LEGALIDADE, ANTERIORIDADE E NOVENTENA

LEGALIDADE
Art. 5, II, CF: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei.
Art. 150, I, CF: vedado aos entes polticos, titulares da
competncia tributria, exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabelea.
O artigo acima apenas repete o direito fundamental j estabelecido
no Art. 5, mas agora o faz diretamente em matria tributria.
Dentro do princpio da legalidade temos a dimenso RESERVA
LEGAL, que se funda no seguinte artigo:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65 (II, IE, IPI, IOF);
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do
seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua
base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio
da respectiva base de clculo.
Perceba, todavia, que o caput do Art. 97 fala somente em lei.
Precisamos definir o que atribuio da lei complementar e qual a
funo da lei ordinria.
O que cabe LEI COMPLEMENTAR, por bvio, est definido na CF.
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria,
entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em

relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia
tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e
da contribuio a que se refere o art. 239.
I: Exemplo de conflito de competncia: quando dois entes querem
tributar o mesmo fato gerar;
II: Princpios tributrios;
III: Todo tributo est previsto na Constituio ou em Lei
Complementar, com exceo do IPVA. Observe, em relao aos
impostos, tudo o que a lei complementar deve disciplinar: FG + BC +
Cont.
Alm dessas hipteses taxadas no Art. 146, h ainda o IGF (Imposto
sobre grandes fortunas), a Competncia Residual da Unio para
criao de outros tributos (Art. 154, I) no previstos na CF o
Emprstimo Compulsrio (Art. 148).
O que cabe, portanto, LEI ORDINRIA?
De nada adianta a CF criar o tributo e a lei complementar delinear
suas normas especfica, seu faro gerador, sua base de clculo e os
respectivos contribuintes se no houver uma Lei Ordinria para
instituir o Tributo. Qualquer tributo, para sua instituio, precisa de
uma Lei Ordinria, no bastando que existe Lei Complementar.
Quais so as EXCEES ao Princpio da Legalidade?
Por bvio. So as hipteses em que o tributo pode ser criado ou
majorado atravs de norma que no seja lei em sentido formal e
material. E por bvio, estas excees esto, em sua maioria, na CF,
j que a regra da legalidade tambm est na CF e somente a CF pode
excepcionar as suas prprias regras.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; - II
II - exportao, para o exterior, de produtos
nacionalizados; - IE
III - renda e proventos de qualquer natureza; - IR
IV - produtos industrializados; - IPI

nacionais

ou

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou

valores mobilirios; - IOF
VI - propriedade territorial rural; - ITR
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. - IGF
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos
impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Ou seja, dos 7 impostos que a Unio pode instituir calcada no
princpio da legalidade, 4 deles, segundo o 1, podem ter sua
alquota alterada por ato do poder executivo. Seja por decreto
presidencial ou por portaria do Ministro da Fazenda. So eles: o
II, o IE, o IPI e o IOF.
Justificativa: Est no carter extrafiscal destes impostos, que so
cobrado com a finalidade precpua de regular determinado setor da
economia, exigindo maior dinamismo na alterao das alquotas para
adequao rpida das variaes da economia.
Outras excees:
Art. 174, 4, CF: A lei que instituir contribuio de interveno
no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes
requisitos:
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150,III, b
o caso da CIDE Combustveis, que poder ser reduzida e
restabelecida (voltar ao patamar original, ainda que mais alto) por
decreto do Presidente da Repblica. Ateno: a majorao do tributo
deve respeitar a legaliade.
Art. 155, 4, IV, CF: Permite aos Estados e ao Distrito Federal
definir as alquotas do ICMS monofsico incidente sobre os
combustveis.
O instrumento normativo utilizado o convnio do CONFAZ
(Conselho Nacional de Poltica Fazendria). Observe que neste caso a
lei utiliza a palavra definir, de sorte que as autoridades podem
aumentar o valor do imposto.
A ltima exceo que iremos tratar o nico que possui sede no CTN:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto
no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo.

Ateno! Segundo o 1 do mesmo Art. 97, a alterao da base de

clculo constitui sim majorao do tributo e, por isso, somente a lei
pode faz-la. Todavia, a atualizao do valor monetrio dessa
mesma base de clculo, por ser mera atualizao e no alterao,
pode ser feita independentemente de lei.
E como ficam as MEDIDAS PROVISRIAS diante do princpio da
legalidade?
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Ou seja, as Medidas Provisrias podem criar e majorar tributos.
Entretanto, elas s produziro efeitos se foram convertidas em lei at
o ltimo dia do exerccio financeiro em que foram editadas e estes
efeitos s se projetaro no exerccio financeiro seguinte. Todavia, a
prpria CF excepciona esta regra, admitindo que alguns impostos
possam ser institudo ou majorados por MP e surtam efeitos no
mesmo exerccio financeiro. So eles: o II, o IE, o IPI, o IOF e os
Impostos Extraordinrios de Guerra.
Tambm no podem as medidas provisrias tratarem da matria
reservada lei complementar, conforme j visto acima, que so: IGF,
Emprstimos Compulsrios, a Competncia Residual da Unio para
criar impostos, bem como as normas gerais que esto listadas no Art.
146.
ANTERIORIDADE
Se o princpio da legalidade estabelece que todo tributo s pode ser
criado ou majorado mediante lei em sentido material e formal, o
princpio da anterioridade advoga que, uma vez institudo ou
majorado o referido tributo mediante lei, ele s poder surtir efeitos
no exerccio financeiro posterior a sua publicao. Ou seja, a lei
dever ser anterior ao exerccio financeiro em que o tributo ser
cobrado.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da

vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; IRRETROATIVIDADE
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou; - ANTERIORIDADE.
Fundamento: a no surpresa do contribuinte, de no ser
surpreendido com um novo tributo do dia para a noite. preciso dar
tempo para que o contribuinte se programe para a nova exao. Este
princpio, assim como o da legalidade, so considerados clusulas
ptreas pelo STF. (150, I e III).
Todavia, o prprio Art. 150, em seu 1, traz EXCEES ao princpio
da anterioridade:
1) II, IE, IPI, IOF
Justificativa: Carter extrafiscal destes tributos. Necessidade de
regular economia e poltica monetria e fiscal do pas.
2) Emprstimos
Compulsrios
para
atender
a
despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou de sua iminncia; Impostos Extraordinrios de
Guerra
Justificativa: A prpria excepcionalidade do tributo.
3) PIS/PASEP e CONFINS Contribuies de Seguridade Social
4) CIDE Combustveis somente pare
reduo
e
restabelecimento.
5) Imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestestadual e intermunicipal e de
comunicao ICMS, incidentes em etapa nica sobre
combustveis e lubrificantes no caso de reduo ou
restabelecimento.
Observe que dos impostos de Competncia da Unio, apenas o IR, o
ITR e o IGF precisam respeitar o princpio da anterioridade.
Ateno! A CIDE e o ICMS monofsico incidente sobre combustveis s
no respeitam a anterioridade e legalidade para reduo e
restabelecimento.
NOVENTENA
O princpio da noventena representa um reforo ao princpio da
anterioridade, haja vista que busca evitar que o Poder Pblico institua
nos ltimos anos do exerccio financeiro um novo tributo (ou o
majore) para cobrar poucos dias depois, no incio do novo exerccio

financeiro. Este princpio exige que a lei instituidora do tributo tenha

sido publicada em no mnimo 90 dias antes da sua exao.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b. NOVENTENA + (observar anterioridade).
Todavia, o prprio Art. 150, tambm no seu 1, j traz as excees ao
princpio da noventena. Ou seja, aqueles tributos que podem ser
institudos ou majorados sem ter que respeitar o limite de 90 dias:
1) II, IE, IR, IOF
Observe-se que ao revs do IPI, tributo que representa
exceo ao princpio da anterioridade, temos no seu lugar o
IR, que no precisa respeitar a anterioridade, mas precisa
respeitar a noventena. Portanto, nem sempre a anterioridade
exercida conjuntamente com a noventena.
2) Emprstimos compulsrios decorrentes de guerra externa,
iminncia de guerra ou calamidade pblica.
3) Impostos Extraordinrios de Guerra
Observe que os itens 2 e 3, que j no respeitavam o
princpio da anterioridade, permanecem como exceo ao
princpio da noventena dado o seu carter excepcional.
4) Quanto fixao da base de clculo: IPVA e IPTU no
respeitam a noventena.
Esta exceo, todavia, diz respeito apenas fixao da base
de clculo. Observe que as Contribuies de Seguridade
Social, CIDE e ICMS, que so excees anterioridade, no
so excees noventena: deram lugar base de clculo do
IPVA e do IPTU.
As contribuies de seguridade social se submetem ao
princpio da anterioridade nonagesimal por fora do Art. 195,
6.