Professional Documents
Culture Documents
Ventas
Costo Ventas
Margen Bruto
Admon
Ventas
TaT
Institucional
2.475.832
841.050
1.766.843
642.562
708.988
198.488
Cadenas
Total
1.871.564 5.188.446
1.670.371 4.079.777
201.193 1.108.669
168.037
725.511
215.121
TaT
Institucional
Kilos vendidos
1.125.378
336.420
COSTO DE VENTAS UNITARIO POR KILO (miles $)
Materiales
1,020
1,350
Mano de obra
0,180
0,185
CIF Fijo
0,250
0,250
CIF variable
0,120
0,125
Costo unitario
1,570
1,910
Costo de ventas total
1.766.843
642.562
Costo CIF fijo
281.345
84.105
Unidades vendidas
1.500.504
112.140
Cadenas
Total
935.782 2.397.580
1,210
0,193
0,250
0,132
1,785
1.670.371
233.946
1.871.564
599.395
$599.395
168.037
725.511
$1.492.943
Sueldos administracin
Seguro inventarios
Arriendo inmueble
Fletes entrega
Leasing vehculos
Control de calidad
Energa servicios
Seguro activos
Salarios indirectos
Amortizacin diferidos
ICA 11,04 por mil mas 15 % avisos
Comisiones vendedores
Predial
Sueldos ventas
Depreciacin equipos
Mantenimiento vehculos
Total Recursos
Ventas
2.469
230.971
62.814
Admon
Produccin
128.473
3.689
3.725
51.487
2.476
1.826
1.865
4.825
25.623
65.873
220.570
15.473
110.345
56.275
15.436
213.534
12.214
12.826
81.737
5.390
25.763
725.511
850
136.415
168.037
599.395
Actividades
Distribuir
Inyectar
Alistar
pedidos
Comprar
Almacenar
Contabilizar
Tomar
pedidos
Recurso
Sueldos Admon
Seguro Inventarios
Arriendo inmueble
Fletes entrega
Leasing vehculos
Control de Calidad
Energa Servicios
Seguro Activos
Salarios Indirectos
Amortizacin diferidos
ICA 11,04 por mil mas 15 % avisos
Comisiones vendedores
Predial
Sueldos Ventas
Depreciacin Equipos
Mantenimiento vehculos
Inductor
N. empleados
Costo ventas
Metros 2
% costo venta
Km. Recorridos
Horas Dedicadas
Kw/hora
Costo equipo
Unidades vendidas
N.o facturas
% ventas
%ventas
Metros 2
N. PEDIDOS
Costo equipo
Km. Recorridos
Gastos de administracin: como cada recurso tiene su inductor, para los gastos de
administracin hemos escogido el inductor de nmero de empleados, es decir, que a mayor
nmero de empleados mayor es el gasto administrativo requerido, aunque en una empresa
vamos a encontrar muchas actividades desarrolladas administrativamente como mensajera,
contabilidad, recursos humanos, archivo, sistemas, gerencia general y mientras ms grande
sea la organizacin, encontraremos mayor cantidad de actividades.
Seguro inventarios: Este es un recurso directo y se causa segn el costo de ventas para
nuestro ejemplo, pero podramos tomar el costo de los inventarios promedio en el ao, ya
que las mercancas protegidas contra robo, incendio corresponde a las existencias de
inventarios de la empresa.
Arriendo inmuebles: aunque ya se hizo una asignacin previa de arrendamiento de
inmuebles, deseamos reasignar el costo del arrendamiento a las actividades segn el rea
en metros cuadrados que utiliza cada actividad.
Fletes de entrega: muchas empresas cancelan un flete a contratistas externos que entregan
las mercancas, estos fletes son un % sobre los valores entregados, luego para nuestro
ejemplo son un recurso directo.
Leasing vehculos: Recurso directo, los vehculos son utilizados para entrega de pedidos, para
poder asignar este recurso a cada objeto del costo, necesitamos el inductor de kilmetros
recorridos y por lo tanto contar con esta informacin.
Control de calidad. El costo del departamento de control de calidad es un costo indirecto
de fabricacin y realmente este departamento no solo se dedica a la planta, tambin
dedican tiempo en horas a todas las actividades que desarrolla la empresa, se asignar de
acuerdo al numero de horas dedicadas por actividad.
Servicio de Energa: Recurso que est asignado por departamentos, pero ahora hacemos
una reasignacin del costo de la energa de acuerdo a los kilowatios hora utilizados por
cada actividad.
Seguro Activos: Este costo igualmente fue asignado por departamentos muy seguramente
de acuerdo a los activos involucrados en cada uno de ellos, ahora se reasignar este
recurso a actividades que se desarrollan en los diferentes departamentos y que cada una
utiliza activos para llevar a cabo la actividad.
Salarios indirectos: Este recurso fue asignado por departamentos, ahora lo reasignaremos en
forma directa a cada objeto del costo, aunque en salarios indirectos podemos encontrar
muchas actividades desarrolladas como alistamiento de pedidos, almacenamiento de
productos, supervisin de unidades fabricadas entre otras mas y asignar este recurso de
acuerdo al inductor adecuado, pero para nuestro ejemplo hemos tomado en nmero de
unidades vendidas como inductor.
Amortizacin de diferidos: en este caso al diferido al que nos referimos es el costo de la
papelera, por eso hemos escogido para asignarlo en nmero de facturas elaboradas por
lnea de productos de manera directa aunque encontraremos otros diferidos como el costo
de software, moldes especiales de produccin, publicidad, sobre los cuales se analizar la
actividad que consume este recurso y el inductor que mide este nivel de actividad.
Impuesto de Industria y Comercio: este es un impuesto directo sobre las ventas, y
dependiendo del municipio y del producto o servicio que se generen el ingreso, tienen
diferentes taifas, para nuestro ejemplo tomaremos el ICA (industria, comercio y avisos) en
Bogot la cual est fijada en el 11,04 por mil (0,01104 %) ms el impuesto de avisos que
equivale al 15 % del valor del ICA, recurso invertido se carga a cada canal de distribucin
(objeto del costo) de manera directa.
Comisiones vendedores. Tambin son un gasto directo ya que este se causa con las ventas,
para nuestro ejemplo cada canal de distribucin tiene su propio porcentaje, tienda a tienda
4 %, institucional 10 % y cadenas 2 %, el cual se cargar en forma directa.
Impuesto predial. Este costo fue asignado por departamentos de acuerdo al rea de cada
uno, ahora utilizaremos el mismo inductor pero asignado por actividad.
Sueldos ventas. Este recurso que constituye un gasto fijo de ventas, se cargar de acuerdo al
inductor nmero de pedidos por canal.
Depreciacin equipos: Recurso que se reasignar por actividades de acuerdo con el costo
de los equipos asignado a cada actividad.
Mantenimiento vehculos: Este recurso ser asignado por canal de distribucin de acuerdo
con los kilmetros recorridos por cada camin en la actividad de reparto de manera directa,
como este recurso es utilizado en la actividad de distribuir, se cargar a esta actividad en
forma directa y posteriormente asignada a cada canal de distribucin por los kilmetros
recorridos.
Actividades /
Inductor
Distribuir
Inyectar
Alistar pedidos
Comprar
Almacenar
Contabilizar
Tomar pedidos
Metros
Costo
Equipos
Horas
Dedicadas
Mes
Kw/hora
N
empleados
Km dia
recorridos
101
350
66
670
36
25
78
1.326
30
8.630
860
9.450
450
250
136
19.806
16
25
32
42
20
18
15
168
600
0
0
0
20
0
0
620
1.200
400.000
1.600 1.100.000
760
625.000
3.400 1.348.000
2.940
56.000
400
85.000
900
139.000
11.200 3.753.000
Observamos en este cuadro, que las actividades consumen parte de cada recurso.
Mediante el uso de los inductores, haremos una asignacin de recursos a cada actividad
con la aplicacin de la tcnica del prorrateo que consiste en calcular la participacin del
inductor en cada actividad.
2.5.7. Asignacin de recursos a las actividades
El primer recurso que vamos a asignar a las actividades es arriendo de inmuebles por valor
de $57.681, el inductor que dispara el consumo es el rea en metros cuadrados utilizados por
cada actividad, la metodologa a aplicar es encontrar costo por metro cuadrado mediante
la divisin del costo total entre los metros cuadrados:
Costo por metro = Costo total arriendo / total metros
Costo por metro = $57.681 / 11.200 = $5,1500893
Es decir que a cada actividad le cargaremos $5,1500893 por metro quedando el siguiente
costo por actividad:
Actividad Recurso
Contabilizar
Almacenar
Inyectar
Comprar
Alistar pedidos
Tomar pedidos
Distribuir
Arriendo
Inmuebles
2.060
15.141
8.240
17.510
3.914
4.635
6.180
57.681
Actividades / Inductor
Distribuir
Inyectar
Alistar pedidos
Comprar
Almacenar
Contabilizar
Tomar pedidos
Costo
equipos
Horas
dedicadas
Mes
Kw/hora
N.
empleados
Km da
recorridos
400.000
1.100.000
625.000
1.348.000
56.000
85.000
139.000
3.753.000
101
350
66
670
36
25
78
1.326
30
8.630
860
9.450
450
250
136
19.806
16
25
32
42
20
18
15
168
600
0
0
0
20
0
0
620
Contabilizar
Almacenar
Inyectar
Compras
Alistar pedidos
Tomar pedidos
Distribuir
Actividad-Recurso
Contabilizar
Almacenar
Inyectar
Compras
Alistar pedidos
Tomar pedidos
Distribuir
Arriendo
inmuebles
2.060
15.141
8.240
17.510
3.914
4.635
6.180
57.681
Control
Calidad
2.080
2.996
29.126
55.755
5.492
6.491
8.405
110.345
Maquinaria y
equipo
Leasing
vehculos
3.231
2.129
41.812
51.239
23.757
5.284
15.204
142.655
Energa Servicios
765
1.377
26.412
28.922
2.632
416
92
60.616
0
2.026
0
0
0
0
60.788
62.814
Sueldos
admon
Seguro
Predial
500
330
6.474
7.933
3.678
818
2.354
22.087
458
3.367
1.832
3.894
870
1.031
1.374
12.826
Mantenimiento
vehculos
13.765
15.294
19.118
32.118
24.471
11.471
12.236
128.473
0
831
0
0
0
0
24.932
25.763
Total
22.860
43.491
133.014
197.371
64.815
30.145
131.565
623.260
Observamos que los recursos de leasing vehculos y mantenimiento vehculos han sido
asignados solo a las actividades de distribuir y almacenar ya que ellas son las nicas que los
consumen.
2.5.8. Determinacin de los inductores de objeto del costo
As como cada actividad consume los recursos, al trasladar estos recursos a los objetos del
costo, tambin utilizamos un inductor que mide el nivel de actividad, en el siguiente cuadro
observamos cules son los inductores ms comunes al momento de asignar los recursos a los
objetos del costo:
Actividad
Contabilizar
Almacenar
Inductor de Objeto
N. Clientes
Unid vendidas
Unidades
Inyectar
procesadas
Comprar
Kilos procesados
Alistar pedidos N de pacas bultos
Tomar pedidos N. pedidos
Distribuir
N. entregas
TaT
Institucional
1.856
56
1.500.504
112.140
1.745.825
1.125.378
28.134
7.424
8.909
Cadenas Total
15
1.927
1.871.564 3.484.208
432.749
336.420
16.821
39
43
725.469 2.904.043
935.782 2.397.580
37.431
82.387
900
8.363
720
9.672
Como veamos anteriormente, las actividades se miden por el nmero de veces que se
repite un inductor.
2.5.9. Asignacin de los recursos a los objetos del costo
Mediante la tcnica del prorrateo, asignamos los recursos de cada actividad a cada canal
de distribucin que es el objeto del costo.
Si distribuimos el costo de la actividad de contabilizar para la cual hemos escogido el
nmero de clientes, obtenemos un costo por cliente as:
Costo por cliente = Costo Contabilizar / nmero de clientes
Costo por cliente = $22.860 / 1.927 = $11,86288
El costo as obtenido se multiplica por el nmero de clientes de cada canal de distribucin
obteniendo el costo por canal.
Objeto - Costo Recurso
Tienda a tienda
Institucional
Cadenas
Total
Contabilizar
22.018
664
178
22.860
Siguiendo el mismo procedimiento, asignamos los costos de las actividades a los canales de
distribucin a prorrata del inductor de cada actividad:
Objeto - Costo Recurso
TaT
Institucional
Cadenas
Total
Contabilizar Almacenar
22.018
18.730
664
1.400
178
23.361
22.860
43.491
Alistar
pedidos
22.134
13.233
29.448
64.815
Tomar
pedidos
26.760
141
3.244
30.145
Inyectar
79.964
19.821
33.229
133.014
Distribuir
121.184
587
9.794
131.565
Comprar
92.642
27.694
77.034
197.371
total
383.431
63.541
176.288
623.260
Asignacin de recursos en forma directa al objeto del costo: varios de los recursos utilizados
pueden ser asignados en forma directa a cada objeto del costo, esto se debe a que son
variables, esto es que se causan con la venta, veamos estos costos y gastos asignados a los
objetos del costo en el siguiente cuadro:
Seguro
inventarios
1.598
581
1.510
3.689
Salarios
indirectos
91.960
6.873
114.701
213.534
Sueldos
ventas
78.725
2.375
636
81.737
fletes
88.342
25.702
116.926
230.971
Impuesto
ICA
31.433
10.678
23.761
65.873
Comisiones
99.033
84.105
37.431
220.570
Amortiza
diferidos
23.193
26.945
3.172
53.310
total
414.285
157.259
298.138
869.683
El total de recursos asignados a los objetos del costo que son los canales de distribucin,
quedaron como sigue:
Objeto - Costo recurso
TaT
Institucional
Cadenas
Total
CANAL
Ventas
Costos y gastos
Materiales directos
Mano de Obra Directa
CIF Variable
Sub total costos directos
Sub total costos distribuidos con
ABC
Total Costos y gastos
Utilidad Neta x Lnea
Ventas en kilos
Costo por kilo
Costo por kilo distribuido
Margen por canal
Total
$5.188.446
1.147.886
202.568
135.045
1.485.499
454.167
62.238
42.053
558.457
1.132.296
180.606
123.523
1.436.425
2.734.349
445.412
300.621
3.480.382
797.716
2.283.215
192.617
1.125.378
2,03
0,46
7,78 %
220.800
779.257
61.793
336.420
2,32
0,41
7,35 %
474.427
1.910.852
-39.288
935.782
2,04
0,26
-2,10 %
1.492.943
4.973.324
215.121
Toma de decisiones
Con los costos y gastos distribuidos mediante el uso del ABC, podemos observar la
rentabilidad por canal, cuando se presentan resultados negativos, como es el caso del
canal cadenas. Es importante evaluar cada gasto considerado individualmente y
determinar su importancia y necesidad dentro de la cadena de valor de este canal,
tambin se puede observar que este canal contribuye con parte de los costos y gastos fijos
que asumi cuando se cargaron por actividades como por ejemplo salarios de
administracin.
El ABC es una herramienta administrativa que nos sirve como soporte en la toma de
decisiones, pero es importante discutir cada resultado obtenido y ver los pro y los contra que
se generan en una toma de decisiones.
El ABC nos permite ser ms competitivos al suprimir o disminuir costos innecesarios
proporcionndonos informacin que nos deje disear, por ejemplo, nuevas formas de
contratacin.