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(Parte I)
by Esteban Uyarra
Gante (Agosto 2014)
Gante Agosto 2014
Como comentaba en mis anteriores publicaciones, las nuevas normas NIAES van a suponer profundos cambios metodolgicos en muchos despachos y
pequeas firmas de auditora. Algunas de ellas, como la referida a los
Procedimientos Analticos (NIA 520), presentan ligeras diferencias con la
equivalente norma tcnica emitida por el ICAC el 25 de julio de 2001, sin
embargo el tratamiento y relevancia dada a este tipo de pruebas requiere
de un anlisis pormenorizado para su adecuada adaptacin a nuestra
metodologa de auditoria.
Dada la relevancia que estos procedimientos tienen en la prctica
profesional y la conveniencia de aplicarlos de forma eficiente en la ejecucin
de los encargos, he considerado conveniente dividirlo en dos entregas en
las que tratarn aspectos eminentemente prcticos.
CONSIDERACIONES PREVIAS
El nuevo marco normativo de auditoria que aportan las NIA-ES, representa
un conjunto de normas interrelacionadas y complejas que requieren del
lector un importante esfuerzo. Este es el caso de los Procedimientos
Analticos (PA) que se desarrollan bsicamente en dos normas[1], una la ya
comentada NIA 520 y otra, la NIA 315 de Identificacin y valoracin de los
riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno. En consecuencia, al tratar de la aplicacin de estos
procedimientos en el proceso de auditora, se han de considerar ambas
normas, si bien es la 520 la que con mayor detalle y desarrollo los trata.
ALCANCE DE LA NORMA NIA-ES 520
Como he indicado y a pesar de que la denominacin de la NIA 520 hace
referencia a los Procedimientos Analticos, el requerimiento 1, limita su
alcance a su aplicacin por el auditor como procedimientos analticos
sustantivos y cuando los aplica en una fecha cercana a la finalizacin del
trabajo a fin de que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los
estados financieros.
Los procedimientos analticos para la identificacin y valoracin de riesgos
se desarrollan la NIA 315 antes citada.
Por lo tanto, la presente NIA 520 parte de la base de que los riesgos de
incorreccin material ya ha sido detectados, por lo tanto, desarrolla
aspectos sobre la utilizacin de estos procedimientos como prueba
sustantiva.
CONTENIDO DE LA NORMA NIA-ES 520
La norma consta de slo 7 requerimientos y 21 apartados como material
complementario mediante los cuales se facilita la comprensin y aplicacin
de los 7 requerimientos que se centran sobre los tres aspectos siguientes:
Octubre 2014
CONCEPTO DEFINICION
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIN DEL RIESGO
Procedimientos de
auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su
entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en
stos. (NIA 315)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA POSTERIORES
pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya
decidido realizarlas; y
procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.
PRUEBAS DE CONTROLESProcedimientos de auditora diseados para
evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevencin o en la
deteccin y correccin de incorrecciones materiales en las afirmaciones.
(NIA 330)
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Procedimientos de auditora
diseados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones.
EXPERTO DE LA DIRECCIN
Persona u organizacin especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese mbito
se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de los estados
financieros.
SUFICIENCIA Y ADECUACION DE LA EVIDENCIA OBTENIDA
ADECUACIN
Medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir,
su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa
la opinin del auditor.
SUFICIENCIA Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad
de evidencia de auditora (cobertura)necesaria depende de la valoracin
del auditor del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de
dicha evidencia de auditora.
En posteriores artculos, se tratarn los conceptos de pruebas y
procedimientos de auditora, baste por el momento la definicin expuesta
de los trminos utilizados en las NIA 500 y 501.
EVIDENCIA DE AUDITORA SUFICIENTE Y ADECUADA
MonitoreoAl igual que ocurre con la NIA 315 de identificacin de riesgos, la
500 establece claramente las pautas para la obtencin de evidencias de
auditoria, lo que la convierte en una de las normas de especial lectura y
comprensin por parte de nuestro equipo profesional.
La norma distingue entre los procedimientos de auditoria a utilizar y las
fuentes sobre las que aplicarlos, entre las que cabe destacar las siguientes:
Registros contables con la acepcin sealada en el cuadro de
definiciones.
-
inspeccin,
observacin,
confirmacin,
recalculo,
reejecucin,
procedimientos analticos, e
indagacin.
exacta e integra
(b)
(c)
el muestreo de auditora
Existencias
Litigios y reclamaciones
Informacin segmentada
Setiembre 2014
b)
Se entiende por incertidumbre razonable (apartado 5.1) , cuando la
magnitud de su impacto potencial su impacto potencial y la probabilidad de
que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada
revelacin de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre para que las cuentas anuales presenten la imagen fiel.
c)
En el supuesto de que existan incertidumbre significativa pueden
suceder las siguientes situaciones:
Aplicacin del principio de empresa en funcionamiento en la formulacin de
las cuentas anuales:
i.
Se informa adecuadamente sobre los hechos y circunstancia de la
incertidumbre y sobre los planes de la entidad para mitigarla. (INFORME
FAVORABLE + PARRAFO DE ENFASIS (0bligatorio))
ii.
No se informa adecuadamente en las cuentas anuales sobre la
situacin de incertidumbre. (INFORME CON SALVEDADES O DESFAVORABLE,
INDICANDO EN EL MISMO PRRAFO LA INCERTIDUMBRE SOBRE LA
CONTINUIDAD).
iii.
La aplicacin del principio de empresa en funcionamiento no es
adecuada, por ejemplo cuando la entidad se encuentra en fase de
liquidacin (OPININ DESFAVORABLE) [1]
Aplicacin en la formulacin de las cuentas anuales de otro principio
diferente al de empresa en funcionamiento:
i.
Si la hiptesis alternativa utilizada est contemplada en el marco
contable previsto para esta situaciones en el marco normativo de
informacin financiera aplicable (OPININ FAVORABLE, CON SALVEDADES O
DESFAVORABLE, segn proceda; + PRRAFO DE ENFASIS INFORMANDO
SOBRE LA SITUACIN Y LA HIPOTESIS UTILIZADA)
ii.
Si la hiptesis alternativa utilizada NO est contemplada en el marco
contable previsto para esta situaciones en el marco normativo de
informacin financiera aplicable (OPININ DESFAVORABLE)
Limitaciones al alcance. Uno de los cambios en relacin con la vieja norma
es la situacin que puede darse cuando el auditor al valorar los factores
causantes y mitigantes de la incertidumbre, la entidad le deniega la
informacin o la documentacin requerida. En el caso de que la informacin
o documentacin solicitada impida obtener la evidencia suficiente (OPINION
DESFAVORABLE O DENEGADA)
ENTRADA EN VIGOR
Esta modificacin a la norma tcnica ser de aplicacin obligatoria a partir
del da de su publicacin definitiva, para los informes que se emitan a partir
del 1 de enero de 2014.
CONCLUSIN Y COMENTARIOS FINALES
Las modificaciones contempladas en la resolucin del ICAC que,
posiblemente se harn definitivas en las prximas semanas, suponen en mi
opinin, un acierto en cuando que soluciona ciertas incongruencias
Octubre 2013