Perguntas E Respostas IRPF 2015

1
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2015
Ano-calendrio de 2014
PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2015
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA

PERGUNTAS E RESPOSTAS
Secretrio da Receita Federal do Brasil

Jorge Antonio Deher Rachid
Subsecretrio de Tributao e Contencioso da Receita Federal do Brasil (Sutri)
Paulo Ricardo de Souza Cardoso
Coordenador-Geral de Tributao (Cosit)
Fernando Mombelli
Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operaes Financeiras (Cotir)
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
Chefe da Diviso de Impostos sobre a Renda de Pessoa Fsica e a Propriedade Rural (Dirpf)
Newton Raimundo Barbosa da Silva

Chefe da Diviso de Tributos sobre Instituies e Operaes Financeiras (Ditif)
Maria da Consolao Silva
Equipe Tcnica:
Antonio Jordo da Silva Junior - DRF/Curitiba
Antnio Marcos Serravalle Santos - DRF/Fortaleza
Ary Jnior Bonissoni Giombelli - DRF/Florianpolis
Beatriz Lacerda Ciampa - Derpf/So Paulo
Carmem Regina Ribeiro de Souza Batista - Cosit
Diego Viale - Cosit
Gluber Vargas de Paula - Cosit
Joo Pedro Mendes - SRRF06/Disit
Jorge Henrique Backes - DRJ/Porto Alegre
Jos Maurcio Pereira guia - Cosit
Valria Guimares Amarante - DRJ/Rio de Janeiro
Valter Aparecido Koppe - DRF/Limeira
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
APRESENTAO
Este livro contm respostas elaboradas pela Coordenao-Geral de Tributao a

indagaes formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB), principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa Fsica,
mantido pela RFB.
O Perguntas e Respostas 2015 tornou-se possvel com a colaborao de diversas
unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB, citadas na pgina anterior, que
cederam seus servidores para compor a equipe tcnica responsvel por sua elaborao.
Este trabalho destina-se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na
orientao aos contribuintes pessoas fsicas, nele tendo sido considerada a legislao at
fevereiro de 2015. O objetivo principal fornecer subsdios para apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014,
em complementao legislao tributria e aos manuais e instrues do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Fsica.
SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2014, EXERCCIO DE 2015
N da
Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade
Pessoa Fsica desobrigada
Titular ou scio de empresa
Quadro societrio ou cooperativa
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
Limite de idade para declarar
Bens e direitos - avaliao
Bens e direitos - atividade rural
Mais de uma fonte pagadora
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00
Doena grave
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado conceito
Desconto simplificado dependentes comuns
Desconto simplificado - opo
Mais de uma fonte pagadora
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado
Pagamentos e doaes efetuados
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA)
Aluguis
012
013
014
015
016
017
018
019
020
PRAZO PARA APRESENTAO

Declarao de Ajuste Anual - exerccio de 2015
Declarante no exterior
Contribuinte em viagem na data da apresentao
021
022
023
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO OU NO APRESENTAO

Multa por atraso ou no apresentao - Contribuinte obrigado a declarar
Multa por atraso ou no apresentao - Contribuinte no obrigado a declarar
024
025
PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF2015

IRPF2015
Obteno do programa IRPF2015
Equipamento necessrio
Instalao do programa IRPF2015
026
027
028
029
PROGRAMA PARA TRANSMISSAO RECEITANET

Programa para transmisso Receitanet
Segurana
Outras informaes
030
031
032
LOCAIS DE APRESENTAO
6
Locais de apresentao no prazo

Declarao transmitida com a utilizao de certificado digital
Declarante no exterior
Apresentao aps o prazo
Agncias bancrias autorizadas
033
034
035
036
037
DECLARAO DE EXERCCIOS ANTERIORES

Declarao e programa de exerccios anteriores
038
RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao
Retificao - prazo
Declarao retificadora - onde apresentar
Declarao retificadora - troca de opo
Troca de opo - prejuzo na atividade rural
Retificao - exerccios anteriores
Declarao do cnjuge - alteraes
Imposto - pagamento
Imposto - mudana na forma de pagamento
Retificao de bens e direitos - valor de mercado
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno
PDV - programa de demisso voluntria
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros
039
040
041
042
043
044
045
046
047
048
049
050
051
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue
Falta de comprovante de fonte pagadora
Penalidade fonte pagadora
052
053
054
CADASTRO DE PESSOAS FSICAS

No residente
Dependente obrigatoriedade de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Cpia da declarao de Ajuste Anual
055
056
057
CLCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

Clculo do imposto - tabela
Base de clculo
Pagamento do imposto
Pagamento das quotas do IRPF
Local de pagamento das quotas do IRPF
Formas de pagamento do imposto
Perda do Darf
Correo monetria
058
059
060
061
062
063
064
065
RESTITUIO/COMPENSAO DO IR
IR pago indevidamente
Restituio - crdito em conta-corrente ou de poupana
Restituio - conta conjunta
Restituio - conta de terceiros
Restituio - alterao na conta indicada
Restituio - declarante no exterior
066
067
068
069
070
071
SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento
7
072
073
Contribuinte que tenha companheiro(a)

Contribuinte divorciado que se casou novamente
Contribuinte separado de fato
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura publica
Contribuinte vivo
Contribuinte menor
Contribuinte menor emancipado
Contribuinte incapaz
074
075
076
077
078
079
080
081
DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente)
082
083
DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR - bens em condomnio ou comunho
Informaes do cnjuge ou companheiro
084
085
ESPLIO - CONTRIBUINTE FALECIDO

Conceito
Pessoa falecida - imposto sobre a renda devido
Pessoa falecida - restituio do imposto sobre a renda
Falecimento - bens a inventariar
Declaraes de esplio
Declarao final de esplio - obrigatoriedade
Bens comuns - rendimentos
Sobrepartilha - bens
Declarao Final de Esplio - dedues
Declarao Final de Esplio e declarao de ajuste anual do meeiro dependentes
Funeral, taxas, honorrios advocatcios - dedues
Declaraes de Esplio - apresentao
Declarao de Esplio - no residente no Brasil
Obrigao tributria transferida a herdeiros
Falecimento de ambos os cnjuges
Inventrio - novos bens antes da partilha
Inventrio - novos bens aps a partilha
Declarao Final de Esplio - prazo de apresentao/pagamento do imposto ano de
2007
Declarao Final de Esplio - prazo de apresentao/pagamento do imposto a partir de
2008
Declarao Final de Esplio - apurao do imposto
Declarao Final de Esplio - declarao de bens
Transferncia de bens e direitos
Bens doados em vida
Molstia grave - proventos e penses recebidos pelo esplio ou herdeiros
EXTERIOR
Residente no Brasil - conceito
Condio de residente - nova contagem
No residente no Brasil - conceito
Condio de no residente - nova contagem
Sada temporria - procedimentos
Sada definitiva - procedimentos
Residente - sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria
No residente - visto temporrio
Brasileiro, no residente, que retorna ao Brasil
No residente - rendimentos recebidos no Brasil
Residente no Brasil - rendimentos do exterior
Rendimentos de pas sem acordo com o Brasil
8
086
087
088
089
090
091
092
093
094
095
096
097
098
099
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
No residente - penso recebida no Brasil

Rendimentos de pas que possui acordo com o Brasil
Estrangeiro - transferncia para o Brasil
Residente - lucros de empresas do exterior
Converso em reais - dedues
Imposto pago no exterior - compensao/converso
Imposto pago no exterior - compensao mensal/anual
Compensao - Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido
Servidor de representao diplomtica - no residente
Funcionrio estrangeiro de representao diplomtica
Empregado particular - misso diplomtica
Servidor de misso diplomtica - residente no Brasil
Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil
Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores
Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros
Pnud
Agncias especializadas da ONU
Aladi
OEA
Organismos especializados da OEA
AEE
Ritla do Sela
Intelsat
Olade e CCA
Corporao Interamericana de Investimentos
Ex-funcionrio de organismo internacional
Funcionrio a servio do Brasil no exterior - tributao
Funcionrio a servio do Brasil no exterior
Servidor pblico em misso no exterior
Transferncia de residncia - exterior
Trabalho assalariado - exterior
Declarao de bens - PF que passa a ser residente
Declarao de bens - PF que readquire a condio de residente
Trabalho assalariado - Japo
Funcionrio brasileiro no exterior para estudo
Converso em reais - rendimentos/imposto/dedues
Dedues - exterior
Indenizaes, penses e aposentadorias - exterior
No residente com mais de 65 anos
No residente - apresentao da declarao de ajuste anual
No residente - lucros/dividendos
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - TRABALHO

Frias
Participao dos empregados nos lucros das empresas
Verbas recebidas por parlamentares
Bolsa de estudo contraprestao de servio
Residncia mdica
Empresa optante pelo Simples - scio ou titular
Microempreendedor Individual (MEI)
Benefcios indiretos
Horas extras
Benefcios da previdncia complementar
Seguros previdncia complementar
Penso especial de ex-combatente
Doena grave - penso por falecimento de funcionrio
Sndico de condomnio
Prestao de servio de transporte
Transportador autnomo residente no Paraguai
9
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
Representante comercial autnomo

Obra de arte
Prmio recebido em bens
Prmio recebido em concursos e competies
Prmio recebido em competies esportivas
Fonte pagadora que assume o nus do imposto
Notas promissrias
Dvida perdoada em troca de servios
Pagamento efetuado em bens
Rendimentos recebidos em ms posterior
Acidente de trabalho
Vantagem pecuniria individual e abono permanncia
Restituio da contribuio previdenciria
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - ALUGUIS

Pagamento ao locador
Usufruto de rendimentos de aluguis
Rendimentos de imvel cedido
Locao de espao para publicidade em imveis, inclusive condomnios
Benfeitorias - compensao
Arrendamento de imvel rural
Aluguel depositado judicialmente
Luvas e gratificaes pagas ao locador
Indenizao para desocupao do imvel
Cesso gratuita de imvel
Sublocao
Aluguis recebidos por no residente
Imvel pertencente a mais de uma pessoa
Rendimentos de bens comuns
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO

Penso paga por acordo ou deciso judicial
Penso recebida acumuladamente
Penso paga por meio de bens e direitos
206
207
208
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS

Servido de passagem - indenizao
Laudmio
Indenizao por morte
Indenizao por danos morais
Encargo de doao modal
Rendimentos de emprstimos
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial
Precatrios
Representante comercial autnomo
Peclio
Seguro por inatividade temporria
Doena grave rendimento recebido por pessoa fsica portadora de doena grave
Doena grave - laudo pericial
Doena grave - rendimentos recebidos acumuladamente
Doena grave - militar integrante de reserva
Resciso de contrato de trabalho
FGTS pago pelo ex-empregador
PDV - tratamento tributrio
PDV - resgate de previdncia
Rendimentos de scio ou titular de empresa
Rendimentos pagos ao scio de servio a titulo de pro labore
Pro labore e lucro distribudo
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
10
Dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros

Pool hoteleiro
Lucros na liquidao da massa falida
Auxlios, prmio assiduidade e complementao previdenciria
231
232
233
234
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE

Ao rescisria
Diferenas salariais recebidas acumuladamente
Diferenas salariais de pessoa falecida
235
236
237
PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA

Profissional autnomo que paga a outros profissionais
Equiparao a pessoa jurdica - hipteses
No equiparao a empresa individual
Equiparao a pessoa jurdica - operaes imobilirias
Equiparao a pessoa jurdica - operaes imobilirias prazo
Equiparao a PJ - operaes imobilirias destino do ativo
Lucro na criao de venda de ces, gatos etc.
Escritor que arca com os encargos de impresso
Venda de artesanato e de antiguidades
Pessoa fsica que explora atividade econmica
Profissionais que no constituem sociedade
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
CARN-LEO
Carn-leo - recolhimento
Carn-leo - clculo
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro
Carn-leo x recolhimento complementar
Carn-leo pago a maior - compensao
Compensao de acrscimos legais
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo
Arras
249
250
251
252
253
254
255
256
RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS

Indenizao
Despedida, resciso de contrato de trabalho, FGTS etc.
Lucros e dividendos apurados na escriturao em 1993
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma
Aposentadoria ou penso de mais de uma fonte
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma - 13 salrio
Pensionista ou aposentado maior de 65 anos - dependente
Compensao - iseno - aposentadoria
Aposentadoria recebida no Brasil por no residente
Copa das Confederaes de 2013 e Copa do Mundo de 2014
Doena grave - iseno e comprovao
Doena grave - rendimentos acumulados
Doena grave - complementao de penso, reforma ou aposentadoria
Doena grave - penso judicial
Bolsa de estudos
PDV de aposentado
Desaparecidos polticos - indenizao
Indenizao de transporte
Dirias e ajuda de custo
Parlamentares - passagens, correio, telefone
Programas de concesso de crditos - Estmulo solicitao de documento fiscal
Indenizao por ato ilcito
Indenizao por danos causados no imvel locado
Emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos
11
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
Quitao no Sistema Financeiro da Habitao (SFH) em virtude de invalidez ou

falecimento
Restituio do imposto sobre a renda
Desconto no resgate antecipado de notas promissrias
Consrcio - falta do bem no mercado
Transferncia entre entidades de previdncia complementar
Entidades de previdncia complementar fechada reverso de valores
281
282
283
284
285
286
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE

Reteno de IR sobre pagamentos de condomnio
Multa por resciso de contrato de aluguel
Pagamentos por conta e ordem de terceiros
Vale-brinde
Remessa ao exterior - para ensino ou sade
Remessa ao exterior - despesa com viagens
Remessa ao exterior - intercmbio cultural
Remessa ao exterior - publicaes e inscrio em congressos
Remessa ao exterior - manuteno de cnjuge e filhos
Remessa ao exterior - seguradora de sade
Remessa ao exterior - despesas funerrias
Remessas efetuadas por no residente no Brasil
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA
FONTE
Concursos e sorteios de qualquer espcie - prmio distribudo sob a forma de bens ou
servios
Aposta conjunta em loteria
Prmios em dinheiro
Prmios em dinheiro - Jogos de bingo
Juros sobre capital prprio
Dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE - RESPONSABILIDADE DA

FONTE PAGADORA
Rendimentos do trabalhador avulso
Rendimento do operador porturio
Honorrio de perito
305
306
307
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE - FALTA DE RETENO

Falta de reteno
Responsabilidade pelo recolhimento - imposto no retido
Responsabilidade pelo recolhimento - imposto no retido por deciso judicial
Vencimento - imposto no retido
Acrscimos legais - imposto no retido
nus do imposto assumido pela fonte pagadora
308
309
310
311
312
313
DEDUES - GERAL
Dedues permitidas base de clculo mensal
Dedues do dcimo terceiro salrio
314
315
DEDUES - PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial
Previdncia oficial paga com atraso
Previdncia complementar - limite
Montepio civil ou militar
316
317
318
319
12
Previdncia oficial - trabalhador autnomo

Contribuio previdenciria de dependente
Previdncia complementar - resgate em curto prazo
320
321
322
DEDUES - DEPENDENTES
Dependentes
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau)
Dependente pela lei previdenciria
Documentao para comprovar a dependncia
Dependente no residente no Brasil
Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge
Penso alimentcia - relao de dependncia
Dependncia - mudana no ano
Dependente - falecimento no ano-calendrio
Dependncia durante parte do ano
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Crdito educativo
Dependente que recebe herana ou doao
Nora - genro
Irmo, neto ou bisneto
Sogro (a)
Menor emancipado
Menor pobre que no viva com o contribuinte
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
DEDUES - PENSO ALIMENTCIA

Penso judicial dedutvel
Pagamentos em sentena judicial que excedam a penso alimentcia
Pagamentos em sentena judicial clculo sobre a remunerao lquida
Penso alimentcia - dcimo terceiro salrio
Penso paga por liberalidade
Penso descontada de rendimentos isentos
Penso alimentcia - sentena estrangeira
342
343
344
345
346
347
348
DEDUES - DESPESAS MDICAS

Despesas mdicas dedutveis
Despesas mdicas dedutveis documento comprobatrio
Exame de DNA
Clulas-tronco oriundas de cordo umbilical
Internao hospitalar em residncia
Aparelhos e prteses ortopdicas
Marcapasso
Parafusos e placas
Prtese dentria
Colocao e manuteno de aparelhos ortodnticos
Lente intraocular
Transfuso de sangue, exames em laboratrios
Assistente social, massagista e enfermeiro
Gastos com UTI no ar
Seguro-sade
Despesas mdicas ressarcimento
Despesas mdicas reembolso no mesmo ano-calendrio
Despesas mdicas reembolso em ano-calendrio posterior
Pessoa com deficincia - despesas com instruo
Medicamentos
Deduo de despesa com parto na declarao do marido
Despesas mdicas com plano de sade ou com instruo - declarao em separado
Cnjuge e Filho no dependentes na declarao
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
13
Passagem e hospedagem para tratamento mdico

Mdico no exterior
372
373
DEDUES - DESPESAS COM INSTRUO

Despesas com instruo - deduo
Despesas com instruo - limite
Mensalidades e anuidades
Educao infantil
Curso de especializao
Curso profissionalizante - tcnico
Creche
Filho ou Enteado
Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio
Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho
Menor pobre
Despesas com instruo - sentena judicial
Dissertaes e teses
Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares
Idiomas, msica, dana, esportes, corte e costura
Menor em instituio beneficente
Contribuio associao de pais e mestres
Despesas de instruo - remessa para o exterior
Viagens e estadas para estudo
Filho ou enteado que trancou matrcula na faculdade
Despesas com instruo - auxlio
Despesas com instruo - ressarcimento
Crdito educativo
Construo de escola em imvel rural
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
DEDUES - LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa
Despesas de custeio
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas
Servios notariais e de registro
Escriturao em formulrio contnuo
Comprovao das despesas no livro-caixa
Despesas com transporte, locomoo e combustvel
Aquisio de bens ou direitos
Arrendamento mercantil e depreciao de bens
Imvel utilizado para profisso e residncia
Benfeitorias em imvel locado
Livros, jornais, revistas e roupas especiais
Contribuio a sindicatos e associaes
Pagamentos efetuados a terceiros
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores
Propaganda da atividade profissional
Congressos e seminrios
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
DEDUES - RENDIMENTOS DE ALUGUIS

Excluses dos rendimentos de aluguis
Excluso dos rendimentos de aluguis - IPTU
Despesas com imvel alugado
Deduo de aluguel pago
417
418
419
420
14
DEDUES - OUTRAS
Dedues no servio de transporte
Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais
Advogados e despesas judiciais
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios
Doaes - entidades filantrpicas e de educao
421
422
423
424
425
DEDUES - IMPOSTO DEVIDO

Dedues do imposto devido
Dedues do imposto - desconto simplificado
Contribuio patronal paga previdncia social
Fundos dos direitos da criana e do adolescente
426
427
428
429
DECLARAO DE BENS E DIREITOS

Pessoa fsica equiparada a jurdica
Aquisio de bens na unio estvel
Conta bancria de mais de uma titularidade
Bens e direitos comuns - declarao em separado
Bens e direitos comuns informados na declarao do cnjuge
Doaes recebidas em bens mveis e imveis
Doaes em dinheiro - Donatrio
Doaes em dinheiro - Doador
Emprstimos a empresas
Bens comuns - esplio
Depsito no remunerado - exterior
Bens em condomnio
Dependente - primeira declarao
Moeda estrangeira em espcie - como declarar
Aplicao financeira no exterior - como declarar
Veculo - perda total ou roubo
Herana no exterior
Bens e direitos no exterior
Imvel rural aquisio no ano-calendrio
Demolio e construo no mesmo terreno
Consrcio - contemplado
Consrcio - no contemplado
Imvel adquirido/quitado com o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Contrato de gaveta
Doao de imvel - usufruto
Leasing
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454
455
ATIVIDADE RURAL - CONCEITOS GERAIS

Tributao do resultado da atividade rural
Forma de apurao do resultado da atividade rural
Insuficincia de caixa
Livro-caixa eletrnico
Encerramento de esplio ou sada definitiva - atividade rural
Inscrio no cadastro de imveis rurais do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Contratos agrrios tipos e distino
Arrendatrio e parceiro
Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade
Rendimentos no usufruto
Animais em propriedade de terceiros
Contratos com gado
Captura in natura do pescado
Propriedade de mais de um barco pesqueiro
Hospedagem de animais em haras
Pasteurizao com acondicionamento do leite de terceiros
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457
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470
471
15
Aluguel de pastagem, mquinas e equipamentos

Rendimento da avicultura
Turismo rural
Imvel rural no explorado com atividade rural
Venda de rvores plantadas
Extrao de madeira e fabricao de carvo
Venda de minrio extrado de propriedade rural
Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento
Herana de imvel rural com prejuzos
Rendimentos no curso do inventrio
Adiantamento utilizado para aquisio de bens
Emprstimos ou financiamentos rurais
Produtos estocados e ainda no vendidos
Produo de alevinos e embries
Venda de propriedade rural durante o ano-calendrio
Venda de rebanho bovino - ganho de capital
Atividade rural exercida no exterior
Atividade rural exercida no Brasil e no exterior
Atividade rural exercida no Brasil por no residente
Imposto pago no exterior
Desobrigao de preencher o demonstrativo da atividade rural
Alienao de propriedade rural
Recolhimento complementar
Valor recebido em produtos rurais por terra cedida
Transferncia de bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
Alienao de imvel rural e benfeitorias - converso por ndice de produtos rurais
Alienao de bem rural - converso por ndice de produtos rurais
Fundo de Liquidez
Variao Cambial
ATIVIDADE RURAL - RECEITAS
Valor do arrendamento recebido em produtos
Tripulao de barcos pesqueiros
Adiantamentos recebidos relativos a produto rural
Adiantamentos recebidos em anos anteriores
Devoluo de compras
Cesso de direito de bem destinado atividade rural
Valores recebidos de rgos pblicos
Recebimento de seguros
Nota promissria rural
Deciso judicial
Produto rural vendido por cooperativa
Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizao de quotas
Valor de alienao dos bens ou benfeitorias vendidos
Documento de venda de bens e benfeitorias
Venda de bens posteriormente alienao do imvel rural
Venda de produto rural posteriormente alienao do imvel rural
Venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
ATIVIDADE RURAL - DESPESAS
Gastos com assistncia sade
Pagamento antecipado do preo - apropriao
Despesas com veculos
Aluguel de avio para deslocamento do contribuinte
Gastos com aeronave
Aluguel descontado do empregado
Prestao de servios da atividade rural
16
472
473
474
475
476
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480
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524
Despesas ocorridas fora da rea rural

Aquisio de bem por consrcio
Emprstimos e financiamentos
Deduo de multas
ATIVIDADE RURAL - INVESTIMENTOS
Investimentos
Aquisio de terra nua
Gastos com escola e educao
Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais
Financiamento rural para aquisio de bens
Investimento na captura in natura do pescado
Investimento na explorao da piscicultura
Gastos com desmatamento de terras
Aquisio de reprodutores ou matrizes
Aquisio de cotas ou participaes societrias
Benfeitorias realizadas no imvel rural
GANHO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital
Isenes do ganho de capital
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel
Aquisio de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - condomnio - iseno
Alienao de imvel residencial - iseno
No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno
Compensao de prejuzos com ganhos no ms
Data de aquisio de bens comuns
Reembolso de bens e direitos meao e herana
Atualizao do valor do bem
Usucapio
Laudmio
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena
Revogao da doao em adiantamento da legtima
Custo de aquisio
Cesso do exerccio do usufruto
Alienao do nico imvel - iseno
Cesso de precatrio
Imvel vendido em partes, em datas diferentes
Contrato com clusula de resciso
Contrato compra e venda parcela de receita obtida com lavra de recursos minerais
Resciso de contrato de promessa de compra e venda
Participaes societrias - alienao sem preo predeterminado
Substituio de aes - ciso, fuso ou incorporao
Incorporao de aes
Transferncia de bens para integralizao de capital
Transferncia de bens para integralizao de capital - ganho de capital
Dissoluo de sociedade - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - transferncia de bens
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - pagamento do imposto
Herana ou legado
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado
Doao a terceiros de bens ou direitos
Doao valor do custo de aquisio
Prazo doao em adiantamento da legtima
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis
Clusulas pro soluto ou pro solvendo
Alienao com dvida quitada com desconto
Notas promissrias correspondentes s prestaes
Doao de notas promissrias
Alienao condicionada aprovao de financiamento
17
525
526
527
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577
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579
580
581
Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH)

Doao entre cnjuges
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros
Transferncia de titularidade de quotas de capital
Alienaes efetuadas pelos cnjuges
Cesso de direitos hereditrios
Alienao efetuada durante inventrio
Dao em pagamento efetuada com imvel
Arrendamento mercantil - leasing
Permuta de unidades imobilirias
Permuta de uma unidade por duas ou mais
Permuta com pagamento de torna em dinheiro
Permuta entre bens mveis e imveis
Permuta de imveis rurais
Permuta com pessoa jurdica
Dao da unidade imobiliria em pagamento
Residente no Brasil - bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira
Conta remunerada no exterior
Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie
Moeda estrangeira representada por cheques de viagem
Aplicaes financeiras em moeda estrangeira
No residente - bens no Brasil
Reduo sobre o ganho de capital
Edificao em terreno alheio - reduo do ganho de capital
Imvel construdo aps aquisio do terreno - reduo
Desapropriao
Imvel rural
Terra nua - ganho de capital
Valor da Terra Nua (VTN) de compra e alienao idnticos
Aquisio e/ou alienao sem apurao do Valor da Terra Nua (VTN)
Consrcio
nico imvel - aquisio de outro por contrato particular
Alienaes diversas - aplicabilidade da iseno
Alienaes diversas - aplicabilidade de reduo
Valor da alienao recebido parceladamente
Venda parcelada de imvel - clusulas de correo
Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados
Despesas que integram o custo de aquisio
Alienao de bens comuns - iseno de nico imvel
Bem de pequeno valor - condomnio
Saldo devedor do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) custo de aquisio
Programa de arrendamento residencial - custo de aquisio
Aes de companhia telefnica - alienao com procurao
Valor da Terra Nua (VTN) do Diat menor que valor de venda da terra nua
Ttulos de investimento coletivo
Passe de atleta
Bem de pequeno valor
Permuta com recebimento de torna em dinheiro
Imvel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) ou em consrcio
Alienao do nico imvel
nico imvel - copropriedade
Unificao de terrenos contguos
Alienao de parte do imvel
Ativos recebidos - dissoluo sociedade conjugal
Pagamento do IR - dissoluo sociedade conjugal
Doao em adiantamento da legtima - tratamento
18
582
583
584
585
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587
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589
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637
INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias
Incorporador
Loteamento e desmembramento de terrenos
Pessoa fsica equiparada jurdica
Falecimento de incorporador
638
639
640
641
642
643
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao
Emprstimo
Transaes ilcitas
644
645
646
APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL

Mercado de capitais
Mercado de renda varivel
Renda varivel - tributao
Renda varivel - ganho lquido
Day trade - conceito
Renda varivel - alquota e incidncia do IR
Operaes em bolsas - iseno
Renda varivel - dedues
Renda varivel - compensao de perdas
Renda varivel - compensao de perdas com ganhos de meses anteriores
Prejuzo em dezembro - compensao
Day trade - imposto sobre a renda incidente na fonte
Day trade - responsvel pela reteno do IR
Day trade - compensao do IR
Day trade - compensao no ano-calendrio
Ativos negociados
Operaes dentro e fora de bolsa de valores
Alienao de aes - mercado de balco
Compensao - mercado de balco e bolsas
Mercado vista
Mercado vista - ganho lquido
Mercado vista - custo dos ativos
Custo de bonificaes
Custo de aquisio - aes desdobradas
Mercado a termo
Ganho lquido - mercado a termo
Mercado de opes
Ganho lquido - mercado de opes
Ganho lquido - exerccio de opes de compra
Ganho lquido - exerccio de opes de venda
Prmio - no exerccio ou encerramento da opo
Mercado futuro
Ganho lquido - mercado futuro
Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel - obrigatoriedade
Prazo - pagamento do IR
Ganhos em renda varivel - Declarao de Ajuste Anual
Fundos de aes
Operaes realizadas por no residente
Aplicao em renda fixa
Compensao do imposto sobre a renda em renda fixa
Fundos de renda fixa
Aplicao em renda varivel feita por duas ou mais pessoas
Rendimentos isentos ou tributados alquota zero
Ttulos de capitalizao
647
648
649
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651
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684
685
686
687
688
689
690
19
Dividendos - no residente
Ganhos - compra e venda de ouro
Lucro - venda de pedras e metais preciosos
Rendimentos - caderneta de poupana
Caderneta de poupana tipo peclio
Caderneta de poupana - menor de idade
Juros de poupana - no residente
Aes leiloadas - Programa Nacional de Desestatizao
Alienao de aes em bolsa - liquidao no ms subsequente
20
691
692
693
694
695
696
697
698
699
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de
2015, ano-calendrio de 2014?
Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2015, a pessoa fsica
residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2014:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 26.816,55
(vinte e seis mil, oitocentos e dezesseis reais e cinquenta e cinco centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 134.082,75 (cento e trinta e quatro mil, oitenta e dois reais e
setenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2014 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2014;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2015, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na
Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
ii - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2015 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso i
deste Ateno; ou
iii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer
Declarao.
Em relao aos itens ii e iii, vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2015 on-line
e Fazer Declarao para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a
Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no
ano-calendrio de 2014:
I terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste
Ateno;
2. recebidos do exterior; ou
3. com exigibilidade suspensa; ou
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
21
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda

estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio); ou
4. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel, lucro na venda de
imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial, e reduo do ganho de capital;
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que
trata o item iii deste Ateno;
II - terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do imposto sobre a renda na fonte de que trata
os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na
alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel ou
das informaes relativas a doaes efetuadas;
c) obrigao de declarar a sada definitiva do pas; ou
d) a prestar informaes relativas a esplio;
III - que pretendam efetuar doaes, no prprio exerccio de 2015, at a data de vencimento da 1
(primeira) quota ou da quota nica do imposto aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, estaduais, Distrital ou municipais diretamente na Declarao de Ajuste
Anual; ou
IV - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo
na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja
soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do
servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno, em cada caso ou no total.
Dispensa da entrega da declarao
a - A pessoa fsica que se enquadrar em uma ou mais das hipteses de obrigatoriedade previstas
nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), caso conste
como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua;
b a pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese prevista no item 5 e que, na constncia
da sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro
cnjuge companheiro, fica dispensada de apresentar Declarao de Ajuste Anual (DAA), desde
que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Aplicativo APP IRPF
O servio Fazer Declarao de que trata o item iii deste Ateno acessado por meio do
aplicativo APP IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional
Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS.
A utilizao do servio Declarao IRPF 2015 on-line de que trata o item ii deste Ateno darse- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
I - contribuinte; ou
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a
Instruo Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
22
Atividade rural
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos
itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve
preencher o Demonstrativo da Atividade Rural
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 1, inciso V; Instruo Normativa RFB n 1.545,
de 3 de fevereiro de 2015, arts. 2, 4 e 5)
Retorno ao sumrio
PESSOA FSICA DESOBRIGADA
002 Pessoa fsica desobrigada pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA)?
Sim. A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), sendo
vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declarao de Ajuste Anual,
seja como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na relao de dependncia no anocalendrio de 2014.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 2)
Consulte a pergunta 001
Retorno ao sumrio
TITULAR OU SCIO DE EMPRESA
003 Contribuinte que titular ou scio de empresa est obrigado a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio 2015?
Sim, desde que se enquadre nas hipteses previstas na resposta pergunta 001. No a condio de
titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual relativa aos
exerccios de 2006 a 2009, anos-calendrio de 2005 a 2008, as pessoas fsicas scias
exclusivamente de pessoas jurdicas que tiveram sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) baixada, nos termos previstos na Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio de
2010, desde que a nica condio de obrigatoriedade para entrega da referida declarao seja a
participao, em qualquer ms do referido perodo, no quadro societrio de sociedade empresria
ou simples, como scio ou acionista, ou como titular de empresa individual.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015; Instruo Normativa n 1.035, de
28 de maio de 2010, art. 2, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
QUADRO SOCIETRIO OU COOPERATIVA
004 Contribuinte, que participou de quadro societrio de sociedade annima ou que foi
associado de cooperativa em 2014, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2015?
Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No
o fato de ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de cooperativa,
por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015)
Retorno ao sumrio
23
RESPONSVEL
POR CADASTRO
OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
NACIONAL
DA
PESSOA
JURDICA
(CNPJ)
005 Contribuinte que esteve responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.) no
ano-calendrio de 2014, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015?
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No
o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
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LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentao da Declarao de
Ajuste Anual?
No h limitao quanto idade.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.545, 3 de fevereiro de 2015, art. 2)
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BENS E DIREITOS AVALIAO
007 Para verificao da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual, qual o
critrio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos, no caso de contribuinte dispensado de
apresentar a declarao nos ltimos cinco anos?
o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de
aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996,
no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data.
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no
aplicada qualquer atualizao.
Ateno:
A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os
bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2013 e de 2014,
seu patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e
direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2014.
Devem ser declarados quaisquer recebiveis que constituem crditos do declarante, tais como
cheques ou assemelhados.
Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de
2013 e de 2014, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, bem como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2014.
Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2014, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de
valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a
R$ 1.000,00 (um mil reais);
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IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Anexo nico, art. 7 e 8; Instruo
Normativa RFB n 1.545, 3 de fevereiro de 2015, art.11)
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BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL
008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a
R$ 300.000,00, exceto terra nua, obriga o contribuinte apresentao da Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2015?
Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles
contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste.
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MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
009 O contribuinte deve apresentar uma Declarao de Ajuste Anual para cada fonte pagadora
dos rendimentos que auferir?
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2014.
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CADERNETA DE POUPANA SUPERIOR A R$ 300.000,00
010 Dependente que possui caderneta de poupana em valor superior a R$ 300.000,00 est
obrigado a declarar?
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), o contribuinte que, em 31 de dezembro de
2014, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$
300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado
a apresentar a declarao.
Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses
de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 2, inciso V)
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DOENA GRAVE
011 Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao?
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
Consulte as perguntas 001 e 267
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25
DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
012 O que se considera como opo pelo desconto simplificado?
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 15.880,89 (quinze mil, oitocentos e oitenta reais e oitenta e nove centavos). No
necessita de comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos
e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 3, 1 e 3)
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DESCONTO SIMPLIFICADO DEPENDENTES COMUNS
013 Um cnjuge ou companheiro que apresenta declarao utilizando-se das dedues legais
pode incluir um dependente comum se o outro cnjuge ou companheiro apresentou a declarao
utilizando-se do desconto simplificado e no incluiu tal dependente?
Sim. A apresentao de declarao com opo pelo desconto simplificado por um dos cnjuges ou
companheiros, em que no h a incluso de dependente comum, no impede que o outro cnjuge ou
companheiro apresente declarao com a utilizao das dedues legais, incluindo o dependente comum
na declarao e utilizando as dedues a ele relacionadas e vice-versa.
O desconto simplificado substitui todas as dedues previstas na legislao tributria s quais o contribuinte
faria jus caso optasse pela declarao com base nas dedues legais, entretanto, no substitui as dedues
relacionadas a pessoas que, embora possam ser consideradas dependentes perante a legislao tributria,
no constam da declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8 e 10, Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 - RIR/1999, e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 71, Soluo
de Consulta Cosit Interna n 29, de 4 de novembro de 2013)
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DESCONTO SIMPLIFICADO QUEM PODE OPTAR
014 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste
Anual?
Qualquer contribuinte pode optar pelo desconto simplificado. Entretanto, aps o prazo para a apresentao
da declarao, no ser admitida a mudana na forma de tributao de declarao j apresentada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.131, de
21 de fevereiro de 2011, art. 54)
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MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
015 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado?
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
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PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO
016 O contribuinte que em 2014 recebeu rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual
e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuzo), pode optar pelo
desconto simplificado?
Sim, ele pode optar pelo desconto simplificado na Declarao de Ajuste Anual e informar o prejuzo na ficha
Atividade Rural.
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PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS
017 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher as fichas Pagamentos
Efetuados e Doaes Efetuadas?
Independentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher as fichas
Pagamentos Efetuados e Doaes Efetuadas incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a:
- pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a
profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores,
professores, mecnicos, e outros), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico;
- pessoas jurdicas, quando constituam excluso ou deduo na declarao do contribuinte.
A falta das informaes relativas ao preenchimento da ficha Pagamentos Efetuados sujeita o contribuinte
multa de 20% do valor no declarado.
(Decreto-lei n 2.396, 21 de dezembro de 1987, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 930 e 967)
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RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS
018 O desconto simplificado substitui a parcela de iseno referente a rendimentos de
aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos?
No. A parcela isenta referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos
deve ser informada na Declarao de Ajuste Anual na ficha correspondente aos Rendimentos Isentos e No
Tributveis. O desconto simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis e substitui as dedues
legais cabveis, limitado a R$ 15.880,89.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso V, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007; alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 3, 1)
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RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE (RRA)
019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode excluir os honorrios
advocatcios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente, por deciso judicial?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor recebido, excluindo os honorrios pagos na proporo dos rendimentos
tributveis.
Consulte, ainda, as perguntas 215, 235, 236, 237 e 423
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ALUGUIS
020 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode excluir as despesas com
condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j excludos os impostos, as taxas e os emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
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PRAZO PARA APRESENTAO

DECLARAO DE AJUSTE ANUAL EXERCCIO DE 2015
021 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 2 de maro a 30 de abril de 2015.
O servio de recepo da declarao, pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo
estabelecido.
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DECLARANTE NO EXTERIOR
022 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica ausente
do Brasil?
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve apresentar sua declarao at 30 de abril de 2015.
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CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA APRESENTAO
023 Contribuinte que na data final da apresentao da declarao se encontra em viagem, fora
de seu domiclio fiscal, tem direito prorrogao desse prazo?
No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se encontrar,
indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente.
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MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO OU NO

APRESENTAO
MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR
024 Qual a penalidade aplicvel na entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo ou
sua no apresentao?
O contribuinte obrigado a entregar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto ou da no
apresentao, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma:
existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o

imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e
mximo de 20% do imposto devido;
inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.

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A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na

notificao de lanamento emitida pelo PGD ou pelos servios Declarao IRPF 2015 on-line e
Fazer Declarao (consultar os itens i, ii e iii do Ateno da pergunta 001), a multa, com os
respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a
ser restitudo para as declaraes com direito a restituio.
Ateno:
a) A entrega de Declarao de Ajuste Anual Retificadora no est sujeita multa por atraso na
entrega;
b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual,
quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na Internet, do
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo
com as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la:
b.1) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b.2) utilizando os servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consultar os itens ii e
iii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de declarao original; ou
b.3) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 10)
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MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE NO OBRIGADO A DECLARAR
025 O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa
por atraso na entrega da declarao?
No devida a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de
entregar a Declarao de Ajuste Anual.
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PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 2015

PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 2015
026 Qual o programa utilizado para preenchimento da Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio de 2014, exerccio de 2015?
Para o ano-calendrio de 2014, exerccio de 2015, deve ser utilizado o programa IRPF2015 para
preenchimento da Declarao de Ajuste Anual (DAA).
O IRPF2015, entre outras condies, observa os limites legais, apura automaticamente o imposto a pagar
ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel.
Para demais formas de elaborao da Declarao de Ajuste Anual consulte o Ateno contido na
Pergunta 001.
Ateno:
Da elaborao
a) A Declarao de Ajuste Anual, para o ano-calendrio de 2014, exerccio de 2015, deve ser
elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa IRPF2015, localizado no
stio http://www.receita.fazenda.gov.br;
Da Declarao de Ajuste Anual Pr-Preenchida
b) O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
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b.1) tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2014, anocalendrio de 2013;
b.2) no momento da importao do arquivo referido no item c (abaixo), as fontes pagadoras ou
as pessoas jurdicas ou equiparadas, conforme o caso, tenham enviado para a RFB informaes
relativas ao contribuinte referentes ao exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, por meio da:
b.2.1) Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf);
b.2.2) Declarao de Servios Mdicos e de Sade (Dmed); ou
b.2.3) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob).
c) A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual, j contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e
dvidas e nus reais.
c.1) o acesso s informaes do arquivo de que trata o item b.2 a ser importado para a
Declarao de Ajuste Anual, dar-se- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a
Instruo Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no
stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
c.3) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no
stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados prpreenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF 2015 online e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os itens ii e iii contidos no Ateno
contido na Pergunta 001.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 6).
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OBTENO DO PROGRAMA IRPF2015
027 Onde obter o programa IRPF2015?
O programa IRPF2015 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Localize o programa IRPF2015 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
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EQUIPAMENTO NECESSRIO
028 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2015?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7.
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INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2015

029 Como instalar o programa IRPF2015?
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2015;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
Consulte as perguntas 027, 030 e 032
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PROGRAMA PARA TRANSMISSO - RECEITANET

PROGRAMA PARA TRANSMISSO - RECEITANET
030 Quais so os meios a serem utilizados para transmisso da Declarao de Ajuste Anual do
ano-calendrio de 2014, exerccio de 2015?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 2 de maro a 30 de abril de 2015, pela
Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br> ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer
Declarao (consulte o itens ii e iii do Ateno da Pergunta 001).
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado aps a
transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que contenha a
declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do
Programa Gerador da Declarao (PGD).
Procedimentos para a transmisso, utilizando-se o Receitanet:
a) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para
Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)", por meio do PGD IRPF 2015;
b) responder, aps a gravao, pergunta do programa se pretende transmiti-la imediatamente;
b.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso;
b.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via Internet".
Ateno:
O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco rgido
ou mdia removvel, no ato da transmisso.
Consulte a pergunta 033, 036 e 037

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SEGURANA
031 seguro enviar a declarao pela Internet?
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
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31
OUTRAS INFORMAES
032 Onde obter outras informaes sobre a transmisso da declarao pela Internet, utilizandose o Receitanet?
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais
dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet, utilizandose o Receitanet.
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LOCAL DE APRESENTAO
LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO
033 Qual o local de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015?
A declarao deve ser apresentada pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso
Receitanet, disponvel no stio da RFB na Internet ou dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer
Declarao (consulte os itens ii e iii do Ateno da pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 30 de abril de 2015.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo
gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no
dispositivo mvel que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do
contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD.
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DECLARAO TRANSMITIDA COM A UTILIZAO DE CERTIFICADO DIGITAL
034 Quem deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015 com a utilizao de
certificado digital?
Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que se
enquadrou, no ano-calendrio de 2014, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou
a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses contidas nos itens I e II deve ser apresentada,
em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
O disposto acima no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do servio Declarao
IRPF 2015 on-line de que trata o item ii do Ateno da pergunta 001.
Ateno:
32
O disposto nas orientaes constantes desta resposta no se aplicam Declarao de Ajuste

Anual elaborada com a utilizao dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao
(consulte os itens ii e iii do Ateno da pergunta 001)
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 7, 3 e 4)
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DECLARANTE NO EXTERIOR
035 Qual o local de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente
no Brasil que esteja no exterior?
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 7, 1)
Consulte as perguntas 001, 033, 148 e 149
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APRESENTAO APS O PRAZO
036 Qual o local de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015
apresentada fora do prazo?
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2015 deve ser apresentada:
a) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b) utilizando os servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e iii do
Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de declarao original; ou
c) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
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AGNCIAS BANCRIAS AUTORIZADAS
037 Em quais instituies financeiras podem ser apresentadas a Declarao de Ajuste Anual de
pessoas fsicas do exerccio de 2015?
As declaraes de Ajuste Anual, a partir do exerccio de 2015, mesmo que no prazo, no podero ser
apresentadas em instituies financeiras.
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DECLARAO DE EXERCCIOS ANTERIORES

DECLARAES E PROGRAMAS IRPF DE EXERCCIOS ANTERIORES
038 Como apresentar as declaraes de anos anteriores?
Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na Internet, no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a partir da
opo "Download de programas Programas para voc" e siga as orientaes para download constantes no
stio da RFB na Internet.
As declaraes de exerccios anteriores devem ser apresentadas pela Internet ou entregues em mdia
removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
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33
RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
039 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (30/04/2015), a
declarao retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da declarao original, no
se admitindo troca de opo por outra forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo
de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-calendrio.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou visualizado por meio do
menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2015.
Ateno:
A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes
adicionais, se for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada
com o uso dos servios Declarao IRPF on-line e Fazer Declarao (consulte os itens ii e
iii do Ateno da pergunta 001). Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 044.
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 82; Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de
2015, art. 9)
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RETIFICAO PRAZO
040 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
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DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
041 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 30 de abril de 2015, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line).
Aps 30 de abril de 2015 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou servio Retificao on-line) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
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DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
042 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de rendimentos
visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 30 de abril de 2015.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB
n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 9, 3)
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34
DESCONTO SIMPLIFICADO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL

043 O contribuinte pode retificar a sua declarao, relativa ao ano-calendrio de 2014, a fim de
incluir ou alterar os prejuzos acumulados na atividade rural ainda que tenha optado pelo desconto
simplificado?
Sim. Entretanto, aps o prazo para a apresentao da declarao, no ser admitida a mudana na forma
de tributao de declarao j apresentada.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa RFB
n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 9, 3)
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RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES
044 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo por outra forma de
tributao.
Ateno:
O contribuinte deve fazer o download, no stio da RFB na Internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br, do programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps
preencher e retificar a declarao de acordo com as instrues vigentes para aquele ano, deve
apresent-la pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou em
mdia removvel, nas unidades da RFB.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 83; Instruo Normativa SRF
n 415, de 8 de abril de 2004, art. 1)
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DECLARAO DO CNJUGE ALTERAES
045 Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na
declarao do cnjuge ou companheiro?
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
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IMPOSTO PAGAMENTO
046 Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora?
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
35
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 83 e 84)

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IMPOSTO MUDANA NA FORMA DE PAGAMENTO
047 Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a
declarao, caso pretenda efetuar o pagamento em quotas?
Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a
declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas.
A pessoa fsica pode, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na Internet, opo
Extrato da DIRPF.
(Instruo Normativa SRF n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 12, 1, inciso II)
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RETIFICAO DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO
048 O contribuinte pode retificar sua Declarao de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado
declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerccio de 1992?
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
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APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISENO
049 Contribuinte, com 65 anos ou mais, que no utilizou na declarao a parcela de iseno
mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou penso a que tem direito, pode retificar a sua
declarao para se utilizar desse benefcio?
Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de
aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao.
Ateno:
A parcela isenta na declarao est limitada a at R$ 1.787,77, por ms, durante o anocalendrio de 2014, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de
31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2)
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PDV PROGRAMA DE DEMISSO VOLUNTRIA
050 Como deve proceder o contribuinte que sofreu reteno na fonte sobre verbas especiais
indenizatrias pagas em decorrncia de incentivo adeso a Programa de Desligamento
Voluntrio (PDV)?
Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo anocalendrio ou subsequente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado,
pode pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual
relativa ao ano-calendrio da reteno.
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos Isentos e
No tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago.
Ateno:
1 - No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao
PDV:
36
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de

trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais
ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes do
trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados
nos lucros ou resultados da empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos anteriormente adeso ao PDV, em
decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas a
entidades de previdncia complementar em virtude de desligamento do plano de previdncia.
2 - Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 163.
(Instruo Normativa SRF n 4 de 13 de janeiro de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB n
1.300, de 20 de novembro de 2012, arts. 1 a 3, 8 a 10; Ato Declaratrio SRF n 3, de 7 de
janeiro de 1999)
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DECLARAO DE BENS OU DE DVIDAS E NUS ERROS
051 Erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais, que no
influenciem no saldo de imposto a pagar ou a restituir, precisam ser retificados ou podem ser
corrigidos na prxima declarao?
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
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COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
052 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via,
com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no anocalendrio de 2014, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, neste caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de
dezembro de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de janeiro
de 2012; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
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37
FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA

053 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
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PENALIDADE FONTE PAGADORA
054 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou
fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos?
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 3 e 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 965; Instruo Normativa SRF n
698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235,
de 11 de janeiro de 2012; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts.
5 e 6)
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CADASTRO DE PESSOAS FSICAS

NO RESIDENTE
055 A pessoa fsica no residente no Brasil est obrigada inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF)?
Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias,
contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 33, 1; alterado pelo Decreto n 4.166, de 13 de maro de 2002; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 5; e Instruo Normativa RFB n 1.548,
de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso II, alnea d)
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DEPENDENTE OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
(CPF)
056 obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de dependente relacionado
em Declarao de Ajuste Anual?
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 16 (dezesseis) anos ou mais, que
conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
38
(Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso III)

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CPIA DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
057 Como deve proceder o contribuinte que perdeu a cpia da Declarao de Ajuste Anual do
ano anterior e no tem dados para preencher a Declarao de Bens e Direitos?
O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB na
Internet, utilizando a opo e-CAC, por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular
da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias
de quaisquer documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de
despesas, que deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292.
Ateno:
Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao.
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CLCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

CLCULO DO IMPOSTO TABELA
058 Qual a tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014?
A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:
Base de clculo em R$
Alquota (%)
Parcela a deduzir
do imposto em R$
at 21.453,24
de 21.453,25 at 32.151,48
7,5
1.608,99
de 32.151,49 at 42.869,16
15
4.020,35
de 42.869,17 at 53.565,72
22,5
7.235,54
acima de 53.565,72
27,5
9.913,83
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011)
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BASE DE CLCULO
059 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 83)
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39
PAGAMENTO DO IMPOSTO
060 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015, ano-calendrio de
2014 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2015, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo
necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de
pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de a a d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
Internet, opo Extrato da DIRPF.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.545,
de 3 de fevereiro de 2015, art. 12)
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PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
40
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14, alterada pela Lei n 11.311, de 13 de junho de
2006; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61)
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LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
062 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda
em qualquer outro estado?
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno da pergunta 063).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 871, 3; Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 12,
2)
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FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
063 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais?
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante Documento
de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno);
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X.
Ateno:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30/04/2015;
41
2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s

permite a impresso do Darf para o pagamento da quota nica ou da primeira quota.
O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica, no stio da RFB na Internet, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, das
seguintes formas:
2.1 - pelo acesso ao Centro Virtual de Atendimento (e-CAC), por meio do Cdigo de acesso,
previamente criado, ou por Certificado Digital. Clicar em Pagamentos e Parcelamentos e aps
selecionar Extrato do Processamento da DIRPF; selecionar em Servios o Extrato; consultar
Demonstrativo de Dbitos da Declarao para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a
situao de cada uma delas, e acessar no link Impresso para emitir o Darf da quota
desejada;
ou
2.2 - pelo acesso a Pagamento e Parcelamento por meio do Programa Sicalcweb Darf OnLine, clicar em Emisso de DARF para Pagamento de Quotas do IRPF; clicar em Acesso
direto ou com senha especfica; clicar em Clculo, preencher os dados referentes ao
Municpio de domiclio fiscal do contribuinte, exerccio, quota, data de pagamento e o valor
original da mesma.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria:
3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2015, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 30 de abril de 2015, para dbitos a partir da 2 quota;
3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD ou dos servios Declarao IRPF 2015 on-line e
Fazer Declarao (consulte os itens i, ii e iii do Ateno da pergunta 001) e formalizado
no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
3.3 - automaticamente cancelado:
a) quando da entrega de declarao retificadora depois do prazo previsto para a entrega da
declarao original 30 de abril de 2015;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na declarao
for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta-corrente do tipo no
solidria;
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante o
acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.545,
de 3 de fevereiro de 2015, art. 12)
Retorno ao sumrio
PERDA DO DARF
064 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sumrio
42
CORREO MONETRIA
065 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, art. 73; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda - RIR/1999, art. 894)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
066 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio do imposto pago indevidamente ou em valor
maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente
declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso
extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito
tributrio, tratando-se de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, no tributveis ou isentos
Em se tratando de rendimentos recebidos ao longo do ano-calendrio sujeitos ao ajuste anual, e tendo
havido antecipao do pagamento do imposto mediante reteno pela fonte pagadora, o termo inicial da
contagem de prazo de 5 anos o dia 31 de dezembro do ano-calendrio correspondente.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999, Parecer Normativo Cosit/RFB n 6, de 4
de agosto de 2014.)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA
067 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
(Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa RFB n 1.300,
de 20 de novembro de 2012, arts. 85 e 86)
Retorno ao sumrio
43
RESTITUIO CONTA CONJUNTA

068 No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da
restituio?
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS
069 possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros?
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO ALTERAO NA CONTA INDICADA
070 possvel alterar a conta indicada para o crdito da restituio?
Essa alterao possvel mediante apresentao de declarao retificadora encaminhada antes da incluso
do contribuinte em um dos lotes de restituio.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO DECLARANTE NO EXTERIOR
071 Como feita a restituio para os declarantes no exterior?
O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para receber
a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do Banco
do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo
crdito.
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
Retorno ao sumrio
SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
072 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2015.
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Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sumrio
BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
073 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em
condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho
parcial de bens?
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
Ateno:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por
bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, Cdigo Civil, art. 1.725).
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A)
074 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)?
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
Declarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
Ateno:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que
tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou
filho. (Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de
Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010).
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, art. 1.725).
45
(Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999

Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 7 e 8; Lei n 9.278, de 10 de maio de
1996, art. 5, caput, Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.725)
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE
075 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente?
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
076 Como deve declarar o contribuinte separado de fato?
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA PBLICA
077 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura
pblica?
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em
31/12/2014, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo
dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do
direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil, includo pela Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 3.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de
penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
(Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE VIVO
078 Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio?
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR
079 Como deve declarar o contribuinte menor?
Apresenta declarao da seguinte maneira:
46
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
080 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
081 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sumrio
DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
082 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sumrio
CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
083 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de
declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste
47
como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam
informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00
(trezentos mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio
estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada
da apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse
limite.
(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015, art. 2, 1, I)

Retorno ao sumrio
DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
084 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio
compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago
por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio,
independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser
compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sumrio
INFORMAES DO CNJUGE OU COMPANHEIRO
085 Quando o cnjuge no apresenta declarao, por estar desobrigado, e no consta como
dependente na declarao do contribuinte, como preencher a ficha Informaes do Cnjuge ou
Companheiro?
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve
ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do
cnjuge/companheiro, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do
contribuinte:
Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao
exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (Imposto com Exigibilidade Suspensa) - Total do
imposto pago
Ateno:
Somente ao cnjuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informaes do
cnjuge ou companheiro.
Retorno ao sumrio
48
ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO

CONCEITO
086 O que esplio?
Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 2)
Retorno ao sumrio
PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE A RENDA DEVIDO
087 devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu aps a entrega da declarao
do exerccio?
Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio.
Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge/companheiro sobrevivente ou os dependentes no respondem
pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 18 a 21; e Instruo Normativa
RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 15)
Retorno ao sumrio
PESSOA FALECIDA RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
088 dispensvel o alvar judicial na restituio, ao cnjuge vivo ou aos herdeiros do falecido,
do imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, quando j tenha sido encerrado o
inventrio?
No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado
da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cujus.
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, e tendo sido encerrado o inventrio sem a incluso do
imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, a restituio depende de alvar judicial, caso o
inventrio tenha sido feito por processo judicial de inventrio, ou de escritura pblica de inventrio e partilha,
na hiptese de o inventrio ter sido feito dessa forma.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 215 e 216; Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 897, pargrafo nico; Instruo
Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19; Instruo Normativa n 1.300, de
20 de novembro de 2012, art. 3, 7, inciso I).
Retorno ao sumrio
FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR
089 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento, no ano-calendrio, de
contribuinte que deixou bens a inventariar?
Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
49
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica de inventrio e partilha,
extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e
direitos.
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
esplio
obrigatria,
Ateno:
Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse
obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas
declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou
inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 101).
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela
data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e
direitos a eles atribudos.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.725 e 1.997; Lei n 6.015, de 31 de
dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de
junho de 1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda - RIR/1999, arts. 11, 12 e 23; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3, 2 e 3, e
art. 23).
Retorno ao sumrio
DECLARAES DE ESPLIO
090 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Ateno:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas.
Opcionalmente, as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome
do esplio, em conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos
ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
50
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a

utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2015, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno:
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza
como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo
inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a 2,
com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE
091 Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias,
havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio?
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4)
Retorno ao sumrio
BENS COMUNS RENDIMENTOS
092 Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns?
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever
apurar o ganho de capital.
Ateno:
Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante:
So pessoalmente responsveis:
I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do
legado, da herana, ou da meao;
III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
(Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III; Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 23 e
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23)
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SOBREPARTILHA - BENS
093 Que bens so passveis de sobrepartilha?
So passveis de sobrepartilha os bens:
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I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 2.021 e 2.022; Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13)
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DECLARAES DE ESPLIO DEDUES
094 Que dedues so permitidas nas declaraes do esplio?
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO E DECLARAO DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO
DEPENDENTES
095 Os mesmos dependentes podem constar na Declarao Final de Esplio e tambm na
Declarao de Ajuste Anual do meeiro?
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14, incisos II e III)
Retorno ao sumrio
FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES
096 So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e
honorrios advocatcios relativos ao inventrio?
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
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DECLARAES DE ESPLIO APRESENTAO
097 Quem deve apresentar as declaraes de esplio?
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
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Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
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DECLARAO DE ESPLIO NO RESIDENTE NO BRASIL
098 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil?
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 087.
RIR/1999, art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46)
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OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
099 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio
for transferida aos herdeiros?
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 131, inciso II;
Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23)
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FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES
100 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte
de ambos os cnjuges?
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada,
se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos
cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do
cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso tenham ocorrido
mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser apresentada uma nica
declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao
ano-calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
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INVENTRIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA
101 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao inventrio antes do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura?
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e
direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles
produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela
decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a
53
abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos.
admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e
direitos possudos em comum.
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INVENTRIO NOVOS BENS APS PARTILHA
102 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos ao inventrio aps o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha ou adjudicao ou lavratura da escritura?
I Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada:
Devem continuar a ser apresentadas, nos prazos normais, as declaraes intermedirias, como se a
sentena no houvesse sido proferida, at a deciso final:
a) caso a deciso judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens
at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial transitada em julgado da
sobrepartilha;
b) se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria
correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, devem ser informados os
bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro.
II Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada:
Deve ser requerida sua retificao, para nela serem includos os bens objeto de sobrepartilha e os
rendimentos por eles produzidos:
a) at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio;
b) em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior,
passando essa declarao a ser considerada intermediria.
Ateno:
Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da deciso judicial
da partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser apresentadas
declaraes retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos
posteriormente ao ano em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao,
devem ser apresentadas as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos
apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
ANO DE 2007
103 Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio e do pagamento do
imposto nela apurado cuja deciso judicial de partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens
inventariados prolatadas ou escritura pblica de inventrio e partilha lavrada no ano de 2007?
Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at:
I - o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido
ano-calendrio;
II - 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, nas demais
hipteses.
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A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e deve ser
apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio
correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica.
O prazo para o pagamento do imposto apurado na Declarao Final de Esplio o mesmo prazo para a sua
apresentao, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 art. 23; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro
de 2001, arts. 6, 8 e 15, com a redao dada pelas Instrues Normativas RFB n 711, de 31 de
janeiro de 2007, e n 805 de 28 de dezembro de 2007)
Consulte as perguntas 104, 102, 106, 572 e 571
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
A PARTIR DE 2008
104 - Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio para a deciso judicial de
partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados prolatada ou escritura pblica de
inventrio e partilha lavrada a partir de 1 de janeiro de 2008?
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado
em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao
da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 art. 23; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro
de 2001, arts. 6, 8, e 15, com a alterao dada pelas Instrues Normativas RFB ns 897, de 29
de dezembro de 2008 e 1.150, de 29 de abril de 2011)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO APURAO DO IMPOSTO
105 Como apurar o imposto na Declarao Final de Esplio?
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer,
devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre
a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas
mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a
declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos
correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n
11.311, de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo
Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1)
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS
106 Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao Final de Esplio?
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada,
discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio,
identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
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No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste,
ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10;
Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, arts. 6, com as alteraes dadas pelas
Instrues Normativas RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008 e n 1.150 de 29 de abril de 2011
e 9; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS E DIREITOS
107 Qual o tratamento tributrio aplicvel transferncia de bens e direitos a herdeiros ou
legatrios?
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos
bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a
legislao pertinente, constante da ltima declarao do de cujus.
Nesse caso, a opo informada na Declarao Final de Esplio, sendo este o contribuinte do imposto. O
imposto dever ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da
partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Ver Lei n 9.532, de 1997, art. 23
No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de cujus, no h ganho de
capital a ser apurado.
Na hiptese de o(a) meeiro(a) valorar o bem por valor maior do que aquele constante na ltima declarao
de bens do de cujus, h ganho de capital a ser apurado, e a nova data de aquisio a da abertura da
sucesso, para os bens adquiridos na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel e que sejam
bens comuns.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, 2, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art.
10; Instruo Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II)
Consulte a pergunta 446 e 571
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BENS DOADOS EM VIDA
108 Os bens doados em vida respondem pelas dvidas fiscais do esplio?
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
RIR/1999, art. 23)
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MOLSTIA GRAVE PROVENTOS E PENSES RECEBIDOS PELO ESPLIO OU HERDEIROS
109 Qual o tratamento tributrio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo
de penso de portador de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros?
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
56
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003; Soluo de Consulta

Cosit n 48, de 10 de dezembro de 2013)
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EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
110 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou atuar como mdico bolsista no mbito do Programa Mais
Mdicos de que trata a Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013, convertida na Lei n 12.871, de 22
de outubro de 2013, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Medida Provisria n 621, de 8 de julho de
2013, convertida na Lei n 12.871, de 22 de outubro de 2013, Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, art. 2, com as alteraes dadas pelas Instruo Normativa RFB n
1.008, de 9 de fevereiro de 2010, e Instruo Normativa RFB n 1.383, de 7 de agosto de 2013)
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CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM
111 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da
pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184
dias, dentro de um intervalo de at 12 meses?
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e
Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 110, 112, 113, 114, 115 e 116
Retorno ao sumrio
57
NO RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO

112 Quem considerado no residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
110;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas ou da Comunicao de Sada Definitiva do Pas;
III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 3)
Retorno ao sumrio
CONDIO DE NO RESIDENTE NOVA CONTAGEM
113 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de no residente de pessoa
fsica que se ausentou do Brasil em carter temporrio, ou em carter permanente sem entregar a
Declarao de Sada Definitiva do Pas, e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos?
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 3, 1)
Retorno ao sumrio
SADA TEMPORRIA PROCEDIMENTOS
114 Como deve proceder a pessoa fsica que se ausentar do Brasil em carter temporrio e
permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos?
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por
mais de doze meses consecutivos, deve:
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente nos anos-calendrio de
2007 a 2009:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente,
caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio;
b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais
hipteses;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
58
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26, 27 e 35 a 45 da Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente a partir do ano-calendrio
de 2010:
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio
de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do
titular da Comunicao devem constar desta.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue em mdia
removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB
na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 11 e 11-A, com redao
dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS
115 Como deve proceder a pessoa fsica que se retirar em carter permanente do Brasil?
A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do
ano-calendrio deve:
Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
59
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;

II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
reclamao.
Regras vigentes em relao sada em carter permanente a partir do ano-calendrio de 2010

I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do
ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente;
II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do anocalendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anoscalendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues;
III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o
reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item II.
As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
Internet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Regras gerais:
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores
correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha
permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no
respectivo ano-calendrio.
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a
agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o
crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
60
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
Ateno:
penso alimentcia;
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2014 esse valor est
fixado em R$ 2.156,52 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que
destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1
de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 318;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias, de seus dependentes e de seus
alimentandos;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio.
61
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.

(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao dada
pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 897,
de 29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010;
Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA
116 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter temporrio do Brasil ou, se em
carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas?
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2, inciso V, e 3, inciso II e V,
e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE VISTO TEMPORRIO
117 Qual o regime de tributao do imposto sobre a renda aplicvel pessoa fsica no
residente portadora de visto temporrio que entra e sai vrias vezes do Brasil?
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional ou no exterior sero tributados de acordo
com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil.
(Lei n 9.718, de 27 de dezembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 19 e 682, inciso III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 23 a 27 e 35 a 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, captulo III; e
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 2, pargrafo nico, inciso II,
19, inciso XVI, e 21, pargrafo nico)
Consulte as perguntas 110, 111, 112, 113, 114, 115 e 116
Retorno ao sumrio
BRASILEIRO, NO RESIDENTE, QUE RETORNA AO BRASIL
118 Brasileiro, no residente, que retorna ao territrio nacional readquire de imediato a condio
de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condio?
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, inciso IV)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL
119 Como so tributados os rendimentos recebidos no Brasil por no residente?
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, esto sujeitos tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, conforme descrito a seguir.
62
Alienao de bens e direitos

A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%.
Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto
previstas para os residentes no Brasil.
Operaes financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos
mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado
o disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por
no residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais
como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
Remunerao do trabalho e de servios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto
servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
63
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior de ttulos de crdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
Comisses pagas por exportadores, fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamento de
embarcaes ou aeronaves, aluguel de containers, sobrestadia e demais servios de
instalaes porturias
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, aluguis e arrendamentos
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Demais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a
comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
64
Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem
tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida,
alquota de 25%.
Ateno:
Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a tribute
alquota inferior a 20%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 7 e 8; MP n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001,
art. 29; MP n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 16; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 685; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26, 27, 35 a 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, captulo III; Instruo Normativa RFB n 1.043, de 15 de junho de 2010; Instruo
Normativa RFB n 1.236, de 11 de janeiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.290, de 06 de
setembro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 2,
pargrafo nico, inciso II, 19, inciso XVI, e 21, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR
120 Como so tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no
exterior?
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, por residente no Brasil, inclusive de
representaes diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados
internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento,
tm o seguinte tratamento:
1 - Ganhos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
2 - Resultado da atividade rural
O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
3 - Demais rendimentos recebidos
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no
para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms
do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
3.1 - Base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que:
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas
em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;
65

penso alimentcia;
II o valor mensal de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio de 2014:
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 399);
V as contribuies para as entidades de previdncia complementar de que trata a Lei n 12.618, de 30 de
abril de 2012.
3.1.1 - Carn-leo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e
na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
3.2 - Base de clculo na Declarao de Ajuste Anual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
Ateno:
penso alimentcia;
66
II - o valor de R$ 2.156,52, por dependente;

destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total
dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
declarao) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja Ateno da pergunta 318;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias, de seus dependentes e de seus
alimentandos;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 399).
3.2.1 - Declarao de Ajuste Anual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no
Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes
no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet at o ltimo dia til do ms de abril do anocalendrio subsequente ao do recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 14 a 16;
Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit
n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Soluo de Consulta Cosit n 69, de 30 de dezembro de 2013;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso II, 55, 56 e 73)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
121 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir
acordo ou lei que preveja a reciprocidade?
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, e 1)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE PENSO RECEBIDA NO BRASIL
122 Como so tributados os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por
no residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de
aposentadoria?
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
RIR/1999, art. 685, inciso I, alnea c)
Retorno ao sumrio
67
RENDIMENTOS DE PAS QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL

123 Como tributar os rendimentos recebidos do exterior na existncia de acordo internacional
ou de legislao que permita a reciprocidade de tratamento?
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla
tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento
fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado,
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos
internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da
Amrica (Consulte a pergunta 129).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
frica do Sul
China
Finlndia
Japo
Portugal
Argentina
Coreia
Frana
Luxemburgo
Repblica Eslovaca
ustria
Dinamarca
Hungria
Mxico
Repblica Tcheca
Blgica
Equador
ndia
Noruega
Sucia
Canad
Espanha
Israel
Pases
Baixos Turquia
(Holanda)
Chile
Filipinas
Itlia
Peru
Ucrnia

RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1;
Parecer Normativo CST n 250, de 15 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 789, de 7 de
outubro de 1971; Parecer Normativo CST n 3, de 1979; Ato Declaratrio Cosit n 31, de 10 de
setembro de 1998)
Retorno ao sumrio
ESTRANGEIRO TRANSFERNCIA PARA O BRASIL
124 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos no Brasil e no exterior por
estrangeiro que transfira residncia para o Brasil?
Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de
onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a
tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte:
I - Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de
residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual.
II - Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto
sujeitos tributao no Brasil.
68
III - No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao
exclusiva de fonte ou tributao definitiva.
IV - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos
no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na pergunta 120, at a data do implemento da
condio de residente.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 9.718, de 23 de novembro de 1998, art. 12;
RIR/1999, arts. 19, 682 e 997; Instruo Normativa n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16,
1)
Retorno ao sumrio
RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR
125 Qual o tratamento tributrio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de
empresa domiciliada no exterior?
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou
reciprocidade de tratamento.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 53, inciso II)
Retorno ao sumrio
CONVERSO EM REAIS DEDUES
126 Como devem ser convertidas em reais as dedues pagas em moeda estrangeira?
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento,
e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.16, 4)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO
127 O imposto sobre a renda cobrado pelo pas de origem pode ser compensado no Brasil
quando da existncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento?
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o
imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a
incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto
no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
69
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de

compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
Exemplo 1: (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
US$ 10,000.00
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2014

Imposto sobre a renda pago na Alemanha
US$ 1,000.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 15/05/2014
R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 19.914,00
Imposto correspondente pago em reais
R$ 1.991,40
Clculo do imposto anual

(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na R$ 10.000,00
Alemanha
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
R$ 16.904,97
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II - I)
R$ 6.904,97
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
Exemplo 2: (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo
US$ 4,400.00
contribuinte B, em 22/09/2014
Imposto sobre a renda pago na Frana
US$ 1,500.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 15/08/2014
R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 8.815,40
Imposto correspondente pago em reais
R$ 3.005,25
70
Clculo do imposto anual

(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na R$ 1.000,00
Frana
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
R$ 4.860,38
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II I)
R$ 3.860,38
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
Ateno:
O contribuinte deve providenciar a traduo para o portugus, por tradutor juramentado, do teor
dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago, para que este possa ser compensado na
Declarao de Ajuste Anual.
RIR/1999, art. 103 e 997; Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1, 4, 6 e 8; Parecer
Normativo CST n 3, de 1979)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO MENSAL/ANUAL
128 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na
Declarao de Ajuste Anual?
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos
rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208. de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1,
4, 6 e 8; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 65, 2)
Consulte a Pergunta 127
Retorno ao sumrio
COMPENSAO ALEMANHA, ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO
129 compensvel no Brasil o imposto pago sobre rendimentos recebidos na Alemanha, nos
Estados Unidos da Amrica e no Reino Unido?
Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite
de compensao.
Ateno:
O valor pago nos Estados Unidos da Amrica compensvel apenas quando se tratar de imposto
federal.
(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho
de 2000; Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
71
SERVIDOR DE REPRESENTAO DIPLOMTICA NO RESIDENTE

130 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por servidor diplomtico,
consular, oficial de representaes diplomticas estrangeiras?
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
Ateno:
Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais
funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes
consulares ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a
no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965; Decreto
n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de 10 de fevereiro de 1988; Parecer
Normativo CST n 154, de 28 de abril de 1972; Parecer Normativo CST n 129, de 13 de
setembro de 1973)
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTAO DIPLOMTICA
131 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio administrativo ou
tcnico estrangeiro de representaes diplomticas?
1 - No residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 22, III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 23, inciso
II; Parecer Normativo n 129, de 13 de setembro de 1973)
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 7; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
72
EMPREGADO PARTICULAR MISSO DIPLOMTICA

132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por empregado particular
estrangeiro de membros de misso diplomtica?
1 - No residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente, esto
sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de
19 de janeiro de 1999, art. 7; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.
24)
Retorno ao sumrio
SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL
133 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja
servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus
membros?
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
( Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
134 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas
estatais estrangeiras situadas no Brasil?
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica, distinguemse, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
Ateno:
Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.
73
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3)
Retorno ao sumrio
RELIGIOSOS, MISSIONRIOS, PESQUISADORES E PROFESSORES
135 Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores estrangeiros, trabalhando no Brasil,
e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior, so
contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil?
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Ateno:
Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na
fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010).
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CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores,
pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar
servios ou ministrar aulas e conferncias?
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
RIR/1999, art. 997)
Consulte as perguntas 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120 e 129
Retorno ao sumrio
PNUD
137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
74
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servios a esses organismos, sem vnculo empregatcio, na condio
de peritos de assistncia tcnica com contrato temporrio com perodo pr-fixado ou por meio de empreitada
a ser realizada (apresentao ou execuo de projeto e/ou consultoria) no se sujeitam ao imposto sobre a
renda brasileiro, porque esta categoria de profissionais est equiparada aos funcionrios do PNUD, por fora
do Acordo Bsico de Assistncia Tcnica firmado entre o Brasil, a ONU e suas agncias. (NOTA
/PGFN/CRJ/N 1549/2012)
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de
pagamento, pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus
dependentes, no esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por funcionrios
aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam relacionados e
informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos, como
integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme modelo
constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, e enviado
Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de fevereiro do
ano-calendrio subsequente ao do pagamento dos rendimentos.
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de
1966; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 21, 1 e 2; Parecer
Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996; Soluo de Consulta Cosit n 64, de 7 de maro
de 2014)
Retorno ao sumrio
AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias
Especializadas da ONU?
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Agncia Internacional de Energia Atmica (AIEA) Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966,

Decreto n 59.309, de 23 de setembro de 1966 -International Atomic Energy Agency (AEA).
Associao Internacional de Desenvolvimento (AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA).
75
Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - Banco Mundial - Decreto n

21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Bank for
Reconstruction and Development (IBRD).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund (Unicef).
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao).
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization
of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco).
Organizao Internacional de Refugiados (OIR) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Office

of the United Nations High Comissioner for Refugies (UNHCR).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO).
Organizao Martima Consultiva Intergovernamental (OCMI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto

de 1968 - Inter-Governamental Maritime Consultative Organization (IMCO).
Organizao Meteorolgica Mundial (OMM) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World

Meteorological Organization (WMO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO).
Organizao Mundial do Turismo (OMT) Decreto n 75.102, de 20 de dezembro de 1974; (segundo

o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996)
Retorno ao sumrio
ALADI
139 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n
57.787, de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981)
Retorno ao sumrio
76
OEA
140 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos
Estados Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto
n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Retorno ao sumrio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio temporrio a esses organismos, sem vnculo empregatcio,
no so tributados consoante dispe a NOTA/PGFN/CRJ/N 1549/2012, quer seja residente no Brasil ou
no.
(Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Retorno ao sumrio
AEE
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia
Espacial Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo.
no.
(Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX, 2)
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77
RITLA DO SELA
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
no.
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INTELSAT
144 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os salrios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcionrios da Intelsat no esto sujeitos
ao imposto sobre a renda, excluindo penses e outros benefcios similares.
(Decreto n 85.306, de 30 de outubro de 1980, captulo II, art. 7, f, do Protocolo sobre Privilgios, Isenes
e Imunidades da Intelsat)
no.
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CONSELHO DE COOPERAO ADUANEIRA
145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Conselho de
Cooperao Aduaneira?
Os salrios e emolumentos auferidos por funcionrio do Conselho de Cooperao Aduaneira no esto
sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. Esse organismo determina expressamente as categorias de
funcionrios beneficirios dessa iseno.
(Decreto n 85.801, de 10 de maro de 1981)
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CORPORAO INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS
146 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Corporao
Interamericana de Investimentos?
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
78
(Decreto n 93.153, de 22 de agosto de 1986, Convnio Constitutivo da Corporao, art. VII,

seo 9)
no.
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EX-FUNCIONRIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
147 Qual o tratamento tributrio aplicado ao funcionrio de organismo internacional a partir do
momento em que deixa a instituio?
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo internacional passa a ser tributada como os
demais residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 108 e 110, salvo
disposio expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
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FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTAO
148 Qual o tratamento tributrio estabelecido pessoa fsica ausente no exterior a servio do
Brasil?
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no
exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicandose a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
contribuio Previdncia Social;
contribuio a entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e aos Fundos de

Aposentadoria Programada Individual (Fapi) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja o tpico Ateno da pergunta 318;
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,

conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil; e
Ateno:
penso alimentcia;
9.307, de 23 de setembro de 1996. O valor mensal de R$ 179,71, por dependente, para o anocalendrio 2014.
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
79
contribuio Previdncia Social;
contribuies a entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e aos Fundos de

Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus
dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis - para contribuies feitas a partir de 1
de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 318;
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,

conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil;
Ateno:
penso alimentcia;
a parcela de R$ 2.156,52 por dependente;
despesas mdicas do contribuinte, de seus dependentes e de seus alimentandos; e
despesas com instruo at o limite anual individual de R$ 3.375,83.

Ateno:
1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so considerados
tributveis 25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so informados
como rendimentos no tributveis.
2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do
carn-leo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do
rendimento.
3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas.
4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so
convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em
seguida, em reais pela cotao do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do
rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar
fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms anterior ao do recebimento do rendimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 5; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 17 e 44, 2; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 17 e 18; Soluo de Consulta Interna
Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 28)
Retorno ao sumrio
80
FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR

149 Quem pode se enquadrar na condio de "a servio do Pas no exterior" para usufruir dos
benefcios fiscais prprios dessa situao particular?
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do
Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade
no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede
ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim,
considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem
vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no
ajuda do programa IRPF2015.
Ateno:
O empregado de empresa pblica ou de sociedade de economia mista, bem assim o contratado
local de representaes diplomticas, no so considerados ausentes "a servio do Pas no
exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas entidades fora do Brasil.
(Lei n 5.809, de 10 de outubro de 1972; Decreto n 71.733, de 18 de janeiro de 1973; Decreto n
75.430, de 27 de fevereiro de 1975; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 17 e 18; Soluo de Consulta Cosit n 19, de 4 de novembro de 2013)
Retorno ao sumrio
SERVIDOR PBLICO EM MISSO NO EXTERIOR
150 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor pblico,
civil ou militar, que esteve em misso no exterior durante o ano-calendrio?
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
1 - Residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo,
pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da
legislao vigente.
2 - Residente no Brasil que vai ao exterior em misso temporria, transitria ou eventual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento
e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
Ateno:
Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao, devendo os valores
recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 16 e 17)
Retorno ao sumrio
81
TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA EXTERIOR

151 A pessoa fsica pode optar pela manuteno da condio de residente no Brasil quando
transfere a residncia para o exterior?
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas 110 e 112.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2 e 3)
Retorno ao sumrio
TRABALHO ASSALARIADO EXTERIOR
152 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no exterior por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servio a empresa estrangeira?
A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados
conforme se enquadre como residente ou no residente no Brasil.
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE
153 Como deve informar os bens na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que passou
condio de residente no Brasil em 2014?
A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
Nos campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$), a pessoa fsica que passou
condio de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos, situados no exterior:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
Ateno:
Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/1995 podem ser atualizados at 31 de
dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante
na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e
usual, o custo de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, no campo Situao em 31/12/2013
(R$), utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de
compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de
residente no Brasil. No campo Situao em 31/12/2014 (R$) a cotao a de 30/12/2014.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
82
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF n
84, de 11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de
2005; Instruo Normativa RFB n 1.500, 29 de outubro de 2014, art. 74, 4 a 8)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE
154 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que
retornou condio de residente no Brasil em 2014?
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
Situao em 31/12/2013 e Situao em 31/12/2014, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao
no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial
fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para
a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, nos campos Situao em 31/12/2013, utilizando-se, para a
converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil
para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. No campo Situao em 31/12/2014 a
cotao a de 30/12/2014.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
83
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 8, 1; Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 74, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de
11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005.)
Retorno ao sumrio
TRABALHO ASSALARIADO JAPO
155 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado, auferidos no Japo, por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servios naquele pas?
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
Ateno:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil.
Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras autorizadas
a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque, para que possam
dar cobertura a acrscimos patrimoniais.
(Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995)
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO
156 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no
Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em
estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente?
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de setembro de 1996)
Retorno ao sumrio
84
CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES

157 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira?
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 2 e 4)
Retorno ao sumrio
DEDUES - EXTERIOR
158 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser
deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 342);
Ateno:
penso alimentcia;
o valor mensal de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio 2014:
contribuio Previdncia Social no Brasil; e
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
2 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia anual do imposto para o ano-calendrio
de 2014 podem ser deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
85

penso alimentcia;
R$ 2.156,52 por dependente;
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo;
contribuio Previdncia Social no Brasil;
contribuies a entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear

benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde
que destinadas a seu prprio benefcio ou a de seus dependentes, limitadas a 12% do total dos
rendimentos tributveis na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005,
veja o tpico Ateno da pergunta 318;
despesas mdicas, prprias, de seus dependentes e de seus alimentandos, inclusive quando pagas
no exterior, observadas as condies previstas na legislao; e
despesas com instruo prpria, de seus dependentes e de seus alimentandos, at o limite anual
individual de R$ 3.375,83.
Ateno:
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas
no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante
utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Instruo Normativa SRF
n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 3 e 4; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3,
de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
INDENIZAES, PENSES E APOSENTADORIAS EXTERIOR
159 As indenizaes, penses e aposentadorias recebidas do exterior so tributveis no Brasil?
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso II, 4, 54, 65, 2,
e 81)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS
160 Pessoa fsica com 65 anos ou mais, no residente, tem direito parcela de iseno referente
a rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos de fonte no Brasil?
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 1)
Retorno ao sumrio
86
NO RESIDENTE APRESENTAO DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL

161 No residente no Brasil, ainda que se enquadre em qualquer das hipteses de
obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para o residente no Brasil est
obrigado a apresent-la?
A pessoa fsica no residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no
Brasil.
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NO RESIDENTE LUCROS/DIVIDENDOS
162 So tributveis os lucros e dividendos pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a
scio no residente?
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 45; Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, art. 10; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 8,
inciso I e 2)
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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO

FRIAS
163 Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a frias?
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio
Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer
outro rendimento pago no ms.
Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores
correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de
previdncia complementar domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual
(Fapi).
Ateno:
penso alimentcia;
Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos.
Hipteses de no tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo
art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na
fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas
- integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou
exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
87
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio
relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535,
de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a
Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear
a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da
reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos
tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com
especificao da natureza do rendimento.
Ateno:
O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando que,
relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de recursos
e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), em decorrncia do disposto no art. 19, II, e 4,
da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21
de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que tratam
os AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima.
So os seguintes os atos declaratrios relacionados a frias:
Ato Declaratrio PGFN n 4, de 12 de agosto de 2002, em relao ao pagamento (in pecunia)

de frias no gozadas - por necessidade do servio - pelo servidor pblico;
Ato Declaratrio PGFN n 1, de 18 de fevereiro de 2005, em relao s verbas recebidas por

trabalhadores em geral a ttulo de frias e licena-prmio no gozadas por necessidade do
servio;
Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006, em relao s frias proporcionais

convertidas em pecnia;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006, em relao ao abono pecunirio de

frias de que trata o art. 143 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008, em relao ao adicional de um tero

previsto no art. 7, inciso XVII, da Constituio Federal, quando agregado a pagamento de
frias simples ou proporcionais vencidas e no gozadas, convertidas em pecnia, em razo
de resciso do contrato de trabalho;
Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008, em relao s frias em dobro

pagas ao empregado na resciso contratual;
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005, em relao s verbas

recebidas em face da converso em pecnia de licena-prmio e frias no gozadas por
necessidade do servio, por trabalhadores em geral ou por servidores pblicos;
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 1 de dezembro de 2005, esclarecendo que o ADI
SRF n 5, de 2005, tratou somente das hipteses de pagamento de valores a ttulo de frias
integrais e de licena-prmio no gozadas por necessidade do servio quando da
aposentadoria, resciso de contrato de trabalho ou exonerao, previstas nas Smulas ns 125
e 136 do Superior Tribunal de Justia (STJ), a trabalhadores em geral ou a servidores pblicos.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033,
de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 29)
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PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
164 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
At 31/12/2012 a participao dos empregados nos lucros das empresas era tributada na fonte, em
separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda
88
devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a

responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto. (Lei n 10.101, de 19 de dezembro de
2000).
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido pela
Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa tributada pelo imposto sobre a
renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos, no ano do
recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva anual abaixo indicada e no integrar a base
de clculo do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as importncias
pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio
consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no
podendo ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de clculo dos demais
rendimentos.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE/Ano-calendrio de 2013 - PARTICIPAO
NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
DE 0,00 A 6.000,00
0,0%
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)

-
DE 6.000,01 A 9.000,00
7,5%
450,00
DE 9.000,01 A 12.000,00
15,0%
1.125,00
DE 12.000,01 A 15.000,00
22,5%
2.025,00
ACIMA DE 15.000,00
27,5%
2.775,00
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE/a partir do ano-calendrio de 2014 PARTICIPAO NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL(EM R$)
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR (EM R$)
DE 0,00 A 6.270,00
0,0%
DE 6.270,01 A 9.405,00
7,5%
470,25
DE 9.405,01 A 12.540,00
15%
1.175,63
DE 12.540,01 A 15.675,00
22,5%
2.116,13
ACIMA DE 15.675,00
27,5%
2.899,88
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000; Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013; Soluo de
Consulta Cosit n 53, de 16 de dezembro de 2013; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 17)
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VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
165 So tributveis as importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao,
inclusive por motivo de convocao extraordinria da casa legislativa?
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 2 e 3, 1; AD PGFN n 3 de 18 de setembro
de 2008; Parecer PGFN/PGA/N 1888 /2008)
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89
BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTAO DE SERVIOS

166 Os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza pesquisa
acadmica e atua como orientador de trabalhos de concluso so tributveis?
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que, de alguma forma, representem vantagem para o doador em funo dos resultados obtidos
na pesquisa, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao
ajuste anual, ainda que o concedente desenvolva atividades sem fins lucrativos.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII, e art. 43, inciso I; Soluo
de Consulta Cosit n 81, de 31 de maro de 2014)
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RESIDNCIA MDICA
167 Qual o tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por
estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa e universidades, para
complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento?
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir
transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos
legais.
Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados
dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito
da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes. (NR)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26 e pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 43, inciso I; e
pargrafo nico)
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EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL SCIO OU TITULAR
168 Como so tributados os rendimentos de scios ou titular de empresa optante pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional?
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios
prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre
a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; Resoluo CGSN n 94, de 29
de novembro de 2011, art. 131)
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90
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI)

169 Como so tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, na condio de Microempreendedor Individual (MEI)?
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples
Nacional, exceto os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos
percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microempreendedor individual manter escriturao contbil
que evidencia lucro superior quele limite.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; e Resoluo CGSN n 94, de 29
de novembro de 2011, art. 131)
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BENEFCIOS INDIRETOS
170 Qual o tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e assessores?
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens
concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de
crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc. Integram ainda a remunerao desses
beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os
veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular, computando-se, tambm, a manuteno,
conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao e respectiva correo monetria, valor do
aluguel ou do arrendamento dos veculos.
Ateno:
Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o
rendimento reajustado.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art.74;
RIR/1999, art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de 1992)
Retorno ao sumrio
HORAS EXTRAS
171 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de
acordo coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
RIR/1999, art. 43, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 29)
Retorno ao sumrio
91
BENEFCIOS DA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

172 Como so tributados os valores pagos pelas entidades de previdncia complementar aos
participantes de planos de benefcios so tributveis?
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de
2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de
beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na
Na hiptese de os optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas:
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Tratamento tributrio aplicvel ao Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL), ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) e ao Vida Gerador de Beneficio Livre VGBL, na Declarao de Ajuste Anual:
a) no Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e no Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
Planos de carter previdencirio, o valor das contribuies so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual,
limitado a 12% do rendimento tributvel includo na base de calculo do imposto sobre a renda na declarao.
Quando do pagamento/benefcio ou crdito, tributa-se a totalidade do rendimento, sendo adotado o regime
de tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Pagamentos Efetuados no cdigo 36Previdncia Complementar, o valor das contribuies pagas no ano-calendrio.
b) no Vida Gerador de Beneficio Livre (VGBL), plano de seguro de vida com clausula de cobertura por
sobrevivncia, o valor das contribuies no so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual. Quando do
recebimento, tributa-se a diferena entre o valor recebido e o valor aplicado, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte. Informar na ficha Bens e Direitos no cdigo 97 VGBL
Vida Gerador de Benefcio Livre, a discriminao do VGBL contratado e os saldos acumulados referentes
aos valores histricos dos prmios de VGBL em 31 de dezembro do ano-calendrio anterior e em 31 de
dezembro do ano-calendrio, independentemente do valor.
Cabe esclarecer que as importncias pagas pelas entidades fechadas de previdncia complementar a ttulo
de reverso de valores no se enquadram no conceito de benefcio previdencirio ou resgate, sujeitando-se
incidncia do Imposto sobre a Renda na Fonte e na Declarao de Ajuste Anual. Consulte a pergunta 286.
Ateno:
A Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, estabelece normas e procedimentos
relativos ao tratamento tributrio a ser aplicado na apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica (IRPF) sobre os valores pagos ou creditados por entidade de previdncia complementar a
92
ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em caso de extino

da entidade de previdncia complementar, correspondentes s contribuies efetuadas
exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Para os beneficirios que se aposentarem a partir de 1 de janeiro de 2013, a entidade de
previdncia complementar (fonte pagadora) fica desobrigada da reteno do imposto na fonte
relativamente complementao de aposentadoria recebida de entidade de previdncia
complementar, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio, no
limite que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio
no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Os valores das contribuies, nas hipteses descritas, devem ser abatidos da complementao
de aposentadoria recebida de previdncia complementar, ms a ms, at se exaurirem.
A fonte pagadora dever fornecer ao beneficirio comprovante de rendimentos, com a informao
dos referidos valores abatidos, no quadro correspondente aos rendimentos isentos e no
tributveis.
Para os beneficirios que se aposentaram entre os anos de 2008 e 2012, consultar
disciplinamento contido na referida Instruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013,
disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 7; Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 33; Lei n 11.053, de 2004, arts. 1, 3, e 5; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 43, inciso XIV, 633 e
634; Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, art. 12, 4, inciso I, e art. 13
a 15, 18 e 21; Instruo Normativa RFB n 698, de 20 de dezembro de 2006, Instruo Normativa
RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, Ato Declaratrio Normativo Cosit n 28, de 1996 e Ato
Declaratrio PGFN n 4, de 7 de novembro de 2006)
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SEGUROS PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
173 Qual o tratamento tributrio das importncias pagas a ttulo de seguros aos beneficirios
de participantes de planos previdencirios pelas entidades de previdncia complementar?
So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia complementar
decorrente de morte ou invalidez permanente do participante. A palavra seguros tem o significado de
peclio recebido de uma s vez.
Entende-se por peclio, apenas, o benefcio pago em parcela nica, por entidade de previdncia
complementar, em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia, assim
entendido como beneficio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de
beneficio contratado.
A importncia paga em prestao nica, em razo de morte ou invalidez permanente do participante,
correspondente a reverso (devoluo) de contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no de
rendimentos financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro), sendo portanto, tributvel na fonte,
como antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou de forma exclusiva,
nos casos em que houve opo por aquele regime de tributao.
Ateno:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia complementar a titulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao
do imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 32)
Retorno ao sumrio
93
PENSO ESPECIAL DE EX-COMBATENTE

174 tributvel a penso especial paga a ex-combatente?
tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n 8.059,
de 4 de julho de 1990.
Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira
(FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de
janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17
da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui
nem impede o contribuinte maior de 65 anos de usufruir da parcela de iseno sobre rendimentos recebidos
de outra fonte pagadora a ttulo de aposentadoria ou penso.
Consulte Pergunta 260
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XII; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXV; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, inciso IV)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE PENSO POR FALECIMENTO DE FUNCIONRIO
175 tributvel a penso especial concedida viva ou dependente de funcionrio civil ou
militar que faleceu por motivo de doena grave?
Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de 1960,
assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena
grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a
renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total.
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SNDICO DE CONDOMNIO
176 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio?
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
RIR/1999, arts. 106 a 112)
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PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
177 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados
com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas?
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada de outras pessoas,
com ou sem vnculo empregatcio, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
94
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 10% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 90% dos fretes e 40% do transporte de passageiros considerado rendimento isento,
devendo ser informado na linha especfica da Ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis. Esses valores
no justificam acrscimo patrimonial, e a pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
(Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 9; Lei
n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979;
Ato Declaratrio Normativo n 35, de 1976; Parecer Normativo CST n 122, de 1974)
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TRANSPORTADOR AUTONOMO RESIDENTE NO PARAGUAI
178 Como devem ser tributados os rendimentos percebidos por transportador autnomo
residente na Republica do Paraguai?
Os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica
domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a beneficirio
transportador autnomo pessoa fsica residente na Repblica do Paraguai, considerado como sociedade
unipessoal naquele Pas, quando decorrentes da prestao de servios de transporte rodovirio
internacional de carga, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a
utilizao da progressiva mensal.
O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto decorrente do transporte rodovirio
internacional de carga e deve ser retido na fonte por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego
ou remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte pagadora no
ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a soma dos rendimentos,
compensando-se o imposto retido anteriormente.
O imposto sobre a renda apurado deve ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms
subsequente.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 18)
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
179 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por representante comercial
autnomo?
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art.
150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
sendo seus rendimentos tributados nessa condio.
A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de
terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
95
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 17; Ato Declaratrio Normativo CST
n 25, de 1989)
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OBRA DE ARTE
180 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras
de arte, tais como escultura, pintura?
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e
devidamente registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito
ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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PRMIO RECEBIDO EM BENS
181 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade,
promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o
valor correspondente?
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre
a pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na
Declarao de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na
declarao de ajuste, se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
RIR/1999, art. 55, inciso IV)
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PRMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETIES
182 Os prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e
literrias so tributveis?
Sim. Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
No caso de no ocorrncia da vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, consultar as
perguntas 299 e 301
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 685, inciso II, a; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de 1974;
Parecer Normativo CST n 62, de 1976)
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96
PRMIO RECEBIDO EM COMPETIES ESPORTIVAS

183 Os valores das gratificaes, prmios, participaes etc., pagos a atleta profissional, em
decorrncia dos resultados obtidos em competies esportivas, so tributveis?
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., como retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado devendo compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
(Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 3)
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FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO
184 Como deve proceder a fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido
pelo beneficirio?
O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula:
RR =
RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 64; Parecer Normativo CST 2,
de 1980)
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NOTAS PROMISSRIAS
185 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
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97
DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS

186 O valor da dvida perdoada em troca de servios prestados tributvel?
Sim. A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida,
inclusive correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como
qualquer hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que
os servios forem prestados e na declarao de ajuste.
Observe-se que se o perdo ou cancelamento da dvida no corresponder contraprestao de servios ao
credor, tal valor ser considerado rendimento isento.
RIR/1999, art. 55, inciso I; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 30 de dezembro de 2013 )
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PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
187 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de pagamento efetuado em bens?
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitandose ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte,
se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994)
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RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR
188 Quando devem ser tributados os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.)
correspondentes a um ms e recebidos no ms seguinte?
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
RIR/1999, art. 38, pargrafo nico)
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ACIDENTE DE TRABALHO
189 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
Ateno:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada
tributvel.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XVII e
XXXIII)
Retorno ao sumrio
98
VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA

190 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria
Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia?
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 24, de 2004)
Retorno ao sumrio
RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
191 Qual o tratamento tributrio do valor da restituio da contribuio previdenciria retida
ou recolhida indevidamente?
O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora
utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser
oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento.
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS

PAGAMENTO AO LOCADOR
192 Quando ocorre o fato gerador no caso de o aluguel de imvel ser pago ao locador em ms
subsequente ao do recebimento pela imobiliria?
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
(Instruo Normativa SRF n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31, 2)
Retorno ao sumrio
USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS
193 O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de imvel. Como tributar esses
rendimentos?
Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em
sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do
aluguel so tributveis em nome do filho.
Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e
devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no tributveis, como doao em espcie.
(Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973, arts. 167, inciso I, item 7, e 220, inciso V; Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 3)
Retorno ao sumrio
99
RENDIMENTOS DE IMVEL CEDIDO

194 Como tratar os rendimentos produzidos por imvel cujo direito de explorao tenha sido
cedido, por meio de contrato, a terceiros?
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou
arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
Retorno ao sumrio
LOCAO DE ESPAO EM IMVEIS, INCLUSIVE CONDOMNIOS
195 Como deve ser tributada a quantia recebida por locao de espao fsico em imveis ou
condomnios edilcios?
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se
pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao
fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando
utilizado para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
A partir de 14 de maio de 2014, ficam isentos do Imposto sobre a Renda das Pessoas Fsicas os
rendimentos recebidos pelos condomnios residenciais constitudos nos termos da Lei n 4.591, de 16 de
dezembro de 1964, observado o limite de R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por ano-calendrio, e
desde que sejam revertidos em benefcio do condomnio para cobertura de despesas de custeio e de
despesas extraordinrias, estejam previstos e autorizados na conveno condominial, no sejam
distribudos aos condminos e decorram:
1 - de uso, aluguel ou locao de partes comuns do condomnio;
2 - de multas e penalidades aplicadas em decorrncia de inobservncia das regras previstas na conveno
condominial; ou
3 - de alienao de ativos detidos pelo condomnio.
(Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 27 de
maro de 2007)
Retorno ao sumrio
BENFEITORIAS COMPENSAO
196 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao
contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias
pelo locatrio?
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
100
d) despesas de condomnio.
O valor das benfeitorias efetuadas, compensadas em determinado ms com o valor total ou parcial do
aluguel de imvel, tem natureza de rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto
sobre a renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 50 e 632; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13, 1)
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL
197 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de imvel rural so tributveis?
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
RIR/1999, art. 49, inciso I; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e
14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 22, inciso VI, e 53, inciso I)
Retorno ao sumrio
ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE
198 Qual o tratamento tributrio de rendimentos de aluguel depositados judicialmente?
No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este
obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando
liberados pela autoridade judicial.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 3, 3, e 65, 1)
Retorno ao sumrio
LUVAS E GRATIFICAES PAGAS AO LOCADOR
199 As luvas e gratificaes pagas ao locador so rendimentos tributveis?
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
Retorno ao sumrio
INDENIZAO PARA DESOCUPAO DO IMVEL
200 A importncia recebida pelo locatrio a ttulo de indenizao para desocupao do imvel
locado tributvel?
Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel,
quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se
pago por pessoa jurdica, ou sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
101
CESSO GRATUITA DE IMVEL

201 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente?
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao
recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o anocalendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente
para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
Do valor tributvel podem ser subtradas as seguintes despesas, quando o nus tenha sido do proprietrio:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso IX, 49, 1, e 50)
Retorno ao sumrio
SUBLOCAO
202 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis?
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste
Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do
imvel sublocado.
RIR/1999, arts. 49, inciso I, e 50, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 31, inciso II)
Retorno ao sumrio
ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE
203 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil
recebidos por no residente no Brasil?
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente
na fonte alquota de 15%.
Ateno:
O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo
recolhimento o procurador do residente no exterior.
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 100, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 721; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
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102
IMVEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA

204 Como proceder quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica?
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na
fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados
na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em
nome de um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os
companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho
parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento).
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 4).
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
205 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100%
dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50%
dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges?
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o anocalendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
RIR/1999, art. 6 e pargrafo nico; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 4, inciso II e pargrafo nico).
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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO

PENSO PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL
206 Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia recebida mensalmente?
O rendimento recebido a ttulo de penso est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na
Declarao de Ajuste Anual. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido
paga a seu representante legal. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til
do ms seguinte ao do recebimento.
Ateno:
Se um contribuinte informar em sua declarao de ajuste um dependente que receba penso
alimentcia, deve incluir tais rendimentos como tributveis, independentemente do valor. Pode
ainda o beneficirio da penso apresentar declarao em nome prprio, tributando os
rendimentos de penso em separado.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 53, inciso IV, e 103)
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103
PENSO ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE

207 Qual a forma de tributao no caso de penso alimentcia recebida acumuladamente em
cumprimento de deciso judicial, acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica?
A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, tributada, no momento em que se torna disponvel para o
beneficirio, na forma de carn-leo, e, posteriormente, na declarao de ajuste.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718)
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PENSO PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS
208 Qual o tratamento tributrio de penso alimentcia paga por meio de bens e direitos?
A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como
custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 54)
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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS

SERVIDO DE PASSAGEM INDENIZAO
209 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida em decorrncia de constituio de
servido de passagem?
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade, portanto, no ocorre a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica, e, em ambas as situaes, na declarao de ajuste.
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LAUDMIO
210 O valor do laudmio recebido por pessoa fsica tributvel?
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 55, inciso XVII; Parecer Normativo CST n 9, de 1983)
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INDENIZAO POR MORTE
211 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por quantia correspondente
indenizao por morte, cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do beneficirio?
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
104
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INDENIZAO POR DANOS MORAIS
212 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais?
Apesar de a indenizao - de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica - paga por pessoa
fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, ser rendimento tributvel sujeito incidncia do
imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste, a fonte pagadora est desobrigada de reter o
tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no constituir os
respectivos crditos tributrios, tendo em vista a vigncia do Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20 de
dezembro de 2011.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20
de dezembro de 2011, Soluo de Consulta Cosit n 98, de 3 de abril de 2014)
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ENCARGO DE DOAO MODAL
213 Os valores recebidos em razo do encargo estipulado em doao modal de bens ou direitos
so tributveis?
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
214 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica
decorrentes de emprstimos?
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do
imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 19, inciso XVIII)
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RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL
215 Como so tributados os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial?
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, dar-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se
tornem disponveis ao beneficirio. (observadas as orientaes contidas na pergunta 236)
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
105
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e

II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
Ateno:
1 - Deciso da Justia Federal
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia
Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno do
imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, alquota
de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do
art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente referida comprovao, e nos
pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto sobre a
renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos
pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
106
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
penso alimentcia;
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente, para
fins de preenchimento.
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
1.1.
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.
Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 36 a 42; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro
de 2012)
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PRECATRIOS
216 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas?
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. (verificar as
107
orientaes contidas na pergunta 216 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de

rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 236)
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27
de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as
tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global;
Consulte as perguntas 216, 235, 236, 237.
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
217 A indenizao e o aviso prvio pagos a representante comercial autnomo so tributveis?
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no
art. 34 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, com redao dada pela Lei n 8.420, de 8 de
maio de 1992, esto sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste. Somente as
indenizaes previstas no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis
do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499, 2) e na legislao do Fundo de Garantia do Tempo de
Servio - FGTS esto isentas do imposto sobre a renda.
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PECLIO
218 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas?
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate,
peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIII)
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
RIR/1999, art. 39, inciso XXX; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art.
6, inciso VII)
c) entidade de previdncia complementar, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de
seguro, previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de
morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia complementar. As parcelas pagas a
entidade de previdncia complementar originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de
deduo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
108
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
Retorno ao sumrio
SEGURO POR INATIVIDADE TEMPORRIA
219 Qual o tratamento tributrio dos valores pagos por companhia seguradora a autnomo
que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade temporria, em
razo de acidente pessoal?
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS POR PESSOA FSICA PORTADORA DE DOENA
GRAVE
220 So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica portadora de doena grave?
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que pagas por fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza
recebidos pelo contribuinte.
Ateno:
Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio
portador de doena grave. Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a
pergunta 109.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos XXI e XIV; Lei n 8.541, de 23 de
dezembro de 1992, art. 47; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, incisos II, III e 4 a 5;)
Para informaes sobre laudo, consulte a pergunta 221
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE LAUDO PERICIAL
221 Laudo pericial expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sade (SUS)
documento comprobatrio de doena grave?
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente
da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades
privadas no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento
decorra de convnio referente ao SUS.
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao exerccio da
profisso de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos
municpios, independentemente de ser emitido por mdico investido ou no na funo de perito, observadas
a legislao e as normas internas especificas de cada ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) o rgo emissor; b) a
qualificao do portador da molstia; c) o diagnstico da molstia (descrio; CID-10; elementos
que o fundamentaram; a data em que a pessoa fsica considerada portadora da molstia grave,
nos casos de constatao da existncia da doena em perodo anterior emisso do laudo); d)
caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim do qual o
portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e e) o nome completo, a
assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n de registro no rgo
pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial responsvel(is) pela
109
emisso do laudo pericial.(Lei n 9250, de 26 de dezembro de 1995, art 30; Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, 4 e 5; Soluo de Consulta Interna Cosit n
11, de 28 de junho de 2012)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
222 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente, por portador de doena
grave aps o seu reconhecimento por laudo pericial oficial?
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, o portador de
doena grave deve verificar as orientaes contidas na pergunta 236:
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27
de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as
tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 6, incisos II, III, e 4 e 5)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE MILITAR INTEGRANTE DE RESERVA
223 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doena
grave so isentos?
No. O benefcio da iseno prevista no inciso XIV do art. 6 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
com redao promovida pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004, no se estende aos proventos
recebidos por militares transferidos para a reserva remunerada.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com a redao dada pela Lei n
11.052, de 29 de dezembro de 2004; Soluo de Divergncia Cosit n 3, de 4 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO
224 tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes previstas no Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho?
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista
(Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados
pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos
beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos
termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995)
110

Retorno ao sumrio
FGTS PAGO PELO EX-EMPREGADOR
225 isento o valor referente ao FGTS pago pelo ex-empregador em virtude de deciso judicial?
Sim. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
RIR/1999, art. 39, inciso XX)
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PDV TRATAMENTO TRIBUTRIO
226 Qual o tratamento tributrio das indenizaes pagas a ttulo de incentivo adeso a
Programa de Desligamento Voluntrio (PDV)?
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre
a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia complementar em
virtude de desligamento do plano de previdncia.
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 163.
(Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9)
Retorno ao sumrio
PDV RESGATE DE PREVIDNCIA
227 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio,
resgata valores pagos a entidade de previdncia complementar da empresa da qual fazia parte,
pode considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos?
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia complementar, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do
resgate das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento
do plano de benefcios da entidade de previdncia complementar, que corresponder s parcelas de
contribuies efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
111
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso
XXXVIII e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA
228 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS PAGOS AO SCIO DE SERVIO A TITULO DE PRO LABORE
229 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos ao scio de servio a titulo de prolabore?
Incide imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, sobre os valores pagos ao scio
de servio (consulte a Soluo de Consulta Cosit n 12, de 15 de maio de 2013, disponvel no stio da RFB
na Internet), a ttulo de pro labore (rendimentos de trabalho). No entanto, no incide imposto sobre a renda
sobre valores pagos a ttulo de distribuio de lucros pela pessoas jurdicas.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Soluo de Consulta Interna Cosit n 12, de 15
de maio de 2013).
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PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO
230 Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados?
O pro labore refere-se remunerao paga aos scios pela prestao de servios empresa e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital integralizado pelo scio. Quanto forma de
tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIVIDENDOS, BONIFICAES EM DINHEIRO E LUCROS
231 Como so tributados os dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros apurados na
escriturao comercial em 1994 e 1995, distribudos aos scios em 2014 por pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real?
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
RIR/1999, art. 656, inciso I)
Retorno ao sumrio
112
POOL HOTELEIRO
232 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos pela pessoa fsica em decorrncia
da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro?
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independentemente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de
lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 Cdigo Civil, arts. 991 a 996; Ato Declaratrio
Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004)
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LUCROS NA LIQUIDAO DA MASSA FALIDA
233 Qual o tratamento tributrio dos lucros distribudos apurados na liquidao da massa
falida de pessoa jurdica?
Os lucros distribudos durante a liquidao sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de
lucros aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 146, 2)
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AUXLIOS, PRMIO ASSIDUIDADE E COMPLEMENTAO PREVIDENCIRIA
234 So tributveis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a ttulo de
complementao de rendimento, tais como seguro-desemprego, auxlio-creche, auxlio-doena,
auxlio-funeral, auxlio pr-escolar, prmio assiduidade, gratificaes por quebra de caixa,
indenizao adicional por acidente de trabalho etc.?
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e
pelas entidades de previdncia complementar, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade,
auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio-creche pelos trabalhadores at o limite de cinco
anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e
a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de
20 de dezembro de 2011.
E ainda, no incide imposto sobre a renda nas verbas recebidas a ttulo de reembolso-bab pelos
trabalhadores, ficando a fonte pagadora desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 1, de 02 de janeiro
de 2014.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 27; art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada
pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII; e item 9 do Parecer
PGFN/PGA/N 2683/2008, de 28 de novembro de 2008, Parecer PGFN/CRJ/N 2118/2011, de 10
de novembro de 2011, Parecer PGFN/CRJ N 2271/2013, de 06 de dezembro de 2013, Soluo
de Consulta Cosit n 102, de 7 de abril de 2014).
113
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RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE

AO RESCISRIA
235 Rendimentos recebidos acumuladamente, por fora de deciso judicial, devem ser
oferecidos tributao, ainda quando a parte vencida prope ao rescisria?
Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na
declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. (verificar as orientaes contidas na
pergunta 215 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos
acumuladamente, constante da pergunta 236).
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.

RIR/1999, art. 56; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 36 a 42)
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DIFERENAS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE
236 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente por fora
de deciso judicial?
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, vale observar o seguinte (verificar as orientaes
contidas na pergunta 215):
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para
a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
114
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
penso alimentcia;
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente, para
fins de preenchimento.
No caso de opo pela forma de tributao Ajuste Anual, opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RRA integraro a base de clculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano-calendrio do
recebimento. Neste caso, o imposto decorrente da tributao exclusiva na fonte efetuada durante o anocalendrio pela fonte pagadora considerado antecipao do imposto devido apurado na referida DAA.
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RRA na fonte ocorreu:
a) de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributao para ajuste anual; e
b) pelo ajuste anual e ele quer confirmar a opo por essa forma de tributao.
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 30/04/2014.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade com
a Instruo Normativa RFB n 1.127, de 07/02/2011 (e alteraes posteriores), ou que tenha
promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
30/04/2014.
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
1.1.
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.
Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2:
115
Ateno:
outubro de 2014, arts. 36 a 42 e Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995).
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 163.
Retorno ao sumrio
DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
237 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de
rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a
pessoa falecida?
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
2 - Se recebidas aps encerrado o inventrio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
Ateno:
I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 215 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233):
II - O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levandose em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global;
III - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38,
pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n
81, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, arts. 6, 4 ; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Retorno ao sumrio
PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA

PROFISSIONAL AUTNOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS
238 Profissional autnomo que paga a outros profissionais por servios realizados
considerado empresa individual?
Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato
no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto
116
mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros
profissionais, no caso de escriturar livro-caixa, desde que necessrios percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do
mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos
demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos
termos do inciso II do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de
terceiros.
(Parecer Normativo CST n 38, de 1975)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO PESSOA JURDICA HIPTESES
239 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica?
A pessoa fsica equipara-se pessoa jurdica quando:
a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil
ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se
encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto
quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999;
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, incisos II e III)
Retorno ao sumrio
NO EQUIPARAO A EMPRESA INDIVIDUAL
240 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no a equiparam a empresa
individual?
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 216 e 217) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando tais servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I, Parecer Normativo CST n 38, de 1975);
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso VI; Parecer Normativo CST n 25,
de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local,
outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham
praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos
do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
117
RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes,
artistas etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
241 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como
se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155).
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro de
1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
242 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 243.
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118
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO

243 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou
loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
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LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC.
244 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces, passarinhos,
gatos etc.?
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
RIR/1999, art. 150)
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ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO
245 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
publicao e venda de livros de sua autoria?
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
RIR/1999, art. 150, 1, II)
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VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
246 Como so tributados os rendimentos recebidos por pessoa fsica na venda de artesanato e
de antiguidades em local de atrao turstica?
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
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119
PESSOA FSICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA

247 Como so tributados os rendimentos da pessoa fsica que explora atividade econmica?
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica.
RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
PROFISSIONAIS QUE NO CONSTITUEM SOCIEDADE
248 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais,
que no constituem sociedade, mas utilizam um mesmo imvel com despesas em comum?
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma:
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do

comprovante recebido, que servir como documento comprobatrio do dispndio.
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CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
249 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel 10% (ver Ateno), no mnimo, do rendimento bruto; e
120
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual contido no citado item 6 passa a ser de 10%.
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento
bruto.
Ateno:
Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na
data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao
do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 28 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 53 e 54)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO CLCULO
250 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
Ateno:
penso alimentcia;
II a quantia de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio de 2014:
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
121
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livrocaixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2014 a seguinte:
Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1787,77
De 1.1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento
com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes
no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos,
tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de
tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto
relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de
Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de
que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do
recebimento do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 110; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts 53 a 57 e 65; Soluo de Consulta Interna Cosit n 3 Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
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122
CARN-LEO 13 SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO

251 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de
governo estrangeiro no Pas por residente no Brasil?
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16)
Consulte as perguntas 120, 124, 126, 127, 128, 129, 157 e 250
Retorno ao sumrio
CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
252 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos ao
recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7, e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, arts. 53 a 57 e 67)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
253 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
No. Deve ser solicitada a restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento
mensal obrigatrio (carn-leo), pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
exclusivamente mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Fsica.
(Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012, art. 10)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS
254 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser
compensados na declarao?
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
Retorno ao sumrio
123
PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CDIGO DO CARN-LEO

255 Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto,
pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo?
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246 e dentro
do prprio ano-calendrio de referencia.
Ateno:
No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por
engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf.
Retorno ao sumrio
ARRAS
256 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel?
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia
Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que est
sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pagos por pessoa jurdica e, em ambos os casos, tambm ao ajuste na declarao anual, por parte
do promitente vendedor.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador
o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de
imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no
carn-leo.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 418)
Exemplo:
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal
pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomandose por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal
recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00)
constitui para A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carnleo.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS

INDENIZAO
257 Pode ser considerada como rendimento no tributvel a parcela de remunerao de
assalariado, que denominada "indenizao", por lei estadual ou municipal?
No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica,
em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer
124
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos

declarados. O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do
imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente
(Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso III e art. 97, inciso IV, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja federal
no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei
comum.
Assim, os referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os
recebidos pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
Retorno ao sumrio
DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS ETC.
258 So isentas do imposto sobre a renda a indenizao paga por despedida ou resciso do
contrato de trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes
nos limites e termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e o aviso
prvio?
A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei
trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem
como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), so isentos do imposto sobre a renda.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 39, inciso XX; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 7, inciso III; Parecer Normativo CST n
179, de 1970)
Retorno ao sumrio
LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993
259 Como so tributados os lucros e dividendos apurados na escriturao comercial em 1993 e
distribudos aos scios em 2014 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e
presumido?
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
Ateno:
Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por incorporao
de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 75; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art.
20; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXVI e XXVII; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 8, inciso I)
Retorno ao sumrio
125
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA

260 O valor total recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda?
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65
anos de idade, at o valor de R$ 1.787,77, por ms, para o ano-calendrio de 2014, sem prejuzo da parcela
isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto.
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014,
art. 6, inciso I)
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA OU PENSO DE MAIS DE UMA FONTE
261 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de
aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio?
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.787,77, por ms, para o ano-calendrio
de 2014:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Retorno ao sumrio
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
262 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
prestao de alimentos provisionais;
126
Ateno:
penso alimentcia;
II o valor de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio de 2014:
destinadas a seu prprio benefcio;
V - o valor de R$ 1.787,77, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2014:
Ateno:
Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela isenta de cada fonte
pagadora, observado o limite do item V, deve ser informada como outros rendimentos isentos e
no tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13 e 14; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE
263 Pensionista ou aposentado pela previdncia oficial ou complementar, maior de 65 anos,
dependente do declarante, perde direito iseno de idade por ser dependente?
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma
dos limites de iseno mensal da tabela progressiva de R$ 1.787,77, por ms, no ano-calendrio de 2014,
inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No tributveis.
Ateno:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm
fazem jus referida parcela isenta mensal, de R$ 1.787,77, por ms, no ano-calendrio de 2014:
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 39, inciso XXXIV)
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COMPENSAO ISENO APOSENTADORIA
264 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos
recebida em determinado ms, pode ser compensada com valor superior parcela isenta recebida
em outro ms?
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos tenha recebido valor inferior parcela
isenta e em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na
127
Declarao de Ajuste Anual, pois o limite de iseno), por ms, no ano-calendrio de 2014 de R$
1.787,77.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 39, inciso XXXIV)
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APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
265 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no residente?
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
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COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014
266 Qual o tratamento tributrio em relao aos rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas,
quando provenientes de trabalhos executados por ocasio da realizao dos eventos da Copa das
Confederaes 2013 e Copa do Mundo de 2014?
Esto isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no
Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa,
Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma
contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que
ingressarem no Pas com visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e
realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da
tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos
demais entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas
fsicas no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no
residentes no Brasil.
O tratamento diferenciado aplicado por disposio da Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010,
tem vigncia de 1/01/2011 a 31/12/2015, observado o art. 62, daquela lei.
128
(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, arts. 10 e 11; Decreto n 7.578, 11 de outubro de

2011; e Instruo Normativa RFB n 1.289, de 4 de setembro de 2012)
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DOENA GRAVE ISENO E COMPROVAO
267 A iseno do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria, reforma e penso,
recebidos por portadores de doena grave, est condicionada comprovao?
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave
e fibrose cstica (mucoviscidose).
Em relao s pessoas com deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de
validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle.
Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221
(Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV,
com redao dada pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004; Lei n 12.190, de 13 de
janeiro de 2010, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso
XXXIII e 4 e 5; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6, 4 e
5)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS
268 So tributveis os rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso recebidos
acumuladamente por beneficirio portador de doena grave?
Os rendimentos provenientes de aposentadoria, reforma ou penso, recebidos por portador de doena
grave, ainda que acumuladamente, no sofrem tributao, por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta os referidos rendimentos recebidos por portador de doena
grave. A iseno aplica-se tambm aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os
recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave,
reconhecida mediante laudo pericial, desde que sejam provenientes de aposentadoria, reforma ou penso e
sejam percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a

aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, se contrada aps a aposentadoria,

reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
129
Para informaes sobre laudo pericial, consulte a pergunta 221

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39,
incisos XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 6,
4 e 5; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 11, de 28 de junho de 2012)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE COMPLEMENTAO DE PENSO, REFORMA OU APOSENTADORIA
269 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso
paga ao portador de doena grave?
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia complementar, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL).
Os valores recebidos a ttulo de resgate de entidade de previdncia complementar, Fapi ou PGBL, que s
poder ocorrer enquanto no cumpridas as condies contratuais para o recebimento do benefcio, por no
configurar complemento de aposentadoria, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, ainda que
efetuado por portador de molstia grave.
No transcurso do pagamento do benefcio inexiste a possibilidade da ocorrncia de resgate, nos termos
previstos nas normas previdencirias em vigor.
A iseno tambm no se aplica aos valores recebidos a ttulo de penso, inclusive complementaes,
quando o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta
267.
Para informaes sobre laudo pericial consultar a pergunta 221
Ateno:
Para que a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de
previdncia complementar, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL) seja isenta necessrio o cumprimento dos requisitos e
condies para a aposentadoria do regime oficial.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro
de 2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 39, 6; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 6, 4 e 5; Soluo de Divergncia Cosit n 10, de 14 de agosto de 2014)
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DOENA GRAVE PENSO JUDICIAL
270 tributvel a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica recebida por portador de
doena grave?
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de
portadores de molstia grave.
Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999, art. 39, inciso XXXI, e art. 54)
Retorno ao sumrio
130
BOLSA DE ESTUDOS
271 So isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de
estudos?
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
Ateno:
No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito desta
iseno, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos residentes, nem as bolsas recebidas pelos
servidores das redes pblicas de educao profissional, cientfica e tecnolgica que participem
das atividades do Pronatec.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 14, inciso I)
Retorno ao sumrio
PDV DE APOSENTADO
272 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido
por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para
requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j
estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou complementar.
(Ato Declaratrio SRF n 95, de 26 de novembro de 1999)
Retorno ao sumrio
DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO
273 Qual o tratamento tributrio aplicvel indenizao paga aos beneficirios de
desaparecidos polticos?
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
Ateno:
Os valores pagos a anistiados polticos a ttulo de indenizao, em prestao nica ou em
prestao mensal, permanente e continuada, inclusive aposentadorias, penses ou proventos de
qualquer natureza, so isentos do Imposto sobre a Renda nos termos do disposto no pargrafo
nico do art. 9 da Lei n 10.559, de 13 de novembro de 2002, e Decreto n 4.897, de 25 de
novembro de 2003.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n
22, de 30 de abril de 1997)
Retorno ao sumrio
131
INDENIZAO DE TRANSPORTE
274 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa RFB
n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, IV)
Retorno ao sumrio
DIRIAS E AJUDA DE CUSTO
275 O que se compreende no conceito de "dirias" e de "ajuda de custo", para fins de iseno
do imposto sobre a renda?
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a
posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
A indenizao para execuo de trabalhos de campo no guarda relao alguma com os
institutos da diria ou ajuda de custo, portanto sujeita-se tributao pelo imposto sobre a renda
na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso I e XIII;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 5, incisos VI e VII; Parecer
Normativo CST n 10, de 17 de agosto de 1992; Parecer Normativo Cosit n 1, de 17 de maro de
132
1994; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 7, de 17 de maio de 2012; Soluo de Consulta

Cosit n 73, de 31 de dezembro de 2013 )
Retorno ao sumrio
PARLAMENTARES PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE
276 So tributveis as quotas para uso de servios postais e telefnicos, bem como as
passagens areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato?
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
(Ato Declaratrio SRF n 84, de 7 de outubro de 1999)
Retorno ao sumrio
CRDITOS FISCAIS ESTMULO SOLICITAO DE DOCUMENTO FISCAL
277 Esto isentos os valores pagos em espcie pelos Estados, Distrito Federal e Municpios,
relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e ao Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), no mbito de programas de concesso de crdito
voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios?
Sim, os referidos valores so isentos. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios
recebidos por meio de sorteios, no mbito dos referidos programas, os quais quando distribudos em
dinheiro so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%, e quando sob a forma de bens e
servios so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6,
inciso XXII; Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009,
art. 6)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR ATO ILCITO
278 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito
so tributveis?
Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente a repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
133
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 39, inciso XVI; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 7, inciso
VIII; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 20, de 1989)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO
279 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel
locado, tributvel?
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS
280 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2014 sobre
aquisio de veculos?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sumrio
QUITAO NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU
FALECIMENTO
281 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisio de casa prpria, quitado em virtude de invalidez permanente ou
falecimento do muturio?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
Retorno ao sumrio
RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
282 O valor recebido em restituio do imposto sobre a renda tributvel?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sumrio
DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSRIAS
283 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissrias tributvel?
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por
conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida,
em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
Retorno ao sumrio
134
CONSRCIO FALTA DO BEM NO MERCADO

284 Qual o tratamento tributrio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando
da falta do bem no mercado?
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, no campo Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2014, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
No deve ser preenchida o campo Situao em 31/12/2014 (R$).
No campo Situao em 31/12/2013 (R$), o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de
dezembro de 2013.
Nos anos seguintes, as parcelas pagas no ano sero informadas no campo Discriminao.
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
285 tributvel a transferncia de reserva de contribuies previdencirias entre entidades de
previdncia complementar?
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia complementar, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos
correspondentes, em nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do
plano.
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
Retorno ao sumrio
ENTIDADES DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR FECHADA REVERSO DE VALORES
286 tributvel a reverso de valores realizada por entidade de previdncia complementar
fechada em favor do participante pessoa fsica?
Considera-se reverso de valores a devoluo aos participantes dos resultados positivos (supervit) obtidos
pela entidade fechada de previdncia complementar mediante a aplicao das contribuies mensais
aportadas.
A reverso de valores no se confunde com o beneficio previdencirio complementar tampouco se
assemelha aos resgates de contribuies, guardando natureza prpria que lhe sujeita a incidncia do
imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual por ser enquadrada como rendimento pago
por pessoa jurdica pessoa fsica.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), art. 43, incisos I e II e 1;
Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, art. 20 Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, art. 1, 2, 3, 1 e 4, e 7, inciso II e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda, arts. 37, 38 e 639, e arts. 20 a 25 da Resoluo CGPC
n 26, de 29 de setembro de 2008, Soluo de Consulta Interna Cosit n 4, de 17 de abril de
2012)
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RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO
287 O condomnio edilcio deve efetuar a reteno sobre os pagamentos efetuados a
empregados?
Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face
135
da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus
empregados.
(Ato Declaratrio Normativo CST n 29, de 25 de junho de 1986; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 624)
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MULTA POR RESCISO DE CONTRATO DE ALUGUEL
288 A multa por resciso de contrato de aluguel de imvel est sujeita ao imposto sobre a renda
incidente na fonte?
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carnleo) e tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 203.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49, 2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 30 a
35)
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PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS
289 Esto sujeitos reteno na fonte os benefcios pagos por pessoa jurdica a seus
empregados ou dependentes destes, por conta e ordem de terceiros?
Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos.
Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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VALE-BRINDE
290 Como tributada a distribuio de vale-brinde?
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios,
que tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a
memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
136
(Decreto n 70.951, de 9 de agosto de 1972; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 13 de

janeiro de 1997)
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REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SADE
291 tributvel a remessa de valor, por pessoa fsica residente no Brasil, para cobrir despesa
em estabelecimento de ensino ou sade, domiciliado no exterior?
No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por
documentao idnea e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta
pergunta 292.
RIR/1999, art. 690, incisos XI e XIII)

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REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS
292 So tributveis os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos
pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios,
servio, treinamento ou misses oficiais?
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de
janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n
1.214, de 12 de dezembro de 2011.
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares,
taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de
proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no
evento seja confirmada pela respectiva entidade.
Ateno:
A pessoa fsica, residente no Pas, pode utilizar-se, para si e seus dependentes, da iseno at o
limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas nos
itens I a V descritos acima.
Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, a iseno est sujeita ao limite global das remessas
de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arque com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais
despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
137
produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999.
As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que trata
o item VI acima, tambm esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao
ms.
Em relao s agncias de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n
1.542, de 22 de janeiro de 2015), o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms
por passageiro, nas seguintes condies:
a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil;
b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com a
viagem do residente pessoa fsica;
c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por
agncias de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o
pagamento de corretagens ou comisses;
d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico,
demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas;
e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do
CPF. Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado no
demonstrativo o nmero do CPF do responsvel;
f) a agncia de viagem (ver alterao promovida pela Instruo Normativa RFB n 1.542, de 22 de
janeiro de 2015) faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a partir
de 1 de janeiro de 2011.
No se aplica a iseno aos casos de:
a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros
privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de
sade, residente no exterior.
b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos;
b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de
realizar a operao; e
b.3) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e
direitos ou da utilizao de servio.
(Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, art. 60; Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012; e Instruo Normativa RFB n
1.542, de 22 de janeiro de 2015)
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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
293 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 690, inciso XI; Comunicado Bacen/Decam n 2.223, de 1990, item I, "d")
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138
REMESSA AO EXTERIOR PUBLICAES E INSCRIO EM CONGRESSOS

294 tributvel a remessa para o exterior de valor para aquisio de publicaes e para
pagamento de inscrio em congresso ou conferncia?
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, desde que observados, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 690, inciso XI; Parecer Normativo CST n 81, de 1972)
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REMESSA AO EXTERIOR MANUTENO DE CNJUGE E FILHOS
295 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesa de manuteno de
cnjuge e filhos que l se encontrem?
No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, nas remessas efetuadas para dependentes
no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil, observado, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 690, inciso V)
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REMESSA AO EXTERIOR SEGURADORA DE SADE
296 tributvel a remessa ao exterior efetuada pela pessoa jurdica operadora de seguros de
assistncia sade para cobertura de despesas mdicas de seus segurados e dependentes?
As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na
modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de
servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio
do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica
residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de
custos assistenciais ou de prestao de servio sade, e, ainda, observados, no que for pertinente, os
limites e condies de que trata a resposta pergunta 292.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 690, inciso XIII; Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, art. 1, II, redao dada pela
Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001, art. 1; Instruo Normativa SRF n 252,

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139
REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS

297 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta
292.
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REMESSAS EFETUADAS POR NO RESIDENTE NO BRASIL
298 So tributveis as remessas para o exterior efetuadas por no residente no Brasil?
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 880)

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TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
CONCURSOS E SORTEIOS DE QUALQUER ESPCIE PRMIO DISTRIBUDO SOB A FORMA DE
BENS OU SERVIOS
299 Como declarar o prmio distribudo sob a forma de bens ou servios, no caso de concurso
e sorteio de qualquer espcie?
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie,
esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Observando-se que:
a) o imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
b) considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
c) na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
O pagamento do imposto correspondente compete a pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR/1999, art. 677; Parecer Normativo CST n 173, de 26 de setembro de 1974)
Retorno ao sumrio
140
APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA

300 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria, quando o apostador, em cujo nome
pago o prmio, distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia
mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 676, inciso I; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
Retorno ao sumrio
PRMIOS EM DINHEIRO
301 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou
sorteios?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
No caso de concursos, quando no se tratar de concursos de prognsticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela
progressiva mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA);
Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Parecer Normativo CST n
173, de 26 de setembro de 1974; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
Retorno ao sumrio
PRMIOS EM DINHEIRO JOGOS DE BINGO
302 Como so tributados os prmios em dinheiro distribudos por meio de jogos de bingo?
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 676 e 725; Ato Declaratrio Cosar n 47, de 27 de novembro de 2000)
Retorno ao sumrio
141
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

303 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte?
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser
compensado na Declarao de Ajuste Anual.
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 668)
Retorno ao sumrio
DCIMO TERCEIRO SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
304 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de
outra natureza?
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente,
constante da pergunta 236.
Ateno:
outubro de 2014, arts. 36 a 42)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA

RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO
305 A quem a legislao atribui a responsabilidade pela reteno do imposto sobre a renda
sobre os rendimentos auferidos pelo trabalhador avulso?
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores
porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores, do rgo gestor de mo de
obra do trabalho porturio. No caso de trabalhadores avulsos de outros setores, responsabilidade do
sindicato ou associao de cada categoria profissional do trabalhador avulso.
Caber tambm ao rgo gestor ou ao sindicato/associao de classe, a responsabilidade de prestar s
autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 720; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTURIO
306 Como apurar o imposto sobre a renda do trabalhador porturio avulso, quando este presta
servio a mais de uma empresa?
O imposto deve ser apurado utilizando a tabela progressiva mensal, tendo como base de clculo o total do
valor pago ao trabalhador, independentemente da quantidade de empresas s quais o beneficirio prestou
servio.
142
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65)

Retorno ao sumrio
HONORRIO DE PERITO
307 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE

RETENO
FALTA DE RETENO
308 Como deve agir o beneficirio em relao aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declarao
anual, quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e no o fez?
O beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao
de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, deve entregar declarao retificadora para
inclu-los como rendimentos tributveis.
Retorno ao sumrio
RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO
309 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto no retido no caso de
rendimento sujeito ao ajuste na declarao anual?
At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento.
Retorno ao sumrio
RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO POR DECISO JUDICIAL
310 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando a fonte pagadora fica
impossibilitada de fazer a reteno por fora de deciso judicial?
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os
efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h
como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os
acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos
sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar
143
os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao

constante em seus itens 18 e 19.
(Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, itens 18 e 19)
Retorno ao sumrio
VENCIMENTO IMPOSTO NO RETIDO
311 Qual a data de vencimento do imposto, cujo recolhimento de responsabilidade do
beneficirio do rendimento, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a
entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o
imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
(Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, item 19)
Retorno ao sumrio
ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO
312 Quais os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso
judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
Ateno:
Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de mora.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 63, 2; Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de
setembro de 2002, itens 19.1 a 19.3)
Retorno ao sumrio
NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
313 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, este pode
compensar na declarao o imposto retido?
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 725)
Retorno ao sumrio
DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS BASE DE CLCULO MENSAL
314 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
144
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
penso alimentcia;
a quantia mensal de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio de 2014 (Lei n 9.250, de
26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, cujo nus

tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999,
art. 644);
Ateno:
Esta deduo aplica-se exclusivamente base de clculo relativa a rendimentos do trabalho com
vnculo empregatcio ou de administradores, assegurada, nos demais casos, a deduo dos
valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo do imposto devido no
ano-calendrio (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4 e pargrafo nico).
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 52, inciso IV);
o valor de R$ 1.787,77, por ms, para o ano-calendrio de 2014, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia
oficial, ou complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31
de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2);
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 399);
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues para fins de reteno
na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 78);
Ateno:
145

penso alimentcia;
a quantia mensal de R$ 179,71, por dependente, para o ano-calendrio de 2014, quando no

utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei
n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3);
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 74, inciso I).
2 - Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do

total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2014:
a) despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a, pagas para
tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 80);
b) A comprovao da despesa mdica, quando o servio ou fornecimento de produto for, respectivamente,
prestado ou fornecido por pessoa jurdica, deve ser realizada mediante apresentao de nota fiscal, recibo
ou documento equivalente, ou, ainda, na falta de documentao, pode-se considerar tambm o cheque
nominativo pelo qual foi efetuado o pagamento. No entanto, em relao s informaes relativas quela
pessoa jurdica, a qual recebeu o pagamento, deve-se, em especial, constar na referida documentao a
indicao do nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). c)
soma dos valores mensais relativos a:
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 399);
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
penso alimentcia;
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Pas, desde que o

nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, Medida Provisria
n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
146
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 82, Medida Provisria n 2.158
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.787,77, nos meses de janeiro a dezembro
de 2014, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previdncia oficial, ou complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65
anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n
art. 79);
limite anual de R$ 2.156,52 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de

seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 3.375,83 (Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3).
Ateno:
1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de
previdncia complementar e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a
esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do
comprovante de pagamento.
2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a
12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005,
veja o tpico Ateno da pergunta 318.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4 e 8; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13, art. 11; Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2 e
3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 52 a 57; Soluo de
Consulta Interna Cosit n 20, de 13 de agosto de 2013)
Retorno ao sumrio
DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO
315 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio?
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
penso alimentcia;
147
II a quantia de R$ 179,71, por dependente, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de
2014:
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
destinadas a seu prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n
9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o valor de R$ 1.787,77, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de 2014, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia
complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
Ateno:
O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser
correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007,alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2 e 3, Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 638, incisos III e
IV; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 13; Soluo de Consulta
Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
316 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel
na Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
317 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2014 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2014 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2015.
Ateno:
A indenizao paga previdncia oficial, por segurado obrigatrio que pretenda contar como
tempo de contribuio, para fins de obteno de benefcio previdencirio ou de contagem
recproca do tempo de contribuio, perodo de atividade remunerada alcanada pela decadncia,
no possui natureza de tributo, e por conseguinte, no se equipara contribuio previdenciria
prevista no art. 195, inciso II e 8, da Constituio Federal de 1988 e no art. 8, inciso II, d, da
Lei n 9.250, de 1995. Sendo assim, tal indenizao no dedutvel da base de clculo do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica na Declarao de Ajuste.
(Soluo de Consulta Interna Cosit n 22 - Cosit, de 11 de outubro de 2012)
Retorno ao sumrio
148
PREVIDNCIA COMPLEMENTAR LIMITE

318 Qual o limite para deduo na Declarao de Ajuste Anual das contribuies efetuadas a
entidades de previdncia complementar?
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia complementar, somadas s contribuies
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios
complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em
beneficio deste ou de seu dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto sobre a renda devido na declarao.
Ateno:
Contribuies para as entidades de previdncia complementar a partir de 1 de janeiro de 2005:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares
aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for
o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e
limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social.
4 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies
aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
5 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo referida fica condicionada, ainda,
ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social,
observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia
social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887,
de 18 de junho de 2004, art. 13; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61;
art. 74, inciso II, 2; Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7)
e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 a 88)
Retorno ao sumrio
MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
319 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno:
As contribuies s entidades de previdncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados
aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste - para contribuies feitas a partir
de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 318.
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88)
Retorno ao sumrio
149
PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO

320 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado
e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual
(autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga
na condio de contribuinte individual?
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE
321 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou complementar paga em
nome de dependente sem rendimentos prprios?
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programa
Individual (Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu
dependente - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta
318.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 72, 1 e arts. 87 e 88; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA COMPLEMENTAR RESGATE EM CURTO PRAZO
322 Valor pago a ttulo de previdncia complementar em parcela nica com resgate em curto
prazo pode ser dedutvel na declarao?
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia complementar so passveis de deduo, desde
que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.787,77, por ms, para o ano-calendrio de 2014, deve ser somado aos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2;
art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999, Medida Provisria
n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
323 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
150
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2014, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 21.453,24;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste
anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste
Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada
declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que
nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 16 (dezesseis) anos ou
mais, que conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer
tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia
recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua
guarda judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na
declarao do responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a
este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2014, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores
relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Relao homoafetiva:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que
tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho.
(Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da
Fazenda em 26 de julho de 2010)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1; Instruo Normativa
RFBF n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90; e Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de
fevereiro de 2015, art. 3, inciso III)
Retorno ao sumrio
FILHO(A) OU ENTEADO(A) CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA (2 GRAU)
324 Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) pode ser
considerado(a) dependente?
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 1)
151
Retorno ao sumrio
DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCIRIA
325 A pessoa qualificada como "dependente" pelas leis previdencirias tem a mesma
qualificao na legislao do imposto sobre a renda?
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTAO PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA
326 Qual o documento hbil para comprovar a relao de dependncia?
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento.
No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente,
para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo.
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DEPENDENTE NO RESIDENTE NO BRASIL
327 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas no
residentes no Brasil?
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
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DEPENDENTE PRPRIO, DECLARADO PELO OUTRO CNJUGE
328 Para efeito de deduo, os dependentes prprios de um dos cnjuges ou companheiros
podem ser considerados na declarao do outro cnjuge ou companheiro?
No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios.
Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo
tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser
includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou
companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua
declarao de rendimentos.
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PENSO ALIMENTCIA RELAO DE DEPENDNCIA
329 Contribuinte que paga penso alimentcia judicial a ex-cnjuge e filhos pode consider-los
dependentes na declarao?
No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode
efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus
dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano.
Ateno:
Na ficha Pagamentos Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da
penso e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido descontado pelo seu empregador em
nome de apenas um dos beneficirios.
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152
DEPENDNCIA MUDANA NO ANO

330 Como proceder para a deduo de dependente quando ocorrer mudana de dependncia de
um para outro contribuinte, no curso do ano-calendrio?
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, no entanto, as despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode
ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
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DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO-CALENDRIO
331 Pode ser considerado dependente o filho que nasce e morre no ano-calendrio, cnjuge e
outros dependentes que faleam durante o ano-calendrio?
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
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DEPENDNCIA DURANTE PARTE DO ANO
332 O contribuinte que passa a ter rendimentos prprios no curso do ano-calendrio e que
apresenta declarao em separado pode ser dependente em outra declarao nesse mesmo ano?
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 2.156,52).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do anocalendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao
apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro.
Consulte as perguntas 329
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FILHO UNIVERSITRIO QUE FAZ 25 ANOS NO INCIO DO ANO
333 Filho universitrio que completou 25 anos durante o ano de 2014 pode ser considerado
dependente?
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, III, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, III, e 2; e Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
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153
DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS (CPF)

334 Pessoa inscrita no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) pode ser dependente de outra pessoa
fsica?
A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa
cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na
declarao do responsvel.
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com 16 (dezesseis) anos ou mais, que
conste como dependente em Declarao de Ajuste.
(Instruo Normativa RFB n 1.548, de 13 de fevereiro de 2015, art. 3, inciso III)
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CRDITO EDUCATIVO
335 Pessoa que passe a receber o crdito educativo pode ser considerada dependente?
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
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DEPENDENTE QUE RECEBE HERANA OU DOAO
336 Dependente que recebe herana ou doao em bens mveis, imveis ou direitos perde a
condio de dependente?
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente,
observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O
valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos
produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
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NORA GENRO
337 Casal sem rendimentos prprios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado
dependente?
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies de dependncia elencadas na resposta pergunta 323.
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
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IRMO, NETO OU BISNETO
338 Quando podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto e o bisneto?
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
154
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
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SOGRO (A)
339 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora?
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 21.453,24).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 21.453,24), nem estejam declarando em separado.
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MENOR EMANCIPADO
340 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou
responsveis?
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE
341 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua
companhia, pode consider-lo dependente?
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei n
8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
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DEDUES PENSO ALIMENTCIA

PENSO JUDICIAL DEDUTVEL
342 Quais so as penses judiciais dedutveis pela pessoa fsica?
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de
Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
No h previso legal para deduo de importncias pagas a ttulo de penso alimentcia decorrentes de
sentena arbitral.
Ateno:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.375,83).
155
Na ficha Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e
o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da
penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em
nome de apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
Ateno da resposta pergunta 329.
penso alimentcia;
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, alnea f; Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, arts 1 e 31;
art. 78; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 17, 6, art. 39, inciso I
e art. 52, inciso I; e Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
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PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA
343 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso
alimentcia?
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
complementar, no so dedutveis.
Ateno:
Idntico tratamento pode ser aplicado quando tais valores forem pagos em decorrncia de
escritura pblica de separao e divrcio consensual.

1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - (RIR/1999, art. 78, 4 e 5; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 3)
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PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL CLCULO SOBRE A REMUNERAO LQUIDA
344 Como ocorre o clculo da penso alimentcia, na hiptese na qual a deciso judicial
estabelea a determinao de seu valor sobre o rendimento lquido do contribuinte?
No caso de deciso judicial que estabelea o valor de penso alimentcia em percentual da remunerao,
aplicado aps a subtrao do imposto sobre a renda incidente na fonte, de cuja base de clculo se pode
deduzir a prpria penso, a fonte pagadora empregar frmula matemtica que possibilitar a correta
determinao de ambos os valores interdependentes.
Considerando-se a hiptese na qual a contribuio previdenciria ser previamente subtrada da base de
clculo da penso, bem como as normas relativas configurao da base de clculo do imposto sobre a
renda, deve-se adotar o procedimento (frmula matemtica e demais condies) a que se refere a Soluo
de Consulta Cosit n 354, de 17 de dezembro de 2014, disponvel no sitio da RFB na Internet.
156
(Soluo de Consulta Cosit n 354, de 17 de dezembro de 2014)

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PENSO ALIMENTCIA - DCIMO TERCEIRO SALRIO
345 dedutvel na Declarao de Ajuste Anual a penso alimentcia judicial ou por escritura
pblica descontada do dcimo terceiro salrio?
No. Tendo em vista que a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo
terceiro salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito tributao exclusiva na fonte, a utilizao
da deduo na Declarao de Ajuste Anual implicaria na duplicao da deduo. No entanto, a penso
alimentcia paga que foi descontada do dcimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da
penso, sujeitando-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
arts. 638, inciso IV, 641 e 643)
Retorno ao sumrio
PENSO PAGA POR LIBERALIDADE
346 As penses pagas por liberalidade, ou seja, sem deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente so dedutveis?
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
PENSO DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
347 A penso alimentcia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos, pode ser
deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
penso alimentcia;
(Soluo de Consulta Interna Cosit n 3, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
PENSO ALIMENTCIA SENTENA ESTRANGEIRA
348 O contribuinte pode deduzir a penso alimentcia paga em cumprimento de sentena
estrangeira?
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de
sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova
de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso
I, alnea i, da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de
2004.
157
Assim como a sentena nacional, para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do
Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF):
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas
em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for
decorrente da dissoluo daquela sociedade.
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DEDUES DESPESAS MDICAS

DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS
349 Quais so as despesas mdicas dedutveis na Declarao de Ajuste Anual?
As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo
contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer
especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e
as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas

com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando requisitados, com
documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-se que, na
falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo com que foi
efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal, todas as
dedues estaro sujeitas comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros
elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
158
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas

por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 80;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa
RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 94 a 100)
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DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS DOCUMENTO COMPROBATORIO
350 Como deve ser comprovada a despesa mdica dedutvel?
As despesas mdicas devem ser especificadas e comprovadas mediante documentao hbil e idnea.
Na hiptese de o comprovante de pagamento do servio mdico prestado ter sido emitido em nome do
contribuinte sem a especificao do beneficirio do servio, pode-se presumir que esse foi o prprio
contribuinte, exceto quando, a juzo da autoridade fiscal, forem constatados razoveis indcios de
irregularidades.
No caso de o servio mdico ter sido prestado a dependente do contribuinte, sem a especificao do
beneficirio do servio no comprovante, essa informao poder ser prestada por outros meios de prova,
inclusive por declarao do profissional ou da empresa emissora do referido documento comprobatrio.
(Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (CPC), art. 332; Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea a e 2, e Decreto n 3.000, de 26 de
dezembro de 1999 - RIR/1999, art. 80, 1, incisos II e III, Soluo de Consulta Interna- Cosit n
23, de 30 de agosto de 2013)
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EXAME DE DNA
351 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como
despesa mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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CLULAS-TRONCO ORIUNDAS DE CORDO UMBILICAL
352 Os valores pagos na prestao dos servios de coleta, seleo e armazenagem de clulastronco oriundas de cordo umbilical so dedutveis como despesas medicas na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os valores pagos na prestao dos servios de coleta, seleo e armazenagem de clulas-tronco
oriundas de cordo umbilical, no se constituem em despesas mdicas dedutveis, uma vez que no se
referem a tratamento de doenas ou recuperao da sade fsica e mental.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 111; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto Sobre a Renda - RIR/1999, art. 80;
Parecer Normativo CST n 36, de 30 de maio de 1977, itens 3 e 4, e Soluo de Divergncia
Cosit n 16, de 27 de setembro de 2012.
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159
INTERNAO HOSPITALAR EM RESIDNCIA

353 So dedutveis como despesa mdica os gastos com internao hospitalar efetuados na
prpria residncia do paciente?
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
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APARELHOS E PRTESES ORTOPDICAS
354 O que se consideram aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas para fins de deduo
como despesas mdicas?
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
Retorno ao sumrio
MARCAPASSO
355 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso I)
Retorno ao sumrio
PARAFUSOS E PLACAS
356 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas
ou odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso II)
Retorno ao sumrio
PRTESE DENTRIA
357 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
Retorno ao sumrio
COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS
358 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa
mdica?
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso IV)
Retorno ao sumrio
160
LENTE INTRAOCULAR
359 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor
referente lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento
hospitalar.(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94, 10, inciso III)
Retorno ao sumrio
TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
360 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sumrio
ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
361 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de
internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
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GASTOS COM UTI NO AR
362 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar?
Sim, desde que devidamente comprovados.
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SEGURO-SADE
363 H limite para deduo dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a instituies que
oferecem cobertura de despesas mdico-hospitalares, comumente denominadas de segurosade?
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na ficha
Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados com
documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
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161
DESPESAS MDICAS RESSARCIMENTO

364 Empregados que tenham despesas mdicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto
parcelado dessas despesas em seus salrios podem deduzir os valores descontados?
Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
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DESPESAS MDICAS REEMBOLSO NO MESMO ANO-CALENDRIO
365 Como informar na declarao de rendimentos as despesas mdicas pagas pelo
contribuinte, mas reembolsadas pelo empregador ou empresa de seguro-sade?
Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o
reembolsado. Na ficha Pagamentos Efetuados da declarao deve sempre ser informado o valor total da
despesa paga e o valor reembolsado.
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DESPESAS MDICAS REEMBOLSO EM ANO-CALENDRIO POSTERIOR
366 Como declarar o reembolso de despesa mdica recebido em ano-calendrio posterior ao de
sua deduo?
O reembolso deve ser informado na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas da
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 37 e 38; e (Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 94,
5)
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PESSOA COM DEFICIENCIA DESPESAS COM INSTRUO
367 Como declarar as despesas com instruo de pessoa com deficincia fsica ou mental?
Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para a pessoa com deficincia fsica ou mental, exigido
laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades
especializadas para esse fim.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 80, 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 95)
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MEDICAMENTOS
368 Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas mdicas?
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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DEDUO DE DESPESA COM PARTO NA DECLARAO DO MARIDO
369 As despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de parto, podem ser deduzidas pelo
marido quando a mulher faz declarao em separado?
Via de regra, as despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem ser
deduzidas pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de despesas
162
necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos
dois.
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DESPESAS MDICAS COM PLANO DE SADE OU COM INSTRUO DECLARAO EM
SEPARADO
370 O contribuinte, titular de plano de sade, pode deduzir o valor integral pago ao plano,
incluindo os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado? E a
pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra pode deduzir as suas
despesas?
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou
mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na
declarao, cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no havendo, neste caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que
faa parte da entidade familiar.
A entidade familiar compreende todos os ascendentes e descendentes do declarante, bem como as demais
pessoas fsicas consideradas seus dependentes perante a legislao tributria.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de
sade, destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou
prestadores de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte
e de seus dependentes.
(Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566 e 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II,
alnea a, e 2, incisos de I a IV, e 35; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de
2014, art. 100, 1)
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DEDUO DE DESPESA COM NO DEPENDENTES NA DECLARAO
371 So dedutveis as despesas mdicas e com instruo de cnjuge e filho no includos como
dependentes na declarao de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas?
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais.
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PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
372 So dedutveis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior
para fins de tratamento mdico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente?
No, por falta de previso legal.
163
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MDICO NO EXTERIOR
373 So dedutveis os gastos efetuados com mdico no residente no Brasil?
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
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DEDUES DESPESA COM INSTRUO

DESPESAS COM INSTRUO DEDUO
374 Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instruo?
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes
relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado
e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b"; com redao dada pela Lei n
art. 81; Instruo Normativa RFBF n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91)
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DESPESAS COM INSTRUO LIMITE
375 As dedues de despesas com instruo esto sujeitas a algum limite?
Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 3.375,83, para o ano-calendrio de 2014. O valor dos
gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor
inferior a R$ 3.375,83 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b", com redao dada pela Lei n
11.482, 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
art. 81; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, caput)
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MENSALIDADES E ANUIDADES
376 O limite global para a deduo de despesas com instruo compreende somente o
pagamento de mensalidade e anuidade escolar?
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
164

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EDUCAO INFANTIL
377 O que se considera educao infantil?
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou
entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores
na faixa etria de zero a seis anos de idade.
(Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, arts. 29 e 30; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso I)
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CURSO DE ESPECIALIZAO
378 O que se considera curso de especializao?
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende
s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de psgraduao lato sensu.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso IV)
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CURSO PROFISSIONALIZANTE TCNICO
379 O que curso profissionalizante?
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do
ensino mdio e tcnico.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso V)
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CRECHE
380 Despesas com creche podem ser deduzidas como instruo?
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 8; Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 81, 4; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 91, 1, inciso I)
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO
381 O contribuinte pode deduzir despesas de instruo com filho ou enteado dependente?
Sim, at 21 anos, ou at 24 anos se o filho ou enteado estiver cursando estabelecimento de nvel superior
ou escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser
somados aos do responsvel na declarao anual.
Retorno ao sumrio
165
DIVRCIO OU SEPARAO JUDICIAL NO ANO-CALENDRIO

382 Ocorrendo o divrcio ou separao judicial durante o ano-calendrio, o contribuinte que
no detm a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instruo com eles efetuadas antes
do divrcio?
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos
figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o
limite anual individual de R$ 3.375,83 para o ano-calendrio de 2014.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, 4)
Retorno ao sumrio
NETO, BISNETO, IRMO, PRIMO, SOBRINHO
383 Contribuinte que pague instruo de neto, bisneto, irmo, primo ou sobrinho pode deduzir
essas despesas?
O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no
so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s
permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte.
Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho.
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, incisos IV e V, art.
81; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90)
Retorno ao sumrio
MENOR POBRE
384 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 90, inciso IV)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL
385 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de
sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual?
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.375,83.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3; e Instruo Normativa RFB n
166
Retorno ao sumrio
DISSERTAES E TESES
386 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado
podem ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso I)
Retorno ao sumrio
ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
387 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso II)
Retorno ao sumrio
CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES
388 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as
respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo?
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso IV)
Retorno ao sumrio
IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA
389 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico,
corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com
instruo?
No so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, incisos III e V)
Retorno ao sumrio
MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE
390 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados podem ser deduzidas?
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso VI)
Retorno ao sumrio
167
CONTRIBUIO ASSOCIAO DE PAIS E MESTRES

391 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com
instruo?
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 92, inciso VII)
Consulte as pergunta 374 e 429
Retorno ao sumrio
DESPESAS DE INSTRUO REMESSA PARA O EXTERIOR
392 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido
como despesas de instruo na declarao do contribuinte?
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
Ateno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como despesa
com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
Retorno ao sumrio
VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
393 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte,
com ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior?
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
394 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser
considerado dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2015?
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2014 no pode ser considerado dependente na declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 77, 1, inciso III, e
2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 6 de fevereiro de 2001, art. 90)
Retorno ao sumrio
168
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO

395 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado,
auxlio para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total
das despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
(RIR/1999), art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO RESSARCIMENTO
396 So dedutveis os valores ressarcidos pelo empregado, por motivo de resciso contratual,
ao empregador que patrocinava suas despesas com instruo?
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e
danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da
pessoa fsica que efetua o ressarcimento.
Retorno ao sumrio
CRDITO EDUCATIVO
397 O pagamento do valor do crdito educativo pode ser deduzido como despesa com
instruo?
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos. O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
Ateno:
O pagamento do emprstimo no pode ser deduzido como despesa com instruo.
Retorno ao sumrio
CONSTRUO DE ESCOLA EM IMVEL RURAL
398 Os gastos com construo de escola em imvel do contribuinte, onde este exerce atividade
rural, assim como os dispndios com pagamento de professor, para atender ao funcionamento
dessa escola, podem ser deduzidos como despesas de instruo de menores pobres?
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
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DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
399 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
169
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela

execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro-caixa e comprovados
com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos,
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio.
Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento
bruto da atividade.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas

de arrendamento (leasing);
as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,

quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos

pelos garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de

as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de
2009, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda - RIR/1999, art. 75; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104)
Retorno ao sumrio
DESPESAS DE CUSTEIO
400 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no
livro-caixa?
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal
recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas
dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro
no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 76; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 29 de outubro de 2014, art. 104, 3)
Retorno ao sumrio
170
SERVIOS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS

401 As despesas de custeio escrituradas no livro-caixa podem ser deduzidas
independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a
pessoa fsica ou jurdica?
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 75 e 76; Instruo Normativa RFB n
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SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO
402 Qual o alcance da expresso "servios notariais e de registro", inserida no caput do art.
11 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988?
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURAO EM FORMULRIO CONTNUO
403 O livro-caixa pode ser escriturado em formulrio contnuo?
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas,
no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao
do
livro-caixa
pelo
sistema
de
processamento
eletrnico
no
stio
< http://www.receita.fazenda.gov.br>.
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COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO-CAIXA
404 Podem ser aceitos tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes
para comprovar despesas no livro-caixa?
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO E COMBUSTVEL
405 As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de
veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro-caixa?
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
171
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 104, 1, inciso II)
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AQUISIO DE BENS OU DIREITOS
406 O contribuinte autnomo pode utilizar como despesa dedutvel no livro-caixa o valor pago
na aquisio de bens ou direitos indispensveis ao exerccio da atividade profissional?
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de aquisio e,
quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, inciso III; Parecer Normativo
CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
407 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
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IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA
408 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos,
telefone, telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional
tambm residncia?
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO
409 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional
autnomo em imvel locado?
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
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172
LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS

410 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais,
revistas, roupas especiais etc.?
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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CONTRIBUIO A SINDICATOS E ASSOCIAES
411 As contribuies a sindicatos de classe, associaes cientficas e outras associaes
podem ser deduzidas?
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livrocaixa.
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PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS
412 So dedutveis os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros?
Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro-caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem
mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem
vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, incisos I e III; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 75, incisos I e III; Parecer
Normativo Cosit n 392, de 9 de outubro de 1970; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 16, de
1979)
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AUTNOMO PRESTAO DE SERVIOS EXCLUSIVAMENTE A PESSOA JURDICA
413 Como o autnomo informa a prestao de servio feita exclusivamente a pessoa jurdica?
O autnomo que prestou servios exclusivamente a pessoa jurdica e escriturou o livro-caixa deve incluir o
rendimento recebido na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, da Declarao de
Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado recebidos,
devem ser includas na coluna Livro-caixa da ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior, deixando em branco as demais colunas.
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SERVIOS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
414 Os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros correspondentes a
servios prestados em anos anteriores podem ser deduzidos?
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios
prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa.
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PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL
415 Despesas com propaganda da atividade profissional so dedutveis?
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes
gastos estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao hbil e idnea.
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173
CONGRESSOS E SEMINRIOS
416 Gastos relativos a participao em congressos e seminrios por profissional autnomo so
dedutveis?
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios
etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
(Parecer Normativo Cosit n 60, de 20 de junho de 1978)
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DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS

EXCLUSES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
417 Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis?
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; e Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29
de outubro de 2014, art. 31)
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EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU
418 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo
ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou
somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que dentro do
ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de
outubro de 2014, art. 31, inciso I)
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DESPESAS COM IMVEL ALUGADO
419 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar
inquilino e a realizao de reformas no imvel para futura locao?
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
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174
DEDUO DE ALUGUEL PAGO

420 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir
dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago?
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 31, inciso II)
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DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
421 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 10% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 10% (partir de 1 de janeiro de 2013 ver Ateno
desta pergunta) do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60% do rendimento total decorrente
do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
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DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
422 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2014, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1, inciso II e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta
SRF/STE n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo
Normativa Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
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ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
423 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
175
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a ficha Pagamentos Efetuados, informando o nome, o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento
(ex: advogado).
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 56, pargrafo nico)
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HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS
424 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios
advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos
decorrentes de deciso judicial foram recebidos?
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
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DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO
425 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
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DEDUES IMPOSTO DEVIDO

DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
426 Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados no ano-calendrio de 2014
(observado em relao ao ano-calendrio de 2015, os limites deste tpico Ateno), referentes a:
I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos Fundos controlados pelos Conselhos
municipais, estaduais, Distrital e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (ver item 2 do tpico
Ateno a esta pergunta).
II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso, observado, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos
emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
176
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados pelas
doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
177
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre as
referidas obras;
2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines).
4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela Ancine.
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
- os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em
lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.
A dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a que:
- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
- vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais,
em qualquer modalidade desportiva.
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico:
- est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
- est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
- est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
- no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto simplificado;
- no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal, sobre
o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um) salrio
mnimo;
- deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho;
- deve atender ao limite mencionado no tpico Ateno.
178
VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (PronasPCD)
Podem ser deduzidos os valores referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito privado sem fins
lucrativos que se destinam ao tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas, visuais, mentais,
intelectuais, mltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da
Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon)
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios,
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno e combate ao
cncer que englobam a promoo da informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico, o tratamento,
os cuidados paliativos e a reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces correlatas destinatrias
no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
Ateno:
Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da Criana,
Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto)
est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII;
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item, no caso do
incentivo Cultura, a que se refere o inciso III:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por cento)
do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite global de
6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Este limite calculado pelo prprio
programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar pelas
dedues legais.
Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente na
Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, apresentada
at 30 de abril de 2015, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo pela utilizao
das dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em espcie, aos
fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital,
estaduais ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive
quanto s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da
179
Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do anocalendrio de 2014;

c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 30 de abril de 2015, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas, inclusive
se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 30 de abril de 2015 implica a glosa definitiva dessa parcela de
deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na
Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 30 de abril de 2015, no ser admitida retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de
dbito automtico em conta-corrente bancria;
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado
torna-se irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 30 de abril de 2015, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio,
retificar DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:
j.1) poder, at 30 de abril de 2015, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por
cento); ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de
3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior
ser tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Informaes sobre os beneficirios:
a) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas, em relao aos incisos I a
V, VII e VIII, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
b) Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados, em relao ao inciso
VI, indicando o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa de
Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o
valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
Em relao s dedues referidas nos incisos VII e VIII:
a) Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com finalidade promocional;
b) o comprovante pode ser emitido anualmente, desde que discrimine os valores doados ms a
ms;
c) no caso de doao em bens, o comprovante deve conter a identificao dos bens, mediante
descrio em campo prprio ou em relao anexa ao comprovante, informando tambm, se
houve avaliao, o nome, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ e o endereo dos
avaliadores.
Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social:
A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS), bem como do vnculo
empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).
180
22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de
23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n 8.685, de 20 de
julho de 1993; com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei n 12.375, de 30 de dezembro de
2010; Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de 13 de maio de
2002; Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de dezembro de 2006;
Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de 2007; Lei n 12.594,
de 18 de janeiro de 2012, art. 87; Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012, arts. 1 a 7, 10,13 e
14; Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 90 a 102; Instruo Normativa
RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas RFB ns 1.196,
de 27 de setembro de 2011 e 1.311, de 28 de dezembro de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO
427 Quem optou pelo desconto simplificado tambm pode deduzir os gastos com os Fundos da
Criana e do Adolescente, com os Fundos do Idoso, com incentivos cultura e atividade
audiovisual, incentivo ao desporto, ou com a contribuio patronal paga Previdncia Social pelo
empregador domstico?
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 84, 1; Instruo Normativa
RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro
de 2015, art. 5, 1)
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL
428 Quais so os valores referentes contribuio patronal pagos Previdncia Social pelo
empregador domstico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
181
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2014, exerccio 2015, considerando que vigorou o salrio mnimo de R$
678,00, para o ms de dezembro de 2013 e de R$ 724,00, para os meses de janeiro a novembro
de 2014 devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de janeiro
de 2014 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2013), R$ 81,36 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a dezembro de 2014 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2014), R$ 86,88 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2014, R$ 86,88;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de
janeiro de 2014(ms de competncia da contribuio de dezembro de 2013), R$ 27,12;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses de
fevereiro a dezembro de 2014 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2014), R$ 28,96.
(Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.498, de 28 de junho de 2007, art. 1; Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
429 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes. As doaes realizadas a orfanatos e similares no so equivalentes aos
fundos aqui tratados e, por isto, so indedutveis.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
Consulte o item 2 do tpico do Ateno da pergunta 426
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 102; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS E DIREITOS

PESSOA FSICA EQUIPARADA A JURDICA
430 Qual o tratamento dado, na Declarao de Ajuste Anual, aos imveis objeto de transaes
de pessoa fsica que for equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias?
Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis
objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiando182
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 1, inciso III, 151 e 152)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL
431 Como declarar os bens adquiridos na constncia da unio estvel?
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que
couber, o regime da comunho parcial de bens.
Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de
qual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
(Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, art. 1.725)
Retorno ao sumrio
CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
432 Como deve ser relacionada na declarao de bens a informao relativa conta bancria de
mais de uma titularidade?
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a
identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os
titulares.
Ateno:
Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO
433 Como devem ser relacionados, na declarao de bens dos cnjuges, os bens ou direitos
comuns que estejam em nome de apenas um deles e a opo for pela Declarao de Ajuste Anual
em separado?
Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARAO DO CNJUGE
434 O que deve ser informado na declarao de bens e direitos do cnjuge que no declara os
bens comuns, relativamente a estes bens?
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do
cnjuge, deve ser includa informao no campo Discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que
os bens e direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) do cnjuge.
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183
DOAES RECEBIDAS EM BENS MVEIS E IMVEIS

435 Como declarar as doaes recebidas em bens mveis e imveis?
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - Informar no campo Situao em 31/12/2014 (R$) o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao.
3 - Informar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis.
Ateno:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco o
campo Situao em 31/12/2014 (R$) e ainda na ficha Doaes Efetuadas, sob o cdigo 81.
Consulte as perguntas 571
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DONATRIO
436 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos Isentos e No
tributveis, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o
valor recebido.
Consulte o Ateno da pergunta 007 e as perguntas 431, 433, 434 e 448
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DOADOR
437 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando utilizar o Programa
IRPF2015?
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
438 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
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BENS COMUNS ESPLIO
439 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a)
meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens e direitos do esplio?
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens e
direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
184

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DEPSITO NO REMUNERADO EXTERIOR
440 Como declarar depsitos no remunerados no exterior?
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informar o saldo existente em 31/12/2013 constante na
declarao do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
3 No campo Situao em 31/12/2014, o saldo existente em 31/12/2014, convertido em reais pela cotao
de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos Isentos e No tributveis.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11)
Retorno ao sumrio
BENS EM CONDOMNIO
441 Como declarar bens adquiridos em condomnio?
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar que
o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
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DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO
442 Como deve proceder o dependente que apresenta Declarao de Ajuste Anual pela primeira
vez?
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato no campo Discriminao, no
sendo informados nos campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$).
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nos campos
Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$), com base nos valores constantes na
declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez.
Retorno ao sumrio
MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE COMO DECLARAR
443 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em espcie?
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2014;
b) no campo Situao em 31/12/2013 (R$), repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente
em 31/12/2013 (R$), informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2014, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor
informado no campo Situao em 31/12/2013 (R$), somado ao valor em reais de cada aquisio e
185
diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no ano-calendrio de 2014, observando-se que o
custo da moeda adquirida :
no caso de aquisio em reais, o valor pago;
no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em

dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas
emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada,
para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2014, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR
444 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira?
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2014;
b) no campo Situao em 31/12/2013 (R$), repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2013 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2014, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no anocalendrio de 2014.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Soluo de Consulta Interna Cosit
n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO
445 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu
valor de seguradora e comprou novo veculo?
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos,
informar no campo Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora, no campo Situao em
31/12/2014 (R$) deixar em branco. Na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado
esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo Discriminao o valor recebido da
seguradora e, no campo Situao em 31/12/2014 (R$), o valor de aquisio.
Retorno ao sumrio
HERANA NO EXTERIOR
446 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, o qual deve ser traduzido por
tradutor juramentado.
No campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
186
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
447 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos
auferidos originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL AQUISIO NO ANO-CALENDRIO
448 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural?
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2014, deve ser informado no campo Situao em 31/12/2014
(R$); o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR) de 2014 deve ser informado no campo Discriminao.
Retorno ao sumrio
DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO
449 Como declarar a demolio de residncia para a construo de outra no mesmo terreno?
A demolio de residncia deve ser informada no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo Situao em 31/12/2013 (R$) e o resultado declarado
no campo Situao em 31/12/2014 (R$).
Retorno ao sumrio
CONSRCIO CONTEMPLADO
450 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2014, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2013 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013. No
preencher o campo Situao em 31/12/2014 (R$).
No cdigo especfico do bem, informar no campo Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar
em branco o campo Situao em 31/12/2013 (R$). No campo Situao em 31/12/2014 (R$), informar o
valor declarado no Ano de 2013, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2014, inclusive do valor
dado em lance, se for o caso.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO NO CONTEMPLADO
451 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
187
No campo Situao em 31/12/2013 (R$), repetir o valor j declarado no exerccio de 2014. No campo
Situao em 31/12/2014 (R$), informar o valor declarado no Ano de 2013, acrescido dos valores pagos em
2014.
Retorno ao sumrio
IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
452 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao
ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do
FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado no campo Situao em 31/12/2014 (R$). Em
Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido.
Retorno ao sumrio
CONTRATO DE GAVETA
453 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura
em cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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DOAO DE IMVEL USUFRUTO
454 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto?
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. No campo Situao em
31/12/2014 (R$) e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nuapropriedade.
Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF
do proprietrio da nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao
de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, sem qualquer informao
de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros,
o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, no campo Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.393)
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188
LEASING
455 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2014, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
no campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe os valores pagos at 31/12/2013, para leasing
contratado at 2013, ou, no caso de leasing contratado em 2014, deixe este campo em branco;
no campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor constante no campo Situao em

31/12/2013 (R$), se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2014, inclusive o valor residual;
b) em 2014, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
no campo Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos

efetuados;
no preencha os campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$);
c) at 2013, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor do
bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em
31/12/2014 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2013 e em
31/12/2014.
d) em 2014, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no preencha o campo Situao em 31/12/2013 (R$);
no campo Situao em 31/12/2014 (R$), informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2014 (R$).
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ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS

TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
456 Como tributado o resultado da atividade rural?
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas, as despesas e os investimentos so computados
mensalmente pelo regime de caixa.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 7; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 9;
RIR/1999, arts. 57, 67 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 1 e
11)
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FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
457 Qual a forma de apurao do resultado da atividade rural da pessoa fsica?
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
189
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte e por pas, em relao a
todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do
regime de casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, arts. 22 a 25)
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INSUFICINCIA DE CAIXA
458 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do anocalendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
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LIVRO-CAIXA ELETRNICO
459 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e
3)
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ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA ATIVIDADE RURAL
460 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio (encerramento de esplio) ou at
190
o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando positivo,
integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de Sada
Definitiva do Pas.
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INSCRIO NO CADASTRO DE IMVEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL (ITR)
461 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no Cadastro de
Imveis Rurais do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)?
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
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CONTRATOS AGRRIOS TIPOS E DISTINO
462 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo
proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens, com o objetivo de neles ser
exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, porm,
diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato, e as variaes de preo dos frutos obtidos.
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os
coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte
que lhes caiba no total.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Decreto n 59.566, de 14 de novembro
de 1966, arts. 1 a 15; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
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ARRENDATRIO E PARCEIRO
463 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro?
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
Ateno:
Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito hbil e idneo.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um.
191
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art.
13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 59 e 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, arts. 14 e 15)
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MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
464 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato
de parceria para a mesma unidade rural?
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na
11 de outubro de 2001, art. 14)
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RENDIMENTOS NO USUFRUTO
465 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a
natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no
referido imvel, caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se
recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
466 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua
em propriedade de terceiros?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST
n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
192
CONTRATOS COM GADO

467 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que
entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao?
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 626.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
11 de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
468 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade rural
para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
469 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 5 e 14)
Retorno ao sumrio
HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS
470 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade
rural?
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
193
PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS

471 Considera-se atividade rural a pasteurizao, com acondicionamento do leite produzido por
terceiros?
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 4)
Retorno ao sumrio
ALUGUEL DE PASTAGEM, MQUINAS E EQUIPAMENTOS
472 A receita correspondente ao aluguel de pastagens, mquinas e equipamentos tributada na
atividade rural?
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua
declarao de rendimentos.
11 de outubro de 2001, art. 4, inciso V)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTO DA AVICULTURA
473 O rendimento proveniente da explorao da avicultura considerado como sendo de
atividade rural?
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
Ateno:
O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de
sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma
vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos
"pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por
terceiros.
11 de outubro de 2001, art. 2, inciso IV)
Retorno ao sumrio
TURISMO RURAL
474 O turismo rural considerado atividade rural?
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso XI)
Retorno ao sumrio
194
IMVEL RURAL NO EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL

475 Como deve ser declarado o imvel rural, com bens e benfeitorias, de contribuinte que no
explora a atividade rural?
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural. Deste modo, quando alienados,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
RIR/1999, arts. 117 a 142 e 798)
Retorno ao sumrio
VENDA DE RVORES PLANTADAS
476 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em
propriedade rural?
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
Ateno:
Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao,
consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 59).
Retorno ao sumrio
EXTRAO DE MADEIRA E PRODUO DE CARVO
477 Como devem ser declarados os rendimentos recebidos por pessoa fsica que utilize rea
rural para extrao de madeira ou produo de carvo?
1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm,
por meio de procedimento que no configure produo, ou pratique a explorao ou extrao vegetal, as
quantias recebidas na venda da madeira extrada ou do carvo produzido so includas na receita da
atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts.
2 e 5; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus
lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
195
Retorno ao sumrio
VENDA DE MINRIO EXTRADO DE PROPRIEDADE RURAL
478 Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica com a venda de minrio extrado de
propriedade rural so tributados na atividade rural?
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte
tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
Ateno:
Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre,
pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
479 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua
atividade rural diretamente a centros de abastecimento?
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer
Normativo CST n 130, de 8 de julho de 1970)
Retorno ao sumrio
HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
480 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
RIR/1999, art. 65, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO
481 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural
enquanto no encerrado o inventrio?
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
196
(Decreto-Lei n. 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 45; Decreto n 3.000, de 26 de maro de

1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 12; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 15)
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS
482 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade
rural pode ser utilizado para aquisio de bens no empregados nesta atividade?
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplicao em custeio ou
investimentos, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo Apurao do
Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma
prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar
acrscimo patrimonial.
RIR/1999, arts. 61, 2, e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19)
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS
483 Os valores dos emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em
atividade rural podem justificar acrscimo patrimonial?
Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para
emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados
nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso
afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em
Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do anocalendrio.
RIR/1999, art. 62, 12; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 21)
Retorno ao sumrio
PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS
484 Como devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
estocados e ainda no vendidos?
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos,
inclusive o produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha
Bens da Atividade Rural, do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da
quantidade e espcie dos produtos existentes no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
Retorno ao sumrio
PRODUO DE ALEVINOS E EMBRIES
485 A produo de alevinos, girinos e embries de rebanho considerada atividade rural?
Sim. atividade rural e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua
destinao: reproduo ou comercializao.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso VI, alnea e)
Retorno ao sumrio
197
VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO-CALENDRIO

486 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano-calendrio est obrigado a
declarar os rendimentos dessa atividade?
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5 e 9 )
Retorno ao sumrio
VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL
487 A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado, com permanncia
em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138
dias nos demais casos, tributada na atividade rural?
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso II)
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR
488 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida, no
exterior, por residente no Brasil?
O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado
separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio.
Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi
exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma
algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas
normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil.
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo
as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
Ateno:
Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprovao com documentos hbeis e
idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes, o rendimento
proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
198
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR
489 Como apurar a base de clculo do imposto devido no caso de contribuinte residente no
Brasil exercer atividade rural no Brasil e no exterior?
A base de clculo apurada da seguinte maneira:
a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais
exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento;
b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no
Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido
para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente
convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a
atividade no Brasil;
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com
resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a
compensao de prejuzos apurados no Brasil;
d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no
Brasil, quanto exercida no exterior;
e) o programa IRPF2015 automaticamente consolida o resultado tributvel da atividade rural exercida no
exterior, quando positivo, com o resultado tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo,
para efeito de apurao da base de clculo do imposto;
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 68, 69 e 103; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
490 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no
Brasil por no residente no pas?
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
199
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 42,
caput e 3)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
491 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural?
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
DESOBRIGAO DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL
492 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual
e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural, em relao aos bens
destinados explorao da atividade rural?
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver novamente obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2014 ou posteriores, resultados negativos
(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2014, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2015, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL
493 Como se apura o imposto relativo alienao de propriedade rural?
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das
benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que constam
nas perguntas a seguir indicadas.
Ateno:
Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas)
no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo de
aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; 2, inciso
III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Retorno ao sumrio
200
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
494 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do
recolhimento complementar?
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro
de 2014, arts. 67 a 69 e 107)
Retorno ao sumrio
VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
495 Considera-se receita da atividade rural o valor recebido em produtos rurais por proprietrio
de terra cedida, por exemplo, a usina de acar, quando esta assume os custos do plantio
colheita da produo?
Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de
parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
496 Qual o tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana,
dissoluo da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, excnjuges ou donatrios?
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, deve ser includo
como receita da atividade rural o valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor
de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, dedem deduzir como despesa da
atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio, excnjuge ou doador e no incluir os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo informlos no campo Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os
de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, devem informar, na Declarao
de Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo Discriminao, deixar em
branco o campo Situao em 31/12/2013 (R$), e incluir no campo Situao em 31/12/2014 (R$), o valor
includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
201
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital,
se for o caso.
Ateno:
Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio,
no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.
19).
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
497 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por
ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de
custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao
previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
RIR/1999, arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
2, inciso III, e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
202
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE BEM RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
498 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de bens mveis da atividade rural com recebimento parcelado
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o
imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade
rural em anos anteriores.
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta 513.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao
previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
RIR/1999, art. 61, 1 e 4; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
2 e 18)
Retorno ao sumrio
FUNDO DE LIQUIDEZ
499 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a
financiar a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de
setembro de 2007?
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
(Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6
de dezembro de 2007)
Retorno ao sumrio
203
VARIAO CAMBIAL
500 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL RECEITAS

VALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS
501 Como deve proceder o contribuinte que receber, em produtos rurais, o valor
correspondente a determinado arrendamento rural?
O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do
recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao
anual.
Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo
o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do
carn- leo ou da reteno na fonte).
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 198; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994; Decreto n 59.566, de 14 de
novembro de 1966, arts. 16, 18 e 19)
Retorno ao sumrio
TRIPULAO DE BARCOS PESQUEIROS
502 Como so considerados os rendimentos recebidos pela pessoa fsica tripulante de barcos
pesqueiros?
Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da
explorao animal e consideram-se da atividade rural.
Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento:
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural
para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de
cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio,
de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas
so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
83, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Parecer Normativo CST n 68, de 14 de setembro de 1976)
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIVOS A PRODUTO RURAL
503 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo venda de
produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador?
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
204
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em
que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo depois da entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente venda de produto rural a ser
entregue em ano posterior, deve ser informado na linha prpria da Apurao do Resultado no tributvel do
Demonstrativo da Atividade Rural.
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES
504 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural
entregue no ano-calendrio que se est declarando?
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de terem se constitudo em adiantamentos por conta de venda para entrega futura
recebidos em anos anteriores, devem ser considerados nos anos posteriores como receita da atividade rural
no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
RIR/1999, art. 61, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.19)
Retorno ao sumrio
DEVOLUO DE COMPRAS
505 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor,
decorrente da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos?
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
Retorno ao sumrio
CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL
506 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de
consrcio, de bem destinado atividade rural?
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
e 17, 2 e 3)
205
Retorno ao sumrio
VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS
507 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as importncias recebidas de
rgos pblicos para reembolso do custo operacional?
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
Ateno:
Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito
tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando previstas nas respectivas legislaes.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso I)
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RECEBIMENTO DE SEGURO
508 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de
insumos, bens ou produtos rurais?
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como
custo ou despesa daquela atividade.
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NOTA PROMISSRIA RURAL
509 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo, com
emisso de nota promissria rural a vencer em outro ano-calendrio?
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
(Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967, arts. 42 e 43; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18; Parecer Normativo CST n 1, de 4 de fevereiro de 1985)
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DECISO JUDICIAL
510 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros
recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor?
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18)
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206
PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA

511 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por intermdio de
cooperativa?
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
Normativo CST n 66, de 5 de setembro de 1986)
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ANIMAIS, PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS
512 Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em
sociedade (empresa rural) configuram receita da atividade rural?
Sim, a entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso
V)
Retorno ao sumrio
VALOR DE ALIENAO DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS
513 Qual o valor de alienao a ser atribudo aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente
com a terra nua, quando no instrumento de transmisso no constar em separado seu valor?
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua
para clculo do ganho de capital.
207
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:

Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de
Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente.
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade
rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
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DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS
514 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade
rural?
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
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VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
515 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em ms
posterior ao da alienao do imvel rural por pessoa fsica que nele exercia esta atividade?
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso como receita, no ms
da alienao da propriedade rural, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do
valor de mercado a eles atribudo.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
208
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
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VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
516 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior
da alienao do imvel rural no qual ele foi produzido?
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de
atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria
rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de novembro de 2001, art. 5)
Retorno ao sumrio
VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
517 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em
herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao?
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991)
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
(Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
209
ATIVIDADE RURAL DESPESAS

GASTOS COM ASSISTNCIA SADE
518 Gastos com assistncia sade de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa
da atividade rural?
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade do trabalhador rural que se configurem
como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida dele, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 2; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, VII)
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO ANTECIPADO DO PREO - APROPRIAO
519 Quando se apropria a despesa decorrente de aquisio de gado ou de outros bens da
atividade rural com pagamento antecipado do preo?
Os valores efetivamente pagos antecipadamente para aquisio de bens da atividade rural so computados
como despesa somente no ms do recebimento dos animais ou bens.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17 3)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM VECULOS
520 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel, uso e manuteno de
veculos?
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com aluguel, peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis,
leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
Retorno ao sumrio
ALUGUEL DE AVIO PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
521 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avio somente para deslocamento do
contribuinte visando compra de animais, insumos etc., podem ser considerados como despesa
de custeio?
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
RIR/1999, arts. 49 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
GASTOS COM AERONAVE
522 Podem ser deduzidos os gastos com aeronaves?
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
210
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
2 - aluguel das aeronaves descritas no item "1" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao,
semeadura etc.).
RIR/1999, art. 62, 1 e 2, inciso III; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, arts. 7 e 8, inciso III)
Retorno ao sumrio
ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
523 Qual o valor que pode ser considerado como despesa de custeio quando o proprietrio
rural desconta do valor total devido ao empregado, que mora em casa situada dentro do imvel
rural, um percentual a ttulo de habitao por fora de contrato de trabalho?
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver
contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de
trabalho.
83, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL
524 O que se considera prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como
despesa de custeio?
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio,
aquela necessria percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora e que contribui
normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo:
as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de

sementeira e de plantao;
as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao,

desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
a armazenagem de produtos agrcolas;
a guarda, criao ou engorda de animais;
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao;
a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e
a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas.
Retorno ao sumrio
DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL
525 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas na utilizao
de imvel fora da rea rural?
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
211
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade,
como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando
exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade, percebendo ou no pela cesso
desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes
da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO
526 Quando se considera despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de
consrcio?
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, acrescidos do valor correspondente ao lance, se
for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato,
tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17,
2 e 3)
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
527 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16;
Parecer Normativo CST n 90, de 1978)
Retorno ao sumrio
DEDUO DE MULTAS
528 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o anocalendrio?
212
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendrio, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS

INVESTIMENTOS
529 Quais so os gastos que podem ser considerados investimentos?
De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o anocalendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de
trabalho, de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE TERRA NUA
530 O custo de aquisio da terra nua constitui investimento da atividade rural?
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
Retorno ao sumrio
213
GASTOS COM ESCOLA E EDUCAO

531 Os gastos com a construo de escolas em propriedade rural e com a educao dos filhos
dos empregados podem ser deduzidos das receitas da atividade rural?
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, incisos VII e
X)
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
532 Como proceder em relao a adiantamento recebido para aquisio de bem da atividade
rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte?
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2,
inciso IV e 8)
Retorno ao sumrio
FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISIO DE BENS
533 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para
aquisio de bens?
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como Dvidas Vinculadas
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos
em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento dos custeio/investimentos da atividade
rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62 e 11; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, arts. 8 e 16)
Retorno ao sumrio
INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
534 O que se considera investimento no caso de explorao animal na captura in natura do
pescado?
Considera-se investimento na captura in natura do pescado a efetiva aplicao de recursos financeiros,
durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e
melhoria da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de
frigorficos, de redes de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de
radares, de guinchos, de cordas, de anzis e de boias.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso III)
Retorno ao sumrio
214
INVESTIMENTO NA EXPLORAO DA PISCICULTURA

535 O que se considera investimento no caso da explorao da piscicultura?
Considera-se investimento na piscicultura a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o anocalendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do
cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques,
tanques, comportas e canais.
Retorno ao sumrio
GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
536 Os gastos com desmatamento de terras, para implantao de culturas permanentes, podem
ser considerados investimentos?
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado
como receita da atividade rural.
Normativo CST n 90, de 1978, item 4)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE REPRODUTORES OU MATRIZES
537 O montante despendido no ano-calendrio na aquisio de reprodutores ou matrizes pode
ser considerado despesa de custeio?
O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C.
(puro por cruza), bem como de alevinos, girinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no
ano de sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas.
Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando
adquiridos em sociedade ou condomnio.
RIR/1999, art. 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso VI)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE QUOTAS OU PARTICIPAES SOCIETRIAS
538 A aquisio de quotas de cooperativa rural ou de participao societria no capital de
empresa rural considerada investimento na atividade rural?
No, este dispndio considerado apenas aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha
de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMVEL RURAL
539 Qual o tratamento tributrio do valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o
ano-calendrio?
O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e
pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nos campos Discriminao e Valores em Reais.
215
Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade
rural, poder inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual, indicando o valor
dispendido no campo Situao em 31/12/2014 (R$).
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GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
540 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, dao em pagamento,
procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de
direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84,
de 11 de outubro de 2001, art. 3)
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 607
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ISENES DO GANHO DE CAPITAL
541 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988.
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade
rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no
deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital.
A respeito de desapropriao, consulte a pergunta 607
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros).
216
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.

5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988.
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
Ateno:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a
partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao.
A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor
da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao
ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5
(cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda
com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1
(primeira) operao de venda com o referido benefcio.
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel
residencial.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
217
II - venda ou aquisio de terreno;

III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
dezembro de 2005, art. 2)
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a pergunta 628.

8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de
bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor
constante na declarao de rendimentos.
10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro).
Ateno:
Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se
a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n 118,
de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso I).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
Ateno:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira
(Consulte a pergunta 598).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 600.
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
218
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.

Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital,
o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
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ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
542 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Cosit n 70, de 28 de maro de 2014)
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AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
543 Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em
condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
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ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO
544 Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial
privativo fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato
aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo,
localizado no Brasil.
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ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL ISENO
545 Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel residencial
pertencente a outro condmino, de um condomnio no qual j condmino, fica isento de imposto
sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino,
localizado no Brasil.
219

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NO APLICAO DO PRODUTO DA VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS EM 180 DIAS ISENO
546 Quais so as consequncias legais no caso de no observncia do prazo de 180 dias para a
compra de imveis residenciais?
A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com base no ganho de
capital, acrescido de:
a) acrescido de juros de mora, calculados a partir do 2 (segundo) ms subsequente ao do recebimento do
valor ou de parcela de valor do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 (segundo) ms seguinte ao do recebimento do
valor ou de parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago em at 210 (duzentos e dez)
dias contados da data da celebrao do contrato.
dezembro de 2005, art. 2; Soluo de Consulta Interna Cosit n 10, de 5 de junho de 2014)
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COMPENSAO DE PREJUZOS COM GANHOS NO MS
547 permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes
realizadas no ms?
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em
relao a cada alienao.
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DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS
548 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era patrimnio
comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
220
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo
de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o
registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da
sociedade.
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REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEAO E HERANA
549 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro
referente a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia
da meao ou herana?
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
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ATUALIZAO DO VALOR DO BEM
550 possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e direitos?
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea
(notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
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USUCAPIO
551 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
221
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
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LAUDMIO
552 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
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BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
553 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
554 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 3 e 21)
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO
555 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, anocalendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
222
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5, 8 e 9; Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249, de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 a 9)
Retorno ao sumrio
CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO
556 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto?
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o
disposto no inciso IX do seu art. 39.
(Parecer Normativo Cosit n 4, de 3 de novembro de 1995)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE NICO IMVEL ISENO
557 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um imvel e propriedade de outro, tem
direito a iseno de ganho de capital se alienar o imvel do qual tem propriedade?
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 80, inciso I e art. 1.225, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CESSO DE PRECATRIO
558 Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio?
Quanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados
por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de
capital, pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos,
igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de
aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Quanto ao cessionrio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como
valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais.
Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos
do precatrio.
223
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
Ateno:
O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de precatrio,
mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo,
assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a
tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado
pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda
retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal
quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria
do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n
8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002 - Cdigo Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de 2000).
IMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
559 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
Retorno ao sumrio
CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
560 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
224
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
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CONTRATO DE COMPRA E VENDA PARCELA DE RECEITA OBTIDA COM A LAVRA DE
RECURSOS MINERAIS
561 Como proceder na hiptese de pagamento ao ex-proprietrio do imvel, onde localizada a
jazida, de parcela da receita obtida com a lavra de recursos minerais, em virtude de obrigao
estabelecida no contrato de compra e venda do imvel?
O pagamento ao ex-proprietrio do imvel, onde localizada a jazida, de parcela da receita obtida com a lavra
de recursos minerais, em virtude de obrigao estabelecida no contrato de compra e venda do imvel, tem
natureza de royalties e constitui rendimento sujeito tributao pelo IRPF nos termos dos arts. 52, 53 e 631
do Regulamento do Imposto sobre a de Renda RIR/1999.
RIR/1999, arts. 52, 53 e 631; Soluo de Consulta Cosit n 183, de 25 de junho de 2014)
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RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA

562 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de
compra e venda de bens ou direitos?
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte
do preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao
tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de
aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
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PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
563 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes
societrias quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
225
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
(PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980)
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SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO
564 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso
ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
(Parecer Normativo CST n 39, de 1981)
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INCORPORAO DE AES
565 Qual o tratamento tributrio na incorporao de aes?
Na operao de incorporao de aes, uma companhia incorpora a totalidade das aes de outra, sendo
que esta ltima no se extingue, continuando a ter direitos e obrigaes. A incorporadora passa a ser a
nica acionista da companhia cujas aes forem incorporadas. No h incorporao de uma sociedade pela
outra, mas de elemento patrimonial, representado pelas aes incorporadas, cujos ttulos faro parte do
ativo da incorporadora.
Assim sendo, na operao de incorporao de aes, a transferncia destas para o capital social da
companhia incorporadora caracteriza alienao cujo valor, se superior ao indicado na declarao de bens da
pessoa fsica que as transfere, tributado pela diferena a maior, como ganho de capital, na forma da
legislao.
3; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; e Instruo Normativa SRF n 84, de 2001,
arts. 2, 3, 16, 27 e 30; Soluo de Consulta Cosit n 224, de 14 de agosto de 2014)
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TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL
566 A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao?
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
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226
TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL

567 A pessoa fsica que transferiu imvel a pessoa jurdica, para integralizao de capital, deve
apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem?
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
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DISSOLUO DE SOCIEDADE TRANSFERNCIA DE BENS
568 Qual o tratamento tributrio na dissoluo parcial de sociedade com transferncia de bens
ou direitos para os scios retirantes, por determinao judicial?
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da
pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo anocalendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos
bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de
mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica.
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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL TRANSFERNCIA DE BENS
569 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos em decorrncia de
dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou
por valor superior quele declarado, observando-se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens
ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do
ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 20)
Consulte as perguntas: 570 e 614
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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL PAGAMENTO DO IMPOSTO
570 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trnsito em julgado da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
de 19 de janeiro de 1999; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 119; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
art. 30, inciso V e 3)
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227
HERANA OU LEGADO
571 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, atualizado
monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cujus ou o custo de aquisio, tributada como ganho de capital alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$
35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma natureza.
RIR/1999, arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art.
3, inciso II; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1; Soluo de
Consulta Cosit n 82, de 2 de abril de 2014)
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PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO
572 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por
herana ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10, 16 e
22; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, e 30, 3, inciso
III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 119, 121, inciso I, e 122, 129, inciso III, e 762, 2, inciso I; Instruo Normativa
n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 6, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 897,
de 29 de dezembro de 2008.)
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228
DOAO DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS

573 Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros?
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
Ateno:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e
obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos
pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino,
no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para
efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
(Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso XV, e 119; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3; Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002,
art. 5)
Consulte as Perguntas 574 e 575
Retorno ao sumrio
DOAO VALOR DO CUSTO DE AQUISIO

574 Qual o valor de custo de aquisio que deve ser declarado por quem recebeu um imvel em
doao?
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
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PRAZO DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
575 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na doao
em adiantamento da legtima?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu
nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com a utilizao do cdigo 4600.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso
IV e 3)
Retorno ao sumrio
229
ALIENAO COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MVEIS

576 Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a
serem entregues parceladamente?
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao
e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis
o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado
do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido
de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao
de Ajuste Anual.
Ateno:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como
custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
RIR/1999, arts. 55, inciso IV, 123, 140; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
art. 19, 3)
Retorno ao sumrio
CLUSULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO
577 Como tributar a venda a prazo com clusula pro soluto ou pro solvendo?
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato
pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais,
computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
Retorno ao sumrio
ALIENAO COM DVIDA QUITADA COM DESCONTO
578 Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida
quitada com desconto?
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
Retorno ao sumrio
230
NOTAS PROMISSRIAS CORRESPONDENTES S PRESTAES

579 Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando
ocorre emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas?
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
Sobre clusulas pro soluto e pro solvendo, consulte a pergunta 577.
(Parecer Normativo CST n 130, de 1975, item 3)
Retorno ao sumrio
DOAO DE NOTAS PROMISSRIAS
580 Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou
os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias doa tais ttulos aos filhos?
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve
continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem
recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123)
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
Retorno ao sumrio
ALIENAO CONDICIONADA APROVAO DE FINANCIAMENTO
581 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de
financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de
Habitao (SFH)?
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra
e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2013, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2014. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2014), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2013 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para fins de apurao de ganho de capital pelo alienante,
considera-se como data de alienao 26/03/2014 e como valor de alienao, o preo efetivo de venda
acordado tambm nesta data.
231
Como custo de aquisio, o alienante deve considerar o total dos valores pagos at maro de 2014,
incluindo sinal registrado na declarao de bens (ou valor correspondente), as prestaes pagas a cada
ano-calendrio, os juros e demais acrscimos pagos no respectivo financiamento (no se aplica hiptese
de multa por atraso de pagamento), bem como as despesas permitidas pela legislao do imposto como
integrantes daquele custo (tais como: construo, ampliao, reforma etc), at o momento da respectiva
alienao.
Outro exemplo bastante comum de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva caso de o
proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s seria efetivada depois que
ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a desocupao do imvel e celebrao do contrato
de compra e venda ocorreria o implemento da condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Para o novo comprador do imvel, considera-se data de aquisio 26/03/2014 e o custo de aquisio os
valores efetivamente pagos para efeito de registro da aquisio na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 18/10/2013, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2014, devendo o imposto decorrente ser pago
at o ltimo dia til de abril de 2014.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599,
de 28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de
2014.)
Retorno ao sumrio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH)
582 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o
imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem
haver transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais, estando concretizada a transmisso dos direitos sobre o imvel decorrente do contrato de
compra e venda.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013,
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
pergunta 555, caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o valor de aquisio
para este.
232
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do

imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Instruo Normativa SRF n 599,
de 28 de dezembro de 2005 e Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 14 de janeiro de
2014)
Retorno ao sumrio
DOAO ENTRE CNJUGES
583 Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges?
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549)
Retorno ao sumrio
BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS, SORTEIOS E OUTROS
584 Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros?
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
Ateno:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de
dezembro de 1994, o custo de aquisio zero.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e
pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL
585 A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de
comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao?
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum
Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
continuar
indiviso.
Retorno ao sumrio
ALIENAES EFETUADAS PELOS CNJUGES
586 Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de
tributao dos ganhos de capital?
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
233
Ateno:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve
ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
Retorno ao sumrio
CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS
587 Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em
favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio?
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts. 1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
Retorno ao sumrio
ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO
588 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou
direitos efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
(Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio
Retorno ao sumrio
DAO EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMVEL
589 Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios mediante
dao em pagamento efetuada com imvel?
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor de mercado do bem recebido em pagamento
234
caracteriza, para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na
fonte, conforme o imvel seja recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR/1999, arts. 55, inciso I e 117, 4)
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING
590 Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)?
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4)
Retorno ao sumrio
PERMUTA DE UNIDADES IMOBILIRIAS
591 O que se considera permuta para efeitos tributrios?
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 03/05/2014, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Situao em 31/12/2013
235
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
60.000,00
Casa
0,00
50.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
Bem
2) permuta com torna:

Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A".
Ganho de capital de "A":
Item
Clculos valores em R$
Proporo
10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857%
Ganho de capital (antes da reduo)
14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57
Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n 1.428,57/(1,006119x 1,0035112) = 474,0189

11.196/2006)
Custo da torna
10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43
Imposto sobre a renda
474,0189 x 15% = 71,10
Rendimento Tributao exclusiva
474,0189 - 71,10 = 402,91
Rendimento Isento e No Tributvel
1.428,57 - 474,0189 = 954,55
Custo do apto para "A"
60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57
Retorno ao sumrio
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
51.428,57
Casa
0,00
60.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
Bem
Retorno ao sumrio
236
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS

592 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobilirias?
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
(Instruo Normativa SRF n 107, de 14 de julho de 1988, inciso 1.8)
Retorno ao sumrio
PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
593 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro?
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da pergunta 591.
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
Ateno:
Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto no
art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de capital correspondente
torna.
No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro), no
aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso II, do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser apurado
normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes.
Retorno ao sumrio
PERMUTA ENTRE BENS MVEIS E IMVEIS
594 Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis?
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 55, inciso IV e 121, inciso II)
Retorno ao sumrio
PERMUTA DE IMVEIS RURAIS
595 Nas operaes de permuta de imvel rural por outro imvel rural, com ou sem benfeitorias,
aplica-se o tratamento tributrio de permuta, disposto no art. 121, inciso II e 2 do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999?
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
Retorno ao sumrio
PERMUTA COM PESSOA JURDICA
596 Como proceder no caso de permuta de imveis com pessoa jurdica qual a pessoa fsica
esteja ligada?
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
237
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
Nesse caso, no h tratamento tributrio de permuta e a pessoa fsica determina o ganho de capital
considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens
adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
(Instruo Normativa SRF n 107, de 14 de julho de 1988)
Retorno ao sumrio
DAO DA UNIDADE IMOBILIRIA EM PAGAMENTO
597 Como proceder quando a pessoa fsica efetua com pessoa jurdica operao de compra e
venda com dao de unidade imobiliria em pagamento?
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma data,
mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o promitente
da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa
fsica como tributo postergado.
(Instruo Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988)
Retorno ao sumrio
RESIDENTE NO BRASIL BENS, DIREITOS E APLICAES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
598 Qual o tratamento tributrio dos ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou
direitos adquiridos e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira por pessoa fsica na condio de residente no Brasil?
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em reais.
1.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
238
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sumrio
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 13/06/2014, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
Item
Clculo
Valor de alienao
US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00
Custo de aquisio
US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00
Ganho de Capital
R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00
Imposto devido
R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40
(Vencimento em 31/07/2014)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/06/2014 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 13/06/2014 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2014 e em 15/08/2014.
Portanto:
239
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;

(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Retorno ao sumrio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00

reais
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$
29.625,60
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital
R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo

reais
Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Ganho de Capital
R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo

reais
Valor total de alienao
R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$

144.886,50
240
Custo total de aquisio
R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total
R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50
Imposto total
R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2014. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
Alienao vista em 13/06/2014, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item
Clculo
Ganho de Capital em US$
US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00
Ganho de Capital em reais
US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00
Imposto devido
R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00
recebimento).
Retorno ao sumrio
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
241
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 13/06/2014 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2014 e em 15/08/2014.
Retorno ao sumrio
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Custo de aquisio proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =

US$ 16,000.00
[Custo total de aquisio x (Valor

da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 20,000.00 - US$ 16,000.00 = US$ 4,000.00
US$ 4,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 11.400,00
Imposto devido
R$ 11.400,00 x 15% = R$ 1.710,00
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Custo
de
proporcional
Clculo
aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00

US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
US$ 3,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 8.600,70
Imposto devido
R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Custo de aquisio proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =

US$ 12,000.00

da parcela recebida / Valor total de
242
alienao)]
US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
US$ 3,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 8.976,60
Imposto devido
R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
Retorno ao sumrio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira.
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2014 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 11/06/2014 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2014 e 13/08/2014, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Valor da parcela recebida em US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00

dlares dos EUA
reais
(**)
29.625,60
de alienao)]
Ganho de Capital
R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40

243
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sumrio
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo

dlares dos EUA
reais
(**)
22.219,20
de alienao)]
Ganho de Capital
R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item
Clculo

dlares dos EUA
reais
Valor total de alienao
R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$

144.886,50
Custo total de aquisio
R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total
R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
Imposto total
R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57

em 30/09/2014)
244
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira:
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sumrio
b.1) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo

dlares dos EUA
Custo de aquisio proporcional US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$
(*)
4,000.00
de alienao)]
Ganho de Capital
US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00
US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00
Imposto devido
R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2014 (data do
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo

dlares dos EUA
Custo
de
proporcional (*)

3,000.00

Ganho de Capital
US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18
Imposto devido
R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53
estrangeira.
245
Retorno ao sumrio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo

dlares dos EUA
Custo
de
proporcional (*)

3,000.00

Ganho de Capital
US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
Imposto devido
R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
estrangeira.
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento
Imposto devido
31/07/2014
R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66
30/08/2014
R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18
30/09/2014
R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no seja
compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo
valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento
e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central
do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recolhimento.
Efetuada a alienao em 2014, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do
art. 2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em
branco o campo Situao em 31/12/2014 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
246
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no

residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de
capital obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de 21
de novembro de 2005.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000;
Soluo de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR
599 Qual o tratamento tributrio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior?
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa
fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero. Em relao a tais
juros, no se aplica a iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor
(valor igual ou inferior a R$ 35.000,00).
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no
sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e
so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
Ateno:
So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao
primeiro crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de
residente no Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado,
inclusive depsito remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho de
capital.
Exemplo:
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 04/06/2014 com rendimentos auferidos
originariamente em reais. Nesta conta houve quatro operaes sujeitas apurao do ganho de capital em
2014:
a) crditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 28/06/2014 (no sacados);
b) resgate parcial de US$ 50,000.00 em 15/10/2014;
c) crditos de juros no valor de US$ 600.00 em 20/12/2014 (sacados); e
d) resgate parcial de R$ 30.000,00 em 27/12/2014.
As cotaes constantes neste exemplo so fictcias.
247
Cotaes do dlar dos Estados Unidos da Amrica (EUA):

DATA
COTAO DE COMPRA
COTAO DE VENDA
04/06/2014
2,42
2,50
27/06/2014
2,80
2,88
15/10/2014
2,00
2,03
19/12/2014
2,10
2,18
26/12/2014
2,30
2,38
Apuramos os trs ganhos de capital separadamente

a) Crdito de juros, no sacados, de U$ 1,000.00 em 27/06/2014
Tributao dos Juros
Item
Valor dos juros creditados
Ganho de Capital
Imposto sobre a Renda (Vencimento em
31/07/2014)
Clculo
US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 15/10/2014
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item
Resgate (Rend. Orig. em reais)
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira)
Clculo
50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$
49,504.95
50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
Portanto, neste exemplo:

Item
Valor do resgate tributvel
Valor Original
Ganho de Capital
28/11/2014)
Clculo
49,504.95 x 2,00 = R$ 99.009,90
49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
99.009,90 - 123.762,38 = - R$ 24.752,48
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
c) Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 19/12/2014
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item
Valor dos juros creditados
Ganho de Capital
Clculo
US$ 600.00 x 2,10 = R$ 1.260,00
R$ 1.260,00 R$ 0,00 = R$ 1.260,00
248

30/01/2014)
0,15 x 1.260,00 = R$ 189,00
d) Resgate no valor de US$ 30,000.00 em 26/12/2014

estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item
Resgate (Rend. Orig. em reais)
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira)
Clculo
30,000.00 x 50,000.00/51,600.00 = US$ 29,069.77
30,000.00 - 29,069.77 = US$ 930.23
Portanto, neste exemplo:

Item
Valor do resgate tributvel
Valor Original
Ganho de Capital
Imposto sobre a Renda (Vencimento em 30/1/2015)
Clculo
29,069.77 x 2,30 = R$ 66.860,47
29,069.77 x 2,50 = R$ 72.674,42
66.860,47 - 72.674,42 = - R$ 5.813,95
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF n
8, de 23 de abril de 2003; Soluo de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
600 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
249
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira

remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
Ateno:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao
de bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a R$
35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques de
viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente atravs de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14,
inciso III, e 18, inciso II)
Retorno ao sumrio
MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM
601 Qual o tratamento tributrio do dispndio de moeda estrangeira representada por cheques
de viagem?
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas 598 e 600.
Ateno:
A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declarao de
Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em espcie.

Retorno ao sumrio
APLICAES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
602 Como so considerados os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda
estrangeira e o ganho de capital obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda
estrangeira?
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
250

(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 4, pargrafo nico; Soluo
de Consulta Interna Cosit n 5, de 15 de fevereiro de 2013)
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE BENS NO BRASIL
603 Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos
situados no Brasil por no residente?
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de
evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos
nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia
do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem
ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos
adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de
aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco
Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem,
ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
Ateno:
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve
reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo 0473,
auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens
localizados no Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte
pagadora de que o proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II).
18; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27; Instruo Normativa SRF n 407, de 12 de
novembro de 2004)
Retorno ao sumrio
REDUO SOBRE O GANHO DE CAPITAL
604 Em quais situaes so permitidas a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de
capital na venda de imvel?
I Situaes nas quais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
251
PERCENTUAIS DE REDUO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BEM IMVEL

ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
at 1969
100
1973
80
1977
60
1981
40
1985
20
1970
95
1974
75
1978
55
1982
35
1986
15
1971
90
1975
70
1979
50
1983
30
1987
10
1972
85
1976
65
1980
45
1984
25
1988

2 - art. 37 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035m, onde "m" corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio
do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005.
3 - inciso I do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula:
FR1 = 1/1,0060m1, onde m1 corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005.
4 - incisos I e II do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser
aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que
so determinados pelas seguintes frmulas:
a) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para
imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao.
Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005.
Retorno ao sumrio
II - Forma de utilizao da reduo
As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis.
A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso I acima d-se sobre o ganho de
capital diminudo das redues anteriores.
A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
252
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:

Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
IR = BC3 x 15%
2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
IR = BC3 x 15%
3 - Alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
IR = BC4 x 15%.
III - Quadro Resumo
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
Data de Alienao
Reduo
At 15/06/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18.
De 16/06/2005 a
13/10/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;

FR=1/1,0035m (MP n 252, de 2005, art. 37)
De 14/10/2005 a
30/11/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;

FR1=1/1,0060m1 (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1 e 2)
Lei n 7.713, de 1988 art. 18;

FR1=1/1,0060m1 (at 11/05); (Lei n 11.196, de 2005, art. 40,
A partir de 1/12/2005
1, I e 2)
FR2=1/1,0035m2 (a partir de 12/05). (Lei n 11.196, de 2005, art.
40, 1, II)
a) m e m1 contados a partir de 01/1996 ou da data de aquisio, se posterior;
b) m2 contados a partir de 12/2005 ou da data de aquisio, se posterior.
(Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3)
Retorno ao sumrio
EDIFICAO EM TERRENO ALHEIO REDUO DO GANHO DE CAPITAL
605 cabvel a reduo do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio?
Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio, uma
vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel, nos termos do art.
79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de permanncia, desde que
observadas as orientaes da pergunta 595.
Retorno ao sumrio
253
IMVEL CONSTRUDO APS AQUISIO DO TERRENO REDUO

606 Como proceder para aplicar o percentual de reduo na hiptese de alienao de imvel
edificado, ampliado e/ou reformado em data posterior da aquisio do terreno?
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
I - Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
II - Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
Sobre percentual de reduo, consulte a pergunta 604
(Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3, Ato Declaratrio Normativo
Cosit n 10, de 1991)
Retorno ao sumrio
DESAPROPRIAO
607 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao?
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2014, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher o campo Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2014. No incluir as parcelas
referentes a juros.
254
Ateno:
1 - Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo terra nua;
2 - Em razo ao disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 2002, na Portaria Conjunta PGFN/RFB n
1, de 2014, e na Nota PGFN/CRJ n 1.114, de 2012, a Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) encontra-se vinculada ao entendimento do Superior Tribunal de Justia (STJ), ao julgar o
Recurso Especial n 1.116.460/SP, no mbito da sistemtica do art. 543-C do Cdigo de
Processo Civil (CPC), que entendeu que a indenizao decorrente de desapropriao no encerra
ganho de capital, tendo-se em vista que a propriedade transferida ao Poder Pblico por valor
justo e determinado pela Justia a ttulo de indenizao, no ensejando lucro, mas mera
reposio do valor do bem expropriado. Afastou-se, portanto, a incidncia do imposto sobre a
renda relativo s verbas auferidas a ttulo de indenizao advinda de desapropriao, seja por
utilidade pblica ou por interesse social. (Soluo de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de
2014).
RIR/1999, art. 120, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 24 e
28; Soluo de Consulta Cosit n 105, de 7 de abril de 2014)
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL
608 Como apurar o ganho de capital de imvel rural?
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto
as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa
da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos.
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
255
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido

Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de
2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de
Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou ambos,
deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
Ateno:
Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da determinao
da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a elas ser
tributado como receita da atividade rural.
Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisio:
a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na
alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de
aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias;
b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do
ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado
ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor
pago pelas benfeitorias)}.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 29; Lei n 9.393, de 1996, art. 1, 2; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 9 e 10)
Retorno ao sumrio
TERRA NUA GANHO DE CAPITAL
609 O que se considera terra nua para fins de apurao do ganho de capital?
Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva
floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 9, 1)
Retorno ao sumrio
256
VALOR DA TERRA NUA (VTN) DE COMPRA E ALIENAO IDNTICOS

610 Como apurar o ganho de capital quando o Valor da Terra Nua (VTN) de compra e o de
alienao so idnticos, como, por exemplo, para o imvel adquirido antes da entrega do Diat e
vendido aps a sua entrega, porm no mesmo ano?
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de
compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa
de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
Retorno ao sumrio
AQUISIO E/OU ALIENAO SEM APURAO DO Valor da Terra Nua (VTN)
611 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um imvel rural, a partir de
01/01/1997, aps a entrega do Diat ou alien-lo antes da sua entrega ou, em qualquer caso, onde
no se possa apurar o Valor da Terra Nua (VTN) de compra ou de venda, ou ambos?
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO
612 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de
mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com
a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para
apurao do ganho de capital?
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
Retorno ao sumrio
NICO IMVEL AQUISIO DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
613 Proprietrio de um imvel adquire, mediante contrato particular, outro imvel a ser
construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se
enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00?
O proprietrio ou possuidor de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante
contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado
qualquer quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um
deles, fazer jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, I)
Retorno ao sumrio
ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISENO
614 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se as isenes do bem de pequeno
valor, do nico imvel e dos bens adquiridos at 1988?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as exigncias
legais.
Consulte as perguntas 541 (itens 3, 4 e 5) e 604
Retorno ao sumrio
257
ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDUO

615 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se os fatores de reduo de que trata
a Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s exigncias
legais.
Consulte as perguntas 541 (itens 3, 4 e 5) e 604
Retorno ao sumrio
VALOR DA ALIENAO RECEBIDO PARCELADAMENTE
616 Como apurar o ganho de capital quando o valor da alienao recebido parceladamente?
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
Retorno ao sumrio
VENDA PARCELADA DE IMVEL CLUSULAS DE CORREO
617 Qual o tratamento tributrio das clusulas de correo para venda parcelada de imvel,
previstas em contrato de compra e venda?
Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Exemplo:
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
Retorno ao sumrio
BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS
618 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados?
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
Retorno ao sumrio
258
DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO

619 Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos?
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel;
j) as despesas com a escritura e o registro do imvel, cujo nus tenha sido do adquirente, desde que
comprovados com documentao hbil e idnea.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
Ateno: O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da
alienao e, quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se-
sobre o valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19; Soluo de
Consulta Cosit n 60, de 20 de fevereiro de 2014)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE BENS COMUNS ISENO DE NICO IMVEL
620 Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, ou companheiros
em unio estvel, alienou/alienaram um bem comum, sendo que um dos cnjuges possui outro
bem adquirido antes do casamento. O cnjuge ou companheiro que possui apenas o bem comum
faz jus iseno de alienao do nico imvel?
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens ou em unio
estvel, salvo contrato escrito entre as partes, pertence a ambos cnjuges/companheiros. Para a apurao
do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges/companheiros possui outro imvel ou
tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
259
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III)
Retorno ao sumrio
BEM DE PEQUENO VALOR CONDOMNIO
621 Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$
35.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio?
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Ateno:
No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados.
Neste caso, consulte as perguntas 541 e 620.
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens e, portanto, os bens
adquiridos nessa condio so comuns (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725).
Retorno ao sumrio
SALDO DEVEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) CUSTO DE AQUISIO
622 Qual o custo de aquisio de imvel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habitao
(SFH) e posteriormente alienado com transferncia do saldo devedor?
O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante do campo
Situao em 31/12/2013 (R$) da sua Declarao de Bens eu Direitos do exerccio de 2014, ano-calendrio
de 2013, somado s parcelas pagas em 2014. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
orientao constante na pergunta 555 e somado s parcelas pagas a partir de 01/01/1996
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PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL CUSTO DE AQUISIO
623 Qual o custo de aquisio para os imveis adquiridos em 2014 por meio do Sistema
Financeiro da Habitao (SFH), Carta de Crdito, Programa de Arrendamento Residencial ou
financiamento direto com a construtora?
Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou
incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve
ser especificada no campo Discriminao da Declarao de Bens ou Direitos.
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AES DE COMPANHIA TELEFNICA ALIENAO COM PROCURAO
624 Qual o tratamento tributrio na alienao de aes de companhia telefnica por meio de
procurao com plenos poderes?
Independentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos
preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se
alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3 e 16)
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260
Valor da Terra Nua (VTN) DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA
625 No caso de alienao em que o Valor da Terra Nua (VTN) do Diat do ano da alienao for
menor que o valor efetivo da venda da terra nua do imvel rural, como deve ser declarada a
diferena entre os valores?
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no
tributvel.
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TTULOS DE INVESTIMENTO COLETIVO
626 Como so tributados os rendimentos de ttulos de investimento coletivo?
No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de
renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos
pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os
comumente conhecidos como Boi Gordo, alquota de 20%.
A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou
contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno.
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, de 1998)
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PASSE DE ATLETA
627 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta?
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
Ateno:
As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na
fonte, nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999.
(Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998)
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BEM DE PEQUENO VALOR
628 O que se considera bem de pequeno valor para fins de excluso do ganho de capital?
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
261
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
Ateno:
Na determinao do limite deve ser observado que:
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado o
valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o
ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros),
o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em
comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada
condmino ou coproprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o
valor total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se de alienao de aes em bolsa no exterior, por residente
no Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, artigo 1.725; Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005,
art. 38; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1)
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PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
629 Na permuta de imveis com recebimento de torna em dinheiro, se o valor da torna for igual
ou inferior a R$ 35.000,00, pode ser considerada como "bem de pequeno valor"?
No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna.
Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00.
Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o
valor da operao R$ 35.000,00.
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IMVEL ADQUIRIDO PELO Sistema Financeiro da Habitao (SFH) OU EM CONSRCIO
630 O que se considera bem de pequeno valor no caso de alienao de imvel financiado pelo
Sistema Financeiro da Habitao (SFH), ou de bem adquirido por consrcio e assemelhados?
O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente.
Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital.
RIR/1999, art. 39, inciso II; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29,
inciso II)
consulte a pergunta 628
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ALIENAO DO NICO IMVEL
631 O contribuinte que aliena o nico imvel que possui deve pagar o imposto sobre a renda
por ocasio de sua alienao?
Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra
alienao de imvel nos ltimos cinco anos.
262
No caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros), o limite de
iseno aplica-se em relao ao valor total do imvel alienado.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, artigo
1.725; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29,
inciso I)
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NICO IMVEL COPROPRIEDADE
632 Contribuinte que possui a copropriedade de imvel e ainda possui outro imvel em seu
prprio nome, ao vender qualquer um deles pode consider-lo "nico imvel" para efeito de
excluso do ganho de capital?
No. A copropriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um
imvel, no h que se falar em nico imvel. Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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UNIFICAO DE TERRENOS CONTGUOS
633 Contribuinte possua dois terrenos contguos, promoveu a unificao e sobre eles construiu
uma residncia, passando a ser proprietrio desse nico imvel. Pode usufruir da excluso do
ganho de capital na alienao do nico imvel?
Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o
titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e
considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de
capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de
unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis
(art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento
tambm vlido para a terra nua de imveis rurais.
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ALIENAO DE PARTE DO IMVEL
634 Contribuinte, proprietrio de um nico imvel, que no alienou nenhum imvel nos ltimos
5 anos, aliena uma parte desse imvel, permanecendo na propriedade da rea remanescente. Tal
contribuinte tem direito nessa operao iseno de alienao de nico imvel?
No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como
proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno.
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ATIVOS RECEBIDOS DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL
635 Qual o custo de aquisio na transferncia de ativos recebidos na dissoluo da
sociedade conjugal ou da unio estvel?
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados, conforme legislao pertinente, pelo valor constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado (valor de mercado).
Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor superior quele pelo qual
constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou
unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em nome do cnjuge ou companheiro a
quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser includos na declarao de bens, pelo
valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que constituir custo para efeito de eventual
alienao futura.
263
Se a transferncia for efetuada pelo valor informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a
cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-companheiro a quem foram atribudos os
bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima
declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel.
outubro de 2001, art. 3, II)
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO IR DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL
636 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transferncia de ativos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3,
V)
Retorno ao sumrio
DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA TRATAMENTO
637 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos na doao em
adiantamento da legtima?
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do doador ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
outubro de 2001, art. 3, inciso II)
Retorno ao sumrio
INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
638 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
264

RIR/1999, art. 151)
Retorno ao sumrio
CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS
639 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes
imobilirias?
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em
condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
(No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de
23 de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo Normativa
SRF n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83; Instruo
Normativa SRF n 67/88)
Retorno ao sumrio
INCORPORADOR
640 Quem considerado "incorporador"?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
RIR/1999, arts. 151 e 152)
Ateno:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou titulares
de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo
a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel.
Retorno ao sumrio
LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
641 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos?
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
265
Ateno:
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a pessoa
jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez)
lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a
loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a
subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST n 6, de
19 de fevereiro de 1986)
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PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
642 A pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre
dupla tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
643 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o
de cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
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266
ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
644 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
RIR/1999, arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2; Lei n
12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18)
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EMPRSTIMO
645 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2014. Nos campos Situao em 31/12/2013 (R$) e Situao em 31/12/2014 (R$) informar os saldos em
31/12/2013 e 31/12/2014, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no carnleo e no ajuste anual.
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TRANSAES ILCITAS
646 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 55, X;
Parecer Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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267
APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL

MERCADO DE CAPITAIS
647 Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital?
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro,
ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos
estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas
de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os
Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010)
Retorno ao sumrio
MERCADO DE RENDA VARIVEL
648 Quais so as operaes do mercado de renda varivel?
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas
fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos,
corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro,
ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 47, 49 a 51 e 54)
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL TRIBUTAO
649 Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel?
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL GANHO LQUIDO
650 O que ganho lquido no mercado de renda varivel?
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um
ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
268
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 47, 49 a 51 e 54)

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DAY TRADE CONCEITO
651 O que operao day trade?
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo
dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha
sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de
compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas no mesmo dia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 45;
Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54)
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RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR
652 Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda varivel
realizadas em bolsa?
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e
assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao day trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas
reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento),
salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser
compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2; e Instruo Normativa RFB n
1.022, de 5 de abril de 2010, art. 52)
Retorno ao sumrio
OPERAES EM BOLSAS ISENO
653 Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR?
No. So isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
efetuadas:
I - com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balco, se o total das alienaes
desse ativo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000, 00 (vinte mil reais);
II - com ouro, ativo financeiro, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder a R$
20.000,00 (vinte mil reais);
III com aes de pequenas e mdias empresas a que se refere o art. 16 da Lei n 13.043, de 13 de
novembro de 2014.
Ateno:
Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, os limites de iseno
dos itens I e II acima aplicam-se separadamente a cada modalidade de ativo.
269
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao
antecipada de contratos a termo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso I; Lei n 13.043, de 13 de novembro de
2014; Instruo Normativa SRF n 1.022 , de 05 de abril de 2010, art. 48, incisos I e II e 2)
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL DEDUES
654 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser
consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de
venda dos ativos ou contratos negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR/1999, art. 760, 2; Instruo Normativa SRF n
1.022, de 05 de abril de 2010, art. 45, 3)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS
655 permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
Ateno:
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com
ganhos lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou
meses subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so
compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
RIR/1999, art. 760; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES
656 O resultado negativo ou perda apurado em um ms pode ser compensado com ganho
auferido em meses anteriores?
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53)
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PREJUZO EM DEZEMBRO COMPENSAO
657 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho
auferido em qualquer ms do exerccio seguinte?
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao.
270
Ateno:
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade) somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade), em uma ou
mais modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns
somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
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DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
658 Os rendimentos auferidos em operaes day trade sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda incidente na fonte?
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril
de 2010, art. 54, caput)
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DAY TRADE RESPONSVEL PELA RETENO DO IR
659 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda retido na fonte incidente
sobre operaes day trade?
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a instituio
intermediadora da operao de day trade que receber, diretamente, a ordem do cliente.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 4, incisos I e II; Lei n 12.350, de 20 de
dezembro de 2010, art. 45, 3; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54,
5)
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DAY TRADE COMPENSAO DO IR
660 O valor do imposto retido na fonte sobre as operaes day trade pode ser deduzido do
imposto incidente sobre os ganhos no ms ou em meses posteriores?
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, 8)
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DAY TRADE COMPENSAO NO ANO-CALENDRIO
661 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio sobre rendimentos de day trade
pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do anocalendrio seguinte?
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
Ateno:
Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado
pessoa fsica solicitar restituio, nos termos previstos na legislao de regncia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 5; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, art. 54, 9)
271
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ATIVOS NEGOCIADOS
662 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados?
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova
redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES
663 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas?
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos
quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos
de formao de preos.
(Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores; Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2)
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ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO
664 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes fora
de bolsa de valores?
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa RFB n
1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2)
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COMPENSAO MERCADO DE BALCO E BOLSAS
665 O resultado negativo obtido pela pessoa fsica na alienao de aes fora de bolsa pode
ser compensado com o lucro obtido nas operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros?
No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto
sujeitos apurao de ganho de capital.
Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores
conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado como ganho de capital.
272
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MERCADO VISTA
666 O que o mercado vista?
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador)
ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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MERCADO VISTA GANHO LQUIDO
667 Como se calcula o ganho lquido sobre operaes nos mercados vista?
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de
aquisio.

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MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS
668 Como se calcula o custo de aquisio dos ativos no mercado vista?
O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
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CUSTO DE BONIFICAES
669 Qual o custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de lucros
e reservas no caso de aes?
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa
jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47 1 e 2)
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CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS
670 Qual o valor do custo de aquisio de aes desdobradas?
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47, 7)
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273
MERCADO A TERMO
671 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
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GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO
672 O que se considera ganho lquido no mercado a termo?
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo
R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$
2.000,00
2 - Situao do vendedor descoberto

O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o
custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de
baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para
honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido
R$ 10.000,00
Custo de aquisio do ativo
(R$ 9.500,00)
Ganho lquido
R$
500,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
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274
MERCADO DE OPES
673 O que mercado de opes?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor
chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
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GANHO LQUIDO MERCADO DE OPES
674 O que se considera ganho lquido no mercado de opes, no caso de operaes que
tenham por objeto a negociao da opo?
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por
ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido
R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$
2.000,00
2 - Posio lanadora (obrigao de venda ou de compra)

Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos:
a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de
encerramento, em opes de mesma srie;
b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma
srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo;
c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do
valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da
operao de encerramento.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo
multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor
desta operao.
Exemplo:
275
O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes
K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as
operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar
parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie,
pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00.
Item
Clculo
Prmio total recebido
R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido
R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada
R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade encerrada R$ 12.000,00

Ganho lquido
R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas
R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00

Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE COMPRA
675 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de compra?
1 - Titular de opo de compra (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo
de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o
valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o
mercado vista.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Valor de venda vista do ativo .....................
R$ 130.000,00
Custo de aquisio da operao:

Valor prmio pago ............................................
R$ 10.000,00
Preo exerccio pago ........................................
R$ 100.000,00
Custo total ............................................................ R$ 110.000,00

276
Ganho lquido ................................................
R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de compra (vendedor)

O custo de aquisio:
I - para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado
vista.
II - para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio
recebido, e o seu custo de aquisio.
Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao.
Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE VENDA
676 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de venda?
1 - Titular de opo de venda (vendedor)
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo)
R$ 200.000,00
Custo de aquisio da operao:

Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00
Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de venda (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido.
Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor
recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado
vista.
277
No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido
para o lanador.
Retorno ao sumrio
PRMIO NO EXERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OPO
677 Qual o tratamento dado ao valor do prmio quando no ocorre o exerccio ou o
encerramento da opo?
O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo.
Retorno ao sumrio
MERCADO FUTURO
678 O que o mercado futuro?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO MERCADO FUTURO
679 O que se considera ganho lquido nos mercados futuros?
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos
contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total ou
parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50; Lei n 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II)
Retorno ao sumrio
DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE
680 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda
Varivel?
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2015, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2014 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
278
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
Ateno:
Fica dispensado de preencher este Demonstrativo o contribuinte que tenha auferido, no anocalendrio, ganhos lquidos nas operaes isentas abaixo relacionadas, exceto no caso de
pretender compensar as perdas apuradas com ganhos auferidos em operaes realizadas em
bolsa sujeitas incidncia do imposto:
I - com aes, no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balco, se o total das
alienaes desse ativo, realizadas no ms, no exceder a R$ 20.000, 00 (vinte mil reais);
II - com ouro, ativo financeiro, se o total das alienaes desse ativo, realizadas no ms, no
exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais);
III com aes de pequenas e mdias empresas a que se refere o art. 16 da Lei n 13.043, de 13
de novembro de 2014.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I; Lei n 13.043, de 13 de novembro de
2014, art. 16; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 45 e 48)
Retorno ao sumrio
PRAZO PAGAMENTO DO IR
681 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de
renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
Retorno ao sumrio
GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
682 Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
Retorno ao sumrio
FUNDOS DE AES
683 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, arts. 18)
Retorno ao sumrio
OPERAES REALIZADAS POR NO RESIDENTE
684 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas
direta e individualmente por no residente no Brasil?
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
279
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
Ateno:
Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda ou
que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas para
os residentes no Brasil.
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 81; Medida Provisria n 2.189, de 2001, art. 16; Instruo
Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 66 a 74)
Retorno ao sumrio
APLICAO EM RENDA FIXA
685 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes de
renda fixa?
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
abril de 2010, art. 37)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA
686 Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao de
renda fixa?
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
280
FUNDOS DE RENDA FIXA

687 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
Ateno:
1) A alquota 0% no caso de rendimentos auferidos por pessoas em operaes com cotas de
emisso de fundos em direitos creditrios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de
2011:
2) No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas
carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variaes e rentabilidade
de ndices de renda fixa nos termos do art. 2 da Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014:
2.1) 25%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao igual ou inferior a 180 (cento e oitenta) dias;
repactuao superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 (setecentos e vinte) dias; e
repactuao superior a 720 (setecentos e vinte) dias.
Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa so tributados
como aplicaes financeiras de renda fixa, aplicando-se as alquotas acima.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1 ; Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004,
art. 6; Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 2; Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014,
art. 2; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 6 e 8)
Retorno ao sumrio
APLICAO EM RENDA VARIVEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
688 Como devem ser tributadas as aplicaes em renda varivel na bolsa de valores efetuadas
por duas ou mais pessoas?
No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de valores, o limite de iseno a que se refere
a pergunta 653 poder ser utilizado por ambos, os quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e
tributar separadamente os ganhos lquidos auferidos por cada um, no sendo permitida apurao e
tributao mensal em conjunto.
Na hiptese de os cnjuges ou companheiros apresentarem a Declarao de Ajuste Anual em conjunto,
deve ser preenchido um Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel para cada cnjuge
investidor, registrando separadamente suas operaes.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 48, 3 e Instruo Normativa
RFB n 1.303, de 30 de novembro de 2012, art. 1)
Retorno ao sumrio
281
RENDIMENTOS ISENTOS OU TRIBUTADOS A ALIQUOTA ZERO

689 Quais so os ativos que produzem rendimentos isentos ou tributados alquota zero de
imposto?
So isentos do imposto sobre a renda ou tributados alquota zero:
I - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais ou comerciais
em contas de depsitos de poupana;
II - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por letras
hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
III - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por Certificado
de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certificado de Direitos Creditrios do
Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio (LCA) e Certificado de Recebveis do Agronegcio
(CRA);
IV - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida pela Cdula de
Produto Rural (CPR), com liquidao financeira, instituda pela Lei n 8.929, de 22 de agosto de 1994, com
a redao dada pela Lei n 10.200, de 14 de fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado financeiro;
V os rendimentos e ganhos de capital produzidos por debntures emitidas por sociedade de propsito
especfico, por certificados de recebveis imobilirios e por cotas de emisso de fundo de investimento em
direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011;
VI os rendimentos e ganhos de capital produzidos pela letra imobiliria garantida (LIG) criada pelo art. 18
da Medida Provisria n 656, de 7 de outubro de 2014.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.(Lei n 11.033, de 21 de
dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Medida Provisria n 656, de 7 de outubro de 2014, art. 18;
Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 2; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril
de 2010, arts. 38-A e 71-A e 44).
Retorno ao sumrio
TTULOS DE CAPITALIZAO
690 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de

economia denominados capitalizao;
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
3 - alquota de 30%:
os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada.

Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 678; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 5 de abril de 2010, art. 43)
Retorno ao sumrio
282
DIVIDENDOS NO RESIDENTE
691 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
Ateno:
Observar as alteraes trazidas pela Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013, aos
que no optarem pelo fim do Regime Tributrio de Transio (RTT).
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Medida Provisria n 627, de 11 de novembro
de 2013; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 692)
Retorno ao sumrio
GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO
692 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro?
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as
operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns
648, 650 e 651.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio
de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital,
inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do
adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de
compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a
identificao dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a
indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 41 e 42)
Retorno ao sumrio
LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
693 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos?
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a
forma de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
283
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos
nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA
694 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de
poupana?
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a
renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados
por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria.
RIR/1999, art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44,
inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO
695 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do
tipo peclio?
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE
696 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em
nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial?
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
JUROS DE POUPANA NO RESIDENTE
697 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para
beneficirio pessoa fsica no residente no Brasil so tributveis?
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, arts. 65, inciso III, e 78; Instruo Normativa RFB n
1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
284
AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO

698 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito
Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa,
caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da
efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das
aes adquiridas nestes leiles.
RIR/1999, art. 137; Lei n 8.383, de 1991, art. 65; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto
de 2001, art. 2)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE
699 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em
liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e qual o
momento do recolhimento do imposto?
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital.
Assim, no caso de alienao de aes na Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no
ocorre na mesma data da operao, o fato gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a
tributao diferida para o momento da liquidao financeira.
Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador (data do
prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja, o imposto
devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
RIR/1999, arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3,
inciso I).
Retorno ao sumrio
Instruo Normativa RFB n 1.545, de 03 de fevereiro de 2015
(Publicado(a) no DOU de 04/02/2015, seo 1, pg. 9)
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica
referente ao exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014,
pela pessoa fsica residente no Brasil.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe conferem os incisos
III e XXVI do art. 280 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela
Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de
janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro
de 1999, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2015, ano-calendrio de
2014, pela pessoa fsica residente no Brasil.
CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO
285
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2015, a pessoa
fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2014:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 26.816,55
(vinte e seis mil, oitocentos e dezesseis reais e cinquenta e cinco centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 134.082,75 (cento e trinta e quatro mil, oitenta e dois reais e
setenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2014 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2014;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio encontrava-se em 31 de
dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais localizados
no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato de venda, nos termos do
art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde que o valor
total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como dependente
em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus
rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual, observado o
disposto no 3.
3 vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declarao de Ajuste
Anual, seja como titular ou dependente, exceto nos casos de alterao na relao de dependncia no anocalendrio de 2014.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na
Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 15.880,89 (quinze mil, oitocentos e oitenta reais e oitenta e nove
centavos).
2 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial,
sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada, exclusivamente, com o uso de:
286
I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de

2015, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br;
II - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2015 on-line, disponvel no Centro Virtual de
Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet, no endereo de que trata o inciso I do caput, observado o
disposto no art. 5; ou
III - dispositivos mveis, tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer Declarao,
observado o disposto no art. 5.
1 O servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput acessado por meio do aplicativo APP
IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store,
para o sistema operacional iOS.
2 A utilizao do servio Declarao IRPF 2015 on-line de que trata o inciso II do caput dar-se-
somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a Instruo
Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
CAPTULO IV
DAS VEDAES UTILIZAO DOS SERVIOS DECLARAO IRPF 2015 ON-LINE E FAZER
DECLARAO
Art. 5 vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que
tratam, respectivamente, os incisos II e III do caput do art. 4 para a apresentao da Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda na hiptese de os declarantes ou seus dependentes informados nessa
declarao, no ano-calendrio de 2014:
I - terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput do art. 4;
2. recebidos do exterior; ou
3. com exigibilidade suspensa;
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva:
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de
utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput do art. 4;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
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3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e

assemelhados e fundos de investimento imobilirio); ou
4. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel, lucro na venda de imvel
residencial para aquisio de outro imvel residencial, e reduo do ganho de capital; ou
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes
de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao de que trata o inciso III do caput
do art. 4;
II - terem se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do Imposto sobre a Renda na fonte de que tratam os
1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na alienao de
bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel ou das informaes relativas
a doaes efetuadas;
c) obrigao de declarar a sada definitiva do pas; ou
d) a prestar informaes relativas a esplio;
III - que pretendam efetuar doaes, no prprio exerccio de 2015, at a data de vencimento da 1 (primeira)
quota ou da quota nica do imposto, aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente Nacional,
estaduais, Distrital ou municipais diretamente na Declarao de Ajuste Anual; ou
IV - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi
superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer
Declarao de que trata o inciso III do caput do art. 4, em cada caso ou no total.
CAPTULO V
DA DECLARAO de Ajuste ANUAL PR-PREENCHIDA
Art. 6 O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
I - tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013;
e
II - no momento da importao do arquivo referido no 1, as fontes pagadoras ou as pessoas jurdicas ou
equiparadas, conforme o caso, tenham enviado para a RFB informaes relativas ao contribuinte referentes
ao exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014, por meio da:
a) Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf);
b) Declarao de Servios Mdicos e de Sade (Dmed); ou
c) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob).
1 A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual, j
contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e dvidas e nus reais.
2 O acesso s informaes do arquivo de que trata o 1 a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual, dar-se- somente com certificado digital e pode ser feito pelo:
II - representante do contribuinte com procurao eletrnica ou procurao de que trata a Instruo
Normativa RFB n 944, de 29 de maio de 2009.
3 O arquivo deve ser obtido no e-CAC, no stio da RFB na Internet, no endereo referido no inciso I do
caput do art 4.
288
4 de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados prpreenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo realizar as alteraes, incluses e excluses das
informaes necessrias, se for o caso.
5 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com a utilizao dos
servios Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos II
e III do caput do art. 4.
CAPTULO VI
DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO
Art. 7 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 2 de maro a 30 de abril de 2015,
pela Internet, mediante a utilizao:
I - do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no endereo referido no inciso I do
caput do art. 4; ou
II - dos servios Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os
incisos II e III do caput do art. 4, observado o disposto no art. 5.
1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o caput ser interrompido s
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput.
2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a
utilizao do PGD de que trata o inciso I do caput do art. 4.
3 Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que
se enquadrou, no ano-calendrio de 2014, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou
a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
4 A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses previstas no 3 deve ser apresentada, em
mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
5 O disposto nos 3 e 4 no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do servio
Declarao IRPF 2015 on-line de que trata o inciso II do caput do art. 4.
CAPTULO VII
DA APRESENTAO DEPOIS DO PRAZO
Art. 8 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet;
II - utilizando os servios Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que tratam,
respectivamente, os incisos II e III do caput do art. 4, na hiptese de apresentao de declarao original,
observado o disposto no art. 5; ou
III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
289
CAPTULO VIII
DA RETIFICAO
Art. 9 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste
Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) servio Retificao on-line, disponvel no endereo referido no inciso I do caput do art. 4;
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo de que
trata o caput do art. 7.
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o
nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo anocalendrio.
3 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, no admitida retificao que tenha por objetivo a troca
de opo por outra forma de tributao.
4 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso dos servios
Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos II e III do
caput do art. 4.
CAPTULO IX
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR NO APRESENTAO
Art. 10. A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art. 7, ou a sua
no apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou
frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como valor
mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido; e
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do
lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do
vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou pelos servios Declarao
IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos I, II e III do caput do art.
4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto
a ser restitudo.
3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual da qual no resulte imposto
devido.
CAPTULO X
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens
e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2013 e de 2014, seu patrimnio e
o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no
decorrer do ano-calendrio de 2014.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2013 e de
2014, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os
constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2014.
290
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2014, a incluso de:

I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda R$
140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo valor
unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores, bem
como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um mil
reais); e
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO XI
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o
seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art.
7; e
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada mensalmente,
calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at o ms anterior
ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, nesse
caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at a data
de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a apresentao de
declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo
referido no inciso I do caput do art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2015, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2 (segunda) quota;
II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou nos servios Declarao IRPF 2015 on-line
ou no Fazer Declarao de que tratam, respectivamente, os incisos I, II e III do caput do art. 4, e
formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
291
III - automaticamente cancelado na hiptese de:

a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata o caput do art. 7;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste Anual
ser diferente daquele vinculado conta corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta corrente do tipo no
solidria;
IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta corrente, caso fique comprovada a
existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste Anual,
mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo referido no inciso I
do caput do art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio
de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; e
b) depois do prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
4 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto
correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
5 A Codac pode editar normas complementares necessrias regulamentao do pagamento por
intermdio de dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2.
Art. 13. No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, o pagamento integral do imposto, ou de suas quotas,
e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado, alm das formas previstas no 2 do art. 12,
mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em
reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de
Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.
CAPTULO XII
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 14. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio.
JORGE ANTONIO DEHER RACHID
292
293

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PRAZO PARA APRESENTAO

MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO OU NO APRESENTAO

PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF2015

PROGRAMA PARA TRANSMISSAO RECEITANET

Locais de apresentao no prazo

DECLARAO DE EXERCCIOS ANTERIORES

CADASTRO DE PESSOAS FSICAS

CLCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO

Contribuinte que tenha companheiro(a)

ESPLIO - CONTRIBUINTE FALECIDO

No residente - penso recebida no Brasil

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - TRABALHO

Representante comercial autnomo

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - ALUGUIS

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS

Dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE

PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA

RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS

Quitao no Sistema Financeiro da Habitao (SFH) em virtude de invalidez ou

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE - RESPONSABILIDADE DA

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE - FALTA DE RETENO

Previdncia oficial - trabalhador autnomo

DEDUES - PENSO ALIMENTCIA

DEDUES - DESPESAS MDICAS

Passagem e hospedagem para tratamento mdico

DEDUES - DESPESAS COM INSTRUO

DEDUES - RENDIMENTOS DE ALUGUIS

DEDUES - IMPOSTO DEVIDO

DECLARAO DE BENS E DIREITOS

ATIVIDADE RURAL - CONCEITOS GERAIS

Aluguel de pastagem, mquinas e equipamentos

Despesas ocorridas fora da rea rural

Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH)

APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL

2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda

(Instruo Normativa RFB n 1.545, de 3 de fevereiro de 2015)

PRAZO PARA APRESENTAO

MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO OU NO

existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o

inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.

No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na

PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 2015

INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2015

PROGRAMA PARA TRANSMISSO - RECEITANET

Consulte a pergunta 033, 036 e 037

O disposto nas orientaes constantes desta resposta no se aplicam Declarao de Ajuste

DECLARAO DE EXERCCIOS ANTERIORES

DESCONTO SIMPLIFICADO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL

(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, arts. 83 e 84)

a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de

FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA

CADASTRO DE PESSOAS FSICAS