Legislacin Empresarial

LEGISLACIN EMPRESARIAL

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Quines estn obligados a

presentar la DD.JJ Anual del I.R
de 3era. Categora?

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OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA:

(Artculo 79 de la L.I.R., artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9 de
la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo
N 047-2004-EF).

Estn obligados a presentar la DD.JJ

Anual del I.R de 3era. Categora
Los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta
Las personas o entidades generadoras de rentas de tercera
categora, que hubieran realizado operaciones gravadas
con el (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de
sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS.

Actividades generadoras de Rentas de Tercera

Categora:

Las Derivadas de:

Comercio

Transportes

Industria o
Minera

Bancos

(Artculo 28 de la Ley L.I.R.)

Explotacin
Agropecuaria

Garajes

Hoteles

Agentes mediadores
de comercio

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Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora:

(Artculo 28 de la L.I.R.)

Las Derivadas de:

Las que obtengan los Notarios

Las ganancias de capital

Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas
La cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares

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No obligados a presentar la declaracin jurada:

Los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

El Nuevo Rgimen nico

Simplificado Nuevo RUS

El Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta - RER

D.L N937
modificado
por D.L N 967

Captulo XV de la
Ley modificado
por D.L N 968 y N
1086

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Medio para declarar:

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La presentacin de la Declaracin se podr

realizar por:
Internet
-MEPECOS

Mediante SUNAT Virtual:

www.sunat.gob.pe

-PRICOS
-CON PAGO CERO
(obligatorio)

MEPECOS: en la red bancaria

PRICOS: en sus dependencias

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Los Principales Contribuyentes:

Presentan su DDJJ

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Oficinas sealadas por la SUNAT

SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)

Los sujetos considerados Medianos y

Pequeos Contribuyentes

Agencias bancarias autorizadas

Presentan su DDJJ
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero,
la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual

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Documentacin que debe mantener el

contribuyente

Los contribuyentes
Debern conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico

Comunicar a
la SUNAT

En situaciones
como:
Libros
Prdida
Destruccin

Registros
Documentos
Otros
Antecedentes

15 Das hbiles a partir

de los hechos.
60 Das calendarios para
rehacer dichos libros, a
partir del da siguiente de
los hechos

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Balance de Comprobacin

Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a

presentar el Balance de Comprobacin si sus ingresos son iguales o
superiores a 500 UIT(S/.1850,000).

Exceptuados:-empresas supervisadas por la SBS,-cooperativas,eps,-concesionarios de transporte y distribucin de gas,-los que

obtuvieron en el 2013 solo rentas exoneradas,-administradoras de
fondos colectivos.

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INGRESOS BRUTOS
(-)Costo Computable
RENTA BRUTA
(-)Gastos
(+)Otros Ingresos

Determinacin del
Impuesto:

RENTA NETA
(+) Adiciones

(-) Deducciones
(-)Prdidas Tributarias compensables
de ejercicios anteriores

RENTA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

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Renta Bruta

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(Artculo 20 de la L.I.R.)

Est constituida por:

El conjunto de ingresos afectos al IR que
se obtengan en el ejercicio gravable.

Ingreso Neto
Total

Costo
Computable

Ingresos
Provenientes
de la
enajenacin
de Bienes

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Renta Bruta
Ejemplo:

Ventas Brutas

60,800

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos

similares
que respondan a las costumbres de la plaza

1,216.00

(=) Ventas Netas (ingreso neto total por la enajenacin de bienes)

59,584.00

(-) Costo de Ventas (Computable de bienes enajenados)

36,480.00

= Renta Bruta

23,104.00

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Renta Neta

(Artculo 37 de la L.I.R.)

Se deduce de la siguiente
manera:
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:

Razonabilidad
En relacin con los ingresos del contribuyente

Criterios
Generalidad
Retribuciones y otros conceptos que se
acuerden a favor del personal

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Principio de Causalidad

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Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se logre

Mantenimiento
De la fuente
Generacin
de ganancias
de capital

la generacin de la renta.
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

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Principio de Causalidad

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Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.

Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido

por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.

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Criterio de lo Devengado
Criterio de lo
Devengado

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A

LMITE:
1. Intereses de deudas

2. Prima de seguro de inmueble de propiedad

3. Castigos por deudas incobrables

4. Gastos destinados a prestar al personal

servicios recreativos.

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5. Gastos de representacin

6. Remuneraciones a los directores de

sociedades annimas

7. Remuneraciones del titular de una EIRL. accionistas,

participacionistas

8. Gastos de viaje por concepto de transporte y

viticos
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores

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10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que
no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto

12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categora
13. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa
14. Los gastos por concepto de donaciones

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DEDUCCIONES CONDICIONADAS

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COMPENSACIN DE PRDIDAS DE
TERCERA CATEGORA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas

podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los
siguientes sistemas:

A) Compensar la prdida neta total de tercera categora

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable,
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

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B) Compensar la prdida neta total de tercera categora

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que

obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
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Sistemas de compensacin de
prdidas
Sistema A
Plazo lmite de
compensacin: 4 aos
contados a partir del ejercicio
siguiente al de su
generacin.
Se aplica contra el 100% de
la renta neta de cada
ejercicio.

Sistema B
No tiene plazo lmite de
compensacin.
Se aplica hasta el 50% de la
renta neta que obtengan en
los ejercicios inmediatos
posteriores.

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3. Tasa del Impuesto a la Renta

Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas
de tercera categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
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Tasa Adicional

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa

adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso
g) del 24- A . El impuesto determinado deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.

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4. Crditos contra el Impuesto

a. Crdito por Impuesto a la Renta

de Fuente Extranjera
Los contribuyentes que obtengan Rentas de
Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto
tienen derecho a un crdito equivalente al
monto del Impuesto a la Renta pagado en el
exterior por dichas rentas, siempre que dicho
monto no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.

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El crdito por las donaciones realizadas sin
estar inscritas en el registro de donantes, que
tengan como fin la atencin a la poblacin
afectada por los desastres naturales
El importe del crdito ser el que resulte de
aplicar la tasa del Impuesto a la Renta del
donante sobre los montos donados que en
conjunto no excedan del diez por ciento
(10%) de su renta neta del ejercicio 2010,
luego de efectuada la compensacin de
prdidas (Tercera Disposicin Transitoria de la
Ley 29200).

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c. Saldos a favor del Impuesto de
ejercicios anteriores

Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios

anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones
juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan
sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.

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D - Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta acreditados contra el ITAN
Los contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la
opcin de utilizar contra el Impuesto Temporal a
los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el
monto efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar
dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a
devolucin contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio.

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E. Pagos a cuenta mensuales del

Ejercicio

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del

impuesto anual que corresponde abonar al
contribuyente, ste podr optar por solicitar la
devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra
los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo
por los meses siguientes al de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual.
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f. Retenciones por Rentas de Tercera
Categora.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as
como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de
tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho
ejercicio.

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g. Saldo a favor del Exportador

El saldo a favor del exportador
correspondiente al Impuesto General a
las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que
no haya sido aplicado contra sus
operaciones gravadas con dicho
impuesto por ser stas insuficientes
para absorber dicho saldo, podr
compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la
Renta.

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h. Impuesto Temporal a los Activos
Netos

En caso de que se opte por la devolucin del

saldo no aplicado, ste derecho nicamente se
generar con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo
cual deber consignar el saldo en la casilla 279
Saldo del ITAN no aplicado como crdito
del rubro Crditos contra el Impuesto a la
Renta del Formulario Virtual N 662.

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Caso Practico

La empresa UNIVERSIA SAC , que se encuentra acogida al

Rgimen General del Impuesto a la Renta, nos presenta la
siguiente informacin durante el ao 2012:

Efectu ventas por S/ 16,000.00. El 30% de las ventas es al

crdito y la diferencia es al contado
Los gastos de administracin ascienden al 2% del total de las
ventas.
Los gastos de ventas es S/ 3,000 ms que los gastos de
administracin.
Las compras de mercadera es de S/ 8,000.00

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Caso Practico

El inventario inicial de mercaderas fue de S/ 5,000.00

El inventario final de mercadera fue S/ 2,000.00
Otros gastos: S/180.00 que fueron por multas pagadas a
la SUNAT.
Los gastos financieros fueron de S/ 400.00
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el ao
2012
Enero- Diciembre=150.00 nuevos soles
Determinar a cunto asciende el Impuesto a la Renta
Anual
Determinar si existe regularizacin del impuesto a la
renta y cul es el importe

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SOLUCIN
ESTADO DE RESULTADOS
16,000.00
ventas
-11,000.00
costo de ventas
5,000.00
UTILIDAD BRUTA
-320.00
Gasto de Administracion
-3,320.00
Gastos de Ventas
1,360.00
UTILIDAD DE OPERACIN

ANALISIS
INV INICIAL
COMPRAS

OTROS INGRESOS

PAGOS A CUENTA

OTROS EGRESOS

REGULARIZACION

GASTOS FINANCIEROS
SANCIONES ADM. FISCALES
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO

INV FINAL

Costo de Ventas

IMPUESTO RENTA

5,000.00
8,000.00
-2,000.00
11,000.00
288.00
150.00
138.00

-400.00
-180.00
780.00

-288.00
492.00

UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
+ REPAROS
TRIBUTARIOS
BASE IMPONIBLE IMP.
RENTA
IMPUESTO A LA RENTA

780.00
180.00

960.00
288.00

Recuerde: las multas se adicionan para el calculo del Impuesto

a la renta

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