Professional Documents
Culture Documents
IN RFB n 1.515/14
Consolidao das alteraes na legislao tributria promovidas
pela Lei n 12.973/2014
Contexto Histrico-Legislativo
1976
Lei n 6.404
DL 1598
2007
Lei n 11.638
MP 449
2009
Lei n 11.941
2013
IN n 1.397
MP 627
2014
Lei n 12.973
IN 1.515
Lei n 6.404/1976: Dispe sobre as Sociedades por Aes e estabelece normas para
elaborao e divulgao das demonstraes financeiras das companhias.
Decreto-Lei n 1.598/77: Altera a legislao do Imposto de Renda, adequando s novas
normas da Lei das S/A.
Lei n 11.638/2007: Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404/76, no Captulo relativo
elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
MP n 449/2008: Institui o Regime Tributrio de Transio (RTT) e altera dispositivos da
legislao tributria e societria. Posteriormente convertida na Lei n 11.941/2009.
Instruo Normativa RFB n 1.397/2013: Dispe sobre o RTT e institui a tributao do
excesso de dividendos lucro fiscal x societrio.
MP n 627/2013: Extingue o RTT e altera a legislao tributria federal. Posteriormente
convertida na Lei 12.973/2014, com vetos e alteraes.
Instruo Normativa RFB n 1.515/2014: Regulamenta a Lei n 12.973/2014 e revoga
2
a IN RFB n 1.493/2014, que disciplinava os arts. 1 a 75 da Lei n 12.973/2014.
Aspectos Gerais
Estabelece normas para adoo inicial das novas regras previstas na lei 12.973/14
(TTULO IV);
Cria novas obrigaes acessrias e estabelece multas pelo seu descumprimento (TTULO
V); e
1 PARTE
Adoo inicial, controle por subcontas, FCONT,
RTTzinho, LALUR, obrigaes acessrias,
lucros e dividendos e revogaes
Adoo Inicial
Aspectos Gerais (arts. 160 a 162)
A data da adoo inicial ser:
- 1 de janeiro de 2014 para as pessoas jurdicas optantes; e
- 1 de janeiro de 2015 para as no optantes.
Adoo Inicial
Aspectos Gerais (arts. 160 a 162)
.
CONTABILIDADE
SOCIETRIA
APLICAO DAS
NORMAS VIGENTES
EM 2007
FCONT
Adoo Inicial
Diferena a ser Adicionada (art. 163)
Optante
No optante
Valor do ativo
Contabilidade
societria
Valor do ativo
FCONT
positiva = Adio
na medida da realizao,
se subcontas
Valor do passivo
Contabilidade
societria
Valor do passivo
FCONT
negativa = Adio
na medida da liquidao,
se subcontas
OBS.: A diferena ser adicionada em janeiro de 2014 ou 2015, conforme o caso, apenas se
no evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo/passivo.
Caso contrrio, poder ser adicionada medida de sua realizao, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, se referir-se a
diferena de
Adoo Inicial
Diferena POSITIVA societrio X FCONT
(art. 164)
Diferimento
Registro do valor da
diferena
conta
Ativo deprecivel,
amortizvel ou exaurvel
Valor realizado, se
dedutvel
Valor realizado, se
indedutvel
Adoo Inicial
Diferena a ser excluda (art. 166)
Optante
No optante
Valor do ativo
Contabilidade
societria
Valor do passivo
Contabilidade
societria
Valor do ativo
FCONT
negativa = excluso na
medida da realizao, se
subcontas
Valor do passivo
FCONT
positiva = excluso na
medida da liquidao, se
subcontas
Adoo Inicial
Diferena NEGATIVA societrio x FCONT
(art. 167)
Registro do valor da
diferena
Ativo deprecivel,
amortizvel ou exaurvel
Valor realizado, se
dedutvel
Valor realizado, se
indedutvel
10
Adoo Inicial
Exemplo numrico
Premissas:
Cia ABC no optante pela antecipao dos efeitos da Lei 12.973/14;
Na data da adoo inicial, 31/12/2014, a Cia ABC possui um terreno que est registrado na sua
contabilidade societria por R$ 120.000,00;
Na mesma data, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31/12/2007, o valor do terreno est
registrado no FCONT pelo valor de R$ 100.000,00;
Em 2016, o terreno ser alienado pelo valor de R$ 130.000,00;
Registro contbil em 2015 para permitir o diferimento da tributao da diferena:
TERRENO ABC
120.000 20.000 (1)
11
Adoo Inicial
Exemplo numrico
TERRENO ABC
120.000
20.000 (1)
100.000 (3)
CAIXA
(2) 130.000
LALUR 2016
LAIR (2)-(3)
ADIO
DIFERENA
RECEITA DE VENDAS
10.000
(+)
20.000
30.000
130.000 (2)
CUSTO TERRENO
120.000 (3)
12
Adoo Inicial
Controle por Subcontas (art. 169)
As subcontas sero analticas e registraro os lanamentos contbeis das diferenas em ltimo
nvel;
Saldo da subconta + Saldo da conta do ativo/passivo a que a subconta est vinculada = Valor do
ativo/passivo mensurado de acordo com a Lei das S.A.
Bens depreciveis, bem como outros ativos/passivos representados por mais de uma conta =>
controle das diferenas mediante uma subconta para cada conta.
Ativo/passivo reconhecido na data da adoo inicial na contabilidade societria e no
reconhecido no FCONT => subconta poder ser a prpria conta representativa do ativo/passivo
que j evidencia a diferena.
Ativo/passivo representado por mais de uma conta => se uma dessas contas constar na data da
adoo inicial na contabilidade societria e no constar no FCONT, a subconta poder ser a
prpria conta que evidencia a diferena.
Ativo/passivo no reconhecido na contabilidade societria na data da adoo inicial e
reconhecido no FCONT => a diferena dever ser controlada na parte B do LALUR. (exceo
regra, dispensa o controle por subcontas).
13
Adoo Inicial
Controle por Subcontas (art. 169)
Se a conta se referir a grupo de ativos ou passivos, a subconta poder se referir ao mesmo grupo,
desde que haja livro razo auxiliar, transmitido ao Sped, que demonstre o detalhamento
individualizado por ativo ou passivo.
Conjunto de contas formado pelas contas analticas de ativo/passivo e as subcontas correlatas
receber identificao nica no Sped, que no poder ser alterado at encerramento contbil das
subcontas.
Forma de apresentao do livro razo auxiliar e como ser feito o vnculo da subconta com o
ativo ou passivo a que se refere, pendente de regulamentao pela RFB.
O controle por subcontas dispensa o controle dos mesmos valores na parte B do LALUR.
Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo e vice-versa.
14
16
17
18
Devero ainda elaborar razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou
passivo, caso haja diferena em 1 de janeiro de 2014 entre a contabilidade societria e o FCONT
em conta que se refira a grupo de ativos ou passivos.
19
20
na
de
na
na
de
na
21
22
23
24
Histrico:
2007 a 2013: Ausncia de manifestao formal sobre efeitos da Lei 11.638/07. Deixou
dvida sobre qual a base dos dividendos lucro fiscal ou societrio?
Parecer PGFN n 202/2013: dividendos isentos seriam apenas os apurados de acordo com os
critrios contbeis anteriores Lei 11.638/07 (lucro fiscal - sem efeito vinculante).
27
Art. 188. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997, a
Instruo Normativa SRF n 104, de 24 de agosto de 1998, e a Instruo Normativa RFB n 1.493,
de 18 de setembro 2014.
28
2 PARTE
Participaes em Coligadas e Controladas,
Avaliao do Investimento, Laudo, Goodwill,
Incorporao, Fuso e Ciso, Combinao de
Negcios, Prejuzos Fiscais
29
O valor de mais ou menos-valia dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independente, e at o ltimo dia til do 13 ms subsequente aquisio da participao:
- dever ser protocolado na RFB; ou
- cujo sumrio dever ser registrado em Cartrio de Ttulos e Documentos.
Laudo deve ser elaborado ainda que o valor da mais ou menos-valia seja 0 (zero).
30
Protocolo na RFB ser mediante envio de inteiro teor do Laudo por meio de processo
eletrnico, devendo informar o nmero do processo eletrnico no 1 LALUR a ser entregue aps
o prazo.
data da aquisio;
discriminao e valor justo dos itens que compem a contraprestao total transferida;
relao individualizada dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos assumidos com os
respectivos valores contbeis e valores justos;
32
33
No caso de ganho relativo a ajuste decorrente de Avaliao a Valor Justo (AVJ) de ativo ou
passivo da investida => excluso condicionada evidenciao contbil em subconta vinculada
participao societria.
34
forma
de
mensurao
que lhe deu causa ou deduzir fiscalmente a parcela de 1/60 do goodwill, se:
- No elaborar ou no protocolar o laudo pericial tempestivamente;
- No proceder o controle da mais ou menos valia em subcontas distintas relativas
participao societria anterior, existente antes da aquisio do controle societrio ou antes
da incorporao, fuso ou ciso;
- O bem ou direito que lhes deu causa mais-valia j tiver sido baixado ou alienado na data do
evento.
35
Aquisio realizada at 31.12.2014 cuja incorporao, fuso ou ciso ocorra at 31.12.2017 =>
aplica-se a legislao tributria antiga. gio = Custo de aquisio (-) valor de PL.
Aquisies que dependam de rgos reguladores e fiscalizadores para sua efetivao (como
ANEEL, CADE, dentre outros), o prazo para incorporao pode ser:
- at 31.12.2017 se a aprovao ocorrer at 31.12.2016, ou
- at 12 (doze) meses contados da aprovao.
36
37
A PJ que tiver seu patrimnio absorvido no todo ou em parte por ocasio de incorporao, fuso
ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, que dever ser levantado na data do
evento (regra anterior era at 30 dias antes do evento).
Com o fim da DIPJ promovido pela IN RFN n 1.353/2013, as PJs incorporadas, fundidas ou
cindidas passam a ser obrigadas a apresentar a ECF correspondente ao perodo transcorrido
durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
evento, salvo nos casos em que incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle
societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
Para eventos ocorridos de janeiro a junho do ano-calendrio, o prazo para apresentao da ECF
ser at o ltimo dia til do ms de julho do referido ano.
Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso.
38
Combinao de Negcios
Combinao de Negcios: Operao ou outro evento por meio do qual um adquirente obtm
o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao.
Negcio: Conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para
gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos,
diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.
39
Combinao de Negcios
A PJ dever proceder aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no LALUR.
40
O resultado no operacional ser a diferena (positiva ou negativa) entre valor pelo qual o bem
ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil, diminudo da depreciao, amortizao ou
exausto acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.
Para fins da neutralidade tributria => dever ser considerada no valor contbil eventual
diferena entre o valor do ativo na contabilidade societria e o valor do ativo mensurado de
acordo com os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/12/2007, observada na data da
adoo inicial.
41
3 PARTE
Ajuste a Valor Presente e Avaliao a Valor
Justo, Depreciao, Intangvel, Arrendamento
Mercantil, PIS/PASEP e COFINS.
42
Ativo e Passivo decorrentes de operaes de longo prazo, ou de curto prazo quando houver
efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
contratuais ou que reflitam as melhores avaliaes do mercado.
AVP Ativo (arts. 34 a 36): Incluso na determinao do lucro real no perodo de apurao em
que a receita ou resultado da operao seja oferecido tributao.
43
no caso de aquisio a prazo, ser feita incluso na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que:
- o bem for revendido;
- o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios;
- o ativo for realizado (depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa);
- a despesa for incorrida (aquisio a prazo contabilizada como despesa); e
-
A despesa de AVP dever ser adicionada ao lucro lquido no momento de sua apropriao.
44
Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.
FORNECEDOR
10.000 (1)
(1) 10.000
LALUR Parte A
LAIR
(100)
ADIO (3)
AVP ESTOQUE
300 (2)
JUROS A APROPRIAR
(2) 300
100
EXCLUSO
LUCRO REAL
100 (3)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR
200
DESPESA FINANCEIRA
100 (3)
45
Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.
FORNECEDOR
10.000 (SI)
(SI) 10.000
LALUR Parte A
LAIR
(100)
ADIO (1)
AVP ESTOQUE
300 (SI)
JUROS A APROPRIAR
(SI) 200
100
EXCLUSO
LUCRO REAL
100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR
100
DESPESA FINANCEIRA
100 (1)
46
Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.
FORNECEDOR
10.000 (2)
10.000 (SI)
(9.800)
100
ADIO (1)
(300)
EXCLUSO
AVP ESTOQUE
300 (3)
300 (SI)
JUROS A APROPRIAR
(SI) 100
LUCRO REAL
(10.000)
100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR
DESPESA FINANCEIRA
100 (1)
CPV
10.000 (2)
300 (3)
47
Exemplo
- Aquisio de mercadoria para revenda, pelo valor R$ 10.000,00, a ser paga em 90 dias.
- Juros de 1% ao ms.
- Revenda no ms 3.
FORNECEDOR
10.000 (2)
10.000 (SI)
LALUR Parte A
LAIR
(10.000)
300
ADIO
(300)
EXCLUSO
AVP ESTOQUE
300 (4)
300 (SI)
JUROS A APROPRIAR
(SI) 100
LUCRO REAL
(10.000)
100 (1)
LALUR Parte B
A TRIBUTAR
DESPESA FINANCEIRA
100 (1)
100 (2)
100 (3)
CPV
10.000 (2)
300 (4)
48
Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si (em outras palavras,
valor de mercado).
O ganho no ser computado na determinao do lucro real caso o valor realizado, mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
49
A perda no ser computada na determinao do lucro real caso o valor realizado, mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
Adio da perda no momento em que for apropriada como despesa. medida em que o valor
da subconta for realizado, poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real.
50
Ajuste Decorrente de AVJ na Investida (arts. 58 e 59): Ganho ou perda devero ser
computados na determinao do lucro real do perodo de apurao em que o contribuinte alienar
ou liquidar o investimento, desde que evidenciados contabilmente.
Incorporao, Fuso e Ciso AVJ transferido para a sucessora (art. 62): Ganhos na
investida decorrentes de AVJ no podero ser considerados na sucessora como integrante do
custo do bem ou direito, para efeito de determinao de ganho ou perda de capital e do cmputo
da depreciao, amortizao ou exausto. Os ganhos e perdas apurados devem receber o
mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
51
A subconta poder se referir a uma conta que represente um grupo de ativos ou passivos,
desde que haja um detalhamento em livro razo auxiliar, o qual ser transmitido ao SPED.
52
Reduo ao valor recupervel de um ativo deve ser realizada sempre que o valor contbil de um
ativo supere o seu valor recupervel. Em outras palavras, o reconhecimento de uma perda por
desvalorizao do ativo.
Os valores contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos (Impairment) s podem
ser computados na apurao do lucro real no momento da alienao ou baixa do bem
correspondente (tratamento de proviso).
53
Custos de Emprstimos
Excluso Fiscal
Custo do Ativo
54
Regra vlida s operaes ainda que no sujeitas Lei 6.099/74, desde que no haja
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo, caso contrrio,
o resultado (diferena entre o valor do contrato e o do somatrio dos custos iniciais e o custo de
aquisio ou construo dos bens arrendados), ser tributado proporcionalmente ao valor de
cada contraprestao.
No ser dedutvel a diferena a menor entre o valor contbil residual do bem arrendado e o
seu preo de venda, quando do exerccio da opo de compra.
55
Demais Disposies
que
dever
prevalecer
enquanto
referido
prazo
no
for
alterado
por
deciso
56
Demais Disposies
Permite a excluso na determinao do lucro real - IR/CSLL dos custos com emisso primria de
aes destinadas captao de recursos prprios que hoje so lanados no PL.
Tambm podero ser excludos na determinao do lucro real a remunerao, os encargos, as
despesas e demais custos, contabilizados no patrimnio lquido, referentes a instrumentos de
capital ou de dvida subordinada, emitidos pela pessoa jurdica, exceto na forma de aes.
No caso de necessidade de estorno por qualquer razo, em contrapartida de conta de PL, referidos
valores anteriormente deduzidos devero ser adicionados nas respectivas bases de clculo.
57
PIS/Pasep e Cofins
Poder descontar crditos calculados sobre o valor do custo de aquisio ou construo dos
bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada contraprestao durante o perodo de
vigncia do contrato;
Regra tambm se aplica aos contratos no tipificados mas que contenham elementos
contabilizados como arrendamento mercantil por fora de normas contbeis/ comerciais.
PIS/Pasep e Cofins
Regra igualmente aplicvel para o caso do bem ter sido reclassificado para o Ativo Circulante
com inteno de venda, por fora das normas contbeis e da legislao comercial.
Essa regra de no incidncia tambm existe para o regime cumulativo, de acordo com a
redao dada pela MP 651 Lei 9718/98.
59
4 PARTE
IRPJ e CSLL, Receita Bruta, Pagamento Por
Estimativa, Adies e excluses ao Lucro real,
JCP, PDD, Lucro Presumido
60
A receita bruta compreende, alm do produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria e o preo da prestao de servios em geral:
-
todos os tributos incidentes sobre a receita e os valores decorrentes do AVP ativo sobre tais
operaes (PIS e COFINS s/ ICMS e ISS como fica a tese?)
61
8% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Empresria.
32% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Simples .
62
Sero considerados como valor contbil para fins de apurao do ganho de capital:
Participaes Societrias avaliadas pelo custo
de aquisio
Custo de Aquisio
Ativo no Circulante
Custo de Aquisio
63
Para os contratos inadimplidos a partir de 8 de outubro de 2014, podero ser registrados como
perda os seguintes crditos:
- Em relao aos quais tenha havido a declarao de
b.
b.
65
De 2008 a 2014: regra geral - clculo do JCP com base no PL societrio ou fiscal (31/12/2007).
A partir de 2015: somente podero ser consideradas no clculo dos JCP exclusivamente as
seguintes contas do PL:
capital social;
reservas de capital;
reservas de lucros;
aes em tesouraria; e
prejuzos acumulados.
66
Mudana na Sistemtica do IR
PJ que at 2014 houver sido tributria com base no Lucro Real dever adicionar base de
clculo do IR correspondente ao primeiro perodo de apurao ao qual houver optado pela
tributao com base no Lucro Presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
independentemente da necessidade de controle na parte B do LALUR
Regra aplica-se, inclusive, (i) aos valores controlados por meio de subcontas referentes as
diferenas da adoo inicial dos novos critrios contbeis oriundos da Lei n 12.973/2014 e (ii)
avaliao de ativos ou passivos com base no valor justo.
Tributao dos ganhos poder ser diferida e as perdas podero ser computadas nos perodos de
apurao em que a pessoa jurdica for tributada pelo Lucro Real, observadas as regras com
relao ao AVJ.
67
68
69