AUDITORA 2014

MATERIAL DE APOYO AL ESTUDIO

DE LA ASIGNATURA

Docente: Cr. Cayetano Mora

CLASE 17-03-14

INTRODUCCIN

DESARROLLO DEL CURSO

BIBLIOGRAFA

CONCEPTO DE AUDITORA

CLASES DE AUDITORA

INTRODUCCIN AL CONTROL INTERNO
3

INTRODUCCIN

PROGRAMA DE LA ASIGNATURA

SEGUIMIENTO DE LOS TEMAS

BASES IMPRESCINDIBLES

RT 17, 8 y 9

PARTICIPACIN EN CLASE

EVALUACIONES
4

Requisitos para la
aprobacin de la materia

RESUMEN CURSADA REGULAR

Requisitos:
Asistencia 60%, aprobar Caso 1
Aprueba parcial o
uno de sus
recuperatorios
No aprueba
parcial ni sus
recuperatorios.
Obtiene al menos
el 40% del
puntaje total en
una de las
instancias

APRUEBA
CURSADA

EXAMEN FINAL
REGULAR

EXAMEN FINAL EN CONDICIN

DE LIBRE

MOVILIDAD ENTRE EL RGIMEN

PROMOCIONAL Y EL REGULAR
En cualquier momento de la cursada del
Rgimen promocional anterior a la fecha de
la ltima evaluacin de la cursada por el
Rgimen regular, los alumnos de la cursada
promocional podrn optar por el rgimen de
cursada Regular, rindiendo el o las
evaluaciones faltantes en dicho rgimen

ESTA DECISIN
ES IRREVERSIBLE
7
7

RESUMEN PROMOCIONAL

Requisitos:
Asistencia 70%, rendir los 6 test ninguno con menos del 25%,
aprobar Casos 1 y 2

4 CON EL
60% o ms

INTEGRADOR 6 o +
ORAL
- de 6

(2 prcticos)

APRUEBA
MATERIA
FINAL
REGULAR

Obtener el
40% o ms EXAMEN FINAL REGULAR
del puntaje
total de los
6 test
Requisitos:
Asistencia 70%, rendir los 6 test, aprobar Caso 1

4 CON EL
25% o ms

EXAMEN FINAL LIBRE

BIBLIOGRAFA OBLIGATORIA
DOCTRINA GENERAL (El alumno podr seleccionar uno o ms)
1. "Tratado de Auditora" de E. Fowler Newton - Ed. La Ley Bs.As. 2004
2. Auditora de Carlos Slosse, Juan C. Gordicz y Santiago
Gamonds Editorial La Ley Bs As - 2006 3. Compendio de Auditora Nueva Edicin Antonio Juan
Lattuca Editorial Temas Bs As - 2008
4. Auditora de Gustavo Montanini Editorial Errrepar Buenos
Aires - 2009
5. "Manual de auditora - Informe 5" del rea de Auditora del
CECYT de A. Lattuca, C. Mora y colaboradores - Editado
10
por la FACPCE 10 Edicin 2004

contabilidad

hecho econmico

CONTABILIDAD
MANUAL

documentacin

asiento
resumen
mensual

registros analticos
SUBDIARIOS
registros sintticos
DIARIO

ESTADOS CONTABLES
auditora

sub
mayor

mayor
general

11

ESTADOS CONTABLES Y AUDITORA

1. OBJETIVO DE LOS EECC
Proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor y su
evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones econmicas
2. A QUINES INTERESAN?
Inversores, empleados, acreedores, clientes, Fisco
3. QU INFORMACIN DEBEN BRINDAR?
Su situacin patrimonial, la evolucin del patrimonio incluyendo
un resumen de las causas del resultado asignable, la evolucin
de su situacin financiera y otros hechos que ayuden a evaluar
montos, momentos, incertidumbres y otros hechos
4. EL PORQU DE LA AUDITORA
12
Necesidad de los usuarios de contar con informacin confiable

NORMAS A CONSIDERAR
RT 32 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
RT 33 NORMAS DE REVISIN
RT 34 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE
CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
RT 35 NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
RT 37 NORMAS DE AUDITORA, REVISIN, OTROS
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,
CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS
RT 15 NORMAS SOBRE SINDICATURA
RT 24 NORMAS DE AUDITORA PARA COOPERATIVAS
Cr. C. Mora

LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIACIN DEL TERRORISMO

13

DEFINICIN DE AUDITORA
Es el examen de la informacin por parte de una tercera
persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la
intencin de establecer su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad

AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES

Definicin:
Examen de los estados contables realizado por un
profesional independiente con el propsito de dictaminar
la razonabilidad de la informacin que contienen y si
estos fueron preparados conforme las normas contables
profesionales.
14

NORMAS DE AUDITORA RT 37
Auditora externa de estados contables con
fines generales
Normas para su desarrollo
A travs del desarrollo de este encargo de
aseguramiento, el contador debe reunir
elementos de juicio vlidos y suficientes que
respalden su opinin relativa a la informacin
presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinin sobre los EECC o abstenerse de

emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se
detallan a continuacin:
1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del
ente, sus operaciones, sistemas, su control interno,
las normas legales que le son aplicables y las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades.
2. Identificar el objeto del examen (los estados contables,
las afirmaciones que los constituyen existencia,
pertenencia al ente, integridad, medicin contable y
exposicin o lo que debieran contener).
3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de
las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora,

preferentemente por escrito
5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que
permitan emitir su informe a travs de la aplicacin de los
siguientes procedimientos de auditora:
5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del
riesgo, siempre que decida depositar confianza en l. Esta
evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera
etapa para perfeccionar la planificacin en cuanto a la
naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de
auditora a aplicar.
5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre
stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja,

documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos;
observacin de la existencia de bienes de uso)
5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por
ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).
5.6. Comprobaciones matemticas
5.7. Revisiones conceptuales.
5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.
5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis
de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin
de fluctuaciones de significacin).
5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos,
contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular

sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses
posteriores a la fecha de cierre)
5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin
5.13. Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la
idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento
5.14. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar
el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando
cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)
5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados
contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio
profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
* Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido
reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.
5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el
contador debe formarse una opinin:
* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos
significativos, de la informacin que contienen los
EECC en su conjunto,
* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de
informacin aplicable, o concluir que no le ha sido
posible la formacin de tal juicio.
5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables
(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y
auxiliares, planillas de clculo, conciliaciones de cuentas,
anlisis de cuentas y otro material que soporta los registros
2. Documentacin que respalda los asientos contables
(Remitos, facturas, recibos, notas de dbito y crdito,
informes de recepcin, notas de pedido, contratos, actas de
directorio y asamblea, actas de reuniones de socios y
similares)
3. Informacin de otras fuentes
(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una
argumentacin racional, Confirmaciones de terceros,
Manifestaciones de la direccin y otras)

CONTROL INTERNO
Y EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO

EVOLUCIN
22

CONTROL INTERNO
- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS
MODERNAS.
- Descentralizacin y delegacin de tareas.
- Problemas Administrativos, Operativos.
- Imposibilidad atender directamente los problemas.
- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN
FRAUDES Y ERRORES.
- Proteger adecuadamente a los activos.
- Brindarles informacin para la toma de decisiones.
- Facilitar el logro de una gestin eficiente

23

CONTROL INTERNO - (AICPA)

EVALUACIN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE
LOS SISTEMAS - (RT 7- DEROGADA)

INFORME COSO CRITERIA OF CONTROL BOARD

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS
DE INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

(NIA 315 )
MARCO PARA EL GERENCIAMIENTO DEL RIESGO
EMPRESARIO (COSO II ERM)
24

INFORME COSO
COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS
OF THE TREADWAY COMMISSION
PUBLICACIN EDITADA EN LOS EEUU EN 1992 TRAS
UN PERODO DE DISCUSIN DE MS DE CINCO AOS.

LOS CONTROLES INTERNOS FOMENTAN LA

EFICIENCIA, REDUCEN EL RIESGO DE PRDIDA
DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y AYUDAN A
GARANTIZAR LA FIABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS
LEYES Y NORMAS VIGENTES
25

QU SE ENTIENDE POR CONTROL INTERNO?

EN UN SENTIDO AMPLIO SE DEFINE COMO:

UN PROCESO
EFECTUADO POR EL CONSEJO DE

ADMINISTRACIN, LA DIRECCIN Y EL
RESTO DEL PERSONAL,
CON EL OBJETO DE PROPORCIONAR UN

GRADO DE SEGURIDAD RAZONABLE EN

CUANTO AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS
26
DENTRO DE LAS SIGUIENTES CATEGORAS:

 EFICACIA Y EFICIENCIA DE LAS

OPERACIONES
INCLUYE OBJETIVOS DE RENDIMIENTO Y
RENTABILIDAD Y LA SALVAGUARDA DE LOS
RECURSOS

FIABILIDAD DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
ELABORACIN Y PUBLICACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS FIABLES

CUMPLIMIENTO DE LEYES Y
NORMAS QUE SEAN APLICABLES
27

EL CONTROL INTERNO ES UN PROCESO

SERIE DE ACCIONES EN TODAS LAS

ACTIVIDADES
ES PARTE DE LOS PROCESOS DE

PLANIFICACIN, EJECUCIN Y CONTROL

SE ENTRELAZA CON LAS ACTIVIDADES

OPERATIVAS
INTEGRADOS Y NO AGREGADOS
AYUDAN A LOGRAR LOS OBJETIVOS
APOYA INICIATIVAS DE CALIDAD

28

LO LLEVAN A CABO LAS PERSONAS

CONSEJO DE ADMINISTRACIN
DIRECCIN
DEMS MIEMBROS
MEDIANTE ACCIONES Y PALABRAS
NO SLO MANUALES E IMPRESOS

29

SLO SEGURIDAD RAZONABLE

EXISTEN LIMITACIONES ORIGINADAS POR:

DECISIONES SOBRE OPINIONES ERRNEAS

COSTOS Y BENEFICIOS DE LOS CONTROLES
FALLOS HUMANOS
COLUSIN
LA ALTA DIRECCIN PUEDE ELUDIRLO
30

FACILITAR EL LOGRO DE OBJETIVOS

OPERACIONALES
UTILIZACIN EFICAZ Y EFICIENTE DE RECURSOS

INFORMACIN FINANCIERA
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE EEFF FIABLES

CUMPLIMIENTO
ACATAMIENTO DE LEYES Y NORMAS APLICABLES
31

SI BIEN EL CONTROL
INTERNO ES UN PROCESO,
SU EFICACIA
ES EL ESTADO O LA
SITUACIN DEL PROCESO
EN UN MOMENTO DADO

32

TCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL

INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES
33

PROCESO DE LA AUDITORA
ARENS y LOEBBECKE
FASE I

PLANEACIN Y DISEO DE UN
MTODO DE AUDITORA

FASE II

REALIZACIN DE PRUEBAS DE
CONTROLES Y PRUEBAS
SUSTANTIVAS DE OPERACIONES

FASE III

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Y
PRUEBAS DE DETALLE DE SALDOS

FASE IV

COMPLETAR LA AUDITORA Y
EMITIR EL INFORME DE
AUDITORA
Cr. C. Mora

34

PROCESO DE LA AUDITORA
SLOSSE
ETAPA

OBJETIVO

RESULTADO

PLANIFICACIN

PREDETERMINAR
PROCEDIMIENTOS

MEMORANDO DE
PLANIFICACIN Y
PROGRAMAS DE TRABAJO

EJECUCIN

OBTENER ELEMENTOS
DE JUICIO MEDIANTE
PROCEDIMIENTOS
PLANIFICADOS

EVIDENCIAS
DOCUMENTADAS EN
PAPELES DE TRABAJO

CONCLUSIN

EMITIR UN JUICIO
BASADO EN LA
EVIDENCIA RECOGIDA
EN LA ETAPA DE
PLANIFICACIN

INFORME DEL AUDITOR

Cr. C. Mora

35

PROCESO DE LA AUDITORA - LATTUCA

ACTIVIDADES
PREVIAS AL
TRABAJO

1. Realizar procedimientos de evaluacin de

riesgos (aceptar nuevo cliente, continuar con
existente y nuevo compromiso en cliente
existente)
2. Fijar con el cliente los trminos del encargo

PLANEAMIENTO a. Planear estrategia global

PRELIMINAR
b. Determinar procedimientos de deteccin y
evaluacin de riesgos
c. Determinar niveles de significacin
DESARROLLO
DEL PLAN DE
AUDITORA

a.
b.
c.
d.
e.

Evaluacin riesgo de error

Planeamiento del enfoque o estrategia
Planeamiento pruebas de controles
Planeamiento pruebas sustantivas
Preparacin memorando de planeamiento

EJECUCIN DEL PLAN DE AUDITORA

CONCLUSIN E INFORMES
Mora
ACTIVIDADES POSTERIORES Cr.
Y C.ACTIVIDADES
CONTINUAS

36

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIN

PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS

DE LA AUDITORA?
NO
SIN INTERS
PARA EL
AUDITOR

S
ES EFICIENTE CONFIAR?

NO

EJECUTA
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

ENFOQUE
SUSTANTIVO

PUNTOS DBILES
ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORA

1. Contacto del cliente potencial =>aceptacin + carta compromiso.
2. Conozco la empresa => procedimientos valoracin del riesgo =>
identifico y evalo Riesgo de incorrecciones materiales
3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco en
base a riesgos + relevamiento formal del control interno o a
nivel de ambiente control (enfoque preliminar)
4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos con
riesgos=> respuestas para reducir el riesgo a un nivel
aceptable => actividades de gestin de la auditora
5. Aplico procedimientos de auditora
6. Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales
7. Discusin con la administracin => luego formacin opinin.
8. Trabajos finales de auditora

3
8

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables
(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares,
planillas de clculo, conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas
y otro material que soporta los registros

2. Documentacin que respalda los asientos contables

(Remitos, facturas, recibos, notas de dbito y crdito, informes
de recepcin, notas de pedido, contratos, actas de directorio y
asamblea, actas de reuniones de socios y similares)

3. Informacin de otras fuentes

(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una argumentacin
racional, Confirmaciones de terceros, Manifestaciones de la
direccin y otras)

EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

El auditor necesita obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar
su opinin. En la Argentina es comn denominar a la evidencia de como
elemento de juicio.
La evidencia de auditora comprende tanto la informacin que
sustenta y corrobora las afirmaciones de la direccin como
cualquier informacin que las contradiga.
Para obtener estos elementos de juicio se vale de mtodos
prcticos y lgicos de investigacin y prueba que constituyen los
denominados procedimientos de auditora
La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo
de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inadecuada cuando los EECC contienen incorrecciones
40
materiales) a un nivel aceptablemente bajo

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

INSPECCIN
OBSERVACIN
CONFIRMACIN
RECLCULO
REEJECUCIN
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
INDAGACIN

41

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Las normas internacionales establecen el siguiente orden
de prelacin:
1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DE RIESGOS
DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS
2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:
a. Pruebas de efectividad de controles
b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas,

montos de transacciones o asuntos de exposicin

42

CLASE 2

31-03-14

TIPOS DE AUDITORA SEGN EL OBJETO

DE ESTADOS CONTABLES (O FINANCIERA)
DE CUMPLIMIENTO
REVISIN DE ACTIVIDADES FINANCIERAS U OPERATIVAS
PARA DETERMINAR CONFORMIDAD CON NORMAS

OPERACIONAL (u operativa, de gestin, administrativa, de

rendimiento, otras)
INVOLUCRA EL ESTUDIO SISTEMTICO DE ACTIVIDADES
OPERATIVAS PARA EVALUAR EFICIENCIA O EFICACIA Y
EFECTUAR RECOMENDACIONES

INTEGRAL o CON ENFOQUE INTEGRADOR?

INCLUYE AUDITORAS: FINANCIERA, DE
CUMPLIMIENTO, DE CONTROL INTERNO Y DE GESTIN
44

TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO

INDEPENDIENTES (o EXTERNOS)
INTERNOS
GUBERNAMENTALES
INTERNOS
TRIBUNALES DE CUENTAS
SIGEN
EXTERNOS
AUDITORA GENERAL DE LA NACIN
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA,
REVISIN, OTROS ENCARGOS DE
45
ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

RESOLUCIN TCNICA N 37
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

46

II. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA,

REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,
CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS
A. CONDICIN BSICA

INDEPENDENCIA
FALTA DE INDEPENDENCIA
RELACIN DE DEPENDENCIA
PARENTESCO
SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR
INTERESES SIGNIFICATIVOS
REMUNERACIN CONTINGENTE
REMUNERACIN SEGN EL RESULTADO o CONCLUSIONES
VINCULACIN ECONMICA
ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES
EVALUACIN CONJUNTA CON NORMAS LEGALES Y CDIGO DE
TICA, APLICNDOSE LA MS RESTRICTIVA

47

RELACIN DE DEPENDENCIA
no se considera el registro de documentacin contable,
preparacin de EECC y similares retribuidas con honorarios

PARENTESCO
cnyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en lnea
recta o colateral hasta el cuatro grado o por afinidad hasta
el segundo grado propietarios, directores, gerentes
generales o administradores

SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR O

ADMINISTRADOR
excluido socio o asociado de entidades sin fines de lucro,
cooperativas, etc.

48

INTERESES SIGNIFICATIVOS
en el ente auditado

REMUNERACIN CONTINGENTE
o dependiente de las conclusiones de su tarea

REMUNERACIN SEGN EL RESULTADO

del ejercicio o perodo, excepto aranceles profesionales

VINCULACIN ECONMICA
Entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser
jurdicamente independientes, tuvieran vinculacin significativa
de capitales, los mismos directores, gerentes o accionistas o que
por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una
organizacin econmica nica.
49

Independencia:
La Independencia es:

1.)Independencia de la mente
- el estado de la mente que permite la provisin de
una opinin sin ser afectado por las influencias que
deterioran el juicio profesional, permitiendo que un
individuo acte con integridad y ejercite la
objetividad y el escepticismo profesional; y

2.)Independencia en apariencia
-la anulacin de hechos y circunstancias que son tan
significativos que un tercero razonable e informado y
teniendo conocimiento de toda la informacin pertinente,
incluso cualquier resguardo aplicado, podra
razonablemente concluir que ha sido comprometida la
integridad, objetividad o escepticismo profesional de una
firma o un miembro de un equipo de confianza.
50

PROCESO DE AUDITORA CON ENFOQUE NIA

1. ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

Evaluacin del riesgo de aceptar o continuar un
compromiso de auditora

NICC 1, 220,
510

Convenir con el cliente los trminos del trabajo

210

2. PLANEACIN PRELIMINAR

300

Determinar los riesgos especficos (NIA 315) que surgen de:

Conocer el cliente, el ambiente y el control interno

315, 240,
250

Comprender el sistema contable y el uso de la TI

315, 240

Efectuar procedimientos analticos preliminares

520, 240

Evaluar la condicin de empresa en marcha

Establecer el nivel de significacin
Eventualmente, hacer consideraciones de auditora
relativas a entidades que utilizan organizaciones
Cr. C. Mora
de servicios

570
320, 240
402
51

PROCESO DE AUDITORA CON ENFOQUE NIA

3. DESARROLLAR EL PLAN

330, 240

Estrategia:
Decidir si buscar seguridad en el control
interno; y
Definir el alcance, la naturaleza y la
oportunidad de los procedimientos posteriores
de auditora.
1. Hay riesgos especficos con pre-confianza
en controles
2. Hay riesgos especficos y no confiar en
controles
3. No hay riesgos especficos con preconfianza en los controles
4. No hay riesgos especficos y no confiar
en controles
Resumir y comunicar el plan

Cr. C. Mora

300, 240,
52260

PROCESO DE AUDITORA SEGN NIA

4. EJECUCIN DEL PLAN
Probar la efectividad de controles
Efectuar las pruebas sustantivas (transacciones y
saldos) de auditora

330
500/599,
600, 610,
620

Examen de los hechos posteriores

560

Examinar la exposicin de los estados contables

Examinar informacin adicional a los estados
contables

720

Evaluacin de las incorrecciones identificadas y en

su caso de las no corregidas

450

Obtener la carta de representacin de la direccin

580

Cr. C. Mora

53

PROCESO DE AUDITORA SEGN NIA

5. CONCLUIR E INFORMAR
Preparar el memorando resumen de auditora y las
conclusiones

330

Definir el tipo de informe breve que corresponde,

prepararlo y emitirlo

700, 705,
706, 710

Comunicaciones con los encargados del gobierno

del ente y reguladores

260

Comunicaciones de las deficiencias en el control

interno

265

6. ACTIVIDADES POSTERIORES AL TRABAJO

Control independiente de calidad antes de entregar el
informe
Cr. C. Mora

220
54

PROCESO DE AUDITORA SEGN NIA

ACTIVIDADES CONTINUAS
Conducir y coordinar el trabajo

Evaluar permanentemente los riesgos y

modificar el planeamiento cuando sea necesario

220

240, 315, 330

Documentar apropiadamente el trabajo

230

Supervisar adecuadamente el compromiso y

efectuar las consultas necesarias

220

Cr. C. Mora

55

1. Convenir por escrito los trminos del encargo previa evaluacin

de la existencia de las condiciones necesarias
2. Planear la estrategia general que incluye programas de trabajo
detallados
3. Determinar la significacin o importancia relativa a nivel de los
EECC como a nivel de sus afirmaciones (saldos, transacciones y
cuestiones de exposicin)
4. Ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos de
incorrecciones significativas a nivel de los EECC en su conjunto
y a nivel de sus afirmaciones para lo cual es necesario:
a. Comprender la entidad, su ambiente y su sistema contable, y
b. Comprender los elementos
del
control interno que la entidad
Cr. C.
Mora
56
tiene en vigencia y que pueden tener efectos en la auditora

PROCESO DE AUDITORA CON

ENFOQUE NIA
5. Disear e implementar respuestas de auditora para los riesgos
de incorrecciones significativos detectados a nivel de los EECC
en su conjunto
6. Disear y ejecutar otros procedimientos de auditora (pruebas de
controles y procedimientos sustantivos) posteriores a los de
evaluacin de riesgos que respondan a los riesgos evaluados de
incorrecciones significativas a nivel de afirmaciones
7. Realizar los trabajos finales entre los que se incluyen el examen
de los hechos posteriores al cierre que puedan influir en los EECC
al cierre del perodo y los procedimientos analticos que respalden
las conclusiones obtenidas.
Cr. C. Mora

57

PROCESO DE AUDITORA CON

ENFOQUE NIA
8. Evaluar globalmente las incorrecciones detectadas
durante la auditora y sus efectos.
9. Evaluar la suficiencia (cantidad) y validez (calidad) de
las evidencias de auditora.
10. Obtener representaciones escritas de la direccin del
ente sobre las afirmaciones de los estados contables
11. Formar opinin y emitir el informe de auditora que
corresponda sobre los estados
contables
Cr. C. Mora
58

Asimismo, existen otras tareas continuas que se

ejecutan durante en el proceso iterativo de la
auditora, a saber:
Documentar en diferentes medios de soporte de informacin el
trabajo realizado.
Revisar el trabajo de los miembros del equipo de auditora.
Evaluar y administrar en forma dinmica el riesgo de auditora.
Comunicar los hallazgos significativos a los encargados del
gobierno de la entidad y, si correspondiera, a terceros.
Considerar las leyes y reglamentos aplicables.
Observar los requerimientos de control de calidad de la
prestacin profesional.

59

EVALUACIN
DEL
CONTROL INTERNO

60

RESOLUCIN TCNICA N 37
Evaluacin del control interno pertinente a la
valoracin del riesgo, siempre que, con relacin
a su tarea, decida depositar confianza en el
control interno
PASOS:
Relevar las actividades formales de control interno
que son pertinentes a su revisin
Comprobar que esas actividades formales de control
interno se aplican en la prctica
61

RESOLUCIN TCNICA N 37
Evaluar las actividades reales de control interno,
comparndolas con las que considere razonables

Determinar el efecto de la evaluacin mencionada

sobre la planificacin de modo de replantear en su
caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora seleccionados previamente

El contador podr emitir, en su caso, un informe con

observaciones y sugerencias para el mejoramiento del
control interno examinado

62

TCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL

INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES
63

Breve resumen RT 37
Evaluacin del control interno
pertinente a la valoracin del riesgo (siempre que
decida depostar confianza en el control interno)

Para definir la naturaleza, extensin

y oportunidad de los procedimientos

Replantear

Relevar las actividades formales de control

Comprobar que se apliquen en la prctica
Evaluar controles reales comparndolas con las
razonables en las circunstancias
(Pruebas de diseo de los controles)

64

PROCESO DE PLANEAMIENTO Y EVALUACIN DEL RIESGO

Perfil de la entidad y su negocio
Integridad y valores ticos.
Cdigos de conducta, polticas y practicas de negocios
Comunicacin de los mismos a clientes internos y externos
Compromiso con la competencia, requerimientos de
conocimiento y habilidades.
Evaluacin global del ambiente de control interno
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y corregir
eventos o actividades que afecten los objetivos del ente.
Identificacin de las reas de riesgo y materialidad
Identificacin y evaluacin de riesgos especficos
Mecanismos adecuados para identificar riesgos originados en
fuentes externas o internas
Evaluacin de los riesgos significativos
Plan de Auditora. Aprobado por el Comit de Auditora en forma
previa.
El proceso de auditoria

65

PERFIL DE LA ENTIDAD Y SU NEGOCIO

Estructura de la organizacin
Poltica de asignacin de autoridad y responsabilidad.
Informacin sobre las lneas de negocios, actividades,
operaciones, planes de accin,
Sistemas de informacin y comunicacin de la entidad
Marco regulatorio y societario a cumplir
Informacin sobre asociados, consejeros y funcionarios
Anlisis de la Informacin contable y Financiera -->
comparacin por medio de indicadores niveles de
eficiencia, rentabilidad, solvencia y liquidez.
Contexto econmico, cambiario, financiero, estabilidad
jurdica y poltica que puedan afectar la organizacin.

El proceso de auditoria

66

Breve resumen RT 37
Pruebas de
cumplimiento

Las actividades formales de control

son eficaces?
Si/no
Modificacin del Plan de Auditora

Informe
sobre
los controles

Revisin de operaciones o
hechos posteriores al cierre
Aplicacin de procedimientos de
Auditora sobre bases selectivas
El proceso de auditoria

67

EVALUACION GLOBAL DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

Controles gerenciales - Nivel organizativo:
Mtodo para proveer informacin relevante
Desarrollo de la estructura de control
Mtodos de salvaguarda fsica de los activos
Proceso apropiado de planificacin y presupuesto
Controles gerenciales - Nivel de supervisin:
Para validar los montos de las cuentas de los estados contables
Evaluar las contingencias
Proteger la integridad de la informacin
Controles del procesamiento de transacciones: (controles generales)
Procesos de autorizacin y registro correcto y completo
Auditora de sistemas y del Area de Sistemas (Tecnologa)
Auditora Interna.
Organizacin del rea de auditora
Metodologa y plan anual de trabajo.
El proceso de auditoria

68

Breve resumen RT 37
Revisin del
trabajo de
colaboradores

Controlar la ejecucin de lo planificado

Se cumplieron los objetivos?
Si/no
Modificacin del Plan de Auditora
Evaluar la validez y suficiencia de
los elementos de juicio examinados

Naturaleza y forma
en que se obtuvieron

Importancia relativa
en relacin
al conjunto

Grado de riesgo
inherente
Grado de seguridad
69
de los controles

IDENTIFICACION Y EVALUACION
DE RIESGOS ESPECIFICOS
Identificar los sistemas y susbsistemas a revisar
utilizacin de la matriz de riesgo y su ponderador de riesgo
utilizacin de las herramientas del Informe COSO
utilizacin de software y aplicativos para la auditora
identificar los tipos de errores que puedan impactar en los
estados contables
identificar los controles internos aplicados por la entidad
evaluar el riesgo remanente a cubrir con pruebas sustantivas
seleccionar los procedimientos de auditora de cumplimiento y
sustantivos a incluir en el plan de auditora
identificar los riesgos no controlables y los riesgos inherentes a
la actividad de la empresa
El proceso de auditoria

70

Breve resumen RT 37
Formarse una opinin sobre la razonabilidad
de informacin que contienen los EECC
Si/no
Emitir un Informe
Abstenerse
de opinar

Favorable
sin salvedades

Tipos de Opinin

Favorable
con salvedades

Adverso
71

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIN

PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS

DE LA AUDITORA?
NO
SIN INTERS
PARA EL
AUDITOR

S
ES EFICIENTE CONFIAR?

NO

EJECUTA
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

ENFOQUE
SUSTANTIVO

PUNTOS DBILES
ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORA

1. Contacto del cliente potencial =>aceptacin + carta compromiso.
2. Conozco la empresa => procedimientos valoracin del riesgo =>
identifico y evalo Riesgo de incorrecciones materiales
3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco en
base a riesgos + relevamiento formal del control interno o a
nivel de ambiente control (enfoque preliminar)
4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos con
riesgos=> respuestas para reducir el riesgo a un nivel
aceptable => actividades de gestin de la auditora
5. Aplico procedimientos de auditora
6. Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales
7. Discusin con la administracin => luego formacin opinin.
8. Trabajos finales de auditora

7
3

NORMAS DE AUDITORA RT 37
Auditora externa de estados contables con
fines generales
Normas para su desarrollo
A travs del desarrollo de este encargo de
aseguramiento, el contador debe reunir
elementos de juicio vlidos y suficientes que
respalden su opinin relativa a la informacin
presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinin sobre los EECC o abstenerse de

emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se
detallan a continuacin:
1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del
ente, sus operaciones, sistemas, su control interno,
las normas legales que le son aplicables y las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades.
2. Identificar el objeto del examen (los estados contables,
las afirmaciones que los constituyen existencia,
pertenencia al ente, integridad, medicin contable y
exposicin o lo que debieran contener).
3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar,
teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de
las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora,

preferentemente por escrito teniendo en cuenta:
* la finalidad,
* el informe a emitir,
* las caractersticas del ente
* las circunstancias particulares del caso y
* la valoracin del riesgo efectuada, con el objetivo de
reducir este ltimo a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.
5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que
permitan emitir su informe a travs de la aplicacin de los
siguientes procedimientos de auditora:
5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del
riesgo, siempre que decida depositar confianza en l. Esta
evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera
etapa para perfeccionar la planificacin en cuanto a la
naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de
auditora a aplicar.

La evaluacin del C.I. implica cumplir con los siguientes pasos:

5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son
pertinentes a su revisin
5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno
se aplican en la prctica.
5.1.3. Evaluar las actividades reales de C.I. comparndolas con las
que se consideren razonables en las circunstancias.
5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la
planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.
5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre
stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja,

documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos;
observacin de la existencia de bienes de uso)
5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por
ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).
5.6. Comprobaciones matemticas
5.7. Revisiones conceptuales.
5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.
5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, anlisis
de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin
de fluctuaciones de significacin).
5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos,
contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular

sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses
posteriores a la fecha de cierre)
5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin
5.13. Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la
idoneidad de la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento
5.14. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar
el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando
cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)
5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados
contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio
profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
* Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido
reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.
5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el
contador debe formarse una opinin:
* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos
significativos, de la informacin que contienen los
EECC en su conjunto,
* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de
informacin aplicable, o concluir que no le ha sido
posible la formacin de tal juicio.
5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables
(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y
auxiliares, planillas de clculo, conciliaciones de cuentas,
anlisis de cuentas y otro material que soporta los registros
2. Documentacin que respalda los asientos contables
(Remitos, facturas, recibos, notas de dbito y crdito,
informes de recepcin, notas de pedido, contratos, actas de
directorio y asamblea, actas de reuniones de socios y
similares)
3. Informacin de otras fuentes
(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una
argumentacin racional, Confirmaciones de terceros,
Manifestaciones de la direccin y otras)

ENTES CON LIMITACIONES EN LAS ACTIVIDADES

DE CONTROL DE LOS SISTEMAS

CAUSAS DE LIMITACIONES
empresas de familia; concentracin de
actividades;
documentacin escasa o deficiente;
registros inadecuados;
personal poco apto; activos no protegidos;
confusin entre el ente y el propietario
82

PROBLEMA
Personal poco apto

EFECTO
Imputaciones errneas
Provisiones inadecuadas

SOLUCIN :
Intensificar revisin de transacciones y determinacin de
provisiones. Revisin extensa posterior al cierre
Planes de cuenta y registros
inadecuados

Compilacin confusa
Falta informacin para exposicin

SOLUCIN:
Intensificacin revisin de operaciones de mayor trascendencia
Activos fsicos no protegidos

EECC con bienes inexistentes

SOLUCIN:
Ms controles sobre existencia de bienes al cierre
83

La evaluacin le permitir concluir sobre:

Limitaciones que afectan la informacin contable
Actividad global de control con comparadores
Estimacin preliminar, de grandes nmeros y seguimiento
posterior
Objetivo de la revisin que puede afectar la limitacin

ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Conocimiento apropiado
Identificar objeto del examen, riesgos, errores
Planificar en forma adecuada
Evaluacin actividades de control
Obtencin elementos de juicio
Anlisis de relaciones y patrones de comportam.
Evidencias de terceros
Anlisis conceptual de ciertas cuentas
Revisin analtica en general

84

CATEGORAS DE CONTROLES
1. AMBIENTE DE CONTROL
1.1. control por parte de la direccin
1.2. organizacin es estructura del ente
2. CONTROLES DIRECTOS
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

controles
controles
controles
controles

gerenciales
independientes
o funciones de procesamiento
para salvaguardar activos

3. CONTROLES GENERALES

85

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables
(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares,
planillas de clculo, conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas
y otro material que soporta los registros

2. Documentacin que respalda los asientos contables

(Remitos, facturas, recibos, notas de dbito y crdito, informes
de recepcin, notas de pedido, contratos, actas de directorio y
asamblea, actas de reuniones de socios y similares)

3. Informacin de otras fuentes

(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una argumentacin
racional, Confirmaciones de terceros, Manifestaciones de la
direccin y otras)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

INSPECCIN
OBSERVACIN
CONFIRMACIN
RECLCULO
REEJECUCIN
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
INDAGACIN

87

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Las normas internacionales establecen el siguiente orden
de prelacin:
1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DE RIESGOS
DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS
2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:
a. Pruebas de efectividad de controles
b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas,

montos de transacciones o asuntos de exposicin

88

INSPECCIN

Examen fsico de activos tales como dinero, cheques,

bienes de cambio y de uso y tambin el examen de
documentos en general, internos o externos al ente,
en papel o en cualquier otro soporte.
El examen fsico de dinero, cheques, documentos a
cobrar, bienes de cambio y de uso y otros similares
otorga una evidencia natural de enorme fuerza de
conviccin aunque nada dice acerca de su propiedad,
de su integridad ni de su medicin

OBSERVACIN
Examinar visualmente un procedimiento que est siendo
ejecutado por otros
Otorga evidencias referidas a ese momento. La observacin es
til, especialmente, paara la evaluacin de las actividades de
control interno que no dejan rastros de auditora (presenciando
sorpresivamente el despacho de las mercaderas, el auditor
puede observar si se recuentan o pesan al momento de dejar el
establecimiento).

Tambin se considera observacin a la presencia del

auditor en el recuento fsico de bienes de cambio
(tarea que le corresponde al personal del ente
auditado)

CONFIRMACIN
Procedimientos de confirmacin externa para
obtener evidencia de auditora
La evidencia de auditora es ms fiable cuando se
obtiene de fuentes independientes externas a la
entidad
La evidencia de auditora obtenida directamente por
el auditor es ms fiable que la obtenida
indirectamente o por inferencia
La evidencia de auditora es ms fiable cuando existe
en forma de documento, ya sea en formato
papel, soporte electrnico u otro medio

RECLCULO

Consiste en verificar la exactitud aritmtica en

documentos fuente y registros contables

Clculo de unidades fsicas por su precios, sumas en

hojas de registros contables tales como subdiarios y
diarios, control de frmulas, clculo de intereses y
otros

REEJECUCIN

Este procedimiento, bsicamente, requiere que

el auditor rehaga todos los pasos que conlleva
una determinada transaccin, (por ejemplo, una
compra, una venta, un pago de salarios, etc.),
ejecute los procedimientos de control que
originalmente fueron hechos por la entidad como
parte de su control interno, ya sea
manualmente o en forma electrnica.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Son evaluaciones de informacin financiera realizadas
mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre
datos financieros y no financieros.
Consisten en las comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes
tendencias que surgen de EECC sucesivos, cifras registradas con
presupuestos y otras.
Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida
necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes con otra informacin
relevante o que difieran de los valores esperados en un importe
significativo

INDAGACIN

Consiste en buscar informacin que provenga de personas

calificadas y reconocidas. La indagacin no consiste slo en
preguntar sino tambin en investigar sobre ciertas cuestiones
utilizando diversas fuentes.
Aunque se obtiene mucha informacin del cliente por la
indagacin a travs de los empleados y funcionarios, por lo
general, estas evidencias no pueden considerarse como
absolutamente convincentes pues no provienen de fuentes
independientes y pueden estar sesgadas.
En estos casos es necesario corroborarla con otros elementos
de juicio de mayor objetividad.

DOCUMENTACIN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la
evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones
alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinnimo el
trmino papeles de trabajo)
Las carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o
electrnicos, que contienen los registros que conforman la
documentacin de auditora correspondiente a un encargo
especifico, se denominan Archivo de auditora
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe
de auditora; y
(b) evidencia de que la auditora se planific y ejecut de
conformidad con las normas

96

La documentacin de auditora es til para algunos

propsitos adicionales, como son los siguientes:
Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la
auditora
Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la
supervisin la direccin y supervisin del trabajo de auditora, y el
cumplimiento de sus responsabilidades de revisin
Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo
Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditoras
futuras
Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones
Realizar inspecciones externas de conformidad con los
requerimientos reglamentarios

97

CMO ESTAMOS AHORA?

Cr. C. Mora

98

NORMAS DE AUDITORA
SANCIN DE LAS RT 32 A 35

SANCIN DE LA RT 37

ESTADO ACTUAL DE LAS NORMAS

99

ENTES COMPRENDIDOS
EN LA RT 26
(OBLIGACIN DE APLICAR NIIF EN LAS
ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV
HAY EXCEPCIONES)

Cr. C. Mora

100

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMA-

INFORMA-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA

FINANCIERA

HISTRICA

HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF
HISTRICA

101
101
101

RT 32
ADOPCIN NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORA DEL IAASB de la
IFAC

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

RT 34

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMA-

INFORMA-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA
RT 32
HISTRICA

FINANCIERA
RT 33
HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF

RT 35
HISTRICA

103
103
103

Adopcin de las Normas Internacionales de

Auditora
1. Prefacio, 2. Glosario,
3. Normas internacionales de auditora (NIA), y
4. Notas internacionales de prcticas de auditora

Aplicacin obligatoria
A partir de los ejercicios iniciados el 1 de julio de
2013 debern llevarse a cabo con NIA las auditoras
de los estados financieros que obligatoriamente
deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo
establecido en la Resolucin Tcnica N 26

Aplicacin opcional
Las auditoras que no cumplan con la condicin
establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrn
realizarse de acuerdo con NIA.

Aplicacin integral
Se aplicarn integralmente las NIA

Requisitos de control de calidad e independencia

El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta
Resolucin Tcnica debe cumplir tambin con la RT
34

RT 33
ADOPCIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE ENCARGOS
DE REVISIN DEL IAASB de la
IFAC

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

RT 34

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMA-

INFORMA-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA
RT 32
HISTRICA

FINANCIERA
RT 33
HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF

RT 35
HISTRICA

107
107
107

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por

el IAASB de la IFAC:
Normas internacionales de encargos de revisin
(NIER).
Notas internacionales de prcticas de encargos de
revisin (NIPER).
A partir de los periodos intermedios correspondientes a
los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2013
debern llevarse a cabo con NIER las revisiones de los
estados financieros correspondientes a perodos
intermedios cuyos estados financieros de ejercicio
completo se auditen con NIA aprobadas por la RT 32.

Estados financieros anuales

No se aplicacin las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas
por esta RT a los ejercicios econmicos completos

Aplicacin anticipada.
Los servicios previstos en esta Resolucin Tcnica se pueden
prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera
coherente con la aplicacin de las normas internacionales de
auditora aprobadas por la Resolucin Tcnica N 32 de la
FACPCE, para la auditora del ejercicio completo.

Requisitos de control de calidad e independencia.

El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolucin
Tcnica, debe tambin cumplir con la aplicacin de la Resolucin
Tcnica N 34 de la FACPCE

RT 34
ADOPCIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTROL
DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE
INDEPENDENCIA

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

RT 34

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMA-

INFORMA-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA
RT 32
HISTRICA

FINANCIERA
RT 33
HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF

RT 35
HISTRICA

111
111
111

Se adoptan la Norma Internacional de Control de

Calidad N 1 (NICC 1) Control de calidad en las
firmas de auditora que realizan auditoras y revisiones
de estados financieros as como otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados y las Normas de independencia
establecidas en el Cdigo de tica para Contadores
Profesionales

Obligados
Todo contador que manifieste haber realizado servicios
profesionales en los que se apliquen las normas
contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir
integralmente con las normas que se adoptan con esta
RT

Aplicacin opcional.
Los contadores que no realicen manifestaciones de la
naturaleza contenida en la seccin anterior podrn
cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan
en esta Resolucin Tcnica. La aplicacin de cada una
de estas normas debe ser integral.

Fecha de aplicacin y posibilidad de aplicacin

anticipada.
Esta Resolucin Tcnica rige desde el inicio del ejercicio
en que el contador quede obligado de acuerdo con la
seccin 4. Se permite su aplicacin en forma
anticipada.

RT 35
ADOPCIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE ENCARGOS
DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

RT 34

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMA-

INFORMA-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA
RT 32
HISTRICA

FINANCIERA
RT 33
HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF

RT 35
HISTRICA

115
115
115

Se adoptan los siguientes pronunciamientos

emitidos por el IAASB de la IFAC:
Normas internacionales de encargos de
aseguramiento (NIEA)
Notas internacionales de prcticas de
encargos de aseguramiento (NIPEA)
Normas internacionales de servicios
relacionados (NISR)
Notas internacionales de prcticas de
servicios relacionados (NIPSR)

Fecha de aplicacin RT 35
Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma
inmediata a su aprobacin.

Requisitos de control de calidad e independencia.

El auditor que aplique esta RT debe tambin cumplir con la
aplicacin dela RT 34.
El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones,
seccin 2.5) deber contar con la misma independencia requerida
que para una auditora.
En consecuencia, no se tendr en cuenta lo establecido en el
prrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar
procedimientos convenidos sobre informacin financiera)ni en el
prrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar

informacin financiera).

RESOLUCIN
TCNICA N
37

Cr. C. Mora

118

II NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE

AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y
SERVICIOS RELACIONADOS
CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO
PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS PREVISTOS
EN ESTA RT
NORMAS PARA EL DESARROLLO
DEL ENCARGO

NORMAS SOBRE INFORMES

119

III. NORMAS DE AUDITORA

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES
con fines generales
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES con
fines especficos
AUDITORA DE UN SOLO ESTADO
CONTABLE O DE UN ELEMENTO O
PARTIDA ESPECFICOS
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES
RESUMIDOS
Cr. C. Mora

120

IV REVISIN DE ESTADOS
CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS

Cr. C. Mora

121

V - NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN

GENERAL

EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE

PROSPECTIVA
INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS
Cr. C. Mora

122

VI - CERTIFICACIONES

Cr. C. Mora

123

VII - SERVICIOS RELACIONADOS

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

COMPILACIN
OTROS SERVICIOS RELACIONADOS:
INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS
EN OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
Cr. C. Mora

124

COMPARACIN ENTRE

RT 7 y RT 37
Cr. C. Mora

125

RT 7

SEGUNDA PARTE
II. Normas de auditora
en general

RT 37

II. Normas comunes a los

servicios de auditora,
revisin, otros encargos
de aseguramiento,
certificacin y servicios
relacionados

A. Condicin bsica para el

ejercicio de la auditora

A. Condicin bsica para el

ejercicio profesional en los
servicios previstos en esta RT

B. Normas para el desarrollo

de la auditora

B. Normas para el desarrollo del

encargo

C. Normas sobre informes

C. Normas sobre informes126

III. Normas de auditora

III. Normas sobre auditora

externa de informacin
contable

A. Auditora externa de EECC con

fines generales
Normas para su desarrollo
Normas sobre informes

A. Condicin bsica para el

ejercicio de la auditora
B. Normas para el desarrollo
de la auditora
Auditora de estados contables
C. Normas sobre los informes
Informe breve
Informe extenso

B. Auditora de estados contables

preparados de conformidad con
un marco de informacin con
fines especficos
C. Auditora de un solo estado
contable o de un elemento,
cuenta o partida especficos de
un estado contable

D. Auditora de estados
Cr. C. Mora
contables

resumidos

127

III. Normas sobre auditora

externa de informacin contable
Revisin limitada de estados
contables de perodos intermedios

IV. Normas de revisin de EECC

de perodos intermedios
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

C. Informe de revisin limitada de

EECC de perodos intermedios
Investigaciones especiales

V. Normas sobre otros encargos

de aseguramiento

C. Informe sobre los controles

C. Informes especiales

Certificacin

A-Otros encargos de
aseguramiento en general
B-El examen de informacin
contable prospectiva
C-Informes sobre los controles
de una organizacin de
servicios
VI. Normas sobre Certificaciones
128

Investigaciones
especiales

C. Informes especiales

VII. Normas sobre

servicios relacionados
A-Encargos para aplicar
procedimientos
acordados
B-Encargos de
compilacin
C- Otros servicios
relacionados. Informes
especiales no incluidos
en el Captulo V
Cr. C. Mora

129

Papeles de trabajo

II. Normas comunes a los

servicios de auditora,
revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicios
relacionados
(El contador debe
documentar
apropiadamente su trabajo
profesional en papeles de
trabajo)

Cr. C. Mora

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