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2.1.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD DE COSTOS Y ADMINISTRATIVA
2. DESARROLLO DEL CONTENIDO
CAPITULO I
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1. Definicin y Objetivos de la Contabilidad de Costos y Administrativa
Definicin
La contabilidad de costos es una rama especializada de la contabilidad general que permite el anlisis,
clasificacin, registro, control e interpretacin de los costos utilizados en la empresa; por lo tanto determina
el costo de la materia prima, mano de obra, costos indirectos de fabricacin que intervienen para la
elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio.
Contabilidad Administrativa se ocupa generar con la informacin contable informacin adecuada para los
administradores en la organizacin, en otras palabras es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar,
preparar, interpretar y comunicar informacin que ayude a los administradores a cumplir los objetivos de la
organizacin.
Objetivos
El propsito fundamental de la informacin contable es ayudar a alguien a tomar decisiones. Ese alguien
podra ser el director de una empresa, un gerente, un administrador, la lista podra alargarse indefinidamente.
Independientemente de quien tome la decisin, la comprensin de la informacin contable permite que sta
sea mejor y ms fundamentada. Sus objetivos son:
Determinar el costo de los productos elaborados en la empresa mediante el control adecuado y
oportuno de los diferentes elementos del costo
Controlar y evaluar los inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados
Generar la informacin bsica para la elaboracin de los presupuestos de la empresa especialmente el
de ventas y de produccin
Proveer a la gerencia los elementos necesarios para el planeamiento y la toma de decisiones
1.2. Diferencias entre la Contabilidad Financiera, de Costos y Administrativa
La contabilidad para las empresas industriales (Contabilidad de Costos) es algo ms compleja que la
contabilidad para las organizaciones comerciales o de servicios.
Los estados para una compaa industrial incluyen las mismas categoras que los de una compaa
comercial. Sin embargo, una empresa industrial hace ms que adquirir mercancas del exterior y venderlas.
Los industriales adquieren materiales sin elaborar o sin terminar, someten esos materiales a ciertas
operaciones hasta que queden convertidos en unidades terminadas. Una vez que se han completado estas
operaciones, las mercancas pueden ser vendidas. Por lo tanto los industriales tendrn un estado del costo de
fabricacin y ventas que presentar, en detalle las actividades asociadas con la adquisicin de materiales y
su conversin en productos terminados, as como la venta de esos productos.
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DIFERENCIAS
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
usuarios principales
administradores de la
organizacin
libertad de eleccin
sin restricciones
CONTABILIDAD FINANCIERA
usuarios externos como
inversionistas y entidades
de gobierno
limitado por los PCGA
descripcion de actividades
1.4. Diferencias entre las empresas comerciales, de servicios y empresas industriales (ejemplos
prcticos)
La mejor forma de observar de manera prctica las diferencias entre una empresa comercial y una industrial
es a travs de la presentacin del Estado de Resultados de ambos tipos de compaas.
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Estado de Resultados de una compaa comercial
COMPAA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2004
Ingresos:
Ventas
8.405.300
Otros
28.600
Ingresos Totales
Costo de la mercanca vendida:
Inventario Inicial
Compras
Fletes
8.433.900
943.050
5.208.000
104.210
Total
Mercancas Disponibles para la venta
Inventario Final
Costo de la mercanca vendida
Utilidad Bruta
Gastos:
Gastos de ventas
Gastos de administracin
5.312.210
6.265.260
1.040.390
5.224.870
3.209.030
1.065.303
1.030.597
Total Gastos
Utilidad antes de impuestos sobre la renta
Impuestos sobre la renta
Utilidad Neta
2.095.900
1.113.130
402.835
710.296
9.406.800
Otros
28.600
Ingresos Totales
9.435.400
403.100
1.884.619
2.287.719
646.280
1.641.439
2.604.387
2.172.090
6.417.916
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Ms:
Inventario Inicial de productos en proceso
945.211
Menos:
Inventario Final de productos en proceso
1.337.409
6.025.718
Ms:
Inventario Inicial de productos terminados
284.360
6.310.078
Menos:
Inventario Final de productos terminados
985.418
La
diferencia
bsica, son
las cuentas
que se
sealan, las
mismas que
reflejan el
costo de
producir,
hasta que el
producto
este
terminado
5.324.660
Utilidad Bruta
4.110.740
Gastos:
Gastos de ventas
1.185.503
Gastos de administracin
1.130.794
Total Gastos
Utilidad antes de impuestos sobre la renta
Impuestos sobre la renta
Utilidad Neta
2.316.297
1.794.443
762.835
1.031.608
Desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus elementos tienen que ir
incorporados en el precio de venta. Ejemplo: los elementos del costo como, la mano de obra
directa, los materiales directos, y los costos indirectos de fabricacin.
-Gasto:
Desembolso que no se recupera (prdida), puesto que es un concepto que no constituye elemento
del costo. Por ejemplo, el gasto de telfono, y en general los gastos de venta y administrativos.
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El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
1.6.2. Costo de Transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin, variables o fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de produccin los
que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de sta. Son costos indirectos variables de produccin los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
.
1.6.3. Otros Costos
Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos
para clientes especficos.
1.6.4. Costo para un prestador de servicios
En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirn por los costos que suponga su
produccin. Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administracin general, no se incluirn sino que se reconocern como gastos del periodo en el que se hayan
incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador
de servicios.
1.6.5. Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la entidad
haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, para su reconocimiento inicial, por el
valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de
los inventarios en esa fecha.
CAPITULO II
ELEMENTOS QUE COMPONEN EL COSTO DE PRODUCCION
Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. La fabricacin es un
proceso de transformacin que demanda un conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y
son las partes con las que se elabora un producto o servicio. Son tres los elementos que componen el costo
de produccin:
Materiales directos
Mano de obra directa
ELABORADO POR: C.P.A. VERONICA ROJAS
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Gastos indirectos de fabricacin.
El registro de estos elementos consta de dos partes:
Concentracin de los costos por elementos (el debe de la cuenta)
Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos (haber de la cuenta).
Los registros de los elementos del costo utilizados puede hacerse por rdenes de produccin por procesos,
para lo cual se requerirn de formularios adecuados que permitan controlar esta informacin, registrarla y
contabilizarla adecuadamente.
2.1. Materia Prima o Materiales directos
2.1.1. Concepto
Materiales: insumo fsico aplicado a la produccin de un bien o servicio, pudiendo conservar o no, sus
propiedades originales.
Debe
Haber
300.000
300.000
Uso de materiales
Cuando se usan grandes cantidades de materiales en la produccin, no resulta prctico identificar el costo de
compra unitario a cada tipo individual de material. En tales casos, debe adoptarse algn mtodo para el
costeo del uso de los materiales.
Los mtodos usados ms frecuentemente son:
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
Costo Promedio
Concepto
Materiales-Productos en
proceso
Inventario de materiales o
compras
2.1.5.
-
Debe
Haber
100.000
100.000
Procedimientos especiales
compras de materiales con descuentos
Concepto
Debe
Inventario de materiales o 300.000
compras
ELABORADO POR: C.P.A. VERONICA ROJAS
Haber
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Descuentos sobre compras
6.000
Bancos
294.000
-
Concepto
Inventario de materiales o
compras
Bancos
Concepto
Inventario de materiales o
compras (transporte)
Bancos
2.1.6.
Debe
Haber
300.000
300.000
Debe
Haber
10.500
10.500
Grficamente puedes observar que la empresa puede adquirir diferentes materiales, en este caso A y B para
la elaboracin de un producto.
A medida que se solicitan los materiales, estos son entregados y es responsabilidad de la administracin de
la empresa registrar todos estos procedimientos, actualmente existen sistemas automatizados a travs de los
que se lleva el control, por lo que no ser necesario llevar el control y registro manualmente.
Para efectos didcticos la siguiente ilustracin:
Se compran en Enero 31 $6.000,
para procesar la orden 187 se requieren materiales A y B, la cantidad que se requiere est
valuada en $ 400 y $100 respectivamente
En la semana de los $6.000 comprados se han utilizado $1.380 en materiales
Se encuentran en proceso $1.080
Material A
Recibido
F O Precio
Situacin casillero 2
Entregado
Salida
F O Precio F O Precio
1/1
800
1/4
400 1/4
400
Sol
No.
646
647
648
649
650
651
Fecha
Ene 4
Ene 5
Ene 5
Ene 7
Ene 8
Ene 9
Descripcin
Orden 187
Orden 190
Para Dep pulido
Orden 188
Suminist/embar
Orden 191
Productos en
Proceso
Materiales
500
400
Total semana
Material B
Recibido
F O Precio
Situacin casillero 4
Entregado
Salida
F O Precio F O Precio
1/1
450
1/4
100 1/4
350
Materiales
Indirectos
usados
50
120
250
60
1080
Inventario de Materiales
Compras
Ene 31 Compras
6.000
Ene 9 Solicitudes
1.380
N.646
Solicitud de Materiales
Para orden 187
Material A
Material B
400
100
500
Fecha Departamento
Corte
Gastos
por
embarque
50
250
Materiales
500
400
50
120
250
60
0
1380
Materiales-Productos en
Proceso
Ene 31 Solicitudes
1.080
Orden 187
Mano de Obra
Gtos Ind
500
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2.2. Mano de Obra directa e indirecta
2.2.1. Concepto
Mano de obra: esfuerzo humano destinado a la produccin de un bien o servicio.
Mano de obra directa: Son los sueldos ganados por los trabajadores que transforman el material
desde su estado natural hasta convertirlo en producto terminado.
Mano de obra indirecta: Son los sueldos ganados por los empleados cuyas ocupaciones son auxiliares
a la produccin de un artculo, como por ejemplo los supervisores, capataces, de reparaciones,
barrenderos, de oficina.
2.2.2. Contabilizacin de la mano de obra directa e indirecta
Concepto
Mano de obra directaProductos en proceso
Gastos Indirectos de
fabricacin-Mano de obra
indirecta
Nmina por pagar
Debe
Haber
6.000
1.000
7.000
Concepto
Nmina por pagar
Bancos
Debe
Haber
6.000
1.000
2.000
9.000
Debe
Haber
9.000
9.000
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Para la determinacin del costo de la mano de obra y su posterior registro se utilizan sistemas informticos
muy avanzados, tradicionales como las tarjetas de tiempo de reloj, el registro de la nmina., las fichas de
tiempo por rdenes.
A continuacin un ejemplo grfico:
HOJA DE PAGO EN GRUPO
DEPARTAMENTO: MONTAJE
SEMANA TERMINADA EN SEP/30
Tarifa
Paga
Nm
Total bsica
bsica total
de reloj horas por horas * hrs tarifa
NOMBRE
Jorge
Medina
203
50
Juan Lucero
204
49
Serafin
Benavides
205
50
Elvis Flores
206
45
Juan Calvo
207
46
Orden de Produccin No.525
Total
1,84
1,60
92,00
78,40
1,50
1,50
1,00
75,00
67,50
46,00
358,90
Paga
Bonificacin total
11,80 103,80
10,04 88,44
9,62
8,64
5,90
84,62
76,14
51,90
46,00 404,90
10
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Gastos Indirectos de Fabricacin estimados = cuota de gastos estimados por unidad
Nmero estimado de unidades
96.000
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Variables
nmero estimado/unidades a producir
costos estimados/mats directos
costos estimados/mano de obra
directa
360.000 456.000
120.000 unidades
240.000
360.000
horas
60.000 hombre
horas
42.000 mquina
- Recordemos que las bases de prorrateo se eligen al inicio del ao, con el mtodo elegido se trabaja durante
todo el ao.
- Al final del ao se conocen los valores reales y se realizan los ajustes respectivos.
2.- Con los datos proporcionados en el presupuesto hemos realizado el clculo de los coeficientes de
absorcin correspondientes a las distintas bases de prorrateo.
- La compaa deber decidir cul base de costo le es ms conveniente utilizar.
-Cuando se utiliza una cuota predeterminada para aplicar los costos de gastos indirectos a la produccin es
necesario mantener cuentas por separado de los costos aplicados, se utiliza la cuenta Gastos Indirectos de
fabricacin aplicados.
BASES/PRORATEO
Base de
unidad de
produccin
COEFICIENTES
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
gastos
indirectos de
fabricacin
estimados
nmero
estimado de
unidades
costo estimado
del material
que se va a
utilizar
costo estimado
de la mano de
obra
costo primo de
produccin
estimado
nmero
estimado de
horas de
m.o.directa
horas mquina
estimadas
COEFICIENTES No.
COEFICIENTE DE
ABSORCION
456.000,00
120.000,00 unidades
456.000,00
240.000,00 dlares
456.000,00
360.000,00 dlares
456.000,00
600.000,00 dlares
456.000,00
60.000,00 horas
456.000,00
42.000,00 horas
$ por hora de
7,6 m.o.directa
-Los costos reales de gastos indirectos se encontrarn acumulados en la cuenta Control de gastos indirectos
de fabricacin.
-La diferencia entre los Gastos indirectos aplicados y los Gastos indirectos de fabricacin se conoce
como variacin, las que debern de analizarse.
-Los ajustes debern hacerse a la cuenta Costo de Ventas.
B)
ELABORADO POR: C.P.A. VERONICA ROJAS
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A continuacin un ejemplo de los registros contables:
1. Gastos indirectos de fabricacin aplicados, cargados a la produccin en proceso
Concepto
Gastos Indirectos de fabricacin-Productos en proceso
Gastos indirectos de fabricacin aplicados
Debe
53.900
Haber
53.900
Debe
Haber
50.760
50.760
Concepto
Gastos indirectos de
fabricacin aplicados
Gastos Indirectos de
fabricacin
Debe
Haber
53.900
53.900
Debe
Haber
3.140
3.140
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CAPITULO III
SISTEMAS DE COSTEO Y ESTADOS DERIVADOS DE UNA CONTABILIDAD DE COSTOS
3.1.
Los consumos de los elementos se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que posibilita
conocer el costo de cada pedido u orden.
Tipo de actividad de produccin
Es especialmente apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales ms que cuando
los productos son uniformes y el patrn de produccin es repetitivo o continuo.
Tambin se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo
y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la produccin. Tambin se encuentra en
compaas que producen diversos artculos, cuando la produccin se programa por trabajos (tornillos y
tuercas).
En sntesis, se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a pedido de clientes, para stock, con
productos no estndar de diseo o especificaciones particulares. Ejemplos: imprentas, muebleras, talleres
mecnicos o de reparacin en general, electrodomsticos, construcciones, obras viales, vidrio indumentaria,
zapatos, etc.
Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de materiales y de
mano de obra se cargan directamente a ese trabajo tan pronto se les identifica. Los costos que no estn
directamente relacionados con ningn trabajo en particular, se asignan a todos los trabajos sobre alguna base
de prorrateo.
Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente tiles para el costeo de las rdenes de
trabajo.
Puesto que los costos indirectos reales no pueden identificarse sino hasta el fin del mes o del ao, los costos
del trabajo no pueden conocerse inmediatamente despus de su terminacin si no se recurre a las tasas de
costos indirectos.
Registro de las rdenes de trabajo
Debido a que la produccin no tiene un ritmo constante, se requiere una planeacin cuidadosa para lograr la
utilizacin ms econmica del potencial humano y de la maquinaria.
Recibo de pedido:
La planeacin de la produccin comienza con el recibo de un pedido por cliente. Esta es la base para la
preparacin y emisin a la fbrica de una orden de produccin.
La orden de produccin contiene informacin e instrucciones para la fbrica con respecto a las
especificaciones del producto, el perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin,
mquinas a utilizarse, etc.
Hoja de costos:
El documento de contabilidad que se usa es llamado "hoja de costos de trabajo", que contiene la
acumulacin de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categoras de costos, a medida que
se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en
los formularios de requisicin de materiales y boleta de tiempo.
ELABORADO POR: C.P.A. VERONICA ROJAS
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Resume en forma separada los consumos de los elementos demandados por cada orden o trabajo. La
informacin para su elaboracin se obtiene de:
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempos.
Cuotas de costos indirectos de fabricacin.
Los materiales y la mano de obra directa se cargan a cada trabajo conforme a la identificacin de las
requisiciones de materiales y de las tarjetas de tiempos. En cambio, los costos indirectos se aplican en
funcin a las bases de distribucin.
La hoja de costos de los trabajos constituye un mayor auxiliar para la cuenta trabajos en proceso. En
cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos.
Cuando se termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el
costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas.
Contabilizacin
A) GRAFICO1. Proceso de la contabilizacin
INVENTARIO DE
MATERIALES-INICIAL
MANO DE OBRA
DIRECTA
CARGA FABRIL
MATERIALES
COMPRADOS-NETO
MATERIALES USADOS
APLICADOS
INVENTARIO DE
MATERIALES-INICIAL
INV DE PROD EN
PROCESO-FINAL
PRODUCTOS EN
PROCESO
INVENTARIO DE
MATERIALES-FINAL
INVENTARIO DE
PRODUCTOS
TERMINADOSINICIAL
INV DE PROD
TERMINADOS-FINAL
PRODUCTOS
TERMINADOS
+
COSTO LOS ARTS
MANUFACTURADOS
+-
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B) GRAFICO 2. Documentacin de control para el registro de las rdenes de trabajo
Material A
Situacin casillero 2
Recibido
Entregado
Salida
F O Precio F O Precio F O Precio
1/1
800
1/4
400 1/4
400
Material B
Situacin casillero 4
Recibido
Entregado
Salida
F O Precio F O Precio F O Precio
1/1
450
1/4
100 1/4
350
Fecha
Ene 4
Ene 5
Ene 5
Ene 7
Ene 8
Ene 9
Productos en Materiales
Sol
Proceso
Indirectos Gastos por
No.
Descripcin
Materiales
usados
embarque Materiales
646 Orden 187
500
500
647 Orden 190
400
400
648 Para Dep pulido
50
50
649 Orden 188
120
120
650 Suminist/embar
250
250
651 Orden 191
60
60
0
Total semana
1080
50
250
1380
Inventario de Materiales
Compras
Ene 31 Compras
6.000
Ene 9 Solicitudes
1.380
N.646
Solicitud de Materiales
Para orden 187
Material A
400
Material B
100
500
Fecha Departamento
Corte
Materiales-Productos en
Proceso
Ene 31 Solicitudes
1.080
Orden 187
Mano de Obra
Gtos Ind
500
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Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artculos demandan
procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado
de producto terminado.
El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los
departamentos o procesos en un perodo, y las cantidades producidas en el mismo.
Es un sistema simple y econmico, porque no existen trabajos individuales ni clculos especficos por
elemento.
Se lo puede aplicar cuando:
Se trata de productos estndar u homogneos.
Existen elevados volmenes de produccin.
La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se
acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.
Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando
valores:
Productos transferidos.
Inventarios de produccin en proceso.
En este sistema, el traslado recproco o secuencial entre procesos es lo habitual.
Contabilizacin.
1. Para anotar el costo de los materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin usados en el
Departamento 1.
Concepto
Debe
Haber
Productos en proceso-Dep 1
28.000
Inventario de Materiales
18.000
Nmina
7.500
Gastos indirectos de fabricacin
2.500
2. Para registrar el trabajo transferido del Departamento 1 al Departamento 2.
Concepto
Productos en proceso-Dep 2 22.500
Productos en proceso-Dep 1
Debe
Haber
22.500
Debe
Haber
10.500
5.600
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Concepto
Debe
Productos en proceso-Dep 3 31.480
Productos en proceso-Dep 2
24.000
Nmina
4.400
Gastos indirectos de
3.080
fabricacin
Haber
5. Para anotar el costo del trabajo completado y enviado al almacn de Productos Terminados.
Concepto
Productos Terminados
26.000
Productos en proceso-Dep 3
Debe
Haber
26.000
3.2.
Bases de costo
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados, las bases de costo son predeterminadas e histricas.
3.2.1. Predeterminados
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos.
Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costo.
Los dos tipos de costos predeterminados son:
Estimados
Estndar.
3.2.2. Estimados
Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems como gua para fijar
precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un verdadero sistema, sino que es un
mtodo de clculo que se complementa con los de rdenes y procesos. Es apto para pymes por su simpleza,
economa y utilidad.
Registro
Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) se debitan y acreditan por
valores reales (similar a los sistemas histricos).
En cambio, la produccin en proceso tambin se debita por valores reales, pero se acredita por costos
estimados.
Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos estimados.
Variaciones
Al final del perodo contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta produccin en proceso refleja:
En un sistema histrico (real), el inventario final de artculos sin terminar.
En un sistema histrico (estimado) el inventario final de artculos sin terminar ms las variaciones.
Estas variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estimado y el costo real. Se calculan
comparando el saldo de la cuenta produccin en proceso con el inventario fsico valuado a costos estimados.
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VARIACIONES = SALDO CUENTA PRODUCCIN EN PROCESO + INVENTARIO FINAL
PRODUCCIN EN PROCESO (A COSTOS ESTIMADOS).
Estos desvos se extraen de las cuentas Produccin en Proceso y se los traslada a una cuenta
VARIACIONES (una por cada elemento del costo), con dbito o crdito a aquella segn sea el signo de las
mismas.
Con este registro, la cuenta Produccin en Proceso pasa a reflejar la existencia en trminos de costos
estimados.
Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con dbito o crdito (segn corresponda) a las cuentas de
Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Ventas.
Las variaciones reciben el siguiente tratamiento:
1. Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variacin se prorratea entre los productos en
proceso, terminados y vendidos (es decir, inciden en los costos de las mencionadas cuentas). ste es
el criterio general, que es aplicable cuando las variaciones no son controlables.
2. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o imprevisibles), se cancelan
por ganancias y prdidas, afectando el resultado del perodo. Es decir, se aplica este criterio si las
variaciones son controlables.
El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se presume que las
variaciones son fruto, en general, de una estimacin incorrecta.
3.2.3. Estndar
Al igual que los estimados, stos tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles.
Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y
sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que
sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al
sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera
formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de
contabilidad de costos estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el
administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta o target.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han
incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la
gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del
estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.
Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se
nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).
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La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes
con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual
se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo.
Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar
y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el
cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y
sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.
Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin
embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los
productos tienden a ser estandarizados.
3.2.4. Histricos
Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
3.2.5. Proceso contable
COSTO DE MATERIALES
PRODUCTOS EN PROCESO-DEP 1
18.000,00
22.500,00
7.500,00
2.500,00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEP 2
22.500,00
24.000,00
10.500,00
5.600,00
PRODUCTOS EN PROCESO-DEP 3
24.000,00
26.000,00
4.400,00
3.080,00
PRODUCTOS TERMINADOS
26.000,00
18.000,00
COSTO DE VENTAS
18.000,00
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3.3.
No
72
74
75
78
97
Total
3.4.
La mayora de las compaas grandes preparan estados financieros todos los meses.
Estos son el estado de ganancias y prdidas, respaldado por el anexo del costo de las
mercancas vendidas y algunos otros resmenes de costos complementarios, y el
balance general, que tambin puede estar soportado por anexos.
Si la contabilidad de costos est integrada en el sistema de contabilidad general de la
empresa, entonces se mantiene en el mayor una cuenta para el costos de las mercancas
vendidas, la cual proporciona la rplica para el estado de costo de las mercancas
vendidas.
Las cuentas de materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados
en el mayor son en realidad cuentas de inventarios, las cuales indican los saldos en
existencia en una fecha dada. El detalle para el anexo de costo de las mercancas
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vendidas ser extrado mediante anlisis de estas cuentas en el mayor general para un
perodo especificado.
El sistema integrado de contabilidad de costos proporciona la informacin de costo
convenientemente, sin necesidad de un conteo fsico de inventario en cada fecha
intermedia de los balances generales.
Antes lograrlo era muy difcil, pero gracias a los avances tecnolgicos como te
mencion anteriormente, el problema actual es extraer de mucha informacin la que es
precisa para la toma adecuada de decisiones.
A continuacin puedes apreciar un ejemplo de informacin resumida con valiosa
informacin sobre la aplicacin de los distintos rubros de gastos indirectos de las
diferentes rdenes de produccin a los departamentos.
RESUMEN DE ORDENES PERMANENTES Y CARGA FABRIL APLICADA
OP
Gasto
Dep
Dep
Dep 1 Dep 2 Dep 3 Dep 4 Total
No
Ser A Ser B
1
Suministros
20
15
10
15
60
2
Mano de Obra 60
40
100
75
50
25
350
Ind.
3
Alquiler fbrica 35
25
50
40
30
20
200
4
Seguro
25
25
110
80
60
50
350
5
Deprec
160
140
80
20
400
Maquinaria
6
Telfono
10
6
5
2
2
2
27
7
Combustible
18
12
25
20
15
10
100
8
Alumbrado
5
5
30
25
10
5
80
9
Superintendencia 20
10
75
50
25
20
200
Total
173
123
575
447
282
167
1.767
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La compaa NArvie S.A. usa un solo juego de libros para registrar sus datos de costos
y financieros. En la fbrica hay cuatro departamentos productivos. Durante el mes de
enero del 2004, tuvieron lugar las siguientes transacciones:
1. Compras de materiales y suministros, $60.000.
2. materiales y suministros solicitados para la produccin: directos $40.000;
indirectos $6.500.
3. Nmina de la fbrica, $75.000. Incluye $62.500 por mano de obra directa. Los
impuestos de seguro social son calculados al 3 5/8 por ciento. Los impuestos
federales retenidos ascendieron a $10.500. los impuestos federales y estatales
desempleo fueron 8/10 o 0.8 por ciento y 2.7 por ciento, respectivamente.
4. la carga fabril exclusiva de materiales indirectos, mano de obra indirecta e
impuestos sobre nmina, ascendi a $12.000.
5. los gastos de ventas fueron $10.000, incluyendo los sueldos y los impuestos de
nmina; los gastos administrativos, $6.800, tambin incluyendo los sueldos y los
impuestos de nmina.
6. las hojas de rdenes permanentes departamentales y un anlisis de la carga fabril
aplicada segn las hojas de costo por rdenes especficas mostraron lo siguiente:
Departamentos
productivos
No 1 Cepillado
No 2 Mquinas
No 3 Montaje
No 4 Acabado
Real
$ 9.500
9.000
9.000
8.843,75
Aplicada
$ 10.000
8.000
9.900
8.000