CAPTULO I

1. Ttulo del Proyecto

Auditora Integral a la empresa EDREVAL S.A. de la provincia de Cotopaxi, ciudad
Latacunga, parroquia Eloy Alfaro (San Felipe); durante el periodo 2013

1.1. Justificacin e importancia del proyecto

La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el enfoque, de las revisiones

financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, con los siguientes objetivos:
determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados; determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de
sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los
estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin; evaluar la estructura
del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo; evaluar
el grado de eficiencia en el logro de los objetivos y metas previstos por el ente y el grado de
eficiencia, eficacia y econmica con que se han manejado los recursos disponibles.
La auditora integral es fundamental para medidas que generen rentabilidad a la empresa,
mediante un examen crtico y objetivo que evala lo adecuado y apropiado de los sistemas de
control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organizacin,
identificando objetivos, polticas y procedimientos an no definidos y criterios para la
medicin de los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilizacin, de manera
econmica y eficiente de los recursos de la empresa, para reducir costos y aumentar su
rentabilidad.
Los mtodos a utilizarse se basan en la observacin del ambiente laboral en el que se
desempean los trabajadores de la empresa, analizaremos el proceso administrativo,
financiero y contable mediante el cual nos permitir emitir conclusiones, la relacin causa
efecto que obtendremos al estudiar los elementos que componen la auditora integral nos
ayudar para la elaboracin del informe final de auditora.

La empresa EDREVAL S.A. es la beneficiaria, obteniendo un informe sobre los resultados de

la auditora que le permitir al gerente tomar decisiones adecuadas con el fin de mejorar su
servicio, de una forma eficiente y eficaz.

1.2. Lnea y Sublneas de investigacin

La lnea de investigacin es Economa y Administracin Aplicada
Sublnea: Auditora

1.3. Objetivos del proyecto

1.3.1. Objetivo general

Aplicar una Auditora Integral a la empresa EDREVAL S.A. de la provincia de Cotopaxi,

ciudad Latacunga, parroquia Eloy Alfaro (San Felipe); durante el periodo 2013

1.1.1.

Objetivo especficos

Efectuar una auditora financiera a los estados financieros, preparados por el servidor
contable de la institucin

Realizar una auditora de gestin, evaluando el grado de eficiencia, eficacia y econmica

en el logro de los objetivos y metas previstos por la organizacin y con los que se han
manejado los recursos.

Efectuar una auditora de cumplimiento, verificando si la empresa EDREVAL S.A. ha

cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.

Generar una auditora de control interno,

evaluando el proceso de control interno

mediante cuestionarios, revisin de organigramas, flujo gramas y otros.

Desarrollar el Informe de Auditora Integral en base a la investigacin realizada.

CAPTULO II

2. MARCO TERICO

2.1.Auditora integral

a) Definicin, Naturaleza y Alcance (Blanco Luna, 2007, pg. 1)

La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo

determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: la informacin financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre
el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para
su evaluacin.
Naturaleza: (Blanco Luna, 2007, pgs. 42-44)
La naturaleza de la una auditora integral la cual contempla los siguientes objetivos:
a) Financiero: Establecer si los estados financieros de la sociedad reflejan razonablemente
su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, los cambios en su situacin
financiera, su flujo de efectivo y los cambios en su patrimonio, comprobando que en la
preparacin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se
observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
b) Cumplimiento: Determinar si la sociedad, en desarrollo de las operaciones que realiza,
cumple con las disposiciones y regulaciones internas y externas que le son aplicables.
c) Gestin: Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos
por la sociedad y en el manejo de los recursos disponibles.
d) Control Interno: Evaluar el sistema de control interno mediante la revisin de ciclos
transaccionales tales como: ciclo de ingresos, ciclos de egresos, ciclo de produccin, ciclo
de nmina, ciclo de compras y cuentas por pagar, ciclo de tesorera y ciclo de
informacin financiera; para determinar si los controles establecidos por la sociedad son

adecuados o requieren ser mejorados para asegurar mayor eficiencia en las operaciones y
una adecuada proteccin de su patrimonio.

La auditora integral se realiza de acuerdo con las prescripciones legales, pronunciamientos

profesionales y las Normas Internacionales de Auditora, por consiguiente incluir una
planeacin, evaluacin del control interno, medicin de la gestin, pruebas de la
documentacin de los libros y registros de contabilidad y otros procedimientos de auditora
que se consideren necesarios de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos de
auditora, despus de haber evaluado los riesgos inherentes de la empresa suelen incluir las
siguientes pruebas:

o Pruebas de cumplimiento de las disposiciones y de las decisiones de los rganos de

administracin.
o Pruebas de cumplimiento de las normas prescritas por las leyes y regulaciones del pas.
o Examen de la estructura organizativa de la empresa, sus objetivos, planes estratgicos,
polticas para lograrlos y cumplimiento de los mismos.
o Comprobacin de la utilizacin adecuada de los recursos disponibles.
o Revisin y evaluacin de la estructura del control interno.
o Pruebas de control sobre los ciclos transaccionales.
o Pruebas sustantivas de las operaciones y saldos de las cuentas.
o Arqueos de las inversiones y dems valores.
o Pruebas de la existencia fsica de activos fijos.
o Confirmacin directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y dems
transacciones.
o Pruebas de cumplimiento de las disposiciones de la Asamblea General y de las decisiones
de la Junta Directiva.
o Examen de la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados
financieros.

o Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, de las estimaciones contables

significativas hechas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
en conjunto.
o Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles
establecidos.
o Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de
los mismos.
o Otros procedimientos de auditora que se consideren aplicables de acuerdo con las
circunstancias.
Alcance: (Blanco Luna, 2007, pg. 44)
El alcance de la auditora integral se basar principalmente en pruebas selectivas suficientes
para obtener seguridad razonable en cuanto a que la informacin que contiene los registros
contables principales y otros datos fuentes, es confiable como base para la preparacin de los
estados financieros y nos permiten obtener evidencia suficiente y vlida para formar y
justificar la opinin que debemos expresar acerca de la razonabilidad de los estados
financieros. En igual forma se harn pruebas selectivas para soportar nuestras conclusiones u
opiniones de los dems temas que incluyen la auditora integral.
b) Objetivos de la auditora integral (Quiroz Quezada, 2000, pg. 169)

Los objetivos de la auditora integral son:

1. Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se presentan de
acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptados, siendo esta una auditora
financiera.
2. Determinar, si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin, siendo esta una auditora de
cumplimiento
3. Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario para
dictaminar sobre el control interno, siendo este una auditora de control interno.

4. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la

entidad y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles, siendo este una auditora de Gestin.
c) Riesgos e importancia relativa (Blanco Luna, 2007, pgs. 63-65)

Como parte de la valoracin de riesgos, el auditor debe determinar cules de los riesgos
identificados son, a su juicio, riesgos importantes que requieren especial consideracin por
parte de la auditora.

Para los riesgos importantes, en la extensin en la que el auditor no lo ha realizado, el auditor

debe evaluar el diseo de los controles de la entidad, incluyendo los procedimientos de
control relevantes, y debe determinar si han sido implementados.

En la mayora de las auditoras surgen riesgos importantes, pero su determinacin es asunto

del juicio profesional del auditor.

Al ejercer este juicio el auditor considera una cantidad de asuntos, incluyendo los siguientes:

o Si el riesgo es un riesgo de fraude.

o La probabilidad de ocurrencia del riesgo.
o La probable magnitud de la declaracin equivocada importante y la posibilidad de que el
riesgo pueda dar origen a declaraciones equivocadas mltiples.
o Si el riesgo se relaciona con desarrollos recientes, importantes de tipo econmico,
contable u otro y, por consiguiente requiere atencin especfica.
o La complejidad de las transacciones que pueden dar origen al riesgo.
o Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas.
o El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada con el
riesgo.
o Si el riesgo implica transacciones importantes que estn por fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, o que de alguna otra manera parece ser inusuales dado el
entendimiento que el auditor tiene de la entidad y su entorno.

Los riesgos importantes son a menudo riesgos de negocio que pueden derivar en declaracin
equivocada de los estados financieros. La administracin debe ser suficientemente consciente
de tales riesgos y ordinariamente habr respondido implementando controles sobre tales
riesgos.

Los riegos importantes a menudo se relacionan con transacciones no rutinarias significativas

y con asuntos de juicio. Las transacciones no rutinarias son transacciones que son inusuales,
ya sea a causa de su tamao o naturaleza, y que por consiguiente ocurren de manera no
frecuente. Los asuntos de juicio pueden incluir el desarrollo de estimados contables
importantes.

Puede existir un riesgo mayor de declaracin equivocada importante asociada con tales
riesgos y menos probabilidad de que estn sujetos a los sistemas rutinarios de control, y por
lo tanto se requiere un entendimiento ms profundo de si la entidad responde, y de la manera
como lo hace, para proveer el auditor con informacin adecuada para desarrollar un enfoque
de auditora que sea efectivo.

Los riesgos de declaracin equivocada importante pueden ser mayores para los riesgos
relacionados con transacciones no rutinarias importantes para asuntos tales como:

o Mayor intervencin de la administracin para especificar el tratamiento contable.

o Mayor intervencin manual para la recoleccin y el procesamiento de los datos.
o Clculos complejos o principios de contabilidad.
o La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden hacer difcil que la
entidad implemente controles efectivos sobre los riesgos.
o Transacciones importantes con partes relacionadas.
Los riesgos de declaracin equivocada importante pueden ser mayores para los riesgos
relacionados con asuntos de juicio importantes que requieren el desarrollo de estimados
contables, surgiendo de asuntos tales como:

o Los principios de contabilidad para los estimados contables o para el reconocimiento de

ingresos pueden ser sujetos de diferentes interpretaciones.
o El juicio requerido puede ser subjetivo, complejo, o puede requerir supuestos sobre los
efectos de eventos futuros, por ejemplo, juicios sobre el valor razonable.

Los tres componentes del riesgo de auditora segn se define en la Norma Internacional de
Auditora Evaluaciones de Riesgo y Control Interno son:

o Riesgo inherente (el riego de que ocurran errores de importancia relativa);

o Riesgo de control (el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no provenga o
corrija dichos errores); y
o Riesgo de deteccin (el riesgo de que cualesquier error de importancia relativa
remanentes no sean detectados por el auditor).

Riesgo en la Auditoria (Blanco Luna, 2007, pg. 65)

Significa el riesgo de que el auditor de una opinin de auditora inapropiada cuando los
estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo en
la auditoria tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo Inherente (Blanco Luna, 2007, pgs. 65-67)
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin
errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
manifestaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditora, se debe evaluar el riesgo inherente a nivel del
estado financiero, se debe relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es
alto para la afirmacin.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos
factores, cuyos ejemplos son:

A nivel de los estados financieros.

o La integridad de la administracin.
o La experiencia y conocimiento de la administracin y los cambios que se pueden dar
durante el perodo, por ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar la
preparacin de los estados financieros de la entidad.
o Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo circunstancias que podran
predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados
financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de
negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones.

A nivel de saldos de cuenta y clase de transacciones:

o Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea,
por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto
grado de estimacin.
o La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el
trabajo de un experto.
o El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
o Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y movibles como el efectivo.
o La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente cerca del fin del
perodo.
o Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario.

Riesgo de Control (Blanco Luna, 2007, pgs. 65,67-68)

Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de una cuenta o
clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se

agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y
corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los

sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o encontrar y
corregir manifestaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de
control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, se

debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, a nivel de afirmacin, para cada
saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

El auditor por lo general evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las
afirmaciones cuando:

o Los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o

o Evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y el control interno de la entidad no
sera eficiente.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una afirmacin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
o Pueda identificar controles internos relevantes a la afirmacin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa.
o Planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluacin.

DOCUMENTACIN DE LA COMPRENSIN Y DE LA EVALUACIN DEL

RIESGO DE CONTROL

Se debe documentar en los papeles de trabajo de la auditoria:

o La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad.
o La evaluacin del riesgo de control, cuando el riesgo de control es evaluado como menos
que alto, se debe documentar tambin la base para las conclusiones.

Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio
por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones
narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y
extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente,
mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms
extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del
auditor.

Riesgo de Deteccin (Blanco Luna, 2007, pgs. 65, 68-70)

Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que
podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
errneas en otros saldos o clases.
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos
del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente

an si un auditor examinara 100% del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque la
mayor parte de la evidencia en la auditora es persuasiva y no definitiva.

Se deben considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la

naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir
el riesgo en la auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:

o La naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular
de auditora adems de procesos analticos.
o La oportunidad de procedimientos sustantivos por ejemplo desempendolos al fin del
perodo y no en una fecha anterior.
o El alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control. Por ejemplo cuando los riesgos inherentes y de control son altos, el
riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo en la auditora a un
nivel aceptablemente bajo.

Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar
un riesgo de deteccin ms alto y aun as reducir el riesgo en la auditora a un nivel
aceptablemente bajo.

Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto
a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos pueden
contribuir al propsito del otro. Las manifestaciones errneas descubiertas al conducir los
procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de
riesgo de control.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos
para eliminar las necesidades del auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin
importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, se deben desarrollar
algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de
importancia relativa.

La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo en la auditora puede cambiar
durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede legar informacin a la atencin del
auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difieran de manera importante en la
informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherentes y de control.
En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basados en
una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control.

Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia en la

auditora debe obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto
el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita
considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la auditora, a un nivel
aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una
afirmacin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, se debe expresar
una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.

COMPONENTES DEL RIESGO DE DETECCIN

El riesgo de deteccin tiene dos componentes importantes:

a) Riesgo Genrico: Es un riesgo de tipo general en que se incluye cualquier factor que no
corresponda especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestreo), y que pueda
conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una
cuenta o sobre la eficacia de un control interno.

b) Riesgo de Muestreo: Este riesgo est relacionado con el nivel de la muestra examinada
que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no
haberse comprobado toda la operacin. La solucin para reducir el riesgo de muestreo a
un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo.
MEDICIN DEL RIESGO DE AUDITORA (Blanco Luna, 2007, pgs. 70-73)

La medicin del riesgo de auditora se puede efectuar de acuerdo con un modelo que combina
tres riesgos: riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de deteccin, este modelo se suele
representar de la siguiente manera:

Donde

RA = Riesgo de Auditora
RI = Riesgo inherente

RC = Riesgo de Control

RD = Riesgo de Deteccin

De la ecuacin anterior se desprende que el riesgo de auditora es el producto de los riesgos

inherente, de control y de deteccin; por lo que se hace necesario conocer lo que representan,
como se valan y como se pueden controlar.

RIESGO INHERENTE

El auditor basado en su criterio y experiencia profesional evala este tipo de riesgo en forma
cualitativa o en forma cuantitativa, como lo muestra la siguiente tabla:

Tabla 1: Valuacin del Riesgo Inherente

RIESGO INHERENTE
Cualitativa

Cuantitativa

Alto

Ms de 60%

Moderado (medio)

Entre 40% y 60%

Bajo

Menos de 40%

Fuente: Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral, (primera

edicin).
RIESGO DE CONTROL
Para evaluar el sistema de control interno contable el auditor deber conocer los controles
bsicos que tiene establecidos la empresa, para impedir que ocurran errores monetarios de
magnitud que distorsionen la situacin financiera de la empresa. Estos controles bsicos estn
diseados para asegurar:

a) La existencia de las transacciones

b) El registro de la totalidad de las transacciones
c) Exactitud, confiabilidad y razonabilidad de la informacin financiera.

Una vez que el auditor ha evaluado el control interno contable de la empresa est en
posibilidad de evaluar el riesgo de control en la auditora, esta evaluacin tambin se hace en
forma cualitativa o en forma cuantitativa como se muestra en la tabla siguiente:

Tabla 2: Valuacin del Riesgo de Control

RIESGO DE CONTROL
Cualitativa

Cuantitativa

Alto

Ms de 40%

Moderado (medio)

Entre 20% y 40%

Bajo

Menos de 20%

Fuente: Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral, (primera

edicin).

RIESGO DE DETECCIN

La valuacin del riesgo de deteccin est en funcin del riesgo de auditora planificado por el
auditor y a las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control efectuadas por l. Al igual
que los riesgos anteriores este riesgo puede ser medido en forma cualitativa o cuantitativa:

Tabla 3: Valuacin del Riesgo de Deteccin

RIESGO DE DETECCIN
Cualitativa

Cuantitativa

Alto

Ms de 40%

Moderado (medio)

Entre 20% y 40%

Bajo

Menos de 20%

Fuente: Yanel Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral, (primera

edicin).

d) Normas Internacionales de la Contabilidad (Vzquez Carrillo & Daz Mondragn,

2013, pg. 26)

Se define como requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin de informacin

que revelar que se requieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en
los estados financieros con propsito de informacin general.

Se trata de criterios a modo de instrucciones para la apropiada valuacin, registro y

comunicacin de las transacciones que realiza cualquier entidad con fines de lucro. El
producto final son los estados financieros bsicos, que permiten y facilitan la toma de
decisiones al pblico usuario.

Tabla 4: Normas Internacionales De Contabilidad

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC N

DETALLE

NIC 1

Presentacin de los estados financieros

NIC 2

Inventarios (existencias)

NIC 7

Estados de flujo de efectivo

NIC 8

Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores

NIC 10

Hechos posteriores a la fecha del balance

NIC 11

Contratos de construccin

NIC 12

Impuesto sobre las ganancias

NIC 16

Propiedad, planta y equipo (materialidad inmovilizado)

NIC 17

Arrendamientos

NIC 18

Ingresos

NIC 19

Retribuciones a los empleados

NIC 20

NIC 21

Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin

a revelar sobre las ayudas gubernamentales
Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extrajera

NIC 23

Costos por intereses

NIC 24

Informacin a revelar sobre partes vinculadas

NIC 26

NIC 27

Contabilizacin de informacin financiera sobre planes de

prestaciones por retiro
Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones
en subsidiarias

NIC 28

Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas

NIC 29

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

NIC 31

Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos

NIC 32

Instrumentos financieros: informacin a revelar

NIC 33

Beneficios por accin

NIC 34

Informacin financiera de fecha intermedia

NIC 36

Deterioro del valor de los activos

NIC 37

Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38

Activos intangibles (material inmovilizado)

NIC 39

Instrumentos financieros. Reconocimiento y valoracin

NIC 40

Propiedades de inversin

NIC 41

Agricultura

Fuente: (Zapata Snchez, 2008, pgs. 16-20)

e) Principios Generales de la Auditora (Estupian Gaitan , 2005, pg. 6)

Los principios generales que rige una auditoria son los siguientes:
o Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su
labor o su juicio profesional.
o Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma
primordial la obtencin de evidencia, as como lo referente a la formulacin y emisin del
juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial
sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.
o Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una
supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta
su culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello
incluye la inspeccin y contratacin del proceso generador de actividades.
o Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en
cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen
la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos
y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho
por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas
de verdad y certeza.
o Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las
operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico,
incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus
bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.

o Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa

dirigida a conseguir esos logros.
o Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn
alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
o Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao,
por lo que la inspeccin y verificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no
concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
o Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de
auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de
la empresa.

f) Normas de auditora generalmente aceptadas (Pimentel Jimnez, 2008)

Las normas de auditora se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo
y normas de informacin.
a) Normas Personales

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo
de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

o Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.- El trabajo de auditora, cuya finalidad

es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas
que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento
tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

o Cuidado y diligencia profesionales.- El auditor est obligado a ejercitar cuidado y

diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o
informe.
o Independencia.- El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

b) Normas de Ejecucin del Trabajo

Al tratar de las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado
y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos.

Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la

especificacin particular, por lo menos indispensable de la exigencia de cuidado y diligencia,
son los que constituyen las normas Las normas de auditora se clasifican en normas
personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin.
o Planeacin y supervisin.- El trabajo de auditora deber ser planeado adecuadamente y,
si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
o Estudio y evaluacin del control interno.- El auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar
el grado de confianza que va depositar en l; asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va dar procedimientos de auditora.
o Obtencin de evidencia suficiente y competente.- Mediante sus procedimientos de
auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el
grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin.
c) Normas de Informacin

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha
formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones

que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la

empresa. Por ltimo es, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo, que
queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o
informacin financiera deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una
opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de
auditora.

g) Normas Internacionales de Auditora (Fonseca Luna, 2007, pg. 77)

Las Normas Internacionales de Auditora son un conjunto de principios, reglas o procedimientos
que debe aplicar el profesional Contador Pblico que se dedique a labores de auditora de
estados financieros, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situacin
financiera de la empresa o ente por l auditados, y en base de aquello le permita emitir su
opinin en forma independiente con criterio y juicio profesionales acertados
Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.

Clasificacin de las Normas Internacionales de Auditora

PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GLOBALES

NIA 200: Objetivo y principios generales que rigen la auditora de estados financieros.
Establece normas y lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan
una auditora de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la
administracin en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

NIA 210: Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditora.

Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y trminos del trabajo
de auditoria con la administracin, o quienes estn encargados del gobierno corporativo.

NIA 220: Control de calidad para una auditora de informacin financiera histrica.
Establece normas y lineamientos sobre las responsabilidades especficas del personal de la
firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditoras de informacin
financiera histrica, incluyendo auditoras de los estados financieros

NIA 230: Documentacin de auditora.

Establece normas y lineamientos sobre la documentacin requerida dentro de la auditora.

NIA 240: Responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditora de estados
financieros.
Establece normas y lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude
en una auditora en los estados financieros.

NIA 250: Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditora de estados financieros.

Establece normas y proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor considerar
las leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros.

NIA 260: Comunicacin con los responsables de la direccin.

Trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo en una auditora de estados financieros.

NIA 265: Comunicacin de deficiencias de control interno.

Presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los
encargados del gobierno corporativo y administracin las deficiencias encontradas en el
control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros, para que ellos
sigan las acciones pertinentes

PLANIFICACIN, RIESGOS Y RESPUESTAS

NIA 300: Planificacin de una auditora de estados financieros

Presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de estados financieros. La
planeacin involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la
auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo
de auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo.

NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas.

Establece normas y proporciona guas para obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno y para evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa en una auditora de estados financieros.

NIA 320: Significacin en el planeamiento y desarrollo de la auditora.

La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes
de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia
relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de
los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

Presenta la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa identificados y evaluados durante la auditora
de estados financieros

NIA 402: Consideraciones sobre auditoras relacionadas con entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
Expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y apropiada
evidencia de auditora cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una o ms
organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios de organizaciones para
la realizacin de tareas especficas a las operaciones de negocios de la entidad.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500: Evidencia de auditora.

Presenta la responsabilidad del auditor de disear y realizar procedimientos de auditora para
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditora, explicando lo que constituye la
evidencia de auditora de estados financieros.

NIA 510: Compromisos inciales: saldos de apertura.

Presenta las responsabilidades del auditor con relacin a la revisin de los saldos iniciales en
los trabajos iniciales de auditora, incluyendo contingencias y compromisos.

NIA 520: Procedimientos analticos.

Establece normas y lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analiticos durante una
auditora.

NIA 530: Muestreo de auditora.

Establece normas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo de la auditora y
otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en una auditora.

NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de

valores razonables y revelaciones relacionadas.
Presenta la responsabilidad del auditor con relacin a las estimaciones contables, aquellas
partidas de los estados financieros que no pueden medirse en forma precisa sino solo
estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y las revelaciones
relacionadas a la auditora de estados financieros.

NIA 550: Partes relacionadas.

Representa las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y transacciones entre
partes relacionadas en una auditora de estados financieros. Las transacciones de partes
relacionadas pueden implicar mayores riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes, debido a
que las partes relacionadas pueden operar mediante complejas estructuras y transacciones.

NIA 560: Hechos posteriores

Presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos despus de
realizada la auditora de estados financieros, ya que los estados financieros pueden ser
afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los estados financieros, sino
tambin por aquellos hechos que se manifiestan despus de su desarrollo.

NIA 570: Empresa en marcha.

Establece normas y lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los
estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin
de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

NIA 580: Manifestaciones escritas.

Establece las obligaciones del auditor de estados financieros de obtener manifestaciones
escritas de la direccin y, cuando proceda, de los encargados de la gobernanza

UTILIZACIN DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor

Establece normas y lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados
financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.

NIA 610: Consideracin del trabajo de la auditora interna.

Manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 315 el auditor externo
puede determinar si es necesaria e importante la funcin de auditora interna para el proceso
de la auditora en general.

NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

Bsicamente define las responsabilidades del auditor cuando se encuentra haciendo la
auditora de los estados financieros y encuentra ciertas reas en las cuales no tiene la
capacidad de dictaminar.

CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA

NIA 700: Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.

Define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinin sobre los estados
financieros, incluyendo parmetros como la forma y el contenido del dictamen que emite
producto del resultado de una auditoria de los estados financieros de propsito general de una
entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las cuales presentan una gua
para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fcil entendimiento
por parte del lector.

NIA 705: Modificaciones a la opinin en el informe .del auditor independiente.

Trata de la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado en las circunstancias
de que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700.

NIA 706: Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el informe
del auditor independiente.
Habla de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor determina
necesario llamar la atencin sobre un asunto o asuntos especficos en los estados financieros
que son de importancia y fundamentales para que usuarios puedan entender la presentacin
de los estados financieros, la auditora, las responsabilidades del auditor o su dictamen.

NIA 710: Informacin comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros

comparativos.
Presenta las responsabilidades del auditor en relacin a la informacin comparativa en una
auditora de estados financieros. La naturaleza de la informacin comparativa depende del
marco de referencia de informacin financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos
formas de esta responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros
comparativos

NIA 720: La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en documentos

que contienen estados financieros auditados.
Aborda las responsabilidades del auditor en relacin a otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Aunque el
auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra informacin ni determinar si es

apropiada y pertinente para la formacin de su opinin; el auditor puede determinar necesario

considerar otra informacin para soportar la credibilidad de los estados financieros.

CONSIDERACIONES ESPECIALES

NIA 800: Consideraciones especiales: Auditora de estados financieros preparados de

acuerdo con un marco para propsitos especiales.
Esta NIA trata con consideracin especial en la aplicacin de las NIAs a una auditora de
estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial.

NIA 805: Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero individual y

elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.
Esta NIA trata con consideracin especial en la aplicacin de las NIAs para una auditora de
estados financieros individuales o de un elemento especfico, cuenta o partida de un estado
financiero.

NIA 810: Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor en relacin con el compromiso de
informar sobre los estados financieros resumidos derivados de los estados financieros
auditados por el mismo auditor de acuerdo con las NIAs.
h) Fases de Auditora (Blanco Luna, 2007, pgs. 35 - 50)

La prctica de la Auditoria se divide en tres fases:

1. Planeacin
2. Ejecucin
3. Informe
4. Supervisin

1. ETAPA DE PLANEACIN (Blanco Luna, 2007, pg. 42)

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance
y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin,

sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor
elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto.
Previo a la elaboracin del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan reforma objetiva.

La informacin que se requiere para planificar el trabajo se obtiene mediante:

1. La revisin de los archivos corrientes y permanentes de papeles de trabajo de la auditora

anterior.
2. Entrevista con los accionistas para fijar el objetivo, la condiciones, limitaciones y tiempo
de ejecucin de la auditora.
3. Revisin rpida de los estados financieros del perodo a examinar.
4. Visita a las instalaciones de la compaa a auditar
5. Esta fase de la auditora inicia con la obtencin de la informacin necesaria para definir la
estrategia a emplear y concluye con la definicin detallada de las tareas a realizar en la
etapa de ejecucin cuyo resultado ser evaluado en el proceso de conclusiones del
examen.

En la etapa de planeacin existen tres etapas a saber:

o Planeacin preliminar
o Planeacin estratgica
o Planeacin especifica

PLANEACIN PRELIMINAR
Consiste en el contacto preliminar entre el

auditor y la empresa; concluye con la

formalizacin de la relacin a travs de la suscripcin de un contrato, en esta etapa se debe

considerar: contratacin de la auditoria, contacto preliminar, propuesta de auditora,
contratacin de los servicios de auditora

 PLANIFICACIN ESTRATGICA
En esta etapa se evala el riesgo global de la auditora relacionada con los estados
financieros, el control interno, las normas, leyes y reglamentos, y objetivos de la empresa
tomados en su conjunto y en forma aproximada el riesgo inherente y de control de los
componentes seleccionados.

PLANIFICACIN ESPECFICA
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficiente
utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora.
Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar.

2. PROCESO DE LA EJECUCIN (Blanco Luna, 2007, pg. 42)

Comprende la aplicacin de pruebas, la evaluacin de controles y registros, y la recopilacin

de evidencia suficiente, competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de
irregularidades detectados en la fase de planeacin son significativos para efectos del
informe.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Es la investigacin y anlisis que el auditor realiza del sistema de control interno establecido
en las dependencias, organismos descentralizados, y la prueba a que se somete ese sistema.
Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencias
o Las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditora dado respecto a
los asuntos o aspectos que hayan sido determinados o detectados, para fines de su
comprobacin o verificacin

o La evidencia incluye informacin que ayuda al auditor a formarse un concepto

fundamentado sobre el comportamiento, competencias funcionales y responsabilidades
ejercidas por la administracin de la entidad auditada
Desarrollo y comunicacin de hallazgos.
Con base en las evidencias obtenidas, debe desarrollar y documentar los hallazgos detectados

3. ETAPA DE INFORME (Blanco Luna, 2007, pgs. 47 - 48)

TIPOS DE DICTAMEN O INFORME

Dictamen Limpio
Declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con Salvedades
Declara que la excepcin del asunto al que ste se refiere, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de
operacin y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Opinin Adversa.
Una opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin
financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los flujos de efectivo de la entidad, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

 Abstencin de Opinin
Una abstencin de opinin, declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros.

4. ETAPA DE SUPERVISIN (Blanco Luna, 2007, pgs. 49 - 50)

El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la

auditora y la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la
auditora son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la
exploracin hasta la emisin del informe y su anlisis con los factores de la entidad auditada.

i) Papeles de Trabajo (Fonseca Luna, 2007, pg. 368)

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y

el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar
los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir medios
de almacenamiento, magnticos, electrnicos, informticos y otros.

OBJETIVOS
o Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.
o Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
o Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
o Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
o Memoria escrita de la auditora.
o Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
o Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para
los organismos de control y vigilancia del estado.
o Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

o Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los

procedimientos de auditora aplicados.
o Servir de gua en revisiones subsecuentes.
o Cumplir con las disposiciones legales.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS
Naturaleza: (Estupian Gaitan , 2005, pgs. 36 - 38)

La preparacin de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosa planeacin antes y

durante el curso de la Auditoria.
A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin el auditor debe revisar el
material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia
en la forma ms efectiva.
Papeles de trabajo no planeados, preparados apresuradamente y sin visin, raras veces
cumple su cometido, pudiendo ser necesaria la repeticin del trabajo de investigacin con el
objeto de remediar las deficiencias encontradas en los mismos, con lo que se emplea doble
tiempo.

Caractersticas:

Siempre existen caminos alternativos en la preparacin de un tipo determinado de papel de

trabajo.
Normalmente es conveniente estudiar la forma de cedula u hoja de anlisis utilizada en la
Auditoria anterior. En algunos casos la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin
introducir cambio alguno, en ocasiones, la oportunidad para su perfeccionamiento resultara
evidente, y en otras, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada.
Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su
adecuado y esmerado archivo en el expediente de papales de trabajo.
En vista de que los papales de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el auditor,
existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay algunas categoras
generales dentro las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papales de trabajo.

o Programa de Auditoria
o Cuestionario y hojas de puntos pendientes de investigar.
o Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
o Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
o Cedulas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte.
o Extractos de actas y otros papales narrativos.
o Certificaciones y confirmaciones.
o Escrituras de constitucin y reformas.
o Borradores de Informe de Auditora y de los estados financieros.

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO (Whittington & Pany, 2000, pg. 283)

Puesto que los papeles de trabajo respaldan una diversidad de informacin reunida por los
auditores, hay diversos tipos de papeles. Sin embargo, la mayora de los papeles de trabajo
pueden agruparse en ciertas categoras generales, a saber:
a) Papeles de trabajo administrativos de auditora

Estos papeles de trabajo incluyen planes y programas de auditora, cuestionarios de control

interno y diagramas de flujo, cartas de contratacin y presupuestos de tiempo. Los
memorandos del proceso de planeacin y las discusiones significativas con la gerencia del
cliente son considerados tambin papeles de trabajo administrativos.
b) Balances de prueba de trabajo (hoja de trabajo)

Es una cdula, o planilla sumaria u hoja de trabajo que resuma los saldos de las cuentas en el
mayor general durante el ao en curso y en el anterior, tambin proporciona columnas para
las propuestas de ajustes y reclasificaciones por parte de los auditores y para los montos
finales que aparecern en los estados financieros. Un balance de prueba de trabajo es la
columna vertebral de todo este conjunto de papeles de trabajo de auditora; esta es la
planilla clave que controla y resume todos los papeles de apoyo. En muchas auditoras, el
cliente entrega a los auditores un balance de pruebas de trabajo despus de haber trasladado
todos los asientos normales del diario al final del periodo como parte de sus papeles de

trabajo, los auditores deben comparar las cifras con el mayor general para determinar si el
balance de prueba ha sido preparado en forma precisa.
c) Planilla u hojas sumarias

Las planillas sumarias llamadas tambin hojas de agrupacin o planillas resumen se preparan
para combinar cuentas de mayor general similares, el total de las cuales aparece en el balance
de prueba de trabajo como una sola cifra.
d) Asientos de ajuste de diario y asientos de reclasificacin

Durante el curso de un contrato de auditora, los auditores pueden descubrir diversos tipos de
errores en los estados financieros y registros contables del cliente. Estos errores pueden ser
grandes o pequeos en cuanto al monto; pueden surgir de la omisin de transacciones o del
uso incorrecto de las cifras; o pueden ser el resultado de la clasificacin inapropiada o del
corte de documentos, o de la mala interpretacin de las transacciones. Generalmente, estos
errores son accidentales; sin embargo, los auditores pueden descubrir que existe fraude en los
registros contables.
Para corregir los errores materiales o el fraude descubierto en los estados financieros y los
registros contables, los auditores elaboran o proponen asientos de ajuste, de diario que ellos
recomiendan hacer en los registros de contabilidad del cliente. Adicionalmente, los auditores
elaboran asientos de reclasificacin en el diario (ARD) para reglones que, aunque estn
registrados correctamente en los registros contables, deben ser reclasificados para su
presentacin correcta en los estados financieros del cliente. Los asientos de reclasificacin
afectan solamente la presentacin de los estados financieros; por consiguiente, estos no son
registrados en los registros contables del cliente. Los asientos de reclasificacin aparecen
solamente en la hoja de trabajo de contabilidad.
e) Planillas u hojas de trabajo de apoyo

Aunque puede hacerse referencia en forma general a todos los tipos de papeles de trabajo
como planillas u hojas de trabajo de apoyo, los auditores prefieren utilizar este trmino para
describir un listado de los elementos o detalles que conforman el saldo en una cuenta del
activo o del pasivo en una fecha especfica. Por tanto, una lista de los montos debitados a los

proveedores que confirman el saldo de la cuenta Cuentas por Pagar se describe

apropiadamente como una planilla u hoja de trabajo de apoyo.
f) Anlisis de movimientos en una cuenta del mayor

Un anlisis de movimientos en una cuenta del mayor es otro tipo comn de papel de trabajo
de auditora. El propsito de un anlisis es mostrar todos los cambios en una cuenta del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos o gastos durante el periodo cubierto por la auditora. Si el
nmero de los cambios es individualmente inmaterial, estos deben ser registrados como un
solo regln en un papel de trabajo de anlisis.
g) Conciliaciones

Con frecuencia, los auditores desean probar la relacin entre las cifras obtenidas de fuentes
diferentes. Cuando lo hacen, obtienen o preparan los papeles de trabajo conocidos como
conciliaciones. Estas conciliaciones proporcionan evidencia sobre la precisin de una o
ambas cifras y son importantes para la auditora de muchas cuentas, incluidos el efectivo, las
cuentas por cobrar y los inventarios.
h) Clculos globales

Es otro tipo de papel de trabajo de apoyo. El enfoque de los auditores para verificar cierto
tipo de cuentas y cifras es hacer un clculo global independientemente y comparar sus
resultados con los montos que aparecen en los registros del cliente. Ejemplos de los montos
que podran ser verificados por clculo son el gasto de intereses, la depreciacin, los
impuestos de nmina, los impuestos sobre la renta, las obligaciones personales y las
ganancias por acciones.
i) Comprobaciones

La auditora no est limitada al examen de los registros financieros y los papeles de trabajo
no se limitan a planillas y anlisis. Durante el curso de una auditora, los auditores pueden
reunir mucho material exclusivamente de explicacin para sustentar su informe. Un ejemplo
comn son las copias de las actas o minutas de las reuniones de los directores y de los
accionistas. Otros ejemplos incluyen las copias de los artculos de constitucin como
corporacin y estatutos, copias de contratos importantes, convenios de bonos, e hipotecas.

j) Marcas de Auditora (Quevedo Ramrez, 2005, pg. 20)

Las marcas de auditora son signos que se ponen a un escrito para reconocerlo, as como
completar la informacin plasmada en las cdulas de auditora, incluir observaciones o
comentarios.

Al igual que con los ndices, cada auditor puede crear sus propias marcas y procedimientos,
procurando que se utilice de manera uniforme en todos los trabajos que realice.
Se recomienda la utilizacin de marcas estndar, entre las que sealamos las siguientes:

Tabla 5: MARCAS DE AUDITORA

MARCAS DE AUDITORA
MARCA

CONCEPTO

Cotejado contra mayor o auxiliares

Clculos aritmticos verificados

Confirmacin enviada
Confirmacin enviada y recibida de conformidad
Comprobante con requisitos fiscales
Inspeccionado fsicamente
Cotejado contra papeles de trabajo del ao anterior

PPC

Papel de trabajo preparado por el cliente

OF

Observacin fiscal

OCR

Observacin para carta de recomendaciones

Fuente: (Quevedo Ramrez, 2005)

Se debe elaborar marcas simples y de fcil distincin. Para cualquier otra marca se pueden
anotar letras minsculas encerradas en un crculo, para las cuales se deber sealar su
significado en hoja anexa a la revisin del rubro donde se localice la marca o en el propio
documento en que aparece dicha marca.

2.1. Tipos de Auditora

a)

Auditora Financiera (Blanco Luna, 2007, pgs. 151 - 182)

Objetivos
Tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor
distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con el fin de establecer su
racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que
la informacin posee.

Procedimientos Sustantivos

Naturaleza: se refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y

su tipo, esto es, inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, clculos, desempeo, o
procedimientos analticos.

Oportunidad: se refiere a cuando se desarrollan los procedimientos de auditora o al perodo

o fecha para la cual aplica a evidencia de auditora

Extensin: incluye la cantidad a desarrollar de un procedimiento especfico de auditora, por

ejemplo, un tamao de muestra o una cantidad de observaciones de un procedimiento de
control

Otros asuntos

En la fase final del trabajo y antes de emitir el informe, se debe considerar la incidencia en el
trabajo de los siguientes asuntos:
o Revisar los pasivos contingentes
o Revisar los acontecimientos posteriores
o Evaluar el supuesto de empresa en marcha
o Acumular evidencias finales y verificar que las cifras finales concuerdan con ellos.

Dictamen sobre los Estados Financieros

Elementos bsicos del dictamen del auditor

a) Ttulo.
b) Destinatario
c) Entrada o Prrafo Introductorio
d) Prrafo de Enlace:
e) Prrafo de opinin
f) Fecha del Dictamen
g) Direccin del Auditor
h) Firma del Auditor

A los accionistas de la compaa Lo mejor SA.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la compaa Lo mejor SA al 31 de
Diciembre del 2009 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de
Cambio en la Situacin Financiera, que les son relativos por los aos que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre las mismas con base en mi
auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no
contienen errores con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La auditora
consiste en el examen con bases en las pruebas selectivas de la eminencia que soporta las
cifras y revelaciones de los Estados Financieros, as mismo incluye la evaluacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, utilizadas de las estimaciones
significativas hechas por la administracin y de la presentacin de los Estados Financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
En mi opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente aspectos
importantes, la situacin financiera de la compaa Lo mejor SA al 31 de Diciembre del
2009 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios

en la situacin financiera por los aos que terminaron en esas fechas de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos
anteriores sobre los estados financieros bsicos antes mencionados. La informacin adicional
que se incluyen en las pginas 3 a 12, preparada bajo la responsabilidad de la administracin
de la compaa, se presenta para el anlisis adicional, y no se considera indispensable para la
interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin
fue revisada mediante los procedimientos de auditora aplicados en el examen de los estados
financieros bsicos y en mi opinin, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los
aspectos importantes, en relacin con dichos estados financieros bsicos.
Fuente: (Blanco Luna, 2007)

i)

Auditora de control interno (Blanco Luna, 2007, pgs. 91 - 150)

Control Interno
El Control Interno es un proceso, efectuado por la Junta de Directores de una entidad,
gerencia y otro personal, diseado para proveer razonable seguridad respecto del logro de
objetivos como:

o Efectividad y eficiencia de las operaciones

o Confiabilidad de la Informacin Financiera
o Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

El control Interno consta de cinco componentes:

1. El Ambiente de Control.
2. Los Procesos valoracin de la entidad
3. El Sistema de Informacin y Comunicacin de informes financieros.
4. Los Procedimientos de Control.

5. La supervisin y Seguimiento de los Controles.

Objetivos de la Auditora de Control Interno:

Los objetivos en una Auditora de Control Interno caen dentro de tres categoras:
o Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la entidad.
o Informacin Financiera: Relativo a la preparacin y divulgacin de estados financieros
confiables.
o Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones
aplicables.

Pruebas de Controles:

El auditor debe desarrollar pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada respecto de que los controles estuvieron operando efectivamente
durante el perodo sometido a auditora

Naturaleza de las Pruebas de Controles

El auditor selecciona los procedimientos de auditora para obtener seguridad sobre la

efectividad de la operacin de los controles

Oportunidad de las Pruebas de los Controles

La oportunidad de las pruebas de los controles depende del objetivo del auditor y determina
el perodo de confianza en esos controles.

Extensin de las Pruebas de Controles

A mayor confianza del auditor sobre la efectividad de operacin de los controles en el riesgo
valorado, mayor es la extensin de las pruebas de los controles que realiza el auditor.

Enfoque de las Pruebas de los Controles

Un enfoque de auditora efectivo para las pruebas de los controles en los trabajos donde se
requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de la auditora integral
es el de los ciclos de auditora.

Dictamen sobre el Control Interno

Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, concisas, constructivas y oportunas.

Cuando se descubran en el curso del trabajo incumplimiento de normas, la comunicacin de
los resultados debe exponer:

a) La norma objeto del incumplimiento.

b) Las razones del incumplimiento.
c) El impacto del incumplimiento en los controles

j)

Auditora de gestin

Definicin:

k)

Auditora de cumplimiento