II. Cufin

CUFIN
Cuenta de utilidad fiscal neta
1. Concepto de la Cufin
Esta cuenta representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas por
las cua les ya pagaron el ISR y, por tan to, con el derecho a ser distribuidas entre los
socios o ac cionistas sin que las ci tadas empresas causen impuesto por su distribucin.
Hasta 1988, en el Ttulo II de la LISR (artculo 58, fraccin VI) que corresponda en ese
entonces a las sociedades mercantiles, actualmente de las personas morales, exista
nicamente como obligacin de dichos contribuyentes, la de llevar un registro de las
utilidades, donde se identificaban las generadas en cada ejercicio y se distinguan
las capitalizadas de las dems, considerando adicionalmente que las primeras que
se distribuyeron o reembolsaron fueron las primeras que se generaron.
A partir de 1989 y en virtud de la Ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas dis posiciones, con vigencia a par tir del 1o. de enero de dicho ao, se reform el artculo 124 de la LISR para establecer, independientemente de la obliga cin
de llevar el registro de utili dades sealado en el prrafo anterior, el de llevar una
Cufin.
A partir de entonces se mantiene el deber para las personas mo rales de llevar la Cufin, la cual se constituye por las utilidades generadas a partir de 1975.
2. Contribuyentes obligados a llevar la Cufin

De conformidad con el primer prrafo del artculo 77 de la LISR, las personas morales llevarn una Cufin.
13
14
Cuca y Cufin
3. Incremento de la Cufin
Conforme al primer prrafo del artculo 77 de la LISR, la Cufin se adicionar con:
1.
La Ufin de cada ejercicio.
2.
Con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residente en M xico.
3.
Con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes.
Para efectos de lo anterior, no se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o

los reinvertidos en la suscripcin y au mento de capital de la misma persona que los
distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.
Debido a que a partir del 1o. de enero de 2014 las personas fsicas estn sujetas a
una retencin del 10% de ISR sobre los dividendos distribuidos por las personas
morales residentes en Mxico, cuando provengan de las utilidades generadas a
partir del ejercicio de 2014, las personas morales estarn obligadas a mantener la
Cufin con las uti lidades generadas has ta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra
Cufin con las uti lidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto, con objeto de identificar de qu Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a
las personas fsicas, a efec to de saber si procede realizar o no la citada retencin
del 10% de ISR. Lo indicado en este prrafo se fundamenta en la fraccin XXX del
artculo noveno de las DTLISR14.
Por lo anterior, el saldo de la Cufin que se tenga al 31 de diciembre de 2013 ya no se
incrementar con la Ufin que se obtenga a partir del ejercicio de 2014.
Por otra parte, la regla 3.23.9 de la RMF 2015 indica que las personas morales residentes en Mxico que a partir del 1o. de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013, de otras personas morales residentes en Mxico,
podrn incrementar el saldo de su Cufin generada al 31 de diciembre de 2013 con la
cantidad que a los mismos les corresponda. La opcin prevista en esa regla podr aplicarse siempre y cuando los dividendos o utilidades de que se trate, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad que los distribuya y la sociedad
que los perciba no incremente con dicha cantidad el saldo de su Cufin generada a partir
del 1o. de enero de 2014.
15
4. Reducciones de la Cufin
El primer prrafo del artculo 77 de la LISR establece que la Cufin se disminuir con:
1.
El importe de los dividendos o utilidades pagados.
2.
Con las utilidades distribuidas sealadas en el artculo 78 de la LISR.
Cuando en ambos casos provengan del saldo de la Cufin.

Para efectos de lo anterior, no se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o
los reinvertidos en la suscripcin y au mento de capital de la misma persona que los
distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.
5. Concepto de Ufin
De conformidad con el tercer prrafo del artculo 77 de la LISR, se considera Ufin
del ejercicio, la cantidad que resulte de efectuar la operacin siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
() ISR a cargo
() Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las fracciones
VIII y IX del artculo 28, LISR y la PTU pagada en el ejercicio)
() Monto determinado conforme al cuarto prrafo del
artculo 77 de la LISR
(=) Ufin del ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
Cabe mencionar que la PTU pagada en el ejercicio no debe disminuirse del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de conformidad con lo establecido en el
artculo 9o. de la LISR, la PTU se encuentra disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para determinar la Ufin del ejercicio, ya que de lo contrario se duplicara
la disminucin de dicha partida en perjuicio del contribuyente. La PTU pa gada en el
ejercicio que se disminuir de la utilidad fiscal, ser la generada a partir del 1o. de
enero de 2005, la cual debi pagarse en el ejercicio de 2006, por lo que a partir de
este ltimo ejercicio, la Ufin del ejercicio se calcula sin disminuir del resultado fiscal, la PTU pagada en el ejercicio.
Lo indicado en el prrafo anterior lo confirma el criterio normativo del SAT 36/ISR/N,
denominado Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinacin no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
De conformidad con el artculo 98 del RISR, las partidas no deducibles son aquellas
sealadas como no deducibles en la LISR.
16
Cuca y Cufin
6. Actualizacin de la Cufin
Al concluir cada ejercicio se actualizar el saldo de la Cufin que se tenga al l timo
da de dicho ejercicio, sin incluir la Ufin del mismo, con base en el procedimiento siguiente:
1o. Determinacin del factor de actualizacin aplicable al saldo de la cuenta, al cierre del ejercicio.
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate
() INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin
(=) Factor de actualizacin
2o. Determinacin del saldo de la Cufin, actualizado al cierre del ejercicio.
Saldo anterior de la Cufin
(x) Factor de actualizacin
(=) Saldo actualizado de la Cufin
(+) Ufin del ejercicio
(=) Saldo de la Cufin actualizado al cierre del ejercicio
(Art. 77, segundo prrafo, LISR)
Ejemplo:
Determinacin del saldo actualizado al 31 de diciembre de 2015, de la Cufin
generada hasta el ejercicio de 2013, de una persona moral del rgimen general
de la LISR.
DATOS
q
Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013,

actualizado al 31/XII/2014
380,690
Fecha de la ltima actualizacin
diciembre de 2014
Ufin del ejercicio 2015
115,600
INPC de diciembre de 2015 (supuesto)
120.085
115.879
17
DESARROLLO
1o. Determinacin del factor de actualizacin.
INPC del ltimo mes del ejercicio
(diciembre de 2015)
() INPC del mes en que se efectu la
ltima actualizacin (diciembre de 2014)
120.085
115.879
1.0362
2o. Actualizacin del saldo de la Cufin.

380,690
1.0362
394,471
3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio.

Saldo actualizado de la Cufin
(+) Ufin del ejercicio
(=) Saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio
394,471
0
394,471
Cuando se actualice al cierre de cada ejercicio el saldo de la Cufin que se tena al 31 de

diciembre de 2013, el saldo actualizado de la referida cuenta ya no se incrementar con
la Ufin que se obtenga a partir del ejercicio de 2014. Esto, debido a que se cre otra
Cufin con las utilidades generadas a partir del ejercicio de 2014.
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la
actualizacin prevista en el punto anterior, la actualizacin se efectuar aplicando
el factor de actualizacin siguiente:
INPC del mes en el que se distribuyan o se perciban
los dividendos o utilidades
() INPC del mes en el que se efectu la ltima
actualizacin
(Art. 77, segundo prrafo, LISR)
18
Cuca y Cufin
Ejemplos:
EJEMPLO 1
Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de
2013, de una persona moral del rgimen general de la LISR que percibi dividendos en efectivo o en bie nes de otra persona mo ral residente en M xico en
julio de 2015.
Los dividendos se generaron en el ejercicio de 2013.
DATOS
q

actualizado al 31/XII/2014
395,000
diciembre de 2014
Dividendos percibidos en efectivo o bienes
Fecha en que se perciben los dividendos
INPC de julio de 2015 (supuesto)
118.382
115.879
87,000
julio de 2015
DESARROLLO
INPC del mes en que se perciba el
dividendo (julio de 2015)
118.382
() INPC del mes en que se efectu la

ltima actualizacin (diciembre de 2014)
115.879
1.0216

395,000
1.0216
403,532
3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin a la fecha en que se perciben

los dividendos.
(+) Dividendos percibidos
(=) Saldo actualizado de la Cufin a la fecha
en que se perciben los dividendos
403,532
87,000
490,532
19
Segn la regla 3.23.9 de la RMF 2015, las personas morales residentes en Mxico
que a partir del 1o. de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados
al 31 de di ciembre de 2013, de otras per sonas mo rales residentes en Mxico, podrn incrementar el saldo de su Cufin generada al 31 de diciembre de 2013 con la
cantidad que a los mismos les corresponda. La opcin prevista en esa regla podr
aplicarse siempre y cuando los dividendos o utilidades de que se trate, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad que los distribuya y
la sociedad que los perciba no incremente con dicha cantidad el saldo de su Cufin
generada a partir del 1o. de enero de 2014.
EJEMPLO 2
Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de
2013, de una persona moral del rgimen general de la LISR que disminuy su
capital; por tal motivo determin utilidades distribuidas en noviembre de 2015.
DATOS
q

actualizado a julio de 2015
Utilidad distribuida segn el artculo 78 de la LISR,

proveniente del saldo de la Cufin
Fecha de pago de la utilidad distribuida segn

el artculo 78 de la LISR
439,560
julio de 2015
58,900
noviembre de 2015
INPC de noviembre de 2015 (supuesto)
119.750
INPC de julio de 2015 (supuesto)
118.382
DESARROLLO
INPC del mes en que se distribuyen las
utilidades (noviembre de 2015)
() INPC del mes en que se efectu la ltima
actualizacin (julio de 2015)
119.750
118.382
1.0115

439,560
1.0115
444,615
20
Cuca y Cufin
3o. Determinacin del sal do ac tuali zado de la Cufin a la fe cha en que se distribuyen
las utilidades.
() Utilidad distribuida segn el artculo 78 de la Ley
del ISR, proveniente del saldo de la Cufin generada
hasta el ejercicio de 2013
(=) Saldo actualizado de la Cufin a la fecha
en que se distribuyen las utilidades
444,615
58,900
385,715
7. Ufin negativa
El artculo 77, quinto prrafo, de la LISR establece la determinacin de la Ufin negativa, la cual deber disminuirse del saldo de la Cufin que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se determine en los ejercicios si guientes, has ta
agotar dicha Ufin.
Al respecto, dicho precepto establece que la Ufin negativa del ejercicio se determina de la manera siguiente:
() ISR pagado en los trminos del artculo 9o. de la LISR
() Partidas no deducibles (excepto las sealadas en el artculo 28,
fracciones VIII y IX, de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio)
() Monto determinado conforme al cuarto prrafo del artculo 77
de la LISR
(=) Ufin negativa del ejercicio (cuando la suma del ISR pagado,
las partidas no deducibles y el monto determinado conforme
al cuarto prrafo del artculo 77 de la LISR sea mayor
que el resultado fiscal)
Asimismo, el artculo 77 de la LISR establece que la Ufin negativa se disminuir del
sal do de la Cufin que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufin que se
determine en los siguientes ejercicios, hasta agotar dicha Ufin. En este ltimo caso,
el monto que se disminuya se actualizar conforme al procedimiento siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya
() INPC del ltimo mes del ejercicio en el que se determin
21
Ejemplos:
EJEMPLO 1
Determinacin de la Ufin negativa que obtuvo en el ejercicio de 2015, una persona mo ral del rgimen general de la LISR.
DATOS
q
Resultado fiscal del ejercicio de 2015
95,300
ISR pagado en los trminos del artculo 9o. de la LISR
45,500
Partidas no deducibles (excepto las sealadas en el artculo 28,

fracciones VIII y IX, de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio)
Monto determinado conforme al cuarto prrafo

del artculo 77 de la LISR
112,100
0
DESARROLLO
1o. Determinacin de la Ufin negativa del ejercicio de 2015.
Resultado fiscal del ejercicio de 2015
() ISR pagado en los trminos del artculo 9o. de la LISR
() Partidas no deducibles (excepto las sealadas en el
artculo 28, fracciones VIII y IX, de la LISR y la PTU
pagada en el ejercicio)
() Monto determinado conforme al cuarto prrafo
del artculo 77 de la LISR
(=) Ufin negativa del ejercicio de 2015
COMENTARIOS
Se ejemplifica la determina cin de la Ufin negativa del ejercicio.
95,300
45,500
112,100
0
(62,300)
22
Cuca y Cufin
EJEMPLO 2
Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada a partir del ejercicio

de 2014, de una persona moral del rgimen general de la LISR que obtuvo Ufin
negativa en 2015.
DATOS
q
Saldo de la Cufin a la fecha de la ltima actualizacin
450,000
Ufin negativa del ejercicio de 2015
120.085
115.879
Durante 2015 no se percibieron dividendos
Durante 2015 no se distribuyeron dividendos
diciembre de 2014
62,300
DESARROLLO
INPC del ltimo mes del ejercicio (diciembre de 2015)
() INPC del mes en que se efectu la ltima
actualizacin (diciembre de 2014)
120.085
115.879
1.0362

450,000
1.0362
466,290
3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio.

() Ufin negativa del ejercicio 2015
(=) Saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio
466,290
62,300
403,990
23
COMENTARIOS
Se ejemplifica el procedimiento que debern efectuar los contribuyentes para determinar el saldo de la Cufin cuando obtengan Ufin negativa del ejercicio.
Como puede observarse, la disminucin se realiza despus de actualizar el saldo
de dicha cuenta al cierre del ejercicio.
A nuestro juicio, la Ufin negativa que se ge nere a par tir del ejercicio de 2014, deber
disminuirse del saldo de la Cufin que tambin se genere a partir del citado ejercicio.
No obstante, esperamos que las autoridades fiscales resuelvan esta duda.
EJEMPLO 3
Determinacin de la Ufin de una persona moral del rgimen general de la LISR
que obtuvo en el ejercicio inmediato anterior Ufin negativa.
DATOS
q
Saldo de la Cufin generada a partir del ejercicio de 2014
125,000
Ufin del ejercicio de 2015
198,500
120.085
115.879
DESARROLLO
INPC del ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya
la Ufin negativa (diciembre de 2015)
() INPC del ltimo mes del ejercicio en que se determin
la Ufin negativa (diciembre de 2014)
120.085
115.879
1.0362
2o. Actuali zacin de la Ufin negativa.

(=) Ufin negativa actualizada
125,000
1.0362
129,525
24
Cuca y Cufin
3o. Determinacin del saldo de la Ufin del ejercicio de 2015.

198,500
() Ufin negativa actualizada del ejercicio de 2014

(=) Saldo de la Ufin del ejercicio de 2015
129,525
68,975
COMENTARIOS
Se muestra el procedimiento que, a nuestro juicio, debern seguir los contribuyentes que disminuyan la Ufin negativa de ejercicios anteriores de la Ufin del ejercicio,
para lo cual di cha Ufin negativa se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en
el que se determin y has ta el ltimo mes del ejercicio en que se disminuya.
8. Modifi cacin del resultado fiscal

Segn el sexto prrafo del artculo 77 de la LISR, cuando se modifique el resultado
fiscal de un ejercicio y la modificacin reduzca la Ufin determinada, el importe actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la Cufin que la persona
moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria.
Asimismo, el importe de la reduccin se actualizar por los mismos periodos en que
se actualiz la Ufin del ejercicio de que se trate. Al respecto, cabe mencionar que la
Ufin del ejercicio no se actualiza, lo que se actualiza es el saldo de la Cufin, por lo que
a nuestro juicio, el importe de la reduccin se actualizar por el periodo comprendido
desde la fecha en la que se adicion al saldo de la Cufin, la Ufin que se disminuy
posteriormente y la fecha en la que se present la declaracin anual complementaria
en la que disminuy la Ufin. No obstante, con objeto de darle seguridad jurdica al
contribuyente, sera conveniente que las autoridades fiscales aclaren esta situacin.
Ejemplo:
Determinacin del nuevo saldo de la Ufin de una persona moral del rgimen general de la LISR que en junio de 2015 present una declaracin complementaria
en donde su resultado fiscal del ejercicio de 2013 disminuye.
DATOS
q
De la declaracin anual normal de 2013:
ISR a cargo
Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las

fracciones VIII y IX del artculo 32, LISR vigente hasta
el 31/XII/2013 y la PTU pagada en el ejercicio)
21,600
650
4,650

q
De la declaracin anual complementaria de 2013:
ISR a cargo
Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las

18,000
306
4,650
Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013, a la fecha

de la ltima actualizacin (diciembre de 2014)
250,600
INPC de junio de 2015 (supuesto)
118.039
INPC de diciembre de 2013
111.508
25
DESARROLLO
1o. Determinacin de la Ufin obtenida en la de claracin anual normal de 2013.
() ISR a cargo
21,600
650
() Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las

4,650
(=) Ufin obtenida en la declaracin anual normal de 2013
16,300
2o. Determinacin de la Ufin obtenida en la declaracin anual complementaria de 2013.

() ISR a cargo
() Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las
(=) Ufin obtenida en la declaracin anual
complementaria de 2013
18,000
306
4,650
13,044
3o. Determinacin del importe de la reduccin de la Ufin del ejercicio de 2013.

Ufin obtenida en la declaracin anual normal
de 2013
() Ufin obtenida en la declaracin anual
complementaria de 2013
(=) Importe de la reduccin de la Ufin del ejercicio de 2013
16,300
13,044
3,256
26
Cuca y Cufin
4o. Determinacin del factor para actualizar el importe de la reduccin de la Ufin del
ejercicio de 2013.
INPC del mes en que se present la declaracin
complementaria en la que se disminuy la Ufin
(junio de 2015)
() INPC del mes en que se adicion al saldo de la
Cufin, la Ufin que se disminuy posteriormente
(diciembre de 2013)
118.039
111.508
1.0585
5o. Actualizacin del importe de la reduccin de la Ufin del ejercicio de 2013.

Importe de la reduccin de la Ufin del
ejercicio de 2013
(=) Importe de la reduccin de la Ufin del
ejercicio de 2013, actualizado
3,256
1.0585
3,446
6o. Determinacin del nuevo saldo de la Cufin despus de la reduccin de la Ufin.

Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013, a la fecha
de la ltima actualizacin (diciembre de 2014)
() Importe de la reduccin de la Ufin del ejercicio
de 2013, actualizado
(=) Saldo de la Cufin a junio de 2015 despus de
la reduccin de la Ufin
250,600
3,446
247,154
Cuando el importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la Cufin a

la fecha de presentacin de la declaracin complementaria, deber pagarse, en la
misma declaracin, el ISR que resulte de aplicar el procedimiento siguiente:
1o. Determinacin del ISR correspondiente a la diferencia.
Diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo de la Cufin a
la fecha de la presentacin de la declaracin complementaria
(x) Factor de 1.4286 (para 2015)
(=) Base a la que se le aplicar la tasa de impuesto
(x) Tasa del impuesto, 30% (para 2015)
(=) ISR correspondiente a la diferencia
27
2o. Determinacin del ISR por pagar.

Diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo de la Cufin a
la fecha de la presentacin de la declaracin complementaria
(+) ISR correspondiente a la diferencia
(=) Suma de la diferencia y el ISR correspondiente a la misma
(x) Tasa del impuesto, 30% (para 2015)
(=) ISR por pagar
Ejemplo:
Determinacin del ISR que deber pagar una persona moral del rgimen general de la LISR que obtuvo un importe actualizado de la reduccin de la Ufin del
ejercicio de 2010, mayor que el saldo de la Cufin.
DATOS
q
Importe actualizado de la reduccin de la Ufin del

ejercicio de 2010
7,654
Saldo de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013,

a la fecha de la ltima actualizacin (diciembre de 2014)
5,330
Fecha de la presentacin de la declaracin

complementaria en donde el resultado fiscal disminuye
agosto de 2015
DESARROLLO
1o. Determinacin de la diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo de la Cufin
a la fecha de la presentacin de la declaracin complementaria.
Importe actualizado de la reduccin de la Ufin
del ejercicio de 2010
7,654
() Saldo de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013,

a la fecha de la ltima actualizacin
(diciembre de 2014)
5,330
(=) Diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo

de la Cufin a la fecha de la presentacin de la
declaracin complementaria
2,324
28
Cuca y Cufin
2o. Determinacin del ISR correspondiente a la diferencia que deber pagarse en la

declaracin complementaria.
Diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo
(x) Factor
(=) Base a la que se le aplicar la tasa de impuesto
2,324
1.4286
3,320
(x) Tasa del impuesto
30%
(=) ISR correspondiente a la diferencia
996
3o. Determinacin del ISR por pagar.

Diferencia entre la reduccin de la Ufin y el saldo
(+) ISR correspondiente a la diferencia
(=) Suma de la diferencia y el ISR correspondiente
a la misma
2,324
996
3,320
(x) Tasa del impuesto
30%
(=) ISR por pagar
996
9. Saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013

Al 31 de diciembre de 2013, las personas morales contaban con un saldo de la Cufin
determinado conforme a las disposiciones vigentes a esa fecha, sin embargo, con la
publicacin de la LISR en el DOF del 11/XII/2013, en vigor a partir del 1o./I/2014, no
se estableci que ese saldo debiera considerarse como saldo inicial de la Cufin.
En nuestra opinin, el sal do de la Cufin que se tena al 31 de diciembre de 2013 es
un derecho adquirido por el contribuyente, el cual no pue de eliminar la LISR, en vigor a partir del 1o. de enero de 2014, por lo que ese sal do es el que tendra que considerarse como saldo inicial de dicha cuenta.
No obstante lo anterior, la fraccin XXV del artculo noveno de las DTLISR14 es tableci de manera obligatoria para las personas morales un procedimiento diferente
al que sealaba la LISR vigente hasta el 31/XII/2013, para determinar el saldo de la
Cufin al cierre del ejercicio de 2013.
Por ello, es importante que el contribuyente evale la conveniencia de aplicar la citada
fraccin o bien, considerar como saldo inicial de la Cufin el determinado hasta el 31 de
diciembre de 2013 y, en su caso, interponer algn medio de defensa al respecto.
29
Por ltimo, vale la pena mencionar que la fraccin XXV del artculo noveno de las
DTLISR14 establece el procedimiento para determinar el saldo inicial de la Cufn
que se tena al 31 de di ciembre de 2013, pero slo tomando en cuenta los ejercicios
de 2001 a 2013, siendo que la Cufin se empez a calcular a partir del ejercicio de
1975, por lo que los con tribuyentes que opten por determinar el referido saldo en
los trminos de la citada fraccin, a nuestro juicio, debern estar a lo siguiente:
1.
Calcularn el saldo de la Cufin al cierre del ejercicio de 2000 (por los ejercicios
de 1975 a 2000), en los trminos del artculo dcimo tercero transitorio de la
RMF2008-2009, el cual ya no se encuentra vigente, por lo que sera recomendable que las autoridades fiscales le dieran vigencia a ese artculo transitorio
mediante la RMF 2015.
2.
Determinarn el saldo de la Cufin al cierre del ejercicio de 2013 (por los ejercicios de 2001 a 2013), conforme a los lineamientos indicados en la fraccin XXV
del artculo noveno de las DTLISR14, es decir, como se ejemplifica enseguida:
A. Determinacin de la Ufin del ejercicio enero-diciembre de 2001

Durante el ejercicio de 2001, la Ufin se determinaba con base en el procedimiento
siguiente:
Resultado fiscal
(+) PTU deducida
() Utilidad fiscal reinvertida
() ISR a cargo
() PTU
() No deducibles (excepto artculo 25, fracciones IX y X)
(=) Ufin (cuando el resultado sea positivo)
Ejemplo:
Determinacin de la Ufin del ejercicio enero-diciembre de 2001, de una persona mo ral del r gimen general de la LISR, para efectos de de terminar el sal do
inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
DATOS
q
Resultado fiscal
PTU deducida
Utilidad fiscal reinvertida
ISR a cargo
PTU
20,860
355
15,959
0
709
30
Cuca y Cufin
No deducibles (excepto artculo 25, fracciones IX y X)
4,547
111.508
67.134
DESARROLLO
1o. Determinacin de la Ufin.
Resultado fiscal
20,860
(+) PTU deducida
355
() Utilidad fiscal reinvertida
15,959
() ISR a cargo
() PTU
709
() No deducibles (excepto artculo 25, fracciones IX y X)

(=) Ufin
4,547
0

INPC del ltimo mes del ejercicio terminado en 2013
(diciembre de 2013)
111.508
() INPC del ltimo mes del ejercicio en que se obtuvieron
67.134
1.6609
3o. Determinacin de la Ufin actualizada.

Ufin
1.6609
(=) Ufin actualizada
COMENTARIOS
Para determinar el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013, se debern
considerar, entre otros elementos, las utilidades fiscales netas generadas en los ejercicios de 2001 a 2013. Por razones prcticas, en este ejemplo slo se muestra la determinacin de la Ufin del ejercicio de 2001, debido a que en ese ejercicio la Ufin se
determinada de una manera distinta a como se obtena en los otros ejercicios.
En efecto, la fraccin XXV del artculo noveno de las DTLISR14, establece que la Ufin
se determinar en los trminos de la LISR vigente en el ejercicio de que se trate. Durante el ejercicio de 2001, para determinar dicha utilidad, se restaba la utilidad fiscal
31
reinvertida del ejercicio a que haca referencia el tercer prrafo del artculo 10 de la
LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, razn por la cual las empresas que no
hayan obtenido ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
en 2001 y hayan reinvertido la utilidad fiscal generada en dicho ejercicio, no determinaron Ufin del mismo.
Por otra parte, mediante la regla 3.1.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1999
y posteriormente conforme al artculo 124 de la LISR vigente hasta el 31/XII/2001,
se indicaba que el ISR que se restaba era el que se obtena de aplicar la tasa de 35%
a la parte del resultado fiscal so bre la que no se haba diferido el impuesto. Sin embargo, tales disposiciones no sealaban cmo determinar dicha parte del resultado fiscal. Por esta razn, se consider "0" en el ISR a cargo de 2001. De haber
restado alguna cantidad de ISR a cargo, hubiera quedado un resultado negativo, el
cual, en nuestra opinin, no se podra considerar una Ufin negativa que disminuyera las utilidades fiscales netas que se tuvieran al 31 de diciembre de 2013.
B. Determinacin de las utilidades fiscales netas de los ejercicios enero-diciembre de 2002 a 2005
Durante los ejercicios de 2002 a 2005, la Ufin se determinaba con base en el procedimiento siguiente:
Resultado fiscal
() ISR a cargo
() No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX)
Ejemplo:
Determinacin de la Ufin de los ejercicios enero-diciembre de 2002 a 2005, de
una per sona mo ral del r gimen general de la LISR, para efectos de determinar
el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
DATOS
q
Resultado fiscal:
2002
2003
2004
2005
18,547
16,987
19,534
24,687
32
q
Cuca y Cufin
ISR a cargo:
2002
2003
2004
2005
4,864
4,996
5,360
5,478
No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX):

2002
2003
2004
2005
456
782
321
248
111.508
80.200
77.613
73.783
70.961
DESARROLLO
2002
2003
2004
2005
Resultado fiscal
18,547
16,987
19,534
24,687
()
ISR a cargo
4,864
4,996
5,360
5,478
()
No deducibles
(excepto artculo 32, fracciones
VIII y IX)
456
782
321
248
13,227
11,209
13,853
18,961
(=)
Ufin
2o. Determinacin del factor de actualizacin:
INPC del ltimo

mes del ejercicio terminado
en 2013 (diciembre de
2013)
2002
2003
2004
2005
111.508
111.508
111.508
111.508
()
(=)
2002
2003
2004
2005
INPC del ltimo

mes del ejercicio en que se
obtuvieron
70.961
73.783
77.613
80.200
Factor de actualizacin
1.5713
1.5112
1.4367
1.3903
2002
2003
2004
2005
Ufin
13,227
11,209
13,853
18,961
1.5713
1.5112
1.4367
1.3903
Ufin actualizada
20,784
16,939
19,903
26,361
33
(x)
(=)
COMENTARIOS
Para continuar con el proceso de determinacin del sal do inicial de la Cu fin al 31 de
diciembre de 2013, ahora se hace por los ejercicios de 2002 a 2005.
En el ejercicio de 2005 se reform la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013,
para permitir a las personas morales del rgimen general de Ley, determinar el resultado fiscal del ejercicio, elemento que sirve de base para calcular la Ufin del ejercicio, disminuyendo de la utilidad fiscal del ejercicio la PTU pagada en el mismo. No
obstante ello, la fraccin II del artculo tercero de las Disposiciones Transitorias de
la LISR para 2005 estableci que la referida disminucin slo sera aplicable a la
PTU generada a partir del 1o. de ene ro de 2005, la cual debi pa garse en el ejer cicio de 2006. Por esta razn, a partir del clculo de la Ufin del ejercicio de 2006, la
PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de conformidad con lo establecido en el artculo 10 de la LISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, la PTU ya se encuentra disminuida en el resultado fiscal que sirve de base para obtener la Ufin del ejercicio, ya que de lo contrario
se duplicara la disminucin de dicha partida en perjuicio del contribuyente.
C. Determinacin de las utilidades fiscales netas de los ejercicios enero-diciembre de 2006 a 2013
Durante los ejercicios de 2006 a 2013, la Ufin se determinaba con base en el procedimiento siguiente:
34
Cuca y Cufin
Resultado fiscal
() ISR a cargo
() No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX)
Ejemplo:
Determinacin de la Ufin de los ejercicios enero-diciembre de 2006 a 2013, de
una per sona mo ral del r gimen general de la LISR, para efectos de determinar
el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
DATOS
q
Resultado fiscal:
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
21,598
19,475
12,395
19,957
21,547
23,478
20,967
22,853
ISR a cargo:
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
5,128
4,876
4,234
5,354
5,876
6,342
5,874
6,387
No deducibles (excepto artculo 32, fracciones VIII y IX):

2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
119
217
9,976
382
89
19,762
193
176
111.508
107.246
103.551
99.742
95.536
92.240
86.588
83.451
35
DESARROLLO
()
()
(=)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Resultado
fiscal
21,598
19,475
12,395
19,957
21,547
23,478
20,967
22,853
ISR a
cargo
5,128
4,876
4,234
5,354
5,876
6,342
5,874
6,387
119
217
9,976
382
89
19,762
193
176
16,351
14,382
-1,815
14,221
15,582
-2,626
14,900
16,290
2010
2011
2012
2013
No deducibles
(excepto
artculo
32, fracciones
VIII y IX)
Ufin
2o. Determinacin del factor de actualizacin:

2006
()
(=)
2007
2008
2009
INPC del
ltimo
mes del
ejercicio
terminado en
2013 (diciembre
de 2013)
111.508 111.508 111.508 111.508 111.508 111.508 111.508 111.508
INPC del
ltimo
mes del
ejercicio
en que se
obtuvieron
83.451
86.588
92.240
95.536
99.742 103.551 107.246 111.508
Factor de
actualizacin
1.3362
1.2877
1.2088
1.1671
1.1179
1.0768
1.0397
1.0000
36
Cuca y Cufin
(x)
(=)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Ufin
16,351
14,382
-1,815
14,221
15,582
-2,626
14,900
16,290
Factor
de actualizacin
1.3362
1.2877
1.2088
1.1671
1.1179
1.0768
1.0397
1.0000
Ufin actualizada
21,848
18,520
-2,194
16,597
17,419
-2,828
15,492
16,290
COMENTARIOS
Siguiendo con el proceso de determinacin del sal do inicial de la Cu fin al 31 de di ciembre de 2013, ahora se hace por los ejercicios de 2006 a 2013.
De acuerdo con la fraccin XXV del artculo noveno de las DTLISR14, cuando la suma
del ISR pagado en el ejercicio de que se trate, de las partidas no deducibles para los
efectos de dicho impuesto y, en su caso, de la PTU, ambos del mismo ejercicio, sea
mayor al resultado fiscal de dicho ejercicio, la diferencia se disminuir de la suma de
las utilidades fiscales netas que se tengan al 31 de diciembre de 2013 o, en su caso,
de la Ufin que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarla. En este ejemplo resultaron Ufines negativas en los ejercicios de 2008 y 2011.
Para los efectos del prrafo anterior, el ISR ser el pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y dentro de las partidas no deducibles no se considerarn las sealadas en las frac ciones VIII y IX del
artculo 32 de la citada Ley.
D. Determinacin de los dividendos o utilidades actualizados percibidos durante el periodo de 2001 a 2013
Para efectos de determinar los dividendos o utilida des actua lizados percibidos durante el periodo comprendido de 2001 a 2013, se efectuar el procedimiento siguiente:
() INPC del mes en que se percibieron
37
2o. Determinacin de los dividendos o utilidades percibidos actualizados.

Dividendos o utilidades percibidos
(=) Dividendos o utilidades percibidos actualizados
Ejemplo:
Determinacin de los dividendos o utilidades actualizados percibidos por una
persona mo ral del r gimen general de la LISR, en efectivo o en bie nes, en los
ejercicios enero-diciembre, terminados duran te el periodo comprendido de
2001 a 2013, para efectos de conocer el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
DATOS
q
Dividendos o utilidades percibidos:

Julio de 2004
Diciembre de 2010
Mayo de 2013
4,800
7,500
18,900
111.508
INPC de mayo de 2013
108.711
99.742
INPC de julio de 2004
75.180
DESARROLLO
1o. Determinacin de los dividendos o utilidades percibidos.
Julio de 2004
Diciembre de 2010
Mayo de 2013
4,800
7,500
18,900
38
Cuca y Cufin
()
(=)
Julio de 2004
Diciembre de
2010
Mayo de 2013
INPC del ltimo

mes del ejercicio
terminado en 2013
(diciembre de
2013)
111.508
111.508
111.508
INPC del mes en

que se percibieron
75.180
99.742
108.711
1.4832
1.1179
1.0257
3o. Determinacin de los dividendos o utilidades percibidos actualizados.
(x)
(=)
Julio de 2004
Diciembre de
2010
Mayo de 2013
4,800
7,500
18,900
1.4832
1.1179
1.0257

actualizados
7,119
8,384
19,386
COMENTARIOS
En el presente caso y tambin por razones prcticas, se determina por separado el
monto de dividendos percibidos que actualizados habrn de sumarse para obtener
el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013 y que, de conformidad con la
fraccin XXV del artculo noveno de las DTLISR14, son los percibidos de 2001 a
2013.
E. Determinacin de los dividendos o utilidades actualizados distribuidos durante el periodo de 2001 a 2013
Para determinar los dividendos o utilidades actualizados distribuidos durante el periodo comprendido de 2001 a 2013, se efectuar el procedimiento siguiente:
39

() INPC del mes en que se pagaron
2o. Determinacin de los dividendos o utilidades distribuidos actualizados.
Dividendos o utilidades distribuidos
(=) Dividendos o utilidades distribuidos actualizados
Ejemplo:
Determinacin de los dividendos o utilidades actualizados distribuidos por
una per sona mo ral del r gimen general de la LISR, en efectivo o en bie nes, en
los ejercicios enero-diciembre, terminados duran te el periodo comprendido
de 2001 a 2013, para efectos de conocer el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
DATOS
q
Dividendos o utilidades distribuidos:

Agosto de 2004
Febrero de 2009
Noviembre de 2013
15,000
22,000
38,500
111.508
INPC de noviembre de 2013
110.872
INPC de febrero de 2009
92.658
INPC de agosto de 2004
75.644
DESARROLLO
1o. Determinacin de los dividendos o utilidades distribuidos.
Agosto de 2004
Febrero de 2009
Noviembre de 2013
15,000
22,000
38,500
40
Cuca y Cufin

Agosto de 2004
Febrero de 2009
Noviembre de
2013
111.508
111.508
111.508
INPC del mes en

que se pagaron
75.644
92.658
110.872
1.4741
1.2034
1.0057
INPC del ltimo

mes del ejercicio
terminado en 2013
(diciembre de
2013)
()
(=)
3o. Determinacin de los dividendos o utilidades distribuidos actualizados.
(x)
(=)
Agosto de 2004
Febrero de 2009
Noviembre de
2013
15,000
22,000
38,500
1.4741
1.2034
1.0057

actualizados
22,111
26,475
38,719
COMENTARIOS
Como contraparte del ejemplo anterior se muestra la determinacin de los dividendos actualizados pagados desde 2001 y hasta 2013, mismos que, de acuerdo con
la fraccin XXV del artculo noveno de las DTLISR14, ha brn de restarse para obtener el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
F. Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013, correspondiente a ejercicios terminados de 2001 a 2013.
Para determinar el saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013, correspondiente
a ejercicios terminados de 2001 a 2013, se utilizar el procedimiento siguiente:
41
1o. Determinacin de las utilidades fiscales netas actualizadas de los ejerci cios terminados durante el periodo del 1o. de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2013,
considerando las diferencias obtenidas en dicho periodo.
Utilidades fiscales netas actualizadas de los ejercicios
terminados durante el periodo del 1o. de enero de
2001 al 31 de diciembre de 2013
() Diferencia entre la suma del ISR pagado, de las partidas
no deducibles y, en su caso, la PTU, y el resultado fiscal,
cuando la suma sea mayor, obtenidas del 1o. de enero
de 2001 al 31 de diciembre de 2013 (Ufin negativa)
(=) Utilidades fiscales netas actualizadas de los ejercicios
terminados durante el periodo del 1o. de enero de 2001 al 31
de diciembre de 2013, considerando las diferencias obtenidas
en dicho periodo
2o. Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
Utilidades fiscales netas actualizadas de 2001 a 2013
(+) Dividendos actualizados percibidos de 2001 a 2013
() Dividendos actualizados distribuidos de 2001 a 2013
(=) Saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013
Ejemplo:
Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013, correspondiente a ejercicios terminados de 2001 a 2013, de una persona moral del
rgimen general de la LISR.
DATOS
q
Utilidades fiscales netas actualizadas de los

ejercicios terminados durante el periodo del
1o. de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2013
190,153
Ejercicio de 2001 (vase el ejemplo A)
Ejercicio de 2002 (vase el ejemplo B)
20,784
16,939
19,903
26,361
Ejercicio de 2006 (vase el ejemplo C)
21,848
18,520
42
Cuca y Cufin
16,597
17,419
15,492
16,290
Diferencias entre la suma del ISR pagado, de las

partidas no deducibles y, en su caso, la PTU, y
el resultado fiscal, cuando la suma sea mayor,
obtenidas del 1o. de enero de 2001 al 31 de
diciembre de 2013
5,022
2,194
2,828
Dividendos o utilidades actualizados percibidos

de 2001 a 2013
34,889
Ejercicio de 2004 (vase el ejemplo D)
7,119
8,384
19,386
Dividendos o utilidades actualizados distribuidos

de 2001 a 2013
87,305
Ejercicio de 2004 (vase el ejemplo E)
22,111
26,475
38,719
DESARROLLO
1o. Determinacin de las utilidades fiscales netas actualizadas de los ejerci cios terminados durante el periodo del 1o. de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2013,
considerando las diferencias obtenidas en dicho periodo.
Utilidades fiscales netas actualizadas de los
1o. de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2013
() Diferencias entre la suma del ISR pagado, de las
partidas no deducibles y, en su caso, la PTU, y
el resultado fiscal, cuando la suma sea mayor,
obtenidas del 1o. de enero de 2001 al 31 de
diciembre de 2013
(=) Utilidades fiscales netas actualizadas de los
1o. de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2013,
considerando las diferencias obtenidas en dicho periodo
190,153
5,022
185,131
43
Utilidades fiscales netas actualizadas de 2001 a 2013
185,131
(+) Dividendos actualizados percibidos de 2001 a 2013
34,889
() Dividendos actualizados distribuidos de 2001 a 2013
87,305
132,715
COMENTARIOS
Una vez que se cuente con todos los elementos para determinar el sal do inicial de
la Cufin al 31 de di ciembre de 2013, con forme a nuestros ejemplos an teriores, se
proceder a sumar o restar, segn corresponda, los conceptos antes calcula dos.
Debido a que la Ufin negativa entr en vigor a partir del ejercicio de 2002, en nues tra opinin, si en el ejercicio de 2001 re sulta Ufin negativa, sta no deber considerarse para el clculo del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2013.
La regla 3.23.9 de la RMF 2015 indica que las personas morales residentes en Mxico que a partir del 1o. de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de di ciembre de 2013, de otras per sonas mo rales residentes en Mxico,
podrn incrementar el saldo de su Cufin generada al 31 de diciembre de 2013 con
la can tidad que a los mismos les corresponda. La opcin prevista en esa regla podr aplicarse siempre y cuando los dividendos o utilidades de que se trate, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad que los
distribuya y la sociedad que los perciba no incremente con dicha cantidad el saldo
de su Cufin generada a partir del 1o. de enero de 2014.
G. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio
de 2013, al 31 de diciembre de 2015
Para efectos de determinar el saldo actualizado de la Cufin al 31 de diciembre de
2015 se estar al procedimiento siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio
44
Cuca y Cufin
2o. Actuali zacin del sal do de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013.
Saldo de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013
(=) Saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013
3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de
2013, al cierre del ejercicio de 2015.
Saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013
(=) Saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013,
al cierre del ejercicio de 2015.
Ejemplo:
De ter mina cin del sal do ac tua liza do de la Cu fin ge ne rada has ta el ejerci cio
de 2013, al 31 de di ciembre de 2015, de una per so na mo ral del r gi men gene ral de la LISR, cuyo ejer ci cio es de ene ro-di ciem bre de 2015.
DATOS
q
Saldo de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013,

a la fecha de la ltima actualizacin
142,715
diciembre de 2014
Durante 2015 no se percibieron dividendos

generados al 31 de diciembre de 2013
Durante 2015 no se distribuyeron dividendos
120.085
115.879
35,450
DESARROLLO
INPC del ltimo mes del ejercicio (diciembre de 2015)
(diciembre de 2014)
120.085
115.879
1.0362
45
2o. Actuali zacin del sal do de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013.
Saldo de la Cufin generada hasta el ejercicio de 2013
142,715
1.0362
(=) Saldo actualizado de la Cufin generada

hasta el ejercicio de 2013
147,881
3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada hasta el ejercicio de

2013, al cierre del ejercicio (al 31 de diciembre de 2015).
Saldo actualizado de la Cufin generada hasta
el ejercicio de 2013
(+) Ufin del ejercicio de 2015
(=) Saldo actualizado de la Cufin generada hasta
el ejercicio de 2013, al cierre del ejercicio
(al 31 de diciembre de 2015)
147,881
0
147,881
COMENTARIOS
En el presente ejemplo se ha actualizado el saldo de la Cufin generada hasta el 31 de
diciembre de 2013, mediante la aplicacin del INPC, a fin de llevar su importe a valores al 31 de diciembre de 2015.
Cuando se actualice al cie rre de cada ejercicio el sal do de la Cufin que se tena al 31
de diciembre de 2013, el saldo actualizado de la referida cuenta ya no se incrementar con la Ufin que se obtenga a partir del ejercicio de 2014. Esto, debido a que se
cre otra Cufin con las uti lidades generadas a partir del ejercicio de 2014.
H. Cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1o. de
enero de 2014 (saldo inicial al 31 de diciembre de 2014)
Esta cuenta representa las utilidades generadas por las personas morales a partir
del ejercicio de 2014, sobre las cuales se pag el ISR y, por tanto, con el derecho a
ser distribuidas entre los socios o ac cionistas sin que la persona moral cau se impuesto por su distribucin. La Ufin que, en su caso, se haya ob tenido en el ejercicio
de 2014 pas a ser el saldo inicial de esta cuenta al 31 de diciembre de 2014.
Debido a que a partir del 1o. de enero de 2014 las personas fsicas estn sujetas a
una retencin del 10% de ISR sobre los dividendos distribuidos por las personas
morales residentes en Mxico, cuando provengan de las utilidades generadas a
partir del ejercicio de 2014, las personas morales estn obligadas a mantener la Cufin con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra Cufin
con las uti lidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014. Esto, con objeto de
identificar de qu Cufin provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las per-
46
Cuca y Cufin
sonas fsicas, a efec to de saber si procede realizar o no la citada retencin del 10%
de ISR.
Por lo anterior, el saldo inicial de la Cu fin al 31 de di ciembre de 2014 fue igual a la
Ufin del ejercicio de 2014.
Ejemplo:
Determinacin del saldo inicial de la Cufin al 31 de diciembre de 2014, de una
persona mo ral del r gimen general de la LISR, cuyo ejer cicio es de ene ro-di ciembre de 2014.
DATOS
q
25,000
DESARROLLO
25,000
25,000
COMENTARIOS
Se ejemplific el clculo del saldo inicial de la Cufin al cierre del ejercicio de 2014.
10. Transmisin del saldo de la Cufin

El sal do de la Cufin deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. En este ltimo caso, dicho sal do se dividir entre la sociedad escindente y las so ciedades escindidas, en la proporcin en que se efecte la particin
del capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de
accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin.

II. Cufin

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CUFIN

Cuenta de utilidad fiscal neta

2. Contribuyentes obligados a llevar la Cufin

La Ufin de cada ejercicio.

Con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes.

Para efectos de lo anterior, no se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o

Cuenta de utilidad fiscal neta

El importe de los dividendos o utilidades pagados.

Con las utilidades distribuidas sealadas en el artculo 78 de la LISR.

Cuando en ambos casos provengan del saldo de la Cufin.

Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013,

Fecha de la ltima actualizacin

Ufin del ejercicio 2015

INPC de diciembre de 2015 (supuesto)

INPC de diciembre de 2014 (supuesto)

Cuenta de utilidad fiscal neta

2o. Actualizacin del saldo de la Cufin.

3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio.

Cuando se actualice al cierre de cada ejercicio el saldo de la Cufin que se tena al 31 de

Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013,

Fecha de la ltima actualizacin

Dividendos percibidos en efectivo o bienes

Fecha en que se perciben los dividendos

INPC de julio de 2015 (supuesto)

INPC de diciembre de 2014 (supuesto)

() INPC del mes en que se efectu la

(=) Factor de actualizacin

2o. Actualizacin del saldo de la Cufin.

3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin a la fecha en que se perciben

Cuenta de utilidad fiscal neta

Saldo de la Cufin generada hasta el 31/XII/2013,

Fecha de la ltima actualizacin

Utilidad distribuida segn el artculo 78 de la LISR,

Fecha de pago de la utilidad distribuida segn

INPC de noviembre de 2015 (supuesto)

INPC de julio de 2015 (supuesto)

2o. Actualizacin del saldo de la Cufin.

Cuenta de utilidad fiscal neta

Resultado fiscal del ejercicio de 2015

ISR pagado en los trminos del artculo 9o. de la LISR

Partidas no deducibles (excepto las sealadas en el artculo 28,

Monto determinado conforme al cuarto prrafo

Determinacin del saldo actualizado de la Cufin generada a partir del ejercicio

Saldo de la Cufin a la fecha de la ltima actualizacin

Fecha de la ltima actualizacin

Ufin negativa del ejercicio de 2015

INPC de diciembre de 2015 (supuesto)

INPC de diciembre de 2014 (supuesto)

Durante 2015 no se percibieron dividendos

Durante 2015 no se distribuyeron dividendos

2o. Actualizacin del saldo de la Cufin.

3o. Determinacin del saldo actualizado de la Cufin al cierre del ejercicio.

Cuenta de utilidad fiscal neta

Saldo de la Cufin generada a partir del ejercicio de 2014

Ufin negativa del ejercicio de 2014

Ufin del ejercicio de 2015

INPC de diciembre de 2015 (supuesto)

INPC de diciembre de 2014 (supuesto)

2o. Actuali zacin de la Ufin negativa.

3o. Determinacin del saldo de la Ufin del ejercicio de 2015.

() Ufin negativa actualizada del ejercicio de 2014

8. Modifi cacin del resultado fiscal

De la declaracin anual normal de 2013: