Wa1 - Cincias Contbeis - Percia, Auditoria e Aturia

Viso geral
Apresentao da disciplina:

Normas e procedimentos de auditoria. Teoria da

prova auditoral. Tcnicas bsicas de auditoria.
Papis de trabalho. tica e responsabilidade do
auditor. Controles internos e auditoria dos grupos
patrimoniais e resultado. Pareceres e relatrios.

Objetivos:

Ao concluir esta disciplina os alunos devero ser

capazes de:
1. Expressar uma opinio as propriedades das
demonstraes financeiras.
2. Assegurar que as demonstraes representem
adequadamente, a posio patrimonial e
financeira da organizao.
3. Analisar se os procedimentos contbeis esto
em
conformidade
com
os
princpios
geralmente aceitos.
4. Executar auditoria, aplicando nas anlises,
conceitos tcnicos, sobretudo, primar na
observao dos aspectos ticos e morais.
Elaborar pareceres de auditoria, e estar habilitado
para expressa-los tecnicamente quando necessrio,
valendo-se de recursos afetos a atividade de auditor.

Contedo Programtico:

1 Introduo Auditoria
1.1 - Origens e conceitos
1.1.1

- Origem da auditoria

1.1.2

- Auditoria no Brasil

1.1.3

- Conceitos de auditoria

1.2 - Tipos e formas de auditoria

1.2.1

- Tipos de Auditoria

1.2.2

- Formas de Auditoria

2 - Planejamento de Auditoria
2.1 - Gerenciamento da Auditoria
2.1.1

- Gerenciamento na auditoria interna

2.2 - Planejamento dos trabalhos

2.2.1

- Tipos de planejamento

2.2.2

- Planejamento de tempo e preos

2.2.3

- Objetivo

2.2.4

- Contedo

2.2.5

- Plano de auditoria

2.2.6

- Programao

3 - Controles Internos e procedimentos de auditoria

3.1 - Controles Internos
3.1.1
interna

- Distino entre controle interno e auditoria

3.1.2

- Controle Interno

3.2 - Procedimentos de auditoria

3.2.1

- Procedimentos de auditoria

3.2.2

- Suporte gerencial de aceitao da auditoria

3.2.3

- O processo de auditoria

4 - Papis de trabalho, relatrios e parecer de auditoria

4.1 - Conceitos e objetivos
4.1.1 - Conceitos de papis de trabalho
4.1.2 - Finalidade dos papis de trabalho

4.1.3 - Modelo de papis de trabalho

4.1.4 - Aspectos fundamentais dos papis de trabalho
4.2 Relatrio e parecer
4.2.1 - Relatrios de auditoria
5 - O profissional de auditoria
5.1 - Pontos fundamentais
5.1.1 - Normas do profissional de auditoria
5.1.2 - Importncia e aplicao das normas
5.1.3 - Aspectos fundamentais dos papis de trabalho
5.2 - Auditor interno e independente
5.2.1 - Auditor interno
5.2.2 - Auditor externo

Metodologia:

Os contedos programticos ofertados nessa

disciplina sero desenvolvidos por meio das TeleAulas de forma expositiva e interativa (chat - tira
dvidas em tempo real), Aula Atividade por Chat
para aprofundamento e reflexo e Web Aulas que
estaro disponveis no Ambiente Colaborar,
compostas de contedos de aprofundamento,
reflexo e atividades de aplicao dos contedos e
avaliao. Sero tambm realizadas atividades de
acompanhamento tutorial, participao em Frum,
atividades prticas e estudos independentes (auto
estudo) alm do Material do Impresso por
disciplina.

Avaliao Prevista:

O sistema de avaliao da disciplina compreende em

assistir a tele-aula, participao no frum, produo
de texto/trabalho no portflio, realizao de duas
avaliaes virtuais, uma avaliao presencial
embasada em todo o material didtico, tele-aula e
web aula da disciplina.

CINCIAS CONTBEIS

WEB AULA 3
Unidade 1 - AUDITORIA, SUA ORIGEM E SEUS
CONCEITOS.1
APRESENTAO
Seja bem vindo disciplina de auditoria. Convido voc a sair um
pouco da rotina das empresas comerciais, amplamente estudadas nas
disciplinas do curso de cincias contbeis, para, agora, conhecer um
dos ramos de atividades no qual ns, contadores, podemos atuar no
mercado de trabalho. Esta disciplina trar uma srie de informaes
sobre o tema com o intuito de agregar conhecimentos e fortalecer
outros contedos j vistos durante nosso curso.
Caros Alunos, dentre as reas de atuao do contador, temos a
auditoria. A figura do auditor, muitas vezes, impe certo terror para
aqueles que so auditados, pois num primeiro momento a auditoria
atravs de suas tcnicas tem como caractersticas examinar
documentos a fim de obter informaes e confirmaes, objetivando
mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis
deles decorrentes. Antes de iniciarmos nossa disciplina, pergunto:
Voc saberia dizer a origem da Auditoria? Sim? No? Portanto,
justamente sob esse foco que iniciaremos nossos estudos.
Vamos ao trabalho!
Inicialmente, vou comentar sobre a origem da Auditoria. Muito bem.
A prtica da auditoria surgiu no sculo XV ou XVI, na Itlia. Os
precursores da contabilidade so os italianos, no sem razo, visto
que o clero dessa poca era o responsvel pelos principais
empreendimentos estruturados da Europa moderna ou medieval. O
reconhecimento oficial da prtica de auditoria tambm ocorreu na
Itlia (Veneza), onde em 1581 foi constitudo o primeiro Colgio de
Contadores, em cuja admisso o candidato deveria completar
aprendizado de seis anos como contador praticante e submeter-se a
um exame. Primeiramente, os trabalhos realizados como auditoria
eram bastante limitados, restringindo-se, em regra, verificao dos
registros contbeis, que visavam comprovao de sua exatido.
Com a evoluo da Cincia Contbil, que se tornou imprescindvel s
administraes das empresas, desenvolveu-se tambm, de forma
notvel, a tcnica de auditoria, a ponto de hoje no ser um

instrumento de mera observao, esttico, mas tambm de

orientao, de interpretao e de previso de fatos, tornando-se mais
dinmica. Ainda em constante evoluo, a tcnica de auditoria
utilizada como pea importante na tomada de deciso pelos gerentes
e/ou gestores privados e pblicos.
Convido vocs a assistirem a este vdeo sobre a origem da Auditoria:

Muito bem, falamos sobre a origem da Auditoria e agora

veremos
seus conceitos e classificaes. Acompanhe!

Atualmente, Auditoria pode ser definida como o levantamento, o

estudo e a avaliao sistemtica de transaes, procedimentos,
rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o objetivo
de fornecer aos seus usurios uma opinio imparcial e
fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao.
Com base na definio conceitual de auditoria, possvel classific-la
em dois tipos: a operacional e a contbil. Vamos diferenci-las!
A auditoria operacional consiste em revises metdicas de
programas, organizaes, atividades ou segmentos operacionais dos
setores pblico e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se
os recursos da organizao esto sendo usados eficientemente e se
esto sendo alcanados os objetivos operacionais.
A auditoria contbil, por sua vez, pode ser definida como o
levantamento, o estudo e a avaliao sistemtica de transaes,
procedimentos, rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade,
com o objetivo de fornecer aos seus usurios uma opinio imparcial e
fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao.
Ora, e como podemos classificar a Auditoria quanto s suas
formas de realizao e objetivos? Vamos ver!

Quanto s formas de realizao e aos

objetivos pretendidos com os exames, encontram-se diversos tipos
de auditoria, dos quais os mais comuns so:
A Auditoria na rea Contbil. Como vimos, aquela realizada
junto a rea contbil e tem por objetivo identificar a adequao dos
registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade
dos controles internos existentes, a observao das normas e
regulamentos traados pela administrao, bem como a avaliao da
correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade. Dentro dessa rea, cabem as
seguintes avaliaes e exames: exatido, fidedignidade, justeza,
tempestividade da apresentao e da publicao das Demonstraes
Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de natureza
oramentria, financeira, contbil ou tributria; fidedignidade,
integridade, adequao, confiabilidade e utilidade dos registros
oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis; correo,
eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do
arquivo, dos meios de consulta e da informatizao da documentao
pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao,
classificao, comunicao e divulgao das respectivas informaes;
adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos
ativos e da comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade
e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade dos
passivos; eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de
recursos e na administrao contbil financeira e tributria de fundos
e programas; cumprimento das polticas, procedimentos, normas
legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos na rea
auditada; exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando
o cumprimento de normas legais, institucionais e aspectos contratuais
pertinentes; avaliao do alcance dos objetivos das operaes
financeiras, investimentos, imobilizaes, obrigaes, despesas,
receitas, fundos e programas, etc.; exame e avaliao das fontes de
recursos,
observando
os
aspectos
econmicos
acerca
da
tempestividade de sua aplicao; exame e avaliao da rentabilidade
das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da
empresa;
transparncia,
adequao
e
tempestividade
das
informaes, particularmente em relao aos Princpios Fundamentais
de Contabilidade; emisso de opinio sobre as Demonstraes
Contbeis, fundos e programas e planos de natureza financeira,

institudos ou administrados pela empresa; assessoramento ao

Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua
competncia especfica.
J a Auditoria na rea Operacional tem como objetivo maior
assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e
responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento,
sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo
os objetivos propostos com identificao de falhas e irregularidades
no sistema operacional.
A Auditoria de Gesto atua em nvel de gesto, ou seja,
desempenha suas atividades participando de reunies de diretoria,
comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de
qualidade total, etc. Ela trabalha em nvel de planejamento
estratgico, ttico e no processo decisrio decorrente da aplicao de
sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

A Auditoria de Sistemas Informatizados - os sistemas

informatizados tiveram, com o passar dos anos, sua aplicao
ampliada de tal modo que hoje quase impossvel imaginarmos uma
entidade sem eles. Instituies financeiras, indstrias, comrcio,
servios, tudo est estruturado no nvel de controles sobre os
sistemas informatizados. Dessa forma, o auditor interno no pode
furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses sistemas. O
auditor interno envolve-se no processo de planejamento,
desenvolvimento, testes e aplicao dos sistemas, preocupando-se
com a estrutura lgica, fsica, ambiental, organizacional de controle,
segurana e proteo de dados. Cabe a ele informar a administrao
sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e
respectivos procedimentos de segurana em processamento de
dados.
A Auditoria da Qualidade - teve grande expanso, pois, com o
aumento da competitividade em funo da globalizao da economia
e das exigncias de novos mercados, passamos a conviver
diariamente com novos conceitos em produtos e servios, aos quais

chamamos de qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as

exigncias que devem ser perseguidas a fim de obtermos a
qualidade. O auditor interno, mais uma vez, chamado a dar sua
contribuio, assessorando a alta administrao. Podemos dizer que a
Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e
documentada, executada por pessoas independentes da rea
auditada, visando verificao da eficcia de um sistema implantado,
a fim de atingir os objetivos e padres preestabelecidos, servindo
como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio
sistema. As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em
internas e externas.
Acompanhe um exemplo:
Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de
desenvolvimento do produto, para verificar o atendimento dos
requisitos do cliente.
Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de
matrias-primas.
Vocs j devem ter ouvindo falar tambm da Auditoria Ambiental,
talvez o ramo mais recente da Auditoria. Prtica corrente em pases
do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria que examina e
analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao
meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado
e, consequentemente, sobre a captao de recursos, sob a forma de
financiamentos ou lanamento de aes no mercado financeiro.
Lembramos que o trabalho da Auditoria dever caminhar no sentido
de formar opinies consistentes, no apenas em relao aos custos
dos empreendimentos, como tambm aos riscos ambientais previstos
com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a
serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com
envolvimento relacionado ao meio ambiente dever considerar a
existncia de um relatrio de impacto ambiental. preciso saber
como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais degrada
a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou
mesmo o valor de uma propriedade prxima s instalaes da
empresa.

Caro aluno!
Nesta web aula aprendemos alguns conceitos sobre auditoria, vimos
sua origem e evoluo histrica e aprendemos a classific-la quanto a
seus tipos. Na nossa prxima web aula estudaremos como se
classifica a Auditoria quando nos referimos sua forma e veremos
tambm o planejamento e o programa de trabalho a serem seguidos
pelos auditores.
Desejo que todos vocs tenham determinao e paz de esprito para alcanarem o
sucesso em seus objetivos. At nosso prximo encontro.
Prof. Luciano Reis

CINCIAS CONTBEIS

WEB AULA 3
Unidade 2 - FORMAS DE AUDITORIA, SEU
PLANEJAMENTO E PROGRAMA DE TRABALHO.
Caros Alunos,
Bem vindos ao nosso segundo encontro! Nesta web aula veremos
como a auditoria se classifica quanto sua forma, abordaremos o
planejamento dos trabalhos e o programa de auditoria.
Vamos ao trabalho!
Na web aula anterior, vimos algumas definies e conceitos sobre
Auditoria e estudamos tambm sua origem. Voc deve estar se
perguntando: de que forma podemos classificar a Auditoria? Como

devemos iniciar os trabalhos de Auditoria? Ou, ainda, como devemos

montar um programa de trabalho para a realizao da mesma? Sobre
as respostas a estes questionamentos, iremos estudar a partir de
agora. Acompanhe!
Comeamos falando sobre as FORMAS DE AUDITORIA. Muito bem.
Ao desenvolver uma auditoria, pode-se escolher a forma pela qual ela
dever ser feita, podendo ser desenvolvida por profissionais
vinculados instituio, chamada auditoria interna, ou por
profissionais sem vnculo institucional, denominada auditoria externa
ou independente. Quanto sua operao, ela pode ser interna ou
externa, acompanhe os conceitos.

A auditoria interna uma atividade de

avaliao, independente dentro da organizao, para a reviso da
contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir
administrao. Podemos conceitu-la, tambm, como um controle
gerencial que funciona por meio de medio e avaliao da eficincia
e eficcia de outros controles. Deve ser entendida como uma
atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho
das atribuies definidas para cada rea da empresa, mediante as
diretrizes polticas e objetivos por aquelas determinados.
um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de
outros controles, alm de examinar o grau de confiabilidade das
informaes e o desempenho das tarefas delegadas.
A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa:
subsidia o administrador com dados e informaes tecnicamente
elaborados, relativos s atividades cujo acompanhamento e
superviso o administrador no tem condies de realizar. Sendo
assim, a auditoria interna o faz mediante o exame: da adequao e
eficcia dos controles; integridade e confiabilidade das informaes e
registros; da integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos
para assegurar a observncia das polticas, metas, planos,
procedimentos, leis, normas e regulamentos, e da sua efetiva
aplicao pela empresa; da eficincia, eficcia e economicidade do
desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e
mtodos para salvaguardar os ativos e a comprovao de sua

existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e da

compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos
e meios de execuo estabelecidos.

Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de

testes em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para
executar os servios de auditoria. No deve haver limitao, no
mbito da empresa, para atuao da auditoria interna. O auditor
interno deve ter acesso a todas as reas e informaes, terreno no
qual e para o qual desenvolver seu trabalho. Naquelas reas cuja
tecnologia desconhece, no todo ou em parte, ele deve assessorar-se
de profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder
avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja
emitido corretamente. Podemos exemplificar essa condio com
referncia a um trabalho desenvolvido numa rea de Produo. Neste
caso, o auditor interno se assessorar de um engenheiro, qualificado
tecnicamente para que, quando solicitado e autorizado pela Diretoria,
possa julgar determinada operao ou opinar sobre ela. Deve, ainda,
prestar total apoio ao Conselho de Administrao e ao Conselho Fiscal
da entidade, bem como, se em empresa estatal, coordenar e
controlar o atendimento ao Tribunal de Contas e aos rgos de
Controle Interno.
Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira,
mas englobam os planos da organizao e todos os mtodos usados
para proteger seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade de suas
informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e
promover a eficincia e eficcia operacional, bem como estimular a
observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no
mbito das empresas controladas e coligadas. A funo bsica da
auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz,
no desobriga os executivos das responsabilidades de verificao e
controle nos seus respectivos setores.

A auditoria externa ou independente, parte do conceito de

auditoria como o conjunto de procedimentos tcnicos e legais que
visam propiciar a emisso de um parecer ou opinio sobre as
demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas refletem
adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das
operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa
examinada. Assim, a auditoria externa feita por um profissional
totalmente independente da empresa auditada. O objetivo do auditor
externo emitir uma opinio (chamado parecer) sobre as
demonstraes financeiras. Note que o objetivo apenas emitir um
parecer sobre as demonstraes contbeis. Logo, conclui-se que a
auditoria externa no realizada para detectar fraudes, erros ou para
interferir na administrao da empresa, ou ainda, reorganizar o
processo produtivo ou demitir pessoas ineficientes. Naturalmente, no
decorrer do processo de auditoria, o auditor pode encontrar fraudes
ou erros, mas o seu objetivo no esse. Seu objetivo emitir um
parecer.
Os principais motivos que levam uma empresa a contratar o auditor
externo ou independente so: a obrigao legal - as companhias
abertas so obrigadas por lei; a imposio de bancos para ceder
emprstimo; a imposio estatutria; a imposio dos acionistas
minoritrios; e para efeito de fuso, a incorporao ciso ou
consolidao.
Observe que o parecer deve ser emitido por um profissional o mais
independente possvel da empresa auditada. Um banco, por exemplo,
para conceder um emprstimo a uma sociedade, quer ter segurana
de que as demonstraes financeiras apresentadas so confiveis. O
banco teria dvidas caso a opinio fosse emitida por um profissional
que tivesse vnculos com a empresa.

DIFERENAS ENTRE O AUDITOR INTERNO E AUDITOR

EXTERNO
Auditor Interno

Auditor Externo
empregado da empresa
Menor grau de independncia
Executa auditoria contbil e
operacional
Principal objetivo: verificar se as normas
internas vm sendo seguidas
Executa maior volume de testes
Remunerao: Salrio
Responsabilidade trabalhista
Reporte: Diretoria

No tem vnculo empregatcio

Maior grau de independncia
Executa apenas auditoria contbil
Principal objetivo: Emitir o parecer
Executa menor volume de testes
Remunerao: Honorrios
Responsabilidade civil e criminal
Reporte: Geralmente aos acionistas ou
diretores

Caros alunos, agora iremos tratar do planejamento e do

programa de auditoria, confira!
O planejamento uma etapa fundamental para o sucesso do
trabalho do auditor interno, sendo imprescindvel que seja alocado o
tempo adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo
destinado ao planejamento, muitas vezes, redunda em problemas na
execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de
realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua
qualidade.

As variveis bsicas a serem utilizadas pela Auditoria em seu

processo de planificao dos trabalhos so: a Materialidade, a
Relevncia e a Criticidade.
O programa de auditoria constitui o objetivo final do planejamento.
um plano de ao detalhado e se destina a orientar adequadamente
o trabalho do auditor, facultando-se, ainda, sugerir oportunamente
complementaes quando as circunstncias o recomendarem.

O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos,

determinao de escopo e roteiro de procedimentos detalhados,
destinado a orientar a equipe de auditoria. Configura-se na essncia
operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea
especfica da Companhia ou a gesto de determinado sistema
organizacional e deve estabelecer os procedimentos para a
identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a
execuo do trabalho.
O programa de auditoria ser estruturado de forma padronizada e
conter minimamente: Sistema organizacional a ser auditado,
Conceituao, reas envolvidas, Perodo, Objetivos, Cronograma dos
trabalhos, Equipe de auditores internos, Custos envolvidos,
Procedimentos, Questionrio de Avaliao - Controles Internos
Administrativos, Campo para observaes dos auditores, Conceito dos
auditores e as orientaes gerais.
A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir a avaliao,
em campo, sobre a convenincia de ampliar os exames (testes de
auditoria) quanto extenso e/ou profundidade, caso necessrio. O
programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e
oportunos para se atingir os objetivos da auditoria.
Para auxiliar na utilizao do programa de auditoria, sero utilizadas
marcas (smbolos) usuais de verificao. A principal funo de tais
marcas evidenciar qual o tipo de reviso que foi efetuada sobre
aquele item marcado. As marcas a serem utilizadas so:
a) Conforme documento original examinado ( O )
b) Conforme registro do sistema informatizado ()
c) Conferido ( )
d) Calculo conferido ( )
e) Ponto de relatrio ( X )
importante que os programas de auditoria indiquem claramente o
significado de cada marca ou smbolo empregado.
PARA FAZER
FRUM
Geralmente, o servio de auditoria contratado pelas empresas em virtude de
obrigao legal, deliberao interna ou solicitao de outras empresas que visam
casos especficos.

O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA?

Deixe seu comentrio em nosso frum sobre este assunto.
Caro aluno!
Nesta web aula, aprendemos alguns conceitos sobre como se
classifica a Auditoria quando nos referimos sua forma. Vimos
tambm o planejamento e o programa de trabalho a serem seguidos
pelos auditores. At a prxima web aula, onde estudaremos os
controles interno e os procedimentos de auditoria.
Desejo que todos vocs tenham determinao e paz de esprito para alcanarem o
sucesso em seus objetivos. At nosso prximo encontro!