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TRIBUTACION II

IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR
DOCENTE:
MBA ALBERTO IZAGA RUIZ
PRESENTADO POR:
YAZMIN JINEZ CHIPANA
MARJORI CONDE CASTRO
GABRIELA COLQUE QUISPE
MARIA
CICLO:
VIII

UNIVERSIDAD PRIVADA

NDICE
Definicin......................................................................................................................... 4
Tasa aplicable para determinar el impuesto al patrimonio vehicular................................4
mbito de aplicacin del impuesto al patrimonio vehicular..............................................4
Sujeto pasivo................................................................................................................... 4
Sujeto activo.................................................................................................................... 6
Base imponible del impuesto al patrimonio vehicular.......................................................6
Qu base imponible se debe tomar en cuenta si el propietario no cuenta con
documentos que sustenten el valor de adquisicin del vehculo?....................................7
Se debe cumplir con la presentacin de una declaracin jurada?.................................7
Si el propietario del vehculo que est afecto falleci quin deber presentar la
declaracin jurada?......................................................................................................... 8
Si se adquiere un vehculo nuevo cundo se debe presentar la Declaracin Jurada del
Impuesto al Patrimonio Vehicular?...................................................................................8
Puede la Municipalidad Provincial actualizar los valores de la Declaracin Jurada?.....9
La municipalidad puede cobrar una cantidad por el envo de la declaracin jurada al
domicilio del contribuyente?.............................................................................................9
Qu sucede con los vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin?.............9
Sobre qu se calcula el impuesto vehicular?...............................................................10
Obligados al pago del impuesto vehicular.....................................................................10
A partir de cundo se debe pagar el impuesto?...........................................................10
Las formas de pago del impuesto..................................................................................11
Cundo se debe declarar?...........................................................................................11
Qu sanciones existen si no se declara?.....................................................................11
Qu sucede si un contribuyente del impuesto al patrimonio vehicular transfiere su
vehculo?....................................................................................................................... 12

Qu sucede cuando se adquiere un vehculo nuevo en el transcurso del ejercicio?. . .12


Cmo se debe proceder en el caso de destruccin o siniestro del vehculo?..............12
Vehculos que se encuentran afectos al impuesto al patrimonio vehicular.....................13
Automvil........................................................................................................13
Camionetas....................................................................................................13
Camin...........................................................................................................13
Bus/mnibus..................................................................................................13
Quines estn inafectos al pago de impuesto?...........................................................14
Caso n 1: el monto de adquisicin del vehculo es menor al valor referencial..............15
Caso n 2: el monto de adquisicin del vehculo es mayor al valor referencial..............16
Caso n 3: cuando el ao de fabricacin del vehculo es el ao 2005...........................17
Caso n 4: compra de un vehculo destinado a transporte pblico................................18
Pronunciamientos del tribunal fiscal relacionados con el impuesto al patrimonio
vehicular........................................................................................................................ 20
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011)..............................................................20
RTF N 6445112011 (15/04/2011)................................................................20
RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010)..............................................................21
RTF N 01318-7-2010 (04.02.10)...................................................................21
RTF N 0519-2-01 (30/4/01)...........................................................................22
RTF N 10673-5-2007 (08/11/2007)................................................................22
RTF N 10729-7-2007 (09/11/2007)................................................................22
RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007)................................................................23
RTF N 0169372010....................................................................................23
RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007)...............................................................24
RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007)...............................................................24
RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007)...............................................................25

RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007)...............................................................26


RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004)...............................................................26
RTF N 07990-5-2004 (20/10/2004)...............................................................27
Bibliografa..................................................................................................................... 28

INTRODUCCIN

Los impuestos patrimoniales tienen como finalidad gravar las manifestaciones de riqueza,
relacionadas con la propiedad de bienes, ya que su fundamento es sustentar y relacionar
la carga tributaria a la riqueza que se tiene o que es visible frente a terceros.

Se identifica normalmente al patrimonio como aquella cantidad de bienes que una


persona o empresa ha ido atesorando a lo largo de un tiempo determinado. Ello puede
estar representado, entre otros, por terrenos, inmuebles, joyas, yates, vehculos, muebles,
acciones, etc.

Una de las manifestaciones de la tenencia de patrimonio es la de la propiedad de


vehculos, los cuales hoy en da ya no constituyen una riqueza sino ms bien hasta una
herramienta de trabajo y un medio de movilizacin. El impuesto que grava en el Per la
propiedad de los vehculos se denomina Impuesto al Patrimonio Vehicular.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


Definicin
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, es de periodicidad anual y grava la propiedad de los
vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con
una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos.
Tasa aplicable para determinar el impuesto al patrimonio vehicular
La tasa del Impuesto, aplicable sobre el valor del vehculo, es del 1%, y en ningn caso, el
monto a pagar ser inferior al 1.5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 01
de enero del ao a que corresponde el Impuesto, conforme a lo establecido en la norma.
mbito de aplicacin del impuesto al patrimonio vehicular
De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado el 15.11.2004, en su artculo
30 se establece que el Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual, que
grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres aos. Dicho plazo se
computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
Con la entrada en vigencia de la Ley N 27616; a partir del 01.01.2002, se dej de lado el
criterio en el cual el plazo de tres aos se configuraba en base a la antigedad del
vehculo, razn por la cual a partir de dicha fecha se debe tomar en cuenta la primera
inscripcin en el Registro de Patrimonio Vehicular.
El sustento de dicha modificacin fue la de incorporar aquellos vehculos que representan
un mayor ingreso al patrimonio, pero que al superar los tres aos de antigedad, estaban
al margen de aplicacin.

Sujeto pasivo
Se considera sujeto pasivo a las personas naturales o jurdicas propietarias de los
vehculos sealados en el punto anterior. El carcter de sujeto obligado se atribuir con
arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria.
Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho, en este
caso, el vendedor tendr hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la
transferencia para cumplir con presentar una declaracin jurada de descargo y para
efectuar el pago del Impuesto por todo el ao en que se produjo dicha transferencia.
Es de observarse que se hace referencia explcita a que el obligado al pago del impuesto
es el propietario del vehculo, es decir, quien tiene el dominio sobre el bien y ste
mantendr dicha obligacin en tanto no se transfiera la propiedad del vehculo,
adquiriendo el nuevo propietario la condicin de contribuyente al 1 de enero del ao
siguiente de realizada la transferencia.
Por ser un impuesto de periodicidad anual, los perodos afectos empezaran a computarse
al ao siguiente de la primera inscripcin. Entonces en el ao en el que se realiz la
inscripcin no se deber pagar el impuesto, sino a partir del ao siguiente.
As, por ejemplo: El Sr. Homero Bernal Coronado es propietario de un vehculo automvil
que ha sido inscrito por primera vez en Registros Pblicos el 25 de marzo de 2007, por
tanto, conforme lo seala el artculo 30 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, la
afectacin para el pago del Impuesto se dara a partir del ao siguiente a su inscripcin,
debiendo efectuarse por tres aos consecutivos, en este caso el pago del Impuesto se
debera efectuar por los aos 2008, 2009 y 2010.
No obstante, con fecha 15 de agosto de 2007, el Sr. Bernal transfiere la propiedad del
vehculo a la Srta. Cristina Morales Crdoba.
En este caso, estando a que la calidad de contribuyente se configura al 1 de enero del
ao siguiente de realizada la primera inscripcin, la Srta. Morales sera la contribuyente y,
por tanto, la obligada al pago del Impuesto, ya que tendra la propiedad del vehculo al 1
de enero de 2008.

Por lo expuesto, podemos apreciar que no siempre la adquisicin del vehculo genera la
calidad de contribuyente y el pago del Impuesto, ya que como se vio en el ejemplo, el Sr.
Bernal adquiri un vehculo sin haber tenido la calidad de contribuyente al haber realizado
la transferencia a la Srta. Morales en el mismo ao en que lo adquiri.

Sujeto activo
Es sujeto activo del impuesto el Municipio Provincial en cuya jurisdiccin tenga su
domicilio el propietario del vehculo.
Base imponible del impuesto al patrimonio vehicular
Segn lo seala el texto del artculo 32 de la Ley de Tributacin Municipal la base
imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o
de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla referencial que
anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de
ajuste por antigedad del vehculo.
Lo antes indicado implica que el contribuyente debe realizar una comparacin entre el
valor de lo que le cost el vehculo y lo que seala la tabla de valores publicada por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
En el caso de una transferencia a ttulo oneroso del vehculo se deber comparar el valor
de venta con el valor de las Tablas y se elegir el ms elevado. Si el valor de adquisicin
del vehculo es de S/. 23,000 Nuevos Soles y el de las tablas es de S/. 28,200 se tomar
en cuenta este ltimo valor.
En el caso de una transferencia a ttulo gratuito como es el caso de una entrega de un
vehculo por una institucin financiera que realiza sorteos entre sus clientes, la
transferencia ser a un valor cero, lo cual comparado con el valor de tablas que es el ms
elevado se deber elegir este ltimo.
Segn lo dispone el texto del artculo 5 del Reglamento del Patrimonio Vehicular, para
determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el comprobante de pago, en la
declaracin para importar o contrato de compra venta, segn corresponda, incluidos los
impuestos y dems gravmenes que afecten la venta o importacin de dichos vehculos.

En concordancia con lo sealado en prrafos anteriores encontramos el texto del artculo


6 del Reglamento de la Propiedad Vehicular, el cual seala que el valor del adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, ser comparado con el valor asignado al vehculo
afecto en la Tabla de Valores Referenciales que apruebe anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas, debiendo considerar como base imponible para la determinacin
del Impuesto el que resulte mayor de ellos.
Qu base imponible se debe tomar en cuenta si el propietario no cuenta con
documentos que sustenten el valor de adquisicin del vehculo?

De acuerdo a lo sealado por el artculo 7 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio


Vehicular se establece que en caso que el propietario no cuente con los documentos que
acrediten el valor de adquisicin del vehculo afecto, para determinar la base imponible,
deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo afecto fijado en la Tabla de
Valores Referenciales a que se refiere el Artculo anterior.
Se debe cumplir con la presentacin de una declaracin jurada?

El texto del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal determina que los


contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
La concordancia reglamentaria est en el primer prrafo del artculo 9 del
Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, que seala que los sujetos del
Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde se encuentre
ubicado su domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los formularios que para
tal efecto deber proporcionar la Municipalidad respectiva.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de la
Ley de Tributacin Municipal, el cual seala que tratndose de las transferencias a
que se refiere el inciso b) del artculo 34, el transferente deber cancelar la
integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia.

c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de


contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin15.

Si el propietario del vehculo que est afecto falleci quin deber presentar la
declaracin jurada?

Tengamos presente que en caso se produzca la muerte de una persona resulta


necesario que esta sea sustituida, a efectos que ocupe el lugar dejado en la titularidad de
bienes y las deudas que hubiera generado en vida, al igual que en el gobierno y
administracin en general de todos los intereses y del patrimonio sobre el cual ejerca
dominio.
Al hacer una revisin del Libro correspondiente al Derecho de Familia, el texto del artculo
660 del Cdigo Civil de 1984 determina que Desde el momento de la muerte de una
persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a
los sucesores.
Tengamos presente que la transmisin de los bienes se opera desde el momento de la
muerte, en que el difunto cesa de poseer y en que los herederos toman su lugar en la
propiedad y posesin de los bienes pertenecientes a aquel.
En este orden de ideas, apreciamos que la sucesin indivisa que se form de manera
inmediata al fallecimiento de la persona natural se encuentra compuesta por los familiares
directos e indirectos que se consideren llamados a heredar (denominados tambin
herederos legales).
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento del Impuesto Vehicular, se
determina que en caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas, la declaracin
jurada ser presentada por el albacea o representante legal.
Si se adquiere un vehculo nuevo cundo se debe presentar la Declaracin Jurada
del Impuesto al Patrimonio Vehicular?

Segn lo precisa el texto del ltimo prrafo del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, se determina que de presentarse el caso de adquisiciones de

vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao, el adquirente deber presentar
una declaracin jurada dentro de los treinta das calendario posteriores a la fecha de
adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aquel en
que fue adquirido el vehculo.
Ntese que este plazo difiere del que normalmente se aprecia en los casos planteados
anteriormente ya que no toma en cuenta los das hbiles sino los das calendario.
Puede la Municipalidad Provincial actualizar los valores de la Declaracin Jurada?

El ltimo prrafo del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que la


actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida
en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
La municipalidad puede cobrar una cantidad por el envo de la declaracin jurada
al domicilio del contribuyente?

De acuerdo a lo que menciona el texto del artculo 12 del Reglamento del Impuesto al
Patrimonio Vehicular, las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de
Valores Referenciales a los vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin
mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada anual a que se refiere el
Artculo anterior, no pudiendo cobrar por dicho servicio un monto superior al equivalente
del 0.4% de la UIT, por cada documento emitido.
En este caso debern comunicar a los contribuyentes el monto del Impuesto a pagar,
dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribuyentes un plazo de
diez (10) das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido.
Qu sucede con los vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin?
El segundo prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria considera que en el caso de
los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago, se
considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de
adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisicin.

Si el vehculo se adquiri en moneda extranjera qu tipo de cambio se debe utilizar?


El tercer prrafo del artculo 5 de la norma reglamentaria precisa que tratndose de
vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor ser convertido a moneda
nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del mes en que fue
adquirido el vehculo.
Sobre qu se calcula el impuesto vehicular?

La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
Obligados al pago del impuesto vehicular
Estn obligados al pago, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas
propietarias de los vehculos afectos.
A partir de cundo se debe pagar el impuesto?

La Ley establece que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 01 de enero del ao a que corresponda la obligacin
tributaria. Por ejemplo, si al primero de enero del ao 2006 soy propietario de un vehculo
entonces estar obligado a pagar el impuesto que se genere hasta el 31 de diciembre del
2006 y as sucesivamente hasta que hayan pasado 3 aos desde su primera inscripcin
en Registros Pblicos.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho. Por
ejemplo, si en el mes de julio del ao 2006 transfiero mi vehculo slo estar obligado a
pagar el impuesto generado hasta el 31 de diciembre del 2006 y nuevo propietario recin
estar obligado al pago a partir del 01 de enero del ao 2007.

La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya


jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Las formas de pago del impuesto

1.
2.

Al Contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.


En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y
deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al
pago.

Cundo se debe declarar?

Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:


1. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
2. Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
3. Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida
en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
Qu sanciones existen si no se declara?

Si Usted incumple con la obligacin de presentar declaracin jurada estar sujeta a las
siguientes sanciones:
1.

La del inciso a) se sancionar con 40% de UIT (persona natural) y 100%

2.

UIT(persona jurdica).
La del inciso b) se sancionar con 20% UIT (persona natural) y 80% UIT

3.

(persona jurdica).
La del inciso c) se sancionar con 50% del Tributo omitido.

Si regulariza la presentacin de su declaracin jurada estar sujeta a incentivos con los


descuentos respectivos.
Qu sucede si un contribuyente del impuesto al patrimonio vehicular transfiere su
vehculo?
Si una persona que es contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular por los aos
2012, 2013 y 2014, realiza una transferencia del vehculo el 12 de noviembre de 2012, el
comprador del vehculo solo estar en la obligacin del pago de los aos 2013 y 2014. En
el caso del transferente del vehculo solo deber cumplir con el pago del primer ao que
es el 2012.
Qu sucede cuando se adquiere un vehculo nuevo en el transcurso del ejercicio?
En el caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao,
el adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das
calendarios posteriores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir
del ejercicio siguiente de aqul en que fue adquirido el vehculo.
Cmo se debe proceder en el caso de destruccin o siniestro del vehculo?
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificatoria, dentro
de los 60 das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehculo en ms del 50%, lo que deber ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva. La Declaracin Jurada
tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de aqul en que fue presentada.

Vehculos que se encuentran afectos al impuesto al patrimonio vehicular


Automvil

Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de seis (6) asientos y


excepcionalmente hasta nueve

asientos, considerados como de las siguientes

categoras:

A1: Menos de 1 050 cc.


A2: De 1 050 cc a 1 500 cc.
A3: De 1 501 cc a 2 000 cc.
A4: Ms de 2 000 cc.

Camionetas
Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular
es de hasta 4 000 kilogramos considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y
B1.4.
Station Wagon
Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir los asientos posteriores, permite
ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1,
A2, A3, A4 y C.
Camin
Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o
mayor a 4 000 kilogramos. Puede incluir una carrocera o estructura portante.
Bus/mnibus
Vehculo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso bruto vehicular que no
exceda a 4 000 kilogramos. Se considera incluso a los vehculos articulados
especialmente construidos para el transporte de pasajeros.

Quines estn inafectos al pago de impuesto?


Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes
entidades:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

El Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades. .


Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de

7.

su activo fijo.
Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.

Si regulariza la presentacin de su declaracin jurada estar sujeta a incentivos con los


descuentos respectivos.

CASOS

Caso n 1: el monto de adquisicin del vehculo es menor al valor referencial


El Sr. Jos Bernal Calle adquiri un automvil el 03.10.2009, cuyas caractersticas son las
siguientes:
Marca

Daihatsu

Modelo

Sirion 1.3

Categora

A2 (1,400 centmetros cbicos).

Ao de fabricacin

Fecha de inscripcin en Registros


Valor original del automvil

:
:

2009
15.10.2009.
S/. 35 000

Nos pregunta A cunto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?


SOLUCIN:
La afectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computar a partir de la primera
inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio
2010 se computar como el primer ao de antigedad, sin tener en cuenta el ao de
fabricacin del vehculo.
Para determinar la base imponible sobre la cual se calcular el Impuesto, el monto de
adquisicin (S/. 35 000) se compara con el asignado a dicho automvil en la Tabla de
Valores Referenciales aprobada con la Resolucin Ministerial N 014-2010-EF/15
(14.01.2010), el mismo que asciende a S/. 43 170 y se toma el monto mayor, en este caso
es S/. 43 170 monto sobre el cual se liquidar el impuesto:
Para la determinacin del Impuesto, aplicamos la tasa del 1% sobre el monto mayor, as
tenemos:
Impuesto al Patrimonio Vehicular

Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular

S/. 43 710 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular

S/. 437.10

Caso n 2: el monto de adquisicin del vehculo es mayor al valor referencial


El Sr. Carlos Torres Cayo adquiri un automvil el 15.09.2009, cuyas caractersticas son
las siguientes:
Marca

Daewoo

Modelo

Lanus SE

Categora

A2 (1,100 centmetros cbicos).

Ao de fabricacin

Fecha de inscripcin en Registros


Valor original del automvil

:
:

2008
30.09.2009.
S/. 40 000

Nos pregunta A cunto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?


SOLUCIN:
La afectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computar a partir de la primera
inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio
2010 se computar como el primer ao de antigedad, sin tener en cuenta el ao de
fabricacin del vehculo.
Para determinar la base imponible sobre la cual se calcular el Impuesto, el monto de
adquisicin (S/. 40 000) se compara con el asignado a dicho automvil en la Tabla de
Valores Referenciales aprobada con la Resolucin Ministerial N 014-2010-EF/15
(14.01.2010), el mismo que asciende a S/. 34 730 y se toma el monto mayor, en este caso
es S/. 40 000 monto sobre el cual se liquidar el impuesto:
Para la determinacin del Impuesto, aplicamos la tasa del 1% sobre el monto mayor, as
tenemos:
Impuesto al Patrimonio Vehicular

Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular

S/. 40 000 X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular

S/. 400.00

Caso n 3: cuando el ao de fabricacin del vehculo es el ao 2005


El Seor Guillermo Pascual Meja adquiri un automvil el 13.10.2009, cuyas
caractersticas son las siguientes:
Marca

Daihatsu

Modelo

Sirion 1.3

Categora

A2 (1,400 centmetros cbicos)

Ao de fabricacin

Fecha de Inscripcin en Registros

2005
18.10.2009

Valor original del automvil

S/. 29,900

Valor Referencial del Ao 2009

S/. 43,170

Nos pregunta A cunto asciende el monto del Impuesto al Patrimonio Vehicular?


SOLUCIN:
En este caso el ao de fabricacin del vehculo es anterior al 2007, para la determinacin
del valor, se deber multiplicar el valor referencial del Ao 2009 contenidos en las Tablas
de Valores Referenciales establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 0102010-EF/15, por el Factor indicado para el ao a que corresponde su fabricacin:

AO DE FABRICACIN
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000 y aos anteriores

FACTOR

Determinacin del Valor de la Base Imponible


Base Imponible = Valor referencial Ao 2009 X Factor Ao 2005

0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1

Base Imponible = S/. 43 170 X 0.6


Base Imponible = S/. 25 902
Para la determinacin del Impuesto aplicamos la tasa del 1% sobre la base Imponible
Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%
Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 25 902 X 1%
Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 259

Caso n 4: compra de un vehculo destinado a transporte pblico

Una personas con domicilio en Lima, en Octubre del ao 2009, adquiri un mnibus
nuevo Marca Mitsubishi del ao 2009 a un precio de S/. 120 000, a fin de prestar servicio
de transporte pblico de pasajeros en Lima.
Dicha persona se encuentra con la Autorizacin hasta el Ao 2013, por la autoridad
competente de la Provincia de Lima, para prestar el servicio de transporte pblico masivo
y a su vez con inscribir su vehculo en el Registro Pblico de Lima en el Ao 2009. Nos
pregunta, si se encontraba o no obligada a pagar el Impuesto al Patrimonio Vehicular del
Ao 2010?
SOLUCIN:
Como sabemos el vehculo con fecha de fabricacin Octubre 2009, cuyo costo asciende a
S/. 120 000, cuenta con la autorizacin para prestar servicios de transporte pblico
masivo dentro de la Provincia de Lima, por tanto se encuentra dentro de las causales de
Inafectacin establecida en el inciso g) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal, la cual permanecer vigente mientras dure la autorizacin
correspondiente.
Al cumplir con todos los requisitos sealados en el inciso g) del referido artculo. La
persona que nos consulta se encontrar inafectos al pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular durante los 3 aos siguientes a la adquisicin, los cuales coincidirn con los tres

ejercicios por los cuales se debera pagar el citado impuesto. En conclusin, no est
obligada a pagar el Impuesto al Patrimonio Vehicular.

PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS CON EL


IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011)
Objecin de declaracin mecanizada antes de la fecha de vencimiento para la
presentacin de la declaracin jurada.

Se declara nula la apelada que declar improcedente la reclamacin contra declaraciones


mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que la pretensin del
contribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida por la Administracin,
despus del vencimiento del plazo previsto para el pago al contado del impuesto (ltimo
da hbil de febrero), por lo que dicho escrito no surti efecto de objecin ni corresponda
que la Administracin le otorgara el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un
acto reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no
contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF 17244-5-2010 de observancia
obligatoria.
RTF N 6445112011 (15/04/2011)
El servicio de transporte de turismo no es considerado como servicio de transporte
pblico masivo por lo que no se encuentra dentro de los supuestos de inafectacin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Se declara nula la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, al no haber cumplido la Administracin con motivar su
decisin, no aprecindose que hubiera analizado los documentos presentados. Se declara
improcedente la solicitud, debido a que a la fecha de promulgacin de la Ley de
Tributacin Municipal no se consideraba el servicio de transporte turstico como servicio
pblico de transporte terrestre de pasajeros y si bien posteriormente fue considerado
como servicio de transporte terrestre en la modalidad de especial, no puede considerarse
como servicio de transporte pblico masivo, segn criterio de este Tribunal.

RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010)


Servicios de Transporte Turstico no se encuentran catalogados como servicios de
transporte pblico, por lo que no gozan de la inafectacin prevista en el inciso g)
del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto
al Patrimonio Vehicular del ao 2007 respecto de un vehculo de propiedad del recurrente,
por cuanto no cumple con el requisito de brindar el servicio de transporte terrestre masivo
para gozar de la inafectacin prevista por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de

Tributacin Municipal, toda vez que dentro de las actividades del servicio pblico de
transporte terrestre automotor de pasajeros dicha ley no incluy a los servicios de
transporte turstico, ya que al hacer alusin al trmino de transporte urbano masivo, su
definicin y requisitos no corresponden a las caractersticas de estos servicios.
RTF N 01318-7-2010 (04.02.10)
El transporte turstico no califica como servicio de transporte pblico masivo, razn
por la que no goza del beneficio del inciso g) del artculo 37 de la Ley de
Tributacin Municipal.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca las apeladas que
declararon improcedentes las solicitudes de inafectacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular de 2007. Se indica que para gozar de la inafectacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular a que se refiere el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal,
entre otros, el vehculo deba estar autorizado para prestar servicio de transporte pblico
masivo. Se indica que en la fecha de promulgacin de la citada ley, no se consider al
servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte terrestre de pasajeros,
siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de
servicio especial, por lo que no podra considerarse que prestan servicio de transporte
pblico masivo, en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro de la citada
inafectacin.

RTF N 0519-2-01 (30/4/01)


El acreedor tributario es la Municipalidad donde se fij el domicilio fiscal
Se confirma la resolucin apelada referida al Impuesto al Patrimonio Vehicular por una
serie de vehculos, al determinarse que la Municipalidad Provincial de Huancayo es el
acreedor tributario de dicho tributo puesto que la recurrente fij su domicilio fiscal en dicha
provincia mediante declaraciones juradas. Adems se seala que para efectos del RUC
su domicilio tambin consta en Huancayo. Se precisa que el hecho que haya pagado el
impuesto a otra Administracin no la exime de efectuar el pago ante la Municipalidad
Provincial de Huancayo, por ser el sujeto activo del Impuesto al Patrimonio Vehicular.

RTF N 10673-5-2007 (08/11/2007)


El robo de un vehculo no extingue el derecho de propiedad de la recurrente por lo
que no se extingue la obligacin del pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se confirma la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de exoneracin
del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002 y 2003 atendiendo a que el robo de un
vehculo no extingue el derecho de propiedad y porque la Ley de Tributacin Municipal no
contempla exoneracin alguna respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular para los
sujetos que hayan sufrido el robo de sus vehculos.
RTF N 10729-7-2007 (09/11/2007)
El vendedor mantiene la condicin de propietario en tanto no se produzca la
condicin suspensiva del contrato de compra venta.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra
una resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 2
del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que en el caso de compra ventas
pactadas con reserva de propiedad, como ocurre en el expediente, la transferencia de la
propiedad est subordinada al cumplimiento de una condicin suspensiva, que es la
cancelacin total o parcial del precio por parte del comprador, dependiendo de lo que se
haya acordado, por lo que mientras ello no ocurra, el vendedor conserva la propiedad del
bien y por tanto el comprador an no es propietario del vehculo aunque ya lo haya
recibido, criterio establecido por las RTFS 779-2-2007 y 3865-5-2006, entre otras y, dado
que en autos no se encuentra acreditado que el comprador haya cumplido con cancelar
las cuotas pactadas, por tanto, no se cumpli con la condicin suspensiva a efecto de que
se transfiera la propiedad del vehculo, por lo que el recurrente tena la condicin de
propietario del vehculo y, por tanto, era sujeto del IPV.
Adems, se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la infraccin imputada al
no haber presentado la declaracin exigida por la Administracin mediante la Resolucin
Jefatura N 022-2004-SATH-MPH, la cual no contiene una determinacin de la deuda
tributaria, siendo preciso indicar que el recurrente no niega su comisin.
RTF N 11042-5-2007 (20/11/2007)
La inscripcin del vehculo est referida a la inscripcin en los Registros Pblicos
del pas.

Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin de


multa girada por no presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular
del ao 2002, atendiendo al criterio de aplicacin inmediata de la norma, el recurrente se
encontraba gravado con el Impuesto al Patrimonio Vehicular en el ao 2002 ya que su
vehculo fue inscrito en el ao 2000, criterio que ha sido recogido en las Resoluciones de
este Tribunal N 04436-4-2003, 06389-5-2003 y 04531-5-2005, por lo que, debi
presentar la declaracin jurada a que se refiere el inciso a) del artculo 34 de la Ley de
Tributacin Municipal hasta el 17 de mayo de 2002, en virtud de la prrroga dispuesta por
Resolucin Jefatura N 031-2002-SAT/MML de 27 de marzo de 2002; al no haberlo hecho,
es conforme la multa impuesta por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1)
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
En relacin al argumento de que la primera inscripcin del vehculo se efecto en los
registros de Japn hace ms de 9 aos, por lo que no estara afecto; la Ley de Tributacin
Municipal al establecer como criterio la antigedad de tres aos del vehculo, contados
desde su primera inscripcin en Registros Pblicos, se ha referido a la inscripcin en el
pas.
RTF N 0169372010
Los requisitos previstos en el inciso g) del artculo 37 de la Ley de tributacin
Municipal, deben ser concurrentes para el ejercicio en que se solicite la
inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin, giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2005. Se indica que a
efecto de gozar de la inafectacin del citado impuesto a que hace referencia el inicio g)
del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, era necesario que el vehculo de
pasajeros sea nuevo con antigedad no mayor de tres aos y que est debidamente
autorizado por autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico. Se indica
que en el presente caso, si bien la recurrente cumple el primer requisito, no cumple con el
segundo por cuanto los vehculos fueron autorizados para operar en la ruta Lima La
Oroya Jauja ConcepcinHuancayo el 22 de marzo de 2005, por lo que dicha recurrente
estuvo gravada con el citado impuesto en el ao 2005.

RTF N 09834-7-2007 (19/10/2007)


El sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria es el contribuyente del impuesto y no terceros como la notara en
la que se formaliz la transferencia del vehculo.
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra
una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la
declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que la recurrente
era propietaria del vehculo y, por tanto, tena la condicin de contribuyente del Impuesto
al Patrimonio Vehicular, por lo que se encontraba obligada a presentar la declaracin que
contuviera la determinacin de la deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio
Vehicular siendo que la posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha
obligacin dado que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la
situacin configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis.
Se precisa que el sujeto obligado a presentar la declaracin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria es el contribuyente del impuesto, y no terceros como
la Notara en la que se formaliz la transferencia del vehculo, careciendo de sustento lo
argumentado por la recurrente al respecto.
RTF N 09829-7-2007 (19/10/2007)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin tributaria dado
que el carcter de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin
configurada al 1 de enero del ao bajo anlisis
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra
una resolucin de multa girada por no presentar dentro del plazo establecido la
declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio Vehicular en atencin a que el vehculo fue
inscrito el 2 de marzo de 1999, por lo que se encontraba gravado con el Impuesto al
Patrimonio Vehicular por el ao 2002 y si bien del Acta de Transferencia se aprecia que la
recurrente transfiri el vehculo el 20 de febrero de 2002, al 1 de enero del ao 2002 tena
la condicin de contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, por lo que se
encontraba obligada a presentar la declaracin que contuviera la determinacin de la
deuda tributaria respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2002, siendo que la
posterior transferencia del vehculo no la exima de dicha obligacin dado que el carcter

de sujeto del tributo se determin con arreglo a la situacin configurada al 1 de enero del
ao bajo anlisis.
RTF N 10070-7-2007 (24/10/2007)
La municipalidad que declara no ser el acreedor tributario no es competente para
sancionar por omisin a la presentacin de la declaracin jurada.
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber omitido presentar la declaracin jurada del
Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que si bien el recurrente se encontraba afecto
al Impuesto al Patrimonio Vehicular, mediante una resolucin de departamento el SAT de
la Municipalidad Metropolitana de Lima ha sealado que el recurrente no est obligado a
presentar la declaracin jurada correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular ante
dicha municipalidad, toda vez que su domicilio fiscal se encuentra ubicado en Santa
Eulalia y en tal sentido no se encuentra en la jurisdiccin de la Municipalidad
Metropolitana de Lima sino en la provincia de Huarochir, en cuya municipalidad deber
presentar su declaracin jurada. Por lo sealado, dado que la propia Municipalidad
Metropolitana de Lima ha reconocido no ser acreedora del Impuesto, el recurrente no
estaba obligado a presentar la declaracin de dicho tributo ante tal entidad, no habiendo
incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
que le atribuye dicha Administracin.

RTF N 06915-5-2007 (19/07/2007)


Las instituciones pblicas descentralizadas no se encuentran comprendidas en la
inafectacin regulada por el inciso a) del artculo 37 del Decreto Legislativo N 776
aplicable al Gobierno Central
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra las
rdenes de pago giradas por Impuesto al Patrimonio Vehicular, atendiendo a que al 1 de
enero de 2004 el recurrente era una institucin pblica descentralizada que gozaba de
autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, y pese a que se encontraba
adscrita al sector de la Presidencia del Consejo de Ministros, actuaba como un centro de

imputacin de relaciones jurdicas con personera jurdica independiente. Asimismo, se


indica que por una interpretacin histrica la inafectacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular se haba otorgado al gobierno central como administracin pblica matriz,
excluyendo a las instituciones pblicas descentralizadas a partir de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 776.
RTF N 07999-5-2004 (20/10/2004)
La inafectacin determinada en el artculo 37 literal g), requiere necesariamente
que el vehculo de pasajeros sea nuevo.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las
rdenes de pago emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2002, ya que al 1 de
enero de 2002 la norma aplicable era el artculo 30 de la Ley de Tributacin Municipal,
modificado por el artculo 1 de la Ley N 27616, vigente desde el 1 de enero de 2002,
que dispone que dicho impuesto grava la propiedad de los vehculos automviles,
camionetas, station wagons, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres
aos contados desde su fabricacin, plazo que se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular, por lo que al haberse inscrito el
vehculo el 24 de febrero de 2000, la recurrente estaba obligada al pago del impuesto por
el ejercicio 2002, no existiendo aplicacin retroactiva de la norma. Segn el literal g) del
artculo 37 de dicha ley son dos los requisitos para estar inafectos al impuesto: 1) que el
vehculo de pasajeros sea nuevo con antigedad no mayor de tres aos y 2) que el mismo
est debidamente autorizado por autoridad competente para prestar servicio de transporte
pblico. La recurrente no cumpli con el primer requisito ya que segn lo interpretado por
este Tribunal se entiende por vehculo nuevo al recin hecho o fabricado, efectundose el
cmputo de los tres aos desde aquel en el que se fabric dicho bien, requisito que no
cumpla el vehculo de la recurrente pues su ao de fabricacin es 1995.
RTF N 07990-5-2004 (20/10/2004)
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 01 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra rdenes
de Pago emitidas por Impuesto al Patrimonio Vehicular del ejercicio 2002, atendiendo a
que siendo la recurrente propietaria del vehculo acotado al 1 de enero del 2002, le
corresponda pagar el tributo por dicho ejercicio, no obstante que fue inscrito en el

Registro de la Propiedad Vehicular en 1999, no siendo ello una aplicacin retroactiva de la


norma, sealndose asimismo que no le corresponde la inafectacin regulada por el
inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal porque sta se aplica a los
vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de propiedad de
las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente
para prestar servicio de transporte pblico masivo, siendo que en este caso el vehculo
fue fabricado en 1994.

BIBLIOGRAFA

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http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/contenidos/tri_ImpVeh_pf.aspx
http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/contenidos/tri_ImpVeh_pl.aspx
http://www.sath.gob.pe/web/index.php/cultura-tributaria/impuesto-vehicular
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_3304_83402.pdf
http://mef.gob.pe/index.php?

option=com_content&view=article&id=528&Itemid=100242&lang=es
6. RESOLUCIN MINISTERIAL N 003-2013-EF/15