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(TVA)
La TVA de naissance trs rcente a connu une extension foudroyante. Elle est
adopte par plus de cinquante pays sur tous les continents lexception de
lAustralie et de lAmrique du Nord.
La TVA adopte au Maroc ne touche pas tous les secteurs de lconomie
nationale : la plupart des produits provenant de lagriculture sont placs hors champ
dapplication de la TVA.
De mme que le commerce de dtail nest pas soumis la taxe.
En outre, la loi a prvu de larges exonrations tant pour des considrations
dordre conomique que social ou pour tenir compte de la concurrence
internationale.
2-Caractristiques de la TVA :
LInstitution de cette taxe, tant pour lEtat que pour lentreprise est
essentiellement due ses caractristiques.
a) Cest un impt sur la consommation, proportionnel au prix des biens et
services, de telle sorte que la T.V.A. paye par le dernier consommateur, et calcule
sur le dernier prix de vente, correspond au total de la T.V.A. collecte par le Trsor
public sous forme de versements fractionns dans le processus de production et de
distribution, antrieures la consommation finale.
b) Cest un impt indirect puisque le consommateur final ne paye pas directement
la taxe lEtat. En effet, cette taxe est verse ladministration fiscale,
proportionnellement la valeur ajoute entre le prix dachat et le prix de vente, et
tout au long de son acheminement de la production la consommation finale.
c) Cest un impt rel, d en fonction de la nature des oprations ralises sans
tre li, en principe, la personnalit de leurs auteurs.
d) Cest un impt bas sur le mcanisme des dductions : chaque assujetti
calcule la T.V.A. sur le prix des biens vendus ou des services rendus, dont il dduit la
T.V.A. qui a grev le cot des lments constitutifs de ce prix.
e) Cest un impt neutre, de telle sorte quil est appliqu indpendamment de la
concurrence (des oprations donnes, ralises dans les mmes conditions, sont
gales devant la T.V.A.).
f) Cest une taxe unique paiement fractionn Son montant est gal celui
dune taxe unique, mais elle est acquitte chacun des stades du circuit
conomique. Cette apparente contradiction est rsolue par le mcanisme suivant : la
taxe est calcule sur le prix de vente du produit mais le redevable peut dduire la
taxe facture par la personne qui la prcd dans le circuit. Il convient de distinguer
le montant de la taxe facture et le montant de la taxe acquitte au Trsor .
g) Cest un impt inflationniste, car il frappe la consommation finale de telle sorte
que le total de la taxe peru par lEtat, et collect par les redevables lgaux :
Producteurs, commerants, prestataires de services , est proportionnel au dernier
prix pay par les redevables rels, qui ne sont autres que les consommateurs finals.
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nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger. Certainement, s'il
n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation.
Par consquent, pour dterminer si une opration est ou non passible de la
T.V.A. il faut combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant le
rgime du commerce extrieur en matire de T.V.A.
A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions (rgimes douaniers
suspensifs...) la T.V.A. s'applique aux biens imports.
A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits livrs
l'exportation.
4.2. Oprations autres que les ventes :
4.2.1. Rgle gnrale :
Pour les prestations, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit
est constitu par le lieu d'utilisation du service.
En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant, il en est de
mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service.
Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait tre la charge du
prestataire.
4.2.2. Cas particuliers :
- Affaires faites par les intermdiaires de commerce (commissionnaires, courtiers,
mandataires...) la T.V.A. s'applique l'opration d'entremise effectue au Maroc
quelle que soit le lieu o se trouvent les objets, marchandises ou biens.
- Assistance de navires : Lorsque les oprations de remorquage et d'assistance de
navires ont lieu dans la limite des eaux territoriales marocaines, la prestation est
assujettie la taxe.
Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer, la taxe est due sur la
seule portion de la prestation ralise l'intrieur des eaux territoriales l'exclusion
de celle ralise en haute mer.
- Intrts de prts : Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc
une entreprise trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits
ayant servi financer l'achat au Maroc ou l'tranger de biens et marchandises sont
passibles de la T.V.A. ; la prestation tant considre avoir t utilise au Maroc.
-
Etudes : Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables si
elles sont utilises au Maroc.
Cession de droits : Lorsque les droits sont cds par l'auteur. Par contre, la cession
de droits devient une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise
commerciale.
Caves : La location d'une cave nue est une opration caractre non commercial ;
par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une
exploitation particulire tel que cuves cimentes, canalisations, pompes... est
considre comme une opration commerciale passible de la taxe.
Entrept frigorifique : La location portant sur un entrept frigorifique constitue
une prestation
passible de la taxe.
Fonds de commerce :
Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opration
commerciale, mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le
matriel constitue une opration commerciale imposable la T.V.A. sans qu'il y ait
lieu distinguer si la location porte sur tout ou partie des lments incorporels de
fonds de commerce.
location-grance : la mise en grance libre d'un fonds de commerce
constitue un mode
d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire est passible de
la TVA
indpendamment de la taxe que le grant doit acquitter en sa qualit de grant.
La location portant sur les ensembles immobiliers destination touristique est
exonre en vertu des dispositions de l'article 99 de la loi relative la T.V.A.
6.4.4. Les oprations de banques, de crdit et de change (article 89- I11)
6.4.5. Les professions librales ou assimiles : (article 89- I- 12)
Il s'agit d'oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute
personne, association ou socit au titre des professions numres l'article 89- I12-
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Les travaux de viabilit sont confis des tiers. L'imposition de ces travaux ne
soulve aucune difficult lorsqu'ils sont excuts par un entrepreneur ou par
des entreprises spcialises. Dans ce cas, le propritaire du terrain est assujetti
la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de rcuprer, par le biais de la
dduction, la taxe ayant grev les travaux de viabilit facture par
l'entrepreneur ayant ralis des travaux.
Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain. Dans ce
cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel et on est alors en
prsence d'une situation de livraison soi-mme.
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Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son propre usage un produit qu'il a
fabriqu, on dira qu'il effectue une livraison soi-mme. Une telle opration devra
tre soumise taxation, afin de sauvegarder le principe de la neutralit
concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoute. Toutefois, quand il s'agit d'une
consommation intermdiaire ou de services s'inscrivant dans le prolongement de
l'activit taxable du redevable il n'y aura pas lieu d'insister sur l'imposabilit de telles
livraisons. Fait gnrateur pour livraison soi-mme taxables :
Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens immeubles.
a. Livraisons soi-mme de biens meubles :
Pour les livraisons soi-mme, de biens meubles, taxables, le fait gnrateur
se situe la date de
ladite livraison, laquelle ne saurait tre postrieure celle de l'utilisation desdits
biens.
b. Livraisons soi-mme de biens immeubles :
Lorsqu'il s'agit de biens d'quipement (unit industrielle, construction de
hangar ...) le fait gnrateur se situe au moment de l'achvement des travaux c'est-dire au moment de la runion des conditions d'utilisation du bien ou encore de son
inscription un compte d'immobilisation.
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Conditions de la vente dpart : pour que la vente soit rpute faite dpart il est
ncessaire que le
vendeur apporte la preuve que le march a t conclu pour un prix correspondant
la livraison dpart
et que le transfert de proprit et de dlivrance de la marchandise ont t effectus
avant le
transport.
Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "dpart" le transport
incombe l'acheteur et celui-ci doit en supporter intgralement les frais.
Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le transport ou
le fait effectuer par un transporteur qu'il rmunre directement. Mais il arrive
frquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport
pour son compte. Le vendeur facture alors son client en sus du prix des
marchandises les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse la ralisation
des conditions vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une
vritable vente dpart. Il faut encore que soient runis les lments destins
tablir que la vente et le transport n'ont pas fait l'objet d'un march global, mais
qu'au contraire le transport constitue une opration distincte dont les frais sont la
charge de l'acheteur.
Forfait
Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant il doit
tre identifi au service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il rclame
pour le transport doit constituer la rmunration d'un service que les parties au
contrat ont entendu sincrement rmunrer de manire distincte.
Dbours
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Dans ce cas l'emballage est vendu avec le produit qu'il contient (bouteille
plastique, boite en fer blanc, tui en carton etc.). La valeur de ces emballages
constitue un lment du prix de vente de la marchandise. Au regard de la taxe sur la
valeur ajoute, ces emballages non rcuprables suivent le sort des marchandises ou
produits, que leur valeur soit incorpore dans le prix de vente ou situe en dehors de
celui-ci.
b. Vente, emballage consign :
L'emballage consign l'inverse du prcdent, n'est pas perdu avec le produit
qu'il contient, il doit tre restitu (bouteille de gaz, fts, containers etc.). La valeur de
ces emballages consigns ne doit pas tre en principe comprise dans le chiffre
d'affaires imposable, dans la mesure o ils continuent appartenir au vendeur
condition toutefois que la taxe sur la valeur ajoute y affrente ne soit pas facture
et que ces emballages soient rendus l'expiration des dlais en usage dans la
profession.
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Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent s'analyser
comme des ventes emballage perdu et sont rattachs l'opration de vente initiale
et suivent le rgime de ces ventes.
3. Autres frais : frais de ngociation des effets de commerce :
La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de
ngociation d'une traite ne constituera pas un lment du prix de vente, lorsque les
conditions suivantes seront remplies :
Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.
Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au prix stipul,
accompagn d'un
chque reprsentant les frais d'escompte.
Ngociation effective de la traite la date convenue, lorsque l'une des deux
conditions exige n'est
pas remplie lesdits frais mme facturs sparment doivent tre inclus dans la base
imposable.
B. Recettes accessoires
1. Ventes de dchets neufs d'industrie :
Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est
dire que si le produit final est lui-mme impos, les dchets d'industrie sont soumis
la taxe sur la valeur ajoute, si le produit final est situ hors du champ d'application
de taxe ou exonr, les dchets d'industrie bnficient de la mme exemption.
Une exception est toutefois expressment prvue par la loi.
Les ventes au Maroc de dchets (c'est dire lorsqu'ils sont mis la consommation
interne) provenant
des matires premires admises sous les rgimes suspensifs en douane sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute.
Remarque :
Il y a lieu cependant de faire la distinction entre dchets de fabrication et sousproduits tels la mlasse, les grignons ..., lesquels restent soumis la taxe sur la
valeur ajoute quel que soit le sort du produit principal. Il en est ainsi par exemple de
la mlasse (sous-produit obtenu lors de la fabrication du sucre, qui est soumise la
taxe sur la valeur ajoute bien que le sucre soit exonr).
2. Ventes d'emballages reus perdus :
un autre assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballage en plastique
destins tre utiliss
dans la fabrication de sandales).
3. Subventions : (subvention d'quipement exonre #subv de
fonctionnement taxable)
Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un matriel ou
des installations, on peut considrer que le remboursement soit par une compagnie
d'assurances soit par des tiers, des frais de rparation constitue un acte civil qui
n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoute.
D'une manire gnrale les indemnits qui revtent le caractre de
dommages-intrts ne doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une
affaire et ce titre ne sont pas soumettre la taxe sur la valeur ajoute.
C. Produits financiers :
1. Intrts de crdit (vente terme)
La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse par les
clients des assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou du
service qui leur est fourni. En particulier dans le cas d'une vente terme les intrts
inclus dans le prix de cette vente, c'est--dire chus avant l'arrive du terme fix
pour le paiement font partie intgrante du prix de vente imposable, alors mme
qu'ils font l'objet d'une stipulation spciale. Doivent de mme tre regards comme
un des lments du prix d'une marchandise vendue terme, les intrts que
l'acheteur paie au vendeur en raison des nouveaux dlais que celui-ci lui consent
pour se librer.
2. Produits encaisss par une socit " Holding"
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Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux constituent
un mode de gestion de l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent doivent tre
soumis la taxe sur la valeur ajoute car ils constituent un lment du chiffre
d'affaires imposable.
4. Intrts des dpts en compte bloqu :
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Lorsque le produit est vendu un prix infrieur son prix normal (cot de
revient augment de la marge bnficiaire du fabricant), la caisse de compensation
verse au fabricant la diffrence entre le
prix normal et celui de vente. Sont ainsi compenss, le sucre, la farine, les huiles et
les gaz de ptroles
liqufis (G.P.L.), les engrais. Par mesure de temprament il a t dcid de ne pas
soumettre, les
sommes encaisses par les assujettis au titre de cette compensation la taxe sur la
valeur ajoute.
b. Montants compensatoires dbiteurs :
A l'inverse lorsque le produit est vendu un prix suprieur son prix normal la
caisse de compensation reoit des fabricants du dit produit la diffrence entre le prix
de vente et le prix normal.
De tels prlvements sont faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire
et super. Dans ce cas les sommes verses la caisse de compensation par les
assujettis ne doivent en aucun cas tre dfalques du montant de leur chiffre
d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute, tant donn qu'elles
constituent un lment du prix demand au consommateur.
E. Droits et taxes.
1. Droits de douane, taxe spciale et taxes intrieures de consommation :
Pour les travaux de lotissement la municipalit peroit une taxe dite de premier
tablissement (ou encore de voirie) lors de l'approbation du plan prsent par le
lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans la base soumettre l'impt.
F. Rductions de prix.
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A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent tre
annules et la taxe sur la valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions de
droit commun.
Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive une
remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent tre dduits de l'assiette de la
taxe sur la valeur ajoute.
9.1.1. de 7 % :
a) avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement ;
la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou
pour une partie de leurs lments dans la composition des produits pharmaceutiques
;
les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matires
entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des
formalits dfinies par voie
rglementaire ;
les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des
fournitures
scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie
rglementaire ;
les aliments destins lalimentation de btail et des animaux de basse-cour
lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et
pailles ;
le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de
sucre pur non
aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne rpondant pas
la dfinition
ci-dessus ;
les conserves de sardines ;
le lait en poudre ;
le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les produits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture conomique.
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10-
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Les factures dlivres par les fournisseurs constituent ainsi l'instrument le plus
courant pour la
transmission du droit dduction; la facture devant tablir non seulement l'existence
d'une taxe
dductible et lgalement facture, mais galement son montant. C'est pourquoi les
entreprises doivent
faire apparatre distinctement, sur les factures qu'elles tablissent, le montant de la
T.V.A. ainsi que le
prix hors taxe des biens livrs et des services ainsi que le taux d'imposition. Sauf
dans le cas de transfert
du droit dduction prvu par la loi, ces factures ne sont susceptibles de justifier la
dduction que si
elles sont dlivres l'entreprise et son nom par ses fournisseurs, soit par
l'intermdiaire d'un
commissionnaire agissant pour le compte du fournisseur.
B. Condition de fond : dcalage d'un mois
L'expression "oprer une dduction" s'entend de l'opration consistant
mentionner le montant de la taxe dductible sur la dclaration mme si, en raison de
l'insuffisance de la taxe sur laquelle l'imputation s'effectue, celle-ci ne peut tre
opre.
Aux termes de l'article 101-3 la date laquelle la dduction doit tre opre
est dfinie par rapport au moment o le droit dduction a pris naissance. Mais le
droit dduction s'exerce diffremment selon qu'il concerne la T.V.A. ayant grev les
immobilisations ou les biens autres que les immobilisations et les services.
B. Mode de calcul
Le pourcentage applicable au cours d'une anne civile prend en compte les
oprations ralises au cours de l'anne civile prcdente . Il rsulte du rapport
existant entre les recettes soumises la T.V.A. et l'ensemble des recettes ralises
par l'entreprise.
Au numrateur, on retrouve le montant du chiffre d'affaires soumis la T.V.A.
au titre des oprations imposables y compris les oprations ralises sous le
bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 91, 92 et 94 de la
loi. En effet, au regard de la dduction les personnes qui effectuent des oprations
exonres avec maintien du droit dduction sont assimiles des assujettis
100%.
Au dnominateur: le montant figurant au numrateur augment du montant du
chiffre d'affaires
provenant d'oprations exonres ou situes en dehors du champ d'application de la
taxe.
Les sommes figurant aussi bien au numrateur qu'au dnominateur doivent
comprendre non seulement la taxe exigible mais aussi pour les ventes l'exportation
ou de livraisons en suspension de la taxe, la T.V.A. dont le paiement n'est pas exig.
Certains lments n'entrent pas en compte pour le calcul de pourcentage,
notamment :
les dbours
les recettes encaisses pour le compte des tiers
les indemnits compensatoires de sinistres verses par les compagnies
d'assurance.
C. Conditions d'application
Pour l'application de ces rgles particulires, il est fait obligation aux
entreprises de
dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable
l'anne en cours
ainsi que le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables
acquis au
cours de l'anne prcdente.
Joindre l'appui des relevs de chiffres d'affaires une copie des factures d'achat ou
mmoires des
entreprises concernant les biens amortissables au titre desquels elles effectuent la
dduction.
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100 ci-dessus.
II. N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe
ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou
suprieur dix mille (10.000,00) dirhams et dont le rglement n'est pas justifi
par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec
une crance lgard dune mme personne, condition que cette
compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs
par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation . Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont
pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non
transforms.
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taux pour les limiter deux taux, la suppression de la rgle du dcalage dun mois,
linstitution du systme dauto liquidation et la gnralisation du remboursement.
La mise en uvre de ces mesures sera tale sur les deux annes venir. Les
mesures proposes au titre de lanne 2014 se dclinent comme suit:
Application du taux de 10% ou de 20% certains produits ou services
exonrs
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, dappliquer:
a) le taux de 10% certains produits ou services savoir : les prestations de
restauration fournies directement par lentreprise son personnel salari ; les
oprations dexploitation des hammams ; le bois en grumes ; certains matriels
agricoles.
b) le taux de 20% aux oprations et produits suivants : les raisins secs et
figues sches ; les bougies et paraffines ; les engins et filets de pche ; les
acquisitions de biens et matriel effectues par luniversit Al Akhawayn dIfrane.
Application du taux de 10% certains produits soumis 7%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 10% de
certains produits soumis au taux de 7%, savoir les conserves de sardines ; les
aliments destins lalimentation du btail.
Application du taux de 20% certains produits soumis au taux de 10%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 20% de
certains produits soumis au taux de 10%, savoir : le sel ; le riz usin.
Application du taux de 20% certains produits soumis au taux de 14%
Il est propos, compter du 1er janvier 2014, la taxation au taux de 20% de
certains produits soumis au taux de 14%, savoir les graisses alimentaires et
margarines ; le vhicule utilitaire.
Suppression de la rgle de dcalage dun mois
Actuellement, le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui
suit celui de ltablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire, en vertu des
dispositions de larticle 101-3 du CGI.
Il est propos, partir du 1er janvier 2014, de supprimer la rgle du dcalage
dun mois.
Pour pallier limpact ngatif se traduisant par une moins-value denviron 3 milliards
de dirhams, correspondant au montant des taxes du mois de dcembre 2013
dductibles sur le mois de janvier 2014, il est propos, de mettre en place un rgime
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transitoire selon lequel le montant de la taxe dont le rglement est effectu au mois
de dcembre 2013, soit dductible avec talement sur une priode de cinq annes
compter du 1er janvier 2014.
Institution du rgime de lautoliquidation
Il est propos de considrer lacqureur comme tant le redevable lgal de la
TVA lorsquil sagit des oprations ralises avec des entreprises non rsidentes et
ce, en vue de simplifier et dallger les obligations fiscales incombant aux oprateurs
conomiques en loccurrence ceux nayant pas dtablissement stable au Maroc.
MESURES COMMUNES
Suppression de lobligation pour le bailleur de logements sociaux de joindre le
cahier des charges la dclaration
Il est propos de supprimer lobligation pour les bailleurs de logements sociaux, de
joindre leur dclaration un exemplaire du cahier des charges, du fait que ce cahier
des charges concerne beaucoup plus le promoteur immobilier qui ralise le projet de
construction des logements sociaux, que le bailleur des dits logements.
Fixation du prix de vente du mtre carr du logement destin la classe moyenne
6.000 DH, hors taxe
Il est propos de fixer le prix de vente au mtre carr couvert du logement destin
la classe moyenne 6.000 DH, hors taxe, au lieu de 6.000 DH, T.T.C., en vue de
rendre ce produit plus attractif et y faire adhrer les promoteurs immobiliers.
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