreto y la Norma Complementaria.
h) Tercero: Al sujeto definido como tal en la Resolucin de Superintendencia N 250-2012-SUNAT.
Literal incorporado por el Numeral 2.2 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 252-2012-SUNAT (31.10.12).

Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar


la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la presente resolucin, y cuando se seale
un inciso sin precisar el artculo al que pertenece
se entender que corresponde al artculo en el que
se menciona.
Artculo 2.- mbito de Aplicacin
El Rgimen se aplicar a la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto.
Artculo 3.- Criterio de Gradualidad
El criterio para graduar la sancin de multa originada por
la infraccin comprendida en el Rgimen es la subsanacin la que se define como la regularizacin total o

D-72

parcial del Depsito omitido efectuado considerando


lo previsto en el anexo.
Artculo sustituido por el inciso 1 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT,
(28.12.13), vigente a partir del 01.01.14.

Artculo 4.- Procedimiento para que


el adquirente, usuario o quien encarga
la construccin obtenga la constancia
El adquirente, usuario o quien encarga la construccin
que le hubiese entregado al proveedor, prestador o
quien ejecuta el contrato de construccin el ntegro
del importe de la operacin sujeta al Sistema, deber
solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1 del artculo 17 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT
y normas modificatorias o en el literal c del inciso 7.1
del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 266-2004-SUNAT, incluso cuando el proveedor o
prestador que deba entregrsela en virtud al literal b.
del inciso 17.2 del referido artculo 17 o del literal b. del
inciso 7.2 del artculo 7 antes mencionado, no cumpla
con dicha obligacin, a fin de evitar que se configure la
causal de prdida contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la
Constancia, a pesar de la solicitud respectiva, la SUNAT
verificar si el proveedor, prestador o quien ejecuta el
contrato de construccin realiz el Depsito.
Artculo sustituido por el inciso 2 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT,
(28.12.13), vigente a partir del 01.02.14.

Artculo 5.- Causales de Prdida


Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta,
por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
1) En caso el deudor tributario impugne la resolucin
de multa, cuando el rgano resolutor mantenga
en su totalidad dicho acto, el cual queda firme y
consentido en la va administrativa.
Para tal efecto, la resolucin estar consentida y
firme en la va administrativa cuando:
a) El plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el rgano resolutor hubiese vencido,
y no mediase la interposicin del recurso
respectivo;
b) Se hubiese presentado el desistimiento y
ste fuese aceptado mediante resolucin del
rgano resolutor; o,
c) Se hubiese notificado una resolucin que
pone fin a la va administrativa.
I n s ti t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

2) En caso el adquirente, usuario o quien encarga la


construccin, que sea el infractor por haber entregado al proveedor, prestador o a quien ejecute el
contrato de construccin el ntegro del importe de
la operacin sujeta al Sistema, no presente, cuando
la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la
regularizacin total o parcial del Depsito omitido,
salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar
de haberlas solicitado.
Numeral sustituido por el inciso 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT,
(28.12.13), vigente a partir del 01.02.14.

3) En caso el adquirente o usuario a que se refiere


el segundo prrafo del inciso 1) del artculo 3, no
presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial
del Depsito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
Tratndose de la causal de prdida prevista en el
inciso 1), no se perder el derecho a los beneficios
del Rgimen, si el rgano resolutor se pronuncia
modificando en parte la resolucin en la que consta
la sancin. En este ltimo caso, la modificacin debe
estar referida a aspectos distintos a la existencia de
la infraccin, tales como la cuanta de la multa.
Artculo 6.- Efectos de la Prdida
La prdida de los beneficios del Rgimen ocasionar la
aplicacin de la multa equivalente al monto sealado en
el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aplicacin del Rgimen
El Rgimen se aplicar a las infracciones cometidas a
partir del 1 de diciembre de 2004.
Segunda.- Modificacin de la Norma Complementaria
Sustityase el segundo prrafo del literal c. del inciso
17.1. del artculo 17 de la Norma Complementaria por
el siguiente:

Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el


proveedor, el propietario del bien objeto de retiro o
el prestador del servicio, conservar en su poder el
original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso
sealado en el inciso b) del numeral 17.2. y cuando
se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado
al recibir la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso,
a solicitud del adquirente o usuario, el proveedor o
prestador deber entregarle o poner a su disposicin,
el original o la copia de la constancia de depsito, a
ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada
la indicada solicitud.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- No aplicacin de sanciones
No se sancionar la infraccin prevista en el numeral
1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto, cometida
desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto
y hasta el 30 de noviembre de 2004, siempre que el
infractor cumpla con lo siguiente:
1) Tratndose del adquirente del bien o usuario del
servicio cuyo proveedor del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta que permita efectuar el
Depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el procedimiento sealado en la Norma
Complementaria, hasta el 7 de diciembre de
2004; y,
b) Hacer el Depsito dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha en que la SUNAT
les comunique el nmero de cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
2) Tratndose de los dems sujetos obligados al
amparo del Decreto a efectuar el Depsito, realizar
ste hasta el 7 de diciembre de 2004.
Lo sealado en el prrafo anterior no originar compensacin ni devolucin.

ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12 del Decreto, consistente en
que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser
graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
Criterio de Gradualidad: Subsanacin(1)
(Porcentaje de rebaja de la multa)

SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 del Decreto y Normas
Complementarias)

CRITERIO
DE GRADUALIDAD

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o


tercero, cuando el proveedor del bien
o prestador del servicio no tiene cuenta
abierta en la que se pueda realizar el
Depsito.

SUBSANACIN
(1)

A c tualidad E mpresarial

Si se realiza la Subsanacin antes que


surta efecto cualquier notificacin en la
que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

100%

D-73

D etracciones

SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 del Decreto y Normas
Complementarias)

Criterio de Gradualidad: Subsanacin(1)


(Porcentaje de rebaja de la multa)
CRITERIO
DE GRADUALIDAD

Si se realiza la Subsanacin antes que


surta efecto cualquier notificacin en la
que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o


tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecuta la construccin
de acuerdo a lo sealado en el segundo
prrafo del literal a) del inciso 5.1. del
artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de
acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo
del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5
del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de
bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos
bienes.
Anexo sustituido por el inciso 4 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT, (28.12.13),
vigente a partir del 01.02.14.

D-74

I n s ti t u t o P a c f i c o