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Srie dapplications avec corrig sur lIRG

Classe Master S2

ESC

2011/ 2012

Quelques rappels sur la rglementation fiscale en matire de calcul de lIRG


Comment est dtermin votre bnfice imposable?
Votre bnfice imposable est celui rsultant de la tenue d'une comptabilit relle.
Il est gal la diffrence entre:
d'une part, les produits perus,
et d'autre part,
les charges supportes dans le cadre de l'exercice de votre activit.
Les produits retenir pour la dtermination de votre bnfice imposable
Les produits retenir sont constitus par :
Les ventes de marchandises ou recettes provenant de travaux effectus ou
prestations de services fournis ;
Les produits accessoires d'exploitation concernant notamment:
- Les revenus des immeubles figurant l'actif du bilan.
Les produits financiers reprsents par :
- les produits des actions et parts sociales passibles de l'IBS,
- les produits des crances, dpts et cautionnements.
Remarque :
Les contribuables relevant du rgime de limpt forfaitaire unique peuvent opter
pour limposition daprs le rgime simplifi.
Les redevances perues pour la concession de droits de la proprit industrielle
appartenant l'entreprise ;
Les plus-values professionnelles ;
Les dgrvements sur impt antrieurement dduits des bnfices imposables.
Les charges dductibles pour la dtermination de votre bnfice imposable
Les charges dductibles, comprennent :
les achats de matires et marchandises ;
les frais gnraux ;
les amortissements ;
les provisions ;
les impts et taxes professionnels.
Les conditions gnrales de dduction des charges
Pour tre dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes:
tre engages dans le cadre de la gestion normale de l'entreprise ou dans son intrt;
Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes;
Se traduire par une diminution de l'actif net ;
tre comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont t engages.
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Un revenu peru par une personne physique peut faire lobjet dune retenue la
source ou tre impos un taux libratoire.
Retenue la source :
L'impt retenu la source est une technique de prlvement fiscal consistant faire
retenir par un tiers payeur, au fil des revenus quil verse la personne concerne,
limpt d au titre de ces mmes revenus.
La retenue la source a en gnral le statut d'acompte sur l'impt que devra payer le
contribuable.
Imposition au taux libratoire :
L'impt retenu la source peut tre appliqu dune manire forfaitaire c'est--dire
sans quil ne dpende du revenu global du contribuable et que son taux soit fix par le
code des impts directs et taxes assimiles.
Il est qualifi de libratoire car son montant n'est pas intgr l'impt sur le revenu.
Toutefois, il est noter que le contribuable est tenu de le dclarer.
Application 1:
Soit un contribuable, ayant la personnalit physique, rsidant en Algrie, dtenant
10% des parts d'une SARL dont le bnfice avant impt s'lve 1.000.000 DA.
Dterminer le bnfice net ralis par la SARL, sachant que le taux de lIBS
est de 25%.
Quel est le montant de lIRG prlev sur les 10% du capital dtenu par le
contribuable.
Revenus de capitaux mobiliers:
Bnfice ralis par la SARL 1 000 000 (1)
IBS au taux de 25% (1 000 000 x 25%) : 250 000 (2)
Bnfice aprs IBS ( distribuer) (1)-(2): 750 000
Part revenant au contribuable (750 000 x 10%) soit 75 000 DA
Montant de la retenue la source (libratoire de l'IRG): (75 000 x 10%) soit 7 500 DA
(Non compris dans la base soumise lIRG.)

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Le revenu, sous forme de capitaux mobiliers (dividendes), peru par le contribuable


slve 67 500 DA c'est--dire 75 000 7 500.
Application 2
Un contribuable a lou, durant l'anne 2007, son appartement pour usage d'habitation
pour un montant annuel de 96.000 DA, soit 8.000 DA le mois.
Calcul de l'IRG
Montant des loyers bruts annuels = 96.000 DA.
IRG d = 96.000 7% = 6.720 DA (libratoire)
Application 3
Un contribuable a lou un local professionnel pour un montant annuel brut de
144.000 DA, soit 12.000 DA le mois.
Calcul de l'IRG
Montant des loyers bruts annuels = 144.000 DA.
IRG d = 144.000 15% = 21.600 DA (libratoire)
Application 4:
Le commerant Mohamed a ralis au titre de l'anne 2009 un revenu constitu des
lments suivants:
*Bnfice net ralis dans le cadre de l'exercice de son activit : 400.000 DA.
*Revenu foncier provenant de la location d'un appartement usage professionnel
appartenant son patrimoine priv; montant brut peru :
100.000 DA.
*Dividendes perus au titre de la dtention d'actions dans une SARL; montant net
peru : 120.000 DA.
Par ailleurs, monsieur Mohamed:
- a souscrit une cotisation d'assurance vieillesse titre personnel pour un montant de
12.000 DA.
- a introduit une demande d'imposition commune avec son conjoint, lequel exerce
une profession commerciale et dont le bnfice net ralis au titre de l'anne 2009
s'lve 398.000 DA.
Corrig :
Rappels
Les revenus des capitaux mobiliers (dividendes) perus par les personnes
physiques rsidentes sont soumis au taux libratoire de 10%.
Les revenus locatifs de biens immeubles usage commercial ou professionnel
(les revenus fonciers) perus par les personnes physiques rsidentes sont
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soumis au taux libratoire de 15% (donc non compris dans la base imposable -Article
07 LF 2003-).
En cas d'imposition commune (entre le contribuable et son conjoint) un abattement
de 10% sur le revenu net global est appliqu.
Les revenus catgoriels devant figurer au titre de la dclaration annuelle se
limitent au bnfice net ralis de 400.000 DA du contribuable ainsi que les
revenus de 398 000 DA perus par son conjoint. Etant donn que les autres
revenus font lobjet dun taux dimposition libratoire, il ne doive pas figurer
dans la base imposable.
Les diffrentes catgories de revenus devant figurer dans la dclaration de
Mohamed :
Bnfice commercial et industriel (BIC): 400.000 DA
Revenu foncier:
Revenu foncier brut : 100 000 DA
Impt libratoire de 15% : 100 000 x 15% = 15.000 DA
Revenu foncier net dimpt : (100 000 15 000) = 85 000 DA
Ayant fait lobjet dun impt libratoire, le revenu foncier ne peut tre compris dans
la base imposable du revenu global qui sera soumis au taux progressif.
Revenu des capitaux mobiliers :
Montant brut (120.000/0,9) soit : 133 333,33 DA
Impt libratoire de 10 % : 13 333,33 DA
Dividendes perus net dimpt : (133 333,33 13 333,33) = 120 000 DA
Aussi, tant donn que les dividendes perus ont fait lobjet dun impt libratoire,
leur montant ne doit pas tre incorpor au revenu global qui sera soumis au taux
progressif de lIRG.
Bnfices industriels et commerciaux (BIC) perus par le conjoint: 398 000DA
Il est donc noter que le revenu brut global prendre en ligne de compte est celui
gnr par lactivit de Mohamed ainsi que celui ralis par son conjoint. Do,
Revenu Brut Global (RBG), (400 000 + 398 000) : 798 000 DA
Charges dductibles (Cotisation d'assurance vieillesse) : 12 000 DA
Revenu net global (RNG), (798 000 12 000) : 786 000 DA
Abattement en raison dune dclaration commune (des 2 conjoints) des revenus
imposables : (786 000 x 10%) soit, 78 600 DA
Revenu net global imposable (786 000 78 600) : 707 400 DA
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Dtermination de lIRG d
Fraction de revenu
imposable
Infrieur 120 000
De 120 001 360 000
De 360 001 707 400

Diffrence

Taux (%)

IRG d (DA)

120 000
240 000
347 400

0
20
30

0
48 000
104 220
152 220

IRG d : 152 220 DA


Les revenus provenant de la location titre civil de biens immeubles usage
d'habitation sont soumis l'impt sur le revenu global au taux de 7% libratoire
d'impt calcul sur le montant des loyers bruts, sans application d'abattement. Ce taux
est fix 15% lorsqu'il s'agit de la location de locaux usage commercial ou
professionnel sans application d'abattement,
Application 5
Monsieur Ramdane, architecte, a ralis au titre de lanne 2011, un revenu compos
des lments ci-aprs :
Bnfice net ralis dans le cadre de la profession 600 000 DA ;
Revenu foncier provenant de la location dun appartement faisant partie
de son patrimoine priv240 000 DA ;
Dividendes perus au titre de la dtention dactions dans une
S.P.A.300 000 DA ;
Intrts gnrs par un dpt bancaire.150 000 DA ;
Dautre part, Mr Ramdane a :
Souscrit une assurance vieillesse titre personnel 30 000 DA ;
Rgl un intrt sur un emprunt pour achat dun logement.40 000 DA.
Rgl le loyer de son activit pour un montant de 180 000 DA
Rgl lassurance de son vhicule ..15 000 DA
Les diffrentes dpenses annuelles sont estimes 160 000 DA
Travail faire :
Calculer limpt payer sur lensemble de ses revenus.
Corrig
Les diffrentes catgories de revenus devant figurer dans la dclaration de
Mohamed :
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Bnfices non commerciaux (Bureau d'architecture) 600 000 DA


Revenus fonciers (location dun appart. - Patrimoine priv) 240 000 DA
Les revenus provenant de la location titre civil de biens immeubles usage
d'habitation sont soumis l'impt sur le revenu global au taux de 7% libratoire
d'impt calcul sur le montant des loyers bruts, sans application d'abattement. Ce
taux est fix 15% lorsqu'il s'agit de la location de locaux usage commercial ou
professionnel sans application d'abattement.
Montant des loyers bruts annuels = 240 000 DA.
IRG d = 240 000 7% = 16 800 DA (libratoire)
Dividendes tirs des actions dtenues dans une SPA 300 000 DA
Revenu des capitaux mobiliers :
Montant brut (300 000 / 0,9) soit : 333 333,33 DA
Impt libratoire de 10 % : 33 333,33 DA
Dividendes perus net dimpt : (333 333,33 33 333,33) = 300 000 DA
Intrts provenant d'un dpt bancaire 150 000 DA
Les revenus des crances, dpts et cautionnements perus par toute personne
physique ou morale sont soumis une retenue la source de 10% opre par la
partie versante. Le montant de la retenue constitue un crdit d'impt dductible
de :
o l'IRG si le bnficiaire est une personne physique ;
o l'IBS si le bnficiaire est une personne morale.
Montant brut (150 000/0,9) soit : 166 666,67 DA
Crdit dimpt de 10 % : 16 666,67 DA
Dividendes perus net dimpt : (166 666,67 16 666,67) = 150 000 DA
Revenu Brut Global (RBG), (600 000 + 166 666,67) : 766 666,67 DA
Bnfices non commerciaux (Bureau d'architecture) 600 000 DA
Intrts provenant d'un dpt bancaire 166 666,67 DA
Charges dductibles (30 000 + 180 000 + 15 000 + 160 000) : 385 000 DA

Cotisation assurance vieillesse : 30 000 DA ;


Loyer li lactivit : 180 000 DA
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Assurance vhicule : 15 000 DA


Dpenses annuelles diverses : 160 000 DA

Revenu net global imposable, (766 666,67 385 000) : 381 666,67 DA
Dtermination de lIRG d sur le revenu global imposable
Fraction de revenu
imposable
Infrieur 120 000
De 120 000 360 000
De 360 000 381 667

Diffrence

Taux (%)

IRG d (DA)

240 000
21 667

0
20
30

0
48 000
6 500,1
54 500,1

IRG relatif au revenu net global imposable : 54 500,1


Crdit dimpt relatif au dpt bancaire : 16 666,67 DA
IRG d (54 500,1 16 666,67) : 37 833,43 DA
Remarque :
Il est noter que le contribuable a galement support des impts libratoires
relatif aux :
Revenus fonciers (location dun appartement) : 16 800 DA
Dividendes (actions dans une SPA) : 33 333,33 DA
Il est noter que le contribuable a galement support un impt libratoire dune
valeur de 16 666,67 DA relatif aux dividendes tirs des actions dtenues dans
une SPA
Application 6
Monsieur Fadli, exerant une activit de comptable, a ralis, au titre de lanne
2011, les oprations suivantes:
Un chiffre daffaires de 3 500 000 DA ;
Les charges constates sont dcrites ci-aprs :
Salaires du personnel 450 000 DA
Acquisition dun vhicule touristique, le 30 juin 2010, pour un
montant de 1 200 000 DA et un autre de type utilitaire ; le 30 mars
2006, pour un montant de 1 500 000 DA
Les frais de carburant et dassurance, relatifs aux deux vhicules,
sont estims 120 000 DA
Assurance spcifique estime 30 000 DA par mois
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Les frais de location du local sont de 240 000 DA


Les autres frais divers sont de lordre de 220 000 DA
Le comptable a aussi ralis un revenu foncier se rapportant la location
dun appartement faisant partie de son patrimoine priv. Montant annuel
du loyer 135 000 DA
Dividendes perus au titre de la dtention de 100 actions dans une
socit prive, 2 000 DA par action
Intrts gnrs par un dpt bancaire, 90 000 DA ;
Travail faire :
Calculer limpt payer sur lensemble de ses revenus.
Corrig
Les diffrentes catgories de revenus devant figurer dans la dclaration de
Mohamed :
Chiffre daffaires : 3 500 000 DA
Revenus fonciers (location dun appartement usage d'habitation) : 135 000
DA
Montant des loyers bruts annuels = 135 000 DA.
IRG d = 135 000 7% = 9 450 DA (libratoire)
Dividendes perus 100 actions de 2 000 DA chacune : 200 000 DA
Montant brut (200 000 / 0,9) soit : 222 222,22 DA
Impt libratoire de 10 % : 22 222,22 DA
Dividendes perus net dimpt : (222 222,22 22 222,22) = 200 000 DA
Intrts provenant d'un dpt bancaire 90 000 DA
Montant brut (90 000/0,9) soit : 100 000 DA
Crdit dimpt de 10 % : 10 000 DA
Dividendes perus net dimpt : (100 000 10 000) = 90 000 DA
Revenu Brut Global (RBG), (3 500 000 + 100 000) : 3 600 000 DA
Chiffre daffaires : 1 500 000 DA
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Intrts provenant d'un dpt bancaire 100 000 DA

Charges dductibles: 1 665 000 DA


(450 000 + 200 000 + 75 000 + 120 000 + 360 000 + 340 000 + 220 000)

Les charges constates sont dcrites ci-aprs :


Salaires du personnel : .... 450 000 DA
Amortissement du vhicule touristique (1 000 000 x 20%) soit 200 000 DA
Amortissement du vh. utilitaire (1 500 000 x 20% x 3/12) soit 75 000 DA
Frais de carburant et dassurance des 2 vhicules : ..120 000 DA
Assurance spcifique (30 000 x 12) : .360 000 DA
Les frais de location du local : ..240 000 DA
Autres frais : ..220 000 DA
Revenu net global imposable, (3 600 000 1 665 000) : 1 935 000 DA

Dtermination de lIRG d sur le revenu global imposable


Fraction de revenu
imposable
Infrieur 120 000
De 120 001 360 000
De 360 001 1 440 000
Suprieur 1 440 001
Total

Diffrence

Taux (%)

IRG d (DA)

120 000
240 000
1 080 000
495 000
1 935 000

0
20
30
35

0
48 000
324 000
173 250
545 250

IRG relatif au revenu net global imposable : 545 250 DA


Crdit dimpt relatif au dpt bancaire : 10 000 DA
IRG d (545 250 10 000) : 535 250 DA
Remarque :
Il est noter que le contribuable a galement support des impts libratoires
relatif aux :
Revenus fonciers (location dun appartement) : 9 450 DA
Dividendes (actions dans une socit prive) : 22 222,22 DA