NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Ejemplos ilustrativos
Segn la NIIF 11 Acuerdos conjuntos, los acuerdos conjuntos se definen bsicamente
de la misma forma que en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos, esto es, un
acuerdo sometido a control conjunto. La novedad en la NIIF 11 es la divisin de los
acuerdos conjuntos en las siguientes subcategoras:
Actividades conjuntas, en las que las partes con control conjunto tienen derechos a
los activos y obligaciones por los pasivos relacionados con el acuerdo; y
Negocios conjuntos, en los que las partes con control conjunto tienen derechos a los
activos netos del acuerdo
La otra novedad es la forma de contabilizarlos.
La NIIF 11 se introducen dos cambios:
En primer lugar, se extraen, de las entidades controladas de forma conjunta segn la
NIC 31, los casos en los que, aunque existe un vehculo separado, esa separacin es
ineficaz en cierto modo. Estos
acuerdos se tratan de forma similar a los activos/explotaciones controlados de forma
conjunta con arreglo a la NIC 31 y ahora se llaman actividades conjuntas.
En segundo lugar, para el resto de entidades controladas de forma conjunta segn la
NIC 31, llamadas ahora negocios conjuntos, se elimina la opcin de poder elegir entre
el mtodo de la participacin o el mtodo de la consolidacin proporcional; los
negocios conjuntos deben utilizar siempre el mtodo de la participacin.

Ejemplo 1 - Servicios de construccin

A y B (las partes) son dos empresas cuyos negocios son el suministro de diferentes
tipos de servicios de construccin pblicos y privados. Las empresas firmaron un
acuerdo para trabajar juntos con el fin de cumplir un contrato con un gobierno para el
diseo y la construccin de una carretera entre dos ciudades. El acuerdo contractual
determina las cuotas de participacin de A y B, y establece el control conjunto del
acuerdo.
Las partes establecieron un vehculo independiente (entidad Z) a travs del cual llevar
a cabo el acuerdo. La entidad Z celebra el contrato con el gobierno en nombre de A y
B. Adems, los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se llevan a cabo en la
entidad Z. La principal caracterstica de la forma jurdica de Z es que las partes, no la
entidad Z, tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos de la entidad.
El acuerdo contractual entre A y B establece, adems, que:
(A) los derechos de todos los activos necesarios para llevar a cabo las actividades de la
organizacin son compartidos por las partes sobre la base de sus cuotas de
participacin en el acuerdo;

(B) las partes tienen la responsabilidad conjunta de todas las operaciones y de las
obligaciones financieras en relacin con las actividades del acuerdo sobre la base de
sus cuotas de participacin en el acuerdo, y
(C) los beneficios o prdidas resultantes de las actividades de la organizacin es
compartida por A y B en funcin de sus cuotas de participacin en el acuerdo.
A los efectos de coordinar y supervisar las actividades A y B designan un operador, que
ser un empleado de una de las partes. Despus de un tiempo establecido, la funcin
del operador pasar a un empleado de la otra entidad. A y B estn de acuerdo en que
las actividades ejecutadas por los empleados del operador son sin incurrir en ninguna
ganancia o prdida.
De acuerdo con los trminos establecidos en el contrato con el gobierno, la entidad Z
factura los servicios de construccin con el gobierno en nombre de las partes.

Anlisis
El acuerdo conjunto se lleva a cabo a travs de un vehculo separado cuya forma
jurdica no confiere separacin entre las partes y el vehculo separado (es decir, los
activos y pasivos de la entidad Z son los activos y pasivos de las partes). Esto es ve
reforzado por los trminos acordados por las partes en su acuerdo contractual, que
establece que A y B tienen derecho a los activos y obligaciones por los pasivos, en
relacin con la acuerdo que se realiza a travs de la entidad Z. El acuerdo conjunto es
un operacin conjunta.
A y B reconocen en sus estados financieros su parte de los activos (por ejemplo, las
propiedades, planta y equipo, cuentas por cobrar) y su parte de los pasivos resultantes
de la actividad (por ejemplo, cuentas por pagar a terceros) sobre la base de su
participacin acordada.
Cada uno tambin reconoce su parte de los ingresos y gastos derivados de los servicios
de construccin prestados al gobierno a travs de la entidad Z.

Ejemplo 2 - Centro comercial operado

conjuntamente
Dos compaas de bienes races (las partes) establecieron un vehculo independiente
(entidad X) con el fin de adquirir y operar un centro comercial. El acuerdo contractual
entre las partes establece el control conjunto de las actividades que se realizan en la
entidad X. La caracterstica principal de la forma jurdida de la entidad X es que la
entidad, no las partes, tiene derecho a los activos y ob

Estas actividades incluyen el alquiler de los locales comerciales, la gestin del

estacionamiento, el mantenimiento del centro y de su equipo, como ascensores, y la
construccin de la base de clientes para el centro en su conjunto.ligaciones por los
pasivos, en relacin con el acuerdo.
Los trminos del acuerdo contractual son tales que:

(A) la entidad X posee el centro comercial. El acuerdo contractual no especifica que las
partes tienen derecho a un centro comercial.
(B) las partes no se hacen responsables en relacin con las obligaciones de la entidad
X. Si la entidad X es incapaz de pagar cualquiera de sus deudas u otras obligaciones, la
responsabilidad de cada parte con los terceros se limitar a la cantidad no pagada por
segn el aporte de capital en la entidad.
(C) las partes tienen el derecho de vender sus intereses en la entidad X.
(D) cada parte recibe una parte de los ingresos operativos del centro comercial (que es
el alquiler por los ingresos netos de los costos de operacin) de acuerdo con su inters
en la entidad X.
El acuerdo conjunto se lleva a cabo a travs de un vehculo separado cuya forma
jurdica hace que el vehculo separado sea considerado en s mismo (es
decir, los activos y pasivos mantenidos en el vehculo separado son los activos y
pasivos del vehculo separado y no de los activos y pasivos de las partes). Adems, los
trminos del acuerdo contractual no especifican que las partes tengan derecho a los
activos u obligaciones por los pasivos, en relacin con el acuerdo. En cambio, los
trminos del acuerdo contractual establecen que las partes tienen derecho a los
activos netos de la entidad X.

Anlisis
Sobre la base de la descripcin anterior, no existen otros hechos y circunstancias que
indiquen que las partes tengan derecho a la casi totalidad de los beneficios econmicos
de los activos relacionados con el acuerdo, y que las partes tienen la obligacin por los
pasivos relacionados con el acuerdo .El acuerdo conjunto es una empresa conjunta.
Las partes reconocen sus derechos sobre los activos netos de la entidad X como
una inversin utilizando el mtodo de la participacin.

Ejemplo 3 - fabricacin y distribucin de

un conjunto de productos
Las empresas A y B (las partes) han establecido un acuerdo estratgico y operativo (el
acuerdo marco) en la que han acordado los trminos en los que se llevar a cabo la
fabricacin y distribucin de un producto (producto P) en los diferentes mercados.
Las partes han acordado llevar a cabo las actividades de fabricacin y distribucin
mediante el establecimiento de acuerdos conjuntos, como se describe a continuacin:
(A) La actividad manufacturera: las partes han acordado llevar a cabo la actividad de
fabricacin a travs de un acuerdo conjunto (el acuerdo de fabricacin).La actividad de
fabricacin se estructura en un vehculo independiente (entidad M) cuya forma jurdica
hace que sea considerado en s mismo (es decir, los activos y pasivos de la entidad M
son los activos y pasivos de la entidad M y no los activos y pasivos de las partes).En
virtud del acuerdo marco, las partes se han comprometido a comprar toda la

produccin del producto P fabricado por el acuerdo de fabricacin en funcin de sus

participaciones en la entidad M.
Posteriormente, las partes venden el producto P en otra entidad controlada
conjuntamente por las dos mismas partes, que se ha establecido exclusivamente para
la distribucin del producto P como se describe a continuacin. Ni el acuerdo marco ni
el acuerdo contractual entre A y B se especifica que las partes tengan derecho a los
activos y obligaciones por los pasivos, en relacin a la actividad manufacturera.
(B) La actividad de distribucin: las partes han acordado llevar a cabo la actividad de
distribucin a travs de un acuerdo conjunto (el acuerdo de distribucin).Las partes
han estructurado el acuerdo de distribucin en un vehculo independiente (entidad D)
cuya forma jurdica hace que sea considerada en s mismo (es decir, los activos y
pasivos en la entidad D son los activos y pasivos de la entidad D y no los activos y
pasivos de las partes). De conformidad con el acuerdo marco, los pedidos para la
distribucin del producto P se realizan segn las necesidades de los diferentes
mercados del acuerdo de distribucin para la venta el producto.
Ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de distribucin entre A y B especifican
que las partes tengan derecho a los activos y obligaciones por los pasivos, en relacin
con la actividad de distribucin.
Adems, el acuerdo marco establece:
(A) que el acuerdo de fabricacin producir los productos P para satisfacer los
requisitos del producto P segn el acuerdo de distribucin de las partes;
(B) las condiciones comerciales en relacin con la venta del producto P por el acuerdo
de fabricacin de las partes. El acuerdo de fabricacin establece a las partes un precio
acordado por A y B, que cubre todos los costos de produccin incurridos.
Posteriormente, las partes venden el producto a la entidad que distribuye a un precio
acordado por A y B.
(C) que cualquier falta de liquidez en el acuerdo de fabricacin sern financiada por las
partes de acuerdo con sus participaciones en la entidad M.

Anlisis
El acuerdo marco establece los trminos bajo los cuales las partes A y B llevan a cabo
la fabricacin y distribucin del producto P. Estas actividades se llevan a cabo a travs
de acuerdos conjuntos, que se efectan ya sea para la fabricacin o la distribucin del
producto P. Las partes llevan a cabo el acuerdo de fabricacin a travs de M, entidad
cuya forma jurdica confiere separacin entre las partes y la entidad.
Adems, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual frente a la actividad
manufacturera especifican que las partes tengan derecho a los activos y obligaciones
por los pasivos, en relacin a la actividad manufacturera. Sin embargo, al considerar
los siguientes hechos y circunstancias las partes hayan llegado a la conclusin de que
el acuerdo de fabricacin es una operacin conjunta:

(A) Las partes se han comprometido a comprar toda la produccin del producto P
fabricado por el acuerdo de fabricacin. Por lo tanto, A y B tienen derecho a la casi
totalidad de los beneficios econmicos de los activos del acuerdo de fabricacin.
(B) El acuerdo de fabricacin de los productos P se realiza para satisfacer las
necesidades de cantidad y calidad de las partes para que puedan cumplir con la
demanda del producto P del acuerdo de distribucin. La dependencia exclusiva del
acuerdo de fabricacin a las partes para la generacin de flujos de efectivo y el
compromiso que tienen las partes para proporcionar fondos cuando existen
necesidades de efectivo indican que las partes tienen la obligacin de los pasivos del
acuerdo de fabricacin.
Las partes llevan a cabo las actividades de distribucin a travs de la entidad D, cuya
forma jurdica confiere la separacin entre las partes y la entidad.
Adems, ni el acuerdo marco ni el acuerdo contractual de la actividad de distribucin
especifican que las partes tengan derecho a los activos y obligaciones por los pasivos,
en relacin con la actividad de distribucin.
No existen otros hechos y circunstancias que indiquen que las partes tengan derecho a
la casi totalidad de los beneficios econmicos de los activos relacionados con el
acuerdo de distribucin o que las partes tengan la obligacin porlos pasivos
relacionados con ese acuerdo.
El acuerdo de distribucin es un negocio conjunto.
A y B debe reconocer en sus estados financieros, su parte de los activos (por ejemplo,
las propiedades, planta y equipo, efectivo) y su parte de los pasivos resultantes del
acuerdo de fabricacin (por ejemplo, cuentas por pagar a terceros) sobre la base de su
participacin en la entidad M. Cada parte reconoce tambin su parte de los gastos
derivados de la fabricacin del producto P del acuerdo de fabricacin y su participacin
en los ingresos relativos a las ventas de producto P por la distribucin.
Las partes reconocen sus derechos sobre los activos netos del acuerdo de distribucin
como una inversin utilizando el mtodo de la participacin.