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XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
Introduo
Referencial terico
Segundo Megliorini (2007), para entender a sistemtica de apurao de custo
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
necessrio conhecer o significado dos principais termos utilizados nessa rea. Embora na
literatura especializada encontremos conceitos diversos para esses termos. Diferenciam-se
gastos de desembolsos e, ainda, custos de despesas ou investimentos.
Martins (2003, p. 24) define: a) Gasto compra de um produto ou servio qualquer,
que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). J Padoveze (2004, p.
311) define que gasto Significa receber os servios e produtos para consumo para todo o
processo operacional, bem como os pagamentos efetuados e recebimentos de ativos.
Desembolso definido por Martins (2003, p. 25) como Pagamento resultante da aquisio do
bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto
defasada ou no do momento do gasto. Padoveze (2004, p. 312) chama de pagamento,
dizendo que So os atos financeiros de pagar uma dvida, um servio ou um bem ou direito
adquirido. a execuo financeira dos gastos e investimentos da empresa. Lembrando que
Padoveze considera diferente gasto de investimento, distino que no feita por Martins.
Para Padoveze (2004, p. 311) investimentos So os gastos efetuados em ativo ou
despesas e custos que sero imobilizados ou diferidos. So gastos ativados em funo de sua
vida til ou benefcios futuros. No conhecimento emprico pode ser chamado de
investimento algo que se adquire para melhorar o trabalho diminuindo seu custo de
realizao.
Warren, Reeve e Fess (2003, p. 5) que afirmam que Custo um desembolso de caixa
ou seu equivalente, ou o compromisso de pagar em espcie no futuro, com propsito de gerar
receitas. O custo definido por Martins (2003, p. 25) como Gasto relativo a bem ou servio
utilizado na produo de outros bens ou servios. Padoveze (2004, p. 312) explica que So
os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. Martins
(2004, p. 25) afirma tambm que O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal,
isto , como custo, no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio. Assim sendo pode-se interpretar que
todo custo um gasto mas nem todo gasto um custo.
Padoveze (2004, p. 312) define que Despesas so os gastos necessrios para vender e
enviar os produtos. De modo geral, so os gastos ligados s reas administrativas e
comerciais. O custo dos produtos, quando vendidos, transformam-se em despesas. A
argumentao de Martins (2003, p. 25) sobre despesa descrita como:
em ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas. [...]
Todos os custos que so ou foram gastos se transformam em despesas quando da
entrega dos bens ou servios a que se referem. Muitos gastos so automaticamente
transformados em despesas, outros passam primeiro pela fase de custos e outros
ainda fazem a via-sacra completa, passando por investimento, custo e despesa.
Martins (2003, p. 26) ressalta que No se confunde com a despesa (muito menos com
o custo), exatamente por sua caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um
sacrifcio feito com inteno de obteno da receita. Com base nos autores citados pode-se
perceber que todo custo, despesa ou investimento um gasto que implica em desembolso. As
perdas so ocasionadas no pela atividade normal da empresa, mas por fatos anormais que
ocorrem em um determinado perodo. Percebe-se ainda que, tanto a maioria dos
investimentos, quanto os custos tornam-se despesas pela sua perda de valor ou por sua
utilizao na produo.
2.1 Classificaes dos custos
De acordo com Megliorini (2007), os custos precisam ser classificados para atender
s diversas finalidades para as quais so apurados Os custos podem ser classificados quanto
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aos produtos fabricados, como custos diretos e custos indiretos. Quanto ao comportamento,
em diferentes volumes de produo, classificam-se custos fixos e custos variveis
(MEGLIORINI, 2007).
A regra bsica para essa classificao : se for possvel identificar a quantidade do
elemento de custo aplicada no produto, o custo ser direto. Se no for possvel identificar essa
quantidade, o custo ser indireto (PADOVEZE, 2004).
Portanto, custo direto quando sua apropriao ao produto acontece pelo que esse
produto consumiu de fato (MARTINS, 2003). No caso da matria-prima, pela quantidade
efetivamente consumida, e, no caso da mo-de-obra direta, pela quantidade de horas de
trabalho (BRUNI; FAM, 2004). O custo indireto: a apropriao de um custo ao produto
ocorre por rateio, que faz com essa apropriao seja descaracterizada como direta.
Megliorini (2007) afirma que custos:
So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa.
So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto,
podemos dizer que os custos so os gastos relacionados aos produtos,
posteriormente ativados quando os produtos objeto desses gastos forem gerados. De
modo geral so os gastos ligados rea industrial da empresa. Despesa: Bem ou
servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
De acordo com Megliorini (2007), para que possamos estudar o comportamento dos
custos, classificaremos as contas antes apontadas como custos diretos e indiretos como custos
fixos e custos variveis. O motivo compreender o comportamento dos custos frente s
mudanas de volume de produo. Portanto, para classificar um custo como fixo ou varivel,
preciso verificar como ele se comporta quando h alteraes no volume de produo. Se o
volume se alterar e o custo tambm, ele ser varivel, seno ser fixo (CREPALDI, 2004).
De acordo com Leone (2000, p. 48), o auxlio administrao nos processos de
planejamento e tomadas de decises realizado com o uso dos custos fixos, variveis e
semivariveis, entre tantos outros tipos de custos. Todavia, h diversidade de conceitos de
custos diferentes criados para atender s necessidades gerenciais.
Sendo assim, pode-se dizer que custos so desembolsos financeiros de cada setor da
empresa, classificados em diretos e indiretos, fixos e variveis, aplicados na produo dos
seus produtos distribudos na quantidade de produtos produzidos, fornecendo informao real
quanto ao seu custo de produo, auxiliando a empresa em suas tomadas decises (ZORZO,
2011).
2.2 O custeio por absoro
Segundo Megliorini (2007, p. 2), os mtodos de custeio determinam a forma de
valorizao dos objetos de custeio. Objeto de custeio tudo o que se deseja conhecer o custo
(SCRAMIN; BATALHA, 2007). Existem diferentes mtodos de custeio, que so adotados de
acordo com os objetivos visados pela empresa: custeio por absoro, custeio pleno, custeio
varivel e custeio ABC. Nesta pesquisa apresenta-se somente o mtodo de custeio por
absoro.
O custeio por absoro foi o primeiro mtodo de custeio utilizado pelas indstrias.
Surgiu da adaptao da contabilidade comercial para as necessidades das indstrias e segue os
princpios contbeis (MARTINS, 2003). Custeio por absoro um sistema bastante antigo,
derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC`s), sendo definido
por Martins (2003, p. 37) Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so
distribudos para todos os produto ou servios feitos. Crepaldi (2003, p. 87) acrescenta que
o mtodo derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e , no
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Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. Portanto, amplamente
utilizado em empresas de qualquer porte, principalmente por ser aceito pela legislao do
Imposto de Renda no Brasil (ZANLUCA, 2011). Diferentes conceitos podem ser atribudos
ao custeio por absoro. O Erro! Fonte de referncia no encontrada.2 demonstra os
conceitos de custeio por absoro de trs autores de contabilidade de custos e gerencial.
LEONE
O custeio por absoro aquele
que faz debitar ao custo dos
produtos todos os custos da rea de
fabricao, sejam esses custos
definidos
como
diretos
ou
indiretos, fixos ou variveis, de
estrutura ou operacionais. O
prprio nome do critrio
revelador dessa particularidade, ou
seja, o procedimento fazer com
que cada produto ou produo (ou
servio) absorva parcela dos custos
diretos e indiretos, relacionados a
fabricao.
CREPALDI
SANTOS
O custeio por absoro consiste na A metodologia de custeamento
apropriao de todos os custos de pelo mtodo por absoro
produo para os produtos ou considerada como bsica para a
servios produzidos, levando em avaliao de estoques pela
conta todas as caractersticas da contabilidade financeira, para fins
Contabilidade de Custos. Por essas de levantamento de Balano
caractersticas seus custos vo para Patrimonial e de Resultados, com a
o ativo na forma de produtos e s finalidade de atender a exigncias
podem ser consideradas despesas fiscais e societrias, entre outras.
ao ocorrer venda do produto Este mtodo falho, como
Princpio da Realizao. bom instrumento gerencial, pois tem
deixar claro que uma empresa no como premissa bsica os rateios
deve alterar sua maneira de dos chamados custos fixos que,
apropriar
os
custos apesar de aparentarem lgicos,
constantemente, pois existem podem fazer distores nos
diferenas entre eles e, quase resultados.
sempre, essas mudanas podem dar
uma falsa impresso dos resultados
obtidos.
Fonte: adaptado de Leone (2000, p. 242), Crepaldi (2004, p.88) e Santos (2005, p. 24).
Outra diferenciao deve ser feita entre os custos diretos e os custos indiretos.
Padoveze (2004, p. 328) define que Custos diretos so os custos que podem ser fisicamente
identificados para um segmento particular sob considerao. Assim, se o que est sob
considerao uma linha de produtos, ento os materiais e a mo-de-obra envolvidos em sua
manufatura seriam ambos custos diretos. Padoveze (2004, p. 328) diz ainda que custos
indiretos So os gastos industriais que no podem ser alocados de forma direta ou objetiva
aos produtos ou a outro segmento ou atividade operacional, e caso sejam atribudos aos
produtos, servios ou departamentos, ser atravs de critrios de distribuio ou alocao.
Martins (2003, p. 49) afirma o mesmo, dizendo que Outros realmente no oferecem condio
de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira
estimativa e muitas vezes arbitrria (como aluguel, a superviso, as chefias etc.). So os
Custos Indiretos com relao aos produtos.
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Metodologia
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Possveis substitutos
L-200
S.10
Parati
Gol
Gol
Quadro 2 - Possveis substitutos locados para os veculos prprios do campus de Tangar da Serra.
O perodo analisado foi de 2008 a 2010, pois, para verificar as variaes dos custos no
decorrer de alguns anos. Foi levado em considerao, tambm, a disponibilidade das
informaes junto ao setor financeiro do campus de Tangar da Serra e da Sede, em Cceres.
Os valores de locao foram obtidos a partir de pesquisa documental na ata de registro de
preos de 2010. As atas de 2008 e 2009 no estavam disponveis, portanto, no pode-se
comparar os custos de manuteno e de locao nestes dois anos.
4
Resultados
O Governo do Estado de Mato Grosso passou a locar veculos para sua frota desde
2007, segundo Mato Grosso (2010), prego n. 036/2007 para a locao de veculos uma
modalidade indita no Estado e que ser muito mais vantajosa do que a compra de veculos
novos. As atas de registro de preos dispem que a manuteno dos veculos locados dever
ser efetuada no prazo mximo de 24 horas, devendo entregar outro veculos da mesma
categoria e potncia quando ocorrer a extrapolao do prazo acima estipulado, sem nus
adicional para a administrao (MATO GROSSO, 2010).
Todavia, a substituio de veculos sem condies de uso no desobriga a
Administrao de ressarcimento financeiro em caso de mau uso do veculo e aps as devidas
comprovaes tcnicas, contraditrio, ampla defesa e processo administrativo pertinente
(MATO GROSSO, 2010). Para evitar este ressarcimento, a manuteno dos veculos deve ser
realizada quando solicitado pela locadora ou quando for verificado problemas mecnicos e
outros. Alm das manutenes de rotina, a locadora responsvel por todos os tributos
pertinentes aos veculos. Todos os tributos e seguros dos veculos devem estar em dia (MATO
GROSSO, 2010).
1.1
Os gastos considerados como custos, nesta pesquisa, foram manuteno dos veculos
referente a troca de peas, pneus e reparos, conserto motor, suspeno, parte eltrica ,
funilaria, lavagem, troca de leo, filtros e mo de obra. O veculo Mitsubishi L200 4x4 GL,
placa JZX 0993, ano de fabricao 2004, foi adquirido com recursos prprios.
Os custos de manuteno deste veculo totalizaram R$ 54.863,57, entre 2008 e 2010.
Percebe-se que, nos meses de janeiro e fevereiro, nos trs anos, no existem custos
registrados. Isso ocorre, pois, nestes meses o sistema de pagamentos do Estado fica
indisponvel (fechado), aguardando recursos financeiros provenientes da arrecadao de
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tributos estaduais. Nos meses seguintes, maro e abril, os custos so maiores que nos demais
meses. O valor de R$ 9.525,00, em abril de 2008, refere-se parte do motor que teve de ser
substitudo, bloco do motor. Em maro de 2010, os R$ 13.604,73 referem-se manuteno de
parte eltrica e suspenso. Ambos merecem destaque, pois, so custos que no ocorrem com
frequncia. O total de manuteno dos trs anos analisados dividido por 36 meses gera a
mdia mensal de custos de R$ 1.523,99 (Tabela 1). A mdia mensal justifica-se, pois, mesmo
no havendo financeiro para manuteno, os veculos continuam prestando servio.
Tabela 1. Custos mensais e anuais do veculo JZX-0993, 2008-2010, em R$ e %.
MS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
ANO
2008
9.525,00
4.575,00
4.817,00
40,16
19,29
20,31
2.361,60
2.363,30
75,00
9,96
9,96
0,32
23.716,90
100
ANO
2009
ANO
2010
TOTAL
60,00
0,69
13.604,73
60,58
3.130,06
36,02
110,00
5.048,69
0,49
22,48
1.459,00
35,00
6,50
0,16
2.200,00
22.457,42
9,80
100
13.664,73
9.525,00
7.705,06
4.927,00
5.048,69
5.499,19
3.820,60
2.398,30
75,00
2.200,00
54.863,57
5.499,19
8.689,245
63,23
100
MDIA
MENSAL
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
1.523,99
54.863,57
Outro custo que no incorre quando a frota locada o custo de depreciao. Veculo
JZX-0993, j utilizado por 6 anos. A vida til estimada pela Receita Federal seria de 5 anos,
portanto, este veculo estaria totalmente depreciado. O valor residual considerado para o
clculo da depreciao foi R$ 38.726,00 e o valor de aquisio foi R$ 65.000,00 (FIPE,
2011). Contudo, para efeito de demonstrao do custo foi considerado o valor de depreciao
anual de R$ 13.000,00. Mesmo com a vida til ultrapassada, o veculo continua em
funcionamento, devendo ser reavaliado e depreciado novamente. Os custos com manuteno
geral nos anos de 2008, 2009 e 2010 foram de R$ 54.863,57, mais depreciao no valor de R$
39.000,00 (Tabela 2). O custo mdio mensal, durante 36 meses de uso, seria de R$ 2.607,32.
Tabela 2. Resumo dos custos do veculo JZX-0993. 2008-2010, em R$.
Custo
Depreciao
Seguro
Total manuteno
CUSTO TOTAL
1.2
2008
13.000.00
23.716,90
36.716,90
2009
13.000,00
8.689,25
21.689,25
2010
13.000,00
22.457,42
35.457,42
Total
39.000,00
54.863,57
93.863,57
Veculo Mitsubishi L-200, ano 2005, foi adquirido com recurso do Governo Federal,
para Financiamento de pesquisa, atravs do Projeto Polinizadores de Araticum do Cerrado
Matogrossense, coordenado pela Profa. Dra. Monica Josene.
Os custos de manuteno deste veculo totalizaram R$ 25.642,38, entre 2008 e 2010.
Nos meses de janeiro e fevereiro, da mesma forma que o veculo JZX-0993, no existem
custos registrados. Nos meses seguintes, maro e abril, os custos tambm so maiores que nos
demais meses. O total de manuteno dos trs anos analisados dividido por 36 meses gera a
mdia mensal de custos de R$ 712,30 (Tabela 3). Percebe-se que, em 2010, houve maior
custo de manuteno neste veculo. Foi recondicionada a bomba injetora de diesel, em julho.
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ANO
2008
2.390,60
896,60
1.089,00
50,00
4.426,20
%
54,01
20,26
24,60
1,13
100
ANO
2009
2.503,00
1.505,32
1.214,00
5.222,32
%
47,93
28,82
23,25
100
ANO
2010
4.361,16
35,00
4.596,66
3.590,20
35,00
225,84
3.150,00
15.993,86
TOTAL
27,27
0,22
28,74
22,45
0,22
1,41
19,70
100
6.864,16
3.895,92
1.214,00
931,60
4.596,66
4.679,20
35,00
275,84
3.150,00
25.642,38
MDIA
MENSAL
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
712,30
25.642,38
O veculo KAP-8268, foi utilizado por 5 anos. A vida til estimada pela Receita
Federal seria de 5 anos, portanto, este veculo tambm estaria totalmente depreciado. O valor
residual considerado para o clculo da depreciao foi R$ 44.177,00 e o valor de aquisio foi
R$ 72.000,00 (FIPE, 2011). Contudo, para efeito de demonstrao do custo foi considerado o
valor de depreciao anual de R$ 14.400,00. Mesmo com a vida til ultrapassada, o veculo
continua em funcionamento, devendo ser reavaliado e depreciado novamente. Os custos com
manuteno geral nos anos de 2008, 2009 e 2010, foram de R$ 25.642,38, mais depreciao
no valor de R$ 43.200,00.O custo mdio mensal, durante 36 meses de uso, seria de R$
1.912,29.
1.3
2008
14.400,00
4.426,20
18.826,20
2009
14.400,00
5.222,32
19.622,32
2010
14.400,00
15.993,86
30.393,86
Totais
43.200,00
25.642,38
68.842,38
O veculo JZV-4701, ano de fabricao 2004, modelo 2005, foi adquirido com recurso
municipal da Prefeitura de Campo Novo do Parecis, atravs do convnio Curso de Letras n
001/2001. Ao final do convnio, o veculo passou a fazer parte do patrimnio da Universidade
UNEMAT, conforme estabelece o termo de convnio.
Os custos de manuteno deste veculo totalizaram R$ 12.607,02, entre 2008 e 2010.
Nos meses de janeiro e fevereiro, exceto em 2008, da mesma forma que os veculos
anteriormente apresentados, no existem custos registrados. Nos meses seguintes, maro e
abril de 2009 e 2010, os custos tambm so maiores que nos demais meses. O total de
manuteno dos trs anos analisados dividido por 36 meses gera a mdia mensal de custos de
R$ 350,20 (Tabela 5).
Tabela 5. Custos mensais e anuais do veculo JZV-4701, 2008-2010, em R$ e %.
MS
ANO
ANO
ANO
TOTAL
MDIA
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
2008
438,00
16,10
41,16
13,56
2009
1.911,00
15,00
1.020,00
-
29,65
0,23
15,82
-
536,00
19,70
1.120,00
369,00
258,00
9,48
3.500,00
54,30
2.721,00
100
6.446,00
100
2010
2.613,00
-
75,96
-
50,00
25,00
152,02
1,45
0,73
4,42
600,00
3.440,02
17,44
100
438,00
4.524,00
536,00
15,00
1.170,00
1.020,00
394,00
152,02
3.758,00
600,00
12.607,02
MENSAL
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
350,20
12.607,02
O veculo JZV-4701, foi utilizado por 6 anos. A vida til estimada pela Receita
Federal seria de 5 anos, portanto, este veculo tambm estaria totalmente depreciado. O valor
residual considerado para o clculo da depreciao foi R$ 19.829,00 e o valor de aquisio foi
R$ 26.856,00 (FIPE, 2011). Contudo, para efeito de demonstrao do custo foi considerado o
valor de depreciao anual de R$ 5.371,20. Mesmo com a vida til ultrapassada, o veculo
continua em funcionamento, devendo ser reavaliado e depreciado novamente. Os custos com
manuteno geral nos anos de 2008, 2009 e 2010, foram de R$ 12.607,02, mais depreciao
no valor de R$ 16.113,60 (Tabela 6). O custo mdio mensal, durante 36 meses de uso, seria
de R$ 797,79.
1.4
2008
5.371,20
2.721,00
8.092,20
2009
5.371,20
6.446,00
11.817,20
2010
5.371,20
3.440,02
8.811,22
Totais
16.113,60
12.607,02
28.720,62
O veculo NJN-4618, ano de fabricao 2008, modelo 2009, foi adquirido com recurso
da Prefeitura de Aripuan-MT, atravs do convnio do Curso de Administrao n 008/2007.
Este veculo deve ser doado UNEMAT ao final do convnio, passando a fazer parte do seu
patrimnio.
Os custos de manuteno deste veculo totalizaram R$ 11.274,84, entre 2009 e 2010.
O veculo no teve manuteno em 2008, pois, era novo. Nos meses de janeiro e fevereiro, da
mesma forma que os veculos anteriormente apresentados, no existem custos registrados.
Note-se que, em novembro de 2009, houve valor expressivo de R$ 6.068,00, referentes
servios na suspenso do veculo e substituio do tanque de combustvel. Esse veculo foi
utilizado para viagens quinzenais entre Tangar da Serra e Aripuan, local da turma fora de
sede. A estrada possui trecho 500km de asfalto e de 250km de terra, em pssimas condies.
O total de manuteno dos trs anos analisados dividido por 25 meses gera a mdia mensal de
custos de R$ 469,79 (Tabela 7).
Tabela 7. Custos mensais e anuais do veculo NJN-4618, 2008-2010, em R$ e %.
MS
1
2
3
ANO
2008
-
%
-
ANO
2009
80,00
%
1,13
ANO
2010
568,00
TOTAL
13,51
648,00
MDIA
MENSAL
469,79
469,79
469,79
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
282,00
615,13
25,00
3,99
8,70
0,35
6.068,00
85,83
7.070,13
100
665,13
-
15,82
-
1.306,58
25,00
25,00
1.615,00
4.204,71
31,07
0,59
0,59
38,41
100
282,00
1.280,26
25,00
1.306,58
25,00
6.093,00
1.615,00
11.274,84
469,79
469,79
469,79
469,79
469,79
469,79
469,79
469,79
469,79
11.274,84
O veculo NJN-4618, foi utilizado por 2 anos. A vida til estimada pela Receita
Federal seria de 5 anos, portanto, este veculo no estaria totalmente depreciado. O valor da
depreciao foi R$ 12.700,14, com base no valor de aquisio de R$ 30.000,00. Para efeito de
demonstrao do custo foi considerado o valor de depreciao anual de R$ 6.000,00. Em 2008
a depreciao foi calculada com base em uso desde 19 de novembro. Os custos com
manuteno geral nos anos de 2008, 2009 e 2010, foram de R$ 11.274,84, mais depreciao
no valor de R$ 12.700,14 totalizando R$23.974,98 (Tabela 8). O custo mdio mensal, durante
25 meses de uso, seria de R$ 958,99.
Tabela 8. Resumo dos custos do veculo NJN-4618. 2008-2010, em R$.
Custo
Depreciao
Seguro
Total despesa
TOTAL
1.5
2008
700,14
-
2009
6.000,00
7.070,13
13.070,13
700,14
2010
6.000,00
4.204,71
10.204,71
Totais
12.700,14
11.274,84
23.974,98
O veculo NPI-0410, ano de fabricao 2008 modelo 2009, foi adquirido com recursos
da Prefeitura de Juna-MT, atravs do convnio do Curso de Cincias Contbeis n 011/2004.
O veculo passou a fazer parte do patrimnio da Universidade UNEMAT ao trmino do
convnio.
Os custos de manuteno deste veculo totalizaram R$ 5.444,87, entre 2008 e 2010. O
veculo teve pouca manuteno em 2008, pois, era novo, foi adquirido em 19/11/2008.
Percebe-se que, em novembro de 2009, h maior gasto com manuteno. O total de
manuteno dos trs anos analisados dividido por 25 meses gera a mdia mensal de custos de
R$ 217,79 (Tabela 9).
Tabela 9. Custos mensais e anuais do veculo NPI-0410, 2008-2010, em R$ e %.
MS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
TOTAL
ANO
2008
-
50,00
50,00
100
100
ANO
2009
210,00
180,00
500,00
579,04
-
%
7,30
6,26
17,39
20,13
-
1.407,00
48,92
2.876,04
100
ANO
2010
-
TOTAL
480,79
-
19,09
-
629,04
25,00
85,00
699,00
600,00
2.518,83
24,97
0,99
3,37
27,75
23,82
100
210,00
660,79
500,00
1.208,08
25,00
85,00
2.106,00
650,00
5.444,87
MDIA
MENSAL
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
217,79
5.444,87
O veculo NPI-0410, foi utilizado por 2 anos e 1 ms. A vida til estimada pela
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
Receita Federal seria de 5 anos, portanto, este veculo no estaria totalmente depreciado. O
valor da depreciao foi R$ 12.700,14, com base no valor de aquisio de R$ 30.000,00. Para
efeito de demonstrao do custo foi considerado o valor de depreciao anual de R$ 6.000,00.
Em 2008 a depreciao foi calculada com base em uso desde 19 de novembro, totalizando R$
700,14. Os custos com manuteno geral nos anos de 2008, 2009 e 2010, foram de R$
5.444,87, mais depreciao no valor de R$ 12.700,14, totalizando R$ 18.145,01 (Tabela 10).
O custo mdio mensal, durante 25 meses de uso, seria de R$ 725,80.
Tabela 10. Resumo dos custos do veculo NPI-0410. 2008-2010, em R$.
Custo
Depreciao
Seguro
Total despesa
TOTAL
2008
700,14
50,00
750,14
2009
6.000,00
2.876,04
8.876,04
2010
6.000,00
2.518,83
8.518,83
Totais
12.700,14
5.444,87
18.145,01
Ao comparar as caractersticas tcnicas dos veculos, pode-se perceber que a S10 tem
maior potencia do que a L-200. Isso se deve ao fato que o motor dela impulsionado por
gasolina ou lcool, normalmente mais potentes e menos econmicos. A L200, contudo
oferece maior capacidade de carga e trao nas quatro rodas, o que facilita o acesso em
terrenos difceis (Fonte: Carrosnaweb (2010), Chevrolet (2011).
Quadro 3). Eustaquio (2011) comparando a S10 com a L200, nos quesitos, suspenso,
freios e fora da estrada (Off road) afirma que a L-200 melhor do que a S10. No quesito
motorizao, a S10 leva vantagem.
Item comparado
Potncia
L200
100 cv
Combustvel
Consumo rodovia
Consumo urbano
Caamba/Capacidade
Trao
Opcionais
Diesel
11,7 Km/L
: 9,4 km/L
1050 litros
4x4
Ar condicionado
Direo hidraulica
S10
Alcool: 147 cv
Gasolina: 141 cv
Alcool / Gasolina
ND
ND
860 litros
Traseira
Ar condicionado
Direo hidrulica
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
Gol 1.0 G IV
Gasolina: 68 cv
Alcool: 71 cv
Alcool / Gasolina
10,9 km/lt
7,5 km/lt
285 Lts
Dianteira
Ar condicionado
55 litros
Quadro 4. Comparativo de caractersticas dos veculos Fiat UNO NJN-4618 e NPI-0410 do campus de
Tangar da Serra com o possvel substituto locado, 2010.
GM-corsa
70 cv
Combustvel
Consumo rodovia
Consumo urbano
Porta malas
Trao
Opcionais
Gasolina
17,8 Km/L
13,3 km/L
390 litros
ND
Ar condicionado
Direo hidrulica
VW-parati
Alcool: 103,0 cv
Gasolina: 101,0 cv
Alcool / Gasolina
11,1 Km/L
7,6 Km/L
437 litros
ND
Ar condicionado
Direo hidrulica
1.7
Para efeito de comparao dos custos mensais e anuais da frota prpria e frota locada,
foram tomados como base os custos de 2010. Justifica-se, que, no foi possvel acessar a
documentao de tomada de preos dos anos de 2008 e 2009. Percebe-se que para locar uma
Mitsubishi L-200, a UNEMAT pagaria, mensalmente, R$ 1.515,21 a mais que o custo mensal
em 2010, ou R$ 18.182,58 anualmente. Isso geraria custo 51% maior pela locao do modelo.
A substituio da L-200 (KAP-8268) pela S-10 custaria 20% a mais do que o custo de
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
manuteno. O que chama mais a ateno a substituio do Corsa Sedan (JVL-4701) pela
Parati, que aumentaria o custo mensal em 158%, passando de R$ 734,27 para R$ 1.898,00.
Para substituir o Uno pelo Gol as diferenas seriam, no caso do NJN-4618, de 35% e, no caso
do NPI-0410, 62% (Tabela 11). Com relao a todos os veculos, o custo seria 51% maior se
fossem substitudos por frota locada.
Tabela 11. Comparativo dos custos mensais e anuais dos veculos prprios e possveis substitutos
locados, com base no ano 2010, em R$ e %.
Veculos
Custo
Custo
Veculos
Custo
Custo
Diferena
Prprios Mensal
anual
Substitutos mensal
anual
mensal
L-200
2.954,79 35.457,42
L-200
4.470,00 53.640,00
1.515,21
JZX-0993
L-200
2.532,82 30.393,86
S.10
3.050,00 36.600,00
517,18
KAP-8268
GM Corsa
734,27
8.811,22
Parati
1.898,00 22.776,00
1.163,73
JLV 4701
Fiat Uno
709,9
8.518,83
Gol
1.150,00 13.800,00
440,10
NPI 0410
Fiat Uno
850,39 10.204,71
Gol
1.150,00 13.800,00
299,61
NJN 4618
TOTAL 7.782,17 93.386,04
11.718,00 140.616,00 3.935,83
Diferena Diferena
anual
%
18.182,58
51%
6.206,14
20%
13.964,78
158%
5.281,17
62%
3.595,29
35%
47.229,96
51%
`Figura 1. Comparativo dos custos anuais de veculos prprios e seus substitutos para locao,
2010.
5
Concluso
Esta pesquisa apresentou os custos dos cinco veculos que fazem parte da frota
veicular UNEMAT, campus Tangar da Serra. O objetivo foi comparar os custos da frota
prpria com possveis substitutos de frota locada. Foram comparados os anos de 2008, 2009,
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011
2010. No foi possvel comparar os anos de 2008 e 2009, pois, no houve acesso s atas de
registros de preos destes anos.
O estabelecimento espera melhor desempenho operacional, com maior disponibilidade
e capacidade de transportes e menores custos. Porm existe a problemtica dos veculos
oficiais que vo se desgastando com o tempo. Aquisio de veculos recurso investido, mas
que geram custos, pois, eles necessitam de manuteno periodicamente.
O problema proposto foi: o custo de manter veculos prprios menor do que o custo
de locar veculos para a frota do campus de Tangar da Serra? A Hiptese proposta foi que o
custo de manter frota prpria do campus de Tangar da Serra seria menor. Concluiu-se que os
custos de locao para substituir a frota seriam, em mdia, 51% maiores do que os custos de
manuteno e depreciao. A hiptese proposta na pesquisa foi, portanto, validada.
Quanto aos condutores dos veculos, ressalta-se sua importncia para a conservao do
veculo. As condies nas quais utilizam e modo como conduzem podem influenciar nos
custos de manuteno. Isso pode impactar tanto nos custos de frota prpria quanto locada,
pois, o uso indevido, no caso de frota locada, tambm gera desembolso financeiro, previsto
em contrato. Para a Instituio, a pesquisa pode servir de base para tomada de deciso sobre
como melhor gerenciar os gastos com custos entre usar veculos prprios ou veculos locados.
6
Referncias
XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011