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C : 2014/2015
Encadre par : Mme .KECHANI Aicha
Ralise par : FEDDA Imane
BOULAHJAR Siham
KHARBOUCH Mohammed Yassine
MAHMOUDI Nezha
Introduction
Partie 1 : Notion sur lAudit Oprationnel
Rappels sur lAudit
Dfinition de LAudit Oprationnel
Champ dapplication
Notions voisines
Conclusion
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Les preuves dAudit : ce sont les enregistrements, les dclarations de fait ou autres
informations, pertinents pour lAudit et qui sont vrifis : les preuves peuvent tre
qualitatives et quantitatives.
Les constats dAudit : il sagit du rsultat de lvaluation des preuves dAudit recueillies
par rapport aux critres dAudit.
La dmarche dAudit
Elle est universelle. Les mthodes, techniques et rgles comportementales sont identiques ; seuls
diffrent les critres dAudit, c'est--dire la nature des objectifs viss dfinis en accord avec le
client de lAudit.
Les buts de lAudit
Lun des buts dun Audit est dvaluer le besoin dactions damlioration ou de corrections pour
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Du fournisseur par son client, qui met en contact direct les parties contractantes ;
Par tierce partie, qui ne met pas en contact direct les parties contractantes, mais
utilise un organisme certificateur indpendant.
Il existe plusieurs dfinitions de laudit oprationnel. Nous retenons celle de Jean Charles Becour
et Bouquin qui considrent lAudit Oprationnel comme une activit qui applique en toute
indpendance des procdures cohrentes et des normes qui lui permettent dexaminer en toute
objectivit toutes les actions dans un processus sans privilgier leur consquence sur la tenue
des comptes. .
3 Champ dapplication
Laudit oprationnel peut tre effectu aussi bien dans le cadre dune mission daudit externe que
dans le cadre dune mission dAudit interne.
Laudit oprationnel concerne les fonctions et les activits (thmes) de lentreprise.
En fonction du domaine et de lobjectif recherch, laudit oprationnel laisse apparatre les
formes telles que :
Laudit du management gnral qui repose sur tous les aspects stratgiques de
lentreprise.
Laudit des ressources humaines qui rpond des problmes lis au personnel et leur
domaine de comptence, dorganigramme et de discipline afin doptimiser le rendement.
Laudit fiscal dont la responsabilit repose sur le respect des normes fiscales
Laudit juridique qui se proccupe des problmes de respect des conventions et de Droit
de toute lentreprise.
Laudit de la formation dont lobjectif est le savoir faire et savoir tre, de manire brve
lthique et la dontologie professionnelle.
Laudit stratgique qui est laudit global qui prend en compte toutes les fonctions et les
stratgies de lentreprise.
Notions voisines
Laudit externe :
Il est dfini comme une fonction indpendante de lentreprise et dont la finalit est de porter une
opinion sur les comptes et rsultats de lentreprise. Il sagit ici dune dfinition universelle
.Laudit externe est souvent exerc par un cabinet indpendant et sintresse la manire dont
lentreprise ou ses entits dfinissent ses objectifs, les respectent, utilisent les moyens mis la
disposition de ses dirigeants.
Il sintresse la manire dont lentreprise est gre ou dirige. Cet audit se droule dans le
cadre dune mission lgale ou contractuelle.
Le contrle interne :
Selon lordre des experts comptables agrs de France, le contrle interne est lensemble des
scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection,
la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre, lapplication des
instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances.
Le contrle de gestion et laudit oprationnel
Ce sont des fonctions trs proches aux frontires difficiles cerner.
Au niveau des ressemblances :
Celles-ci se retrouvent aux niveaux suivants :
les deux fonctions sintressent tous les processus et ont un caractre universel ;
le contrleur de gestion comme lauditeur oprationnel ne sont pas des oprationnels, ils alertent,
suggrent, proposent des solutions et ne disposent daucun pouvoir oprationnel
les deux fonctions sont rattaches des niveaux hirarchiques levs ce qui leur permet
dtre indpendantes.
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Les clients
Il sagit particulirement :
- des actionnaires ;
- des dirigeants ;
- des administrations ;
- des oprationnels
- des organes de contrle
3- Principaux risques dun audit oprationnel :
Le risque oprationnel est dfini comme tant le risque de pertes dues a une inadquation ou
dfaillance des procdures, le responsable de lentreprise doit intgrer les risques dans sa
dcision de lancer ou non un audit oprationnel, veiller chaque tape prvenir les risques
encourus qui sont principalement :
> Ralisation dans des circonstances inadquates
> Dfinition inadapte du champ et de la stratgie
> Choix erron de lauditeur
> Erreurs au cours du droulement
> Manque de porte dans la dure
me
partie : La dmarche de
laudit Oprationnel
moyen
terme
Dans
le cas de laudit externe, il peut exister de nombreuses phases pralables
qui se situent
avant la
mission proprement dite (lancement appel doffres pour
Recensement
des domaines
damlioration
slection prestataire- proposition du cabinet, etc. .).
Dfinition du champ dtude et de sa maille
Dans le cas de laudit interne, il est habituel de distinguer trois phases
Choix dune stratgie de communication adapte au contexte de ltude
chronologiques :
la daudit
missionpar
; le comit de pilotage
Validation de la Avant
stratgie
Durant la mission
Aprs la mission
Avant la mission
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Il convient de rassembler :
Les caractristiques de lactivit ou de lentit auditer ;
Les attentes de la direction gnrale et du demandeur ;
Les objectifs de la mission ;
Les moyens
champ et profondeur
de lauditen hommes et en temps allous pour la mission ;
stades auxquels
supervision
sexercer
Le deuxime axeLes
de dtermination
de lalastratgie
dauditdoit
concerne
son tendue et le niveau de
dtail des analyses.
Rassembler
lesdecaractristiques
lentit gnrale
auditerqui
constitue
Le champ
et la maille
ltude dpendentde
delactivit
la volontou
de de
la direction
subit des
une
phase
essentielle,
une
tape
de
familiarisation.
contraintes : budget de la mission, souci de perturber une entit de lentreprise,et aussi de
Lanalyse pralable mene par lquipe du projet
Lauditeur doit acqurir une vision densemble de lactivit ou de lentit
b)auditer
Lancement
de laudit
; il doit
galement rassembler les divers documents qui ont trait la
Prsentation
annonce
de ltude
:
fonctionetou
lactivit
auditer.
les ralise
attentes
de la Direction
Gnrale
demandeurs
Lannonce doit tre
en fonction
de la stratgie.
Quelleou
quedes
soit la
stratgie, il estde la
mission doivent permettre de formuler des objectifs prcis pour la
illusoire de penser que laudit passera inaperu auprs du personnel.
mission.
Quelques amliorations potentielles sont suggres :
Les objectifs de la mission peuvent ensuite tre dclins en objectifs
Runir les cadres dedAudit,
lentreprise
expliquer
les objectifs poursuivis
leurs
rles au cours
quiet leurleur
tour permettront
de fixer etles
objectifs
de
vrification en fonction de lapprciation du contrle interne.
de ltude
les moyens
en hommes
et en temps dpendent des capacits du
Prsenter la dmarche
aux reprsentants
du personnel
service et de la direction de laudit interne. Ils consistent
prparation des entretiens
dterminer
Simultanment aux
travaux
dannonce de ltude, un planning est organis afin de fixer les
Durant
la mission
rendez-vous ncessaires
recueil de lexistant.
Aprs laaumission
Des mesures sont prises pour que ces rencontres naffectent en rien le travail du personnel.
Avant la mission
Il convient
de rassembler
c) Analyse
diagnostique
dtaille:
Les caractristiques de lactivit ou de lentit auditer ;
Les attentes
de la direction gnrale et du demandeur ;
objectifs et contenu
du diagnostic:
Les objectifs de la mission ;
Le diagnostic est lopration par laquelle la situation dune organisation va devenir intelligible
Les moyens en hommes et en temps allous pour la mission ;
lobservateur
Les stades auxquels la supervision doit sexercer
Le diagnostic dune entreprise va consister :
identifier les dysfonctionnements apparents
Rassembler les caractristiques de lactivit ou de lentit auditer constitue
en dduire, par lanalyse, les causes qui sont gnralement indiscernables et proposer
une phase essentielle, une tape de familiarisation.
des remdes applicables
droulement
du diagnostic:
Lauditeur
doit acqurir une vision densemble de lactivit ou de lentit
auditer ;seil fait
doitengalement
rassembler les divers documents qui ont trait la
Le diagnostic
quatre phases:
fonction ou lactivit auditer.
prise de connaissance de lexistant et recueil de linformation
les attentes de la Direction Gnrale ou des demandeurs de la
analyse de lexistant et identification des anomalies
mission doivent permettre de formuler des objectifs prcis pour la
analyse des causes des
anomalies et de leurs incidences
mission.
laboration et formalisation
dude
diagnostic
Les objectifs
la mission peuvent ensuite tre dclins en objectifs
dAudit, qui leur tour permettront de fixer les objectifs de
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vrification en fonction de lapprciation du contrle interne.
les moyens en hommes et en temps dpendent des capacits du
service et de la direction de laudit interne. Ils consistent
d) Recherche damliorations
Cette tape a pour objectif didentifier les remdes potentiels correspondant aux causes de
dysfonctionnement identifies au cours de ltape prcdente.
La cohrence entre les amliorations proposes par lauditeur est une condition de la russite
de la mission.
Ltape recherche des amliorations est achev
Lorsque les scnarii damliorations ont t documents et valids
e) laboration du plan daction :
Cette tape permet de traduire de manire dtaille les recommandations de ltape prcdente
en un ensemble cohrent, complet et chiffr dactions pour initier le projet damlioration.
Les objectifs gnraux doivent tre traduits en objectifs spcifiques mesurables et rapports
une priode de temps qui est prcise.
Cest lobjectif de la phase dlaboration du plan daction que de crer cette plate forme
oprationnelle de progrs.
solution alors mme que laudit est en cours. Dans ce cas, il signera cette feuille en dclarant
mettre en uvre la recommandation qui deviendra de facto, la solution du problme.
2 La runion de clture
Il sagit de la runion finale sur site qui va tre consacre la communication des rsultats aux
audits. Elle runit pour lessentiel, les mmes participants que la runion douverture.
Avant la runion finale, lauditeur doit donc pouvoir rpondre aux questions suivantes :
- Quels sont les rsultats ? (points du systme verrouill et points amliorer)
- Les procdures et les directives sont elles prises en compte dans la ralit ?
- Quelles sont les incompatibilits du rfrentiel par rapport aux objectifs : manques,
inadquation ?
- Quels sont les risques et leurs consquences en interne et en externe ?
Cette runion est prcde dune priode de rflexion entre auditeurs seuls pour prparer la
synthse .
Ce travail comprend :
- Lordonnancement des tapes successives du plan daudit et des constats de chaque tape.
- La prparation des libells dcarts clairs, prcis, objectifs et arguments de preuves dAudit
- Lvaluation de chaque cart, mesure par limpact sur les objectifs issus des besoins du
commanditaire (les critres dAudit).
3 Le rapport
Ce rapport comprendra :
- Les destinataires du rapport ; avec ventuellement une numrotation des exemplaires et des
indications de confidentialit
- Le sommaire avec la pagination
- Une note de synthse
- Les conclusions de la mission
- Les feuilles danalyse des problmes classes dans un ordre appropri
- Le relev des problmes mineurs
- Le relev des faiblesses fortes, et le point de vue des audits
- Le plan daction
- Le suivi propos des actions
- Les annexes
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Etude et Planifcation
ETAPES
SUPPORTS
Elle fournit ensuite
les principales conclusions de la mission et notamment
lopinion globale des
PRISE DE CONNAISSANCE
Plan d'approche
auditeurs sur lefficacit du contrle interne relatif la fonction ou lactivit (thme) de lentit
audite.
LANCEMENT DE LA
MISSION
lettre de lancement
Principaux risques
dun audit oprationnel :
Le risque oprationnel est dfini comme tant le risque de pertes dues a une inadquation ou
ANALYSE DES RISQUES ET FACIR
CONTRLE
INTERNE
dfaillance des DU
procdures,
le responsable
de lentreprise doit intgrer les risques dans sa
dcision de lancer ou non un audit oprationnel, veiller chaque tape prvenir les risques
encourus qui sont
principalement DE
: TRAVAIL
PROGRAMME
Programme de vrifcation
Vrifcation
Dossier de Travail
Synthse et
Communication
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http://www.klu.be/fr/4/AUDPNFB
https://sigma-audit.com/pdf/fiche_audit_op_et_finan.pd
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