Categoras del Impuesto a la Renta en el

Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias
o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas.
En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a
la Renta, cuya categora est en funcin de la
naturaleza o la procedencia de las rentas.
DePeru.com - Impuesto a la Renta

CATEGORIA ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES

PRIMERA

CAPITAL

NATURAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de

bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.

SEGUNDA

CAPITAL

TERCERA

CAPITAL +
TRABAJO

CUARTA

TRABAJO

QUINTA

TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

NATURAL /
JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

NATURAL

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual

de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.

Rentas provenientes del trabajo personal

prestado en relacin de dependencia
(sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)

Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.

- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el

arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso
el 5% sobre la renta bruta .
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la
renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2014. El arrendatario
realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
Renta Real:

= 3,600

Renta por Alquiler

= 5,760

Mejoras

480 x 12

590

Total Renta Real

6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,350
1,270
5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
(-) Pagos a cuenta
Impuesto a pagar

= 318
= 288
30

Caso- Renta de Segunda Categora

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro
S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta NETA o el 5%
del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en
el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,468
1,293.6
5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

Caso- Renta de Tercera Categora

6.25% (5,174) = 323

5%(6,468) = 323

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera categora
es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos
incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no
todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo
2014:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:

S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las
entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso slo est
permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se deducirn S/180
de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Tacna por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por
lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como
no
habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual
se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ao 2014/ Ingresos Netos del ao 2014

El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir del
siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos
netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2014 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
IR 30%
(-) Pagos a cuenta

S/. 102,800
30,840
15,600

IR a Pagar

15,240

Caso- Renta de Cuarta Categora

El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980
durante el periodo 2014. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones
por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%

S/. 60,980
12,196

Renta de Cuarta Categora

48,784

(-) Deduccin de 7 UIT

26,600

Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

22,184
3,327.60
2,750.00
530.00
47.60

Caso- Renta de Quinta Categora

El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le
efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2014.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT
IR segn escala 15%

S/. 42,000
26,600
15,400
2,310

(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

1,230
1,080

Se acerca el inicio del perodo de declaracin anual del Impuesto a la Renta. Estemos
preparados y ordenemos nuestras cuentas para estar al da con el Fisco y no tener
inconvenientes ni acotaciones con la autoridad tributaria. A continuacin tres casos
prcticos, para el clculo del impuesto por alquileres, independientes y empresas.

Alquileres
Juan Pablo hered de sus padres un departamento en Surco, el cual empez a alquilar
desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compaera de trabajo. Este inmueble
cuenta con un autovalo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con
depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categora) todos los
meses. Cunto tiene por regularizar en la prxima declaracin de tributos 2011?.
Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el ao.
Alquiler (S/.700 x 12 meses)

S/.8,400

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5%

S/.420
del alquiler, S/.35 mensual)
Para el clculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor
del autovalo, la suma que sea mayor

6% de S/.250,000 de autovaluo

S/.15,000

Valor de alquileres en el ao

S/.8,400

En este caso, el valor mayor es la fraccin del autovalo. Lo siguiente es restarle el 20%
de deduccin para el clculo de la llamada renta imponible
Renta bruta

S/.15,000

(-) deduccin 20% sobre renta bruta

S/.3,000

Renta imponible

S/.12,000

El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los
adelantos de impuestos:
Impuesto 6.25% de S/12,000

S/.750

(-) pagos a cuenta

S/.420

Saldo a regularizar con la Sunat

S/.330

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendr que abonar por impuesto a la
renta de primera categora S/.330. Conforme ms compleja sean las operaciones (los
inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles
arrendados, la Sunat en su gua de orientacin seala claramente los pasos a seguir.
Persona Natural
Vctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de
consultora a grandes empresas. Sus ingresos en el ao ascienden a S/.120,000 y en las
diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han
retenido S/.8,000 en todo el ao. Como buen contribuyente, Vctor ha regularizado
todos los meses los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos
mensuales). Cunto debe declarar nuestro amigo.
Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de
ingresos totales)

Retencin por Pagos a cuenta

Total
empresa que
efectuados por
adelantos
adquiere servicio Vctor
Abonos S/.8,000

S/.4,000

S/.12,000

Ahora calculamos la renta neta de cuarta categora

Renta bruta

S/.120,000

(-) deduccin de 20%

S/.24,000

Renta neta

S/.96,000

Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categora como trabajador
independiente y no ha realizado ninguna operacin exonerada ni tiene compensanciones
de prdidas o saldos a favor de perodos anteriores. Se procede a calcular la renta
imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)
Renta Bruta

S/.96,000

(-) 7 UIT (7 x S/.3,600)

S/.25,200

Renta neta global

S/.70,800

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta cuando la renta imponible es menor a las
27 UIT (S/.97,200), el impuesto a pagar es 15%. Al monto resultado se le resta los
anticipos pagados en el ao.

Renta neta global

S/.70,800

Impuesto 15%

S/.10,620

(-) Anticipos pagados

S/.12,000

Saldo por regularizar

-S/.1,380

En este caso, Vctor, tiene un saldo a favor de S/.1,380 que puede solicitar como
devolucin o llevarlo a cuenta para prximas declaraciones. Si Vctor no hubiera
pagado su parte correspondiente al anticipo (S/.4,000) en el ao y solo hubiera
adelantado lo que le retuvieron las empresas (S/.8,000), en este caso el saldo por
regularizar con la Sunat sera S/.2,620.
Aqu un ejemplo para un persona que percibe ingresos de cuarta (independiente) y
quinta categora (dependiente o planilla)

Rentas empresariales
Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la gua de la Sunat. Se trata de la
empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la
comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y desarrolla
actividades desde el ao 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados
financieros y las acotaciones efectuadas por Sunat para el clculo de su renta imponible,
as como los pagos a cuenta efectuados por esta compaa. A continuacin el resumen
del clculo del impuesto.
Utilidad Neta antes de Participaciones e
Impuesto

S/.10,140,146

(+) Ms adiciones (acotaciones tributarias)

S/.249,839

(-) Menos deducciones

S/.69,100

Sub total

S/.10,320,885

Participaciones de trabajadores
8% de S/.10,320,885

S/.825,671

Utilidad Neta antes de Impuesto

S/.9,495,214

Liquidacin del impuesto a la renta

Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214)

S/.2,848,564

(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)

S/.2,575,427

Saldo por regularizar

S/.273,137

 Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

CASO PRACTICO
2. Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los
alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos
como este. Caso 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa
amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn

autoavalo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de

Primera Categora en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100
Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5%
del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin
embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera
Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del
predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta
anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles. Caso Prctico
3. Concepto S/. (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 1200 (B) Renta Mnima
Presunta S/.120,000 x 6% 7,200 Concepto S/. Total Renta Bruta Anual de Primera
Categora 7,200 (-) Deduccin 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora 1,440 5,760
0 5,760 Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360 Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora -60 Saldo por regularizar por Impuesto
Anual de Primera Categora 300
4. 01. Ingresos Afectos Rentas de Segunda Categora

5. 02. Venta de bienes inmuebles (desde 1 de enero 2004)

6. 03. Declaracin y pago definitivo
7. 04. Comprobantes de pago y libros contables
8. Caso Prctico 1 La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de
autor sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C.,
por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el
importe que ser retenido. La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/.
16,000 a la seorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de
acuerdo con el cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el
PDT 617 Otras Retenciones. Renta bruta S/. 320,000 Deduccin (20% x 320,000) S/. (
64,000) Renta Neta de Segunda Categora S/. 256,000 Retencin (6.25% x 256,000) o
S/. 16,000 Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000
9. 01. Concepto y Pagos a Cuenta Rentas de Tercera Categora Rgimen General
10. 03. Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categora)
11. 03. Pagos a cuenta
12. 04. Modificacin de Coeficientes y Porcentajes
13. 01. Concepto/Obligaciones/Comprobantes de pago/Declaraciones y pagos
Rentas de Cuarta Categora Trabajadores Independientes

 14. 02. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de Cuarta Categora El

trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao
gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta,
siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Suspensin de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta A partir del mes de enero de
cada ao: Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora
no supere el monto afecto al impuesto (para elejercicio 2012: S/. 31,938) podr solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad
referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga.
Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se
considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar
mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
15. 01. Remuneracin - Concepto Rentas de Quinta Categora Remuneraciones
16. 02. Cules son los ingresos afectos?
17. 06. Obligaciones del trabajador
18. 07. Obligaciones del Empleador
19. Caso Prctico para Retenciones de quinta categora El Sr. Rojas empez a
trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est
percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le
han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retencin de enero de
2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/.27,600 Gratificaciones por percibir
(2,300 X 2) S/.4,600 Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200 Deduccin 7 UIT
(7 X S/ 3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de
retenciones anteriores S/.0 Retencin correspondiente a enero (1,050 /12) S/.87.50
20. Retencin de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)
S/.23,000 Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneracin percibida en
enero y febrero S/.4,600 Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200 Deduccin 7
UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categora proyectada
S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones
de retenciones anteriores S/.0 Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) S/.87.50
Retencin de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) S/.25,300
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneracin percibida en enero
S/.2,300 Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200 Deduccin 7 UIT (7 X S/.
3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categora proyectada S/.7,000 Impuesto a
la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de retenciones
anteriores S/.0 Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12) S/.87.50
21. Retencin de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,70 0
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneracin percibida en enero,
febrero y marzo S/.6,900 Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,20 0 Deduccin 7
UIT (7 X S/. 3,600) S/.- 25,200 Renta neta anual de Quinta Categora proyectada
S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones
de retenciones anteriores S/.263 Impuesto a la Renta de Quinta Categora S/.787.5 0
Retencin correspondiente a abril (787.50 /9) S/.87.50