Manual de Auditoria de Gestión - Unión Europea

MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN
PRESENTACIN
Nmero de pginas
CAPTULOS DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN
Pgina 2
Introduccin general
Pgina 7
Captulo 1 - Marco de referencia de las auditoras de gestin del Tribunal de Cuentas Europeo
Captulo 2 - Economa, eficiencia y eficacia en la auditora de gestin

Pgina 14
Captulo 3 - Planificacin de la auditora

Pgina 30
Pgina 59
Pgina 78
Pgina 99
Captulo 4 - Fase de examen
Captulo 5 - Elaboracin de informes
ndice detallado
La Divisin de ADAR (Audit Development And Reports, Desarrollo de la auditora e informes) del
Tribunal de Cuentas Europeo (TCE) proporciona las directrices, buenas prcticas, ejemplos, apoyo
Personas de contacto
y orientaciones para la aplicacin de este Manual de auditora de gestin.

Pueden consultar el sitio de ADAR en Intranet o enviarnos un correo electrnico:
ADAR CONTACT/ECA o adar.contact@eca.europa.eu
Aceptamos de buen grado la reproduccin y distribucin del presente manual, por lo que no es necesario solicitar al TCE permiso especfico.
INTRODUCCIN GENERAL
NDICE
Captulos del
Manual de auditora de gestin
Introduccin general
OBJETIVO Y CONTENIDO DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

ESTRUCTURA
GLOSARIO DE CONCEPTOS Y TRMINOS TCNICOS
Captulo 1: Marco de referencia de las

auditoras de gestin del Tribunal de
Cuentas
Captulo 2: Economa, eficiencia y

eficacia en la auditora de gestin
Captulo 3: Planificacin de la
auditora
Captulo 4: Fase de examen
Captulo 5: Elaboracin de informes
Para cualquier informacin complementaria, pueden dirigirse a:

Tribunal de Cuentas Europeo - Grupo CEAD
Divisin de ADAR (Audit Development And Reports, Desarrollo de la auditora e informes) Equipo de metodologa
Correo electrnico: ADAR CONTACT/ECA o adar.contact@eca.europa.eu
OBJETIVO Y CONTENIDO DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

El manual de auditora de gestin, tambin denominada auditora operativa o
auditora del rendimiento, forma parte de un conjunto de procedimientos y
orientaciones establecidos por el Tribunal, y tiene por objeto:
Objetivo - Calidad
Contenido
contribuir a la realizacin de auditoras de gestin de calidad elevada;
fomentar la competencia profesional de los auditores en este mbito.
El manual ha sido redactado con el fin de satisfacer las necesidades de los

auditores y de los responsables de la fiscalizacin, y explica en trminos
generales cmo llevar a cabo la planificacin y ejecucin de las auditoras de
gestin, as como la elaboracin de los informes correspondientes.
Funcin esencial del juicio

profesional
El manual est basado en los principios generalmente aceptados de la auditora

de gestin, como muestran las directrices de aplicacin de las normas de
auditora de gestin, preparadas por la INTOSAI 1 y las buenas prcticas
actuales en la materia. Propugna el ejercicio del juicio profesional en todas las
fases de la auditora, lo que resulta esencial, dada la gran diversidad de temas
potenciales, objetivos, as como mtodos de obtencin y de anlisis de datos
existentes en el mbito de la auditora de gestin.
Carcter obligatorio de los

enunciados que contienen el verbo
"deber"
Los procedimientos de la auditora de gestin, que se enuncian empleando el

verbo "deber", derivan de las polticas y normas de auditora del Tribunal y son
obligatorios.
ESTRUCTURA
El manual consta de cinco captulos. Los dos primeros proporcionan el material de base necesario,
mientras que los captulos 3 a 5 ofrecen orientaciones ms detalladas sobre cada fase de la auditora
de gestin: la planificacin, el examen y la elaboracin de informes. El manual se estructura de la
manera siguiente:
CAPTULO 1: Expone el contexto de la auditora de gestin en las instituciones comunitarias, as

como el mandato del Tribunal y sus objetivos en este mbito.
CAPTULO 2: Describe el enfoque de la auditora de gestin, la aplicacin de los conceptos de

economa, eficiencia y eficacia en el mbito comunitario y las cualidades esenciales de unas
buenas auditoras de gestin.
CAPTULO 3: Expone el proceso de planificacin de la auditora, incluido el estudio preliminar y el

plan de fiscalizacin.
CAPTULO 4: Describe la fase de examen de la auditora, incluida su ejecucin, la comunicacin

de las constataciones de la auditora, la direccin de la misma y las disposiciones en materia de
control de calidad.
CAPTULO 5: Trata el proceso de elaboracin de informes, integrado por actividades como la

planificacin, la redaccin, la revisin, la aprobacin, la distribucin y el seguimiento del informe.
Directrices de aplicacin de las normas de auditora del rendimiento: Normas y directrices para la auditora del rendimiento basadas en las Normas de Auditora y la
experiencia prctica de la INTOSAI.
Introduccin general - pgina 3
GLOSARIO DE CONCEPTOS Y TRMINOS TCNICOS

Algunas de las siguientes definiciones estn basadas en las que figuran en el
volumen 6 de la Coleccin MEANS de la Comisin Europea, que establece el
marco metodolgico para las evaluaciones en el mbito de las polticas
estructurales. Estos conceptos tambin son aplicables a otros mbitos, en los
que pueden emplearse diferentes terminologas.
DESTINATARIO DIRECTO
Persona o entidad directamente afectada por la intervencin. Tambin se

emplea con frecuencia el trmino "beneficiario". Los destinatarios directos
reciben apoyo, servicios e informacin, y utilizan las estructuras creadas con la
ayuda de la intervencin (p.ej. utilizacin por los agricultores de una red de
regado creada por un proyecto de desarrollo).
DESTINATARIO INDIRECTO
Persona o entidad que no tiene un contacto directo con una intervencin, pero
que se ve afectada por sta a travs de los destinatarios directos, bien de
manera positiva (p.ej. una persona que consigue un empleo por haberse
concedido a otra la jubilacin anticipada en virtud de una intervencin) o
negativa (p.ej. empresas que pierden contratos en beneficio de otras empresas
que han utilizado redes de transferencia de tecnologas establecidas por una
intervencin con fines de innovacin).
EFECTO
Cambio derivado de la ejecucin de una intervencin que generalmente va

relacionado con los objetivos de sta. Los efectos incluyen los resultados y los
impactos. Pueden ser esperados o inesperados, positivos o negativos (p.ej. una
nueva autopista que atrae a inversores a una regin, pero que da lugar a unos
niveles de contaminacin inaceptables en las zonas que atraviesa).
FACTOR EXGENO
Factor independiente de una intervencin pblica que es en parte o totalmente

la causa de los cambios (resultados e impactos) observados entre los
destinatarios (p.ej. las condiciones climticas, la evolucin en la situacin
econmica, la actuacin de los contratistas o el comportamiento de los
beneficiarios).
IMPACTO
Consecuencias socioeconmicas a largo plazo que pueden observarse una vez

transcurrido un determinado perodo al trmino de una intervencin, que puede
afectar bien a los destinatarios directos de la intervencin, o a los destinatarios
indirectos que quedan fuera del mbito de la misma, que pueden verse
beneficiados o perjudicados.
INTERVENCIN
Toda accin u operacin llevada a cabo por autoridades pblicas u otras

instancias, con independencia de su naturaleza (poltica, programa, medida o
proyecto). Los medios de intervencin utilizados son las subvenciones,
prstamos, bonificaciones de inters, garantas, participacin en el capital y
regmenes de capital riesgo u otras formas de financiacin.
MEDIDA
En el marco de una poltica, la unidad bsica de gestin de programas, que

consiste en un conjunto de proyectos similares con un presupuesto definido con
precisin. Cada medida tiene, por lo general, un mecanismo de gestin
particular.
NECESIDAD
Problema o dificultad que afecta a los grupos interesados, que la intervencin

pblica trata de resolver o superar.
OBJETIVO
Declaracin inicial de los efectos que se pretende obtener a travs de una

intervencin.
Debera
hacerse
una
distincin
entre
objetivos globales,
intermedios, inmediatos y operativos:
un objetivo global corresponde al impacto global de una intervencin y por lo
general est definido por la legislacin comunitaria en trminos muy amplios

(p.ej. alcanzar el nivel de desarrollo); suele ser traducido por la Comisin y los
Estados miembros en objetivos intermedios que corresponden a los impactos
intermedios que se espera que tengan los programas financiados (p.ej. refuerzo
de la competitividad de las empresas);
los objetivos inmediatos se refieren a los resultados de una intervencin en
los destinatarios directos y suelen ser definidos por los Estados miembros en el
marco de la ejecucin de los programas financiados (p.ej. aumentar en un 20 %
el volumen de negocios de las empresas que reciben apoyo tecnolgico);
los objetivos operativos especifican las realizaciones que han de producirse
(p.ej. prestar 500 horas de servicios de asesora a pequeas y medianas

empresas).
POLTICA
Conjunto de distintas acciones y operaciones (programas, procedimientos,

legislacin, normativa) orientado hacia un mismo fin u objetivo general (p.ej. la
poltica europea de cohesin econmica y social). Estas actividades con
frecuencia se acumulan de manera incremental a lo largo de los aos.
PROCESOS
Procedimientos y actividades empleados con el fin de convertir los recursos en

realizaciones (p.ej. procedimientos para entregar las subvenciones o seleccionar
proyectos para su financiacin). El concepto tambin abarca la elaboracin de
informacin de gestin y su utilizacin por los responsables.
PROGRAMA
Conjunto organizado de recursos financieros, organizativos y humanos

movilizados para alcanzar un objetivo o serie de objetivos en un plazo
determinado. Un programa se delimita en trminos de calendario y de
presupuesto, y sus objetivos estn definidos de antemano. Siempre se
desarrolla bajo la responsabilidad de una autoridad o de un grupo de
autoridades que participan conjuntamente en el proceso decisorio. Los
programas suelen desglosarse en medidas y proyectos.
PROYECTO
Operacin no divisible, delimitada en trminos de calendario y presupuesto, que

se desarrolla bajo la responsabilidad de un organismo que ejecuta, con la mayor
proximidad al lugar donde se lleva a cabo el proyecto, los recursos asignados a
la intervencin.
REALIZACIN
Lo que se produce o consigue con los recursos asignados a una intervencin

(p.ej. subvenciones distribuidas a los agricultores, cursos de formacin
impartidos a parados o una carretera construida en un pas en desarrollo).
RECURSOS
Medios financieros, humanos y materiales que se movilizan para la aplicacin

de una intervencin.
RESULTADO
Cambios inmediatos que se producen para los destinatarios directos tras su

participacin en una intervencin (p. ej. mejor acceso a una zona debido a la
construccin de una carretera, o becarios que han encontrado empleo).

CAPTULO 1
MARCO DE REFERENCIA DE LAS AUDITORAS DE GESTIN
DEL TRIBUNAL DE CUENTAS EUROPEO
Captulos del
NDICE
1.1 INTRODUCCIN
1.2 AUDITORA DE GESTIN Y BUENA GESTIN FINANCIERA EN LA UNIN EUROPEA
Introduccin general
1.2.1 Auditora de gestin

1.2.2 Buena gestin financiera: el Tratado y el Reglamento Financiero
1.2.3 Mtodos de gestin de la ejecucin del presupuesto

Cuentas Europeo
1.2.4 Sistema de control interno para lograr una buena gestin financiera
1.2.5 Relacin entre auditora de gestin y auditora financiera
1.2.6 Relacin entre auditora de gestin y evaluacin
1.3 MISIN Y OBJETIVOS DEL TRIBUNAL EN LAS AUDITORAS DE GESTIN

1.3.1 Obligaciones jurdicas del Tribunal

1.3.2 Objetivos del Tribunal
auditora

1.1 INTRODUCCIN
En el presente captulo se ofrece un marco de referencia para las auditoras de
gestin efectuadas por el Tribunal, exponiendo el contexto de estas auditoras en
las Comunidades Europeas y el mandato y los objetivos del Tribunal al respecto.
Se hace referencia sobre todo al Presupuesto General de la Unin Europea ("el
Presupuesto") y a la Comisin, pues ambos conforman el principal mbito de
control del Tribunal, aunque este marco es aplicable a todas las auditoras de
gestin practicadas por el Tribunal, incluidas las relativas a los Fondos de
Desarrollo Europeo, las Agencias y el Banco Central Europeo.

La auditora de gestin es una auditora de la buena gestin financiera, es decir,
Definicin
de la economa, eficiencia y eficacia con que la Comisin y otras entidades

fiscalizadas utilizan los fondos comunitarios en el desempeo de sus funciones.

El artculo 274 del texto consolidado del Tratado por el que se establece la
Comunidad Europea 2 (el Tratado) dispone que "La Comisin, bajo su propia
responsabilidad,... ejecutar el Presupuesto... conforme al principio de buena
Tratado
gestin financiera" y que " Los Estados miembros cooperarn con la Comisin
para garantizar que los crditos autorizados se utilizan de acuerdo con el principio
de buena gestin financiera".
Con arreglo al artculo 27 del Reglamento Financiero aplicable al Presupuesto
General de las Comunidades Europeas 3 (el "Reglamento Financiero"), el
Reglamento Financiero
concepto de buena gestin financiera se basa en los principios de economa,

eficiencia y eficacia, que se definen del modo siguiente:
2
3
DO C 325 de 24 de diciembre de 2002.

DO L 248 de 16 de septiembre de 2002.
Captulo 1: Marco de referencia de las auditoras de gestin del Tribunal de Cuentas Europeo - pgina 8
9 el principio de ECONOMA prescribe que la entidad controlada deber disponer,

en el momento oportuno, de los medios necesarios para llevar a cabo sus
actividades, en la cantidad y calidad apropiada y al mejor precio;
9 el principio de EFICIENCIA se refiere a la mejor relacin entre los medios
empleados y los resultados 4 obtenidos;
9 el principio de EFICACIA se refiere a la consecucin de los objetivos
especficos fijados y al logro de los resultados previstos4.

Si bien la ejecucin global de presupuesto corresponde a la Comisin, el
Reglamento Financiero prev tres diferentes mtodos de gestin:
Gestin centralizada
de modo centralizado; este mtodo se emplea principalmente en el mbito
de las acciones exteriores y el gasto administrativo, y supone la gestin directa

por parte de las direcciones generales de la Comisin 5 , o la gestin indirecta
cuando la Comisin confa la ejecucin del presupuesto a agencias comunitarias y
a organismos pblicos o privados, sobre todo en el mbito de las polticas
internas;
Gestin compartida o descentralizada
mediante gestin compartida o descentralizada; la gestin compartida
entraa la delegacin de competencias de ejecucin a Estados miembros y afecta

principalmente al gasto en acciones agrcolas y estructurales. La gestin
descentralizada implica la delegacin de competencias de ejecucin a los pases
beneficiarios, como en el caso de las ayudas exteriores;
Gestin conjunta
mediante la gestin conjunta con organismos internacionales; este mtodo
implica la delegacin de competencias de ejecucin a organismos internacionales,

por lo general en el mbito de las acciones exteriores.
Cada mtodo implica una asignacin distinta de funciones y cometidos en la
El mtodo influye de manera
determinante en la auditora
ejecucin del presupuesto; esto debera tenerse muy en cuenta en la

planificacin, ejecucin y elaboracin del informe correspondiente de una
auditora de gestin.
En el presente contexto, el trmino "resultados", que debe interpretarse en sentido amplio, abarca las realizaciones, los resultados y el impacto (vase el glosario en las
pginas 3 a 6).
Los servicios centrales de la Comisin pueden encomendar las tareas de preparacin y ejecucin de las actividades a las delegaciones de pases terceros.
Para obtener garantas razonables de la consecucin del objetivo de buena
gestin financiera, la Comisin y otras entidades fiscalizadas deben establecer un
6
sistema de control interno adecuado .

Los sistemas de tecnologa de la informacin (TI) estn integrados en el sistema
de control interno de la Comisin, que sigue el modelo propuesto por el COBIT 7
respecto de la gobernanza de la TI en la gestin de la informacin y los recursos
informticos.
La Comisin cuenta con un sistema de control interno basado en los cinco
COSO, gestin por actividades y
presupuestacin por actividades
componentes de control interrelacionados reconocidos por el COSO y en los

conceptos de gestin por actividades y presupuestacin por actividades:
COMPONENTE DE
CONTROL
OBJETIVOS
Proporcionar la estructura organizativa, la disciplina y los valores
Entorno de
fundamentales de la Comisin en el contexto de los tres diferentes mtodos
control
de ejecucin presupuestaria ya descritos, creando as el marco adecuado

para garantizar la buena gestin de los recursos que se le confan.
Identificar y analizar los riesgos internos y externos para lograr los objetivos
de la Comisin. Dentro del sistema de control interno de la Comisin,
"Resultados y gestin de riesgos" incluye el establecimiento de objetivos
Cinco componentes de control
Evaluacin del
riesgo
desde el punto de vista estratgico, operativo y tctico segn el enfoque de

la gestin por actividades. Todas las actividades debern tener objetivos
"SMART" (specific, measurable, achievable, relevant and timely), es decir,
especficos, medibles, realistas, pertinentes y delimitados en el tiempo, as
como anlisis del riesgo y gestin del riesgo de las principales actividades.
Definir las polticas y los procedimientos especficos aplicados por la
Comisin para garantizar que los riesgos identificados se gestionan
Actividades de
control
adecuadamente. Comprenden, entre otras, actividades tan diversas como

aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, exmenes de resultados
operativos, informacin sobre las excepciones y supervisin.
Procurar un marco adecuado para fijar los objetivos, efectuar un
seguimiento de los mismos e informar sobre su consecucin. Este
Informacin y
comunicacin
componente incluye el sistema de informacin sobre la gestin necesario

para establecer indicadores de rendimiento, tanto financieros como no
financieros, para evaluar la consecucin de objetivos, y tambin para sentar
las bases del informe anual de actividad.
Garantizar la evaluacin continua de la gestin; comprende, entre otras
Supervisin
cosas, la auditora interna y la evaluacin, as como la revisin anual del

control interno.
El Comit COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission: Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway) define el control
interno como un proceso llevado a cabo por el consejo de administracin, la direccin y dems personal de una entidad, cuyo objeto es ofrecer garantas razonables sobre la
consecucin de objetivos en las siguientes categoras:
eficacia y eficiencia de las operaciones
fiabilidad de la informacin financiera
cumplimiento de la legislacin y la normativa aplicables.

COBIT (Control Objectives for Information and related Technology: Objetivos de control para la informacin y tecnologas afines).
La auditora de gestin se diferencia en muchos aspectos de la auditora

financiera; en el siguiente cuadro se ofrece una sntesis de las principales
diferencias:
ASPECTOS
Auditora de gestin
Auditora financiera
Finalidad
Evaluar si los fondos comunitarios

han sido utilizados con economa,
eficiencia y eficacia.
Evaluar si las operaciones financieras se

han ejecutado de manera legal y regular
y si las cuentas son fiables.
mbito de
aplicacin
Polticas, programas,
organizaciones, actividades y
sistemas de gestin.
Operaciones financieras, contabilidad y

procedimientos de control clave.
Base acadmica
Economa, Ciencias Polticas,

Sociologa, etc.
Contabilidad y Derecho.
Varan en funcin de cada

fiscalizacin.
Formato estndar.
Mayor libertad de criterio para el

auditor.
Un criterio nico para cada
auditora.
Menor libertad de criterio para el auditor.

Criterios normalizados establecidos por
la legislacin y la reglamentacin
aplicable a todas las auditoras.
Informes especiales de carcter

ocasional.
Estructura y contenido variables
en funcin de los objetivos.
Informe anual.
Ms o menos estandarizado.
Mtodos
Criterios de
fiscalizacin
Informes
Se entiende por auditora global aqulla que combina los objetivos de la auditora
de gestin y de la auditora financiera. La decisin de practicar una auditora de
gestin o una auditora global depende del criterio profesional y ha de adoptarse
La auditora global
en funcin de cada caso. Los auditores deben tener presente que, si llevar a cabo
una auditora de gestin "pura" constituye ya de por s una tarea difcil, la auditora
global es todava ms compleja.
Por tanto, la auditora global siempre deber meditarse cuidadosamente y
abordarse slo en aquellos casos en los que sea claramente posible obtener
pruebas de auditora suficientes, pertinentes y fiables, y emitir informacin clara,
til y oportuna en la fase de elaboracin del informe que satisfaga tanto los
debe ser muy meditada.
objetivos de la auditora de gestin como los de la financiera. stos debern

quedar netamente diferenciados en el plan general de auditora y en el programa
de auditora, de modo que el equipo fiscalizador distinga claramente los diversos
objetivos de la fiscalizacin y los tenga debidamente en cuenta en la tarea de
fiscalizacin.
La evaluacin es un importante elemento del sistema de control interno de la

Comisin, segn la cual 8 , la evaluacin es la "valoracin de las intervenciones
segn sus resultados y repercusiones, sin perder de vista las necesidades que
aspiran a satisfacer".
Los principales objetivos de las evaluaciones son:
contribuir al diseo de las intervenciones y al establecimiento de
prioridades polticas,
Similitudes
colaborar en la asignacin eficiente de los recursos,
mejorar la calidad de la intervencin,
notificar los logros de la intervencin (obligacin de rendir cuentas).
Entre la auditora de gestin y la evaluacin existen similitudes y diferencias.

Ambas actividades implican el examen de las polticas y los procesos de
ejecucin, as como de las consecuencias de stos, en la evaluacin de la
economa, la eficiencia y la eficacia de una entidad o actividad. Ambas requieren
conocimientos, habilidades y experiencia similares y se sirven de mtodos afines
para la recopilacin y anlisis de datos. Su principal diferencia radica en el
contexto en el que se llevan a cabo y en el objetivo de cada una de ellas.
Diferencias
La auditora de gestin se encuadra en un marco de rendicin de cuentas, lo cual

implica que la Comisin y las restantes instituciones y organismos interesados
han de responder de la administracin de los fondos comunitarios y deben facilitar
informacin significativa y fiable para determinar cmo ha sido la gestin y para
asumir su responsabilidad en ella a la luz de las expectativas acordadas. Las
auditoras de gestin son llevadas a cabo por auditores que mantienen su
independencia al elegir y determinar la manera en que realizan su trabajo y en
que comunican sus resultados a la autoridad de aprobacin de la gestin
(Parlamento Europeo, previa recomendacin del Consejo).
Por tanto, las auditoras de gestin del Tribunal no tienen por objeto proporcionar
evaluaciones globales de las actividades comunitarias; ese cometido corresponde
a la Comisin, los Estados miembros y otros gestores de las actividades
comunitarias. Sin embargo, normalmente se incluirn en las auditoras de gestin
elementos evaluadores de determinadas materias y se tendrn en cuenta los
sistemas de evaluacin y la informacin que de stos se obtenga con objeto de
valorar su calidad y, en caso de que stos se consideren satisfactorios y
pertinentes, se utilizar la informacin obtenida de la evaluacin como evidencia
de la auditora.
Comunicacin de la Comisin sobre evaluacin (SEC(2000) 1051).
Tratado
El Tratado establece el marco jurdico de las auditoras de gestin del Tribunal

respecto de las actividades comunitarias. El apartado 2 del artculo 248 del texto
consolidado del Tratado establece que "El Tribunal de Cuentas examinar... y
garantizar una buena gestin financiera".

Misin del Tribunal de Cuentas Europeo:
"El Tribunal de Cuentas Europeo tiene por misin controlar con independencia la
obtencin y la utilizacin de los fondos de la Unin Europea y, de esta forma,
evaluar cmo las instituciones desempean estas funciones.
El Tribunal examina si las operaciones financieras se han registrado con
correccin, se han ejecutado legal y regularmente, y se gestionan de manera que
Su misin
se asegure la economa, la eficiencia y la eficacia.

Mediante este trabajo, el Tribunal pretende contribuir a mejorar la gestin
financiera de los fondos de la Unin Europea en todos los niveles y garantizar as
a los ciudadanos de la Unin la optimizacin de los recursos.
El Tribunal divulga los resultados de sus trabajos a travs de la publicacin de los
informes pertinentes, objetivos y oportunos."
Como se indicaba anteriormente, las auditoras de gestin del Tribunal se
consiste en proporcionar informacin

independiente
encuadran en un marco de rendicin pblica de cuentas. Por lo tanto, el objetivo

del Tribunal es proporcionar informacin independiente a la autoridad de
aprobacin de la gestin y a la totalidad de la opinin pblica europea sobre:
la economa, eficiencia y eficacia con que la Comisin y otras entidades
fiscalizadas han utilizado los recursos comunitarios;

sobre la economa, la eficiencia y la
eficacia
la eficacia de los sistemas de gestin de resultados de la Comisin y otras
entidades fiscalizadas, as como la fiabilidad de sus declaraciones sobre la

gestin.
El Tribunal tiene como objetivo contribuir a la mejora de la gestin financiera de
los fondos comunitarios mediante la formulacin de recomendaciones a la
y formular recomendaciones.
autoridad de aprobacin de la gestin y a la Comisin en aquellos aspectos en

que las auditoras de gestin ponen de manifiesto el potencial de mejoras
significativas. Entre dichas mejoras cabe destacar:
ahorro financiero;
mejores mtodos de trabajo;
prevencin del despilfarro;
mayor economa en la consecucin de los objetivos fijados.
CAPTULO 2
ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA AUDITORA DE GESTIN
Captulos del
Introduccin general
NDICE
2.1 INTRODUCCIN
2.2 ENFOQUE DE AUDITORA CENTRADO EN LA GESTIN REALIZADA
2.2.1 Fiscalizacin directa de la gestin
Captulo 1: Marco de referencia de

las auditoras de gestin del
Tribunal de Cuentas Europeo
2.2.2 Fiscalizacin de los sistemas de control

2.3 APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA
2.3.1 Uso de modelos lgicos en las auditoras de gestin
2.3.2 Aplicacin de los conceptos
c ECONOMA

d EFICIENCIA
e EFICACIA
2.4 CUALIDADES ESENCIALES DE UNA CORRECTA AUDITORA DE GESTIN
auditora
2.4.1 Proceso de fiscalizacin basado en un criterio vlido

2.4.2 Uso y combinacin de las metodologas adecuadas para recabar un conjunto de
datos
2.4.3 Planteamiento de preguntas de auditora de las que se puedan extraer conclusiones
2.4.4 Anlisis y gestin de los riesgos asociados a la elaboracin del informe de

fiscalizacin
2.4.5 Utilizacin de los instrumentos necesarios para facilitar la correcta realizacin de la
fiscalizacin
Captulo 5: Elaboracin de
informes
2.4.6 Obtencin de pruebas suficientes, pertinentes y fiables para apoyar los resultados
de la fiscalizacin
2.4.7 Concepcin de la estructura del informe definitivo desde la fase de planificacin
2.4.8 Transparencia (enfoque "sin sorpresas") respecto de la entidad controlada

2.1 INTRODUCCIN
Captulo 2: Economa, eficiencia y eficacia en la auditora de gestin - pgina 14
Se emplear el enfoque de auditora que permita obtener los resultados ms

significativos con la mayor economa. En cada auditora especfica podrn
combinarse varios enfoques.
2.2 ENFOQUE DE AUDITORA CENTRADO EN LA GESTIN REALIZADA

Las auditoras de gestin proporcionarn informacin relativa a las
realizaciones, de inters primordial para el Parlamento Europeo, el Consejo,
la Comisin y otros organismos fiscalizados. Esto significa que, en lugar de
ocuparse de las cuestiones relativas al control y a los procesos, las auditoras
de gestin del Tribunal se centrarn en las realizaciones y evaluarn las
repercusiones de las conclusiones de la fiscalizacin en trminos de
economa, eficiencia y eficacia. Las auditoras de gestin combinarn los
enfoques que se enumeran a continuacin, incidiendo ms en uno u otro en
funcin de las circunstancias especficas de la fiscalizacin:
Enfoque
Fiscalizacin directa de la
gestin
mbito de aplicacin
Recursos, realizaciones, resultados e impacto.
Idoneidad de las polticas y los procedimientos
Fiscalizacin de los
sistemas de control
aplicados por los gestores para fomentar, supervisar y

evaluar la gestin realizada.
2.2.1 Fiscalizacin directa de la gestin

Este enfoque se ocupa directamente de la gestin realizada y se centra en
los recursos, las realizaciones, los resultados y el impacto, partiendo de la
siguiente hiptesis: si la gestin es satisfactoria, no hay grandes riesgos de
que existan problemas graves en la concepcin o ejecucin de las
actividades o de los sistemas de control. Estas auditoras pueden valorar, por
ejemplo, si las polticas adoptadas se han aplicado adecuadamente y han
alcanzado los objetivos planteados, o si, en cambio, las decisiones con
respecto a las polticas han tenido consecuencias financieras y econmicas
no deseadas.
Imprescindible contar con criterios
adecuados
El examen directo de la gestin es oportuno cuando se cuenta con criterios

adecuados para medir la cantidad, la calidad y el coste de los recursos, las
realizaciones, los resultados y el impacto. Si se llega a la conclusin de que la
gestin realizada no es satisfactoria, las actividades y los sistemas de control
han de someterse a los exmenes necesarios para identificar las causas.

Este enfoque tiene por objeto determinar si la Comisin y otras entidades
fiscalizadas han creado y aplicado sistemas de gestin y de seguimiento que
permitan optimizar la economa, eficiencia y eficacia dentro de las
limitaciones impuestas. En el curso de los trabajos de fiscalizacin se
Verificar la concepcin y aplicacin
de los sistemas,
analizarn, examinarn y sometern a prueba los componentes clave de

dichos sistemas. Con frecuencia, en el control se examinar si las medidas
seleccionadas son coherentes con los objetivos de las polticas, y si estas
ltimas se han traducido en programas operativos que contengan objetivos
operativos, cuya consecucin se evala posteriormente.
Se tendr asimismo en cuenta si los sistemas existentes proporcionan
informacin pertinente, fiable y oportuna sobre el desarrollo de medios
financieros, humanos y de otro gnero (recursos), la ejecucin de actividades
(procesos) y la consecucin de realizaciones, que se compararn con los
objetivos operativos mediante indicadores de resultados. Se examinar,
adems, si, en caso de discrepancias, se adoptan medidas correctoras
incluidos los sistemas de

informacin.
idneas en el momento oportuno para ajustar el plan de accin, el despliegue

de recursos y la ejecucin de actividades. Con frecuencia, este enfoque
incluir un examen del sistema de evaluacin y de la informacin
correspondiente con objeto de valorar su calidad y, en caso de considerarse
satisfactoria y pertinente para los objetivos de la fiscalizacin, utilizar los
resultados, conclusiones y recomendaciones de las evaluaciones como
pruebas de auditora.

Establecer la lgica de la
intervencin
Independientemente de su naturaleza (poltica, programa, medida o

proyecto), una intervencin pblica puede analizarse como un conjunto de
recursos financieros, organizativos y humanos movilizados para lograr, en un
perodo de tiempo determinado, un objetivo o conjunto de objetivos, con la
finalidad de resolver o superar un problema o dificultad que afecta a grupos
especficos. El uso de modelos lgicos puede ayudar al equipo fiscalizador a
identificar y establecer la relacin entre las necesidades socioeconmicas a
las que debe atender la intervencin y sus objetivos, recursos, procesos,
realizaciones y efectos, entre los que se cuentan los resultados (cambios
inmediatos que se producen para los destinatarios directos tras su
participacin en una intervencin) y los impactos (consecuencias de la
intervencin a largo plazo). En el siguiente grfico se ofrece un ejemplo de
modelo lgico de programa.
MDELO LGICO DE PROGRAMA
EFECTOS
IMPACTO
NECESIDADES
FACTORES
EXGENOS
OBJETIVOS
RECURSOS
RESULTADOS
PROCESOS
REALIZACIONES
Ejemplo de un mdelo lgico de programa

EFECTOS
IMPACTO
NECESIDADES
Elevados niveles de
desempleo y perspectivas
de salarios bajos para
jvenes desfavorecidos
OBJETIVOS
Incrementar las
oportunidades de empleo y
los niveles salariales de los
jvenes desfavorecidos en la
regin X
- Implantacin de nuevas
industrias atradas por la
mejora de la base de
cualificaciones
- Mayor nivel de vida
FACTORES EXGENOS
- Factores sociales
- Condiciones econmicas
generales
- Ventajas fiscales para la
industria
RECURSOS
- Financiacin
- Becas
- Instalaciones
- Formadores
RESULTADOS
- Nmero de estudiantes
que consiguen trabajo
- Incremento de la
retribucin media
PROCESOS
- Oferta de cursos
de formacin
REALIZACIONES
- Nmero de horas de
formacin impartida
- Nmero de alumnos
que han finalizado los
cursos
Tericamente, las auditoras de gestin deberan examinar todos los

componentes y relaciones de estos modelos concentrndose en los principios
de economa, eficiencia y eficacia.

Los auditores identificarn los riesgos que pueden afectar a la consecucin
de la economa, la eficiencia y la eficacia, y, a partir de ellos, elaborarn
preguntas de auditora. La importancia de estos tres conceptos es
bsicamente la misma y las prioridades especficas se determinarn en cada
caso. No obstante, se insta a los auditores a considerar la eficacia como
Servirse de los riesgos potenciales
para la consecucin de la
economa, la eficiencia y la eficacia
en la elaboracin de preguntas de
auditora.
elemento del anlisis siempre que sea posible. Una auditora de gestin no
tiene ni debe tener por objeto el examen simultneo y exhaustivo de todos los
aspectos de la economa, la eficiencia y la eficacia; antes bien, examinar
determinadas cuestiones relacionadas con estos principios o con una
combinacin de los mismos, basndose en los potenciales riesgos
significativos que se hayan identificado. La aplicacin de este criterio
selectivo reduce el riesgo de que la auditora sea demasiado ambiciosa.
A continuacin se exponen, para cada uno de los conceptos de economa,

eficiencia y eficacia:
los riesgos generales para la buena gestin financiera
las cuestiones que deben abordarse en una auditora
ejemplos de riesgos en el contexto de la UE
ejemplos de preguntas de auditora relacionadas con cada concepto
el centro de inters de la auditora en cada mbito
c ECONOMA
Se plantean cuestiones de economa cuando en una entidad o actividad es
posible reducir significativamente los costes de los recursos para un
determinado nivel de realizaciones o resultados. Entre los riesgos generales
en este mbito cabe destacar los siguientes:
derroche, es decir, utilizacin de recursos innecesarios para la

consecucin de las realizaciones o resultados deseados;
pagos excesivos, o sea, obtencin de recursos que se utilizan pero que
Mantener unos costes bajos
podran haberse obtenido a un coste menor;

gastos superfluos, es decir, adquisicin de recursos de calidad superior a
la necesaria para lograr las realizaciones o resultados deseados.
Una auditora de la economa ha de determinar si se han elegido los

logrando los objetivos fijados
recursos ms apropiados y al menor coste para lograr los objetivos

establecidos. Examinar, entre otras cosas si:
la entidad controlada adquiere, con un coste mnimo, recursos de tipo,
calidad y cantidad adecuados;
la entidad controlada gestiona sus recursos con objeto de reducir al
mnimo el coste global;
la intervencin podra haber sido concebida o ejecutada de manera menos
costosa.
Ejemplo de riesgo - Rgimen de la pensin de invalidez de las instituciones

europeas
Salvo contadas excepciones, los expedientes examinados no contenan ninguna
indicacin de que se hubiera dado ningn paso importante para ofrecer con tiempo
una solucin alternativa; tampoco se haban aceptado casi nunca las sugerencias del
mdico de la institucin, sobre todo las referentes a un posible cambio de puesto.
Rara vez se haba ofrecido una alternativa a la pensin de invalidez o el ofrecimiento
haba llegado demasiado tarde. Un cuarto de los beneficiarios de la pensin de
invalidez que integraban la muestra habra podido continuar trabajando si la
institucin hubiera detectado y tratado su caso en una fase temprana. Las
respuestas recibidas al cuestionario confirman esta impresin: el 20 % de los
antiguos miembros del personal pensaban que habran podido seguir trabajando si
se les hubiera ofrecido una solucin alternativa. Con arreglo a estos resultados, el
Tribunal estima que, en principio, se podran ahorrar alrededor de 10 millones de
euros sobre el coste neto de las pensiones de invalidez concedidas anualmente si se
aplicara una poltica de deteccin y tratamiento precoz a las personas que se
ausentan por enfermedad de forma reiterada o durante un tiempo prolongado.
Ejemplos de preguntas de auditora relacionadas con la economa

Fiscalizacin directa de los resultados
Se han obtenido los mejores precios en los servicios de asesora para los
programas de ayuda a las PYME?
Existe la posibilidad de reducir equitativamente el coste de las bajas por
enfermedad?
Fiscalizacin de los sistemas de control
Incluye la gestin que realiza la Comisin del rgimen de ayuda a la
produccin de algodn la consideracin y seguimiento de los costes, incluidos

los de los consumidores?
Se han establecido procedimientos para garantizar que los gastos de
transporte de la ayuda alimentaria son los ms bajos posibles y menores que los
gastos efectuados por otros donantes? Son adecuados estos procedimientos?
se aplican correctamente?
Teniendo en cuenta los criterios de economa, los auditores examinan con

frecuencia los procesos y decisiones de gestin internos de las entidades
fiscalizadas relativos a la adjudicacin de contratos de suministro de bienes,
obras y servicios. Concretamente, el auditor determinar si el proceso de
contratacin ha permitido obtener el mejor rendimiento. Deber fiscalizarse,
y centrndose a menudo en la
contratacin.
por ejemplo, el establecimiento de las necesidades precisas de los usuarios

para determinar lo que se espera lograr a travs de la adquisicin de bienes,
obras y servicios; la identificacin de la calidad necesaria para los resultados
exigidos, y la determinacin de los plazos deseados para el suministro de los
bienes, las obras y los servicios. Con frecuencia, el auditor tambin
examinar la definicin y ejecucin de los criterios de seleccin y
adjudicacin.
d EFICIENCIA
La cuestin de la eficiencia se plantea cuando, en una entidad o intervencin,
podra incrementarse la cantidad de realizaciones o resultados y su calidad
sin emplear ms recursos. Entre los riesgos generales en este mbito cabe
destacar:
fugas, es decir, que los recursos utilizados no produzcan los resultados
deseados;
coeficientes de recursos/produccin insatisfactorios (por ejemplo, bajos
coeficientes de eficiencia de la mano de obra);
Aprovechar plenamente los
recursos disponibles
lentitud en la ejecucin de la intervencin;

ausencia de identificacin y control de factores externos, como, por
ejemplo, los costes impuestos a individuos o entidades ajenos a la
intervencin o a la organizacin.
Por tanto, la fiscalizacin de la eficiencia consiste en valorar si existe una

relacin ptima entre los recursos empleados y las realizaciones o resultados
producidos.
para maximizar la "productividad",
La
eficiencia
est
ntimamente
ligada
al
concepto
de
"productividad", y la cuestin clave radica en determinar si las realizaciones o

resultados se han maximizado en trminos de cantidad, calidad y oportunidad
en el tiempo para el nivel de recursos disponible. Mediante la auditora se
determinar si:
las realizaciones o los resultados se han producido de manera rentable;
existen obstculos salvables o solapamientos innecesarios.
Ejemplo de riesgo - Medidas forestales en el marco de la poltica de desarrollo

rural
Respecto del objetivo de aumentar las superficies forestales, existen diferentes tipos
de tierras que pueden ser forestadas. El reglamento dispone que la ayuda para la
forestacin de tierras agrarias emprendida por autoridades pblicas slo cubrir los
costes de establecimiento, es decir, no se abonar ninguna compensacin por
prdidas de ingresos ni gastos de mantenimiento, al contrario que en el caso de las
tierras privadas. As pues, en teora, la concentracin de esta accin en las tierras
pblicas sera mucho ms eficaz, ya que, de este modo, con la misma financiacin, se
podra forestar una superficie considerablemente mayor.
Ejemplos de preguntas de auditora relacionadas con la eficiencia

Cmo podra compararse el coste por empleo creado por el programa de

formacin de la Comunidad en favor de las personas en situacin de paro
prolongado y con otros costes por empleo en el marco de iniciativas
similares?
Podran haberse ejecutado los proyectos de otra manera, con mejores

resultados en trminos de respeto de los plazos y calidad?
Existen procedimientos adecuados para priorizar y seleccionar proyectos

de infraestructuras de transporte con objeto de obtener el mximo impacto
de los fondos comunitarios? Son apropiados los criterios empleados y se
estn aplicando de la manera prevista?
En el proceso de adopcin de decisiones, poseen y utilizan de forma

coherente las instituciones comunitarias informacin de gestin clave
adecuada relativa al tamao, estado, uso y coste de su espacio de
oficinas?
Cuando la fiscalizacin de la eficiencia se refiere a las realizaciones, el

auditor suele tener que examinar los procesos mediante los cuales la
organizacin transforma los recursos en realizaciones. En la evaluacin, se
puede calcular el coste unitario de las realizaciones (por ejemplo, coste medio
y poder tener en cuenta las
realizaciones
por hora de formacin) o los coeficientes de eficiencia laboral (por ejemplo,

nmero
de
solicitudes
de
subvencin
tramitadas
diariamente)
para
compararlos seguidamente con criterios aceptados, que pueden obtenerse de

organizaciones similares, perodos anteriores o normas que la entidad
controlada haya adoptado explcitamente.
Cuando el examen de la eficiencia se centra en los resultados, generalmente
es preciso contar con instrumentos econmicos que permitan evaluar la
capacidad o potencial de la entidad, intervencin o programa fiscalizados
para lograr ciertos resultados a determinado coste. Por ejemplo, pueden
utilizarse anlisis coste-eficacia para hallar la relacin entre los efectos netos
de una intervencin y los recursos financieros necesarios para producir
y los resultados.
dichos efectos; pueden emplearse criterios de valoracin tales como el coste

por unidad de resultado (p. ej., coste por puesto de trabajo creado), que se
compara entonces con el de otras intervenciones seleccionadas como
referencia. En funcin del enfoque de la fiscalizacin, los auditores
examinarn la fiabilidad del anlisis efectuado por el organismo fiscalizado o
llevarn a cabo ellos mismos.
e EFICACIA
Se plantean cuestiones de eficacia cuando una entidad o intervencin no
produce las realizaciones, resultados o impacto esperados. Entre los riesgos
generales propios de este mbito cabe destacar los siguientes:
deficiencias en la concepcin de las polticas, como, por ejemplo,
inadecuada evaluacin de las necesidades, falta de claridad o de coherencia
de los objetivos, inadecuacin de los medios de intervencin o imposibilidad
Lograr las metas u objetivos
fijados,
prctica de aplicacin;
deficiencias en la gestin, como, por ejemplo, incumplimiento de objetivos
o gestin en la que no se priorice la consecucin de objetivos.
Por lo tanto, una auditora de la eficacia se ocupa de determinar en qu

medida se han logrado los diferentes tipos de objetivos:
objetivos operativos: se evala en qu medida se han obtenido las
ya sean operativos (realizaciones),
realizaciones previstas y normalmente se examinan las operaciones internas

de los organismos encargados de ejecutar la intervencin;
objetivos inmediatos: se evala si la intervencin obtuvo resultados claros
y positivos para los beneficiarios directos al trmino de su participacin y
inmediatos (resultados),
normalmente se examinan la informacin de seguimiento facilitada por los

organismos de ejecucin y la obtencin de informacin de los beneficiarios
directos;
objetivos intermedios y globales: el examen trasciende las fronteras de la
entidad controlada con objeto de medir el impacto de la intervencin pblica:
intermedios o globales (impactos).
para ello, la fiscalizacin debe tener en cuenta factores exgenos y

proporcionar pruebas de que el impacto observado obedece realmente a la
propia intervencin y no es consecuencia de dichos factores exgenos.
Ejemplo de riesgo - Rgimen de ayuda a la produccin de forrajes desecados
Este programa permite dos tipos de ayuda: una de baja cuanta para los forrajes
desecados al sol de manera natural, y una de elevada cuanta para los forrajes
desecados a mquina, con el fin de compensar el coste adicional del combustible.
La diferenciacin de las ayudas por su cuanta ha tenido una gran repercusin en la
forma de desecar los forrajes. En 1986, ao de la adhesin de Espaa a la
Comunidad, slo se desecaban artificialmente 61 000 toneladas de forrajes al ao; en
1996/97, se desecaron de esta manera 1 414 000 toneladas, ya que los productores
descubrieron que era ms rentable la ayuda de mayor cuanta. El consumo anual de
energa de este rgimen slo en Espaa es suficiente para satisfacer las necesidades
de electricidad anuales de una ciudad del tamao de Alicante (285 000 habitantes). Se
necesitan ms de 200 000 hectreas de bosque para absorber el dixido de carbono
adicional producido por el proceso de desecacin.
Ejemplos de preguntas de auditora relacionadas con la eficacia

Tienen los regmenes de ayuda a la jubilacin anticipada de los

agricultores de edad avanzada y a la instalacin de agricultores jvenes un
impacto claro y positivo en la modernizacin y viabilidad econmica de las
explotaciones agrcolas de zonas desfavorecidas?
Han contribuido los proyectos de infraestructura a aumentar el flujo de

trfico reduciendo a la vez la duracin de los recorridos y mejorando la
seguridad?
Han establecido y aplicado correctamente los Estados miembros medidas

adecuadas para controlar y atenuar el impacto medioambiental en el sector
del azcar?
Han basado la Comisin y los Estados miembros su decisin de financiar el

programa para la prevencin del abandono escolar en una evaluacin adecuada de
las necesidades y posibles beneficios derivados del mismo?
La fiscalizacin de la eficacia se concentrar, pues, en las realizaciones, los

resultados o el impacto:
La evaluacin del impacto de una intervencin, es decir, determinar la

medida en que se han logrado sus objetivos globales o incluso
intermedios, puede entraar una considerable dificultad. sta radica
en que los objetivos se expresan en trminos tan generales que no
pueden asociarse a indicadores mensurables, con la consiguiente
dificultad para comprobar hasta qu punto se han cumplido.
Asimismo, cuando los objetivos estn identificados con mayor
claridad, la obtencin y el anlisis de las pruebas de auditora
Es difcil evaluar el impacto;
necesarias exigira recursos de auditora desproporcionados si esta

informacin no pudiera obtenerse fcilmente en la entidad controlada.
Adems, es difcil evaluar si el impacto observado obedece realmente
al efecto de la intervencin y no a factores exgenos. En estos casos,
el enfoque de la fiscalizacin deber considerar ante todo si se
dispone de datos de las evaluaciones pertinentes y fiables, y que
puedan utilizarse como pruebas de auditora.
Con frecuencia, un objetivo de la fiscalizacin ms factible es evaluar

las realizaciones o los resultados de una intervencin, esto es, la
medida en que se han logrado los objetivos operativos o inmediatos.
resulta ms sencillo evaluar las

realizaciones o los resultados.
Siempre que los objetivos sean "SMART" (especficos, medibles,

realistas, pertinentes y delimitados en el tiempo), con arreglo al
enfoque basado en los resultados y en la gestin de riesgos de la
Comisin, y que se controle su consecucin mediante indicadores de
rendimiento, es posible obtener una base de referencia clara y
apropiada para evaluar la eficacia.

El proceso de la auditora de gestin consta de tres fases: planificacin,
examen y presentacin de informes. Para garantizar al mximo la correcta
realizacin de la auditora de gestin, todas las fases deben reunir
determinadas cualidades.
Con objeto de establecer un marco para presentar a su debido tiempo
informes de auditora de alta calidad y evitar actividades innecesarias, las
auditoras de gestin deben abordarse con el enfoque que se expone a
continuacin, denominado, segn su acrnimo ingls, SMARTEST:
El auditor deber garantizar:

Un proceso de fiscalizacin basado en un criterio vlido.
El uso y la combinacin de las metodologas adecuadas para recabar un
conjunto de datos.
El planteamiento de preguntas de auditora de las que se puedan extraer
conclusiones.
Importante en el transcurso de la
fiscalizacin
El anlisis y la gestin de los riesgos asociados a la elaboracin del informe

de fiscalizacin.
La utilizacin de los instrumentos necesarios para facilitar la correcta
realizacin de la fiscalizacin.
La obtencin de pruebas suficientes, pertinentes y fiables para apoyar los
resultados de la fiscalizacin.
La concepcin de la estructura del informe definitivo desde la fase de
planificacin.
La transparencia (enfoque "sin sorpresas") respecto de la entidad
controlada.
A continuacin se definen los componentes esenciales de estas cualidades:

Las auditoras de gestin tienen una naturaleza amplia y estn abiertas a la
crtica y a la interpretacin; de hecho, todas las facetas de la auditora de
Determina la calidad del trabajo de
fiscalizacin y de su informe
correspondiente
gestin requieren criterio profesional e iniciativa individual. La reputacin y

credibilidad del Tribunal, la relacin coste/eficacia de la fiscalizacin y la
calidad del informe dependen de que todo el proceso de la fiscalizacin se
base en un criterio vlido.
En particular, deber aplicarse un criterio vlido al determinar los objetivos de

la fiscalizacin (conocidos tambin como preguntas de auditora), al definir los
criterios de fiscalizacin pertinentes, al establecer la cantidad y calidad
adecuadas de pruebas de auditora, al inferir los resultados, al extraer
conclusiones y al emitir los informes.
2.4.2 Uso y combinacin de las metodologas adecuadas para recabar un conjunto de datos
Una metodologa es una tcnica de recopilacin o anlisis de datos mediante la cual
se obtienen pruebas que a su vez permiten extraer conclusiones del trabajo de
La combinacin incrementa la
calidad de las pruebas
fiscalizacin. En condiciones ptimas, se emplearn varias metodologas diferentes

para recabar un conjunto de datos y corroborar los resultados de distintas fuentes,
mejorando as la calidad y fiabilidad de los pruebas de auditora en las que se basan
los resultados, conclusiones y recomendaciones de la fiscalizacin.
Entre las metodologas cabe destacar el examen de expedientes o documentacin, las
entrevistas o las encuestas. Normalmente, las auditoras de gestin tambin
y depende de las preguntas de

auditora
combinarn metodologas para obtener datos cuantitativos (de naturaleza numrica) y

cualitativos (no numricos). En funcin de la materia y de las preguntas de auditora,
se determinar la combinacin de metodologas ms adecuada.
En las auditoras de gestin, es conveniente fijar los objetivos de la fiscalizacin en

forma de preguntas que la auditora debe responder. Para lograr que la fiscalizacin
tenga un propsito claro y evitar que el mbito de trabajo del equipo fiscalizador sea
ambicioso en exceso, deber limitarse el nmero de preguntas de auditora (una, en
condiciones ptimas, y no ms de tres) de las que se extraigan conclusiones. Es
esencial que, cuando se plantee ms de una, las preguntas estn relacionadas
temticamente, sean complementarias y se excluyan mutuamente (es decir, que no se
solapen). La formulacin de las preguntas es decisiva para los resultados de la
fiscalizacin: se trata de cuestiones de investigacin fundamentales para las que los
auditores buscan respuestas, por lo que habr que evitar las formulaciones ambiguas
o vagas.
Por lo tanto, las preguntas de auditora deben dividirse en preguntas de nivel inferior, a
cuyo nivel mnimo pueda responderse mediante procedimientos de fiscalizacin
especficos. Todas las subpreguntas de la jerarqua sern mutuamente excluyentes y
colectivamente exhaustivas (en conjunto respondern a la pregunta de nivel superior
inmediatamente anterior).
Es preferible que todas las preguntas de la jerarqua puedan tener como alternativas
de respuesta "s" y "no", de modo que el trabajo de fiscalizacin pueda

centrarse en un producto final especfico. Sin embargo, esto no significa que
la nica respuesta posible tenga que ser "s" o "no"; evidentemente, la
respuesta ser mucho ms elaborada. Adems, los trminos "s" y "no" no
tienen que incluirse en el informe de fiscalizacin; antes bien, ese
planteamiento es un mero instrumento destinado a conferir un enfoque
riguroso a las preguntas de auditora y a delimitar el propsito del trabajo de
fiscalizacin. En conclusin, es preferible no formular preguntas de auditora
concluyentes, tales como "Evaluar en qu medida...", ya que pueden dar lugar a un
trabajo de auditora sin alcance claramente definido y demasiado amplio y lento.
2.4.4 Anlisis y gestin de los riesgos asociados a la elaboracin del informe de fiscalizacin
Entre los riesgos inherentes a la puntual elaboracin de informes de

fiscalizacin de calidad se cuentan las dificultades para obtener datos, la
ausencia de personal y la falta de cooperacin de la entidad controlada. El
equipo fiscalizador podr afrontar mejor los riesgos, y responder con eficacia
a los problemas que puedan surgir, si prepara una estrategia de gestin de
riesgos, la distribuye entre sus miembros y la utiliza como referencia en el
curso de la fiscalizacin.
En todas las fases de la fiscalizacin, el equipo deber identificar:
lo que puede ir mal;
cules son las posibilidades de que vaya mal;
cules seran las repercusiones si fuera mal;
qu hacer para minimizar las posibilidades de que vaya mal;
cmo gestionar el riesgo en caso de que se manifieste.
2.4.5 Utilizacin de los instrumentos necesarios para facilitar la correcta realizacin de la fiscalizacin
La utilizacin de instrumentos adecuados contribuir al desarrollo de un plan
realista y facilitar el seguimiento y examen de los logros alcanzados
respecto del plan.
El estudio preliminar es el instrumento que permite recabar informacin y
efectuar evaluaciones sobre la potencial fiscalizacin, especialmente respecto
de los riesgos para la buena gestin financiera, las posibles preguntas de
auditora, los criterios de auditora, las pruebas que han de obtenerse o
generarse y la metodologa que hay que emplear.
El instrumento bsico de planificacin (plan de fiscalizacin) es un "contrato"
celebrado entre el Miembro competente y el grupo de fiscalizacin. En el plan
de fiscalizacin se define la auditora que se realizar, el producto resultante,
los recursos que se han de emplear y la fecha de presentacin.
Algunos instrumentos y actividades que contribuyen a una ejecucin eficaz
son los siguientes:
definicin y atribucin claras de los cometidos;

un programa de trabajo que designe a los miembros del equipo fiscalizador
y el calendario de las principales etapas;
instrumentos de seguimiento que permitan que el trabajo progrese
adecuadamente;
revisiones intermedias y, en su caso, medidas correctoras;
gestin de la documentacin para los archivos en papel y ASSYST;
procedimientos de control de calidad incorporados en todos los aspectos
del proceso de fiscalizacin.
2.4.6 Obtencin de pruebas suficientes, pertinentes y fiables para apoyar los resultados de la fiscalizacin
Las pruebas obtenidas en la fiscalizacin proporcionan una base fctica para
formular observaciones y extraer conclusiones de las preguntas de auditora,
adems de constituir fundamentos convincentes para los hechos o aspectos
de que se trate. Por ello, el contenido de los informes de auditora, en
especial
todas
las
observaciones
conclusiones
previas
las
recomendaciones, debe basarse en las pruebas de auditora. Por lo tanto,

stas deben ser suficientes (en cantidad), pertinentes (respecto de las
preguntas de auditora) y fiables (objetivas y fidedignas).
La cantidad y calidad de las pruebas necesarias depende de la materia y de
las preguntas de auditora. Las pruebas sern ms convincentes cuando las
facilite el auditor o se obtengan de fuentes mltiples y sean corroboradas.

La concepcin de la estructura del informe de auditora desde una fase
temprana permitir delimitar su propsito y favorecer el logro de cambios
positivos. El equipo fiscalizador tiene que evaluar desde el principio las
posibilidades de extraer de su trabajo conclusiones y recomendaciones
claras; de este modo, desde el inicio tendr que reflexionar sobre los
mensajes que deber transmitir a los destinatarios y sobre la manera de
maximizar la utilidad y las repercusiones del informe.
En la fase de planificacin, el auditor podr elaborar un bosquejo del informe
a partir de las preguntas de auditora y, posteriormente, en el curso de la
fiscalizacin, actualizarlo incorporando la informacin necesaria.
El intercambio de impresiones con la entidad controlada lo antes posible

durante la fase de planificacin disminuye el riesgo de discrepancias en fases
posteriores de la fiscalizacin: la entidad controlada puede as comprender el
propsito de la fiscalizacin; las preguntas de auditora pueden probarse, y
los criterios y la metodologa, ponerse en prctica. Este primer contacto
permitir asimismo determinar desde el inicio si el tema es de hecho
pertinente y auditable, adems de crear un vnculo de dilogo constructivo
que deber mantenerse durante todas las fases de proceso de fiscalizacin.
Este planteamiento se ajusta a las buenas prcticas de auditora y al
enfoque "sin sorpresas" del Tribunal. Han de comunicarse, en particular, las
preguntas y criterios de auditora y, en la medida de lo posible, el Miembro
encargado y el correspondiente director general de la Comisin han de
alcanzar un acuerdo al respecto antes de que el plan general de auditora
se presente al grupo de fiscalizacin.

CAPTULO 3
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Captulos del
NDICE

3.1 INTRODUCCIN
Introduccin general
3.2 ESTUDIO PRELIMINAR

3.2.1 Objetivo del estudio preliminar
3.2.2 Alcance del estudio preliminar

Cuentas Europeo
3.2.3 Adquirir un conocimiento actualizado del mbito de auditora

c Identificar los objetivos y la lgica de la intervencin, as como los indicadores
correspondientes
d Determinar los recursos puestos a disposicin para la intervencin
e Determinar las atribuciones respectivas de los diferentes actores

f Identificar los procesos clave de gestin y control, incluidos los sistemas

informticos
g Definir las necesidades de informacin para fines de gestin y control
auditora
h Identificar los riesgos para la buena gestin financiera

3.2.4 Esbozar la auditora
c Tener en cuenta las auditoras y evaluaciones anteriores
d Sopesar cules pueden ser las preguntas, los criterios, las pruebas, la metodologa,
el alcance y el impacto potenciales de la auditora
e Calcular el tiempo y los recursos de la auditora propuesta
3.2.5 Evaluar si la auditora es realista, realizable y puede tener utilidad
3.3 PLAN DE FISCALIZACIN

3.3.1 Objetivos y contenidos del plan de fiscalizacin
c Definir las preguntas de auditora
d Establecer el alcance de la auditora
e Definir los criterios de auditora que se aplicarn
f Determinar las pruebas de auditora necesarias y sus fuentes
g Definir la metodologa que se emplear
h Considerar las observaciones, recomendaciones y el impacto posibles de la
auditora
i Determinar el calendario, las fuentes y las disposiciones en materia de control de
calidad
j Estar en contacto con la entidad controlada
3.3.2 Elaboracin del plan de fiscalizacin

3.1 INTRODUCCIN
El carcter variado de las auditoras de gestin requiere, en particular, una
buena planificacin. Ello contribuye a determinar si la auditora es de utilidad
y realizable, a fijar objetivos razonables, a definir un enfoque realista y slido
Una buen planificacin es
esencial,
y a prever los recursos necesarios. Si la auditora carece de dicha

planificacin, se corre el riesgo de que los trabajos correspondientes no
resulten eficientes o eficaces.
La planificacin conlleva dos fases principales:

Estudio preliminar, que permite al auditor sopesar los riesgos
debe realizarse durante el
estudio preliminar
significativos para la buena gestin financiera y, en su caso, los objetivos,

los enfoques y las metodologas de auditora, y que sirve para determinar
si la auditora es realista, realizable y puede tener utilidad.
Plan de fiscalizacin, que define los trabajos de auditora que deben
y concretarse en el plan de
fiscalizacin.
realizarse, es decir, el alcance, el objetivo y la metodologa de la

fiscalizacin, los recursos necesarios y las etapas clave que deben
lograrse. El plan de fiscalizacin es aprobado por el grupo de fiscalizacin.
El diagrama siguiente presenta la fase de planificacin de la auditora, desde

el lanzamiento del estudio preliminar hasta la aprobacin del plan de
fiscalizacin. Tanto el estudio preliminar como el plan de fiscalizacin son
objeto de una descripcin ms minuciosa en el presente captulo.
Captulo 3: Planificacin de la auditora - pgina 33
FASE DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

Tarea de auditora
definida en el programa
anual de trabajo a partir
de las propuestas de
auditora
Elaboracin del estudio

preliminar
Existen riesgos
importantes para la buena
gestin financiera? Es
pertinente la auditora?
Es auditable el tema?
NO
Anulacin
S
Elaboracin de un plan de fiscalizacin, un plan de recogida de pruebas y un esbozo del
programa de auditora
Definicin del alcance y

los criterios de la
auditora y de las
pruebas necesarias
Formulacin de preguntas de
auditora claras, realistas y
centradas en el tema
Designacin del
personal y
establecimiento del
calendario
Concepcin del plan de

recogida de pruebas y esbozo
del programa de auditora
Definicin del enfoque y la

metodologa
Aprobacin del plan de

fiscalizacin por el grupo de
fiscalizacin?
NO
Nueva definicin, o
anulacin, de la auditora
Paso a la fase de
examen

El Tribunal exige a los grupos de fiscalizacin que elaboren propuestas de
auditora para cada tema prioritario 9 . Estas propuestas contienen la
informacin que permite decidir si la auditora debe incluirse en el programa
anual de trabajo. El estudio preliminar, que deber realizarse previamente a
El estudio preliminar
desarrolla la propuesta de auditora
cada auditora de gestin, desarrolla y ampla esta informacin y puede dar

lugar a una nueva valoracin sobre la conveniencia de efectuar la auditora
conforme al plan anual de trabajo. En este sentido cabe insistir en que no
debe partirse de la base de que un estudio preliminar implica la realizacin de
una auditora.
Una mayor flexibilidad en la seleccin de los temas de las auditoras de
gestin, el carcter ms amplio de stas y el hecho de que permitan ms
y es esencial
posibilidades de valoracin e interpretacin otorgan un importancia particular

al estudio preliminar.
El objetivo del estudio preliminar consiste en:
para determinar si se justifica la

auditora
- permitir al Miembro responsable del grupo de fiscalizacin evaluar si la auditora es

realista, realizable y puede tener utilidad; y en ese caso,
y para planificar la auditora de

forma detallada.
- proporcionar una base para una planificacin detallada de la auditora, que se

determinar en el plan de fiscalizacin.

El alcance del estudio preliminar requerido variar de manera considerable,
en funcin de los conocimientos previos del equipo fiscalizador respecto del
mbito auditado, pero debe permitir al auditor esbozar la auditora. Si el
Tribunal no conoce bien ni el mbito ni las posibles preguntas de auditora se
precisar un estudio preliminar ms amplio; de hecho, en algunos casos,
habr que visitar varias veces los Estados miembros o terceras partes, a
El alcance del estudio preliminar
efectos de confirmar sobre el terreno la disponibilidad de las pruebas de
vara de manera considerable.
auditora necesarias o las viabilidad de los mtodos elegidos para recabar y

analizar estas pruebas. Por el contrario, si el mbito y las posibles preguntas
de auditora se conocen bien, la extensin del estudio preliminar ser mucho
menor. Lo mejor es confiar la realizacin de este estudio a un nmero
reducido de auditores experimentados. En esta fase no debern efectuarse
controles exhaustivos, sino que se tratar ms bien de examinar la
disponibilidad de la informacin y la viabilidad de los mtodos.
Programming of the Court's work (Programacin de los trabajos del Tribunal): DEC 165/05 y GA 226/05
Con el fin de determinar si la auditora es realista, realizable y puede tener

Adquirir conocimientos y esbozar
la auditora.
utilidad, los auditores necesitan adquirir un conocimiento actualizado del

mbito de la auditora y esbozar sta. En el cuadro siguiente figuran los
pasos requeridos.
Realizacin del estudio preliminar
ADQUIRIR UN CONOCIMIENTO ACTUALIZADO DEL MBITO DE AUDITORA

c Identificar los objetivos y la lgica de la intervencin, as como los indicadores
correspondientes
e Determinar las responsabilidades respectivas de los diferentes actores
f Identificar los procesos clave de gestin y control, incluidos los sistemas informticos
ESBOZAR LA AUDITORA
d Sopesar cules pueden ser las preguntas, los criterios, las pruebas, la metodologa, el
alcance y el impacto de la auditora
EVALUAR SI LA AUDITORA ES REALISTA, REALIZABLE Y PUEDE TENER UTILIDAD
En los apartados siguientes se describe cada una de las etapas mencionadas:

Se trata sobre todo de lograr una buena comprensin del tema examinado. El
enfoque elegido a estos efectos variar segn el carcter del asunto y del
nivel de conocimientos de partida que posea el equipo fiscalizador,
incluyendo la informacin disponible en los expedientes permanentes y la ya
obtenida
por los auditores financieros del Tribunal. Cuando el tema se
conoce bien, esta etapa puede consistir en una mera revisin documental y
una sola sesin de intercambio de ideas, o, por el contrario, si el tema es
El alcance y las fuentes de
informacin son variados.
nuevo o complejo, en un ejercicio mayor de obtencin de datos.

La informacin puede proceder de terceros (legislacin; puntos de vista de los
expertos en la materia; estudios cientficos e investigacin; estadsticas
oficiales) o de la entidad controlada (declaraciones de misin; planes
estratgicos y empresariales; informes anuales de actividad y declaraciones
de actividad de las direcciones generales de la Comisin); organigramas,
directrices internas y manuales operativos; debates con la direccin de la
entidad controlada).
Los auditores deben sopesar el tiempo y los gastos necesarios para obtener
la informacin, con respecto al valor aadido que sta aporta a la auditora.
c Identificar los objetivos y la lgica de la intervencin, as como los indicadores correspondientes

La Comisin gestiona sus recursos administrativos y de funcionamiento
mediante la gestin por actividades, es decir entorno a las "actividades" por
las que se ejecutan los "mbitos de las polticas". Las actividades objeto de
dicha gestin constituyen las lneas principales de la rendicin de cuentas de
la Comisin sobre su gestin y su presupuesto. El recurso a la gestin por
actividades como soporte del enfoque de la Comisin para una buena gestin
financiera exige que el gasto se base en los objetivos SMART 10 . Adems, la
realizacin de estos objetivos debe ser supervisada por la direccin general
pertinente a travs de los indicadores RACER 11 sobre el resultado y el
impacto de cada actividad y mbito de poltica, y los responsables deben
Los objetivos y los indicadores
relativos a la intervencin
constituyen el punto de partida de
la auditora.
encargarse de tomar medidas para corregir las insuficiencias detectadas en

relacin con los objetivos.
10
Los objetivos deben ser especficos, medibles, realistas, pertinentes y delimitados en el tiempo.
11
Los indicadores de rendimiento deben ser: pertinentes, reconocidos, crebles, fciles y rigurosos.
Una buena comprensin de los objetivos y de la lgica de la intervencin

constituye el punto de partida de la planificacin de la auditora de gestin. El
estudio preliminar deber identificar estos objetivos y los indicadores, por
ejemplo, a partir de las declaraciones de los informes de actividad de las
direcciones generales pertinentes. Adems, podrn ser puestos a disposicin
por la entidad controlada o concebidos por el auditor diagramas donde figure
la lgica de la intervencin (recursos, procesos y realizaciones y objetivos).
Para confirmar la importancia relativa del mbito de la auditora debern
determinarse los recursos humanos, administrativos y financieros que se
asignan a la auditora, lo cual implica analizar los crditos presupuestarios
concedidos, as como los importes comprometidos y abonados.
Uno de los pilares fundamentales de la auditora de gestin consiste en
considerar a la direccin de la entidad controlada responsable slo de los
mbitos de su competencia, por lo que resulta esencial definir tal entidad, en
particular, cuando la gestin es descentralizada o conjunta entre la Comisin,
por una parte, y los Estados miembros, los Estados beneficiarios o las
Identificar a los responsables de la
gestin de la intervencin,
organizaciones internacionales, por otra. En estos casos, la Comisin puede

tener una escasa participacin directa real en el transcurso de la gestin y la
ejecucin de las intervenciones cofinanciadas, aunque siempre sea
globalmente responsable de la gestin del presupuesto 12 . En este contexto, el
Tribunal exige que sus auditoras de gestin tengan como punto de partida la
gestin de la Comisin, incluyendo los mtodos aplicados para garantizar que
la gestin por parte de los Estados miembros es adecuada.
El estudio preliminar deber identificar a los responsables de la gestin de la
pues ello influye en la manera y el

lugar de la realizacin de la
auditora.
intervencin en la Comisin, los Estados miembros, los Estados beneficiarios

y las organizaciones internacionales mediante la realizacin de entrevistas y
el examen de los organigramas y reglamentos.
El estudio preliminar deber determinar los procesos clave de gestin y
control respecto de la actividad o las actividades que tengan que ver con el
posible tema de la auditora. Para ello podrn examinarse los reglamentos y
los manuales de procedimientos internos, as como efectuarse entrevistas. En
este sentido es importante tener en cuenta los sistemas informticos
utilizados por la entidad controlada y el nivel de control interno por medios
informticos.
12
Vase el artculo 274 del Tratado.

Examinar el seguimiento y los
criterios de seleccin del proyecto.
El estudio preliminar deber identificar, mediante la realizacin de entrevistas

a los responsables y de exmenes, los tipos de datos y los informes
empleados habitualmente por la entidad controlada para gestionar y controlar
sus actividades, incluyendo los informes empleados para la supervisin global
de la actividad y, en su caso, los criterios de seleccin de proyectos
aprobados para determinar la base sobre la que se seleccionan los proyectos
Tener en cuenta los datos

informticos y su impacto en el
enfoque de auditora.
objeto de financiacin. Es preciso prestar una atencin especial a la

identificacin de los datos que contienen los sistemas informticos y su
impacto en el enfoque de la auditora; es aconsejable ponerse ya en contacto
con ADAR en una fase temprana a efectos de obtener su apoyo en este
sentido.

El riesgo es la probabilidad de que un acontecimiento o una accin
perjudiquen a la organizacin, como por ejemplo una prdida financiera, una
prdida de reputacin o la incapacidad de ejecutar la poltica o el programa
Riesgos inherentes?
de forma econmica, eficiente o eficaz. La informacin obtenida, como se

describe anteriormente, proporciona a los auditores la base del anlisis de los
Riesgos de control?
riesgos ms significativos para lograr una buena gestin financiera. Estos

riesgos pueden ser inherentes (los hechos que dificultan una buena gestin
financiera con independencia de lo bien que est gestionada la entidad
controlada) o los riesgos de control (la calidad de la gestin de la entidad).
Por otra parte, el auditor necesita familiarizarse con el anlisis y la gestin de
los riesgos relacionados con las principales actividades desarrolladas por la
direccin general pertinente, como lo exigen la normas de "Resultados y
gestin del riesgo" del sistema de control interno de la Comisin. Los
Numerosas fuentes proporcionan

informacin en materia de riesgos.
elementos del ciclo de gestin del presupuesto por actividades, en particular

las declaraciones y los informes anuales de actividad, constituirn una fuente
til de informacin sobre los riesgos. Cada direccin general deber analizar
sistemticamente los riesgos ligados a sus actividades principales al menos
una vez al ao, desarrollar planes de accin adecuados para paliarlos y
nombrar agentes que se encarguen de poner en prctica dichos planes.
El auditor ha de preguntarse:
qu riesgos existen?
cul es la probabilidad de que se materialicen?
cules seran las consecuencias en caso de materializarse?
de qu estrategia dispone la entidad controlada para minimizar o
controlar el riesgo?
Entre los factores de riesgo se encuentran:
el carcter y la compeljidad de la poltica, el programa y las

operaciones;
la diversidad, coherencia y claridad de los objetivos y las metas de las

entidad;
la existencia y el uso de medidas de gestin adecuadas;
la disponibilidad de los recursos;
la complejidad de la estructura de la organizacin y la claridad de las

responsabilidades;
la existencia y calidad de los sistemas de control;
la complejidad y calidad de la informacin de gestin.
El estudio preliminar deber analizar la importancia relativa de estos riesgos,

representando grficamente la probabilidad de que ocurran con respecto a su
posible impacto, tanto desde el punto de vista cuantitativo como cualitativo. El
Centrarse en los riesgos
principales.
auditor se centrar, por lo general, en los riesgos que tengan mayor

probabilidad de materializarse y cuyo impacto, en el caso efectivo de
materializarse, sea ms fuerte. A la vez, tendr en cuenta las medidas
emprendidas por la autoridad auditada para mitigar tales riesgos ("respuesta
ante el riesgo").

El estudio preliminar debe tener en cuenta las auditoras y evaluaciones
realizadas con anterioridad en el mbito en cuestin, tanto para evitar la
duplicacin del trabajo, como para efectuar el seguimiento de las
Tener en cuenta los informes
auditora y de evaluacin.
constataciones y recomendaciones importantes relacionadas con la pregunta

de auditora potencial. Entre las auditoras anteriores pueden encontrarse las
efectuadas por el Tribunal, por el Servicio de Auditora Interna de la
Comisin, o por las estructuras de auditora interna de las direcciones
generales. Tambin habr que considerar los informes de evaluacin.
d Sopesar cules pueden ser las preguntas, los criterios, las pruebas, la metodologa, el alcance y el
impacto potenciales de la auditora
En el caso de las auditoras de gestin conviene establecer los objetivos en forma de
preguntas a las que la auditora deber dar respuesta; a partir de ahora nicamente se
utilizar la expresin "preguntas de auditora". El anlisis de riesgos mencionado
previamente contribuir a definir tanto las posibles preguntas como el alcance de la
auditora. En la fase del estudio preliminar, podrn sopesarse diversas preguntas de
auditora. El auditor entrevistar a las personas con un conocimiento especial del tema
en cuestin y examinar documentos de base y otras obras pertinentes. Es importante
generar el mximo de ideas respecto de las preguntas de auditora posibles.
Es esencial generar ideas para las
posibles preguntas de auditora.
Probablemente sta sea la parte ms difcil del estudio preliminar, as como la ms

importante, ya que repercutir en el trabajo de auditora y en el informe.
El auditor deber definir entonces cules de estas preguntas pueden tener respuesta
y merece la pena, por tanto, plantear. Ello se realizar analizando si las preguntas
definidas son auditables, es decir, si existen criterios de auditora o pueden definirse, si
existen pruebas o pueden crearse y si resultan accesibles para el auditor, y si las
metodologas de auditora pueden emplearse con xito para recabar y analizar estas
pruebas.
El estudio preliminar deber tener en cuenta tambin, de manera general, el alcance
probable de la auditora, en lo que se refiere a las actividades, al perodo o a los
perodos de tiempo, a la situacin geogrfica del objeto de la auditora y al impacto
potencial para los distintos interesados.

El estudio preliminar debe tener en cuenta la viabilidad de la fecha de comienzo de la
auditora y el calendario previstos en el programa anual de trabajo, en particular a la
vista de las modificaciones que puedan producirse en el mbito del control. En
ocasiones puede ocurrir que, aunque sea probable que la auditora se realice, resulte
No exceder el plazo mximo
normalizado de 18 meses.
necesario retrasar la fecha de comienzo de la misma o modificar el calendario previsto

debido a la evolucin que se haya producido en el mbito en cuestin. En este
contexto, debe tenerse en cuenta que el plazo mximo normal de una auditora desde
el lanzamiento del plan de fiscalizacin hasta la publicacin en el Diario Oficial es de
18 meses.
Al mismo tiempo es necesario considerar el posible impacto del informe sobre las
modificaciones introducidas en la legislacin. En la medida de lo posible, los informes
deben presentarse a tiempo para contribuir a tales modificaciones.
El estudio preliminar deber reflejar tambin la disponibilidad de auditores cualificados
y experimentados para realizar la auditora propuesta.

Se
recomienda
que
los
informes
del
estudio
preliminar
no
sean
innecesariamente extensos, de manera que el proceso de planificacin se

Informe breve, diapositivas,
presentaciones orales.
acelere y se evite una duplicacin del plan de fiscalizacin. Adems se

tendrn en cuenta otros mtodos de comunicacin como las diapositivas o las
presentaciones orales.
La informacin debe presentarse al Miembro responsable, a efectos de que
pueda decidir si la realizacin de la auditora tiene justificacin suficiente y si
El Miembro o el grupo de
fiscalizacin deciden si la auditora
est justificada.
constituye un buen empleo de los recursos del Tribunal. Puede ser

beneficioso efectuar esta presentacin ante el grupo de fiscalizacin, pues
ello permite obtener diferentes perspectivas desde una fase temprana y
ahorrar tiempo ms adelante.
Cada grupo de fiscalizacin podr desarrollar procedimientos especficos en
relacin con la manera de presentar al (a los) Miembro (s) la informacin
recabada durante el estudio preliminar.
Cuando el Miembro responsable, o en su caso el grupo de fiscalizacin,
considere que la auditora es realista, realizable y puede tener utilidad,
determinar el tema de la misma, que servir de base al equipo fiscalizador
para efectuar la planificacin detallada de la auditora. Si el Miembro
responsable considera que no hay justificacin para proponer la realizacin
de la auditora y el grupo de fiscalizacin no ha estado implicado
previamente, presentar los datos recabados a dicho grupo y le informar de
las razones para no efectuar la auditora. En este caso habr que modificar el
programa anual de trabajo si es preciso.

Una vez que el Miembro responsable o el grupo de fiscalizacin hayan
determinado que la auditora es realista, realizable y puede tener utilidad, se
detallar el plan de la misma y se expondr en el plan de fiscalizacin. ste
constituye el "contrato" celebrado entre el Miembro responsable y el grupo de
fiscalizacin por el que el primero se compromete a entregar un producto (los
Formato normalizado del plan de
fiscalizacin,
resultados de auditora) conforme a unas normas de calidad, dentro de los

plazos previstos y a cambio de los recursos puestos a disposicin por el
grupo de fiscalizacin. El plan de fiscalizacin deber definir de forma clara y
concisa los trabajos de auditora que se llevarn a cabo, los recursos y los
plazos necesarios y el impacto esperado. Adems, deber ser sometido por
el Miembro responsable a la decisin del grupo de fiscalizacin en el formato
previsto en el anexo II.
Deber incluir, en anexo, un plan de obtencin de pruebas (vase el

anexo III), que muestre cmo se obtendrn las pruebas necesarias para
responder a las preguntas de auditora y un esbozo del programa de la
auditora (vase el anexo IV), que fije los procedimientos requeridos para la
para incluir un plan de obtencin
de pruebas y esbozar el programa
de auditora.
recogida y el anlisis de la informacin que permita a los auditores llegar a

conclusiones vlidas 13 . No es preciso ahondar hasta el ltimo detalle en esta
cuestin, ya que algunos exmenes se determinarn de manera ms
concreta una vez se hayan iniciado los trabajos de auditora; adems los
exmenes minuciosos pueden variar en el transcurso de la auditora.
El jefe de divisin o de unidad deber velar por que los trabajos de auditora
no comiencen antes de que el grupo de fiscalizacin haya aprobado el plan
No se realizarn trabajos de
auditora antes de aprobarse el
plan de fiscalizacin
de fiscalizacin. Los recursos previstos para los trabajos de auditora no se

comprometern formalmente antes de que dicho plan haya sido aprobado. Es
preciso concebir la auditora de manera que se respete el calendario y
conforme a los recursos concedidos.
En el cuadro siguiente figuran los temas que se abordarn durante el plan de
auditora detallado, cuyos resultados se mostrarn en el plan de fiscalizacin.
13
Vanse en el sitio Intranet de ADAR ejemplos prcticos de los planes de recogida de datos y programas de auditora relativos a las auditoras de gestin.
Elaboracin del plan de fiscalizacin:
PLANIFICACIN DETALLADA DE LA AUDITORA - TEMAS QUE DEBERN ABORDARSE

e Definir los criterios de auditora que se utilizarn
h Considerar las observaciones, recomendaciones y el impacto posibles de la auditora
j Determinar el calendario, las fuentes y las disposiciones en materia de control de calidad
k Estar en contacto con la entidad controlada
EVALUAR SI HA OBTENIDO UNA BASE SUFICIENTE PARA LA AUDITORA
PROYECTO DE PLAN DE FISCALIZACIN
A continuacin figuran las consideraciones clave relacionadas con cada uno de estos aspectos:

El auditor necesita ahora definir las preguntas de auditora 14 , a partir de los
resultados del estudio preliminar. El enunciado de las preguntas de auditora
Asegurarse de que las preguntas
de auditora pueden tener
respuesta,
reviste mucha importancia para sta y debe basarse en consideraciones

racionales y objetivas. Si no se acta con rigor en este campo puede resultar
difcil recabar pruebas de auditora suficientes, pertinentes y fiables para
responder a las preguntas.
Las preguntas de auditora debern limitarse en el nmero (es preferible una,
pero es posible plantear dos o tres que estn relacionadas desde el punto de
vista temtico, sean complementarias y se excluyan mutuamente), centrarse
en un solo tema y mostrar con claridad el objeto de la auditora (por ejemplo,
el programa, la poltica o la direccin general) y los aspectos ligados a la
se centran en un tema,
gestin que se auditarn. Lo ideal es que el objeto de la auditora englobe, en

la medida de lo posible, mbitos diferenciados de la poltica o elementos de
stos, como una o ms actividades o acciones definidas en el contexto del
presupuesto y la gestin por actividades, u operaciones individuales, como
una agencia comunitaria. Ello facilitara la auditora y contribuira a asegurar
que el informe resulta prctico y est bien enfocado.
En la definicin de las preguntas de auditora se tendrn en cuenta los
aspectos siguientes:
Es pertinente el tema? Es importante para las partes interesadas
Pertinencia de
las preguntas
(incluida la autoridad encargada de la aprobacin de la gestin y el

pblico general)? Existen riesgos para la buena gestin financiera?
Puede responderse a las preguntas? Se puede realizar una auditora
son pertinentes y auditables,
y llegar a una conclusin teniendo en cuenta la disponibilidad de la

Carcter
auditable
informacin necesaria, las metodologas de auditora, los recursos y las

competencias
en
materia
de
auditora?
Son
adecuadas
las
condiciones relativas al calendario?
insistiendo de manera especial en

los sistemas de control o la
gestin.
El centro de atencin de las preguntas de auditora puede ser el examen de

los sistemas de control o directamente de la gestin o una combinacin de
ambos:
14
ADAR dispone de directrices para la elaboracin de preguntas de auditora ("Guidelines for Developing Audit Questions").
la auditora de los sistemas de control: la mayor parte de las

auditoras de gestin incluir un examen de:
la formulacin de los objetivos de la intervencin, con el fin de determinar si son

realistas, pertinentes y significativos;
los indicadores utilizados, a efectos de determinar si permiten medir correctamente

los progresos efectuados en la consecucin de los objetivos;
los sistemas informticos de apoyo a la gestin de los programas, etc., con el fin de
determinar si proporcionan datos e informacin real, exacta y esencial, y para
evaluar si tal informacin se utiliza de manera adecuada;
los datos subyacentes, para determinar la fiabilidad;
los criterios de seleccin del proyecto empleados a la hora de asignar los recursos.
el examen directo de la gestin se centra en la consecucin de los objetivos de

la entidad controlada. Si estos objetivos estn bien concebidos constituirn la
base para juzgar la gestin de la entidad controlada. De la misma manera, si los
indicadores estn bien concebidos podrn utilizarse para evaluar los progresos.
De las preguntas de auditora a las
subpreguntas.
Las preguntas de auditora pueden desglosarse en subpreguntas que, su vez

se desglosen en otras subpreguntas. Por lo general, existen cuatro niveles,
en este sentido, desde la pregunta de auditora (nivel 1) hasta las preguntas
detalladas que obtienen respuesta mediante la realizacin de procedimientos
especficos de auditora (nivel 4); este ltimo nivel constituye la base de la
fuente de las pruebas. Las subpreguntas de cada nivel deben diferir entre s
(excluyndose mutuamente), pero abarcando
en conjunto los aspectos
principales de la pregunta (es decir, resultar globalmente exhaustivas) en el

nivel inmediatamente superior 15 .
El desglose de cada pregunta de auditora formar una pirmide 16 ,
contribuyendo as a imponer un esquema lgico ordenado en la mente del
auditor y asegurar que se tienen en cuenta todos los aspectos de una
pregunta o subpregunta.
15
Para obtener mayor informacin sobre el desarrollo de las preguntas y subpreguntas de auditora, pueden consultarse las directrices para la formulacin de
preguntas de auditora ("Guidelines on Developing Audit Questions").
16
MINTO B., The Minto Pyramid Principle, Ed. Minto International, Inc., 2003 (El principio de la pirmide Minto).
Modo de desglosar las principales preguntas de auditora:

NIVEL 1
Pregunta de auditora
NIVEL 2
Subpregunta
NIVEL 3
Subpregunta
NIVEL 4
Procedimientos de auditora
Fuentes de las pruebas
Ejemplo de una pirmide de preguntas, adaptada del plan de fiscalizacin sobre la desconcentracin
17
17
GA 246/03
Nivel 1: Pregunta
de auditora
Nivel 2
1. Han estado bien

preparadas las
delegaciones para una
gestin
desconcentrada?
2 Estaban bien
preparados los
servicios centrales
para la gestin
desconcentrada?
Gestiona con xito la Comisin el proceso de desconcentracin?

Nivel 3
1.1 Se evaluaron las

necesidades de las
delegaciones de
forma adecuada
para preparar la
desconcentracin?
1.2 Se abordaron de
manera adecuada
las necesidades de
las delegaciones
durante la puesta
en marcha de la
desconcentracin?
2.1 Se evaluaron de
manera adecuada
las necesidades de
los servicios
centrales para
preparar la
desconcentracin?
2.2 Se atendieron de
forma correcta las
necesidades
durante la puesta
en marcha de la
desconcentracin?
3.1 Tuvo lugar un
seguimiento
adecuado de la
desconcentracin
tras la
subdelegacin en
los delegaciones?
3. Cuenta la
Comisin con
procedimientos
eficaces para efectuar
el seguimiento de la
del funcionamiento de
la gestin
desconcentrada?
3.2 Tuvo lugar un

seguimiento
adecuado de la
desconcentracin
tras la
subdelegacin en
los servicios
centrales?
3.3. Fue la gestin

del proyecto
eficiente?
Nivel 4
1.1.1
Es clara la definicin de las funciones que deben desempear las delegaciones

desconcentradas?
1.1.2
Es coherente la definicin de las funciones con el principio subyacente?
1.1.3
Se ha transmitido con claridad la definicin al personal y ste la ha entendido?
1.1.4
Se analizaron los recursos existentes en las delegaciones antes de proceder a la

desconcentracin?
1.1.5
Se efectu una evaluacin clara de los recursos necesarios para desarrollar las
futuras actividades y los objetivos de las delegaciones tras la desconcentracin?
1.2.1
Se atendieron con xito las necesidades de las delegaciones, a tiempo y

atenindose el presupuesto?
1.2.2
Respondi claramente la Comisin a la pregunta de si se haban atendido las

necesidades (en materia de personal, formacin, orientacin, edificios, informtica)?
1.2.3
Surgieron dificultades a la hora de atenderse las necesidades y pudieron superarse

los problemas?
2.1.1
Exista una definicin clara de las funciones de seguimiento y apoyo de los

servicios centrales?
2.1.2
Era coherente la definicin con el principio subyacente?
2.1.3
Fue transmitida con claridad al personal de los servicios centrales y las

delegaciones y entendida por aqul?
2.1.4
Se efectu un anlisis claro de los recursos existentes en los servicios centrales?
2.1.5
Se realiz una estimacin clara de los recursos necesarios para las actividades
futuras y los objetivos de los servicios centrales despus de la desconcentracin?
2.2.1
Se atendieron con xito las necesidades de los servicios centrales, a tiempo y

atenindose al presupuesto?
2.2.2
Respondi claramente la Comisin a la pregunta de si se haban atendido las

necesidades antes de la desconcentracin?
2.2.3
Surgieron dificultades a la hora de atenderse las necesidades y pudieron superarse

los problemas?
3.1.1
Garantiza la Comisin que seguirn atendindose las necesidades de las

delegaciones tras la subdelegacin y que las delegaciones funcionarn con eficacia
en el rgimen de desconcentracin?
3.1.2
Asegura la Comisin el respeto del principio subyacente?
3.2.1
Garantiza la Comisin que seguirn atendindose las necesidades de los servicios

centrales tras la subdelegacin?
3.2.2
Asegura la Comisin el respeto del principio subyacente?
3.3.1
Se emplearon herramientas de gestin para dirigir todo el proceso global de

desconcentracin y ello se hizo de forma adecuada y con eficacia?
3.3.2
Se aplicaron las lecciones aprendidas de la primera y la segunda fases de

desconcentracin a la segunda y tercera fases?
3.3.3
Se realiz una estimacin clara y exacta de los costes de la desconcentracin?
3.3.4
Son comparables las estimaciones a los costes reales?
3.3.5
Se efectu un seguimiento y se inform de manera adecuada acerca de los

costes?

El alcance determina los lmites de la fiscalizacin y est directamente
vinculado a las preguntas de auditora. Los auditores tendrn que definir, en
particular:
9 QU
el(los) programa(s), la actividad y la(s) accin(acciones) de la gestin

por actividades y las partidas presupuestarias que se auditarn
9 QUIN
los servicios de la Comisin u otras entidades que cubrir la auditora
9 DNDE
el mbito geogrfico de la auditora
9 CUNDO
el perodo de tiempo que abarcar
El auditor tendr que considerar el fundamento de las decisiones relativas al

alcance. Dado que no es prctico ni eficiente cubrir todos los aspectos
posibles en una sola auditora, es preciso restringir el carcter, el alcance y
Delimitar el alcance para asegurar
la realizacin de la auditora
el calendario de los procedimientos a un nmero limitado de cuestiones

significativas. Estas cuestiones estarn relacionadas con las preguntas de
auditora, podrn tratarse con los recursos y la experiencia disponibles y
sern esenciales para obtener los resultados pretendidos en relacin con el
tema de la auditora.

Los criterios de auditora son normas en las que basar la comparacin o la
evaluacin de la actuacin real (el carcter adecuado de los sistemas y las
prcticas, as como la economa, eficiencia y eficacia de las actividades) y
Unos criterios de auditora
adecuados son esenciales para
evaluar la gestin
son necesarios para evaluar las condiciones existentes y elaborar los

resultados de auditora (comparar la situacin real con lo que debera ser). Es
importante que los criterios de auditora se caractericen por la mayor
objetividad posible, de manera que el margen de interpretacin subjetiva sea
mnimo.
Como los conceptos generales de economa, eficiencia y eficacia deben
interpretarse en relacin con el tema en cuestin, los criterios de auditora
variarn de una auditora de gestin a otra, siendo el auditor quien formule su
seleccin, la cual tendr un carcter por lo general relativamente abierto. No
obstante, los criterios de auditora debern definirse partiendo de fuentes
reconocidas y ser objetivos, pertinentes, razonables, y alcanzables.
Las fuentes de los criterios de auditora determinan el esfuerzo que se necesita

para garantizar su carcter adecuado:
Deben ser objetivos, pertinentes,
razonables y alcanzables,
de fuentes reconocidas
los criterios basados en la legislacin, los reglamentos o las normas
profesionales reconocidas se encuentran entre los menos controvertidos. Los

criterios generalmente aceptados pueden obtenerse tambin de otras fuentes
como asociaciones profesionales, entidades profesionales de expertos y
publicaciones universitarias;
las dems fuentes principales de criterios para las auditoras de gestin son las
normas, las medidas y los compromisos contrados por la entidad controlada en

materia de resultados, incluidos los objetivos especficos o los requisitos
establecidos por la Comisin en el contexto de la gestin y el presupuesto por
actividades;
Si no se cuenta con unos criterios basados en las fuentes mencionadas, el
auditor puede centrarse en los logros alcanzados en organizaciones similares, en

las mejoras prcticas determinadas mediante puntos de referencia o en las normas
desarrolladas por el propio auditor a travs de un anlisis de las actividades.
En los casos en los que la entidad haya adoptado medidas tiles y

especficas para evaluar su propia gestin, debern examinarse las que
resulten pertinentes para la auditora, a efectos de asegurar que son
razonables y completas.
Si los criterios no resultan obvios y pueden dar lugar a discrepancias por
parte de los responsables de la entidad controlada, debern ser objeto de un
acuerdo, en la medida de lo posible, por lo que respecta a su pertinencia y
admisibilidad. Este enfoque demuestra que la auditora no consiste
y convenirse, en la medida de los
posible, con la entidad adecuada.
simplemente en buscar deficiencias sobre las que informar. Si no se pueden

determinar criterios adecuados, habr que reconsiderar la pregunta de
auditora detallada. De persistir el desacuerdo, ser preciso explicar en el
informe de auditora los criterios utilizados. En ningn caso podr realizarse
una auditora recurriendo a criterios que puedan conducir a unos resultados
sesgados o engaosos.

Debern identificarse las pruebas de auditora requeridas para responder a
las preguntas de auditora, as como las fuentes para obtener dichas pruebas.
Habr que determinar tambin si revisten una forma que permita recabarlas y
analizarlas con facilidad.
Las pruebas debern ser:
Identificar pruebas suficientes,
pertinentes y fiables.
9 SUFICIENTES para permitir responder por completo a la pregunta

principal de auditora.
9 PERTINENTES para tratar la pregunta formulada
9 FIABLES
en lo que se refiere a su imparcialidad y carcter
convincente
En caso de duda ser preciso sopesar el impacto potencial en la auditora si

no pueden obtenerse pruebas a un coste razonable y si es necesario
Fuentes de las pruebas.
plantearse recurrir a otras fuentes probatorias. Ante un riesgo elevado de que

resulte imposible obtener las pruebas requeridas, habr que revisar la
pregunta de auditora.

Para recabar y analizar los elementos probatorios, las auditoras de gestin
pueden recurrir a una gran variedad de mtodos, comnmente utilizados en
las ciencias sociales, como encuestas, entrevistas, observaciones y
documentacin escrita. Al seleccionar estos mtodos, los auditores habrn de
guiarse por el objetivo de la auditora y las preguntas especficas a las que se
debe responder. Debern identificarse metodologas claras y slidas, con el
fin de obtener pruebas de auditoras suficientes, pertinentes y fiables, que
permitan extraer conclusiones con una seguridad razonable.
Se podrn emplear enfoques metodolgicos diferentes en las distintas fases

de auditora y para fines diversos (vanse las directrices de ADAR). Las
tcnicas cualitativas son especialmente tiles en las fases iniciales de una
auditora, para identificar las cuestiones importantes, desarrollar las ideas
preliminares
Tcnicas cualitativas y
cuantitativas
particularmente
construir
hiptesis.
adecuadas
ante
Estas
tcnicas
problemas
tambin
complejos.
El
resultan
anlisis
cuantitativo, que implica un examen de los datos numricos, constituye una

de las herramientas ms tiles para la elaboracin de conclusiones basadas
en elementos probatorios. Este anlisis aporta un valor considerable a los
trabajos de auditora, pues permite cuantificar claramente los costes, los
beneficios y la gestin.
Una buena auditora de gestin se servir, por lo general, de diferentes

metodologas para recabar un gran abanico de datos y corroborar las
constataciones a partir de fuentes distintas, y combinar la informacin
cuantitativa y cualitativa. Esta combinacin de metodologas es necesaria
La combinacin de los mtodos
depende de las preguntas de
auditora
para
obtener
una
base
slida
de
apoyo
las
conclusiones
recomendaciones, ya que la informacin cuantitativa permite al Tribunal

demostrar la importancia de sus observaciones y recomendaciones.
Convendra probar algunos mtodos para asegurarse de que pueden aportar
las pruebas necesarias para responder a las preguntas.

Debern sopesarse las observaciones y recomendaciones probables. Ello no
slo contribuye a elaborar la estructura de un informe, sino tambin a
determinar si las preguntas de auditora permitirn, tal y como estn
concebidas, llegar a conclusiones constructivas. El equipo fiscalizador
Anticipar resultados.
necesita estar convencido, desde el primer momento, de que la auditora

puede dar lugar a recomendaciones prcticas. Hay que incitarle a mirar
siempre hacia el futuro y a tener en cuenta la fase del ciclo de planificacin
del programa de la Comisin en la que se publicar el informe de auditora.
Ello contribuir a determinar el impacto probable y la utilidad del informe final.
i Determinar el calendario, las fuentes y las disposiciones en materia de control de calidad

Los auditores necesitan efectuar una estimacin realista de los recursos
humanos y financieros que requerir la auditora, asegurar que el equipo
fiscalizador dispone de los conocimientos y experiencia necesarios y, en su
caso, prever si ser preciso recurrir a expertos externos. Deber elaborarse
una plan realista, indicando los recursos y las responsabilidades en relacin
Se necesita un plan realista
con cada una de las tareas principales a lo largo de toda la auditora, as

como el calendario detallado de cada fase del proceso de la misma (incluida
la publicacin del informe), con plazos establecidos en cada fase para la
informacin y centrndose en fechas externas cuando sea pertinente (por
ejemplo, la publicacin de nuevos reglamentos en el mbito auditado).
El perodo de tiempo mximo normalizado de las auditoras del Tribunal es de
que prevea un plazo de 18 meses

entre la aprobacin del plan de
fiscalizacin y la publicacin en el
D.O.,
18 meses a contar desde la aprobacin del plan de fiscalizacin hasta la

publicacin en el Diario Oficial. En caso necesario, y a modo de excepcin, la
ampliacin del plazo deber estar justificada y ser aprobada por el grupo de
fiscalizacin.
Es preciso identificar los riesgos importantes para la realizacin efectiva de la

auditora y la mejor manera de gestionarlos. En la planificacin del camino
crtico de la auditora, puede ser til identificar los posibles puntos con mayor
que considere los riesgos para la
realizacin de los trabajos,
probabilidad de riesgo de que surjan dificultades que impliquen retrasos o

comprometan la calidad del trabajo. Hay que sopesar siempre las limitaciones
previsibles con respecto a la disponibilidad de los auditores (que pueden ser
solicitados para otras tareas de auditora) y las consecuencias de los retrasos
en la presentacin de los resultados y el informe de auditora.
Puede resultar conveniente acelerar los trabajos sobre el terreno recurriendo
a un equipo mayor para recabar la informacin con rapidez, mientras que un
equipo mucho menor se encarga de la redaccin y el esclarecimiento de los
hechos (en especial del procedimiento contradictorio). Comprobando el
carcter razonable del nmero de semanas previsto para cada auditor se
obtendr mayor seguridad de que dicho nmero es realista con respecto al
calendario propuesto.
Debern establecerse disposiciones en materia de control de calidad para la
asignacin y comprensin de las responsabilidades en lo que se refiere a la
e integre el control de calidad,
direccin, supervisin y revisin de los trabajos de auditora, a la formulacin

a tiempo de valoraciones y a un seguimiento regular.
Con el fin de permitir al equipo fiscalizador efectuar una reflexin adecuada y
de obtener valor aadido mediante la consideracin de sus diferentes
perspectivas, deber preverse un informe sobre los progresos realizados,
presentado de forma oral o escrita por el Miembro responsable al grupo de
incluyendo un informe sobre los

progresos realizados.
fiscalizacin. El plazo de presentacin de este informe puede variar de una

auditora a otra, pero lo ideal es que est previsto para el final de una fase
clave (por ejemplo una vez realizado el primer "bloque" de misiones). El
informe incluir, en la medida de lo posible, las principales observaciones y
las conclusiones ya evidentes de la auditora y un esquema del informe final.
Debern establecerse instrucciones claras con respecto a la gestin de la
documentacin, tanto sobre papel como en formato ASSYST, encargndose
el jefe de divisin o de unidad de garantizar el control de calidad.

El dilogo permanente y la compresin mutua entre los auditores y el
personal de la entidad controlada, enfatizado en el "enfoque sin sorpresas"
del Tribunal, son esenciales, a efectos de garantizar una buena acogida de
las conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.
El contacto regular con la entidad

controlada es esencial
Debern planearse contactos con el personal de la entidad controlada

durante toda la auditora, con el fin de mantenerlo continuamente informado
de la evolucin de los trabajos. A continuacin figuran los momentos en los
que es habitual contactar con la entidad controlada y las cuestiones sobre las
que se suele informar :
Momento del
establecimiento
del contacto
Objeto
Los auditores explican a los responsables de la entidad

controlada las razones para llegar a cabo la auditora, las
preguntas, el alcance, los criterios y la metodologa propuestos,
Inicio
el calendario y los procedimientos de trabajo. Tambin puede ser

til clarificar de forma explcita lo que no ser controlado, a
efectos de evitar, en la medida de lo posible, los malentendidos o
las falsas expectativas de la entidad controlada.
Los auditores explican al personal de la entidad controlada el
Con anterioridad a
las misiones
objeto de la misin, la informacin que podr ser requerida, las

reuniones que se organizarn, y el calendario de la misin.
Los auditores debaten sobre los procedimientos de auditora con
Desde el inicio
hasta el final de la
misin
el personal de la entidad controlada, lo mantiene informado sobre

la evolucin de los trabajos y organizan una reunin de
recapitulacin para comunicarle las constataciones.
Notificacin de
constataciones
preliminares
Las
constataciones
efectuadas
durante
la
auditora
se
documentan y envan a la entidad controlada, la cual responder

a las mismas por escrito (vase el captulo 4).
Procedimiento
precontradictorio
y contradictorio
Para garantizar el acuerdo sobre los hechos (vase el captulo 5).

El Miembro responsable deber asegurarse de que se ha desarrollado una
base suficiente para proponer la realizacin de una auditora realista,
realizable y con valor aadido. A estos efectos podr formular las preguntas
definidas en el anexo I. Si las respuestas a las mismas son satisfactorias,
contribuyen a garantizar que es posible efectuar la auditora de forma
adecuada.
Las preguntas y los criterios de auditora debern ser transmitidos y, en la
medida de lo posible, acordadas entre el Miembro responsable y el director
general competente de la Comisin con anterioridad a la presentacin del
plan de fiscalizacin al grupo de fiscalizacin.
A continuacin, el plan de fiscalizacin ser elaborado (vase el anexo II
para su contenido) y presentado por el Miembro responsable al grupo de
fiscalizacin para su examen y aprobacin.
ANEXO I: PREGUNTAS QUE DEBEN FORMULARSE CON ANTERIORIDAD A LA

APROBACIN DE UN PLAN DE FISCALIZACIN
1. Es viable auditar este tema ahora?

Tienen inters en este tema las partes afectadas? Existen riesgos evidentes para la buena gestin
financiera? Contribuyen el calendario y la oportunidad de la auditora a un cambio?
2. Tendr impacto la auditora?
Puede dar lugar la auditora a recomendaciones prcticas y, por tanto, contribuir a mejorar la gestin
financiera?
3. Se dispone de un conjunto coherente y pertinente de preguntas?
Son pertinentes las preguntas de auditora y se dividen de forma lgica en subpreguntas?
4. Se cuenta con una metodologa slida y prctica?
Se ha establecido una metodologa clara para abordar cada subpregunta, que sea adecuada para la
pregunta formulada y que permita obtener pruebas suficientes, pertinentes y fiables, combinando, a la
vez, de forma ptima las tcnicas cuantitativas y cualitativas?
5. Se dispone de las competencias necesarias?
Cuenta el equipo fiscalizador con experiencia y conocimientos tcnicos suficientes y est previsto
recurrir a consultores si es necesario?
6. Est claro el calendario de realizacin de la auditora?
Se han establecido etapas clave realistas como el inicio y la finalizacin de los trabajos de auditora,
incluidas las misiones, la transmisin de las notificaciones de constataciones preliminares, la elaboracin
de las observaciones preliminares, el perodo del procedimiento contradictorio, la aprobacin del informe
por el Tribunal y la publicacin de dicho informe en el Diario Oficial?
7. Se ha informado a la entidad controlada acerca de la auditora?
Se han debatido con la entidad controlada las preguntas y los criterios de auditora, as como la
metodologa propuesta?
8. Se pueden gestionar los riesgos asociados a la transmisin del informe de auditora?
Se ha llevado a cabo un anlisis de riesgo y se ha establecido un enfoque de gestin de riesgos, en
particular donde se han ensayado nuevos mtodos, participan numerosas direcciones generales u otras
entidades auditadas, el calendario es muy justo o el tema es en s controvertido? Se ha tenido en
cuenta el nivel especfico de riesgo que puede implicar el retraso de la publicacin?
9. A la luz de las preguntas anteriores, conviene que el equipo fiscalizador proponga realizar la
auditora?
Una vez examinadas las respuestas a las preguntas anteriores, el equipo fiscalizador y el Miembro
responsable debern emitir un juicio objetivo sobre el fundamento de la propuesta de realizacin de la
auditora.
Captulo 3: Planificacin de la auditora - Anexo I - pgina 55
ANEXO II: CONTENIDO DE UN PLAN DE FISCALIZACIN18
Resumen
El resumen de una pgina actualiza y ampla la propuesta de auditora,

elaborada para el plan de trabajo anual, con nueva informacin u
observaciones recogidas durante el estudio preliminar. Sintetiza las
razones para llevar a cabo la auditora, incluyendo los antecedentes, la
pregunta de auditora, el enfoque y alcance, as como el impacto
esperado, los recursos previstos y el calendario para la elaboracin del
informe.
Qu mbito queremos examinar y por qu motivo?
Descripcin del mbito de

auditora
Los motivos para seleccionar el objeto de la auditora estarn claramente

expresados. Se presentar con brevedad informacin previa pertinente
sobre el objeto de la auditora (por ejemplo la poltica, el programa, la
direccin general), y se podrn incluir las actividades principales, datos
financieros, leyes y reglamentos, los fines perseguidos por el objeto de la
auditora (que podrn figurar en un modelo lgico de programa), as
como las funciones y responsabilidades de los actores principales.
Importancia relativa y riesgos

para la buena gestin financiera
Se describirn los importes monetarios en juego y los riesgos principales

de la buena gestin financiera detectados durante el estudio preliminar.
Pertinencia
Hay que identificar el inters del Parlamento, el Consejo, la Comisin, los

ciudadanos, los medios de comunicacin u otras partes en el objeto de la
auditora, pues sta dar lugar a un cambio positivo si los distintos
interesados estn afectados por el tema.
Impacto potencial
Entre los impactos potenciales que se identifiquen pueden encontrarse la

influencia en las polticas y programas futuros, las posibilidades de
ahorro y la preconizacin de las buenas prcticas.
18
El modelo para la elaboracin del plan de fiscalizacin se encuentra en el sitio Intranet de ADAR
Captulo 3: Planificacin de la auditora - Anexo II - pgina 56
Cules son las preguntas y el alcance de la auditora?
Preguntas de auditora
Las preguntas de auditora se definirn con la mayor precisin posible, a

efectos de delimitar el tema central de la misma, evitar trabajos
innecesarios y costosos y permitir al equipo fiscalizador extraer
conclusiones.
Se determinarn las preguntas de auditora y, en caso de una sola
pregunta, sta se dividir en subpreguntas. Se resumirn las razones de
su seleccin, as como de la exclusin de otras posibles preguntas.
Alcance de la auditora
La determinacin del alcance de la auditora permite definir y explicar las

partes de la organizacin, del programa o de la poltica objeto de la
auditora y delimita el perodo y los mbitos geogrficos que sta debe
abarcar.
Tambin se indicarn los mbitos considerados susceptibles de formar
parte del alcance de la auditora, pero finalmente rechazados (por
requerir, por ejemplo, demasiado tiempo o no resultar de inters
esencial).
Cmo obtendremos las respuestas?
Enfoque de la auditora
El enfoque de auditora se definir con claridad, es decir, se determinar

la importancia que se conferir a la auditora directa de la gestin, siendo
prioritarios, en el inicio, las realizaciones y los efectos, frente a la
auditora de los sistemas de control, centrada inicialmente en los
controles y los sistemas.
Criterios de auditora
Los criterios de auditora, que constituyen la referencia para juzgar la

situacin real, se establecern con claridad, indicando la legislacin
aplicable u otras fuentes en las que se basen dichos criterios.
Metodologa de auditora
Se redactar un breve prrafo describiendo cmo deben utilizarse cada

recogida de datos y mtodo de anlisis en el contexto de la auditora.
Podr aadirse informacin detallada sobre la metodologa en el anexo
al plan de fiscalizacin.
Efecto probable de la auditora
La parte dedicada al efecto probable permitir identificar los mbitos en

los que se pueden establecer constataciones, elaborar conclusiones y
formular recomendaciones. En ella se tratarn las preguntas de auditora
y no resultar demasiado detallada ni crear falsas expectativas sobre el
calado de las consecuencias de la auditora.
Cmo se efectuar la dotacin de recursos, la supervisin y el seguimiento de la auditora?

Recursos, costes y calendario
Se identificar al equipo fiscalizador por el nombre, el grado y el tiempo asignado

de sus miembros y se especificar el presupuesto, incluidos los gastos de
consultora y de misiones. Se establecer un calendario con las fechas de inicio y
finalizacin de la auditora, as como de las misiones, indicndose tambin el
lugar de las mismas; figurarn las fechas de finalizacin de todas las etapas
clave (sealando unos plazos realistas, teniendo en cuenta las vacaciones, los
cursos de formacin, etc.), la fecha del informe sobre los progresos realizados y
la fecha de su publicacin definitiva en el Diario Oficial.
Para mostrar el calendario y la secuencia de los trabajos de cada parte

del proceso de auditora puede recurrirse a las herramientas siguientes:
- grficos Gantt: una representacin grfica de la duracin de los
trabajos en funcin del tiempo transcurrido que permite identificar las
relaciones entre las distintas partes del proceso.
- anlisis del camino crtico: la secuencia lgica de las actividades, a
efectos de calcular el tiempo mnimo requerido para realizar la auditora
e identificar las actividades que tendrn preferencia para poder finalizar
la auditora en los plazos previstos.
Riesgos para la presentacin
del informe con arreglo a los
plazos y al presupuesto
Se identificarn los riesgos principales para presentar el informe de

auditora dentro del plazo exigido y con los recursos y gastos previstos,
adems del grado de probabilidad de que los riesgos se materialicen y,
en este caso, su impacto potencial; tambin se incluirn las propuestas
para gestionar cada uno de los riesgos.
Disposiciones en materia de
control de calidad
En el plan de fiscalizacin figurar la elaboracin, por el Miembro

responsable, de un informe dirigido al grupo de fiscalizacin sobre los
progresos realizados. Adems, se har referencia a la informacin sobre
la evolucin de los trabajos de auditora mediante el sistema de
elaboracin de informes del grupo de fiscalizacin, y a la documentacin
relativa a las constataciones y los documentos de trabajo localizados en
ASSYST.
Se ha informado a la entidad controlada?
Referencia al debate
Se mencionar si se han debatido las preguntas y los criterios de

auditora con la direccin de la entidad controlada durante el estudio
preliminar. Adems, se especificarn los contactos previstos con esta
entidad a lo largo de la auditora.
Conclusin
Partiendo de los efectos del estudio preliminar, que figurar de forma
resumida, se propondr realizar la auditora. Con ello se solicitar al
grupo de fiscalizacin la autorizacin para proceder a la auditora como
se ha explicado anteriormente, con los recursos y dentro de los plazos
indicados.
ANEXO III: PLAN DE RECOGIDA DE PRUEBAS
Preguntas
de
auditora
Preguntas
del nivel 2
Preguntas
del nivel 3
QU QUEREMOS SABER?
Criterios
Pruebas
EN QU
NORMA NOS
BASAMOS?
QU PRUEBAS
DARN
RESPUESTA A LA
PREGUNTA?
Preguntas
del nivel 4
Fuentes de las
pruebas
Mtodos para la
recogida de datos
Mtodos de
anlisis de datos
DE DNDE
OBTENDREMOS
LAS PRUEBAS?
CMO
OBTENDREMOS
LAS PRUEBAS?
QU HAREMOS
CON ELLAS UNA
VEZ OBTENIDAS?
- Directamente
(observacin,
Pruebas
- Legislacin,
examen de
cuantitativas
reglamentos,
documentos,
(por
normas
entrevistas, grupos
profesionales.
tendencias,
seleccionados)
- Las
Normas, medidas
respuestas
o compromisos
- Hechos (pruebas
- Por correo, telfono,

- La entidad,
correo electrnico
adquiridos por la
numricas; pruebas
otras entidades
(solicitud de
"s", "no", "s
entidad
descriptivas,
pblicas, trabajos
pero" o "no
controlada en
informacin
documentos,
de investigacin
pero".
materia de
cualitativa)
cuestionarios)
publicados,
pueden ser
- Admite
respuesta
- Lgico
- Experiencias /
beneficiarios,
- Gestin de
Percepciones /
proveedores,
organizaciones
Opiniones
grupos de inters
- Encuestas por
muestreo (que
podran efectuarse
directamente, por
similares,
correo o por correo
mejores prcticas
electrnico)
o normas
el auditor.
comparaciones
, coeficientes)
-
Pruebas
cualitativas
(codificacin,
resultados.
desarrolladas por
ejemplo,
- Punto de referencia
en relacin con
entidades
matrices)
-
Anlisis
sistemas
de
(por
ejemplo,
organigramas)
- Estudios de
casos
comparables
Captulo 3: Planificacin de la auditora - Anexo III - pgina 60
ANEXO IV: ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORA
Tarea de auditora:
Preparada por:
Revisada por:
Aprobada por:
Fecha:
Fecha:
Fecha:
Preguntas de auditora
Procedimientos de auditora
Comentarios
Referencia al
programa de
trabajo
Captulo 3: Planificacin de la auditora - Anexo IV - pgina 61

CAPTULO 4
FASE DE EXAMEN
Captulos del
NDICE
4.1 INTRODUCCIN
Introduccin general
4.2 OBTENCIN DE PRUEBAS DE AUDITORA SUFICIENTES, PERTINENTES Y FIABLES

4.2.1 Objeto y enfoque de la fase de examen
4.2.2 Carcter de las pruebas en las auditoras de gestin
Captulo 1: Marco de referencia de

las auditoras de gestin del
Tribunal de Cuentas
4.2.3 Pruebas suficientes, pertinentes y fiables

4.2.4 Origen de las pruebas
4.2.5 Tipos de pruebas
4.3 OBTENCIN Y ANLISIS DE DATOS
4.3.1 Objeto y enfoque de la obtencin y el anlisis de datos

eficacia en la auditora de geston
4.3.2 Proceso de obtencin de datos

4.3.3 Utilizacin de los trabajos de terceros
4.3.4 Obtencin de datos y tica
auditora
4.3.5 Fraude e irregularidades potenciales

4.3.6 Anlisis de datos
4.4 DEDUCIR CONSTATACIONES DE AUDITORA VLIDAS
4.4.1 Necesidad de una base slida

4.4.3 Redaccin de las constataciones de auditora
4.5 COMUNICACIN DE LAS CONSTATACIONES DE AUDITORA MEDIANTE LA
Captulo 5: Elaboracin de
informes
NOTIFICACIN DE CONSTATACIONES PRELIMINARES

4.6 DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA
4.6.1 Objetivo y enfoque
4.6.2 Sistema de referencias para la documentacin de auditora
4.7.1 Gestin de la auditora, incluidas la supervisin y la revisin
4.7.2 Control de calidad

4.1 INTRODUCCIN
La fase de examen de la auditora comienza al iniciarse los trabajos de
auditora, una vez aprobado el plan de fiscalizacin, y se prolonga hasta
que comienza la elaboracin del informe final. As, durante esta fase se
De la aprobacin del plan de
fiscalizacin a la publicacin de la
emisin de las notificaciones de
constataciones preliminares,
procede a la ejecucin de los procedimientos de auditora destinados a

recabar y analizar informacin, contrastar los hechos con los criterios
determinados de forma previa, redactar las constataciones de auditora y
preparar y publicar las notificaciones de constataciones preliminares. La
representacin grfica de este proceso figura ms adelante.
El examen de auditora tiene lugar a partir de la planificacin previa de la
misma y los documentos de planificacin desarrollados en ese momento
(plan de fiscalizacin, plan de obtencin de pruebas y esbozo del programa
de auditora). Deber seguirse el plan, siempre que sea posible, en lo que
se refiere a los trabajos que es preciso realizar, los recursos, los plazos y la
calidad. No obstante, si el auditor tropieza con dificultades para obtener
elementos probatorios, habr que reconsiderar algunas de las partes de la
auditora durante la fase de examen.
con los elementos esenciales de la

objetividad y el buen juicio.
Es indispensable que los auditores consideren la actividad controlada desde

perspectivas diferentes y mantengan una actitud imparcial ante la
informacin obtenida, mantenindose, al mismo tiempo, abiertos a los
distintos puntos de vista y argumentos.
En particular, es necesario aplicar un buen juicio profesional a la hora de
valorar si la cantidad y la calidad de las pruebas permitirn elaborar
conclusiones adecuadas respecto de las preguntas de auditora, y
determinar la importancia de las constataciones correspondientes.
Captulo 4: Fase de examen - pgina 63
FASE DE EXAMEN DE LA AUDITORA
Procedimientos de
auditora
- obtencin de datos
- anlisis de datos
Criterios
(desarrollados en la fase
de planificacin)
Hechos
Evaluacin de los
hechos segn los
criterios
Constataciones
Son las pruebas de

auditora suficientes,
pertinentes y fiables?
NO
Elaboracin de las
notificaciones de las
constataciones
preliminares
Paso a la fase de
elaboracin de informes

La bsqueda de pruebas
El objeto de la fase de examen es recabar pruebas de auditora suficientes,

pertinentes y fiables, que permitan al auditor extraer conclusiones sobre las
preguntas de auditora y dotar de una base al conjunto de declaraciones
formuladas en el informe de auditora.
Durante la fase de examen se llevarn a cabo los procedimientos de
auditora para obtener y analizar los datos, se contrastarn las pruebas as
obtenidas ("qu es") con los criterios de auditora determinados previamente
("qu debera ser"), para llegar a las constataciones de auditora, y se
determinarn las causas y los efectos de las constataciones. stas se
que se comunican en la
notificacin de constataciones
preliminares
formularn en la notificacin de constataciones preliminares, que se enviar

a la entidad controlada, la cual debe responder por escrito indicando su
conformidad o las razones de su desacuerdo. Las notificaciones de
constataciones preliminares y el anlisis de las respuestas de la entidad
controlada
proporcionan
el
material
de
base
para
elaborar
las
observaciones preliminares del informe final.

La ejecucin de los trabajos de auditora abarca tanto un aspecto de
anlisis como de comunicacin. El proceso analtico se refiere a la
obtencin de pruebas, al anlisis y a la evaluacin de datos, mientras que el
proceso relativo a la comunicacin, iniciado en el momento de presentar por
primera vez la auditora a la entidad controlada, prosigue su curso a medida
que se van evaluando las diferentes constataciones, los argumentos y las
perspectivas que surgen durante el transcurso de la auditora.
Los datos, la informacin y las pruebas de auditora se interrelacionan
como sigue :
GRFICO: De los datos a las pruebas de auditora
El carcter de las pruebas de auditora necesarias obedece de forma

exclusiva al objeto y a las preguntas de auditora, que tienden a variar de
manera significativa en la auditora de gestin. Adems, estas auditoras se
El carcter de las pruebas vara y
tiende a ser convincente
basan en mayor medida en el sentido comn, de manera que los elementos

probatorios suelen ser ms de tipo convincente ("apunta a la conclusin de
que...") que concluyente ("verdadero/falso"). La combinacin de estos
factores obliga a los auditores a ser creativos y flexibles en la bsqueda de
las pruebas adecuadas.
La evaluacin detallada de las necesidades de informacin deber llevarse
a cabo tanto en la fase de planificacin como de examen de la auditora, a
efectos de que los auditores no se vean desbordados por una cantidad
excesiva de datos. Adems de facilitar la eliminacin de elementos
superfluos y de enfoques no pertinentes, ello contribuir tambin a clasificar
y estructurar la informacin obtenida. Puede ser de utilidad llevar a cabo, de
antemano, debates con expertos sobre el carcter de los datos que es
preciso obtener y la manera en que deben ser analizados e interpretados
por el auditor. Ello reducir el riesgo de malos entendidos y permitir
acelerar el proceso.

Debern obtenerse pruebas suficientes, pertinentes y fiables para
responder a las preguntas de auditora y apoyar las constataciones y
conclusiones de la misma, asegurando que los contenidos del informe
resistan un anlisis crtico. Los conceptos de cantidad (carcter suficiente) y
de calidad (pertinencia y fiabilidad) de las pruebas de auditora deben
Las pruebas deben apoyar los
contenidos del informe de auditora
considerarse juntos, dada la relacin inversa que existe entre ellos.

Efectivamente, una calidad elevada puede hacer que disminuya la
necesidad de contar con un gran nmero de pruebas; a veces disponer de
numerosas pruebas puede resultar ms convincente, pero no siempre, pues
no cada prueba es de calidad elevada. Es indispensable aplicar un buen
juicio profesional en este sentido porque no existen orientaciones precisas
para medir el nivel necesario de las pruebas.
Las pruebas de auditora sern suficientes cuando su cantidad permita
convencer a una persona razonable de que las constataciones y
conclusiones de la fiscalizacin son vlidas y las recomendaciones
y caracterizarse por su cantidad y

calidad
apropiadas; sern pertinentes si estn relacionadas de forma clara y lgica

con las preguntas, los criterios y las constataciones de la auditora; sern
fiables si se efectan las mismas constataciones cuando se repiten los
controles y cuando se obtiene informacin de diferentes fuentes.
Aunque los conceptos siguientes se utilizan a menudo para valorar la

calidad de las pruebas de auditora, en su aplicacin prctica pueden
existir algunas limitaciones:
las pruebas documentales originales tienen ms valor que las fotocopias,
faxes, etc.;
las pruebas documentales son preferibles a las orales. No obstante, la
correspondencia,
las
anotaciones
los informes pueden estar
incompletos, resultar ambiguos o incluso ser incorrectos, mientras que

las entrevistas pueden contribuir a una mejor comprensin no slo de los
hechos sino tambin de las limitaciones y el entorno. Ahora bien, las
Limitaciones prcticas de las
pruebas
pruebas obtenidas mediante las mismas necesitan ser corroboradas por

otras fuentes;
Las pruebas procedentes de terceros son mejores que las obtenidas en
el seno de la entidad controlada. Pese a ello, en las auditoras de gestin
conviene hacer un uso limitado de las confirmaciones exteriores, pues
los datos pueden estar nicamente disponibles en la entidad controlada.
Por otra parte, con unos controles internos ms intensos en sta puede
mejorarse la informacin obtenida;
las pruebas derivadas de la observacin, la inspeccin y
el clculo
efectuado directamente por los auditores tienen ms valor que las

obtenidas de forma indirecta.
Al evaluar la cantidad y la calidad de las pruebas de auditora, el auditor
tendr que tener en cuenta las necesidades siguientes:
los elementos probatorios en los que se

sustentan las constataciones de auditora
Los criterios que permiten
identificar si las pruebas son
suficientes, pertinentes y fiables
el objeto
deben caracterizarse por un nivel ms
para el que se emplearn las pruebas
elevado de precisin que los destinados a

la informacin de base contenida en el
informe de auditora
el nivel de materialidad
por lo general, cuanto ms elevado sea el
en trminos monetarios o la
nivel de materialidad o de importancia,
importancia de las constataciones
ms elevado habr de ser el nivel de las
de auditora
el grado de independencia
del origen de las pruebas
pruebas.
las
pruebas
procedentes
de
fuentes
externas sern ms fiables
el coste
de la obtencin de pruebas
en un momento dado, el coste de obtener
suplementarias deber estar en
ms pruebas debe ir en relacin con la
relacin con los beneficios probables

al efecto de apoyar las
mejora
del
carcter
convincente
del
conjunto de las pruebas
constataciones y conclusiones
el riesgo
que implica la elaboracin de
constataciones incorrectas o de llegar
a conclusiones carentes de validez
el rigor en la obtencin y anlisis de
datos
cuanto mayor sea el riesgo de accin

legal, controversia o sorpresa al formular
una
constatacin
de
auditora,
ms
elevado habr de ser el nivel de las

pruebas
incluyendo el alcance de las competencias
del auditor en estos mbitos
Con frecuencia, en las auditoras de gestin los hechos importantes no son

de carcter individual, sino que ms bien abarcan varios componentes
relacionados entre s. Al evaluar la cantidad y calidad de las pruebas, el
auditor debe tener en cuenta tambin que la fuerza probatoria de la
combinacin de tales componentes puede ser incluso ms importante que la
de los hechos aislados.
Adems, el auditor debe obtener la seguridad de que la cantidad y calidad de
las pruebas minimalizan el riesgo de efectuar constataciones, conclusiones o
recomendaciones carentes de validez o inapropiadas. Si el proceso de
obtencin de pruebas no aporta datos probatorios suficientes, pertinentes y
fiables, no deben formularse constataciones ni conclusiones de auditora.

Al recabarse las pruebas deber recurrirse a diferentes fuentes, con el fin de
corroborarlas, aumentado as la fiabilidad de las constataciones de auditora
Diversas fuentes proporcionan
mejores pruebas
correspondientes, y garantizar que se tienen en cuenta las distintas

perspectivas. Existen tres fuentes de informacin en el contexto de las
auditoras de gestin:
Fuentes
mediante entrevistas, encuestas efectuadas con cuestionarios,
generadas
directamente por
los auditores
grupos seleccionados, e inspeccin y observacin directas.

Los auditores pueden determinar los mtodos que aporten la
mejor calidad de pruebas en cada auditora. Ahora bien, dicha
calidad depender de sus facultades para concebir y aplicar los
mtodos seleccionados.
se trata de la informacin procedente de las bases de datos, la
documentacin, las declaraciones de actividad y los expedientes
(por ejemplo, los informes de las estructuras de auditora interna,
las valoraciones sobre el impacto y las evaluaciones posteriores).
aportadas por la
entidad controlada
Los auditores determinarn la fiabilidad de los datos que revistan

importancia para las preguntas de auditora revisndolos y
corroborndolos, examinando los controles internos de la entidad
controlada, incluyendo los controles generales y los controles de
aplicacin sobre la informacin tratada por medios informticos.
que puede haber sido verificada por terceros o cuya calidad es de
sobra conocida, como por ejemplo la informacin estadstica
nacional.
proporcionada por
terceros
Hasta qu punto puede utilizarse esta informacin como prueba

de auditora depender de la medida en que se pueda establecer
su calidad y su importancia con respecto a las constataciones de
auditora.

Las pruebas de auditora derivadas de las fuentes mencionadas pueden
clasificarse en cuatro tipos: fsicas, documentales, orales o analticas, y
obtenerse y registrarse de la manera siguiente:
TIPOS
S
I
C
O
Si bien se trata del tipo de prueba ms

convincente, el auditor ha de recordar
que con su presencia puede alterarse la
evolucin normal, reducindose as la
calidad de la prueba
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA
PARA OBTENER
PRUEBAS
DOCUMENTACIN
Examen directo u
Notas, fotografas,
observacin efectuada
grficos, mapas,
de personas, bienes o
dibujos, muestras o
acontecimientos
material audiovisual.
Informes sobre la
gestin de los
D
O
C
U
M
E
N
T
A
L
Este tipo de pruebas puede presentarse
Examen de documentos,
en formato electrnico o en papel. Ahora
informes, manuales,
bien, no siempre se halla documentada
literatura, Internet,
la informacin til, por lo que habr que
encuestas por correo
recurrir a otros enfoques.
postal o en lnea.
responsables,
polticas y
procedimientos,
descripcin de los
sistemas,
correspondencia,
contratos, resultados
de encuestas.
Las pruebas orales son, por lo general,

importantes en las auditoras de gestin,
O ya que la informacin obtenida por estos

R medios es de actualidad y puede no
A
L encontrarse de otra forma. No obstante,
habr que corroborarla y confirmar las
declaraciones si se van a utilizar como
Pedir informacin o
entrevistar al personal
de la entidad controlada
o externo, a grupos de
expertos.
Resumen de la
informacin obtenida
mediante estos
mtodos.
elemento probatorio.
A
N
A
L
T
I
C
O
El resumen de los
Las pruebas analticas se obtienen
aplicando el buen juicio profesional en la
evaluacin de las pruebas fsicas,
documentales y orales.
Se trata de analizar
datos analticos, el
mediante el
anlisis de
razonamiento, la
porcentajes, el anlisis
reclasificacin, el clculo
de regresin, los
y la comparacin.
puntos de referencia y
la codificacin.
La obtencin de pruebas mediante algunos de estos mtodos aumentar su

Combinar diferentes tipos de
pruebas para obtener argumentos
ms convincentes
calidad de forma considerable. Deber utilizarse un gran abanico de

mtodos, siempre que stos sean coherentes con las preguntas y el objeto de
la auditora, sin perder de vista los costes y el tiempo requeridos.

4.3.1 Objeto y enfoque de la obtencin y el anlisis de datos 19
Si bien en este proceso el anlisis de datos tiene lugar, cronolgicamente, tras su
obtencin, los auditores necesitan saber antes de obtenerlos las tcnicas que
utilizarn para analizarlos, por ejemplo cuando se recurre a encuestas. De lo contrario,
puede ocurrir que el anlisis no sea factible. Las tcnicas analticas que se empleen
podrn ser cuantitativas (por ejemplo, anlisis de tendencias, anlisis de regresin) o
cualitativas (por ejemplo, el anlisis y la interpretacin de entrevistas o documentos).
Los datos, ya sean cuantitativos o cualitativos, pueden obtenerse con distintos fines,
bien para adquirir una mejor comprensin del tema de la auditora, para evaluar y
Comprender, evaluar, documentar.
medir la gestin, o para documentar errores o problemas ya conocidos (constatados

por ejemplo, en la fase del estudio preliminar).
El carcter de la obtencin de datos suele variar a medida que avanza la auditora. Al
principio, por ejemplo durante la fase del estudio preliminar, el auditor tiene ms
inters en la informacin general, pero a medida que se va ejecutando la auditora, los
datos necesitarn ser ms concretos.
Con anterioridad a la obtencin de datos deber procederse a una valoracin general
Evaluar el sistema de control

interno.
del sistema de control interno, incluido el control por medios informticos, con el fin de
identificar los riesgos que pudieran perjudicar la integridad de la informacin.

La obtencin de pruebas sigue un proceso iterativo de toma de decisiones,
por el que los auditores obtienen la informacin, examinan su carcter
Proceso iterativo,
completo y adecuado, la analizan y deciden si es preciso obtener pruebas

suplementarias.
Los mtodos de obtencin de datos (vase el anexo II) se clasifican por orden
desde los que proporcionan una imagen global de una situacin o poblacin
(por ejemplo las encuestas) hasta aquellos que se adentran en una serie de
con mtodos determinados por el

tema y las preguntas de la
auditora,
cuestiones (como los estudios de casos), pasando por otros como las
entrevistas, los exmenes documentales y los grupos seleccionados. Los
mtodos que se decida utilizar en una auditora determinada de gestin
dependern del tema de la auditora y de las preguntas tratadas, as como de
los recursos y el tiempo disponibles.
Se anima a los auditores a utilizar tcnicas de auditora asistida por
utilizando, cuando sea posible,

tcnicas de auditora asistida por
ordenador.
19
ordenador para obtener y analizar las pruebas de auditora siempre que ello
aumente la eficiencia de la misma.
Vanse en el sitio Intranet de ADAR las directrices relativas a los distintos mtodos de obtencin y anlisis de datos.

Los auditores podrn utilizar los trabajos de otros siempre que sea posible y pertinente
con respecto a las preguntas de auditora. Los auditores del Tribunal podrn servirse
Emplense slo cuando sea
pertinente
de los datos y constataciones procedentes del servicio de auditora interna y de las

estructuras de auditora interna de la Comisin, as como de los informes de
evaluacin de esta institucin.
Cuando se utilicen trabajos de los auditores internos o de los evaluadores como apoyo
a determinadas constataciones, debern evaluarse y corroborarse los trabajos en los
que los auditores tengan previsto apoyarse, a efectos de comprobar que renen las
condiciones para constituir una prueba de auditora suficiente, pertinente y fiable. Ello
puede hacerse valorando la reputacin, las cualificaciones y la independencia de las
y se hayan evaluado y corroborado.
personas que hayan ejecutado tales trabajos, as como examinando sus informes y
documentos de trabajo. La naturaleza y el alcance de este examen dependern de la
importancia de los trabajos para las preguntas de auditora y la medida en que los
auditores se vayan a apoyar en ellos 20 . Si van a incluirse en el informe de auditora,
deber indicarse la fuente de las constataciones.
Adems, podrn contratarse expertos externos para que realicen los trabajos tcnicos
que vayan ms all del mbito de conocimientos del auditor o cuando resulte ms
econmico
recurrir
ellos.
Para
su
contratacin
debern
respetarse
los
procedimientos adecuados en este sentido, como la evaluacin de su independencia,

la objetividad y las competencias profesionales; asegurarse de que el contenido del
mandato y el alcance de los trabajos son apropiados; y evaluar y corroborar los
trabajos especficos en los que tienen intencin de apoyarse los auditores como
prueba de auditora. Un dilogo permanente con los expertos durante el transcurso de
sus trabajos permite que el auditor se mantenga informado de las cuestiones que
surjan.

A lo largo de los trabajos de auditora, el auditor podr obtener o toparse
con informacin delicada. Esta informacin deber tratarse de manera
confidencial, respetando los reglamentos relativos a la proteccin de datos.
Los auditores debern mantenerse alerta ante las situaciones, las debilidades de
control, los errores y las operaciones inusuales que puedan indicar actos ilegales o
abusos, como el fraude, la falta de rectitud, la corrupcin o las irregularidades.
Tendrn que determinar en qu medida estos actos afectan al resultado de la
auditora. De darse uno de estos casos debern seguirse los procedimientos
habituales del Tribunal.
20
Para ms informacin vanse las directrices en materia de evaluacin (Sitio Intranet de ADAR)
Los datos necesitan un anlisis que explique lo que se ha observado y

permita relacionar la causa con el efecto. Los auditores deben saber que
recabar informacin no tiene sentido si no puede ser analizada de forma
Conceder tiempo al anlisis,
adecuada. Por tanto, es preciso sopesar el tiempo y los recursos necesarios

para efectuar el anlisis y evaluar los resultados. Las tcnicas de auditora
asistida por ordenador son esenciales para estos anlisis.
sirvindose de las diferentes

tcnicas disponibles
El trmino anlisis de datos se utiliza, por lo general, para incluir tanto la

compilacin (codificacin y tabulacin) como el anlisis de los datos. Este
ltimo, cualitativo o cuantitativo, exige que los resultados sean tenidos en
cuenta desde perspectivas diferentes o junto con otros datos. Para el anlisis
cuantitativo puede recurrirse a tcnicas sencillas (por ejemplo, el clculo de
frecuencia) o ms sofisticadas (como por ejemplo el anlisis de la tendencia,
el anlisis de la regresin o el anlisis de la varianza) - vase el anexo II. El
anlisis cualitativo puede utilizarse para estudiar e interpretar entrevistas o
documentos o para identificar material descriptivo que pueda emplearse en el
informe de auditora.
La etapa final del anlisis de los datos implica combinar los resultados de las
diferentes fuentes, por ejemplo combinar los resultados de las encuestas con
los arrojados por los estudios de casos, etc. No existe un mtodo global para
ello, pero por lo general hay que cotejar los argumentos y consultar a
expertos cuando sea necesario.

El auditor utiliza la informacin obtenida para efectuar una valoracin objetiva
de la gestin real a partir de los criterios de auditora. Cuando la gestin no
Evaluar las pruebas a partir de los
criterios,
rene los criterios, es preciso seguir investigando para obtener garantas de

que las constataciones y conclusiones de auditora producidas tienen un
carcter significativo y estn bien fundadas.
Quiz sea preciso reunir pruebas suplementarias o debatir la cuestin con los
responsables de la entidad controlada para determinar si la deficiencia
consiste en un caso aislado o si representa un problema sistemtico,
identificar la causa de la deficiencia, determinar si el problema puede ser
abordado por la entidad controlada o se sita fuera de su control y evaluar su
y comprender las deficiencias.
posible efecto. En muchos casos, el efecto de una constatacin puede

cuantificarse, por ejemplo cuando se trata de recursos o procesos costosos,
estructuras improductivas, retrasos, etc. No obstante, los efectos cualitativos,
como pueden observarse por falta de control, las malas decisiones o una falta
de cultura de servicio son tambin importantes y es preciso tenerlos en
consideracin.
Deber mantenerse un dilogo activo con la entidad controlada y debatir las

posibles constataciones de auditora cuando surjan. El debate constructivo
con la entidad controlada sobre las constataciones iniciales contribuye a
establecer la cantidad y la calidad de las pruebas.
Las constataciones de auditora debern ser formuladas con claridad en un
marco lgico, con el fin de facilitar la comprensin de los criterios aplicados,
la identificacin de los hechos y el anlisis por el auditor del carcter, la
Marco lgico claro
materialidad y las causas del problema o de una gestin realizada mejor de

lo esperado. Es preciso tener en cuenta tambin el impacto en trminos de
economa, eficiencia y eficacia, ya que ello proporciona la base para
demostrar la necesidad de una accin correctora.
Al formular la constatacin de auditora, el auditor debe apreciar el grado de
fiabilidad de la constatacin, basndose en el carcter convincente de las
pruebas. La apreciacin debe quedar netamente reflejada en la redaccin
de la constatacin, con palabras que la sustenten (como por ejemplo, "por lo
general", "con frecuencia").
Las auditoras de gestin deben ofrecer, en primer lugar, una visin
equilibrada del tema, mostrando no slo las deficiencias sino tambin, en su
caso, las constataciones positivas y las seales de buenas prcticas. En
conjunto habr que intentar formular las constataciones de auditora de
forma constructiva y equilibrada.
Adems, el auditor tendr que determinar si los responsables de la entidad
con constataciones constructivas,

equilibradas y positivas.
controlada estn al tanto del asunto en cuestin. Si ya conocen el problema

y ya han tomado medidas correctoras, habr que tenerlo en cuenta, con
vistas a incluirlo en el informe.
4.5 COMUNICACIN DE LAS CONSTATACIONES DE AUDITORA MEDIANTE LA NOTIFICACIN DE

CONSTATACIONES PRELIMINARES
Deber emitirse una notificacin de constataciones preliminares con
respecto a cada misin de auditora o series de misiones, en los plazos
exigidos por los procedimientos del Tribunal.
El objeto de la transmisin de la notificacin de constataciones preliminares
a la entidad controlada es obtener la confirmacin acerca de la exactitud de
los hechos y las constataciones. La confirmacin (por ejemplo, por las
autoridades del Estado miembro) puede aportar otras pruebas de auditora
o informacin que no estaba disponible o no se haba percibido durante los
controles sobre el terreno. Las constataciones preliminares de auditora
deben ser analizadas a la vista de las respuestas de la entidad controlada.
En principio, tras el proceso de las constataciones preliminares no deber
subsistir desacuerdo alguno sobre el contenido de los hechos. Por otra
parte, los temas que pueden ser objeto de contestacin durante el
procedimiento contradictorio posterior con la Comisin deben identificarse
de la forma debida y analizarse con el rigor debido. Es preciso considerar
con atencin las diferencias de puntos de vista relativos a los criterios de
auditora aplicados o el anlisis. Adems, las constataciones finales deben
incluir siempre las razones por los que no se han aceptado los argumentos
de la entidad controlada. En el informe final, nicamente debern figurar las
constataciones transmitidas a la entidad controlada.

Un principio rector de la documentacin de las pruebas de auditora es que
tal documentacin debe permitir al auditor experimentado que no haya
Permite la comprensin de las
pruebas,
tenido una relacin previa con esa auditora, establecer y comprender, a

partir de los documentos de la auditora, las pruebas en las que se basan
las valoraciones y conclusiones significativas. Todo el trabajo de auditora
deber documentarse en ASSYST.
Es esencial contar con una documentacin adecuada, que deber estar
completa antes de someter a examen el proyecto de notificacin de
constataciones preliminares, para contribuir, de esta forma, a garantizar que
dichas constataciones se basan en pruebas. Es necesario que los
expedientes de auditora y los documentos de trabajo contengan
informacin sobre el enfoque empleado y el trabajo llevado a cabo para
responder a las preguntas de auditora, y que estn estructurados con
lgica, a efectos de proporcionar un acceso directo a las pruebas de

auditora. En los expedientes no debern figurar documentos no
pertinentes o innecesarios.
Una buena documentacin de las pruebas de auditora contribuye a
garantizar que:
la notificacin de constataciones preliminares y el proyecto de informe
final se asientan sobre una base defendible (lo que reviste una
constituye la base de las
formulaciones del informe,
importancia particular durante el procedimientos contradictorio);

pueden explicarse las constataciones, conclusiones y recomendaciones
de la auditora;
existe una base adecuada para la realizacin de controles de calidad
tanto durante la auditora como en revisiones posteriores (garanta de
calidad, revisiones inter pares).
El auditor debe redactar actas de todas las reuniones en las que participe
personal de la entidad controlada y sobre las que tiene previsto apoyarse
para obtener elementos probatorios. La cuestin de estimar necesario que
la entidad controlada firme el acta de cada reunin para aumentar su
y, en su caso, incluye las actas
calidad como prueba depender del juicio del auditor, al igual que el grado
de exhaustividad de dicha acta. No obstante, se recomienda que, al inicio
de la auditora, el auditor informe a la entidad controlada de que las actas
de algunas reuniones podrn utilizarse como prueba de auditora y de que,
en ese caso, ser necesaria la aprobacin del acta por dicha entidad.

Dado que la mayora de las auditoras de gestin da lugar a enormes
cantidades de pruebas en papel, es importante disponer de un sistema de
referencias de la documentacin, que permita enlazar los trabajos
realizados con las constataciones resultantes. Deber existir una pista
simple que conduzca hasta las pruebas, siendo el elemento clave de la
Enlazar los trabajos con las
constataciones
misma un proyecto de notificacin de constataciones preliminares que

contenga las referencias cruzadas a dichas pruebas, antes de presentarse
al jefe de divisin o de unidad. Podra aadrsele, si se desea, un breve
resumen explicando cmo se ha utilizado la metodologa de auditora, el
carcter de las pruebas obtenidas y el anlisis al que fueron sometidas. El
resumen podra realizarse en forma de matriz, articulada en torno a cada
una de las constataciones principales.
Los documentos clave debern archivarse y contener referencias cruzadas,
incluyendo las decisiones importantes con influencia en los trabajos de
auditora y en su gestin; la correspondencia clave y cualquier contacto con
la entidad controlada; los elementos principales de las pruebas, su origen y
los anlisis realizados; una prueba de los exmenes de supervisin.
4.7 - AUDITORA DE GESTIN Y DISPOSICIONES EN MATERIA DE CONTROL DE CALIDAD

Los responsables de la auditora y el jefe del equipo debern garantizar
que:
los trabajos de auditora son objeto de una buena supervisin;

los trabajos de auditora responden al nivel de calidad necesaria y estn
debidamente documentados;
los avances de los progresos se cotejan con los plazos y los recursos
asignados
se han tomado medias correctoras a tiempo en los casos necesarios.
Tambin es esencial que los responsables estn informados de la evolucin

de las circunstancias (por ejemplo, nueva legislacin, propuesta de reforma
importante), con el fin de reconsiderar la pertinencia de la auditora, la
validez de su enfoque y, en determinadas circunstancias, el inters en
proseguir con ella.
La supervisin implica tener en cuenta los esfuerzos del personal asignado
a la auditora, a efectos de asegurar que se responde a las preguntas de
auditora. Consiste en proporcionar orientacin suficiente a los miembros
del equipo, en mantenerse informado sobre los problemas significativos
Supervisin adecuada del personal.
observados y en revisar el trabajo realizado. Con personal experimentado,

los supervisores pueden delimitar el alcance de los trabajos y dejar los
detalles para los agentes. Si el personal tiene menos experiencia, los
supervisores especificarn los procedimientos de auditora que es preciso
ejecutar, as como las tcnicas de obtencin y anlisis de datos.
Es preciso efectuar un seguimiento continuado de los progresos para
asegurar, en la medida de lo posible, que los trabajos se realizan dentro de
los plazos y con los recursos previstos. El jefe del equipo, y el jefe de
divisin o de unidad y el Miembro responsable se encargan de efectuar el
Seguimiento en varios niveles.
seguimiento en profundidad. El Miembro responsable y el director del grupo

de fiscalizacin pueden recurrir a las herramientas de seguimiento
existentes dentro del grupo para conocer la evolucin de los trabajos de
auditora. Finalmente, el grupo de fiscalizacin desempea la funcin de
seguir la gestin durante el informe de los progresos.
Adopcin de medidas correctoras.
Se decide adoptar medidas correctoras cuando el seguimiento revela que

los trabajos de auditora no responden a la calidad necesaria o los riesgos
no se han cubierto dentro de los plazos y los recursos previstos.

La calidad constituye un elemento importante para todos, desde los
Miembros a los agentes de todos los niveles. Para que las auditoras de
gestin se realicen con eficiencia y eficacia, debern respetarse las
medidas en materia de control de calidad del Tribunal.
Antes de elaborar las observaciones preliminares y, a efectos de asegurar
que los resultados de auditora son de la calidad adecuada, debern
tenerse en cuenta las preguntas que figuran en el anexo I.
ANEXO I - PREGUNTAS QUE ES PRECISO RESPONDER ANTES DE

REDACTAR EL PROYECTO DE OBSERVACIONES PRELIMINARES
1. Existen pruebas suficientes, pertinentes y fiables para obtener respuestas adecuadas a las
preguntas de auditora?
Como respuesta puede presentarse una lista de fuentes y tipos de pruebas, cotejada con las
preguntas de auditora, a efectos de asegurar la corroboracin del conjunto de pruebas, y
realizar una revisin formal de estas pruebas para determinar el carcter convincente de las
mismas con respecto a cada pregunta.
2. Se han analizado e interpretado plenamente las pruebas?
El equipo fiscalizador puede evaluar formalmente los resultados de los anlisis de datos
cuantitativos y cualitativos y debatir acerca de las pruebas; a menudo, el enfoque del conjunto
del equipo puede ser ms eficaz.
3. Se han identificado los mensajes clave y estn sustentados por las pruebas?
Es esencial que el jefe de equipo examine las cuestiones observadas. Entre las tcnicas tiles
se encuentran la elaboracin de un modelo lgico que explique cada pregunta y subpregunta de
auditora, as como las constataciones correspondientes. De esta forma, el auditor podr ver con
rapidez donde reside la fuerza del argumento y si ser preciso efectuar nuevos anlisis.
4. Corroboran las constataciones de la auditora las que proceden de terceros?
El jefe de equipo podra revisar el grado de coherencia de las constataciones de auditora con
las de otros grupos pertinentes (por ejemplo, la auditora interna o las evaluaciones) o, en su
caso, si las constataciones del Tribunal son divergentes, asegurarse de que se sustentan sobre
los trabajos de auditora realizados y las pruebas de corroboracin obtenidas.
5. Se han acordado las constataciones con la entidad controlada?
El jefe de equipo necesitar asegurarse de que se ha llegado a un acuerdo formal en relacin
con los hechos contenidos en el informe, a travs de la elaboracin de notificaciones de
constataciones preliminares y de las respuestas correspondientes de la entidad controlada. El
debate con dicha entidad sobre las constataciones surgidas a lo largo de la auditora facilitar los
procedimientos formales posteriores.
6. Se ha acordado una estructura para el proyecto de informe?
El proceso de elaboracin ser, con probabilidad, mucho ms eficiente si se llega a un acuerdo
sobre la estructura preferida del informe final, as como su contenido y tono. Ello puede lograrse
abordando estas cuestione durante la reunin de seguimiento del grupo de fiscalizacin, como
est previsto en el plan de fiscalizacin. Como alternativa podra realizarse una presentacin oral
o escrita al jefe de divisin o de unidad responsable, al director y al Miembro, sugiriendo una
estructura de informe a partir de las conclusiones extradas de las preguntas de auditora.
Captulo 4: Fase de examen - Anexo I - pgina 79
ANEXO II - MTODOS DE OBTENCIN Y ANALISIS DE DATOS
Mtodos de obtencin de datos
Mtodos de anlisis de datos
Entrevistas
Anlisis de la ratio
Estudios de casos
Clculo de la frecuencia
Encuestas
Anlisis de regresin
Revisin documental
Anlisis comparativo
Grupos seleccionados
Abstraccin y codificacin
Puntos de referencia
Anlisis de la varianza
Inspeccin
Anlisis de las tendencias
Observacin
Investigacin
Captulo 4: Fase de examen - Anexo II - pgina 80

CAPTULO 5
ELABORACIN DE INFORMES
Captulos del
NDICE
5.1 INTRODUCCIN
Introduccin general
5.2 CALIDAD DEL INFORME

5.3 PLANIFICACIN DEL INFORME
5.3.1 Tener en cuenta a los destinatarios

Cuentas Europeo
5.3.2 Enfoque relativo a la planificacin del informe

5.3.3 Elaborar un plan de redaccin
5.4 REDACCIN DEL INFORME
5.4.1 Enfoque relativo a la redaccin del informe

5.4.2 Estructura y presentacin
c Resumen
d Introduccin
auditora
e Alcance y enfoque de la fiscalizacin

f Observaciones
g Conclusiones y recomendaciones
5.4.3 Lgica y razonamiento
c Las preguntas de auditora como elemento central

d Recurso a los ejemplos
e Mencin nominal de terceros en los informes del Tribunal

5.4.4 Tipos de informacin y datos que deben incluirse
5.4.5 Estilo
5.4.6 Utilizacin de informacin no textual
c Cuadros, organigramas y grficos

d Mapas e ilustraciones
e Cifras y porcentajes
5.5 REVISIN DEL INFORME
5.6 APROBACIN DEL INFORME
5.7 DISTRIBUCIN DEL INFORME
5.8 SEGUIMIENTO DEL INFORME
5.8.1 Seguimiento de las recomendaciones del informe
5.8.2 Seguimiento de las reacciones que ha suscitado el informe de auditora

5.1 INTRODUCCIN
La fase de elaboracin de informes de una auditora de gestin se inicia con la
redaccin de las observaciones preliminares y finaliza, en la mayor parte de los
casos, con la publicacin de un Informe Especial 21 u, ocasionalmente, con la
emisin de una carta del Presidente 22 . As, comprende la redaccin, la aprobacin
de las observaciones preliminares por el grupo de fiscalizacin y el Tribunal, el
procedimiento contradictorio con la Comisin, la aprobacin del informe final por
el Tribunal, su traduccin, la presentacin a la autoridad de aprobacin de la
gestin 23 y la publicacin en el Diario Oficial. Ms adelante se muestra una
representacin grfica de la fase de elaboracin de informes.
Comunicacin eficaz
Los informes especiales tienen por objeto comunicar los resultados de la

fiscalizacin a la autoridad de aprobacin de la gestin, a la entidad controlada y
al gran pblico. La clave para obtener un buen informe reside en una
comunicacin eficaz, as como en la presentacin clara y objetiva de las
principales constataciones y conclusiones relativas a las preguntas de auditora,
que permitir al lector comprender cules fueron las acciones realizadas, por qu
y cmo se llevaron a cabo, y contendr adems recomendaciones prcticas.
que da lugar a cambios
La publicacin contribuye a garantizar que los trabajos del Tribunal dan lugar a
verdaderos cambios y proporciona transparencia en cuanto a la gestin de los
fondos comunitarios. La reputacin y credibilidad del Tribunal en el mbito de la
auditora de gestin se basan en gran medida en la publicacin de informes
especiales claros, tiles y realizados a su debido tiempo, lo que contribuye a
mejorar la economa, eficiencia y eficacia del gasto comunitario. Dado que los
informes del Tribunal estn destinados tanto a las instituciones europeas como al
gran pblico, a travs de los medios de comunicacin, constituyen la base a partir
de la cual las autoridades legislativas y presupuestarias, as como el gran pblico,
pueden juzgar las realizaciones del Tribunal.
y se basa en una buena

fiscalizacin
Cabe sealar que el informe de auditora constituye el producto final de todo el

proceso de fiscalizacin. Una fiscalizacin planificada y realizada de forma
adecuada es la base de un buen informe; en cambio, resulta poco probable que
una fiscalizacin mediocre d lugar a un buen informe.
21
Un informe especial constituye el instrumento informativo generalmente utilizado para comunicar los resultados de las auditoras de gestin.
22
Una carta del Presidente comprende el informe, acompaado de una carta de cobertura del Presidente del Tribunal, que se enva a la entidad controlada. No
se traduce o publica necesariamente. El Tribunal toma la decisin de publicar una carta del Presidente caso por caso.
23
El Parlamento Europeo, a travs de su Comisin de Control Presupuestario, la COCOBU. Los informes especiales tambin se presentan a la Comisin de
Presupuestos, y pueden presentarse a otros comits especializados del Consejo y del Parlamento Europeo.
Captulo 5: Elaboracin de informes - pgina 82
ELABORACIN DE INFORMES
Elaborar un proyecto de plan

conforme a las preguntas de
auditora, en el que se definan:
- las principales constataciones
- las conclusiones
- las recomendaciones
Definir las constataciones/observaciones

Determinar los mensajes clave
Formular conclusiones
Elaborar recomendaciones
Son los temas coherentes

y se abordan de forma
apropiada?
NO
Elaborar
las
observaciones
Are Draft
issues
coherent
and
Preliminary
preliminares
YES
appropriately
addressed?
Observations
S
NO
Aprobacin por
. el grupo de fiscalizacin
. el Tribunal
Procedimiento
contradictorio
con entidad
auditada
Aprobacin del
informe final
por el Tribunal
Traduccin
Presentacin a
la autoridad de
aprobacin de
la gestin
Publicacin en
el Diario Oficial

Basndose en las normas de auditora y en las directrices de aplicacin de las
normas de auditora del rendimiento de la INTOSAI, as como en las polticas y
normas de auditora del Tribunal, los informes de ste debern ser objetivos,
completos, claros, convincentes, pertinentes, exactos, constructivos y concisos.
Se precisa un sistema de control de calidad eficaz que contribuya a garantizar
que los informes presentan estas cualidades, como se especifica a continuacin:
c OBJETIVO
Los informes de auditora han de elaborarse manteniendo un punto de vista independiente
e imparcial, y debe juzgarse la gestin real a partir de criterios objetivos y preferentemente
Equilibrado, neutro, imparcial
acordados. El informe deber ser equilibrado en su contenido y de estilo neutro, imparcial e

inequvoco; adems, los resultados de la fiscalizacin debern presentarse en su contexto.
Los informes objetivos reconocen adecuadamente los aspectos positivos de la gestin, y
son representativos de los hechos realmente constatados, en lugar de subrayar o exagerar
una gestin deficiente. Las interpretaciones deben basarse en la percepcin y comprensin
de los hechos y condiciones, lo cual puede contribuir a lograr una mejor aceptacin del
informe por la entidad controlada.
d COMPLETO
En el informe debern figurar todos los datos y argumentos necesarios para contestar a las
preguntas de auditora planteadas y para favorecer una comprensin adecuada y correcta
de las cuestiones y condiciones comunicadas. La relacin entre las preguntas de auditora,
Toda la informacin pertinente
los criterios, las observaciones y las conclusiones deber seguir una lgica que facilite la
comprensin, siendo necesario un vnculo claro entre las constataciones, las conclusiones
y las recomendaciones.
e CLARO
Por claridad se entiende que el informe resulte fcil de leer y de comprender, que el
lenguaje utilizado sea, en la medida de lo posible, directo y no tcnico, que se expliquen las
Un mensaje claro,
siglas y cualquier trmino tcnico que se estime necesario, y se eviten las ambigedades.
Los principales mensajes debern ser claros, pertinentes y fcilmente identificables
("claridad del mensaje"), y no debern prestarse a confusin.
La organizacin lgica del material, y la exactitud en la exposicin de los hechos y en la
formulacin de conclusiones, resultan esenciales para la claridad y la comprensin. El uso
eficaz de los ttulos y epgrafes facilita la lectura y la comprensin del informe. Pueden
fcil de comprender
utilizarse ayudas visuales (como las ilustraciones, grficos, esquemas y mapas) para
ilustrar y sintetizar un material complejo. Unos ejemplos bien seleccionados tambin
contribuyen a aportar mayor claridad al texto.
f CONVINCENTE
Resulta esencial que los resultados de fiscalizacin puedan inferirse de las preguntas de
auditora, que las observaciones se presenten de forma convincente y que estn
acompaadas de datos y explicaciones suficientes para que el lector pueda comprender la
amplitud y significado de las mismas, y que las conclusiones y recomendaciones se deriven
Convencer al lector del contenido
de forma lgica de los hechos y argumentos presentados. La informacin aportada deber

convencer al lector de la validez de las constataciones, del carcter razonable de las
conclusiones y de los beneficios que representa la puesta en prctica de las
recomendaciones.
Un enfoque para desarrollar un argumento lgico y convincente es
utilizar la lgica
inductiva, que relaciona las constataciones con las recomendaciones al plantearse el

motivo para formular la recomendacin, por ejemplo:
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cerradas
g PERTINENTE
El contenido del informe deber referirse a las preguntas de auditora, resultar de
importancia e inters para los lectores, y representar un valor aadido, por ejemplo al
aportar nuevos elementos sobre el tema tratado. Un aspecto importante de la pertinencia
del informe es su elaboracin en tiempo oportuno; para ser lo ms til posible y contribuir a
Respeto del plazo y valor aadido
aportar cambios, el informe de auditora deber proporcionar informacin pertinente y

actualizada, a su debido tiempo, para responder a las necesidades de los usuarios. Los
auditores debern planificar sus trabajos de forma que la publicacin del informe tenga
lugar dentro del plazo y llevar a cabo la fiscalizacin teniendo esto en cuenta.
i EXACTO
Los elementos probatorios presentados debern ser verdicos y todas las constataciones
debern estar correctamente presentadas. Ello se basa en la necesidad de garantizar a los
Exactitud de los elementos
probatorios
lectores que la informacin comunicada es verosmil y fiable, ya que una inexactitud en un

informe puede suscitar dudas sobre la validez y credibilidad de ste en su conjunto y
desviar la atencin de los aspectos esenciales. Adems, las inexactitudes pueden
perjudicar a la credibilidad del Tribunal y reducir el impacto de sus informes.
j CONSTRUCTIVO
El informe deber contribuir a que los responsables puedan superar o evitar problemas en
el futuro, determinando claramente en quin recae la responsabilidad de las debilidades
constatadas y formulando recomendaciones prcticas de mejora. No resulta apropiado
Asistir y alentar
criticar a los responsables por cuestiones que escapan a su control. Una presentacin
equilibrada, que reconoce debidamente los aspectos positivos de la gestin, puede
contribuir a que la entidad controlada acepte mejor el informe.
k CONCISO
El informe no deber extenderse ms de lo necesario para transmitir y fundamentar el
mensaje. Los detalles superfluos o las constataciones que no resulten significativas pueden
No ms extensos de lo necesario
restarle inters, distorsionar el mensaje real, as como confundir o distraer al lector. Los
informes especiales que sean tan concisos como permita el tema tratado podrn lograr un
mayor impacto.

Los informes del Tribunal tienen una amplia gama de destinatarios, como la
autoridad de aprobacin de la gestin, la entidad controlada 24 y el gran pblico.
Autoridad de aprobacin de la
gestin
La autoridad de aprobacin de la gestin - el Parlamento Europeo, por

recomendacin del Consejo - constituye un grupo destinatario decisivo, que utiliza
los informes del Tribunal de forma directa y prctica para evaluar la gestin
financiera, fundamentar sus decisiones de aprobacin de la gestin y formular
recomendaciones.
Entidades auditadas
Las entidades auditadas administran el presupuesto y son especialistas en este

mbito. En la medida en que las constataciones detalladas se hayan comunicado
a la entidad controlada a travs de las notificaciones de constataciones
preliminares, el informe puede centrarse en comunicar las constataciones
generales y los principales mensajes.
Ciudadanos europeos
Los ciudadanos de la Unin tienen acceso a los informes del Tribunal,

principalmente a travs de su distribucin por los medios de comunicacin. Este
grupo objetivo es rara vez experto en el tema de la auditora.
Con el fin de responder a las necesidades de los destinatarios, los informes
debern elaborarse teniendo en cuenta que se dirigen a un lector interesado por
el tema, pero que no es un experto del mismo y que no est necesariamente
familiarizado con los pormenores del contexto comunitario o de auditora. Ello
permite evitar cualquier sensacionalismo para captar la atencin, as como
explicaciones excesivamente detalladas de hechos bsicos, pero exige que el
texto se presente de forma interesante y que el contexto e impacto de las
constataciones se describan con claridad.
24
Por lo general una institucin, agencia u rgano europeos, ms que los beneficiarios individuales o los Estados miembros.

La planificacin del informe deber comenzar al realizarse la planificacin global
de la fiscalizacin. Las preguntas de auditora debern plantearse de forma que
faciliten la elaboracin de un informe pertinente e interesante. Por lo general, en la
fase de planificacin el auditor ya tendr una idea de la estructura y contenido del
informe.
En auditora de gestin, constituye una buena prctica la elaboracin, en una fase
temprana de la fiscalizacin, de un esquema del informe basado en las preguntas
Elaborar, al inicio de la fiscalizacin,
un esquema del informe
de auditora, en el que se haga mencin de las principales constataciones y de las

conclusiones provisionales. Este esquema del informe, que suele ser elaborado
por el jefe de equipo, deber revisarse peridicamente durante la fiscalizacin.
Como parte del seguimiento de los controles por el grupo de fiscalizacin, deber
prepararse un informe de situacin, previsto en el plan de fiscalizacin, del que
habitualmente se encargar el jefe de equipo y que se presentar al grupo de
fiscalizacin. Este informe de situacin deber mencionar, siempre que sea
que se presentar en el informe de
situacin
posible, una indicacin de las principales observaciones y conclusiones que ya

pueden derivarse de la fiscalizacin, as como un esquema preliminar del informe
final. Ello puede implicar un examen crtico de las preguntas de auditora que han
dado lugar a conclusiones, de los trabajos realizados, de las constataciones, de
las conclusiones y de las modalidades de comunicacin de los principales
mensajes.

Una vez finalizados los trabajos de fiscalizacin, el esquema del informe deber
desarrollarse dando lugar a un plan de redaccin ms detallado. Por lo general, el
Una vez finalizada la fiscalizacin,
elaborar un plan de redaccin
jefe de equipo elabora el plan de redaccin, basndose en las principales

constataciones y conclusiones de auditora. El plan establece la estructura, el
estilo y los mensajes clave del informe, centrndose en un nmero limitado de
elementos significativos. Deber ser breve y especfico.
El plan de redaccin se basa en los trabajos de control realizados con respecto a

las respuestas a las preguntas de auditora, en las pruebas obtenidas, en las
conclusiones clave y en la necesidad de presentar al lector profano las
observaciones significativas de la forma ms til y pertinente posible. El proceso
que se centre en los mensajes clave
de planificacin del informe contribuye as a constatar y eliminar las conclusiones

que no hayan sido corroboradas. Los mensajes clave deben ser explcitos, tiles y
estar basados en pruebas. En esta fase debe tambin considerarse la formulacin
de recomendaciones prcticas y tiles.
El jefe de divisin o de unidad, el director y el Miembro debern examinar el plan

de redaccin y aprobarlo, comprobando si las observaciones y conclusiones son
significativas, y si las pruebas en las que se basan las observaciones, las
y haya sido debidamente aprobado
conclusiones y las recomendaciones son suficientes, pertinentes y fiables. La

redaccin detallada no deber iniciarse hasta una vez aprobado el plan de
redaccin.

Un informe de auditora no tiene por objeto registrar todas las constataciones de
auditora, contrariamente a los expedientes (tanto en forma electrnica como en
Centrado en las cuestiones
significativas y pertinentes,
papel). El informe debe exponer las observaciones y conclusiones significativas y

pertinentes, y establecer claramente el vnculo entre ambas. Ello contribuir a que
el informe pueda redactarse de forma clara, centrndose en los principales
mensajes y basndose en las preguntas de auditora.
El informe completo deber seguir la estructura del plan de redaccin, aunque en
el momento de la elaboracin efectiva pueda resultar necesario modificarlo. Cabe
basado en el plan de redaccin,
sealar que la redaccin constituye un proceso iterativo, lo que implica que el

proyecto debe ser revisado y han de aportarse cambios y mejoras.
El jefe de equipo se encargar de velar por que se redacten las observaciones
preliminares y se introduzcan las modificaciones preconizadas por el jefe de
divisin o de unidad, el director, el Miembro ponente, los Miembros del grupo y el
Tribunal.
El proyecto de observaciones preliminares deber acompaarse de un
documento que relacione o remita cada observacin (por entidad controlada) a los
apartados correspondientes de cada notificacin de constataciones preliminares.
y con referencias a la notificacin de

constataciones preliminares
Este documento permite al equipo fiscalizador garantizar que todas las

constataciones se basan directamente en las notificaciones de constataciones
preliminares; adems, resulta necesario para preparar las reuniones previas al
procedimiento contradictorio.

Los informes debern presentarse siguiendo una estructura normalizada, que
contar con cinco secciones principales, como se muestra a continuacin, y se
organizarn de forma que el lector pueda seguir y entender los argumentos
presentados. En general, ello significar que el informe tendr que centrarse en
las preguntas de auditora (o subpreguntas, en caso de que exista una pregunta
principal), con el fin de facilitar un hilo conductor lgico entre el propsito, las
observaciones y las conclusiones de la fiscalizacin. El argumento deber
presentarse de forma lgica e indicarse claramente utilizando los epgrafes y
subepgrafes apropiados.
Las cinco secciones principales de los informes de auditora del Tribunal

son las siguientes:
1.
Resumen
2.
Introduccin
3.
Alcance y enfoque de la fiscalizacin
4.
Observaciones
5.
Conclusiones y recomendaciones
c Resumen
El resumen constituye uno de los elementos ms importantes de un informe ya
que es el ms ledo; adems, a menudo sirve de base para redactar la nota
informativa (comunicado de prensa). As pues, resulta fundamental que tenga el
Refleja el contenido del informe,
impacto adecuado. El resumen deber reflejar de forma exacta y completa el

contenido del informe, y orientar al lector sobre el significado de las preguntas de
auditora y de las correspondientes respuestas.
Las partes descriptivas del informe debern limitarse al mnimo necesario para la
comprensin del texto. El alcance y enfoque de la fiscalizacin slo precisan una
breve descripcin, as como las principales observaciones. Deber hacerse
hincapi en las principales conclusiones de la fiscalizacin y en la presentacin
haciendo hincapi en las principales

conclusiones y recomendaciones,
sucinta de las recomendaciones. Es preferible que el texto no sea demasiado

extenso (dos pginas aproximadamente). El lector se siente ms atrado por un
estilo fluido y ameno, por lo que debern evitarse los prrafos de gran extensin y
darse prioridad, cuando proceda, a los guiones
para presentar las distintas
cuestiones tratadas.
Con el fin de evitar modificaciones superfluas y de reducir el riesgo de desviarse
del tema, es preferible escribir el resumen una vez que el texto de los resultados y
y debe ser equilibrado
conclusiones haya sido redactado y revisado. Deber prestarse una atencin

especial a que el resumen sea equilibrado y no haga excesivo hincapi en las
constataciones negativas.
d Introduccin
La introduccin del informe expone el contexto de la fiscalizacin, por lo que
ayuda al lector a entender tanto sta como las observaciones. Adems, abarca
una descripcin del mbito de fiscalizacin, en la que se hace mencin de los
aspectos siguientes:
Describe el mbito de fiscalizacin
9 los objetivos de la intervencin y sus principales caractersticas;

9 los principales reglamentos;
9 las disposiciones presupuestarias y su impacto;
9 los principales sistemas y procesos;
9 la descripcin de los tipos de proyectos o de los programas financiados.
La introduccin no deber ser demasiado extensa ni detallada. En caso de que
otras precisiones se consideren de utilidad para el lector, stas podrn facilitarse
de forma sucinta
en un anexo; por otro lado, tambin es posible indicar la forma de obtener

informacin suplementaria (por ejemplo, referencias de Internet).

El alcance y enfoque de la fiscalizacin resultan claves para que el lector sepa de
qu tipo de informe se trata, y, por tanto, cmo pueden explotarse los resultados y
conclusiones, as como el grado de fiabilidad que se les puede conceder. Esta
seccin deber exponer los elementos siguientes de forma concisa, evitando
Clave para entender
descripciones innecesarias: el tema de la fiscalizacin, sus motivos, las preguntas

de auditora a las que debe contestarse, el alcance de la fiscalizacin, sus
criterios, as como la metodologa y enfoque de la misma. Puede proporcionarse
informacin ms detallada a este respecto mediante un anexo.
Al facilitar informacin detallada, el texto debe centrarse en las finalidades que
persegua la fiscalizacin y no simplemente en los hechos. Establecer el alcance y
las finalidades de la fiscalizacin
enfoque de la fiscalizacin resulta particularmente importante en el caso de las

auditoras de gestin, ya que stas son mucho ms variadas que las auditoras
financieras.
f Observaciones
La seccin correspondiente a las observaciones constituye la parte principal del
informe, y engloba las constataciones y las pruebas de auditora. Las
Estructura basada en los objetivos de
la fiscalizacin,
observaciones debern organizarse - en la medida de lo posible - centrndose en

las preguntas de auditora, ya que stas sirven de punto de referencia para la
fiscalizacin y sus conclusiones. Este enfoque permite al lector tener presente el
propsito de la fiscalizacin, y hacerse una idea realista del informe, as como
encuadrar las observaciones, conclusiones y recomendaciones en un contexto

adecuado.
No obstante, dentro de este marco, es ms importante que los resultados se
presenten de modo que ayuden al lector a seguir la sucesin de argumentos. Por
ejemplo, las observaciones seran ms comprensibles para el lector si se
progresin de los argumentos,
presentasen por etapas de gestin (por ejemplo, seleccin y aprobacin de los

proyectos), en lugar de por niveles administrativos (por ejemplo, Comisin, nivel
central del Estado miembro, nivel local del Estado miembro).
Por
regla
general,
este
enfoque
permite
presentar
conjuntamente
las
observaciones conexas (por ejemplo, aplicacin de las disposiciones del

reglamento) y evita la necesidad de repetir el marco reglamentario a cada nivel,
contribuyendo a mejorar la claridad y progresin de los argumentos.
Con respecto a las observaciones de fiscalizacin, los siguientes elementos
debern presentarse claramente al lector:
la base en funcin de la cual se juzg la situacin real:
9 normas
disposiciones
normativas,
prcticas
habituales,
normas
establecidas por la direccin o por el auditor;

9 trabajos
el objeto de los exmenes y el porqu de su realizacin - la
realizados
magnitud y el alcance de las verificaciones;
y presentacin de determinados
elementos
la situacin constatada - con mencin de sus causas e

9 hechos
importancia relativa - presentando claramente la fuente y

magnitud de las pruebas;
el
9 impacto y
significado
que
reviste
la
constatacin
incluidas
las
consecuencias para el presupuesto comunitario y la razn de su
consecuencias
importancia;
El principal propsito de esta seccin es proporcionar respuestas claras - las
conclusiones
Aportar respuestas claras a las
preguntas de auditora
las
preguntas
de
auditora,
as
como
formular
las
correspondientes recomendaciones sobre el modo de mejorar la situacin. Por

consiguiente, las conclusiones, basadas en las observaciones significativas,
debern referirse a las preguntas de auditora y debern responder a las
preguntas planteadas, en lugar de limitarse a resumir las observaciones.
El informe deber abarcar recomendaciones relativas a los cambios que es
posible efectuar para solventar graves deficiencias constatadas, siempre que las
Formular recomendaciones relativas

a los principales problemas
observaciones de fiscalizacin hayan mostrado que una mejora significativa de las

actividades y la gestin era posible. En caso de que ya se hayan tomado medidas
correctoras, constituye una buena prctica sealarlo.
Las recomendaciones slo deben formularse cuando la fiscalizacin haya puesto

de manifiesto soluciones prcticas para las debilidades constatadas. Estas
recomendaciones deben derivarse de la conclusin correspondiente y especificar
a qu instancias corresponde obrar en consecuencia. Aunque describan las
que sean prcticas
medidas que deben tomarse, no incluirn planes de accin detallados, de cuya

concepcin se encarga la direccin. Para que sean constructivas, las
recomendaciones han de indicar los principales componentes de los cambios
necesarios.
Las recomendaciones son susceptibles de conseguir un mayor impacto si su
estilo y contenido son positivos, si tienen un enfoque orientado a los resultados
y positivas
(aportando algunas indicaciones sobre los efectos esperados), si tienen presente

el factor coste y, por ltimo, si han sido examinadas y acordadas con la entidad
controlada.

Las preguntas de auditora constituyen el elemento clave del informe, ya que
definen el propsito de la fiscalizacin y proporcionan una orientacin tanto para
la estructura de la seccin de observaciones como para las preguntas a las que
Informe sobre las preguntas que han
obtenido una respuesta
las conclusiones deben responder. Tambin ayudan al lector a comprender la

fiscalizacin y sus constataciones. El informe debe exponer las preguntas que
realmente han obtenido respuesta, es decir, aquellas que dieron lugar a
conclusiones, y no las inicialmente aprobadas en el plan de fiscalizacin pero
que no obtuvieron respuesta.
Los ejemplos constituyen una forma eficaz de ilustrar y de explicar de forma
prctica las constataciones tcnicas o tericas (tanto positivas como negativas),
lo que ayuda a un lector profano a comprender las ideas expuestas. Sin
embargo, es esencial utilizarlos con moderacin y precaucin, ya que un lector
Ejemplos: racionales y pertinentes
parcial podra sacarlos fcilmente de su contexto. Dado que se analizarn con la

mayor atencin, los ejemplos debern ser racionales y las constataciones
tendrn que estar plenamente justificadas mediante pruebas. Tambin debern
redactarse con claridad, limitarse al asunto de que se trate y no dar una
profusin de detalles.

En cuanto al hecho de mencionar nominalmente a terceros en los informes del
Tribunal, la sentencia en el asunto Ismeri 25 precisaba que "en ciertos casos, el
Tribunal de Cuentas poda mencionar nominalmente a terceros directamente
implicados en disfunciones graves de las instituciones comunitarias. Las
observaciones formuladas, en las condiciones mencionadas, a propsito de las
Asumir un mayor nivel de vigilancia
personas afectadas pueden generar la responsabilidad extracontractual de la

Comunidad si los hechos en que se basan no se recogen de manera exacta o
se interpretan incorrectamente". Por consiguiente, es fundamental que se
asuma un mayor nivel de vigilancia en la verificacin de los hechos y en su
interpretacin, siempre que se mencione directamente a terceros en los
informes del Tribunal o cuando puedan ser fcilmente identificados por el lector.
Cabe sealar que los mencionados terceros tambin tienen el derecho de
rplica. La sentencia expuso que "la publicacin de los informes del Tribunal de
Cuentas (...), las consecuencias que pueden tener para estas personas son
y permitir a terceros formular

observaciones
tales que los interesados deben tener la oportunidad de formular observaciones

sobre los puntos de los mencionados informes en que se los mencione
nominalmente, antes de su adopcin definitiva". Los auditores debern velar por
que los terceros implicados tengan la oportunidad de formular tales
observaciones antes de la aprobacin del informe.

Un informe de auditora slo debe presentar los datos e informacin esenciales
para que el lector pueda comprender el contexto de la fiscalizacin o sus
resultados. Los datos no deben ser exhaustivos, sino ilustrar un tema especfico
puesto de relieve. En caso de que se proporcionen datos, stos deben ser
nicamente si resulta indispensable
para la comprensin,
descritos y analizados en el propio texto de forma que el lector pueda conocer

su objeto. La tecnologa moderna, as como la mejora y mayor transparencia de
los mtodos contables de la Comisin, han facilitado en gran medida el acceso
a los datos por parte de los lectores. Por consiguiente, a menudo bastar con
proporcionar referencias detalladas a fuentes de datos (por ejemplo, enlaces
Internet), en lugar de mencionar dichos datos en el informe.
Conviene situar la fiscalizacin en su contexto proporcionando informacin
sobre gastos presupuestarios (compromisos y pagos), as como precisando su
tambin en el caso de los gastos

presupuestarios
alcance y cobertura. Sin ser extremadamente detallados, los datos deben

presentarse de modo que sea posible establecer una correlacin con su fuente
(por ejemplo, la nomenclatura presupuestaria) y mantenerlos tan actualizados
como sea posible.
25
Sentencia del Tribunal de Primera Instancia de 15 de junio de 1999 - Asunto T-277/97 Ismeri Europa contra Tribunal de Cuentas de las Comunidades
Europeas sobre las crticas a Ismeri formuladas por el Tribunal en el Informe Especial n 1/96 relativo a los programas MED.
5.4.5 Estilo
Un informe bien redactado conferir la debida relevancia a las constataciones,
mientras que un informe mal presentado no retendr la atencin del lector y
quiz le haga dudar de la calidad de las constataciones. Los informes del
Accesible,
Tribunal deben ser interesantes, fciles de leer y tienen que transmitir una
imagen positiva de los trabajos de la institucin. Pese a que su naturaleza
tcnica resulta inevitable, es ms probable que el lector ocasional se sienta
incitado a proseguir su lectura si el informe es accesible.
La coherencia es importante: un informe redactado con distintos estilos tanto en
su enfoque como en la expresin resulta difcil de leer. Se recomienda que se
coherente,
designe a una persona para velar por la coherencia del texto en su globalidad,
incluso si varios agentes participan en la elaboracin de las distintas partes del
informe.
El estilo ha de ser claro y estar exento de ambigedades. El significado del texto
libre de ambigedades
deber resultar inmediatamente comprensible y no exigir ningn esfuerzo de

interpretacin por parte del lector. En particular:
los prrafos extensos resultan difciles de abordar y deben evitarse;
las frases largas y complicadas, con muchas subordinadas, dificultan la lectura,

comprensin y traduccin. Se recomienda utilizar frases cortas siempre que sea
posible;
la utilizacin de verbos activos y de sujetos reales contribuye a evitar toda

ambigedad en cuanto a "quin" hace "qu";
los guiones en vez de un texto continuo - pueden ser utilizados (sin excesos) para
presentar listas de elementos;
el uso correcto de la puntuacin puede ayudar al lector y evitar confusiones;
el lenguaje empleado debe ser profesional, aunque se evitar el uso de jerga. No

obstante, el texto debe ser lo suficientemente preciso para que se pueda comprender
y utilizar a nivel operativo.
El lector espera de los informes del Tribunal que sean concluyentes. Los
enunciados deben ser afirmativos, y no plantear preguntas, suposiciones o
dudas. Adems, es importante que se acompaen de pruebas, y que no se
y concluyente
utilicen frases como "es posible que" o "parece que", a menos que se completen
con una explicacin que indique los motivos por los que el Tribunal no puede
alcanzar una conclusin definitiva. Cuando una afirmacin representa la opinin
del Tribunal, ello deber ser indicado, junto con la base de esta opinin. Si la
afirmacin procediese de otra fuente, como un informe de evaluacin, deber
mencionarse explcitamente.

Unos diagramas, grficos, datos e ilustraciones cuidadosamente seleccionados
pueden mejorar la presentacin de un informe y ayudar al lector a comprender
el contexto y las constataciones. ADAR puede facilitar asistencia tcnica para la
Mejorar la presentacin del informe
utilizacin de las representaciones grficas, y los informes recientes, tanto del

Tribunal como de las Entidades Fiscalizadoras Superiores nacionales, tambin
pueden servir como fuente de inspiracin.
Los cuadros y los organigramas se emplean para reforzar los mensajes
importantes o para presentar de forma simple una informacin compleja, como
las relaciones organizativas o financieras.
Presentar informacin compleja
Cuando es preciso explicar en un informe la relacin entre dos o ms variables,

generalmente
resulta
preferible
utilizar
grficos,
que
permiten
ilustrar
visualmente dicha relacin. Los grficos deben comportar anotaciones claras y

no sobrecargarse de datos y variables. Es importante que los grficos del mismo
informe se presenten de forma coherente y comparable.
Los informes pueden resultar ms accesibles, en caso necesario, si se
completan con ilustraciones y mapas. Aunque algunos informes se prestan ms
que otros al uso de ilustraciones que capten
Ms interesante y atrayente.
la atencin o de mapas
informativos, todos sern ms interesantes y atrayentes para el lector si utilizan

estos recursos. En efecto, las fotografas pueden constituir un tema visual
recurrente a lo largo de un informe, adems de utilizarse para ilustrar puntos
especficos.
Las cifras y los porcentajes deben presentarse con un nivel de precisin adecuado
y ser coherentes en una misma frase o apartado. Por regla general, la lectura de
cifras redondeadas resulta ms sencilla. ADAR emite directrices especficas sobre
estas cuestiones.

Tanto el jefe de divisin o de unidad, como el director y el Miembro ponente
deben revisar el proyecto de observaciones preliminares. As, evalan si el
Revisin por el jefe de divisin o
unidad, el director y el miembro,
informe es claro, justo, equilibrado y si se acompaa de documentos justificativos;

tambin verifican que el informe presente fielmente los resultados de la
fiscalizacin y que el proyecto site la gestin de la entidad controlada en su
contexto particular.
Asimismo, determinan si el proyecto de documento tiene suficiente calidad para

ser presentado al grupo de fiscalizacin. Los comentarios formulados deben ser
objetivos y las sugerencias constructivas, con el fin de solventar las debilidades
el grupo de fiscalizacin y el Tribunal
constatadas. El grupo de fiscalizacin debe revisar seguidamente el proyecto de

observaciones preliminares. Previa aprobacin por el grupo de fiscalizacin, el
proyecto se presentar al Tribunal.
En el Anexo I figuran una serie de preguntas tipo que debern plantearse a la

hora de revisar el proyecto de observaciones preliminares. Con el fin de garantizar
la calidad del informe final, el equipo fiscalizador tiene que haber respondido de
forma afirmativa a estas cuestiones, antes de la distribucin del proyecto de
informe.

El proceso de "aprobacin" abarca el perodo desde la primera presentacin del
Desde la lectura por el grupo de
fiscalizacin hasta la aprobacin final
por el Tribunal,
proyecto de observaciones preliminares al grupo de fiscalizacin hasta la

aprobacin final por el Tribunal, pasando por las lecturas de ste ltimo y el
procedimiento contradictorio con la Comisin.
Una vez que el Tribunal ha aprobado el proyecto de observaciones preliminares,
ste se transmite a la entidad controlada para su discusin. Con el fin de
garantizar en la medida de lo posible la eficiencia y eficacia del proceso de
aprobacin del proyecto de informe conjuntamente con la entidad controlada, es
esencial que:
se mantenga una buena comunicacin durante la fiscalizacin, basndose

en el enfoque "sin sorpresas" del Tribunal;
se publiquen a su debido tiempo las notificaciones de constataciones

preliminares basadas en hechos y su revisin, cuando resulte apropiado,
en funcin de las respuestas de las entidades auditadas.
El Reglamento Financiero (RF) establece en su artculo 144 que "El Tribunal de

Cuentas notificar a la institucin afectada todas las observaciones que, en su
opinin, deban figurar en un informe especial. Tales observaciones sern
confidenciales. La institucin dispondr de un plazo de dos meses y medio para
comunicar, a su vez, al Tribunal de Cuentas los comentarios que puedan suscitar
estas observaciones".
Aunque no se precise en el Reglamento Financiero, este perodo abarca lo que en
general se conoce como el procedimiento contradictorio, durante el cual se
organiza una reunin entre la institucin de que se trate y el Tribunal. El principal
objetivo de esta reunin consiste en resolver, en primer lugar, cualquier
pasando por el procedimiento
contradictorio
desacuerdo sobre los hechos que pueda subsistir tras el procedimiento de

notificaciones de constataciones preliminares, y, en segundo lugar, las posibles
diferencias de parecer entre el Tribunal y la Comisin (u otra institucin) sobre la
interpretacin de las pruebas. La reunin tambin permite establecer la versin
definitiva de las respuestas de las instituciones a las observaciones. ADAR
desempea un papel de intermediario al organizar y presidir tales reuniones.
Con el fin de garantizar el buen desarrollo de la reunin de procedimiento
y la reunin previa,
contradictorio, es conveniente organizar una reunin previa a este procedimiento

entre el equipo fiscalizador y la entidad controlada.
Los cambios aportados al texto del proyecto de informe especial a raz del
procedimiento contradictorio debern figurar claramente en el proyecto de informe
final presentado al Tribunal para su lectura, as como los motivos que justifican las
principales modificaciones.
El mencionado artculo del Reglamento Financiero tambin expone que "El
Tribunal de Cuentas adoptar la versin definitiva del informe especial durante el
mes siguiente. Los informes especiales, junto con las respuestas de las
instituciones afectadas, sern comunicados sin demora al Parlamento Europeo y
en cumplimiento de los
procedimientos establecidos en el
Reglamento financiero
al Consejo, los cuales determinarn, en su caso en colaboracin con la Comisin,

las actuaciones consecutivas a dichos informes. En el supuesto de que el Tribunal
de Cuentas decidiere publicar en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas
alguno de estos informes especiales, deber adjuntar al mismo las respuestas de
la institucin afectada."
Una vez adoptada por el Tribunal la versin definitiva del informe especial, sta se
transmitir a la Direccin de Traduccin de la institucin para ser traducida a los
idiomas oficiales.

Los informes especiales se publican en el Diario Oficial y se distribuyen conforme
a los procedimientos del Tribunal. stos consisten en poner el informe a
disposicin del pblico en el sitio web del Tribunal, adems de publicar una "nota
informativa" destinada a los medios de comunicacin. Por lo general, el Miembro
ponente presenta el informe en una reunin subsiguiente de la COCOBU
(Comisin de Control Presupuestario del Parlamento Europeo), y, en su caso,
celebra una conferencia de prensa.

La evaluacin y la medicin del impacto de los informes de auditora de gestin
del Tribunal constituyen un elemento necesario del proceso de rendicin de
cuentas. Deber llevarse a cabo un seguimiento de las recomendaciones de los
informes especiales, as como de las formuladas por la autoridad de aprobacin
de la gestin, con el fin de determinar y evaluar las medidas tomadas.
Efectivamente, la mera existencia del proceso de seguimiento puede contribuir a
la aplicacin efectiva de las recomendaciones del informe por las entidades
auditadas.
El seguimiento de las recomendaciones de un informe tiene cuatro objetivos
principales:
9 incrementar la eficacia de los informes de auditora - la principal razn del
seguimiento de los informes consiste en reforzar la probabilidad de aplicacin
de las recomendaciones;
Seguimiento de las recomendaciones
con distintos propsitos
9 asistir a las autoridades legislativas y presupuestarias (incluida la autoridad

de aprobacin de la gestin) - el seguimiento de las recomendaciones puede
ser til para orientar sus acciones;
9 evaluar la gestin del Tribunal - el seguimiento proporciona una base para
medir y evaluar la gestin de la institucin;
9 crear incentivos en materia de aprendizaje y desarrollo - las actividades de
seguimiento pueden contribuir a mejorar los conocimientos y las prcticas.
Por lo general, el seguimiento se lleva a cabo transcurridos dos o tres aos tras la
publicacin de un informe especial. Podra basarse en los informes de
seguimiento regularmente elaborados por la Comisin y otras instituciones para el
Parlamento, cuando stos se encuentren disponibles. Los trabajos de seguimiento
no constituyen una fiscalizacin completa, pero sirven para determinar cules han
sido las medidas tomadas por la entidad controlada para mejorar su gestin, as
como las recomendaciones que se han puesto en prctica. Asimismo, permiten
evaluar si estas medidas son suficientes y apropiadas para solventar las
debilidades detectadas.
Los resultados del seguimiento de las recomendaciones de auditora deben

registrarse mediante la herramienta electrnica disponible 26 utilizada como nico
archivo de las recomendaciones y su seguimiento. La informacin relativa a los
ejercicios de seguimiento se recoge en el Informe Anual.

Cuando se ha finalizado una auditora de gestin, existen varias posibilidades
para obtener informacin sobre la forma en que sta ha sido recibida, por ejemplo
observando las reacciones de las entidades auditadas, del Parlamento y de los
medios de comunicacin. Adems, podra solicitarse a expertos externos que
analicen los informes de auditora de gestin o que den su opinin sobre la
calidad de los trabajos realizados.
Dado que la mayor parte de las auditoras de gestin ofrecen una ocasin real de
aprendizaje, tanto para los equipos participantes como para el Tribunal en su
conjunto, puede resultar til que el equipo fiscalizador lleve a cabo un anlisis tras
la publicacin del informe, con el fin de determinar:
9 qu aspectos funcionaron bien y por qu;
9 qu aspectos tuvieron menos xito y por qu motivos;
Sirve de herramienta de aprendizaje
9 los conocimientos adquiridos para el futuro y la posible

ampliacin de sus aplicaciones a todas las auditoras de
gestin.
26
Por ejemplo, Issue Track en ASSYST.
ANEXO I - PREGUNTAS PARA EL ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES

PRELIMINARES
1. Es claro y conciso el proyecto de informe y son los principales mensajes explcitos y comprensibles?
El anlisis del proyecto de observaciones preliminares tiene como fin determinar si ste presenta
debilidades relativas a los argumentos, un lenguaje inadecuado (como la utilizacin de jerga) o falta
de coherencia en el estilo.
Los argumentos han de sucederse de forma lgica, con interrelacin de las preguntas de auditora, las
observaciones y las conclusiones, ponindose de relieve claramente los principales mensajes.
2. Refleja el resumen el estilo y las constataciones de la parte principal del proyecto de informe?
El resumen no debe consistir en una simple repeticin de las diferentes secciones de la parte principal
del informe. Sin ser demasiado detallado, debera sintetizar el contenido del informe de forma clara,
resultar accesible y presentar las principales conclusiones y recomendaciones.
Para garantizar la coherencia, el revisor debe comparar el resumen y la parte principal del texto.
Resulta especialmente importante que los cambios de ltima hora aportados al texto queden
correctamente reflejados en el resumen.
3. Facilita la introduccin la comprensin de la fiscalizacin?
La introduccin debe definir claramente el contexto de la fiscalizacin y, aunque no sea

excesivamente larga ni detallada, debe aportar suficiente informacin para que el lector pueda
apreciar plenamente el significado de los resultados y conclusiones, as como proporcionar, en su
caso, referencias o enlaces a informacin complementaria.
4. Se definen claramente el alcance y enfoque de la fiscalizacin?
El revisor debe verificar que la seccin del informe relativa al alcance y enfoque de la fiscalizacin
describe las preguntas de auditora, la profundizacin y cobertura de los trabajos realizados, as como
toda hiptesis importante formulada o limitacin impuesta.
5. Se presentan documentos que justifiquen las observaciones?
Mediante el anlisis debe comprobarse la existencia de una pista de auditora que permita relacionar
los resultados del informe con las pruebas obtenidas y con las notificaciones de constataciones
preliminares. Las observaciones tienen que ser equilibradas, y no centrarse simplemente en las
constataciones negativas.
6. Responden las conclusiones a las preguntas planteadas y se derivan lgicamente de las
observaciones?
Las conclusiones deben aportar respuestas claras a las preguntas de la fiscalizacin, en lugar de
limitarse a sintetizar las constataciones, y presentarse de forma clara y explcita.
En particular, el revisor debe garantizar que las conclusiones se encuentran justificadas por las
observaciones.
Captulo 5: Elaboracin de informes - Anexo I - pgina 100
7. Son las recomendaciones claras y se basan en documentos justificativos? Aportan un valor

aadido?
Las recomendaciones deben derivarse de las conclusiones, abordar las deficiencias graves
constatadas en el informe y poder aplicarse de modo rentable.
En el contexto del enfoque "sin sorpresas" y para contribuir a fomentar los cambios positivos, a
menudo puede resultar til determinar si la entidad controlada acoger favorablemente las
recomendaciones propuestas. Adems, el revisor debe poder relacionar las recomendaciones con las
conclusiones correspondientes.
8. Resultar el informe comprensible para el lector profano?
ADAR o la Direccin de Traduccin pueden aportar un punto de vista independiente sobre el proyecto
de informe. Por otra parte, si se ha consultado a grupos de usuarios durante la fase de examen de la
fiscalizacin (por ejemplo, grupos destinatarios), stos podrn proporcionar una opinin sobre el
informe. No obstante, es necesario garantizar la confidencialidad.
9. Se utilizan de forma eficaz los grficos y los anexos en el proyecto de informe?
El revisor debe plantearse si los grficos y esquemas utilizados resultan apropiados. Del mismo modo,
se cerciorar de que los anexos se emplean para proporcionar la informacin detallada necesaria, en
lugar de sobrecargar la parte principal del informe con excesivos detalles.
10. Se ha proporcionado material complementario?
El revisor debe velar por que todo el material complementario del texto principal est completo y tenga
una calidad apropiada. Este material puede consistir en un glosario, una bibliografa o estudios de
casos.
Captulo 5: Elaboracin de informes - Anexo I - pgina 101
NDICE
PRESENTACIN
INTRODUCCIN GENERAL
CAPTULO 1 MARCO DE REFERENCIA DE LAS AUDITORAS DE GESTIN DEL TRIBUNAL DE CUENTAS EUROPEO
1.1 INTRODUCCIN
10
10
11
12
13
13
CAPTULO 2 ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA AUDITORA DE GESTIN
14
2.1 INTRODUCCIN
14
2.2 ENFOQUE DE AUDITORA CENTRADO EN EL RENDIMIENTO ALCANZADO
15
2.2.1 Fiscalizacin directa del rendimiento
15
16
16
16
18
c ECONOMA
19
d EFICIENCIA
22
e EFICACIA
24
26
26
2.4.2 Uso y combinacin de las metodologas adecuadas para recabar un conjunto de datos
27
27
2.4.4 Anlisis y gestin de los riesgos asociados a la elaboracin del informe de fiscalizacin
28
2.4.5 Utilizacin de los instrumentos necesarios para facilitar la correcta realizacin de la fiscalizacin
29
2.4.6 Obtencin de pruebas suficientes, pertinentes y fiables para apoyar los resultados de la fiscalizacin
30
30
30
CAPTULO 3 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
32
3.1 INTRODUCCIN
33
35
35
35
ndice general - pgina 102
37
c Identificar los objetivos y la lgica de la intervencin, as como los indicadores correspondientes
37
38
38
38
39
39
40
40
d Sopesar cules pueden ser las preguntas, los criterios, las pruebas, la metodologa, el alcance y el impacto potenciales
de la auditora
41
41
42
43
43
45
49
49
51
51
52
i Determinar el calendario, las fuentes y las disposiciones en materia de control de calidad
52
53
54
ANEXO I: PREGUNTAS QUE DEBEN FORMULARSE CON ANTERIORIDAD A LA APROBACIN DE UN PLAN DE

FISCALIZACIN
55
ANEXO II: CONTENIDO DE UN PLAN DE FISCALIZACIN
56
ANEXO III: PLAN DE RECOGIDA DE PRUEBAS
60
ANEXO IV: ESTRUCTURA DEL PROGRAMA DE AUDITORA
61
CAPTULO 4 FASE DE EXAMEN
62
4.1 INTRODUCCIN
63
65
65
65
66
69
69
71
4.3.1 Objeto y enfoque de la obtencin y el anlisis de datos
71
71
72
72
72
72
73
73
74
4.5 COMUNICACIN DE LAS CONSTATACIONES DE AUDITORA MEDIANTE LA NOTIFICACIN DE CONSTATACIONES

PRELIMINARES
75
75
75
76
77
78
ANEXO I - PREGUNTAS QUE ES PRECISO RESPONDER ANTES DE REDACTAR EL PROYECTO DE OBSERVACIONES

PRELIMINARES
79
ANEXO II - MTODOS DE OBTENCIN Y ANALISIS DE DATOS
80
CAPTULO 5 ELABORACIN DE INFORMES
81
5.1 INTRODUCCIN
82
84
86
86
87
87
88
88
89
c Resumen
89
d Introduccin
90
90
f Observaciones
90
91
92
92
92
93
93
5.4.5 Estilo
94
95
95
95
95
96
96
98
98
98
99
ANEXO I - PREGUNTAS PARA EL ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES PRELIMINARES

NDICE
100
102

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MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

CAPTULOS DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

Captulo 2 - Economa, eficiencia y eficacia en la auditora de gestin

Captulo 3 - Planificacin de la auditora

Captulo 4 - Fase de examen

Captulo 5 - Elaboracin de informes

y orientaciones para la aplicacin de este Manual de auditora de gestin.

MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

OBJETIVO Y CONTENIDO DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

Captulo 1: Marco de referencia de las

Captulo 2: Economa, eficiencia y

Captulo 4: Fase de examen

Captulo 5: Elaboracin de informes

Para cualquier informacin complementaria, pueden dirigirse a:

OBJETIVO Y CONTENIDO DEL MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

contribuir a la realizacin de auditoras de gestin de calidad elevada;

fomentar la competencia profesional de los auditores en este mbito.

El manual ha sido redactado con el fin de satisfacer las necesidades de los

Funcin esencial del juicio

El manual est basado en los principios generalmente aceptados de la auditora

Carcter obligatorio de los

Los procedimientos de la auditora de gestin, que se enuncian empleando el

CAPTULO 1: Expone el contexto de la auditora de gestin en las instituciones comunitarias, as

CAPTULO 2: Describe el enfoque de la auditora de gestin, la aplicacin de los conceptos de

CAPTULO 3: Expone el proceso de planificacin de la auditora, incluido el estudio preliminar y el

CAPTULO 4: Describe la fase de examen de la auditora, incluida su ejecucin, la comunicacin

CAPTULO 5: Trata el proceso de elaboracin de informes, integrado por actividades como la

Introduccin general - pgina 3

GLOSARIO DE CONCEPTOS Y TRMINOS TCNICOS

Persona o entidad directamente afectada por la intervencin. Tambin se

Cambio derivado de la ejecucin de una intervencin que generalmente va

Factor independiente de una intervencin pblica que es en parte o totalmente

Consecuencias socioeconmicas a largo plazo que pueden observarse una vez

Introduccin general - pgina 4

Toda accin u operacin llevada a cabo por autoridades pblicas u otras

En el marco de una poltica, la unidad bsica de gestin de programas, que

Problema o dificultad que afecta a los grupos interesados, que la intervencin

Declaracin inicial de los efectos que se pretende obtener a travs de una

intermedios, inmediatos y operativos:

un objetivo global corresponde al impacto global de una intervencin y por lo

general est definido por la legislacin comunitaria en trminos muy amplios

los objetivos inmediatos se refieren a los resultados de una intervencin en

los objetivos operativos especifican las realizaciones que han de producirse

(p.ej. prestar 500 horas de servicios de asesora a pequeas y medianas

Conjunto de distintas acciones y operaciones (programas, procedimientos,

Procedimientos y actividades empleados con el fin de convertir los recursos en

Introduccin general - pgina 5

Conjunto organizado de recursos financieros, organizativos y humanos

Operacin no divisible, delimitada en trminos de calendario y presupuesto, que

Lo que se produce o consigue con los recursos asignados a una intervencin

Medios financieros, humanos y materiales que se movilizan para la aplicacin

Cambios inmediatos que se producen para los destinatarios directos tras su

Introduccin general - pgina 6

MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN

1.2.1 Auditora de gestin

Captulo 1: Marco de referencia de las

Captulo 2: Economa, eficiencia y

1.3.1 Obligaciones jurdicas del Tribunal

Captulo 4: Fase de examen

Captulo 5: Elaboracin de informes

Para cualquier informacin complementaria, pueden dirigirse a:

1.2 AUDITORA DE GESTIN Y BUENA GESTIN FINANCIERA EN LA UNIN EUROPEA

de la economa, eficiencia y eficacia con que la Comisin y otras entidades

1.2.2 Buena gestin financiera: el Tratado y el Reglamento Financiero