Las nuevas leyes de los impuestos sobre la renta de las personas fsicas (ley

44/1978, de 8 de septiembre) y sobre sociedades (ley 61/1978, de 27 de

diciembre) introducen en nuestro sistema tributario una institucin nueva
que se conoce con el nombre de transparencia fiscal y cuyo objetivo
bsico consiste en atribuir a efectos fiscales las ganancias o prdidas de
determinadas sociedades o entidades jurdicas directamente a sus socios o
partcipes, prescindiendo de hacer tributar a la sociedad afectada, que se
convierte as en ente transparente: el impuesto no las grava, sino que
pasa a travs de ellas para aplicarse directamente al socio.
El sistema de la transparencia fiscal opera prescindiendo de la sociedad
como ente interpuesto para la obtencin de la ganancia por el socio, de tal
forma que, obtenido el beneficio por la sociedad, no se grava por el
impuesto sobre sociedades, se prescinde asimismo de que sea distribuido o
llevado a reservas y se imputa en su totalidad a los socios o partcipes,
siendo entonces gravado en el impuesto sobre la renta o en el impuesto
sobre sociedades, cuando el socio sea una persona jurdica.

El rgimen de transparencia en nuestras nuevas leyes tributarias puede aplicarse con

carcter obligatorio o con carcter facultativo, concediendo, en este ltimo caso, a las
sociedades la opcin de que sus socios tributen mediante este sistema o permanezcan
sometidos al rgimen general, antes expuesto. Cuando los socios o partcipes sean, a su
vez, sociedades, la imputacin del beneficio se realizar en el impuesto sobre
sociedades correspondiente a la sociedad partcipe de la primera.
Con carcter obligatorio se someten al rgimen de transparencia:
1. Las sociedades de inversin nobiliaria cuyas acciones no sean de cotizacin
calificada, las sociedades de cartera, considerndose tales aquellas en que ms de la
mitad de su activo est constituido por valores mobiliarios, y las sociedades de cartera,
considerndose tales aquellas en que ms de la mitad de su activo est constituido por
valores mobiliarios, y las sociedades de mera tenencia de bienes, que son aquellas en las
que ms de la mitad de su activo, estimado en valores reales, no est afecto a
actividades empresariales o profesionales. En estas sociedades debe concurrir cualquiera
de las siguientes circunstancias: a) que ms del 50% del capital social pertenezca a un
grupo familiar, entendindose por tal el que est constituido por personas unidas por
vnculo de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el
cuarto grado inclusive; b) que ms del 50% del capital social pertenezca a diez o a
menos socios, siempre que ninguno de ellos sea persona jurdica de derecho pblico.

2. Las entidades jurdicas constituidas para el ejercicio de una actividad profesional en

las que todos sus socios sean profesionales de dicha actividad.
Con carcter voluntario todas las dems sociedades pueden optar por el rgimen de
transparencia cuando el nmero de sus socios no exceda de veinticinco y su capital
fiscal sea inferior a cien millones de pesetas.
Por ltimo, debe tenerse en cuenta que en nuestro nuevo sistema fiscal el cuadro
impositivo directo se centra en el sometimiento de las personas fsicas al impuesto sobre
la renta y de las personas jurdicas al impuesto sobre sociedades, solucionando el viejo
tema de las entidades jurdicas desprovistas de personalidad jurdica. En el nuevo
sistema estas entidades (comunidades de bienes, herencias yacentes, etctera) se ven
directamente sometidas al rgimen de transparencia fiscal, pues sus rendimientos se
imputan a las personas fsicas que las integran. Y aqu, dos problemas suscitados por la
nueva regulacin que no aparecen directamente resueltos por las leyes reguladoras del
sistema. El primero de ellos es el relativo a las sociedades civiles, es decir a las
constituidas de acuerdo con las normas del Cdigo Civil. A ellas se refiere la ley del
Impuesto sobre la Renta junto a otras entidades que carecen de personalidad jurdica,
por lo que se plantea el tema de si las sociedades civiles vlidamente constituidas estn
sometidas al impuesto sobre sociedades o si siguen a efectos fiscales el rgimen
automtico de transparencia como entidades desprovistas de personalidad jurdica. Sin
perjuicio de lo que las disposiciones reglamentarias dispongan al efecto reflejando la
interpretacin de la Administracin tributaria, entendemos, por nuestra parte, que es
posible mantener que las sociedades civiles se encuentran sometidas al impuesto sobre
sociedades. Naturalmente, sin perjuicio de que concurran en ellas otras circunstancias
de las sealadas que exijan o faculten la aplicacin del rgimen de transparencia fiscal.
El segundo problema deriva de que nuestra legislacin tributaria no ha previsto en el
impuesto sobre sociedades la posibilidad de que una comunidad de bienes pueda estar
integrada por sociedades, en cuyo supuesto la ley del Impuesto sobre Sociedades no
prev la imputacin de los rendimientos a las sociedades comuneros.
http://www.elpais.com/articulo/economia/IMPUESTO_SOBRE_LA_RENTA/IMPU
ESTO_DE_SOCIEDADES/regimen/transparencia/fiscal/elpepieco/19790204elp
epieco_11/Tes

Desaparicin del rgimen de transparencia fiscal y creacin del rgimen de

sociedades patrimoniales
DESAPARICIN DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL Y CREACIN
DEL RGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALES
REFORMA DE LOS REGMENES DE INSTITUCIONES DE INVERSIN
COLECTIVA Y DE ENTIDADES EN ATRIBUCIN DE RENTAS

(Norma Foral 5/2003, de 26 de marzo; B.O.B. de 11 de abril de 2003)

La desaparicin del rgimen de transparencia fiscal afecta lgicamente a aquellas
sociedades que lo venan aplicando. Entre stas se encuentran las sociedades de
profesionales y de artistas y deportistas, que tributarn a partir de ahora por el rgimen
general del Impuesto sobre Sociedades.
En este nuevo escenario, para otorgar la deseable seguridad jurdica a las relaciones
entre socio profesional y sociedad, se ha considerado una regla por la que se presume
que la retribucin pactada por los servicios profesionales prestados a la sociedad es en
cualquier caso de mercado.
Tambin tributaban en rgimen de transparencia fiscal las sociedades de cartera y de
mera tenencia de bienes. stas pasan a denominarse sociedades patrimoniales y
tributan en el Impuesto sobre Sociedades conforme a un nuevo rgimen fiscal especial,
cuya caracterstica principal es su acercamiento al rgimen de tributacin del IRPF, que
consiste bsicamente en:
- No imputar el resultado al socio, sea ste persona fsica o jurdica, residente o no en
Espaa.
- Someter a la sociedad a las reglas de determinacin de la renta neta del IRPF y
gravarla a los tipos fijos y definitivos (los socios no tributan por los dividendos que
perciban) del 40% y del 15% para las ganancias patrimoniales con antigedad superior a
un ao.
Se ha establecido un plazo mximo para la finalizacin del rgimen de transparencia y
se han dispuesto ventajas fiscales para las operaciones de disolucin realizadas durante
2003 de aquellas sociedades transparentes que, a la vista de la nueva regulacin, as lo
acuerden. Segn esto:
- Las sociedades transparentes que decidan no disolverse durante 2003 empezarn a
tributar por el rgimen general (sociedades de profesionales) o por el rgimen de
sociedades patrimoniales (sociedades de cartera o de mera tenencia de bienes) a partir
del primer ejercicio que comience tras el 1 de enero de 2003.
- Las sociedades transparentes que decidan disolverse durante 2003 seguirn tributando
en transparencia hasta la finalizacin de su proceso de disolucin y liquidacin.
La Norma Foral 5/2003 tambin modifica parcialmente el rgimen fiscal de las
Instituciones de Inversin Colectiva, destacando los dos siguientes aspectos:
- La posibilidad de diferir la tributacin de las rentas obtenidas en la transmisin o
reembolso de las acciones o participaciones de IIC, cuando el importe obtenido en la

venta se reinvierta en la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en

I.

Read more: http://vlex.com/vid/desaparicion-transparencia-patrimoniales230955?ix_resultado=4.0&query%5Bbuscable_id%5D=4&query

%5Bbuscable_type%5D=Coleccion&query%5Bfilters_order
%5D=voz_id&query%5Bvoz_id%5D=948345#ixzz13y31RCxM
Definicin

Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico,[1] cuatro

factores clave son utilizados para determinar si una jurisdiccin es un paraso fiscal:
1. Si la jurisdiccin no impone impuestos o stos son slo nominales. La
OCDE reconoce que cada jurisdiccin tiene derecho a determinar si
imponer impuestos directos. Si no hay impuestos directos pero s
indirectos, se utilizan los otros tres factores para determinar si una
jurisdiccin es un paraso fiscal.
2. Si hay falta de transparencia.
3. Si las leyes o las prcticas administrativas no permiten el intercambio
de informacin para propsitos fiscales con otros pases en relacin a
contribuyentes que se benefician de los bajos impuestos.
4. Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas,
aun cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pas.

Una caracterstica de un paraso fiscal es que en el mismo suelen convivir dos

regmenes fiscales diferenciados y legalmente separados. Por un lado, el que afecta a los
residentes y empresas locales, los cuales estn sujetos al pago de impuestos como en
cualquier otro pas y, por el otro, el de los no residentes, que gozan de ventajas fiscales y
suelen tener prohibida cualquier actividad econmica o de inversin dentro de su
territorio. Para facilitar la separacin de estas dos economas paralelas, usualmente se
cuenta con legislacin e instituciones especialmente reservadas a los no residentes,
como los bancos offshore o las sociedades IBC (International Business Companies).
Otro rasgo identificatorio de un paraso fiscal suele ser la existencia de estrictas leyes de
secreto bancario y de proteccin de datos personales. Es habitual que los datos de
accionistas y directores de empresas no figuren en registros pblicos, sino que se
encuentren bajo la custodia de su representante legal, el llamado agente residente
(registered agent). Estas caractersticas han provocado que estos pases, a menudo muy
pequeos en extensin y poblacin, hayan conseguido acumular un cuarto de la riqueza
privada de todo el mundo, segn el FMI.[2] Histricamente se los ha acusado de servir de
cobijo a evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que esconden sus

identidades tras sociedades offshore, cuentas numeradas, directores fiduciarios,

fundaciones, trusts o acciones al portador.
La presin de diversos organismos internacionales, especialmente la OCDE y el GAFI,
ha conseguido que, en los ltimos aos, muchos parasos fiscales, hayan accedido a
hacer ciertas concesiones en materia de intercambio de informacin, especialmente en
lo relativo a la colaboracin en el esclarecimiento de delitos graves. Tambin el sector
bancario aplica a ahora estrictas polticas de identificacin de sus clientes, conocidas
como "due diligence". No obstante, en muchos casos la opacidad de estos territorios
todava es importante, as como lo son sus ventajas fiscales. Esto es aprovechado por
sectores muy diferentes de la economa, desde ahorradores privados, pasando por
inversores, empresas de importacin y exportacin, hasta grandes multinacionales,
bancos y aseguradoras.
Por otro lado, muchos pases (particularmente los miembros del OCDE) han
promulgado leyes que pretenden dificultar a sus ciudadanos eludir el pago de impuestos
mediante sociedades en parasos fiscales. En estos casos, estas sociedades se consideran
como una corporacin extranjera controlada o CEC, aplicndose a su dueo un rgimen
de transparencia fiscal, es decir, considerando los ingresos de dicha compaa como
generados directamente por su propietario. En cuanto a sus relaciones internacionales,
pocos pases cuentan con acuerdos bilaterales en materia de doble imposicin
internacional o, si existen, se excluyen de ellos expresamente a las sociedades no
residentes.
http://es.wikipedia.org/wiki/Para%C3%ADso_fiscal
CAPITULO II Rgimen de transparencia fiscal

Artculo 95. L. Sociedades transparentes.

se considerarn sociedades transparentes : (a) por
tamao de activos y caso de mera tenencia; (b) algunas
profesionales; y (c) algunas de actividades artsticas y
deportivas...

1. Tendrn la consideracin de sociedades transparentes:

a) Las sociedades en que ms de la mitad de su activo est constituido por
valores y las sociedades de mera tenencia de bienes, cuando en ellas se d,
durante ms de noventa das del ejercicio social, cualquiera de las
circunstancias siguientes:

a') Que ms del 50 por 100 del capital social pertenezca a un grupo
familiar, entendindose como tal el que est constituido por personas
unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral,
consangunea o por afinidad hasta el cuarto grado, inclusive.

b') Que ms del 50 por 100 del capital social pertenezca a 10 o menos
socios.

A los efectos de lo previsto en esta letra, no se computarn como valores ni

como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales
aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios no
distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan
de la realizacin de actividades empresariales o profesionales, con el lmite del
importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio ao como en los diez
aos anteriores. No sern asimilables a los beneficios procedentes de
actividades empresariales o profesionales los dividendos, ni siquiera aquellos
que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo anterior
cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada no procedan, al
menos en el 90 por 100, de la realizacin de actividades empresariales o
profesionales en el sentido del artculo 33 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
b) Las sociedades en que ms del 75 por 100 de los ingresos del ejercicio
procedan de actividades profesionales, cuando los profesionales, personas
fsicas, que, directa o indirectamente, estn vinculados al desarrollo de dichas
actividades, tengan derecho a participar, por s solos o conjuntamente con sus
familiares hasta el cuarto grado inclusive en, al menos, el 50 por 100 de los
beneficios de aqullas.
c) Las sociedades en que ms del 50 por 100 de los ingresos del ejercicio
procedan de actuaciones artsticas o deportivas de personas fsicas, o de
cualquier otra actividad relacionada con artistas o deportistas, cuando entre
stos y sus familiares hasta el cuarto grado inclusive tengan derecho a
participar en, al menos, el 25 por 100 de los beneficios de aqullas.
impidindose, en todo caso, el rgimen de transparencia
en determinados ejercicios...:

2. En ningn caso ser aplicable el rgimen de transparencia fiscal en los

perodos impositivos en que concurra alguna de estas circunstancias:

a) Cuando los valores representativos de la participacin en el capital de

la sociedad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988,
de 28 de julio, del Mercado de Valores.

b) Cuando una persona jurdica de Derecho Pblico sea titular de ms

del 50 por 100 del capital de una de las sociedades contempladas en la
letra a) del nmero 1 de este artculo.

c) Cuando la totalidad de los socios sean personas jurdicas no

sometidas al rgimen de transparencia fiscal.
y el art. 32 del Reglamento IS, en cursiva, seala obligaciones documentales :

Artculo 32. R. Obligaciones de las sociedades que tributan en

rgimen de transparencia fiscal.

1. Las sociedades que tributen en rgimen de transparencia fiscal debern

presentar, conjuntamente con su declaracin por el Impuesto sobre
Sociedades, una relacin de sus socios residentes en territorio espaol o de
las personas o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a
la cualidad de socio, con los siguientes datos:
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin de los socios
o de las personas o entidades que ostenten los derechos econmicos
inherentes a la cualidad de socio.
b) Importe total de las cantidades a imputar relativas a los siguientes
conceptos:
1. Resultado contable.
2. Base imponible y liquidable.
3. Base de la deduccin para evitar la doble imposicin
interna e internacional que corresponda a la cuota
efectivamente practicada por la sociedad, tipo de entidad
de la que proceden las rentas y porcentaje de participacin
en la misma.
4. Base de las bonificaciones.
5. Importe efectivamente deducido de la cuota lquida
correspondiente a las deducciones por incentivos.
6. Pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta
correspondientes a la sociedad en rgimen de
transparencia fiscal.
7. Cuota del Impuesto sobre Sociedades satisfecha por la
sociedad en rgimen de transparencia fiscal, as como la
cuota que hubiese sido imputada a la misma.

c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a

reservas, distinguiendo los que correspondan a ejercicios en que la sociedad
no hubiese tributado en rgimen de transparencia fiscal.
2. Las sociedades debern notificar a sus socios o a las personas o
entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de
socios, mediante certificacin expedida al efecto, las cantidades totales a
imputar y la imputacin individual de los conceptos previstos en la letra b)
del nmero anterior.
3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos y participaciones en

http://www.fiscalnavarra.net/version2003/ISociedades/IS/istranspf.htm
Informacin Tributaria

Desde el ao de 1991 y hasta el presente, el Sistema Fiscal venezolano ha sufrido

importantes modificaciones, ha pasado de ser un sistema que se basaba en principio,
aunque no exclusivamente, en impuestos directos (por ejemplo, el Impuesto sobre la
Renta) a un sistema que se basa, incluso hoy da, en impuestos directos e indirectos.
En lo referente a las inversiones extranjeras, la mayor parte de los impuestos materiales
los impone la Repblica, a saber: el Impuesto sobre la Renta (ISLR), el Impuesto a los
Activos Empresariales (IAE) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Por otra parte, el inversionista extranjero est normalmente sujeto a dos tipos de
Impuestos Municipales especficos: (i) el Impuesto a Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar y (ii) el Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos o Derecho de Frente.
Respecto EL ISLR, rige hoy da en Venezuela un sistema mixto para residentes, estando
estos obligados a declarar y pagar impuestos por sus rentas de todo origen. Los no
residentes (inversionistas extranjeros) tributan en Venezuela por el ISLR solo por sus
rentas de fuente local, salvo el caso de que tengan en Venezuela establecimientos
permanentes (e.p.), tributando estos en Venezuela por las rentas de todo origen
imputables al e.p. En forma general puede indicarse que para a personas naturales y
actividades distintas a las relacionadas con hidrocarburos, el impacto impositivo
mximo por ISLR asciende hasta un 34% de la renta neta obtenida.
Dividendos pagados por sociedades venezolanas se encuentran gravados por el ISLR
(hasta con un 34%). No obstante, en caso de inversionistas extranjeros la gravabilidad
del dividendo o disminucin de la alcuota efectiva aplicable depender de la existencia
o no de un Tratado para Evitar la Doble Tributacin y Evasin Fiscal.
Prev la LISLR venezolana importantes beneficios tales como Rebajas por Nuevas
Inversiones, concibiendo igualmente dicha ley determinados supuestos de exencin del
pago del respectivo impuesto. Contiene la LISLR venezolana normas respeto precios de
transferencia y transparencia fiscal internacional.
El IAE es un impuesto mnimo alternativo a fin de reducir las maneras de evitar el ISLR
sin procurar ser un impuesto sobre el capital de una empresa o de los comerciantes, aun
cuando esto debe ser tomada en cuenta en el clculo del IAE. La alcuota de dicho
impuesto es de un uno por ciento (1%) sobre el monto gravable anual, menos los pagos
de impuesto sobre la renta causados en el ejercicio y los dozavos de dicho impuesto
anticipado en el ao.
El IVA grava las ventas de bienes corporales, el retiro o desincorporacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios a ttulo oneroso, la importacin definitiva de bienes

muebles, las exportaciones de bienes muebles corporales y la exportacin de servicios,

siendo la alcuota actual del IVA un diecisis por ciento (16%).
http://www.lataxnet.net/partners/venezuela/venezuelainformacion_tributaria/default.html