Metodologa de ejecucin de la Auditora de Gestin.

Etapas de la Auditora de Gestin.

1. Exploracin Y Examen Preliminar
Comprende el estudio que, previsto a la ejecucin de la auditora, se debe
realizar de la entidad, para la conocer los siguientes aspectos:
1. Estructura organizativa y funciones.
2. Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe
valerse de los correspondientes diagramas.
3. Caractersticas de la produccin o del servicio.
4. Capacidad de produccin o servicio instalada.
5. Plan de produccin o servicios.
6. Sistemas de costos, centros de costos, reas de responsabilidad, los
presupuestos de gastos y su comportamiento.
7. Fuentes

de

abastecimientos

de

las

materias

primas

materiales

fundamentales.
8. Destino de la produccin terminada o de los servicios prestados.
9. Cantidad total de trabajadores, agrupados por categoras ocupacionales, con
sus respectivas calificaciones.
10. Existencia de las normas de consumo y cartas tecnolgicas, as como ficha de
costo actualizada.
11. Existencia de normas de trabajo.
12. Revisar las informaciones que obra en el expediente nico que contiene
resultados de las auditoras, inspecciones, comprobaciones, y verificaciones
fiscales, anteriores.
13. Verificacin de las fuentes de financiamiento;
14. Evaluacin del Sistema de Control Interno Contable y Administrativo, para lo
cual se tendr en cuenta:

15. Conocer los sistemas de informacin establecidos y si son oportunos y

dinmicos.
16. Comprobar el cumplimiento de los principios del Control Interno.
17. Incluir todas las verificaciones que procedan arribar conclusiones respecto a la
eficacia del Control Interno; y
18. Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la eficacia del
Control Interno.
19. Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y Estados
Financieros, que permitan determinar si estos reflejan razonablemente su
situacin financiera y los resultados de sus operaciones s como el
cumplimiento de las disposiciones econmico - financieras.
20. Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los sistemas
automatizados de los procesamientos de la informacin.
21. Analizar el comportamiento de los indicadores econmicos fundamentales de
la entidad.
22. Revisar Informes Econmicos y otros documentos que brinden informacin
general sobre la situacin de la entidad.
23. Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con dirigentes, Tcnicos,
y dems trabajadores vinculados con la entidad, incluido las organizaciones
poltica y de masas; y
24. Efectuar un recorrido por las reas que conformen la entidad, a fin de observar
el funcionamiento en su conjunto.
Para conocer algunos de los aspectos antes sealados, podrn utilizarse
fuentes externas si se considera necesario. Al concluir la misma el Jefe de Auditora
deber evaluar la conveniencia de emitir un informe preliminar que resuma la
situacin del control. Este ser aconsejable cuando se considere que la duracin de la
auditora pueda prolongarse, con vista a permitir que la administracin comience a
adoptar medidas, lo que al decidirse contribuir a aligerar el informe final.

Planeamiento
Una vez realizada la exploracin, estarn creadas las condiciones para efectuar
el planeamiento de la auditora, que deber incluir, entre otros:
El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin, que deber conducir a:
Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las
expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones
y materias crticas;
Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas; y
Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar
Definicin de los objetivos especficos de la auditora.
Estos objetivos sern presentados a la autoridad facultada, para que de su
aprobacin; y determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran.
Atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad, se
determinar:
Cuntos auditores son necesarios y qu calificacin deben tener; y
Qu otros tcnicos son necesarios y de qu nivel de direccin.
Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los objetivos
trazados. Estos debern confeccionarse por los auditores participantes, revisarse por
el jefe de auditora y aprobarse por el supervisor, o por el jefe de rea.
Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la auditora, as como el
presupuesto.
Ejecucin

En esta etapa, como indica el ttulo, de donde se ejecuta propiamente la

auditora, por lo que se deber:
Verifica toda la informacin obtenida verbalmente; y
Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.
Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el trabajo realizado
por los auditores y especialistas debern tener en cuenta:
1. Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan los
incumplimientos y las desviaciones;
2. Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesaria.
3. Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el precio del
incumplimiento.
4. Presentar especial atencin para que la auditora resulte econmica, eficiente y
eficaz, que se cumpla dentro del marco presupuestado, as como que sirva de
instrumentos para coadyuvar a la toma de decisiones a la toma de decisiones
inteligentes y oportunas:
5. El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben realizarse sobre la
base de los objetivos definidos en el planeamiento.
6. El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la
unidad de auditora debidamente facultado; y
7. Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E", teniendo en
cuenta: Condicin, criterio, efecto y causa.
Informe
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma
clara, concreta, y sencilla los problemas, sus causas como una herramientas de
direccin.

No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:

1. Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los
especficos que fueron definidos en la etapa "Planeamiento".
2. Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir el efecto econmico de las ineficiencias prcticas
antieconmicas, ineficacias y deficiencias en general. Se reflejarn, tambin
de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado de
cumplimiento de las 3 " " y su interrelacin.
3. Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones
vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse
4. Recomendaciones:

Estas

deben

ser

generales

constructivas,

no

comprometindose la auditora con situaciones futuras que puedan producir en

la entidad.
5. Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el
precio del incumplimiento (daos materiales y perjuicios econmicos), as
como un resumen de responsabilidades. Tambin puede utilizarse grficos
para garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
6. Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe
reflejar el hallazgo ms relevante de forma amena, difana, precisa y concisa
que motive su lectura.
La Auditora Financiera
Es un examen sistemtico de los libros y registros de un organismo social; con
el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los
resultados de stas para poder informar sobre los mismos. La auditora financiera
mira el pasado, o sea, versa sobre las transacciones que ya se han efectuado. Por
ejemplo: los informes de auditora de estados financieros son medios para satisfacer a

bancos, proveedores, accionistas, entre otros., a esta tcnica le interesan los

desperdicios, errores, fraudes pasados, entre otros., y se enfocan a la mera situacin
financiera.
Objetivos de la Auditora Financiera.
Su objetivo es confirmar un estado de asuntos financieros, verificar que los
principios de la contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente y expresar
una opinin acerca del manejo financiero.
La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los
estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la
informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico
independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por
consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar.
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad
inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que
le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada
caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir
profesionalmente su trabajo.
La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de
validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda
efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.
Procedimientos y criterios de auditoria
Procedimientos

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un

grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos
o ms procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto
de programas de auditoria se le denomina plan de auditora.
Criterios
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y
principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que
viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y
circunscriben la informacin contable.
Objetivos en el Anlisis del Estudio del Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas.
Al estudiar las normas de auditora concluye que el Contador Pblico debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente en la
empresa que examina, con el fin bsico de determinar la confianza que puede asignar
a cada fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y oportunidad
que ha de dar a sus pruebas de auditora.
El estudio de la evaluacin del control interno, tienen como objeto primario la
formulacin de un programa de auditora, que al ejecutarse permite al Contador
Pblico emitir un dictamen sobre los estados financieros.

El fin de la revisin de los procedimientos de contabilidad y de control

interno, es averiguar cuales son los procedimientos empleados y la eficiencia del
sistema de control interno existente, como base para determinar el alcance del
examen. La revisin no termina con las investigaciones realizadas al principio de la
auditora sino que continan en el transcurso de ella.
Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificacin que pueda
recomendarse para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente. Estos aspectos
se deben comunicar por medio de memorndum de sugerencias, conteniendo las
deficiencias localizadas en la organizacin del negocio.
Muestreo estadstico en auditoria
Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a
menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de
transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna
caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en
relacin con las caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la
seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o aleatoria, que
es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene
la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable

Error esperado en el universo

Las tcnicas de muestreo.
Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el
control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el
ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la entrega del informe se
demorara durante meses; utiliza tcnicas de muestreo: al examinar una muestra
representativa de un amplio grupo de operaciones homogneas se pueden obtener
conclusiones acerca de todo el grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden
inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada
muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran nmero
de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que reflejara el
examen de la serie completa.

Fases
Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que
deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas;
especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que se
entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de auditora.

Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para determinar las

unidades concretas que formarn parte de la muestra.
Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de unidades a
seleccionar y que formarn la muestra.
Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
1. Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo
determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden
alfabtico.
2. Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo
deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
3. Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo
en bloque.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar
a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados.
El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de
calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir
los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de
calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera
efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los
equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin
para realizarlas.

Esto incluye:
1. Seleccin cuidadosa de los entrevistados
2. Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los
entrevistados y evitar una posible duplicacin.
3. Revisin de la informacin disponible
4. Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
5. Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin
6. Diagrama causa y efecto
Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un
formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta se emplea bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una
investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las condiciones
requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema. Las encuestas pueden ser
tiles para recopilar la informacin pertinente para la auditora. Pueden ser enviadas
por correo u otro mtodo a las personas, organizaciones, firmas privadas y otras
personas que se supone conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se
interesa o pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios,

administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de informacin

que podran servir de ayuda en la labor de auditoria.
Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en
trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes. Muestra
el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por tuberias y
depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a travs del
sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son
sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistema- los
canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que
permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en la
organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender los procedimientos existentes
con la finalidad de optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.
Sistema de Control Interno
El sistema de control interno es el plan de organizacin adoptado dentro de
una empresa para salvaguardar sus activos y asegurar el adecuado registro de las
transacciones comerciales. El trabajo, en base al anlisis de los circuitos
administrativos y contables, se dirige a la evaluacin de dicho sistema, verificando
que los controles funcionen y cumplan con su objetivo.

El control interno junto con la categorizacin de objetivos, los componentes y

criterios para la efectividad, y las discusiones asociadas, constituyen la estructura
conceptual del tema.
El control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de
desempeo y rentabilidad, prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
informacin financiera confiable, y a asegurar que la empresa cumpla con las leyes y
regulaciones, evitando prdidas de reputacin y otras consecuencias. En suma puede
ayudar a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a lo largo del camino.
Las exigencias de los negocios y su complejidad exigen de la auditoria una mayor
profundidad y planeacin de los trabajos en la evaluacin del control interno as como
una adecuada apreciacin de los temas a evaluar donde, de manera general no pueden
faltar a nuestro criterio elementos como:
El tamao de la empresa o negocio.
Caractersticas de la actividad fundamental.
Organizacin interna de la entidad.
Naturaleza de la entidad.
Problemas especficos.
Requisitos legales.
Analizar los estados financieros.
En la actualidad el control interno se ha dividido para su evaluacin en cinco
componentes interrelacionados, derivados de la manera en como la administracin
realiza los negocios, y estn integrados al proceso de administracin. Aunque los
componentes se aplican a todas las entidades, las compaas pequeas y medianas
pueden implementarlos de forma diferente que las grandes. Sus controles pueden ser

menos formales o menos estructurados, no obstante lo cual una compaa pequea

puede tener un control interno efectivo.
Auditora Operacional.
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o
parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su
propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados
por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas relacionadas bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economa. Es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adems
de evaluar la calidad de las operaciones.
Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en
forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo. Polticas y
procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los
recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la Organizacin se han
alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.
La Auditoria Operacional formula y presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad
y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante
modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva, desarrolla la
habilidad para identificar las causas operacionales posteriores y explican sntomas
adversos evidente en la eficiente administracin.

Objetivos y Alcance de la Auditora Operacional.

El Objetivo de la Auditoria Operativa es identificar las reas de reduccin de

Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines
constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas, en base a lo cual se determina
que:
1. La Auditoria Operativa determina si la funcin o actividad bajo examen
podra operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva.
2. Uno de los objetivos de la Auditoria es el de determinar si la produccin del
departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan
variados informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los
Estados Financieros.
3. La Auditoria Operativa determinar si se ha realizado alguna deficiencia
importante de poltica, procedimientos y prcticas contables defectuosas.
4. La Auditoria Operativa las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan
realizado durante el ejercicio.
5. Determinar la razonabilidad de la poltica y normas que se dan en la empresa.
6. Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la
cantidad, calidad y las clases de compras si se hubiesen realizado.

Metodologa de la Auditora Operacional

No existe aun una metodologa que aplique un auditor operativo en la

realizacin de su labor; al auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su
experiencia como auditor.
Bsicamente se aplica cuatro caractersticas de la auditora operativa:
1. Familiarizacin: Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la
actividad, como van a lograrse y como van a determinar los resultados.
2. Verificacin: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de
transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico; el tamao de
esta depender de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea
necesario par que represente razonablemente la poblacin de la cual se seleccion. Al
realizar la verificacin los auditores usualmente estn interesados en tres temas:
calidad, periodo correcto y costo.
3. Evaluaciones y Recomendacin: Las recomendaciones deben hacerse solamente
cuando el auditor est totalmente seguro; como resultado de su examen y examen.
4. Informar De Los Resultados A La Direccin: el Auditor debe reservarse para la
conclusin del examen. Los Auditores proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y
mantienen mejores relaciones con la direccin departamental cuando comentan los
hechos que han encontrado. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia
que todas las deficiencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrar una
aceptacin amistosa tanto por parte de la direccin General como de la Operativa.

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Las normas de auditoria generalmente aceptadas, pueden clasificarse como

siguen:
Normas Generales o Personales
Normas relativas a la Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la informacin y al dictamen
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines emitidos por el comit de
Auditoria de Instituto Americano de Contadores pblicos de los estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser
contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin
prctica en el campo de una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como

especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por cuanto no garantizar

calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, entre otros.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los
dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, entre otros.)