Importante Hoy

Deduccin adicional en
inversiones a contribuyentes
en Chiapas, Guerrero y Oaxaca

Decreto para impulsar

la actividad primaria

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

a Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)

dio a conocer en el DOF del 1 de enero de 2015, el
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales
a los contribuyentes de los estados de Chiapas, Guerrero y
Oaxaca (Decreto), mediante el cual, el Gobierno Federal
impulsa las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras
y silvcolas en esas entidades.
En el Decreto citado se seala que esas actividades
representan para quienes viven en los estados referidos,
la principal fuente de ingresos para el sostenimiento de
febrero 2015

sus familias y, por tanto, se trata de un factor determinante

en el desarrollo econmico de esa regin.
Es evidente que en Chiapas, Guerrero y Oaxaca, esas
actividades se encuentran en desventaja econmica y
tecnolgica en relacin con el resto del pas, a causa de
los niveles insuficientes de capitalizacin. Es por ello que
mediante el Decreto citado, se estim conveniente otorgar
una deduccin adicional en el impuesto sobre la renta
(ISR) a las personas fsicas y morales dedicadas exclusivamente a las actividades sealadas en los referidos estados, por la adquisicin de maquinaria y equipo que sea

Puntos Prcticos

53

Importante Hoy
utilizado en las actividades primarias y agroindustriales
citadas, con el fin de promover la inversin y de esa forma
elevar la productividad de los trabajadores empleados en
esas actividades, incrementando con ello sus ingresos y
su nivel de vida.
Por tanto, a continuacin se comentan los lineamientos
aplicables a este beneficio fiscal.
LINEAMIENTOS PARA LA APLICACIN
DEL BENEFICIO
Beneficio que se otorga
Conforme al artculo primero del Decreto, se otorga un
estmulo fiscal a los contribuyentes personas fsicas o morales que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o
cualquier otro establecimiento en los estados de Chiapas,
Guerrero y Oaxaca, consistente en una deduccin adicional sobre el monto original de las inversiones (MOI) que se
realicen en bienes nuevos de activo fijo, que se encuentren
en los siguientes supuestos:
1. Se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras, y tributen en los
trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas y pesqueras de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), y
2. Se dediquen exclusivamente a la actividad agroindustrial y que tributen en los trminos del Ttulo II De las
personas morales o del Ttulo IV De las personas fsicas,
Captulo II De los ingresos por actividades empresariales
y profesionales, Seccin I De las personas fsicas con
actividades empresariales y profesionales de la LISR.

Conceptos (artculo quinto, primer prrafo del Decreto)

Se establece que para los efectos de este Decreto, se
entiende por:
1. Bienes nuevos de activo fijo, los que se utilicen por
primera vez en Mxico.
2. Actividad agroindustrial, la relacionada con la transformacin de productos procedentes de la agricultura,
ganadera, la actividad silvcola y la pesca.
Activos a los cuales no ser aplicable la deduccin
adicional (artculo quinto, segundo prrafo del Decreto)
Se estipula que la referida deduccin adicional no ser
aplicable cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente
ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la
aerofumigacin agrcola.
Determinacin de la deduccin adicional (artculo
segundo del Decreto)
El monto de la deduccin adicional se determinar de
la siguiente manera:
MOI de las inversiones realizadas en bienes nuevos de
activo fijo1
por:
25%
igual:
Monto de la deduccin adicional

Aplicacin de la deduccin adicional

ISR del ejercicio y pagos provisionales
(artculo segundo del Decreto)

Se indica que la deduccin adicional ser aplicable para la determinacin del ISR del ejercicio y de los pagos provisionales, sin que en ningn
caso exceda al monto de la utilidad gravable o de la base que en su caso se determine antes de aplicar la deduccin adicional
Consideraciones en la aplicacin de la deduccin adicional
Coeficiente de utilidad

PTU

(artculo tercero del Decreto)

(artculo cuarto del Decreto)

Los contribuyentes que para determinar sus pagos provisionales del

ISR lo hagan utilizando el coeficiente de utilidad en trminos de las

Para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas (PTU) a que se refiere el artculo 123, Apar-

Los bienes nuevos de activo fijo por los que se aplique la deduccin adicional debern destinarse exclusivamente al desarrollo de las actividades
mencionadas del contribuyente, as como utilizarse exclusiva y permanentemente en los estados de Chiapas, Guerrero y Oaxaca
1

54

Puntos Prcticos

febrero 2015

Importante Hoy
Consideraciones en la aplicacin de la deduccin adicional
PTU

Coeficiente de utilidad

(artculo tercero del Decreto)

(artculo cuarto del Decreto)

disposiciones fiscales, no debern considerar en el clculo del

coeficiente esta deduccin adicional, aplicada en el ejercicio inmediato
anterior a aqul por el que se calcula el coeficiente
Para tales efectos, los contribuyentes disminuirn esa deduccin adicional, de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que
se trate

tado A, fraccin IX, inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos (CPEUM), no se disminuir el monto de la deduccin adicional que los contribuyentes hubieran aplicado en el ejercicio
fiscal de que se trate

GENERALIDADES DEL DECRETO

Vigencia del Decreto (artculo nico transitorio del Decreto)
Se seala que este Decreto entr en vigor el da de su publicacin en el DOF; es decir, el 1 de enero de 2015, y concluir su vigencia el 31 de diciembre de 2018.
Los beneficios no darn lugar a devolucin o compensacin (artculo sexto del Decreto)
Se aclara que la aplicacin de los beneficios establecidos en este Decreto, no dar lugar a devolucin o compensacin alguna diferente a la que se tendra en caso de no aplicar esos beneficios.
Facultad del SAT para expedir disposiciones aplicables al Decreto (artculo sptimo del Decreto)
Por ltimo, se indica que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) podr expedir las disposiciones de carcter
general necesarias para la correcta y debida aplicacin de este Decreto.

febrero 2015

Puntos Prcticos

55