NIA 320

Importancia Relativa de la Auditora

CONTENIDO
Introduccin
Importancia relativa de la auditora
La relacin entre la importancia relativa y el riesgo de auditora
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia
relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con
el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.
3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit
Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin
errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa
depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que
ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin
para ser til".
Importancia relativa de la Auditoria
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de
qu es importante es un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable
de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo
necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad)
de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas
cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de
contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros
fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la
infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin
consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma
importante la capacidad de operacin.

6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas

de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran
tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un
error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una
representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada
mes.
7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado
financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y
consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados
financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar
como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del
aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
8. La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
a. determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
b. evala el efecto de las representaciones errneas.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora
9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados
financieros estuvieran representados errneamente con una importancia
relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada
con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al
auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar
procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para
seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede
esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms
bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin
inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por
ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el
auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms
bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto:
a. reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea
factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control
extensas o adicionales; o
b. reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora
11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora
puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en
el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto

podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio

en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo,
si la auditora es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipar
los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados
reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente
diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede
tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el
auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa
aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los
resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la
probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al
auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de
representaciones errneas descubiertas durante la auditora.
Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas
12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el
auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas
no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de
importancia relativa.
13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende:
a. representaciones errneas especficas identificadas por el auditor
incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas
identificadas durante la auditora de periodos previos; y
b. la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que
no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores
proyectados).
14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas
no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el
auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando
los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que
ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede
desear ajustar los estados financieros segn las representaciones
errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los
resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan
al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas
no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera
considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de
acuerdo con NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros".
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el
auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor
debera considerar si es probable que las representaciones errneas no
detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas
agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse
el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de

importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando

procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que
ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no
identificadas.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer
el juicio profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que
pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia
relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e
incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad
cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las
autoridades, inters legislativo o inters pblico.