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1. Antecedentes.
Las NIIF para las PYMES es el resultado de un proyecto de aos efectuado
para abordar las necesidades de informacin financiera de las pequeas y
medianas empresas.
En su informe de transicin de diciembre de 2000 al recin formado Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad dijo: Existe una demanda para una
versin especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeas
Empresas.
En junio de 2004, el Consejo public el documento de discusin opiniones
preliminares sobre Normas de contabilidad para pequeas y medianas
empresas exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del
Consejo. Este fue el primer documento de discusin que publico el IASB. El
Consejo recibi 120 repuestas.
En sus reuniones posteriores en 2004, el Consejo considero las cuestiones
puestas de manifiesto por quienes contestaron al documento de discusin. En
diciembre de 2004 y enero de 2005, el Consejo tomo algunas decisiones
provisionales sobre el modo apropiado de continuar el proyecto. Las respuestas
al documento de discusin mostraban una clara demanda de una Norma
internacional de informacin financiera, en muchos pises, por adoptar la NIIF
para las PYMES en lugar de normas desarrolladas en el mbito local o regional.
Por lo tanto, el Consejo decidi, como siguiente paso, publicar un proyecto de
norma de una NIIF para las PYMES.
El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios
contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades
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Generalmente Aceptados en
1. Definiciones generales.
La transicin a las NIIF para las Pymes, es el proceso por medio del cual los
registros de las actividades econmicas de una entidad, pasaran de una base
contable a otra, pero reconocida internacionalmente; para realizar la transicin a
las NIIF para las PYMES por primera vez, se aplicaran los parmetros
establecidos en la seccin 35 de la NIIF, el alcance de esta seccin se indica en
los siguientes prrafos: (33)
Prrafo 35.1 Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez
la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias
local, y Prrafo 35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF
para las PYMES en una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las
PYMES deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y
se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones
especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern
aplicables a nueva adopcin. En conclusin, lo que indican los prrafos
precedentes es:
Se aplicar a las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
PYMES.
Solo se puede adoptar por una nica vez.
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El prrafo 35.4 requiere que la entidad que adopta por primera vez la NIIF para
las PYMES debe presentar una declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento en su primer conjunto completo anual de estados financieros que
cumplen con la NIIF para las PYMES, considerando el prrafo 3.3 como
fundamento bsico, indica claramente que los estados financieros no debern
sealar que cumplen con la NIIF para las PYMES, a menos que cumplan todos
los requerimientos de esta NIIF.
Para asegurarse del cumplimiento, una entidad debe cumplir con todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES; una entidad no puede elegir a
conveniencia entre los requerimientos de la NIIF para las PYMES y otros de las
NIIF completas. La aplicacin de la Seccin 35 implica cuatro pasos principales:
1. Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transicin, periodo de transicin y el periodo de
adopcin de la NIIF para las PYMES.
3. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES.
4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del marco
de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
La norma en su prrafo 35.6 define y seala uno de los eventos ms importantes
para la adopcin de las NIIF para las PYMES es la fecha de transicin, la norma
seala lo siguiente: El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de
un conjunto completo de estados financieros, informacin comparativa con
respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios
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3. Aplicacin Retroactiva
El prrafo 35.9 incluye cinco situaciones en las que el IASB considera que no
puede llevarse a cabo una aplicacin retroactiva de la NIIF para las PYMES con
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suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una aplicacin
retroactiva exigira juicios por parte de la administracin acerca de condiciones
pasadas despus de que se conozca el resultado de una transaccin particular.
Por lo tanto, las excepciones a la aplicacin retroactiva detalladas en el prrafo
35.9 son obligatorias para todas las entidades que adopten por primera vez la
NIIF para las PYMES. Debido a que el prrafo 35.9 establece las excepciones a
los principios sobre los que se fundamentan los prrafos 35.7 y 35.8, una
entidad no puede aplicar el prrafo 35.9 por analoga a otras partidas,
transacciones, eventos o circunstancias.
Una entidad que adopta la NIIF para las PYMES por primera vez generalmente
aplica los requerimientos de baja en cuentas de las Secciones 11 y 12 de forma
prospectiva para las transacciones que surjan a partir de la fecha de transicin a
la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, los activos financieros y pasivos
financieros que se dieron de baja de acuerdo con el marco de informacin
financiera anterior de la entidad antes de la fecha de transicin no deben
reconocerse en el momento de la adopcin de la NIIF para las PYMES, aun si
dichas partidas no se habran dado de baja si la entidad siempre hubiera
aplicado la NIIF para las PYMES (en lugar de su marco de informacin
financiera anterior). Tales partidas no deben reconocerse nuevamente a menos
que cumplan las condiciones para su reconocimiento conforme a la NIIF para las
PYMES, como resultado de una transaccin o un evento posterior que haya
surgido a partir de la fecha de transaccin.
La aplicacin retroactiva de los requerimientos particulares en la NIIF para las
PYMES podra exigir un costo o esfuerzo significativo, y en algunos casos,
puede ser impracticable. Por lo tanto, el IASB decidi que los costos de aplicar
requerimientos particulares en la NIIF para las PYMES de forma retroactiva
pueden superar los beneficios de hacerlo. El prrafo 35.10, entonces, brinda
algunas exenciones opcionales del principio general de la aplicacin retroactiva
completa para las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las
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4. Estimaciones Contables
El motivo de contar con esta exencin en la Seccin 35 es evitar que la entidad
utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones
contables sobre la base de informacin que no estaba disponible al momento en
que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco de
informacin financiera anterior. Las estimaciones constituyen una parte
integrante de la informacin financiera. Las estimaciones que la entidad realiza a
la fecha de la transicin a la NIIF para las PYMES deben ser coherentes con las
estimaciones realizadas para la misma fecha conforme a su marco de
informacin financiera anterior (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia
en las polticas contables).
Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al
momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva,
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5. Operaciones Descontinuadas
En la NIIF para las PYMES, una operacin discontinuada se define como sigue:
Un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o mantenido para la venta,
y
(a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio
o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, si un componente se clasifica como
una operacin discontinuada, su resultado despus de impuestos y cualquier
ganancia o prdida en la medicin al valor razonable menos los costos de venta
o en la disposicin se clasifica por separado en el estado del resultado integral
(prrafo 5.5 NIIF para las PYMES).
El marco de informacin financiera anterior de una entidad puede tener una
definicin diferente de una operacin discontinuada o especificar una
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8. Impuestos Diferidos
El prrafo 35.10(h) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de
reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES, nicamente cuando tal reconocimiento implicara un
costo o esfuerzo desproporcionado (es decir, no es una eleccin "libre", sino que
est disponible slo si la medicin de un activo o un pasivo por impuestos
diferidos deriva en costo o esfuerzo desproporcionado). Asimismo, la exencin
no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o el
pasivo por impuestos diferidos.
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Productos Lcteos, S. A.
Balance General
Al 31 de diciembre de 2011 y 2010
(Cifras expresadas en quetzales)
2011
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales, neto
Cuentas por cobrar compaas relacionadas
Impuestos por recuperar
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Total activo circulante
2010
5,840,061
43,416,377
308,047
15,274,089
1,299,918
30,373,892
96,512,384
6,754,039
37,593,884
3,343,694
11,559,304
2,326,761
18,067,968
79,645,650
3,765,619
42,489
100,320,492
2,996,371
64,389
82,706,410
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CIRCULANTE
Prstamos bancarios
Proveedores
Cuentas por pagar a compaas relacionadas
Gastos acumulados por pagar
Otras cuentas por pagar
Impuesto sobre la renta por pagar
Otros impuestos por pagar
Total pasivo circulante
2,968,000
3,687,069
9,554,885
1,120,190
1,084,751
4,596,622
53,179
23,064,696
6,836,000
3,827,421
1,181,976
957,141
1,234,400
2,495,139
364,617
16,896,694
Indemnizaciones
Prstamos bancarios
Total Pasivo
4,493,682
6,745,400
34,303,778
3,633,330
5,845,400
26,375,424
45,715,000
1,961,649
18,340,065
66,016,714
100,320,492
45,715,000
1,477,363
9,138,623
56,330,986
82,706,410
PATRIMONIO
Capital pagado
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
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Productos Lcteos, S. A.
Estado de resultados
Por los aos terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010
(Cifras expresadas en quetzales)
2011
289,229,671
(222,644,860)
66,584,811
2010
262,518,766
(183,219,139)
79,299,627
(10,808,607)
(40,777,912)
(51,586,519)
(9,483,353)
(38,292,300)
(47,775,653)
Utilidad en operacin
14,998,292
31,523,974
Otros gastos
Utilidad antes de ISR
(715,942)
14,282,350
(1,581,109)
29,942,865
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
Total gastos de operacin
1. Actividades preliminares
2. Entendimiento del negocio de la entidad
3. Antecedentes histricos
Productos Lcteos, S. A., es una sociedad annima que fue constituida el 1 de
enero de 2002, de acuerdo con las disposiciones legales de Guatemala y con
plazo indefinido. La empresa es una subsidiaria propiedad mayoritaria de
Productora y Comercializadora de Bocas del Toro, R.L. con sede en Panam.
los helados, parte del mismo se compra a un proveedor local; ms del 75% de
sus ventas se concentran en tres clientes.
4. Bases de contabilidad
Los estados financieros de Productos Lcteos, S. A., al 31 de diciembre de 2011
y 2010 que comprenden el balance general, el estado de resultados, el estado
de patrimonio de los accionistas, el estado de flujos de efectivo y sus
revelaciones han sido preparados en todos sus aspectos importantes de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala.
5. Determinacin de la materialidad
Segn el prrafo 2.6 de la NIIF para las Pymes indica que la informacin es
material y por ello relevante, si su omisin o su presentacin errnea pueden
influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida o del
error juzgados en las circunstancias particulares de la omisin o de la
presentacin errnea.
PORCENTAJ
MATERIALIDAD
E
Q
1%
660,167
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BASE
CONTABLE
ANTERIOR
Estimacin para Segn
cuentas
Principios de
incobrables
Contabilidad
Generalmente
Aceptados,
con base al
porcentaje
mximo que
indica la ley
del ISR (3%)
de los saldos
deudores de
cuentas
y
documentos
por cobrar.
CUENTA
Inventarios
De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala
NIIF PARA
LAS PYMES
La seccin 10
Polticas
Contables,
Estimaciones
y Errores
DIFERENCIAS
La ley del ISR establece que dicha
reserva no podr exceder del tres por
ciento (3%) de los saldos deudores de
cuentas por cobrar y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los
periodos anuales de imposicin y
siempre que dichos saldos se originen
del giro habitual del negocio.
La seccin 10 de la NIIF para las
Pymes
establece
que
las
incertidumbres deben ser medidas a
travs de juicios basados en
informacin fiable.
Seccin
13 La ley del ISR indica que los
inventarios y inventarios
deteriorados
pueden
seccin
28 darse de baja por medio de la
deterioro de facturacin de los mismos, siempre
activos
que sea comprobable esa situacin.
La seccin 29 indica que debe
analizarse si existen indicios de
deterioro de los inventarios con lo
cual, estos deben de ser dados de
baja y registrados en resultados.
Seccin
29 La ley del ISR solo permite pagar y
impuesto
a registrar el impuesto corriente.
La
las ganancias seccin 29 de la NIIF para las Pymes
requiere que se reconozcan las
consecuencias fiscales actuales y
futuras de transacciones y otros
sucesos que se hayan reconocido en
los estados financieros, tales importes
comprenden el impuesto corriente y el
impuesto diferido.
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CUENTA
Propiedad,
Planta y Equipo
Indemnizacione
s
BASE
CONTABLE
ANTERIOR
De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala
De acuerdo a
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en
Guatemala
NIIF PARA
LAS PYMES
DIFERENCIAS
Seccin
17 La base contable anterior solo
Propiedad,
reconoca el costo histrico original y
Planta
y las depreciaciones se basan en los
Equipo
porcentajes establecidos en la ley del
ISR.
La seccin 17 de la NIIF
para las Pymes reconoce adems del
costo
histrico
original,
las
revaluaciones. La valuacin del
deterioro en el valor de los activos, el
mtodo de depreciacin con base en
la vida til de cada componente de
activos.
Seccin
28 Segn la base contable anterior, la
Beneficio
a entidad crea una provisin para
empleados
indemnizaciones equivalente al 8.33%
que permite la ley del ISR. El pago de
dicho pasivo laboral segn el cdigo
de trabajo est condicionado al
despido injustificado o muerte del
empleado.
La seccin 28 de la
NIIF para las Pymes una entidad
reconocer
los
beneficios
por
terminacin como un pasivo y como
un gasto, solo cuando se encuentre
comprometida de forma demostrable
a: (a) rescindir el vnculo que le une
con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal
de retiro; o (b) proporcionar beneficios
por terminacin como resultado de
una oferta realizada para incentivar la
rescisin voluntaria.
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CONCLUSIONES
1. El objetivo de la Seccin 35 es brindar orientacin y simplificar la carga
que implica la informacin financiera para una entidad que elabora por
primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las
PYMES. Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira aplicar todos los
requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva.
RECOMENDACIONES
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CUESTIONARIO
22
23
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
24
Standards
Committee
25
IASC-
Foundation
Publications