TEXTO DE DISCUSSO N 42

IRPF E DESIGUALDADE EM
DEBATE NO BRASIL:
O j revelado e o por revelar

Jos Roberto R. Afonso*

Agosto de 2014

Introduo

O recurso s estatsticas tributrias, particularmente as declaraes de imposto de

renda das pessoas fsicas (IRPF), para apurar a real distribuio de renda e riqueza
em economias avanadas e algumas emergentes, imprimiu uma caracterstica
singular s pesquisas lideradas pelo economista francs Thomas Piketty, 1 que
culminaram na publicao de seu livro e novo best-seller mundial, Capital in the
Twenty-First Century 2 (Vale alertar que ele no foi o pioneiro no uso de dados
tributrios para estudar distribuio de renda, como, alis, o prprio autor reconhece
no livro, mas ele teve o mrito de levar essa temtica da academia para um debate
mais amplo na sociedade).

Em diversas entrevistas imprensa brasileira, Thomas Piketty e seu parceiro em

pesquisas, o argentino Facundo Alvaredo, observaram que sempre pretenderam
incluir o Brasil na pesquisa, tanto pela importncia econmica do pas como pela
elevada concentrao de renda que o caracteriza. Entretanto, esse desejo no se
concretizou at agora por no terem tido acesso aos dados fiscais necessrios,3
diferentemente do que conseguiram em outros pases latino-americanos, como
Argentina, Uruguai e Colmbia, e em outras economias emergentes, como ndia,
frica do Sul, Indonsia e at China.4 A pesquisa se valeu de estatsticas fiscais

* Economista, doutor pela UNICAMP, pesquisador do FGV/IBRE.

As opinies expressas so exclusivamente do autor. Agradeo especialmente aos comentrios de
Joo Gruginski, Isaias Coelho, Lucilene Silva Prado, bem assim ao apoio de Ricardo Figueir da
Silveira, Fernando Gaiger, Marcos Lisboa, Luiz de Mello, Luiz Villela e e Dalmiro Moran. J Kleber
Castro, Rafael Lucas, Felipe de Azevedo e Bianca Fraga deram suporte s pesquisas.Elaborado com
base em informaes disponveis at 30/7/2014.
1

Piketty mantm uma pgina de livre acesso na internet e dedicada ao seu livro, que contm materiais
como apresentaes, estatsticas e notas metodolgicas ver em: http://bit.ly/1mAtfGQ
2

Dentre outras opes disponveis na internet, vale mencionar trechos do livro no Google Livros
(http://bit.ly/1mQ6E9p), uma longa palestra (em 23/4/2014) do autor no You Tube (http://bit.ly/1lnln9O )
e uma apresentao do autor de maro deste ano (http://bit.ly/1lnmoPh).
3

Dentre outras, Piketty comenta o assunto nas suas entrevistas para Folha de S.Paulo
( http://bit.ly/1jxfku7 ), Valor Econmico ( http://bit.ly/1oI5LAo ), Veja (http://bit.ly/1hG8CrV ), O Globo
(http://glo.bo/1nx59ee) e GloboNews (http://bit.ly/1lnknm4 , entre outras), bem assim Alvaredo para a
BBC ( http://bbc.in/1g5uvjc )
4

Entre outros trabalhos dessa pesquisa disponveis na internet, vale mencionar: The top 1 percent in
international and historical perspective by Facundo Alvaredo, Anthony B. Atkinson, Thomas Piketty and
Emmanuel Saez published by NBER (5/2013) - http://bit.ly/1lAnF4q; Recent trends in inequality and
poverty in developing countries by Facundo Alvaredo and Leonardo Gasparini published by CEDLAS
(11/2013) - http://bit.ly/RFOBoM; Cmo podemos utilizar lo que aprendemos del libro de Thomas
Piketty sobre el capitalismo del siglo XXI? por Toussaint publicado no CADTM (2/2014) http://bit.ly/1iOzXSg

para construir sries histricas5 muito longas, de um sculo ou mais, para algumas
economias avanadas, e outras mais curtas e nem sempre contnuas ou iguais, para
as emergentes. 6

Se para a mdia e o grande pblico a ausncia de informaes sobre o Brasil soa

como algo estranho e uma novidade, ela vem sendo reclamada h muito tempo por
pesquisadores brasileiros que estudam questes de desigualdade e, mais
especificamente, de equidade tributria ou fiscal. Em particular, a restrio do
acesso s declaraes individuais do IRPF tem sido justificada, informalmente, pela
possibilidade de a Receita Federal do Brasil (RFB) vir a ser acusada de quebra de
sigilo fiscal, sem falar na questo do custo de processamento das declaraes.
Alis, a necessidade de elaborar tabulaes extras usada como justificativa para
negar pedidos de acesso distribuio de renda por classes, requeridos com base
na Lei de Acesso Informao.

O resultado que o Brasil est no apenas menos transparente do que outros

pases, inclusive vizinhos, com economias de menor porte e sobretudo com
mquinas fazendrias nem to modernizadas, como regrediu indiscutvel e
fortemente nessa questo.

Se at nas economias avanadas Piketty e equipe resolveram recorrer s

estatsticas fiscais para corrigir e completar a lacuna de informaes sobre a
distribuio de renda e de riqueza, que dizer de um pas emergente, com um
enorme contingente de indivduos que atuam como empresas, em uma economia
igualmente avanada e de dimenses continentais?

O objetivo deste trabalho, portanto, investigar o que pode ser revelado com base
nas poucas estatsticas disponveis e oriundas das declaraes de IPRF, bem assim
fomentar a divulgao de novas e mais detalhadas estatsticas que permitam

Piketty e equipe informam que a base de dados de suas pesquisas est disponvel no portal The
World Top Incomes Database: http://bit.ly/1u53DRu
No mapa mundi que aparece na primeira pgina, o Brasil est classificado entre os pases em work in
progress. Na pgina respectivae, informadoa que Facundo Alvaredo tenta dados desde 1930 para
Brasil.
6

Na base de dados j citada, o maior destaque para identificar a participao na renda dos 0.001%,
0.1%, 0.5%, 1%, 5% e 10% mais ricos (top), por vezes apresenta as mesmas propores depois de
includos os ganhos de capital.

ampliar o escopo dos estudos, no apenas sobre tributao, como tambm sobre a
distribuio da renda e da riqueza no pas.

Estatsticas Fiscais

H pouco mais de duas dcadas, quando no existiam microcomputadores, nem se

sonhava com o que viria a ser a Internet e todas as declaraes de imposto de
renda eram entregues em papel e processadas quase mecanimente, a Receita
Federal publicava anurios com um grande detalhamento das informaes extradas
do IRPF e tambm do IRPJ, fora o IPI.7

As publicaes da Receita permitiam realizar estudos como o de Fernando

Rezende, O imposto sobre a renda e a justia fiscal, publicado pelo IPEA/INPES,
em 1974.8 A sua anlise tomou por base as declaraes de 1970 e, entre outros
aspectos, apresentou: a renda declarada segundo a natureza do rendimento; a
carga tributria medida por regio, e a mesma distribuda por classes de renda
anual, depois por ocupao principal e por classes de rendimento, diferenciando
incidncia nominal de efetiva; participao dos rendimentos do trabalho assalariado
no total de rendimentos por classes de renda; abatimentos da renda bruta,
distribudos por tipo e por classe de renda, e as dedues per capita.9 Chama-se a
ateno que a maior parte da anlise abordava a incidncia do IRPF distribuda por
15 classes de renda.

Em meados dos anos oitenta, Luiz Villela ainda chegou a utilizar os relatrios anuais
com declaraes consolidadas em sua dissertao de mestrado, sob ttulo Gastos
Tributrios e Justia Fiscal: O Caso do IRPF no Brasil, e questionava aspectos da
fiscalizao desse imposto. Pouco depois a Receita deixou de publicar essa srie
detalhada.

Essas publicaes anuais e volumosas podem ser consultadas na biblioteca do Ministrio da

Fazenda, no Rio de Janeiro.
8

Uma imagem e extratos desse livro de 128 pginas esto disponveis no Google Livros em:
http://bit.ly/1lniPbO
9

Ver, respectivamente, as pags. 51, 52, 54, 63, 64, 71 e 72. O livro ainda continha um anexo estatstico
com 14 tabelas detalhadas.

Como se v, se a RFB continuasse a publicar os dados que divulgava h quase

meio sculo , seria possvel continuar a realizar pesquisas com escopo muito
prximo s de Piketty e equipe. Na linha em que eles trabalharam nos outros pases,
simplesmente impossvel reproduzir a apurao de indicadores para o Brasil
porque aqui se publica, ainda assim com alguma dificuldade e atraso, apenas uma
consolidao bem agregada das declaraes. importante atentar que, para fins de
comparao internacional, o mais importante no o nmero de classes de renda,
mas a opo por identificar propores entre os extratos superiores e inferiores de
renda.

Embora poucos conheam, a RFB divulga atualmente uma consolidao anual das
declaraes do IRPF (a mais recente para 2011) e do IRPJ (a ltima para 2006) em
seu portal na internet, na pgina denominada Estudos e Estatsticas, em:
http://bit.ly/1iH1HrP. Ainda assim, essa publicao agregada s foi retomada
recentemente, depois que tais dados foram requeridos com base na Lei de Acesso:
de uma s vez, em outubro de 2012, foram publicadas as edies anuais dos
Grandes Nmeros DIRPF desde 2006 at 2011. A anlise de corte histrico
prejudicada pela mudana na forma de apresentao dos dados: no formato mais
recente, houve um importante avano em abrir os bens e as dedues por principais
itens, mas, por outro lado, se deixou de desagregar os rendimentos isentos e
tributados exclusivamente na fonte (como se fez na consolidao de 2003).

Depois que parou de editar os anurios com o detalhamento das declaraes, a

RFB chegou a divulgar alguns estudos especiais com anlises minuciosas do IRPF
e tambm da taxao dos salrios,10 mas isso foi uma iniciativa isolada e que no se
repetiu nos anos seguintes.

Alm disso, j se completou mais de uma dcada desde que a RFB divulgou um
estudo especial em que no apenas apresentava estatsticas, como tambm uma
anlise das principais caractersticas do imposto, inclusive com comparaes
internacionais, distribuio por faixas e simulaes de eventuais correes da tabela
a saber: Consideraes sobre o Imposto de Renda da Pessoa Fsica no Brasil,
Texto para Discusso 14, publicado em setembro de 2001.11 Infelizmente, o estudo
10

Vide Carga Tributria sobre os Salrios, em outubro de1998 - em: http://bit.ly/1nx6EsW

11

Disponvel em: http://bit.ly/1nx5YUw

analisa as declaraes de 1999 e no teve sequncia, ou seja, ficou desatualizado e

nem serve para avaliaes histricas, por no se dispor de avaliao igual ou
assemelhada para algum ano mais recente. Posteriormente, em seminrio realizado
em junho de 2005, Jefferson Rodrigues apresentou uma anlise detalhada do
IRPF,12 tomando por base as declaraes de 2003. Ele chegou a regionalizar muitos
dos dados buscados por Piketty e equipe: detalhou entre as dez regies fiscais da
RFB a quantidade de declaraes entre os 10% de menor renda e entre os 10% e o
1% de maior renda (constatou que, na regio de renda mais alta, a proporo de
declarantes situados nos extratos mais altos era superior dos declarantes de renda
mais baixa , tanto que 58% dos 1% mais ricos estavam na regio que inclui So
Paulo, contra apenas 37% dos declarantes nessa regio entre os 10% de menor
renda). Depois, analisou o perfil do primeiro decil do IRPF, com 490 mil declarantes,
que respondiam por 4% do total da renda tributvel (R$ 13 mil/ano), apuraram
menos de 0,1% do imposto devido e, assim, sua alquota efetiva era de irrisrios
0,3%. No outro extremo, foi analisado o ltimo decil e o ltimo centil (49 mil e 4,9 mil
declarantes, respectivamente). Os 10% mais ricos geraram 24% da renda tributvel
(R$ 117 mil/ano), apuraram 58% do imposto devido e suportaram alquota efetiva de
23,1%. Para o 1% mais ricos, os mesmos indicadores foram de 2% (R$ 991
mil/ano), 5,7% e 26,9%. Os dados ainda foram abertos pelas dez regies fiscais e,
como j comentado, mostravam uma concentrao regional crescente com a renda.

Sem oferta de dados primrios, atualizados e detalhados, os estudos sobre IRPF no

Brasil escasseiam na literatura econmica nacional. Dentre os poucos, vale destacar
textos do IPEA sobre redistribuio da carga e elasticidade, de Piancastelli, Perobelli
e Mello (publicado em 1996),13 e sobre seu potencial distributivo, de Soares e outros
(publicado em 2009).14 Na incipiente literatura nacional sobre equidade fiscal (pois
h mais publicaes no exterior sobre o caso brasileiro do que no prprio pas),
obviamente o imposto de renda tratado em meio aos tributos diretos, mas sem
merecer uma avaliao especfica.15

12

Apresentao disponvel em: http://bit.ly/1q8CJbF

Vide Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF) - Redistribuio da Carga Tributria e Elasticidades,
Texto para Discusso 451, de Marcelo Piancastelli, Fernando S. Perobelli e Gisela Vaz de Mello,
Braslia, IPEA, dezembro de 1996, em: http://bit.ly/1nx716K
13

14

Vide O Potencial Distributivo do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF), Texto para Discusso
1433, de Sergei Soares, Fernando Gaiger Silveira, Claudio Hamilton dos Santos, Fbio Monteiro Vaz e
Andr Luis Souza, Rio de Janeiro, IPEA, novembro de 2009, disponvel em: http://bit.ly/1nx7lCK
15

Porque to difcil uma reforma tributria no Brasil e ainda mais que seja ancorada no imposto de
renda a questo que se procura responder em outro trabalho deste autor: A Economia Poltica da

A matria prima de estudos sobre desigualdade so as declaraes, relacionadas

em ordem decrescente de renda e de bens e, a partir das quais se extrai, por cortes,
as informaes consolidadas sobre as rendas, as suas fontes e formas, as
propriedades e as dvidas, as dedues e os demais pagamentos. Para tanto,
importante frisar que no se precisa, em hiptese alguma, identificar o contribuinte,
de quem este recebeu rendimentos ou quais os bens que declarou.

Enquanto no se consegue a divulgao de uma estratificao das declaraes do

IRPF, possvel explorar muitos aspectos a partir da consolidao anual que foi
divulgada pela RFB, sendo a ltima posio relativa s declaraes entregues em
2011 e tendo como ano-base 2010.

Mais que isso, a proposta investigar uma prtica h muito conhecida no Pas entre
os indivduos de maior remunerao mas at hoje pouco estudada cientificamente: o
trabalho exercido atravs de pessoa jurdica, que, geralmente, nem tem funcionrios
e se resume ao proprietrio. A contratao da empresa individual no lugar do
empregado, com carteira assinada, no algo novo e nem se circunscreve ao
Brasil, mas possvel que tenha assumido uma tal proporo que seja um
fenmeno mais forte do que o verificado nas demais economias, avanadas ou
emergentes.

Como envolve, por princpio, os trabalhadores mais qualificados e os de maior

rendimento, a anlise das firmas individuais se mescla com o conhecimento dos
ricos e muitos ricos no Brasil e, por extenso, necessariamente deve ser
considerado na distribuio individual ou familiar da renda e da riqueza. certo que
limitar essas anlises ao universo de assalariados peca por deixar de fora os mais
bem remunerados no setor privado. E h uma grande dvida se pesquisas do tipo
censitrias conseguem que os entrevistados informem adequada e suficientemente
as rendas que recebem de outras fontes que no sejam os salrios regulares.

Reforma Tributria: o caso Brasileiro, publicado no Wilson Center, em setembro de 2013 ver em:
http://bit.ly/1pLGV3Q
Para o debate de equidade no Brasil, ver a extensa bibliografia ao final do referido trabalho.
A seguir, na discusso sobre como o trabalho (mais qualificado e bem remunerado) passa a se
organizar como capital (firmas individuais), sero utilizados argumentos e trechos apresentados no
citado paper deste mesmo autor.

Estrutura de Incidncia

Antes de analisar a consolidao das declaraes, cabem algumas ponderaes

sobre o IRPF.

A primeira questo sobre a proporo dos brasileiros que esto sujeitos ao

imposto de renda. Impressiona como pequena essa parcela: trs quartos escapam
do IRPF porque ganham abaixo do limite de iseno, com base nos rendimentos
apurados pela PNAD de 2012 segundo informado gentilmente pelo economista
Fernando Gaiger. Alis, no custa mencionar que essa baixa proporo de pessoas
submetidas ao IRPF significa que os dados de sua declarao, por si s, no so
suficientes para se medir a distribuio de renda e de riqueza na sociedade
brasileira, mas que devem ser cotejados com outras fontes de informao,
sobretudo porque tais dados daquele imposto so cruciais para melhor mapear os
mais ricos, mas falham na cobertura dos pobres (isentos do imposto).

Dentre os declarantes, h uma impressionante concentrao em servidores

pblicos, ativos e inativos, tanto que cerca da metade de todo o IR retido na fonte
sobre o rendimento do trabalho em 2013 foi oriundo das administraes pblicas
(federais, estaduais e municipais), tomando por base dados setoriais da RFB e
balanos dos outros governos. E isto sem contar o imposto retido por bancos e
empresas estatais.

Ora, segundo divulgado recentemente por pesquisa de cadastro (CEMPRE) pelo

IBGE, 16 as mesmas administraes respondiam, em 2011, por apenas 18,1% do
total do pessoal ocupado. Ainda que os governos pagassem um salrio mdio (R$
2.478) superior em 38% mdia nacional (R$ 1.792), o fato de o peso dos governos
na reteno de IR ser quase o triplo de sua proporo na gerao de emprego um
indicador de que uma parcela expressiva das rendas mais elevadas do trabalho no
setor privado est sendo apropriada por empresas, muitas individuais, em
detrimento do salrio que, como tal, est sujeito reteno do imposto na fonte.

O mesmo fenmeno deve explicar a disperso dos contribuintes do IRPF por faixa
de renda, onde se situa um contingente relativamente muito pequeno submetido
alquota marginal superior.
16

Ver pesquisa de 2012 em: http://bit.ly/1u93cWn

No se encontrou no portal da RFB informao atualizada sobre tal distribuio e

aqui se recorre ao que a prpria Receita reportou ao Senado Federal, em audincia
pblica em 15/08/2011, com dados para 2010, conforme tabela compilada a seguir:

Base de Clculo

Alquota

At 18799,341

0%

17.640.785

De 18.799,341 a 28.174,245

7,50%

2.280.439

De 28.174,245 a 37.566,078

15,00%

1.176.011

De 37.566,078 a 46.939,6026

22,50%

877.178

Acima de 46.939,6026

27,50%

2.083.076

Total

N de Declarantes

24.057.489

Fonte: DW-IRPF - 2010: (Nmero de declarantes).

Assim, em 2010, apenas 2,1 milhes contribuintes ou to somente 8,7% do total de

24 milhes declarantes estavam sujeitos mais alta alquota do IRPF (27,5%), ou
seja, com uma base de clculo pouco superior a R$ 47 mil. Outros 4,3 milhes de
contribuintes ou 18% do total estavam sujeitos s demais alquotas (entre 7,5% e
22,5%). Somados, apenas 27% do total que entregou declaraes, estiveram
submetidos ao IR, e isso sem contar que boa parte da populao sequer precisou
apresentar declarao.

Em sua imensa maioria, 73% dos declarantes apresentaram base de clculo inferior
a R$ 18,8 mil e, como tal, se enquadraram na alquota 0%. Logo, apenas 6,4
milhes pagaram imposto de renda em 2010. Por si s, um contingente muito
pequeno. E a proporo ainda menor de pessoas sujeitas alquota mais alta do
IRPFindica, de novo, que boa parte dos trabalhadores do setor privado com renda
alta, e at mesmo mdia, acabam sendo contratados e pagos como pessoas
jurdicas, e como tal no so submetidos tabela progressiva do imposto de renda.
Este e outros impostos e contribuies so cobrados apenas na pessoa jurdica e os
rendimentos pagos por esta so isentos na declarao da pessoa fsica.

Por outro lado, a tributao de outros ganhos que no sejam os de trabalho, como
os ganhos com juros sobre capital prprio e no mercado acionrio, esto sujeitos em
geral a alquotas fixas ou mais reduzidas (de 15% no primeiro caso e de 15% a
22,5% no segundo).

A questo do renda dos ricos e muitos ricos, que tanto atraiu a ateno sobre as
pesquisas de Piketty e equipe mundo afora, precisa ser bem discutida no Brasil.
fundamental que essa discusso no se limite s estatsticas do IRPF, mas que v
alm, a comear pela verificao doque ganho por outras formas que no os
salrios tradicionais e pela identificaodo que movimentado como empresas e,
como tal, sujeito ao IRPJ. Voltaremos a essa discusso aps examinar outros dados
da consolidao do IRPF que, mais uma vez, reforam a suspeita de que a
transformao do trabalho em capital um fenmeno muito extenso no Brasil.

Composio Recente dos Declarantes

A ltima declarao objeto de consolidao e divulgao pela RFB foi a entregue em

2011 e seus grandes nmeros so retratados nas prximas figuras, que reproduzem
o divulgado pelo rgo citado.

Grandes Nmeros DIRPF 2011 - Ano Base 2010

Quantidade de Declarantes por Tipo de Formulrio
N de Declarantes........................................

24,31

100,0%

Formulrio Completo.................................

10,77

44,3%

Formulrio Simplificado.............................

13,54

55,7%

24,31

100,0%

Masculino......................................................

14,38

59,2%

Feminino.......................................................

9,92

40,8%

No Informado/Invlido.................................

0,01

0,0%

Quantidade de Declarantes por Sexo

Total:

Quantidade de Declarantes por Faixa de Idade (mil)

Total:
24.306
100,0%
At 10 anos....................................

14

0,1%

10 a 20 anos...................................

253

1,0%

20 a 30 anos...................................

3.878

16,0%

30 a 40 anos...................................

5.712

23,5%

40 a 50 anos...................................

5.883

24,2%

50 a 60 anos...................................

4.672

19,2%

60 a 70 anos...................................

2.457

10,1%

70 a 80 anos...................................

1.026

4,2%

80 a 90 anos...................................

354

1,5%

90 a 100 anos.................................

54

0,2%

Acima de 100 anos.........................

0,0%

Do total de 24,3 milhes de declaraes entregues, 44% recorreram ao formulrio

completo (em geral, os de maior renda e que podem fazer mais dedues), 59% so
homens e 83% com idade entre 20 e 60 anos.

Interessam mais os dados relativos ao imposto apurado, conforme a prxima figura,

e a comeam a surgir os traos mais marcantes do IRPF para no dizer
desconhecidos at de analistas.

10

Grandes Nmeros DIRPF 2011 - Ano Base 2010

Quantidade de Declarantes por Situao Fiscal
N de Declarantes........................................

24,31

100,0%

Com IR Devido..........................................

10,85

44,6%

Sem IR Devido..........................................

13,46

55,4%

R$ bilhes
Tributveis.................................................
860,89
Isentos e no-Tributveis...........................
404,60
Sujeitos Trib. Exclusiva/Definitiva............ 113,44
Totais........................................................
1.378,92

62,4%
29,3%
8,2%
100,0%

Rendimentos

Clculo do Imposto

R$ bilhes

Rendimentos Tributveis............................

860,89
-211,79
661,70
71,60
97,32
10,92
-37,74

Dedues...................................................
Base de Cculo..........................................
IR Devido...................................................
IR Pago......................................................
IR a Pagar..............................................
IR a Restituir..........................................
Dedues

100,0%
-24,6%
76,9%
8,3%
11,3%
1,3%
-4,4%

R$ bilhes

Contrib. Prev. Oficial.....................................

Contrib. Prev. Privada e FAPI.......................
Despesas com Dependentes........................
Despesas com Instruo..............................
Despesas Mdicas.......................................
Livro Caixa...................................................
Penso Alimentcia Judicial..........................
Desconto Padro..........................................
Total das Dedues/Desc. Simplif................

36,57
8,83
25,00
14,48
43,97
11,10
8,78
63,06
211,79

17,3%
4,2%
11,8%
6,8%
20,8%
5,2%
4,1%
29,8%
100,0%

Apenas 10,8 milhes ou menos de 45% do total de declarantes apuraram imposto

devido. Do total de R$ 1,4 trilho de rendimentos informados, apenas R$ 861
bilhes, ou 62,4%, foram tributveis e como tal levados tabela progressiva. Dessa
parcela da renda, um quarto ou R$ 211 bilhes foi objeto de dedues, das quais
perto de 30% corresponderam ao desconto-padro (caso dos que usam formulrio
simplificado), 21% a despesas mdicas e igual proporo a contribuies
previdencirias (oficiais mais complementares), 12% a dependentes e apenas 7% a
instruo (estas duas ltimas sujeitas a teto).

11

A apurao do IRPF o mais emblemtico. Efetuadas as dedues dos

rendimentos tributveis, a base de clculo ficou reduzida a cerca de R$ 662 bilhes
e dela resultou um imposto devido de apenas R$ 72 bilhes, ou seja, a alquota
efetiva mdia foi de 10,8% da base de clculo e 8,3% dos rendimentos tributveis.
Por si s, as propores j indicam uma baixa incidncia do imposto de renda. Mas
isso fica realado pelo fato de que se retm na fonte e se recolhe via carn leo
muito mais do que se precisaria e/ou se deduz uma proporo demasiadamente
elevada, de modo que o imposto pago em 2010 foi pouco superior a R$ 97,3
bilhes, ou seja, no agregado, recolheu-se ao longo do ano R$ 25 bilhes a mais do
que seria devido. Esta conta, porm, precisa ser feita uma por uma das declaraes.
Naqueles casos em que foi apurado imposto a pagar, a sua soma resulta em R$ 11
bilhes ou irrisrios 1,3% do total de rendimentos tributveis. J no caso dos
contribuintes com imposto a restituir, sua soma chegou a R$ 38 bilhes ou 4,4% dos
mesmos rendimentos.

Por ltimo, chama-se a ateno para um aspecto conceitual da alquota efetiva,

como bem alertado pelo tributarista Isaias Coelho: o Brasil tem sistema de
tributao dual, em que taxas flat so aplicadas sobre rendimentos e ganhos de
capital. Dados das DIRPF permitem identificar o rendimento total (inclusive isentos e
tributados exclusivamente na fonte) bem como o imposto total pago (no caso dos
flat, por estimativa utilizando o valor informado de rendimentos e a alquota
correspondente) mas no possvel determinar a alquota efetiva--a menos que
apliquemos extrao do componente monetrio dos rendimentos financeiros para
obter o rendimento real.

Resta verificar se esse quadro geral e mais atualizado do IRPF, traado com base
nas declaraes entregues em 2011, foi uma novidade ou se reproduziu o padro
histrico, ainda que recente, do imposto.

Evoluo das Rendas e dos Impostos

Corretamente, a RFB chamou de Grandes Nmeros aquilo que publicou em seu

portal, extrado da consolidao das declaraes. As posies anuais permitem
construir uma srie de 1998 a 2010, tomados como ano base (as declaraes se
referem aos anos seguintes). Os valores histricos foram tabulados e apresentados
12

no anexo estatstico. J para fins de anlise, esses nmeros foram expressos em

proporo do PIB e transformados em indicadores, como se verifica no quadro a
seguir.

No perodo de treze anos, impressiona constatar que mais do que dobrou o nmero
de declarantes do IPRF: de 11,6 milhes em 1998 para perto de 24 milhes em
2010, mas j tendo passado de 25,7 milhes em 2009. Nem preciso dizer que a
renda nacional no experimentou igual trajetria e essa expanso resulta de a
tabela de rendimentos ter sido congelada por muitos anos e, depois, corrigida abaixo
do reajuste mdio dos salrios, o que acabou por incorporar um nmero crescente
de trabalhadores que antes estavam na faixa de iseno e passaram a integrar
aquela que os obriga a apresentar declarao, ainda que em muitos ou na maioria
dos casos fosse para receber posteriormente restituio.

13

CONSOLIDAO DO IRPF 1999 A 2011 - GRANDES CONTAS: EM % DO PIB E INDICADORES

Declarao
2011
Ano Base
2010
Declarantes (milhes)
23,96
PIB Ano-base (R$ bi)
3.770
EM % do PIB
Rendas
Tributveis
25,10%
Isento
12,63%
Trib.Exclusiva
3,84%
Total
41,57%
Clculo
Dedues
6,17%
Base
19,38%
IR Devido
2,15%
IR Pago
5,38%
A Pagar
0,29%
A Restituir
3,54%
PROPORES
Base/RendaTotal
47%
Tribut/Renda Total
60%
Alquota Mdia Efetiva
Devido/Base
11,1%
Devido/Tribut.
8,6%
Devido/Total
5,2%
Imposto
Pago/Devido
250%
A Restituir/Pago
66%
Fonte primria: RFB. Elaborao prpria.

2010
2009
24,31
3.239

2009
2008
25,77
3.032

2008
2007
25,23
2.661

2007
2006
24,04
2.369

2006
2005
22,77
2.147

2005
2004
19,56
1.941

2004
2003
18,34
1.700

2003
2002
15,96
1.478

2002
2001
15,23
1.302

2001
2000
13,91
1.179

2000
1999
12,53
1.065

1999
Mdia
1998
1998/2010
11,60
19,48
979
-

Diferena
2010-98
12,36
-

26,58%
12,49%
3,50%
42,57%

26,04%
12,92%
4,02%
42,99%

26,20%
12,41%
6,86%
45,47%

27,01%
10,81%
6,45%
44,27%

26,65%
10,97%
3,58%
41,20%

25,86%
9,25%
2,84%
37,95%

23,66%
9,10%
3,69%
36,45%

21,91%
9,55%
2,47%
33,93%

23,09%
7,72%
2,60%
33,42%

23,41%
8,01%
2,79%
34,21%

22,14%
7,48%
3,34%
32,67%

22,00%
7,05%
2,84%
31,89%

24,59%
10,03%
3,76%
38,35%

3,10%
5,58%
0,99%
9,68%

6,54%
20,43%
2,21%
3,00%
0,34%
1,17%

6,41%
19,82%
2,24%
2,39%
0,27%
0,46%

6,52%
19,76%
2,13%
3,29%
0,25%
1,44%

6,89%
20,34%
2,17%
3,39%
0,31%
2,22%

6,85%
20,11%
2,20%
2,20%
0,39%
0,39%

6,20%
19,66%
1,92%
2,13%
0,20%
0,42%

6,11%
17,55%
1,86%
2,11%
0,18%
0,43%

5,75%
16,16%
1,55%
1,78%
0,15%
0,38%

5,99%
17,10%
1,86%
2,14%
0,16%
0,44%

6,00%
17,41%
1,83%
2,11%
0,18%
0,45%

5,66%
16,48%
1,68%
1,90%
0,16%
0,38%

5,47%
16,40%
1,69%
1,88%
0,18%
0,35%

6,20%
18,51%
1,96%
2,59%
0,24%
0,93%

0,69%
2,98%
0,46%
3,50%
0,10%
3,19%

48%
62%

46%
61%

43%
58%

46%
61%

49%
65%

52%
68%

48%
65%

48%
65%

51%
69%

51%
68%

50%
68%

51%
69%

48%
64%

31%
32%

10,8%
8,3%
5,2%

11,3%
8,6%
5,2%

10,8%
8,1%
4,7%

10,7%
8,0%
4,9%

11,0%
8,3%
5,3%

9,8%
7,4%
5,1%

10,6%
7,8%
5,1%

9,6%
7,1%
4,6%

10,9%
8,0%
5,6%

10,5%
7,8%
5,4%

10,2%
7,6%
5,1%

10,3%
7,7%
5,3%

10,6%
8,0%
5,1%

0,8%
0,9%
-0,1%

136%
39%

107%
19%

155%
44%

156%
66%

100%
18%

111%
20%

113%
21%

114%
21%

115%
21%

115%
22%

113%
20%

111%
18%

132%
36%

139%
47%

14

No mbito da formao das rendas, surge uma evidncia que pode ser a mais forte
para corroborar a hiptese de que foi crescente a transformao de trabalho em
capital. O rendimento tributvel cresceu num ritmo inferior aos outros dois grupos de
rendimentos (isentos e exclusivamente na fonte), de modo que a parcela que mais
cresceu na renda total foi aquela no submetida tabela progressiva do imposto. O
rendimento total saltou da casa de 32% para 42% do PIB entre os anos base de
1998 e 2010, por si s, um acrscimo de 10 pontos do produto pode ser considerado
muito expressivo. Porm, menos de um tero desse incremento decorreu dos
rendimentos tributveis.

Os rendimentos isentos e no tributveis tiveram um incremento de 5,6 pontos do

produto ao longo dos treze anos analisados, tendo saltado de 7% para 12,6% do PIB
isto , a proporo recebida por este grupo de renda em 2010 foi 80% superior
obtida em 1998 (contra apenas 14% no caso dos rendimentos tributveis). Do
crescimento da renda total declarada pelos indivduos ao fisco nesse perodo, 60%
decorreu desses ganhos isentos. Para conhecer o que compe tais rendimentos,
importa comentar que, na ltima vez que a RFB detalhou a consolidao dos
formulrios completos (em 2003), foram os seguintes os maiores itens: 29% de
lucros e dividendos; 14% de transferncias patrimoniais; 12% de parcelas isentas de
aposentadoria e penses; 6% de aviso prvio indenizado; apenas 4% de
rendimentos da caderneta de poupana. Os maiores itens so claramente
identificados com ganhos de capital. Por serem isentos, escaparam da tabela
progressiva do IRPF, mas no significa que no pagaram outros impostos na sua
origem o caso dos lucros retirados das empresas, que devem ter pago IRPJ e
CSLL, alm de outros impostos, antes de serem distribudos aos acionistas, ou
mesmo das doaes que, em tese, deveriam pagar um imposto estadual sobre tais
transaes.

O terceiro bloco, de rendimentos tributados exclusivamente na fonte, tambm

experimentou crescimento, ainda que sua dimenso seja menor: passou de 2,8%
para 3,8% do PIB entre 1998 e 2010, ou seja, aumentou essa dimenso em um
tero, tambm mais rapidamente que as rendas submetidas a tabela. Na ltima vez
que a RFB abriu este bloco de rendimentos (em 2003), eram bem concentrados:

15

48% de aplicaes financeiras, 35% do dcimo-terceiro salrio e 6% de ganhos de

capital na alienao de bens.

Um retrato final foi o decrscimo dos rendimentos tributveis em relao ao total

declarado no IPRF. Essa proporo foi de 70% entre 1998 e 2001, depois caiu para
casa de 65% entre 2002 e 2005, at baixar para casa de 60% nos anos seguintes.
Em2007, os rendimentos tributveis alcanaram sua menor expresso:58% do total
dos ganhos.

No custa recordar que os rendimentos que escapam tabela progressiva no so

os auferidos pelos brasileiros mais pobres e que no precisam ou no entregam
declarao de IRPF, seja porque esto na informalidade, seja porque percebem
rendimentos to baixos que esto desobrigados de entregar declaraes. Na
verdade, esses rendimentos, em princpio, so prprios de quem recebe renda por
outras fontes que no os salrios tradicionais, como trabalhadores com participao
nos lucros das empresas, a retirada de lucros e dividendos das empresas dos
declarantes e at as diferentes formas de ganhos financeiros, inclusive de
cadernetas de poupana, fundos de investimentos ou mesmo com operaes diretas
com aes, ouro e moedas estrangeiras.

Na declarao de 2003, ltimo ano em que a RFB discriminou os rendimentos

isentos, 300,4 mil contribuintes declararam receber lucros e dividendos. 17 Foi
possvel inferir que, na mdia, tal rendimento superou em larga escala o declarado a
ttulo de salrios, como seria esperado.18 A brutal concentrao de tais rendimentos
foi demonstrada por Aloisio Almeida e Luis Wasilewski em apresentao sobre o
IRPJ, realizada em seminrio da RFB, quando apresentaram quadro decompondo
em quatro faixas de renda os dividendos recebidos na declarao daquele mesmo
ano: 2.159 contribuintes, ou 0,72% do total, receberam mais de R$ 1 milho, tendo

17

Ver relatrio da RFB, pags. 5 e 6, em: http://bit.ly/1q8vy3e

Infelizmente nos anos seguintes, tal detalhamento deixou de ser publicado.
18

A essa observao se chegou depois de comparar duas informaes do DIRPF de 2003.

Contrastam: de um lado, que 3,8 milhes de contribuintes informaram ter recebido de dcimo terceiro
salrio cerca de R$ 8,7 bilhes; de outro, apenas 300 mil declararam rendas de lucros e dividendos de
R$ 20,8 bilhes. Em termos mdios, no primeiro caso, os assalariados receberamR$ 2,2 mil, enquanto
no segundo caso, um conjunto de acionistas recebeu R$ 5,8 mil/ms. Ou seja, as pessoas fsicas que
declararam ter sacado lucros e dividendos (como no caso das ditas empresas personalssimas) em
2003 representavam menos de 2% do total que entregou declarao e, em princpio, ganhavam 2,6
vezes mais que os assalariados.
16

informado um montante de R$ 7,8 bilhes, respondendo por 35,7% do total

declarado, e resultando em uma impressionante mdia de R$ 3,6 milhes por
contribuinte. 19 Na faixa de lucros recebidos de R$ 100 mil ou mais, foram
identificados 38,3 mil contribuintes, com renda de R$ 17 bilhes ou 76,8% do total, e
mdia de R$ 442 mil por contribuinte. A ttulo de comparao, no mesmo ano de
2003 foi declarado de dcimo-terceiro salrio um valor mdio de R$ 2,2 mil e o total
dos rendimentos tributveis (antes das dedues) eram de R$ 34,2 mil. Como era de
se esperar, verificou-se uma forte concentrao dos lucros e dividendos e uma
enorme distncia dessa renda per capita em relao aos salrios, com o agravante
de que s foram considerados os salrios sujeitos ao IRPF, os maiores pagos na
economia, portanto.

Na mdia geral dos declarantes, os rendimentos tributveis responderam por

somente 47% do rendimento total declarado em 2010. Mas se fosse possvel acesso
s declaraes individuais e elas fossem ordenadas de forma crescente pelo
tamanho do rendimento total, seria de se esperar que quanto maior fosse essa
renda global, menor seria o peso do rendimento tributvel. Se essa hiptese fosse
confirmada, a progressividade do IRPF no Brasil seria questionvel ou mesmo ficaria
comprometida.

Retomando a anlise da evoluo do IRPF, menciona-se que, entre 1998 e 2010, o

volume de dedues aumentou apenas 0,7 ponto do PIB, tendo passado de 5,5%
para 6,2% entre os dois anos citados, depois de ter chegado a 6,9% em 2006. Isto
significa que os abatimentos cresceram em ritmo inferior ao da renda e seria
interessante examinar posteriormente as razes. Com isso, a base de clculo do
IRPF subiu de 16,4% do PIB em 1998 para 19,4% em 2010, depois de chegar a
20,3% em 2006. De qualquer forma, relevante comentar que, entre os treze anos
citados, a base do imposto cresceu em apenas trs pontos do produto, contra um
incremento de 9,7 pontos da renda total reforando o trao j comentado de que
parcela crescente de renda escapa ao IRPF (mas isso decorre muito pouco do
aumento das dedues).

O imposto devido sempre foi relativamente baixo e embora tenha crescido

marginalmente em quase todos os anos do perodo aqui analisado, o patamar subiu
19

Vide pag.28 da apresentao em: http://bit.ly/1q8wMvi

17

de 1.69% do PIB no ano-base de 1998 para apenas 2,15% em 2010, sendo que o
mais alto foi de 2,24%, em 2008. Ao longo do perodo, o incremento do IR devido foi
to somente de 0,5 ponto do PIB, ou seja, menos de 5% do aumento na renda
global declarada ao fisco foram convertidos em maior imposto devido ou seja,
quase todo aumento de rendimentos que os contribuintes contaram ao fisco no
foram levadas tabela progressiva do IRPF, ou porque eram rendimentos isentos ou
tributados s na fonte, ou porque, tributveis, o incremento foi descontado por
maiores dedues.

Essa evoluo to diferenciada implica em baixa alquota efetiva do IRPF: na mdia

do perodo 1998 a 2010, o imposto devido foi 10,6% da base de clculo, 8% dos
rendimentos tributveis e apenas 5,1% do rendimento total. Nos dois primeiros
conceitos, foi crescente a tendncia histrica em relao base de clculo, ficou
abaixo de 8% at 2004, saltou no ano seguinte e fechou com o recorde de 11,1%
em 2010. Como os rendimentos totais foram crescentes, porm, puxados por
aqueles no submetidos ao imposto, resulta que foi outra a trajetria da alquota
efetiva mdia geral: estvel entre as pontas (de 5,3% em 1998 para 5,2% em 2010)
mas com oscilaes durante o perodo analisado (curiosamente, as propores
extremas foram no binio 2001/2002, com 5,6% e 4,6%, respectivamente).

A conta final envolve a diferena entre imposto devido, pago e restitudo. curioso
que, mesmo com base pouca dinmica, reteve-se na fonte muito mais do que foi
efetivamente devido. Em todos os anos, o volume pago superou o devido, salvo em
2005, quando houve uma curiosssima e mpar coincidncia; mas, nos anos
seguintes, abriu cada vez mais o diferencial at o recorde em 2010, quando disparou
o declarado como pago (5,38% do PIB) e foi 2,5 vezes superior ao devido (2,15% do
produto). Importa qualificar que este ltimo resultado foi completamente descolado
da srie histrica, porque cresceu em demasia o volume pago (contra apenas 3% do
PIB no ano anterior), sem que tenha sido observada evoluo semelhante com o IR
retido na fonte sobre o trabalho.

Por mais atpica que tenha sido essa diferena entre o imposto devido e o pago, ela
produziu efeitos em termos do imposto a restituir: 3,5% do PIB apurado nas
declaraes entregues em 2011, recorde histrico na srie analisada. Alis, chama a
ateno como muda clara e significativamente o padro: nas declaraes entregues

18

entre 1999 e 2005, o que se apurou como a restituir sempre se situou abaixo de
0,5% do PIB; saltou para 2,2% e 1,4% do PIB no binio 2007/08, recuou para antigo
patamar em 2009, mas disparou para 1,2% e 3,5% no binio 2010/11. Nas
declaraes de 2011 e de 2007 se atingiu a maior marca, com a necessidade de
restituir dois teros do que teria sido pago, contra pouco mais que um tero na
mdia do perodo.

Por fim, o imposto a pagar (a ser recolhido em cotas nicas ou parcelado depois de
entregue a declarao) foi de to somente 0,24% do PIB na mdia de 1999 a 2011,
repetindo-se a distino em duas fases at 0,2% do produto at 2005, e oscilando
disso at 0,4% do produto nos anos seguintes.

Estrutura Recente da Renda Declarada

Os raros dados publicados pela Receita Federal (RFB) a partir das declaraes
anuais de IRPF do boas pistas de mudanas em curso. Os ltimos dados
publicados, como j dito, referem-se ao declarado em 2011 e tm como ano-base
2010. A figura a seguir reproduz, nas suas primeiras colunas, exatamente as
mesmas do documento da RFB, e os nossos clculos a seguir informam, para o
conjunto de ocupaes ou grupo delas, o rendimento tributvel mdio, as alquotas
efetivas (apuradas pelas relaes entre o imposto de devido e o mesmo rendimento
tributvel e, depois, pela base de clculo) e, ainda, o peso relativo das dedues
(em relao renda citada).

H uma discrepncia entre as estatsticas globais inicialmente informadas pela RFB,

e os somatrios das declaraes abertas por ocupaes. Quando foram detalhadas
por tipos de ocupaes, a soma do rendimento tributvel ficou 9% abaixo da mesma
informao nacional. Porm, curiosa ou contraditoriamente, ocorre o inverso com o
nmero de declarantes: o dado global era de 23,96 milhes de declaraes
entregues, enquanto quea soma das classificadas por ocupao chega a 24,3
milhes. De qualquer forma, tais diferenas estatsticas no impedem de se avaliar
os traos marcantes do IRPF e, neste caso, em torno das ocupaes informadas.

19

No quadro de ocupaes, a RFB consolidou 24,3 milhes de declaraes de 2011 e

chegou a cerca de: R$ 861 bilhes em rendimentos tributveis; R$ 211 bilhes em
dedues; R$ 662 bilhes de base de clculo; e R$ 72 bilhes de imposto devido.
Da resultam indicadores mdios muito interessantes: o rendimento tributvel foi de
apenas R$ 35,4 mil por declarao e deste foram abatidas dedues em parcela
exata de um quarto; logo, a alquota efetiva mdia do IRPF foi de apenas 10,8% em
relao base de clculo e de 8,3% em relao ao total de renda submetida
tabela progressiva. Na mdia geral, como se v, a alquota efetiva ficou pouco acima
da alquota nominal (7,5%) mais baixa aplicada no pas.
Consolidao DIRPF 2011 - Ano Base 2010
Apurao do Imposto por Natureza de Ocupao
Natureza da ocupao principal do declarante

Declarantes
Qtde. Decl
(mil)

Rend.Trib.

24.310

860,89

211,79

661,70

71,60

35,413

Empregado de empresa setor privado, exceto instit. financ.................................

5.721

229,02

55,43

176,04

18,53

Empregado de instituies financeiras pblicas e privadas..................................665

40,63

8,97

31,71

4,59

Empregado ou contratado de organismo internac. ou de ONG............................ 40

1,39

0,31

1,09

6.426

271,04

64,71

Profissional liberal ou autnomo sem vnculo de emprego...................................

3.015

87,62

Proprietrio de empr. ou firma indiv. ou empregador-titular..................................

5.299

95,26

Capitalista que auferiu rendim. de capital, inclus. aluguis...................................132

Global

em R$ bilhes
Base de
Dedues
Clculo

Imposto
Devido

Rend./Decl.
R$/mdia

Taxas Mdias
Dev/Trib

Ded/Trib

Dev/Base

8,3%

25%

10,8%

40,031

8,1%

24%

10,5%

61,098

11,3%

22%

14,5%

0,11

34,750

7,9%

22%

10,1%

208,84

23,23

42,179

8,6%

24%

11,1%

21,45

66,34

6,24

29,061

7,1%

24%

9,4%

19,52

76,19

5,16

17,977

5,4%

20%

6,8%

6,19

0,99

5,23

0,78

46,894

12,6%

16%

14,9%

8.446

189,07

41,96

147,76

12,18

22,386

6,4%

22%

8,2%

Membro ou servidor pblico da administrao direta federal................................

378

38,57

8,14

30,51

5,75

102,037

14,9%

21%

18,8%

Servidor pblico de autarquia ou fundao federal............................................... 403

26,30

6,53

19,86

2,82

65,261

10,7%

25%

14,2%

Empregado empr. pb. ou econ. mista fed., exc. inst. financ............................... 275

21,00

4,90

16,14

2,67

76,364

12,7%

23%

16,5%

Membro ou servidor pblico da admin. direta estadual e do DF...........................

1.108

57,82

17,16

43,14

5,30

52,184

9,2%

30%

12,3%

Servidor pblico de autarquia ou fundao estadual e do DF...............................572

26,23

7,80

19,31

1,97

45,857

7,5%

30%

10,2%

Empregado empr. pb. ou ec. mista est. e DF, exc. inst. fin................................ 162

9,65

2,66

7,00

0,89

59,568

9,2%

28%

12,7%

Membro ou servidor pblico da administrao direta municipal............................

926

35,24

9,00

26,42

2,18

38,056

6,2%

26%

8,3%

Servidor pblico de autarquia ou fundao municipal..........................................340

12,56

3,23

9,38

0,73

36,941

5,8%

26%

7,8%

Empregado de empr. pb. ou soc. de economia mista municipal......................... 98

4,36

1,12

3,25

0,33

44,490

7,6%

26%

10,2%

580

23,84

8,21

15,76

1,13

41,103

4,7%

34%

7,2%

= TRABALHADORES DO SETOR PUBLICO ATIVO

4.842

255,57

68,75

190,77

23,77

52,782

9,3%

27%

12,5%

= SERVIDORES DE GOVERNOS

4.307

220,56

60,07

164,38

19,88

51,210

9,0%

27%

12,1%

535

35,01

8,68

26,39

3,89

65,439

11,1%

25%

14,7%

Aposentado, militar res. ou refor., pens. prev., exc. cd. 62...................................

3.132

113,07

24,28

89,43

10,22

36,102

9,0%

21%

11,4%

Aposentado, militar refor. ou pens. prev. com molstia grave..............................301

6,36

2,12

4,86

0,41

21,130

6,4%

33%

8,4%

Beneficirio de penso alimentcia.......................................................................

108

2,82

0,57

2,26

0,14

26,111

5,0%

20%

6,2%

3.541

122,25

26,97

96,55

10,77

34,524

8,8%

22%

11,2%

19%
17%
43%
21%

3,8%
13,8%
9,1%
5,6%

= TRABALHADORES DO SETOR PRIVADO

= CAPITALISTAS

Militar...................................................................................................................

= FUNCIONRIOS DE EMPRESAS ESTATAIS

= INATIVOS EM GERAL

Bolsista................................................................................................................

25
0,32
0,06
0,26
0,01
12,800
3,1%
Esplio.................................................................................................................
137
1,47
0,25
1,23
0,17
10,730
11,6%
Natureza da ocupao no especificada anteriormente....................................... 874
20,91
9,02
16,12
1,46
23,924
7,0%
Invlido................................................................................................................
20
0,24
0,05
0,18
0,01
12,000
4,2%
Fonte primria: RFB. Calculos prprios para: grupamentos; renda tributvel mdia; alquotas efetivas (imposto devido em relao ao rendimentos tributveis ou base).

A mesma leitura desdobrada por ocupao ou por grupos delas revelam

peculiaridades do imposto de renda, que provavelmente diferem em muito da
situao no passado mais distante da mesma tributao.

20

Na lista de declarantes por natureza de ocupao, chama a ateno que 5,3 milhes
se identificaram como proprietrios de empresas ou firmas individuais por si s, o
nmero j impressiona, e reala ainda mais quando se verifica equivale a 83% dos
6,7 milhes que se declararam empregados de empresas privadas e tambm de
instituies financeiras.

Alis, supera, e com larga folga, o nmero de pessoas jurdicas que declaram IRPJ
no pas. Segundo informado pela RFB ao Senado, em audincia j citada, era o
seguinte o quantitativo de empresas em 2009 e a proporo do que arrecadaram no
ano seguinte.

DISCRIMINAO

QTE. DE EMPR.
DECLARANTES 2009

ARRECADAO - 2010 (*)

%
R$ mil

LUCRO REAL

144.986

3,63

410.357.691

86,41

LUCRO PRESUMIDO

914.442

22,87

54.770.558

11,53

2.938.695

73,50

9.768.402

2,06

3.998.123

100,00

474.896.651

100,00

SIMPLES (**)
TOTAL

(*) Exclui a receita previdenciria.

(**) Exclui a receita previdenciria e IRRF.
Fonte: Lucro Real e Lucro Presumido: DW;
Simples: Apurao especial.

H ainda um contingente de pouco mais de 3 milhes que se declararam

profissionais liberais ou autnomos sem vnculo empregatcio e outros 132 mil ditos
capitalistas que auferiram rendimento do capital. Somados, o contingente de
empresrios e autnomos supera a casa de 8,4 milhes de declarantes do IRPF,
31% a mais do que os 6,4 milhes de empregados do setor privado (contadas
empresas, instituies financeiras e ONGs). Em que pese o fato de que os
empregados de baixa renda no precisam declarar IR e tambm de que
computado apenas o setor privado e no o pblico, emblemtico que, no corte de
renda sujeito ao imposto, os empresrios superem os trabalhadores. mais um
indcio a acrescentar para o fenmeno do trabalho que virou capital no Brasil.

21

Embora o contingente empresarial supere o de empregados privados, em nmero de

declarantes, quando a renda tributria computada a situao se inverte e aqueles
receberam apenas 70% do ganho dos trabalhadores. A mesma diferena aparece
em valores per capita: R$ 22,4 mil contra R$ 42,1 mil, mdia da renda tributvel por
declarante.

Por que seriam os empresrios e capitalistas to menos remunerados que os

trabalhadores?

preciso atentar que em tais rendas, submetidas tabela

progressiva, s contam os salrios, alm de pr-labore, servios de autonomia e

aluguis, mas no entram os lucros e dividendos (enquadrados como rendimentos
isentos). No caso de um proprietrio de firma individual, ele s declara como renda
tributvel as suas retiradas a ttulo de pr-labore, ou mesmo o que eventualmente
receba como assalariado, no caso de empresas com outros scios. Assim, pagar
tanto menos imposto quanto menos sacar a ttulo de pr-labore e salrio e quanto
mais receber como retiradas de lucros. O que retirado a ttulo de lucro, que pode
constituir a maior parte de seus ganhos, no contado como rendimento tributvel
e no se consegue identific-lo na consolidao divulgada pela RFB (que no
discrimina

por

ocupao

os

rendimentos

isentos

aqueles

tributados

exclusivamente na fonte).

Portanto, no deve causar estranheza, mas refora o fenmeno aqui destacado, o

fato de que o rendimento tributvel por declarante proprietrio individual (apenas R$
18 mil) inferior ao dos autnomos (R$ 29 mil) e, ambos, bem abaixo dos
empregados de empresas privadas (R$ 40 mil) e de bancos (R$ 61 mil).

Essa

escala de renda tambm explica a relao invertida quando consideradas as

alquotas efetivas o contingente empresarial paga proporcionalmente bem menos
IRPF que os trabalhadores privados.

No geral, as dedues reduzem em um quarto a renda tributvel e, com isso, o

imposto devido equivale a apenas 10,8% da base de clculo e a to somente 8,3%
daquele rendimento. Quando se toma o conjunto de proprietrios, autnomos e
capitalistas, as alquotas efetivas despencam para 8,2% e 6,4%, respectivamente.
Se contados apenas os proprietrios de firmas individuais, so ainda menores: 6,8%
da base e 5,4% da renda tributria, as mais baixas entre todos os grupos de
ocupaes (salvo militares e pensionistas). J no conjunto dos empregados do setor

22

privado, o imposto devido representa 11,1% da base de clculo e 8,6% da renda

tributvel; as mesmas alquotas so ainda maiores no caso dos empregados de
bancos, 14,5% e 11,3%. No deixa de ser curioso que os proprietrios de firmas
individuais suportem uma alquota efetiva mdia que apenas dois teros daquela
aplicada aos empregados de empresas privadas. Mais grave que isso, se fossem
computados tambm os outros rendimentos (isentos e tributados s na fonte), o
mais provvel que casse ainda mais a taxa dos empregadores vis--vis a dos
empregados. Essa leitura fere o senso comum, mas o que se evidencia pelas
estatsticas.

Os nmeros da consolidao do IRPF do ano-base 2010 reforam a tese anterior de

que esse imposto deve alcanar proporcionalmente mais os servidores pblicos e
funcionrios de empresas estatais. A renda tributvel mdia por declarante foi de R$
65,4 mil e R$ 51,1 mil, respectivamente, bem acima dos R$ 42 mil recebidos pelos
empregados privados. Por conseguinte, as alquotas efetivas tambm ficaram bem
acima no setor pblico: a mdia dos servidores foi 12,1% da base e 9% da renda
tributvel e, ainda, no caso dos funcionrios das estatais, saltou para 14,7% e
11,1%, respectivamente, equiparando-se carga dos empregados de bancos.

Sem tanta diferena, outro contingente grande que ficou acima da mdia foi o dos
aposentados e pensionistas -11,2% da base e 8,8% da renda.

Relacionadas todas ocupaes, poucas foram as que conseguiram ficar abaixo da

alquota efetiva mdia geral (8,3%), caso de: militares (4,7%), pensionistas (5,0%),
proprietrios de firmas individuais (5,4%), servidores municipais (5,2%) profissionais
liberais e autnomos (7,1%) e empregados do terceiro setor (7,9%), entre os mais
relevantes.

Curiosamente, os empregados do setor pblico (servidores e funcionrios das

estatais) e os de instituies financeiras estiveram na ponta dos declarantes do IRPF
que suportaram a maior carga tributria, enquanto autnomos e proprietrios de
firmas individuais, alm de militares, situaram-se na ponta de menor carga. Portanto,
do universo de trabalhadores brasileiros, apenas uma parcela razoavelmente
pequena precisa declara o IRPF e, depois deste apurado, se constata uma
incidncia efetiva em proporo muito reduzida no conjunto. Mas, decomposto os

23

contribuintes e pagantes em diferentes cortes, ainda se verifica uma razovel

disperso de alquotas e, ao que parece, levando o segmento de empresrios a
pagar menos imposto que o de trabalhadores.

Evoluo dos Bens Declarados

Na divulgao dos grandes nmeros da DIRPF, uma das raras novidades recentes
que, a partir das declaraes entregues em 2006, a RFB passou a publicar a
consolidao dos valores declarados de bens, por tipo, bem assim dvidas. Os
valores correntes so apresentados em anexo. A figura a seguir mostra a evoluo
em proporo do PIB dos bens, aqui agrupados em propriedades imobilirias
(agrupados imveis urbanos, alm de terra nua e veculos), em aplicaes
financeiras (aes e participaes, cadernetas e investimentos), em disponibilidades
(dinheiro em espcie e depsitos bancrios) e demais bens. Como os valores esto
expressos a preos de 31 de dezembro, foi considerado o valor do produto do anobase anterior quele ano em que foi entregue a declarao.

Chama-se a ateno que, na maior parte dos casos, os bens so declarados em

valores histricos de aquisio, em especial no caso dos imveis e dos veculos
automotores, o que significa que seria natural no acompanharem a evoluo do
PIB. J investimentos e disponibilidades financeiras acabam tendo valores
corrigidos. No custa lembrar tambm que nem sempre os contribuintes so
obrigados a declarar todos os bens que possuem e a verificao disso e dos valores
certamente mais frgil que no caso da renda e dos impostos. Estas so limitaes
importantes para anlise.

A despeito da baixa cobertura e da falta oficial de valorao, os bens declarados

apresentaram uma tendncia expansionista: o somatrio passou do equivalente a
110,4% do PIB na declarao entregue em 2006 para 118,4% em 2011, com um
incremento de 8 pontos do produto na mdia dos seis anos foram de 111% do PIB.

24

Os itens divulgados pela RFB foram agrupados, por conta prpria, e expressos na
figura a seguir.
CONSOLIDAO DO IRPF 2006 A 2011 - BENS DECLARADOS
- EM % DO PIB
Ano da Declarao

2011

2010

2009

2008

2007

2006

Mdia

Total

118,4%

115,3%

108,0%

106,0%

108,1%

110,4%

111,0%

8,0%

Apartamento
Casa
Terreno
Prdio residencial
Galpo
Construo
Prdio comercial
Sala ou conjunto
Outros bens imveis
Benfeitorias
= Imveis Urbanos
Veculos automotores
Terra Nua
= Bens Fixos

14,1%
13,1%
5,9%
3,1%
1,7%
1,2%
1,0%
0,9%
0,7%
0,5%
42,1%
9,0%
4,3%
55,4%

13,9%
13,9%
7,9%
1,2%

1,2%
1,0%
1,0%
0,8%
0,5%
41,5%
9,4%
4,6%
55,5%

13,2%
13,4%
5,2%
1,2%

1,2%
0,9%
1,0%
0,8%
0,5%
37,4%
9,1%
4,6%
51,1%

13,2%
13,7%
5,0%
1,3%

1,2%
1,1%
1,1%
1,2%
0,5%
38,4%
9,9%
4,9%
53,2%

13,2%
16,1%
5,0%
1,3%

1,2%
0,9%
1,1%
0,9%
0,5%
40,2%
10,0%
5,0%
55,2%

13,0%
14,8%
4,9%
1,5%

1,2%
0,9%
1,2%
1,6%
0,5%
39,6%
8,3%
5,8%
53,6%

13,5%
14,2%
5,7%
1,6%

1,2%
1,0%
1,0%
1,0%
0,5%
39,9%
9,3%
4,9%
54,0%

1,1%
-1,7%
0,9%
1,6%

0,0%
0,1%
-0,3%
-0,9%
0,0%
2,5%
0,7%
-1,5%
1,7%

Quotas de capital
Aes
Outras partic.societrias
Fundos de aes
= Particip.Acionrias

10,0%
7,9%
0,8%
1,2%
20,0%

12,2%
6,4%
0,8%
1,0%
20,4%

10,8%
6,3%
0,8%
0,8%
18,8%

11,1%
6,0%
0,8%
0,8%
18,7%

10,8%
5,7%
0,6%
0,5%
17,7%

13,0%
4,8%
0,6%
0,4%
18,9%

11,3%
6,2%
0,8%
0,8%
19,1%

-3,0%
3,1%
0,2%
0,7%
1,0%

4,8%

4,7%

4,0%

3,9%

4,4%

8,2%

5,0%

-3,4%

7,9%
4,0%
2,8%
2,4%
1,4%
0,8%
0,6%
0,4%
2,3%
4,2%
26,8%
51,5%

7,5%
1,7%
3,3%
2,4%
1,0%
0,7%
0,3%
0,4%
2,8%
4,0%
24,0%
49,1%

7,4%
1,5%
3,5%
2,2%
0,5%
0,5%
0,0%
0,4%
3,1%
3,5%
22,6%
45,4%

5,6%
1,5%
0,9%
1,9%
0,0%
0,5%
0,0%
0,5%
3,7%
4,4%
19,3%
41,9%

5,1%
3,5%
1,7%
1,8%
0,0%
0,4%
0,0%
0,5%
3,4%
3,9%
20,4%
42,4%

4,4%
1,1%
0,3%
1,6%
0,0%
0,3%
0,0%
0,3%
3,2%
3,3%
14,6%
41,7%

6,3%
2,2%
2,1%
2,1%
0,5%
0,5%
0,2%
0,4%
3,1%
3,9%
21,3%
45,3%

3,5%
2,8%
2,5%
0,8%
1,4%
0,4%
0,6%
0,1%
-0,8%
0,9%
12,2%
9,8%

3,4%
3,3%
0,3%
7,0%

3,5%
1,3%
0,6%
5,4%

3,5%
1,2%
0,3%
5,0%

3,5%
1,4%
0,3%
5,3%

3,3%
1,4%
0,8%
5,5%

3,2%
6,8%
0,0%
9,9%

3,4%
2,5%
0,4%
6,3%

0,2%
-3,5%
0,3%
-2,9%

5,7%

4,9%

5,1%

5,4%

-0,6%

Caderneta de Poupana
Aplicao de renda fixa
Outras aplicaes e inv.
Outros crditos vinculados
Crdito ref.emprstimo
VGBL
Outros fundos
Ouro, ativo financeiro
Crdito ref.alienao
Fundo Inv.Financeiro
Fundo quotas FIF
= Aplicaes Financeiras
Investimentos Financ.
Dinheiro em espcie - Nacl.
Depsito bancrio em Pas
Din.em espcie - Estrangeiro
= Disponibilidades

= Demais (por resduo)

4,5%
5,4%
6,6%
Fonte primria: RFB. Clculo prprio para agrupamento dos bens.

2011-06

O maior grupo de bens formado pelos imveis e veculos que, apesar de

reportados a valores correntes da data da aquisio, acabaram evoluindo de 53,6%

25

para 55,4% do PIB entre 2006 e 2011 e explicam apenas um quinto do aumento
total dos bens declarados. curioso observar que os maiores acrscimos foram
observados nos bens constitudos por prdios residenciais, galpes, apartamentos e
veculos, e decrscimos na proporo do produto foram registrados no caso da terra
nua, casas e outros imveis, que tendem a ter menor comercializao que os
primeiros bens.

A expanso do total de bens declarados foi liderada pelo que se prope aqui chamar
de investimentos financeiros em geral, que saltaram de 41,7% para 51,5% do PIB,
entre o declarado em 2006 e em 2011. Esse expressivo incremento de 9,8 pontos
levou, inclusive, tal categoria a se aproximar do estoque de bens fixos. Era esperada
essa melhor elevao dos ativos financeiros porque a maior parte deles declarada
com valor atualizado, e no a preos histricos, como no caso dos imveis.

Vale decompor os investimentos em trs grandes blocos. Um primeiro grupo se

sugere compor as participaes acionrias, tendo um crescimento mais lento de
18,9% para 20% do PIB no perodo analisado. Isso ocorre porque no item mais
representativo de valor - as quotas de capital -, o montante declarado decresceu de
13% para 10% do PIB, o que no de estranhar porque nesse caso so declaradas
pelo valor de aquisio. Ainda que tais quotas no tenham crescido, importante
destacar a enorme dimenso que j assumem: o valor desses ativos s perde para o
de apartamentos e casas, em ranking dos itens declarados em 2011. Em princpio,
a deve estar sendo declarada, dentre outros, a propriedade das empresas
individuais ou a participao em pequenas empresas que so utilizadas para
prestao de servios, embora o mais comum que tais empresas tenham um
pequeno capital. Outro foi o desempenho do item aes (que deve compreender
participaes em empresas cotadas em bolsa) pois subiram de 4,9% para 7,9% do
PIB entre 2006 e 2011.

Cadernetas de poupana foram um investimento decrescente e com reduzida

expresso entre os que declaram IRPF, uma vez que a caderneta a aplicao
preferencial dos investidores de mdia e baixa renda, cuja grande maioria est
dispensada de entregar a declarao anual. Mesmo que se declare o saldo
corrigido, as cadernetas diminuram de 8,2% para 4,8% do PIB, entre 2006 e 2011,
um recuo de 3,4 pontos do produto, e chama a ateno como perdem para muitas

26

outras formas de investimentos financeiros o que faz sentido sendo a maioria dos
declarantes de mdia a alta renda.

O agrupamento que se prope chamar de aplicaes financeiras o que teve

crescimento mais espetacular nos seis anos analisados: salta de 14,6% para 26,8%
do PIB, ou seja, um incremento de 12,2 pontos do produto. Os que mais
contriburam para tanto foram as aplicaes de renda fixa, outros investimentos,
crditos vinculados e VGBL, sendo que os clssicos fundos de investimentos foram
os nicos a cair ao longo desse perodo. Marcados a valor de mercado, ao contrrio
da maioria dos outros bens, ainda assim cresceram mais que a inflao e o produto
real da economia, beneficiados, de um lado, pelos juros reais elevados, mas, de
outro, provavelmente refletindo novas e crescentes captaes. mais uma
evidncia em termos fiscais que conta a favor de uma expanso acentuada nos
rendimentos de capital no Pas, ao menos daqueles auferidos entre as camadas de
maior renda de sua populao e que contraria tendncias observadas nas contas
nacionais e nas pesquisas censitrias (como ser discutido mais frente).

As disponibilidades financeiras constituem outro grupo bastante volumoso de bens

declarados em 2011: 7% do PIB. Curiosamente, a foi declarado haver um volume
de dinheiro em espcie um pouco maior do que todos os depsitos em bancos
alis, este segmento experimentou uma queda forte ao longo do perodo analisado,
porque foi declarado um volume elevado, de 6,8% do PIB em 2006, que caiu
drasticamente nos anos seguintes e pode indicar algum problema de informao ou
consolidao naquele ano.

Os outros bens, no classificados entre os grupos anteriores, no deixaram de ser

importantes, mas recuaram um pouco ao longo do perodo: de 5,1% para 4,5% do
PIB entre os seis anos analisados.

Enfim, a evoluo e, sobretudo, a composio dos bens declarados ao IRPF

oferecem uma fronteira nova para anlise, na qual no devem ser descartadas as
hipteses de uma concentrao da riqueza que gera ganhos de capital importantes
aos contribuintes de maior rendimento. Se a RFB tambm permitisse discriminar os
bens declarados em ordem crescente de rendimento dos contribuintes, bem
possvel que se encontrasse uma correlao positiva entre a renda eo volume total

27

de bens, inclusive depois de abatidas as dvidas, e proporcionalmente maiores

investimentos financeiros do que imobilirios (embora no se possa descartar a
hiptese de que os muito ricos preferem colocar seus imveis em nome de suas
empresas, inclusive para atenuar o imposto sobre alugueis e tambm para se
proteger de eventuais penhoras pela justia do trabalho). Alerta-se, porm, que so
mais hipteses do que evidncias, ao contrrio do que se viu na anlise anterior
sobre bens.
As mudanas funcionais

interessante comentar com mais detalhes esse fenmeno da transfigurao de

trabalho em capital. Em uma analogia com o livro de Piketty, aqui se opta por tal
qualificao para o processo que, originalmente, em teorias e anlises da
administrao de empresas, foi identificado como terceirizao ou outsourcing. No
mundo dos negcios e at na economia do trabalho, no faltam estudos sobre esse
processo, mas a literatura pela tica das finanas pblicas algo escassa.

No que tange tributao, parte outros fatores, o processo tem por origem a
busca de contratao de trabalho com menor encargo ou de sua prestao
igualmente menos taxada. Essas duas situaes, em palavras bem simples, podem
levar a rumos diferentes na expanso desse fenmeno. Um caso o do empregado
que tenta atenuar ou fugir de alquotas marginais muito altas do IRPF sobre seus
rendimentos e, em tal situao, ele se torna o principal interessado em prestar
servio como firma individual. Outro caso o do empregador que tenta escapar dos
seus encargos como contratante, em especial de contribuir para a seguridade social
e, neste caso, ele que prefere contratar quem lhe preste servio como uma
empresa em lugar do mesmo profissional com carteira assinada.

Aparentemente, o mais comum no resto do mundo o primeiro caso e, em especial,

naqueles pases que possuem uma alquota marginal muito alta do IRPF caso da
maioria das economias avanadas e de alguns emergentes (como Chile). Como tal
taxa (27,5%) relativamente baixa no Brasil, inferior at mdia internacional, e,
ainda, o IRPF oferece um razovel espao para dedues e nem mesmo leva todas
as rendas tabela progressiva, aqui tal fenmeno parece muito mais explicado pelo

28

lado das contribuies previdencirias, estas sim oneradas com taxas mais elevadas
que as praticadas em outros pases.

Isto significa que, possivelmente no Brasil, mais do que no resto do mundo, o

processo interessa mais ao empregador do que ao empregado, j que, para este
existe um teto de contribuio previdenciria (R$ 4.390 a partir de 2014), enquanto
que esse limite no se aplica contribuio patronal, que alcana a folha como um
todo e com alquotas altas e superiores de outros pases.

possvel que, inicialmente, o processo se aproximasse ao da terceirizao

clssica, como no resto do mundo, ou seja, as corporaes passam a contratar
como empresas (as vezes at cooperativas), ao invs de trabalhadores
assalariados, os servios de segurana e limpeza. Essas modalidades e expandiu
posteriormente aos servios de contabilidade, advocacia, construo e decorao.
Porm, o processo avanou para trabalhos individuais, profisses que no
necessariamente exigem maiores habilidades tcnicas e, o principal, sem que
fossem as mais bem remuneradas. Tal prtica pode ter comeado com os
executivos, mas chegou a jogadores de futebol, artistas, jornalistas, e tambm
contratao de profissionais aposentados e, no outro extremo, at para aqueles em
incio de carreira.

Portanto, a discusso sobre o tema deve passar tanto pela questo da contribuio
previdenciria como do imposto de renda, e no apenas sobre a pessoa fsica,
quanto tambm da jurdica.

Inicialmente, importa citar uma comparao internacional sobre as alquotas devidas

para a contribuio social sobre a folha salarial. Isto porque uma hiptese que
precisa ser esclarecida se esse fenmeno do trabalho que vira capital no est se
tornando mais intenso no Brasil do que no resto do mundo. Ainda que antigas, mas
vlidas para disparar o processo, cabe mencionar as alquotas aplicadas no
continente americano em 2003, discriminadas na tabela a seguir, diferenciadas entre
aquelas destinadas a custear benefcios previdencirios clssicos e o total, incluindo
outros programas, como seguro-desemprego e assistncia.

29

A alquota agregada de 37,65% sobre a folha salarial no Brasil fica em segundo

lugar no ranking das Amrica, atrs em poucos dcimos da Colmbia. Mas, se forem
consideradas apenas as alquotas sobre folha destinadas a custear a aposentadoria,
o Brasil dispara em primeiro lugar e apenas o Uruguai se aproximada dele. mais
marcante ainda a diferena para as mdias verificadas no continente. A alquota
total foi de apenas 17,39 %. Ou seja, a taxao aplicada no Pas supera em mais de
20 pontos a mdia dos demais pases. Desagregada por contribuintes, o maior
30

diferencial brasileiro est nas alquotas pagas pelos empregadores: a alquota de

20% para aposentadoria ou a agregada em 30%, se includos outros programas,
coloca o Brasil muito frente das dezenas de outros pases americanos.

A enorme distncia entre o Brasil e o resto do mundo em torno das alquotas no se

repetiu quando considerada a arrecadao efetiva da contribuio em proporo do
PIB. Isto explicado pelo fato de que o peso dos salrios relativamente mais baixo
na gerao da renda brasileira do que em outras economias, sobretudo as
avanadas. 20 Assim, a produtividade das contribuies depende da aplicao de
alquotas muito elevadas sobre uma base de clculo reduzida, deprimida tanto pelas
perdas salariais reais, quanto pelo fato de que cada vez menor a proporo dos
empregados de maior salrio entre os que contribuem para o regime geral da
previdncia 21 o que remete discusso da principal hiptese levantada neste
trabalho.

A opo tributria pelo trabalho prestado por empresa ao realizado por profissional
com carteira assinada no implica iseno. Sobre as vendas da empresa incidem
vrios tributos federais, como o imposto de renda (IRPJ) e as contribuies sociais a COFINS, PIS e CSLL. Como prestador de servio, o profissional ainda est sujeito
ao imposto municipal o ISS. O mais comum que tais negcios sejam
enquadrados em regimes especiais, basicamente no do lucro presumido e, em
alguns casos, at no simplificado para microempresas (o SIMPLES), ou seja, a
incidncia tributria conjunta se torna uma proporo do faturamento bruto.
possvel dizer que tal prtica at foi estimulada, indiretamente, quando foi
aumentado o limite de enquadramento no regime do lucro presumido (de R$ 48 para
78 milhes) e ainda quando se admitiu que os servios pudessem

optar pelo

20

Segundo divulgado pelo IPEA para 2006, os salrios e encargos sociais respondiam por 36,1% do
PIB nacional, quando a mesma proporo era de 64,4% na Zona do Euro (variando de 60,4% em
Portugal at 74,8% na Sucia).
21

Em 2006, apenas 44,7% dos 97,5 milhes que formavam a populao economicamente ativa no
Brasil eram contribuintes para institutos de previdncia em qualquer trabalho. Enquanto os que
ganhavam mais de 10 salrios mnimos respondiam por 30% da folha em 1988, nem chegam perto de
10% em 2004, o que evidencia a radical mudana na distribuio dos empregados por faixa de salrio
que no ps-Constituinte ao se comparar a distribuio dos empregados em 1988 com a dos
contribuintes em 2009: enquanto disparou os integrantes da faixa at 3 salrios (de 21% para 81,4% do
total), despencaram nas faixas de maior renda, sobretudo com salrio superior a 10 mnimos (o peso
relativo caiu de 31,5% para 7,7%), e mesmo no segmento entre 5 e 10 salrios (de 30% para 5,7% do
total, no mesmo perodo).
31

Simples. De qualquer forma, importa atentar que duas das contribuies, COFINS e
CSLL, so vinculadas seguridade social e, como tal, sua receita pode custear a
previdncia social, mas nem de longe as propores se aproximam.

No caso especfico dos maiores executivos importante qualificar que se existem

outras modalidades alm da abertura de empresas para a percepo de seus
rendimentos, sem submet-los tabela progressiva do IRPF. Como alertado por um
tributarista:

um

fenmeno

muito

relevante

nas

grandes

empresas,

especialmente aquelas que abriram capital nos ltimos 10 anos: os programas de

Stock Option que transferiram muita riqueza aos seus gestores (gerentes, diretores e
vice-presidentes). Essa riqueza no foi tributada pelo IRRF de 27,5% e muito menos
pela previdncia social porque a lei assim no a tributa. O imposto pago foi o IR de
ganho de capital de 15% quando esses executivos exerceram suas opes e
venderam as aes no mercado com ganho. Na mesma direo, ainda que em
dimenso menor, sabido o caso de ... empresas iniciantes que do aes restritas
aos executivos - para que se sintam como donos e performem a empresa - que
podero vender l na frente se metas forem atingidas. um modelo muito comum
usado pelos investidores, especialmente os fundos de private equity nas empresas
investidas. um modelo muito comum em operaes de M&A. Mais um fenmeno
que transforma salrio em capital.

Enfim, da terceirizao de servios para a transformao generalizada de trabalho

em capital, esse um fenmeno da economia e da sociedade moderna. Mas,
preciso verificar a hiptese desse fenmeno ter avanado mais no Brasil, o que
demanda acesso a mais estatsticas oficiais, em especial as tributrias e no apenas
da DIRPF, como tambm as da DIRPJ a misso quase impossvel seria
reclassificar dentre as PJ aquelas que, na prtica, constituem PF.

Pode ter se tornado um fenmeno que assumiu uma intensidade no Brasil superior
dos outros pases, do mesmo modo que nossa carga tributria a global e em
particular sobre o trabalho - supera a daqueles, ou seja, porque no se move apenas

32

pela clssica terceirizao22 e nem apenas por tentar driblar a alquota marginal do
IRPF. Outro aspecto tem a ver com a lgica geral do imposto de renda brasileiro,
que difere do aplicado em outros pases, como alertado por Isaias Coelho: nos
Estados Unidos, IRPJ corporate income tax: s alcana as corporations, sobretudo
as grandes empresas. Todas as sociedades so transparentes, isto , os lucros
apurados so tributados apenas nas DIRPF dos scios. Igualmente as firmas
individuais so tributadas pelo IRPF. algo histrico deles (Theodore Roosevelt
queria apanhar apenas os robber barons, antes de existir o IRPF). O mesmo sistema
foi adotado na maioria dos pases da OCDE. O sistema que trata a PJ no
corporation como contribuinte, como temos no Brasil, existe tambm em alguns
pases da Amrica Latina. Por isso complicado comparar a arrecadao de IRPF
no Brasil com outros pases.

Cada vez mais trabalhadores de maior renda no setor privado so contratados

como empresas, geralmente individuais, e no como assalariados, com carteira
assinada. Nem se trata de opo, em geral imposio: empregadores preferem
contratar servios de uma empresa a um assalariado para reduzir de imediato os
encargos, fora os eventuais riscos de natureza trabalhista. O maior diferencial
envolve a previdncia, porque o empregador deixa de contribuir (20%) sobre o valor
integral da folha quando contrata com carteira de trabalho ou autnomo (ao contrrio
do empregado, que paga s at um teto, hoje em R$ 4,4 mil).

Do Debate Fiscal ao Social

O fenmeno da transformao de trabalho em capital no Brasil parece ser

minimizado, ou at mesmo ignorado, nos debates sobre as relaes trabalhistas e,
mais ainda, sobre a distribuio da renda e da riqueza.

22

A ttulo de comparao com um vizinho, vale reproduzir as palavras do economista argentino Dalmiro
Moran: El problema del outsourcing es una prctica medianamente comn en Argentina, sobre todo en
empresas grandes. Las implicancias desde la perspectiva tributaria se relacionan con el tratamiento
efectivo del IVA y el Impuesto sobre la Renta para los contribuyentes contratados bajo esta modalidad,
y esto lleva a analizar los regmenes simplificados como el SIMPLES o Monotributo, los cuales han
venido incrementando fuertemente su alcance en los aos recientes.
33

Ao final de 2004, a RFB tentou combater a diferena de tributao entre a pessoa

fsica e a jurdica atravs da edio de uma medida provisria (n. 232/2004)23 que
aumentava a carga tributria federal sobre a prestao de servios e, ainda, a sua
reteno na fonte no caso de pagamentos entre empresas. Houve uma enorme
resistncia, liderada por entidades mais organizadas da sociedade, e a medida
acabou como uma das raras em que o governo foi obrigado a retirar de pauta no
Congresso Nacional.

O fato de que profissionais at de mdia remunerao e com qualificaes que nem

precisam ser as mais exigentes tornaram-se pessoas jurdicas e, como tal, deixaram
de integrar o mercado de trabalho, ou se ainda o integram, percebem como salrio
apenas uma pequena parcela de sua renda, parece no despertar muito interesse
entre os especialistas brasileiros que estudam a concentrao de renda. Por
exemplo, Ricardo Paes e Barros comentou: A remunerao dos trabalhadores
brasileiros de baixssima escolaridade tem crescido gigantescamente, enquanto a
dos trabalhadores de alta qualificao tem crescido muito pouco. Isso est
acontecendo porque eu estou aumentando a oferta de trabalhadores qualificados,
mas - como no h um grande avano tecnolgico no pas - a demanda por eles no
est aumentando tanto assim.24 Parece que no caso dos mais qualificados a fonte
estatstica que ele toma por base para sua anlise no lhe fornece informaes
suficientes, at porque a fonte que melhor capta tal situao, os dados fiscais nos
computadores da RFB, no esto disponveis para acesso pblico.

No de se estranhar que os analistas que ignorem essa forma peculiar (atravs de

suas empresas) de perceber renda e acumular riqueza pelos muitos ricos, pelos
ricos e at mesmo pela classe mdia mais qualificada, defendem que ... taxar os
mais ricos no essencial para reduzir desigualdade hoje... como nas palavras
de Ricardo Paes e Barros. Essa tese consistente e coerente com o diagnstico
que traam em que se estuda a distribuio de renda e riqueza ignorando a que
passa pelas firmas individuais. Certo , porm, que com acesso aos dados fiscais,
na linha das pesquisas de Piketty, seria possvel ampliar e traar um diagnstico
mais realista.

23

MP n. 232, de 30/12/2004 ver em: http://bit.ly/1nNSnIC

Ver entrevista de Ricardo Paes e Barros BBC em 27/5/2014 sobre o livro de Piketty, disponvel em:
http://bbc.in/1p936g3
24

34

Isto tudo sem contar que, em geral, a tributao brasileira tende a ser muito
regressiva, porque usa e abusa dos tributos indiretos. Por fora disso, quanto mais
pobre o indivduo, maior sua propenso a consumir e, assim, maior tende a ser a
incidncia relativa do tributo sobre a renda familiar. No faltam estudos que mostram
que a tributao no Brasil chega a aumentar a concentrao de renda, numa
situao radicalmente inversa observada nos pases que mais privilegiam o
chamado estado do bem estar social. Isto significa que os benefcios dos gastos
pblicos com programas de transferncia de renda deveriam ser mensurados
levando-se em conta a forma como eles so financiados.

Questo que fica prxima a esse debate respeita defesa de que os problemas com
a qualidade das informaes nas respostas de pesquisas censitrias ocorrem no
Brasil como tambm no resto do mundo e, portanto, isso no seria razo para se
deixar de usar essa ferramenta de anlise. Sergei Soares, por exemplo, argumenta:
Comparaes no tempo entre pesquisas domiciliares idnticas mostram que a
desigualdade aumenta em quase todo o mundo, mas cai no Brasil. Ou seja, o
mesmo instrumento revela tendncias distintas entre o que ocorre no Brasil e na
maior parte dos pases.25 Essa tese obviamente consistente, desde que a renda
que de alguma forma escapa cobertura das pesquisas domiciliares igualmente no
fosse capturada nos outros pases. Porm, possvel que tal frustrao aqui supere
a do exterior e, se isso acontecer, aquela leitura fica parcial ou insuficiente, pela
extenso desse fenmeno de pessoa fsica que vira jurdica. Ou seja, no se trata
de deficincia do IBGE, que sempre primou por aplicar corretamente as pesquisas
segundo os padres tcnicos recomendados mundialmente e sempre teve sua
reputao tcnica reconhecida, inclusive internacionalmente.

preciso aprofundar a pesquisa e complementar as informaes recorrendo, entre

outras, s estatsticas tributrias individualizadas dos contribuintes (alis, neste
caso, tambm de firmas individuais). Lembrar e chamar a ateno para esse
caminho pode ser a maior lio a extrair das pesquisas de Piketty e equipe sem
tirar o mrito de suas leituras e suas proposies. As estatsticas fiscais, dentre
outras governamentais, so cruciais para se mapear o que h de renda e de riqueza
sendo gerada e sendo gestada fora do reportado pelas pesquisas censitrias
25

Vide artigo Um pas mais igualitrio, sim, assinado por Sergei Soares, na coluna
Tendncias/Debates, na Folha de S.Paulo, edio de 15/6/2014 em: http://bit.ly/1uysMnI
35

tradicionais, seguindo a linha de um fenmeno nos mais modernos mercados de

trabalho, economias e sociedades.

As anlises sobre a queda global da desigualdade apontam, no apenas uma menor

desigualdade no caso das rendas de trabalho, como tambm que as rendas de
capital estariam perdendo tamanho e ficando menos concentradas. Conforme
evidenciado por Sergei Soares: sabemos pelas contas nacionais que os salrios
como porcentagem do PIB esto aumentando... Se em 2004 a massa salarial era
equivalente a 39,3% do PIB, em 2009... tinha subido para 43,6%. Como o
rendimento do capital est de fato diminuindo como porcentagem do PIB... a
pesquisa que mede um pouco melhor os rendimentos do capital (ainda imperfeita,
mas melhor que a Pnad), a Pesquisa de Oramentos Familiares (POF/IBGE) aponta
uma queda na concentrao dos rendimentos de capital... de 2003 para 2008 foi de
4,0 pontos de Gini quase idntica queda de 3,7 pontos medida pela Pnad no
mesmo perodo. Os poucos dados disponibilizados pela RFB e consolidados
deixam dvidas talvez at menos importe se mudou a distribuio de um
rendimento que era extremamente concentrado como a dos dividendos, e mais vale
questionar como no podem ter crescido e muito as rendas de capital nas pesquisas
econmicas ou censitrias se, ao que tudo indica, dispararam e lideraram as rendas
declaradas ao imposto de renda.

Os grandes nmeros consolidados das declaraes de IRPF (vide sees anteriores

deste estudo) mostram que, no mesmo perodo de cinco anos, os rendimentos
tributveis cresceram to somente 0,72 pontos do PIB, enquanto aqueles tributados
na fonte (dominado por ganhos financeiros) aumentaram em 0,66 pontos e, o
principal, os rendimentos isentos (que incluem lucros retirados das empresas) em
3,24 pontos do produto. No caso dos bens declarados ao IRPF, ainda que a RFB s
desagregue a partir do ano-base de 2006, os investimentos financeiros cresceram
8,1 pontos do PIB em apenas trs anos (at 2009), ou 15 pontos em cinco anos (at
2011). Ou seja, do que foi declarado ao imposto de renda, as rendas que incluem as
de capital cresceram 5,4 vezes mais em apenas cinco anos que aquelas baseadas
nos salrios, e ainda os bens na forma de investimentos financeiros aumentaram em
2,2 vezes mais em outros cinco anos. A menos que a RFB tenha falhado na
consolidao das declaraes, ou que os contribuintes do IRPF tenham errado no
seu preenchimento, pode-se dizer que , no mnimo, estranho que rendas de capital

36

avancem tanto no declarado ao fisco, mas recuem na renda nacional (isto sem
contar a poltica recorrente de juros reais positivos e altos h dcadas aplicada no
Brasil). J sobre a concentrao das rendas de capital, de fato, no se dispe de
qualquer evidncia mais atualizada, porm, h que se indagar como seria possvel
reverter uma concentrao em que menos de 1% dos que receberam dividendos
representavam 36% do montante, ou que menos de 13% dos declarantes absorviam
76% desserendimento?

Uma hiptese forte para esse descompasso envolve novamente a mudana que
pode estar ocorrendo no mercado de trabalho, onde oque se passa na base da
pirmide est sendo corretamente considerado, ao contrrio do que ocorre no topo.
Por certo, vrios fatores explicam o aumento do peso dos salrios nas contas
nacionais, caso da formalizao (sobretudo via Simples), aumento das vagas,
reduo do desemprego, forte incremento do salrio-mnimo real e reajustes
salariais acima da inflao. Bem sabemos que a cobertura do IRPF no universal
e que s um quarto das pessoas ativas deve declar-lo, mas, se esse instrumento
no alcana todos os salrios pagos na economia, deve cobrir uma parcela
expressiva ou predominante das rendas mais elevadas. Mas os dados do IRPF so
indispensveis para confirmar se est ocorrendo uma mudana do meio para o alto
da pirmide de rendimentos, em que uma parcela crescente das pessoas mais bem
remuneradas esto se valendo de empresas, geralmente individuais. No lugar de
salrios tradicionais, recebem pr-labore, dividendos e retirada dos lucros isto para
no falar que entre os que permaneceram como assalariados de maior renda
tambm

devem

ser

crescentes

as

participaes

nos

lucros,

tributados

exclusivamente na fonte e no levados para a tabela progressiva.

A Revelar e A Reavaliar

Se a RFB voltar a divulgar estatsticas do IRPF com a mesma abertura que usava
em suas publicaes h meio sculo, ou melhor ainda, se fizesse como suas
congneres latino-americanas ou mesmo das economias mais liberais do mundo,
que franqueiam o acesso aos micro dados das declaraes, suprimida qualquer
identificao do contribuintes, de suas fontes pagadoras e de seus pagamentos, ou
ainda, se simplesmente tomasse conhecimento das metodologias mais utilizadas por

37

pesquisadores, em especial no exterior, e ela mesmo rodasse a base de dados e

publicasse os resultados (que significaria uma discriminao maior do que a
publicada no passado), seria possvel revelar dados cruciais para um melhor
conhecimento da economia e da sociedade brasileira. H muito por revelar e por
melhor se estudar, em especial sobre a distribuio da renda e da riqueza.

Curiosamente, mais fcil preservar o sigilo fiscal no Brasil do que na maioria dos
outros pases, quando so publicados dados extrados das declaraes do imposto
de renda (seja de pessoas fsicas, seja de jurdicas) e agrupados por quartis, decis,
centis e percentis. A razo a enorme dimenso do imposto de renda no Brasil, por
abranger um universo de quase trs dezenas de milhes de pessoas fsicas e quase
cinco milhes de pessoas jurdicas. Por mais paradoxal que seja, reunir e divulgar
informaes por grupos muito pequenos de contribuintes e sem permitir sua
identificao torna-se uma tarefa mais fcil no Brasil do que em outros pases com
menores contingentes de contribuintes, inclusive a maioria das economias
avanadas.

No caso do IRPF, foram entregues 26,883 milhes de declaraes dentro do prazo

em 2014.26 Isso significa que, se ordenadas de forma decrescente, digamos que
pelo rendimento total, o grupo de 10% mais ricos formado por cerca de 2,7 milhes
de declaraes e o 1% mais rico, por 269 mil declaraes. Em um corte ainda mais
especfico, para se chegar aos muitos ricos, que chega a ser investigado por Piketty,
o grupo do 0,1% mais rico formado por perto de 27 mil declaraes, ou o grupo do
0,01% mais rico compreende 2.688 declaraes. Mesmo selecionando uma frao
muito pequena do universo de declarantes do IRPF, este to grande no Brasil que,
por si s, torna impossvel sequer suspeitar quem se enquadra entre os 0,01% mais
ricos da populao, pois compreende cerca de 2,7 mil indivduos.

26

Vide: http://bit.ly/1u50HEt
38

Outro fator decisivo e favorvel divulgao completa e tempestiva das informaes

respeita ao avanado grau de informatizao do processo de declarao.
Atualmente, 100% delas so preenchidas em meio eletrnico, usando um programa
gratuitamente cedido pelo fisco, que j testa a consistncia de informaes e, o
principal, todas so enviadas pela internet (no se aceita nem mais a entrega de
disquetes). A ttulo de comparao, nos EUA ainda no se alcanou o mesmo ndice
de 100%, embora muito se tenha avanado nos ltimos anos, e por vezes os
programas no so disponibilizados ao contribuinte, que precisa compr-los no
mercado. Em que pese esse processo menos sofisticado do que o brasileiro, o seu
fisco, Internal Revenue Service (IRS), oferece na internet uma pgina que permite
extrair inmeras estatsticas tributrias, conforme o interesse do pesquisador (ver:
http://1.usa.gov/1s6vvZE), inclusive para o IR dos indivduos, alm de publicar um
anurio (DataBook) extremamente detalhado e atualizado de suas atividades
(dados para 2013 j disponveis em http://1.usa.gov/1lnkOgg). A mesma situao
deve se repetir com as administraes fazendrias de outros pases.
A RFB reconhecida internacionalmente como uma das mais modernas e geis
como tambm so, alis, muitasadministraes fazendrias estaduais e municipais.
O Brasil pioneiro em experincias exitosas como so exemplos o recurso
internet para declarao de imposto,a emisso de nota fiscal eletrnica e a adoo
de sistemas digitais de informaes fiscais e, em breve, tambm previdencirias e
trabalhistas. Isto significa que no faltam condies tecnolgicas para divulgar os
chamados meta dados ou para processar informaes extradas das declaraes de
IRPF e, tambm, IRPJ.

39

No campo da poltica e da diplomacia, no custa registrar tambm que o Brasil foi

no apenas um dos primeiros pases a aderir, como lidera, ao lado dos Estados
Unidos, da iniciativa internacional de Governo Aberto Open Government
Partnership, lanada em 2011.27 uma bvia e inegvel contradio que o Pas no
consiga disponibilizar dados que apura com declaraes de imposto de renda
entregues integralmente em meio eletrnico, ao contrrio de muitos outros pases
que nem possuem uma mquina fazendria to moderna e sofisticada quanto a
brasileira e onde os ideais liberais no impedem essas mesmas mquinas de
disponibilizarem dados sem menor risco de quebra de sigilo fiscal.

O melhor conhecimento da estrutura de gerao de renda e de sua distribuio e a

da riqueza so elementos cruciais para aperfeioar o desenho dato reclamada
reforma tributria para o Pas.

A transformao de trabalho em capital uma questo decisiva e obrigatria para

atualizar a pauta da reforma tributria. Por certo, no h nem como sonhar com as
propostas levantas por Piketty para ampliar a tributao sobre a renda e o
patrimnio em uma economia emergente e com tanta concentrao de renda,
riqueza e poder como a brasileira. Mas isso no significa que se deva ignorar o
assunto. No mnimo, preciso conhecer mais profundamente a situao tributria,
econmica e at social no Brasil.

O Brasil , reconhecidamente, um dos pases com maior concentrao de renda e

riqueza e a necessidade de correo dessa distoro parece, felizmente, ganhar a
cada dia mais adeses. Est claro, por outro lado, que no h como

adotar

solues salvadoras no curto e no mdio prazos. Nesse cenrio, resta ao menos

debater qual a melhor forma de conviver com tal fenmeno e tentar enfrent-lo
gradualmente. No seria aumentando a alquota marginal do IRPF, nem criando um
imposto global sobre o patrimnio, ou muito menos aplicando um imposto de 80%
sobre a herana que se avanar no Brasil. Tambm no faz sentido manter o atual
sistema tributrio nacional, em que a poltica para tributao dos salrios est
dissociada da incidente sobre rendas, e, pior ainda, distinguir mercadorias e servios
para fins de taxao. Muito menos adianta tratar os descumprimentos como se

27

Ver: http://bit.ly/1s6wGIG
40

fossem caso de polcia e no caso de poltica, que exige repensar a melhor forma de
organizar e estruturar o trabalho no pas, inclusive o mais qualificado.

um erro crasso acreditar que basta ampliar os empregos de menor qualificao e

baixa renda, girando em torno do salrio-mnimo, sob o argumento de que o sistema
de proteo social brasileiro est baseado nos princpios de solidariedade e
subsdios cruzados. Os mais ricos devem contribuir proporcionalmente mais que os
mais pobres. Porm, no se presta ateno ou se prefere ignorar os alertas sobre os
problemas que j apareceram. O estado pr-falimentar em que se encontra o FAT
(Fundo de Amparo ao Trabalhador) pode ser uma prvia do que eventualmente
possa vir a acontecer com o regime geral de previdncia social (RGPS) no futuro. A
abrangncia do FAT e do RGPS muito prxima trabalhadores com carteira
assinada e dos quais tendem a escapar cada vez mais aqueles de maior
rendimento, convertidos em firmas individuais.

28

Isso debilita um preceito bsico da

forma como a previdncia social foi estruturada no pas, em que h um subsdio

cruzado, dos contribuintes de maior renda em favor daqueles de menor, e da mesma
foram que, com uma cobertura cada vez mais concentrada na base da pirmide de
trabalhadores, a presso desproporcionalmente maior por maiores benefcios do
seguro-desemprego no presente antecipa o efeito que pode virar a ocorrer por
maiores aposentadorias e penses no futuro.

H um descompasso que deveria muito preocupar a estratgia de seguridade social

no Pas, mas o debate sobre esse problema ainda no aconteceu. Ao mesmo tempo
em que o pas logrou um grande sucesso ao formalizar e incluir rapidamente e em
nmero expressivo os trabalhadores de baixa renda para dentro da pirmide, 29 no

28

Em 2009, o contingente de 45,3 milhes de contribuintes empregados era dois teros superior ao que
existia em 2000 (incremento absoluto de 18 milhes), mas, ao desdobrar por faixa de renda, se verifica
que s aumentou o nmero de contribuintes com renda at 3 salrios mnimos (com expressivas
variaes de +175% dos que ganhavam at 1 salrio e +163% entre 1 e 2 salrio mnimo) e caram em
termos absolutos das rendas superiores em uma proporo direta, quanto maior a renda, maior o
decrscimo relativo (variao de -58% dos contribuintes com renda acima de 40 salrios mnimos, 54% entre 30 e 40 salrios ou -43% entre 20 e 30 salrios).Ver anurio estatstico da previdncia em
http://bit.ly/fpvqul.
Outro problema respeita ao encolhimento relativo da base. A massa salarial tambm se revela diminuta
em proporo do PIB com base nas estatsticas da previdncia social de 2009: o somatrio do valor
das remuneraes dos contribuintes empregados e das pessoas fsicas equivalia, respectivamente, a
17,9% e 20,4% do PIB, dimenses relativamente reduzidas para o tamanho da economia brasileira.
29

o caso tpico das contrataes por microempresas, que abrangem basicamente trabalhadores que
ganham um salario-mnimo. Segundo o Anurio da Previdncia Social, entre 2000 e 2009, o total de
vnculos com o regime geral da previdncia aumentou 75% (ou 9,4 milhes), sendo que a mesma
41

seu topo perdeu os de maior salrio e qualificao que atuam no setor privado. E
esse movimento ocorreu de forma to ou mais acentuada e, o mais grave, sem que
tivesse sido percebido. Cada vez mais pessoas fsicas viram jurdicas e saem da
pirmide. Ser que um dia voltaro? No topo da pirmide, aparentemente, restaram
basicamente servidores pblicos e funcionrios de empresas estatais e das maiores
empresas privadas, sobretudo as multinacionais (mais por cultura do que por custo,
por no ser a prtica to generalizada no exterior).

Para taxar os ricos e muito ricos que agora se tornaram empresas, e no mais
assalariados bem remunerados, preciso repensar outros tributos. Pode at ser que
a melhor forma de taxar esse segmento seja via regimes especiais de presuno de
lucro, faturamento e valor adicionado, ou atravs dos regimes simplificados para
micro e pequenas empresas. Calibrar melhor as alquotas pode ser a melhor opo.
A tributao sobre o patrimnio precisa ser valorizada e nem preciso ousar com
imposto sobre grandes fortunas, pois mal se consegue taxar a propriedade ou suas
transferncias pelos caminhos mais tradicionais ou seja, impensvel que o ITR
continue sendo um tributo insignificante em um pas de tais dimenses, inaceitvel
que o IPTU arrecade menos que o IPVA em mais de 90% das cidades e at mesmo
menos que o ITBI em mais de 40%, e o imposto sobre herana e doao ainda tm
um enorme espao fiscal. Diante da ampla predominncia da tributao indireta no
Pas e considerando que este quadro permanecer inalterado por um bom tempo,
tributar o consumo de forma mais seletiva pode ter o efeito mais importante para
melhorar a equidade fiscal.

Concluses

H exatamente quatro dcadas, Fernando Rezende publicou um livro no IPEA em

que analisava detalhadamente o imposto de renda no Brasil e discutia efeitos sobre
a justia social. Apesar de todos os avanos com informtica e informao desde
ento, mesmo com 100% das declaraes hoje entregues atravs da internet,
simplesmente no se pode hoje em dia sequer atualizar as mesmas figuras daquela

variao foi de 93% no caso dos optantes do Simples, contra 69% nos no optantes. Em 2009, quase
um quarto dos vnculos j era com esse regime especial de tributao.
42

anlise, pois deixaram de ser publicadas estatsticas do IRPF com abertura

semelhante.
Esse cenrio pode comear a mudar, porque a RFB prometeu divulgar at meados
de julho de 2014 no stio novas e mais detalhadas informaes constantes das
Declaraes do IRPF dos anos de 2006 a 2012 - essa foi a resposta dada a
requerimento apresentado com base na Lei de Acesso s Informaes.30 At incio
de agosto a divulgao no tinha sido realizada. Se o for, essa iniciativa pode ser
um avano, embora ainda no se saiba se chegar a descer aos detalhes de
apresentar em pequenos blocos as declaraes. Ora, como bem coloca Joo
Gruginski, os bancos de dados construdos por rgos pblicos e, portanto, pagos
com recursos da sociedade (contribuintes) devem servir no s aos interesses
especficos dos rgos gestores da matria, mas tambm aos interesses da
sociedade (com respeito aos sigilos necessrios), representada, no caso, por
instituies ou pessoas fsicas que tenham interesse de proceder a estudos sobre a
matria. Alguns profissionais e parlamentares tambm j vm defendendo na mdia
e em projetos legislativos maior transparncia tributria. 31

A esperana que, inspirado pelo enorme sucesso do livro de Piketty, o Brasil se

disponha a melhor conhecer os nossos muitos ricos, que devem concentrar
proporcionalmente mais renda e riqueza que seus congneres norte-americanos e
europeus. Como j foi dito, para replicar a mesma pesquisa, a RFB, das mais bem
informatizadas no mundo, poderia finalmente disponibilizar dados individualizados
do IRPF, obviamente sem quebrar o sigilo, como fazem os fiscos dos pases mais
liberais do mundo. Isto permitiria aferir a verdadeira distribuio da renda, ao invs
de, simplesmente, contar salrios e benefcios e aceitar respostas a inquritos
domiciliares, que raramente informam com preciso os ganhos com juros, aluguis
e, principalmente, lucros (quando se sabe, por vezes no se conta). J os bens so
informados apenas no IRPF.

30

A RFB respondeu em 11/6/2014 que o Centro de Estudos Tributrios e Aduaneiros (CETAD) estaria
providenciando a divulgao completa de dados, em resposta ao requerimento apresentado pela
FGV/IBRE, e-processo 13355.722237/2014-81 neles se solicitava dados atualizados sobre as
dedues do IRPF por faixa de alquota, como antes j publicado pelo mesmo rgo. O mesmo se
passou tambm com o e-processo 13355.722235/2014-91, que pedia a decomposio dos rendimentos
isentos e tambm dos sujeitos tributao exclusiva na DIRPF.
31
o caso, por exemplo, de inciativa do deputado Claudio Puty, tomando por base proposta do
economista Nelson Barbosa.
43

Se nos pases mais ricos foi preciso recorrer ao fisco para calcular mais
corretamente quanto ganham e possuem os muito ricos, o que dizer do Brasil, onde
at a classe mdia participa dessa crescente e inevitvel transfigurao de trabalho
em capital?

Mais do que um deleite acadmico de melhor calcular a desigualdade, imperioso

refazer contas, esquecer a retrica oficial e repensar as polticas pblicas, das
tributrias s sociais, caso se pretenda realmente tornar a nossa sociedade mais
justa. Neste sentido, pode-se concluir com a resposta muito feliz de Thomas Piketty
na entrevista j citada ao Valor, quando questionado sobre o "buraco negro" sobre
informaes de repartio de riqueza:

verdade que, no caso do Brasil, h muita dificuldade para se ter dados

sobre a renda. Uma lio disso que o imposto tambm um instrumento de
transparncia democrtica. Quando voc no tem mais imposto progressivo,
ou mal administrado, perde a fonte de informao e limita a capacidade da
sociedade de conhecer a si mesma. E isso alimenta os fantasmas. Conhecer
bem os altos rendimentos ou patrimnios no para cortar cabeas, mas sim
para tentar solues pacficas, racionais. Porque, no fundo, mesmo nos
pases mais desiguais, no suficiente taxar mais os altos patrimnios, fazer
os ricos pagarem, para resolver o problema.

ANEXOS ESTATSTICOS

GRANDES NMEROS DA CONSOLIDAO DO DIRPF

Declarao
Ano Base

2011
2010

2010
2009

2009
2008

2008
2007

2007
2006

2006
2005

2005
2004

2004
2003

2003
2002

2002
2001

Declarantes (milhes)

23,96

24,31

25,77

25,23

24,04

22,77

19,56

18,34

15,96

15,23

Em R$ Bilhes Correntes
Rendas
Tributveis
946,24
Isento
476,14
Trib.Exclusiva
144,72
Total
1.567,11
Clculo
Dedues
232,50
Base
730,75
IR Devido
81,11
IR Pago
202,85
A Pagar
10,79
A Restituir
133,49

2001
2000
13,91

2000
1999

1999
1998

12,53

11,6

860,89
404,60
113,44
1.378,92

789,73
391,69
122,03
1.303,45

697,33
330,36
182,54
1.210,23

640,06
256,22
152,78
1.049,06

572,25
235,48
76,93
884,66

502,03
179,66
55,14
736,83

402,16
154,69
62,78
619,63

323,77
141,15
36,47
501,40

300,72
100,54
33,92
435,19

276,15
94,47
32,94
403,56

235,78
79,62
35,52
347,92

215,41
69,01
27,86
312,28

211,79
661,70
71,60
97,32
10,92
37,74

194,49
601,09
67,80
72,50
8,29
14,09

173,47
525,93
56,67
87,66
6,70
38,32

163,34
481,92
51,51
80,39
7,31
52,68

147,19
431,83
47,29
47,31
8,34
8,30

120,42
381,61
37,23
41,31
3,86
8,11

103,79
298,37
31,54
35,79
3,13
7,37

84,96
238,80
22,94
26,25
2,28
5,59

77,99
222,72
24,19
27,90
2,09
5,79

70,82
205,33
21,64
24,88
2,11
5,37

60,28
175,50
17,90
20,20
1,71
4,00

53,59
160,59
16,57
18,44
1,79
3,40

44

BENS DECLARADOS EM VALORES HISTRICOS NA CONSOLIDAO DO DIRPF

Em R$ Bilhes Correntes
Declarao
2011
2010
2009
2008
Ano-Base
2010
2009
2008
2007

2007
2006

2006
2005

Total

4.464,0

3.734,5

3.275,1

2.821,8

2.561,2

2.371,3

Apartamento

530,7

451,4

400,9

352,1

313,7

279,7

Casa

493,1

450,0

405,7

365,4

380,8

317,3

Terreno

221,6

257,2

156,3

133,9

118,0

105,8

Prdio residencial

31,7

116,0

39,0

35,9

33,6

30,7

Galpo

62,8

Construo

46,4

40,4

36,3

33,1

29,0

26,2

Prdio comercial

36,2

32,4

28,6

28,4

21,3

18,8

Sala ou conjunto

34,7

31,6

29,9

29,4

25,9

25,3

Outros bens imveis

27,6

26,0

24,9

31,9

22,0

35,0

Benfeitorias

18,6

16,3

14,8

13,3

11,7

10,0

1.587,5

1.344,2

1.133,3

1.021,0

953,0

849,9

Veculos automotores

= Imveis Urbanos

337,7

304,6

275,4

262,2

235,9

177,7

Terra Nua

161,6

149,5

140,7

131,5

119,6

124,0

2.086,8

1.798,3

1.549,4

1.414,7

1.308,4

1.151,5

Quotas de capital

378,4

396,5

327,0

295,4

256,9

279,7

Aes

298,0

206,6

190,5

160,0

135,6

102,8

31,5
44,4

25,9
33,2

25,6
25,6

20,3
21,2

14,8
12,1

13,8
9,7

= Particip.Acionrias

752,4

662,2

568,6

496,9

419,3

406,0

Caderneta de Poupana

179,1

151,0

122,2

105,1

103,8

175,8

Aplicao de renda fixa

298,2

242,7

223,9

150,2

121,7

95,1

Outras aplicaes e inv.

149,0

45,6

40,9

83,9

24,7

Outros crditos vinculados

106,8

54,5
106,0

= Bens Fixos

Outras partic.societrias
Fundos de aes

104,8

24,2

41,0

6,3

65,7

51,8

42,2

35,4

52,6

76,6
33,3

29,6

22,0

15,6

Crdito ref.emprstimo

91,2

VGBL
Outros fundos
Ouro, ativo financeiro

23,8

9,3

Crdito ref.alienao

14,0

Fundo Inv.Financeiro

87,9
158,3

12,4
90,8

Fundo quotas FIF

128,6

15,0
-

14,3
-

9,9

7,5

12,8

14,3

11,7

6,9

94,2
107,6

99,1
118,0

79,9
92,1

67,7
70,7

= Aplicaes Financeiras

1.011,3

776,2

685,1

512,8

482,4

314,2

Investimentos Financ.

1.942,8

1.589,4

1.375,9

1.114,8

1.005,5

896,0

127,0
124,5

113,7
40,6

105,2
35,2

94,4
37,1

79,2
33,3

68,3
145,0

Dinheiro em espcie - Nacl.

Depsito bancrio em Pas
Din.em espcie - Estrangeiro

13,1

19,1

10,6

8,7

18,0

= Disponibilidades

264,6

173,3

151,0

140,2

130,4

213,3

= Outros bens

169,8

173,5

198,8

152,1

116,9

110,4

Fonte primria: RFB. Clculo prprio para agrupamento dos bens.

45

Consolidao DIRPF 2011 - Ano Base 2010

Pagamentos e Doaes

R$ Bilho

Valor
% do total % Acumul
Tipo de Pagamento / Doao Valor
Desp. instruo no Brasil.................................................
29,47
22
22
Planos de sade no Brasil................................................
26,31
19
41
Doaes em espcie........................................................
16,86
12
54
Outros..............................................................................
12,32
9
63
Hospitais, clnicas e laboratrios no Brasil.......................
8,75
6
69
Contribuies a Entid. de Previd. Complementar.............
8,6
6
76
Penso al. judicial paga residente Brasil..........................
8,21
6
82
Mdicos, dentistas e etc no Brasil....................................
6,59
5
87
Doaes em bens e direitos.............................................
6,5
5
91
FAPI - F. de Aposentadoria Programada Individual..........
2,31
2
93
Aluguis de imveis.........................................................
2,13
2
95
Advogados (honor. rel. aes judiciais trabalh.)...............
1,5
1
96
Hospitais, clnicas e laboratrios no exterior....................
1,27
1
97
Desp. instruo no exterior...............................................
1,09
1
98
Advogados (honor. rel. aes judic., exc. Trabalh.)..........
0,86
1
98
Penso al. - sep./div. escritura pb. paga Brasil...............
0,72
1
99
Demais Pagamentos/Doaes.........................................
1,69
1
100

46

Consolidao DIRPF 2011 - Ano Base 2010

Bens e Direitos
R$ Bilho
Tipo do Bem/Direito
Valor
TOTAL
3.734,48
Apartamento.......................................................................................
451,42
Casa...................................................................................................
449,96
Quotas ou quinhes de capital............................................................
396,47
Veculo automotor terrestre: caminho,automvel, moto, etc.............. 304,57
Terreno / Frao.................................................................................
257,2
Aplicao de renda fixa (CDB, RDB e outros).....................................
242,69
Aes (inclusive as provenientes de linha telefnica).......................... 206,58
Caderneta de poupana......................................................................
151,01
Terra nua............................................................................................
149,45
Fundo de aplicao em quotas de fundos de investimento................. 128,62
Dinheiro em espcie - Moeda nacional...............................................
113,66
Outros crditos e poupana vinculados...............................................
106,03
Outras informaes de outros bens e direitos.....................................
101,69
Fundo de investimento financeiro - FIF...............................................
90,83
Crdito decorrente de emprstimo......................................................
76,6
Outras aplicaes e investimentos......................................................
54,46
Depsito bancrio em conta corrente no pas.....................................
40,6
Construo.........................................................................................
40,4
Prdio residencial................................................................................
39,02
VGBL - Vida gerador de benefcio livre...............................................
33,29
Fundo aes, incl. carteira livre e fundo invest. exterior......................
33,22
Prdio comercial.................................................................................
32,4
Sala ou conjunto.................................................................................
31,58
Outros bens imveis...........................................................................
25,99
Outras participaes societrias.........................................................
25,93
Outros fundos.....................................................................................
21,98
Dinheiro em espcie - Moeda estrangeira...........................................
19,05
Benfeitorias.........................................................................................
16,26
Crdito decorrente de alienao.........................................................
12,41
Ouro, ativo financeiro..........................................................................
9,29
Loja.....................................................................................................
8,44
Depsito bancrio em conta corrente no exterior................................
7,19
Jia, quadro, objeto de arte, de coleo, antigidade, etc...................
6,52
Demais Bens/Direitos..........................................................................
49,72

% do Total

% Acumul.

12
12
11
8
7
6
6
4
4
3
3
3
3
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
0
1

12
24
35
43
50
56
62
66
70
73
76
79
82
84
86
88
89
90
91
92
93
94
95
95
96
97
97
97
98
98
98
98
99
100

Dvidas e nus
Tipo da Dvida
TOTAL
Estabelecimento bancrio comercial................................
Outras pessoas jurdicas..................................................
Pessoas fsicas................................................................
Soc. de crdito, financiamento e investimento.................
Outros
Emprstimos contrados no exterior.................................

R$ Bilho
% do Total % Acumul.

Valor
332,16
165,68
58,27
49,47
42,15
13,91
2,68

50
18
15
13
4
1

50
67
82
95
99
100

47

Rio de Janeiro
www.fgv.br/ibre

Rua Baro de Itambi, 60

22231-000 - Rio de Janeiro RJ

So Paulo
Av. Paulista, 548 - 6 andar
01310-000 - So Paulo SP

48