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CUSTOS GERENCIAIS
PROBLEMATICA ATUAL:
REFELEXES:
O maior desperdcio fazer eficientemente aquilo que no agrega valor
O ambiente de negcios mudou: as informaes de custos devem mudar.
No gerencie seus negcios nos anos 90 com um sistema de contabilidade de custos
dos anos 40.
O que nossa empresa espera do futuro? Toda mudana traz riscos, mas qual o
risco de no mudar?
DIGA-ME COME ME CONTROLAS QUE EU SABEREI COMO AGIR Goldratt.
SE VOC CONHECE O SEU INIMIGO E CONHECE A SI MESMO, NO
PRECISA TEMER O RESULTADO DE UMA CENTENA DE BATALHAS. Sun Tzu,
500 A.C
PRODUTIVIDADE= OUTPUT
INPUT
JANEIRO
QUANTIDADE
100
CUSTO TOTAL
100
CUSTO UNITARIO 1,00
PRODUTIVIDADE -
FEVEREIRO
120
144
1,20
MARO
80
72
0,90
AVALIAO DA PRODUTIVIDADE:
INSUMOS
EMPRESA
GASTOS
PRODUTIVIDADE= faturamento
Gastos
PRODUTOS
FATURAMENTO
viso de mercado
viso da empresa
2
(viso de curto prazo)
EXEMPLO:
DESCRIO
PREO
GASTOS
CUSTOS
LUCRO
A
100,00
80,00
70,00
20,00
MAIOR EFICIENCIA
EXEMPLO:
Mo de obra= 10,00/hora 8 h/dia= 80,00/dia
Produto X = 1 h/unidade (padro eficiente)
Produo = 5 unidades
Tempo total utilizado = 6 horas
EXEMPLO CONTINUAO
a.Anlise Convencional
custo = 80,00 = 16,00/unidade
5
b. Anlise Necessria
custo = 1h x 10,00/hora = 10,00/unidade
custos =
50,00
ineficincia = 10,00
ociosidade = 20,00
80,00
c.Preo = 14,00
B
100,00
60,00
30,00
40,00
3
AVALIAO e CUSTEIO OBJETIVOS
Objetivos
a. Curto Prazo: Garantir a sobrevivncia das empresas.
b. Longo Prazo:
Eliminar deficincias*
Tcnicas
Mercadolgicas
*para aumentar a competitividade
DEFINIES
Gasto Valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa.
Custo Valor dos bens e/ou servios consumidos eficientemente na produo de
outros bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto.
Perda Valor dos bens e/ou servios consumidos de forma anormal ou involuntria.
Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal
usados).
Perda = gasto custo
Contabilidade
Controle
Gerenciamento
Custo-meta
necessrio separar o processo de formao de custos do processo de formao de
preos.
4
A LGICA DA MELHORIA CONTNUA
Eliminar/ Reduzir Protees
COMPOSIO DO TRABALHO
LGICA DE MELHORIA
Mantendo a mesma quantidade(esforo) de trabalho;
1. Eliminar Perdas
2. Reduzir trabalho adicional
3. Aumentar trabalho efetivo (sem forar o ritmo de trabalho)
5
CONDIES DE COMPETITIVIDADE DO MERCADO
METAS DA EMPRESA
PLANEJAMENTO
45 / HORA
50 / HORA
55 / HORA
CONTROLE
= 50/HORA
+2
55/ HORA
52 -3
PROBLEMTICA DE CUSTEIO
CUSTOS
CCUSTOS
VARIAVEIS
X
CUSTOS
FIXOS
Princpios de custeio
a. custeio por absoro total
b. custeio por absoro parcial
c. custeio varivel (direto)
CUSTOS
DIRRETOS
X
CUSTOS
INDIRETOS
Mtodos de custeio
a. custo- padro
b. centros de custos
c. ABC
d. UEPs
CUSTOS
TERMINOLOGIA E CONCEITOS BSICOS
ORIGEM DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Necessidade de
evoluo dadas
as complicaes
da produo
Crescimento
das organizaes
Intensificao
da concorrncia;
Escassez de
recursos;
Surgimento de
novos custos;
Reformulao da
contabilidade de
custos
Avaliao de
inventrios e de
resultados;
Planejamento e
controle das
atividades;
Tomada de
decises.
7
1. avaliao de inventrios de matrias primas, de produtos em processo e de
produtos acabados, assim como a determinao de resultados.
Tomadas de decises
1. fabricar ou sub-contratar
2. eliminao e ou agregao de linhas de produtos
3. aceitar ou rejeitar pedidos especiais
4. etc.
Apurao
(levantamento dos custos
Analise
(tabulao, aferio e comparao dos custos).
Quantidade de informaes
DEFINICES:
GASTO: valor dos bens e/ou servios adquiridos (engajados) pela empresa.
CUSTO: Valor dos bens e/ou servios consumidores eficientemente na produo de outros
bens e/ou servios. aquilo que deveria ter sido gasto.
PERDA: Valor dos bens e/ou servios consumidores de forma anormal ou involuntria.
Pode ser devido ociosidade (recursos no usados) ou ineficincia (recursos mal usados).
PERDA = GASTO CUSTO.
CLASSIFICAO DE CUSTOS
A.Quanto ao grau de mdia:
-Custo total x custo unitrio
B. Quanto variabilidade:
-Custo fixo x custo varivel
-Custo semi-fixo (escalonado) x custo semi-varivel (misto)
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C. Quanto facilidade de atribuio:
-Custo direto x custo indireto
CLASSIFICAO DE CUSTOS
A.Quanto ao grau de mdia:
Custo Total: valor bens e/ou servios consumidos para fabricar um conjunto de unidades
do produto.
Custo Unitrio: obtido pela diviso do Custo Total pelo nmero de unidades
produzidas.
B. Quanto variabilidade:
Custo Varivel: constante por unidade, varia direta e proporcionalmente ao volume de
atividades.
Ex: Custo de matria-prima
Custo Unitrio
$
Custo Total
$
_______
Custo Total
$
_________
Q
Custo Semi-Varivel (ou composto)
$
CF
Q
10
Custo Semi-Fixo (ou escalonado)
$
____
____
____
Q
CUSTEIO DE PRODUTOS
Afinal, o que o custo de um produto?
Custo a parcela do esforo de produo absorvida por um produto ou por uma
atividade produtiva.
11
12
OS GRANDES PRINCPIOS
(FILOSOFIAS) DE CUSTEIO
13
OS GRANDES PRINCPIOS DE CUSTEIO
1.Custeio por absoro total (ou integral)
Todos os custos fixos so distribudos produo.
2.Custeio por absoro parcial
Somente uma parcela ideal (normal) dos custos fixos distribudo produo.
3.Custeio direto (ou varivel)
Os custos fixos no so distribudos produo.
fixo
14
ABSORO TOTAL x ABSORO PARCIAL
Ex.: CF = 10.000,00/ms
Qnormal = 1.000 unidades/ms CF unit. = 10,00/unidade
Se Q = 800 unidades/ms
a.Custeio por absoro total:
CF = 10.000,00 = 12,50/unidade
800
EXERCICIO DE APOIO 1:
O gerente de vendas da empresa ABC est preocupado com a continua queda das vendas de
seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a concorrncia sofreu redues de
vendas menos significativas do que a sua empresa, o que lhe fez concluir que o maior
problema estava nos custos de produo. Em funo disso, mandou fazer um levantamento
das principais informaes relativas ao calculo dos custos de produo dos produtos
fabricados pela empresa. Essas informaes so as seguintes:
PROD. A
Custos fixos ($/ms) .......................................10.000,00
Custos variveis unitrios.......................................20,00
Capacidade de produo (un./hora).........................
5
Jornada de trabalho (horas/ms)............................200,00
PROD. B
20.000,00
15,00
4
200,00
PROD. C
15.000,00
30,00
5
200,00
CONTINUAO:
Alm desses dados, foram ainda levantadas algumas informaes relativas efetiva
utilizao da capacidade instalada da empresa:
PROD. A
PROD. B
PROD.C
Produo realizada:
a- maro............................................................1.000
700
800
b- abril.................................................................800
600
800
c- maio................................................................600
500
600
d- junho...............................................................500
400
500
horas trabalhadas
a- maro..............................................................200
200
200
b- abril................................................................200
180
160
c- maio...............................................................140
160
140
d- junho..............................................................140
120
100
15
CONTINUAO:
A empresa utiliza os principios do custeio por absoro total, e calcula seus preos de
venda da seguinte forma:
Preo= (custos variveis + custos fixos unitrios) x 1,4
PEDE-SE:
a. Com base nos dados apresentados, calcule os custos de
produo dos trs produtos para os 4 meses analisados,
considerando:
a. 1. custeio por absoro total (integral)
b. 2. custeio por absoro parcial.
c. 3. custeio varivel (direto)
b. classifique em efientes e/ou ineficientes os gastos incorridos
pela empresa nos 4 meses analisados, calculando ainda as
margens de lucro obtidas de acordo com o principio de
custeio por absoro parcial.
CONTINUAO:
A
20,00
10,00
30,00
B
15,00
25,00
40,00
C
30,00
15,00
45,00
total
Maro
Abril
Maio
junho
A
Parc.
Var.
total
B
Parc.
Var.
total
C
Parc.
Var.
16
CLCULO DOS CUSTOS UNITRIOS PRODUTO A
custo fixo
= v + --------------produo boa
custo fixo
= v + --------------produo boa
17
Junho : 20 + _____________ = 20,00
15,00
30,00
Custo fixo/un.
10,00
25,00
15,00
Custo total/un.
30,00
40,00
45,00
Maro
Abril
Maio
Junho
A
total
30,00
32,50
36,67
40,00
Parc.
30,00
30,00
30,00
30,00
B
total
43,57
48,33
55,00
65,00
Var.
20,00
20,00
20,00
20,00
Parc.
40,00
40,00
40,00
40,00
Var.
15,00
15,00
15,00
15,00
C
Total
48,75
48,75
55,00
60,00
Parc.
45,00
45,00
45,00
45,00
Var.
30,00
30,00
30,00
30,00
Ocios.
C
Custo
Inef.
Ocios.
Inef.
B
Custo
Ocios.
Inef.
Maro
Abril
Maio
Junho
Capacidade
Maro
1.000
Abril
1.000
Utilizao
1.000
Produo
1.000
Maio
1.000
1.000
300
700
200
800
100
600
Junho
1.000
300
700
200
500
Ociosidade
Ineficincia
18
c)clculo da verdadeira margem de lucro
A
Preo
Ab.P
B
Margem Preo
Ab.P
C
Margem Preo
Ab.P
Margem
Maro
Abril
Maio
Junho
Capacidade
Maro
1.000
Abril
1.000
Utilizao
1.000
1.000
Produo
Maro
Abril
Maio
Junho
700
800
Ab.P
30,00
30,00
30,00
30,00
Capacidade
Maro
1.000
Utilizao
1.000
Produo
1.000
300
200
1.000
A
Preo
42,00
45,50
51,34
56,00
Maio
1.000
100
600
B
Margem Preo
40,00% 61,00
51,67% 67,66
71,13% 77,00
86,67% 91,00
Abril
1.000
Ab.P
40,00
40,00
40,00
40,00
Maio
1.000
1.000
300
700
200
800
100
600
Junho
1.000
300
700
200
500
C
Margem Preo
52,50% 68,25
69,19% 68,25
92,50% 77,00
127,50% 84,00
Junho
1.000
300
700
200
500
Ociosidade
Ineficincia
Ab.P
45,00
45,00
45,00
45,00
Margem
51,67%
51,67%
71,11%
86,67%
Ociosidade
Ineficincia
EXERCICIO DE APOIO 2:
Voc acaba de ser contratado para gerenciar a rea de custo da empresa SM, e sua primeira
incumbncia a de recalcular os custos dos produtos por ela fabricados, bem como avaliar
sua lucratividade. Recorrendo ao banco de dados da empresa, voc obtm os seguintes
nmeros relativos ao ltimo ms de produo:
Tempo-padro de produo
Produo boa
Refugos
Custos variveis unitrios
Produto A
1h/un
50un
20un
10,00/un
Produto B
0,5 h/un
40un
20un
20,00/un
19
Esses dois produtos so fabricados numa nica mquina, a qual trabalha numa jornada
regular de trabalho de 200 horas. No ms analisado, entretanto, essa mquina trabalhou
apenas 150 horas, das quais 100 horas no produto A e 50 horas no produto B. Sabendo-se
que os custos fixos de produo somam $2.000,00/ms, PEDE-SE:
a)Utilizando-se dos trs princpios de custeio, calcule os custos unitrios dos dois produtos.
b)Detalhe os gastos incorridos pela empresa, classificando-se em eficientes, ociosos,
refugados e ineficientes.
20
MTODOS DOS
CENTROS DE
CUSTOS
21
MTODOS DOS CENTROS DE CUSTOS
Origem: Alemanha, 1900.
Outros nomes: RKW, BAC, MLC, Selees homogneas
BAC: Betriebsabrechnungsbogen (Mapa de alocao de custos)
RKW: Reichskuratorium fr Witschaft (Instituto que estabeleceu as regras bsicas para o
custeio de produtos)
MLC: Mapa de localizao de custos
Tcnica de alocao de custos aos produtos mais usados no Brasil e no mundo.
Sua sistemtica representa os procedimentos da contabilidade de custos tradicional.
A. 2.000,00
B.3.000,00
C.5.000,00
Na realidade, podem ser consideradas trs empresas distintas. Divide-se, ento, em sees
homogneas:
Servio/
Setor
X
1h
1h
1h
2h
1h
1h
0,5h
1,5h
Horas
totais
13h
6h
11h
22
A diviso da empresa em centros distintos conveniente para efeito de facilitar a
apropriao do custo.
Assim, o rateio das despesas mais fcil, mais correto e mais rigoroso, pois realizado em
campo mais delimitado.
CENTROS AUXILIARES
Suportam o processo operativo.
*Funo bsica: execuo de servios que beneficiam as operaes em geral.
Ex.: Eng., Manut., Compras, PCP, Almox., etc.
*Custos:- acumulados por responsabilidade departamental para controle;
- redistribudos aos departamentos produtivos para fins de custeio dos
produtos / servios.
CENTROS OPERACIONAIS
Contribuem, de forma direta, para a produo de um item ou servio e incluem os setores
nos quais os processos de execuo tm lugar.
Os custos atribudos a cada centro de custo operacional representaro o total dos custos
incorridos pelo setor, para a produo da totalidade dos itens que por ele passaram, num
determinado perodo de tempo.
Grande parte dos custos dos centros operacionais so indiretos, oriundos dos centros
auxiliares e , portanto, um redistribuio precisa desses custos indiretos entre os centros
operacionais indispensvel para a obteno dos custos reais dos produtos / servios.
23
BASES DE RELAO
*Servem para relacionar um item de custo com um determinado centro de custos.
*O melhor critrio para a escolha de uma base de relao relacionar o item de custo com
o seu fator casual mais prximo.
Ex.:- nmero de operrios; - Horas trabalhadas; - Valor das mquinas e equipamentos;
- nmero de unidades produzidas; - etc.
Tipos de bases de relao:
1. Bases de relao primria: Dos itens de custo para os centros de custo.
2. Bases de relao secundrias: dos centros de custos administrativos (comuns
ou auxiliares) aos centros de custos operacionais.
Adm. geral
50
10
10
-
Centro de
custos
Salrios
Depreciao
Mat. Consumo
Aluguis
total
Centro de
custos
Salrios
Depreciao
Mat. Consumo
Aluguis
total
Centro de
custeio
Salrios
Depreciao
Valor ($)
Projetos
100
20
20
-
Manuteno
100
20
5
5
-
Adm.geral
Oper 1
350
25
5
10
80
Oper 2
400
25
10
15
20
projetos
Manut.
Oper 1
Oper 2
projetos
Manut.
Oper 1
Oper 2
1000,00
1000,00
500,00
200,00
2700,00
1000,00
1000,00
500,00
200,00
2700,00
2500,00
3500,00
500,00
250,00
6750,00
2500,00
4000,00
500,00
250,00
1250,00
12.000,00
10.000,00
3.000,00
1.000,00
26.000,00
Base rateio
Valor ($)
Conf.relao
Valor equip.
Conf.requisio
rea
12000,00
10000,00
3000,00
1000,00
26000,00
Base rateio
Valor $
Conf.
Relao
Valor
equip.
Adm.
geral
5000,00
500,00
1000,00
100,00
6600,00
Projetos
Manut.
Oper 1
Oper 2
12000,00
Adm.
geral
5000,00
1000,00
1000,00
2500,00
2500,00
10000,00
500,00
1000,00
1000,00
3500,00
4000,00
24
Mat.consumo
Aluguis
Subtotal 1
No Empreg.
Hs de projeto
Horas manut.
Subtotal 2
Servio
X
Y
Conf.
Requisio
rea
3000,00
1000,00
500,00
500,00
500,00
500,00
1000,00
26000,00
100,00
6600,00
200,00
2700,00
3300,00
200,00
2700,00
825,00
1000,00
250,00
6750,00
825,00
2000,00
3620,00
13195,00
145 unid.
=
91,00/unid
250,00
7250,00
1650,00
3000,00
905,00
12805,00
200 horas
=
64,03/hora
Oper 1
2 unid.
1 unid.
Oper 2
1 hora
2 horas
182,00
91,00
64,03
128,06
Total
246,03
219,06
Especificao
Mo-de-obra direta
Mo-de-obra indireta
Superintendncia
Materiais indiretos
Depreciao
Energia Eltrica
Aluguis
ABRIL
15.000,00
8.000,00
5.000,00
10.000,00
12.000,00
3.000,00
8.000,00
61.000,00
MAIO
16.000,00
9.300,00
6.500,00
12.000,00
14.000,00
3.500,00
9.000,00
70.300,00
%FIXA
70%
100%
100%
20%
50%
40%
100%
Empregados
(nmero)
180
300
260
100
120
110
Sempre de acordo coma Seo de Estatsticas e Anlise, os gastos se execuo devem ser
distribudos aos diversos Centros de Custos segundo as seguintes bases de rateio primrias:
25
Cdigo
801
802
803
804
805
806
807
A seo de Estatstica sugere, ainda, que os custos primrios dos Centros de Custos
Comuns e Auxiliares devam ser distribudos aos Centros Operacionais de acordo com as
seguintes bases de rateio secundrias:
Centros
Comum
Auxiliar
Auxiliar
A empresa tem como capacidade 200horas/ms. No ms de abril, trabalhou 200 horas nas
reas operacionais e 190horas nas reas de apoio, enquanto que no ms de maio ambas as
reas trabalharam apenas 180horas. A empresa executa 3 servios diferentes, os quais
demandam os seguintes tempos-padro:
Servio
X
Y
Z
Abril
2.500
1.000
3.000
6.500
Maio
2.400
1.000
2.600
6.000