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Y SANCIONES
ESQUEMA GENERAL
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIN
INFRACCIONES
Discrecionalidad /
Gradualidad
SANCIONES
REBAJA DE
SANCIN
SIN REBAJA
DE SANCIN
EXTINCIN DE SANCIONES
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de
pagar los tributos.
Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos,
formas y condiciones de control implementados por el
Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
LA PRESTACIN TRIBUTARIA
De dar
-Pago de tributo
Retencin o percepcin
Pago de multas e intereses
Pago de gastos y costas
Obligacin
Sustancial
De
hacer
Obligacin
Formal
De no
hacer
No registrar operaciones en
moneda e idioma extranjeros
Obligacin
Formal
De
tolerar
Obligacin
Formal
Prestacin
INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO
Accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias
Se determina en forma objetiva
Se
presume
veracidad
de
lo
comprobado
por
agentes
fiscalizadores
DETERMINACION
Para determinar si se ha cometido una
infraccin bastar con verificar si la
conducta realizada por el deudor tributario
calza dentro de la descripcin de una
conducta tipificada como infraccin.
Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario
ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligacin legalmente
establecida a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente
tipificada en una norma legal. Conducta infractora
definida
en la ley.
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el
incumplir con la obligacin tributaria, la responsabilidad
es por el solo hecho del incumplimiento.
EXCEPCIONES A LA
OBJETIVIDAD:
Cuando el incumplimiento de una obligacin formal
obedece a un ilcito penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la AT para determinar
infracciones administrativas.
Hechos imputables a la AT. (Directiva N 0072000/SUNAT del 19.07.2000)
DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
STC N 8957-2006-PA/TC
El principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda
atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada
en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no
est tambin determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N. 010-2002-AI/TC), el
principio impone tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que
la ley sea anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa
un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).
RTF N 819-3-1999
SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Consecuencia
incumplimiento
tributarias
jurdica
por
el
de las obligaciones
No dinerarias:
Comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.
Otras: Accesorias:
Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)
TIPOS DE SANCIN
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
MULTA
Sancin pecuniaria
parmetros:
que
se
determina
en
funcin
de
los
siguientes
UIT:
IN:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un
ejercicio gravable.
I:
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar
sanciones de acuerdo con:
Principio de legalidad
Principio de tipicidad
Principio non bis in idem
Principio de intransmisibilidad
Principio de no concurrencia de infracciones
Principio de irretroactividad
Principio del debido procedimiento
Principio de proporcionalidad
Principio de Razonabilidad
Principio de Causalidad
Principio de presuncin de licitud
Principio de competencia
Otros principios constitucionales y administrativos
POTESTAD SANCIONADORA
Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional
de
determinar
y
sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
FACULTAD DISCRECIONAL
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE
SANCIONES E INTERESES
1. Interpretacin equivocada de la norma.
TABLA II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y
entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.
TABLA
III
Descripcin
Gradualidad
Discrecionalidad
178
Aplica
Aplica
177
Aplica
Aplica
177
Aplica
Aplica
177
Aplica
Aplica
175
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Aplica
Aplica
177
13
176
175
Descripcin
Gradualidad
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el integro del
Aplica
depsito a que se refiere el Sistema, en el monto establecido.
Discrecionalidad
Aplica
Aplica
Aplica
No Aplica
Aplica
Aplica
Aplica
No Aplica
RGIMEN DE GRADUALIDAD
FACULTAD DISCRECIONAL
RGIMEN DE GRADUALIDAD
El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el
31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)
Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012.
(publicada el 03.08.2012, vigente a partir del 04.08.2012) y
Resolucin de Superintendencia N 195-2012. (publicada el
25.08.2012, vigente a partir del 26.08.2012)
RGIMEN DE GRADUALIDAD
TTULO II
Infracciones relacionadas
con emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago
COMPRENDE
TTULO III
Otras infracciones del
Cdigo Tributario
sujetas a gradualidad
Gradualidad
MBITO DE APLICACIN
Se pueden acoger al rgimen de gradualidad (conforme a
reglas particulares) las sanciones de:
Multa
Comiso
NO-
Gradualidad
CMO SE APLICA LA
GRADUALIDAD?
A
C/P
TABLAS
NO C/P
Anexo I:
Criterios
aplicables
Anexo II al V:
Casos
especficos
RGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS
PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA
EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Gradualidad
B
ACREDITACIN
AUTORIZACIN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIN
Gradualidad
No Vinculadas a Comprobantes de
B Pago
Frecuencia
Subsanacin
Regularizar la obligacin
incumplida, en la forma y momento
que se sealen.
Pago
CON OF
Rgime
n de
Base Graduali
Legal
dad
95%
95%
85%
70%
Infracci
ones
La deuda
registra
materia de Presenta la
das y
Si se cancela requerimien
DDJJ
detecta
RS N
Subsanacin el Tributo
to cuenta rectificatoria y
das a
180-2012
Voluntaria Omitido +
con un
cumple con
partir
Intereses Fraccionami pagar la multa
del 6 de
ento
rebajada
Agosto
Aprobado
del 2012
(*)
60%
40%
Cumple con
pagar los
Cumple con
valores
pagar los
notificados,
valores
antes del
reclamados
vencimiento
antes del
del plazo
vencimiento
establecido en
del plazo para
el art. 117 de
apelar
notificada la
REC.
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms
lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Rgimen de
Incentivos
Art. 179
del C.T
Infracciones
registradas y
detectadas
hasta el 5 de
Agosto del
2012
Subsanacion
Voluntaria
BASE
LEGAL
Rgimen de
gradualidad
95%
Infracciones
Resolucin
registradas y
de
detectadas a
Superinten
partir del 6 de
dencia N
Agosto del
180-2012
2012 (*)
90%
Subsanacion
Voluntaria
CON OF
70%
50%
70%
60%
40%
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa
rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Rgimen de
gradualidad
Infracciones
Resolucin
registradas y
de
detectadas a
Superinten
partir del 6 de
dencia N
Agosto del
180-2012
2012 (*)
95%
Subsanacin
Voluntaria
70%
60%
40%
(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la
multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Conclusin:
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin
de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as
como una resolucin de determinacin vinculada a dicha
multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u
otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que
proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar
el total de la multa rebajada ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin
que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
dichas resoluciones.
Conclusin:
No procede el acogimiento al Rgimen de gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado.
Conclusin:
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos
en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, el
contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos
valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun
cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de
pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de
multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Conclusin:
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del
numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de
rebaja de multa contemplados en los incisos a)
y b), y no as para los tramos de rebaja de multa
contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.
Respuesta:
En el supuesto materia de la primera consulta, como
consecuencia de lo dispuesto por el artculo 17 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociable(4), la
SUNAT determina que se le ha devuelto al contribuyente
un monto mayor al que le corresponda, en virtud a que
no se consider el lmite previsto en el artculo 4 del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, sin que
ello implique que el contribuyente tenga que rectificar
algn concepto de su declaracin del Impuesto General
a las Ventas, por cuanto habra declarado
correctamente el tributo.
En consecuencia, se puede afirmar que la sola
determinacin que la devolucin del Saldo a Favor
Materia de Beneficio fue indebida no configura la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, ello en tanto se habra declarado
correctamente la obligacin tributaria.
Teniendo en cuenta lo sealado en el numeral anterior,
carece de objeto la absolucin de la segunda consulta.