Professional Documents
Culture Documents
Tributria
CENOFISCO
Captulo II
Captulo III
Captulo IV
Base de Clculo
Captulo V
Clculo do Imposto
Captulo VI
Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Captulo VII
Captulo VIII
Captulo IX
Crdito do Imposto
Captulo X
Captulo XI
Levantamento do Estoque
Manual
Sumrio
Sumrio
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1. Introduo .......................................................................
2. Base Legal.......................................................................
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas......
2.2. Substituio Tributria nas Operaes Interestaduais.....................................................................
2.2.1. Convnios ....................................................
2.2.2. Protocolos ....................................................
2.2.3. Concluso ....................................................
1
1
2
2
2
2
3
3
3
3
3
7
7
8
8
8
8
8
9
9
9
9
9
9
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS
1. Simples Nacional............................................................
1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do
Simples Nacional.....................................................
1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio
Tributria..................................................................
6
6
7
Data 27/12/11
CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas............................................................... 10
1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final ............... 10
2. Sadas Interestaduais..................................................... 10
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino ... 11
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto ..................................................... 11
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP............................................................... 11
3.2. Demais Produtos..................................................... 11
5
CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo ....................................................................... 11
2. Base de Clculo.............................................................. 11
Remessa 33
Atualizao 2a.
Sumrio
12
13
13
13
2. Sadas Interestaduais.....................................................
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio Final Diferencial de Alquotas..................................
2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante ...................
2.3. Destinatrio Industrializador....................................
15
14
14
16
16
16
II
Data 27/12/11
23
23
23
25
23
23
24
25
25
26
26
26
CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-A A 313-Z
DO RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo ....................................................................... 26
18
18
18
19
19
27
27
27
28
28
28
29
29
19
20
20
21
21
21
Remessa 33
Atualizao 4a.
Sumrio
CAPTULO VIII
PROCEDIMENTOS FISCAIS DEMAIS
MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE
DA FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo .......................................................................
32
33
33
33
34
34
34
34
35
35
CAPTULO IX
CRDITO DO IMPOSTO
36
36
37
37
CAPTULO X
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo .......................................................................
48
CAPTULO XI
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Impossibilidade .............................................................. 36
2. Hipteses de Aproveitamento.......................................
2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao ............
2.2. Combustvel.............................................................
2.3. Ativo Imobilizado .....................................................
47
1. Introduo ....................................................................... 49
2. Produtos de Limpeza (Relacionados no Decreto
n 55.906/10).................................................................... 49
3. Regra Comum a Todos os Produtos ............................ 50
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
de Estoque .............................................................. 50
37
50
Data 25/06/10
43
43
44
44
Remessa 20
Atualizao 8a.
III
Livro I
Parte Terica
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
2. Base Legal
Nos termos do art. 155, 2, XII, a e b, da
Constituio Federal de 1988, cabe Lei Complementar
dispor sobre substituio tributria relativamente s operaes e prestaes sujeitas ao ICMS.
1. Introduo
O regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subseqentes tem sido amplamente
discutido no Estado de So Paulo, desde a publicao
da Lei n 12.681/07, que alterou a Lei Bsica do ICMS-SP
n 6.374/89, com a finalidade de incluir diversos setores
econmicos na sujeio ao regime jurdico da substituio
tributria.
At ento poucos produtos estavam sujeitos ao regime de substituio tributria no Estado de So Paulo,
conseqentemente poucos contribuintes tinham interesse
em entender de forma detalhada o tratamento fiscal aplicvel aos produtos sujeitos a esse regime.
Com a incluso de mais setores, muitos contribuintes, que desconheciam, na prtica, como aplicar o referido
regime, tiveram que se adaptar as novas regras em curto
espao de tempo. A grande maioria se via incapacitada de
aplicar de forma correta a norma que a surpreendeu.
Dessa forma, considerando a dificuldade do contribuinte na aplicao correta da substituio tributria pelas
operaes subseqentes com antecipao do recolhimento do imposto, esta obra tem a finalidade de abordar os
aspectos gerais relativos substituio tributria nas sadas internas e interestaduais, bem como sobre a substituio e antecipao tributria no recebimento de mercadorias de outra Unidade da Federao sem a reteno
antecipada do imposto, com fundamento nos arts. 313-A a
313-Z, 426-A, 277 do RICMS-SP e na legislao correlata.
Sero abordados os procedimentos fiscais passo a
passo, em linguagem simples e objetiva, visando demonstrar ao contribuinte os procedimentos desde a emisso e
escriturao da nota fiscal at o pagamento do imposto e
a entrega das obrigaes acessrias.
Data
Remessa
Atualizao
Data
Remessa
Atualizao
aplicao do regime de substituio tributria por antecipao do recolhimento do imposto em operaes internas e
interestaduais.
Contudo, tratando-se de operaes interestaduais, o
remetente somente estar obrigado reteno e recolhimento antecipado do imposto, se houver entre o Estado
remetente e destinatrio acordo celebrado para esse fim,
ou seja, um Convnio ou Protocolo.
Nos casos em que a operao interestadual tenha
origem em Estado no signatrio de acordo para aplicao
da substituio tributria em operaes interestaduais, a
responsabilidade pelo recolhimento antecipado do imposto
em regra no poder ser imposta ao contribuinte remetente da mercadoria.
Data
Remessa
Atualizao
o caso, por exemplo, da operao com sucata na qual o imposto fica diferido na sada para estabelecimento
industrial, que ser responsvel pelo seu recolhimento quando da entrada da mercadoria no estabelecimento para
emprego no processo industrial.
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Para Trs
Comrcio de
Sucata
1 Contribuinte
(substitudo)
Transportadora de outra UF
ou autmomos
(Substitudo Tributrio)
Tomador do Servio
(Substituto Tributrio)
Sada da Mercadoria =
Incio da Prestao
Destinatrio
Recebedor da mercadoria
Data
Remessa
Atualizao
Indstria
Importador
ou Outro
1
contribuinte
(substituto)
Atacadista
Varejista
2
contribuinte
(substitudo)
3
contribuinte
(substitudo)
Consumidor
Final
Recolhe o ICMS devido pela prpria operao; e retm e recolhe o imposto devido por
antecipao pelo atacadista e pelo varejista.
CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS
1. Simples Nacional
Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
Data
Remessa
Atualizao
Data 16/01/09
Vejamos exemplos de Acordos que preveem a substituio tributria somente nas operaes promovidas por
contribuinte paulista com destino a contribuinte localizado
em outra Unidade Federada.
Remessa 2
Atualizao 1a.
Estado
Acordo
Efeitos
Alagoas
Cear
Mato Grosso
Data
Remessa
Atualizao
Base Legal
Produtos de perfumaria
Produtos de limpeza
Fonogrficos
Base Legal
Art. 289 do RICMS-SP
Cimento
Autopeas
Pilhas e baterias
Sorvete
Lmpadas e reatores
Frutas
Papel
Materiais de construo
Data 03/07/09
Pneumticos e afins
Remessa 10
Atualizao 1a.
Regra de Aplicao
RICMS-SP, Portarias,
e demais normas correlatas
Remessa 14
Atualizao 2a.
10
Data 27/12/11
Cabe ressaltar que, tratando-se de operaes internas, o substituto tributrio tambm no far a reteno do
imposto por substituio tributria quando o adquirente for
consumidor ou usurio final da mercadoria, independentemente de sua condio de contribuinte ou no do ICMS.
Isso porque, a substituio tributria consiste na
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes a serem realizadas pelos demais contribuintes com a mesma mercadoria at a operao com o
consumidor final. Desta forma, se o substituto tributrio der
a sada diretamente para consumidor ou usurio final, no
caber a reteno do imposto, haja vista que no haver
operao subsequente com a mercadoria.
2. Sadas Interestaduais
Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula
quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime de substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a
sada da mercadoria com destino empresa diversa.
Remessa 33
Atualizao 2a.
gido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra Unidade da Federao.
No sendo aplicvel o recolhimento antecipado previsto
no art. 426-A, o imposto devido na condio de sujeito passivo
por substituio dever ser pago segundo as normas comuns
relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas
na legislao (art. 426-B do RICMS-SP).
3.2. Demais Produtos
Relativamente aos produtos no relacionados nos
arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP, observar-se- a regra
estabelecida no art. 264 do RICMS-SP para fins de verificao das hipteses de inaplicabilidade da reteno e recolhimento do imposto (veja tpico 1, do Captulo III, do Livro I).
CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria, inclusive com reteno antecipada, poder
ser determinada por autoridade competente, sugerida pelo
fabricante ou importador, ou ainda na falta dessas hipteses, atender a regra especfica para sua formao, conforme detalhamos a seguir.
2. Base de Clculo
2.1. Fixada ou Autorizada por Autoridade Competente
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria corresponde, em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
No caso de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, o
valor do imposto a pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de venda a consumidor pela alquota interna
do produto, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na
operao anterior.
c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e
apreendida, por qualquer estabelecimento do
mesmo titular.
Data 27/12/11
Remessa 33
Atualizao 2a.
11
12
Data 01/09/12
Remessa 39
Atualizao 4a.
Para fins de pagamento do ICMS relativo aos valores que deixaram de ser includos na base de clculo do
ICMS relativo substituio tributria, o contribuinte que
receber a mercadoria diretamente do responsvel pela
reteno do imposto dever lanar o imposto a pagar no
livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos, com a expresso Subst. Tributria sobre parcelas do frete, seguro ou outro encargo, no
perodo em que a mercadoria entrar no seu estabelecimento,
observando-se que ser vedado o crdito desse imposto.
Para calcular o valor a ser lanado do livro Registro de
Apurao do ICMS o contribuinte dever somar as parcelas
referentes a frete, seguro ou outro encargo, acrescido do
valor resultante da aplicao do percentual de margem
de valor agregado e aplicar, sobre o resultado, a alquota
prevista para a operao interna com a mercadoria.
alquota interna
Frete = 100,00
Seguro = 150,00
Total = 300,00
Exemplo prtico:
Encargos = 50,00
75,60
CAPTULO V
CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas
Na sada interna, ou seja, realizada dentro do Estado
de So Paulo por contribuinte paulista eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelos fatos
geradores que vierem a ocorrer, praticados pelos demais
contribuintes, o imposto devido por substituio tributria
ser calculado na forma prevista no art. 268 do RICMS-SP.
Conforme dispe o art. 268 do RICMS-SP, o valor do
imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por
substituio consiste na diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do
imposto devido pela operao prpria do remetente.
Data 01/06/11
300,00
25%
R$
R$
75,00
52,23
R$
522,30
Remessa 28
Atualizao 2a.
13
DADOS INICIAIS
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Valor do IPI: R$ 28,00 = (1 + 2 + 3 x 4)
Base de clculo da operao prpria: R$ 280,00 = (1 + 2 + 3)
Alquota de ICMS: 18%
Valor do ICMS operao prpria: R$ 50,40 = (1 + 2 + 3 x 7)
IVA-ST: 40,00%
Base de clculo da substituio tributria: R$ 431,20 = (1 + 2 + 3 + 5 + 9)
Valor do ICMS-ST: R$ 27,22 = (10 x 7) - (6 x 7)
Valor total da nota fiscal: R$ 335,22 = (6 + 5 + 11)
Onde:
da Resoluo CGSN
De acordo com o art. 28,
n 94/11, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por
responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria que no caso
do ICMS o Estado.
O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento
mencionando que as operaes ou prestaes enquadradas no regime de substituio tributria, destinadas a esta-
14
Data 02/01/14
base de clculo
MVA
Remessa 45
Atualizao 6a.
Salientamos que nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em
que o adquirente da mercadoria, optante ou no por esse
regime, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto
devido por substituio tributria, nos termos do art. 426-A do
RICMS-SP (Antecipao tributria), na determinao da
base de clculo ser adotado o IVA-ST original.
Observe-se que o optante do Simples Nacional no debita ICMS relativo sua prpria operao no documento fiscal.
40%
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nessas operaes, o percentual de IVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-ST original em
Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.
Substituio Tributria
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
392,00 x 18% = 70,56
280,00 x 18% = 50,40
ICMS retido = 20,16
Nota: O IPI no ser computado no clculo, tendo em vista que ser
recolhido de forma unificada com os demais impostos pelo optante
do Simples Nacional. Na formao do preo da mercadoria, o
contribuinte considera o valor da mercadoria, o lucro e os impostos,
e a receita proveniente dessas operaes que tributada diretamente na Tabela de Repartio de Receitas constantes na Resoluo CGSN n 51/08.
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:
300,16 (280,00 + 20,16)
O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 06/11, dispe
que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante pelo
regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a
substituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Data 02/01/14
Remessa 45
Atualizao 5a.
15
Substituio Tributria
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
308,00 x 7% = 21,56
16
Data 01/06/11
Remessa 28
Atualizao 3a.
No caso de operao interestadual, em que o destinatrio seja contribuinte localizado no Estado de So Paulo e o remetente esteja localizado em algum Estado com o
qual So Paulo participe de convnio ou protocolo, caber
ao remetente o recolhimento do ICMS-ST obedecendo a
legislao do Estado de So Paulo.
Para que o contribuinte de outra Unidade da Federao proceda ao correto recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria a So Paulo, dever:
Substituio Tributria
Operao Prpria
Substituio Tributria
Remessa 3
Atualizao 1a.
17
Substituio Tributria
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
4.1. IVA-ST
No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra
Unidade da Federao cuja base de clculo da substituio tributria seja determinada por ndice de Valor Adicionado Setorial, aplicar-se- a seguinte frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
Observe-se que:
IA
VA
IVA-ST
ALQ
IC
18
Data 07/10/09
R$ 52,23
R$ 522,30
25%
R$ 300,00
12%
R$ 36,00
Remessa 14
Atualizao 2a.
IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
Observe-se que:
IVA-ST
Original
ALQ inter
Data 07/02/09
Com o incio da exigncia do recolhimento antecipado do imposto, por ocasio da entrada no territrio deste
Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, inclusive do imposto relativo s operaes subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no art. 426-A
do RICMS-SP, estabeleceu-se a dvida no tocante ao clculo do imposto das mercadorias com previso de reduo
de base de clculo nas sadas internas como, por exemplo,
nas hipteses previstas nos arts. 33, 34 e 37 do Anexo II
do RICMS/00, que contm expresses anlogas a fica
reduzida a base de clculo do imposto incidente na sada
interna de (), de forma que a carga tributria corresponda ao percentual de 12%.
Isso porque na entrada, no territrio deste Estado,
de mercadoria, procedente de outra Unidade da Federao, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no art. 426-A do RICMS-SP e cuja sada interna seja
tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST Ajustado para
determinar a base de clculo do ICMS devido por substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes dessa mercadoria.
Visando esclarecer aos contribuintes como proceder
ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda publicou, no
DOE-SP, a Deciso Normativa CAT n 1/08. A Deciso estabelece que, quando a operao interestadual for entre contribuintes de modo que, se estivessem ambos localizados
em territrio paulista, a operao interna seria beneficiada
com reduo de base de clculo do imposto, segundo dispositivo legal que contenha expresses anlogas a de forma
que a carga tributria corresponda ao percentual de 12% ou
menor, na frmula para calcular o IVA-ST Ajustado dever
ser considerado como ALQ intra alquota aplicvel
mercadoria neste Estado o percentual de 12%.
Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de
que, na hiptese em que a mercadoria esteja beneficiada
internamente com reduo de base de clculo cuja carga
tributria resulte num percentual de 12% ou menor, o contribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST Ajustado,
neste caso utilizar o Original, haja vista que substituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na frmula de clculo do
IVA-ST Ajustado resultar na aplicao do IVA-ST Original.
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto
Envolvendo Optantes do Simples Nacional
As entradas interestaduais que envolvam estabelecimentos optantes pelo regime do Simples Nacional, seja
Remessa 3
Atualizao 2a.
19
40%
IA = VA X (1 + IVA-ST) X ALQ - IC
Observe-se que:
IA
VA
IVA-ST
ALQ
IC
20
Data 01/06/11
Remessa 28
Atualizao 4a.
Exemplo hipottico:
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC
40%
d) IVA-ST Original....................................
50,24%
40%
Data 01/06/11
O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 6/11, dispe
que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante pelo
regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da
substituio tributria nessas operaes, o percentual de
IVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-ST
original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da mercadoria.
Salientamos que nas operaes interestaduais
promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em que o adquirente da mercadoria, optante ou
no por esse regime, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria,
nos termos do art. 426-A do RICMS-SP (Antecipao
tributria), na determinao da base de clculo ser
adotado o IVA-ST original.
Remessa 28
Atualizao 4a.
21
Permitida a deduo do valor equivaSimples Nacional adquirindo de lente a aplicao da alquota interesoptante do Simples Nacional
tadual sobre o valor da operao do
remetente
Simples Nacional adquirindo de Permite-se o abatimento do imposto
contribuinte normal
cobrado na operao anterior - IC
22
Data 01/08/09
Remessa 11
Atualizao 3a.
CAPTULO VI
PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES INTERNAS
Preliminarmente, convm relembrar que, tratandose de substituio tributria para frente, substituto ou
sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte
eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do
ICMS incidente pelas operaes subsequentes at a operao com consumidor final.
Neste caso, o substituto tributrio o contribuinte
responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente em relao s operaes subsequentes
com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a operao com consumidor final.
O contribuinte substituto, responsvel pela reteno
do imposto por substituio tributria, emitir nota fiscal
para acompanhar a sada das mercadorias, observando o
disposto no art. 273 do RICMS-SP.
1.1. Emisso da Nota Fiscal
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto
tributrio dever emitir o documento fiscal contendo, alm
dos demais requisitos:
a) no campo Base de Clculo do ICMS Substituio, o
valor devidamente calculado relativo base de clculo
do ICMS devido por substituio tributria;
b) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do
imposto devido por substituio tributria;
c) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de clculo
do imposto incidente sobre a operao prpria;
d) no campo Valor do ICMS, o valor do imposto incidente
sobre a operao prpria;
e) no campo Informaes Complementares relativamente
cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno e o valor do imposto retido;
f) no campo Informaes Complementares, a expresso
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos
do art. 278 do RICMS.
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas
O contribuinte substituto dever escriturar o livro
Registro de Sadas, observando o seguinte (art. 275 do
RICMS-SP):
Data 26/05/10
Remessa 19
Atualizao 2a.
23
Descrio
24
Cdigo
de Prazo
de Recolhimento
(CPR)
Data de
Recolhimento
do ICMS
1031
At o 3 dia til do
ms subsequente
ao da ocorrncia
do fato gerador
Descrio
Cdigo
de Prazo
de Recolhimento
(CPR)
Data de
Recolhimento
do ICMS
1090
At o dia 9 do ms
subsequente ao
da ocorrncia do
fato gerador
Data 02/01/14
Remessa 45
Atualizao 4a.
nos termos do Decreto n 55.307/09, alterado pelo Decreto n 56.851/11, relativamente aos fatos geradores
ocorridos at 31/12/2012, excepcionalmente fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para o
ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de
referncia da apurao;
Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria, dever, por ocasio da sada dessas mercadorias, emitir nota fiscal sem
destaque do imposto, contendo (art. 274, caput e 5 do
RICMS-SP):
a) no campo Informaes Complementares do respectivo documento, a indicao Imposto Recolhido por
Substituio Tributria Art. do RICMS/00;
b) tratando-se de venda interna destinada comercializao subsequente, a indicao no campo Informaes
Complementares:
b.1) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do
ICMS retido cobrvel do destinatrio;
71,20
Remessa 26
Atualizao 7a.
25
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
cado CAT n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto no referido art. 278 refere-se ao livro
Registro de Entradas do contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal emitida por contribuinte substituto
tributrio. Assim, quando a operao for realizada entre
contribuintes substitudos, o lanamento ser feito na forma prevista na letra a deste subtpico.
CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-A A 313-Z DO RICMS-SP
RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo
Na escriturao fiscal sero adotados critrios distintos, um para o caso das aquisies efetuadas por contribuinte varejista e outro para o estabelecimento atacadista,
conforme menciona o 5 do art. 426-A do RICMS-SP.
26
Data 23/12/09
Remessa 16
Atualizao 1a.
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
A escriturao ser efetuada atendendo aos procedimentos mencionados no art. 277 do RICMS-SP.
IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
Observe-se que:
IVA-ST o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais
Original esto indicados por meio de Portarias CAT
ALQ
inter
ALQ
intra
c) ainda na coluna Observaes, na mesma linha do registro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado
Art. 426-A, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais,
sem prejuzo dos demais lanamentos, indicando:
c.1) a data de recolhimento;
Os valores relativos ao imposto pago antecipadamente incidente sobre a operao prpria devem ser totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no
quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com a expresso Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS.
Nota: O valor do imposto pago antecipadamente sobre a prpria operao de sada corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a base de
clculo de R$ 1.502,40.
Data
Remessa
Atualizao
27
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00.
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:
IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
Observe-se que:
28
Data
ALQ
inter
ALQ
intra
Remessa
Atualizao
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
Exemplo:
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;
Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio,
o valor total recolhido deduzido o valor da parcela do imposto devido
pela operao prpria calculada na forma da letra b.1 deste tpico.
Exemplo:
Data
Remessa
Atualizao
29
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
30
Data 02/01/14
Remessa 45
Atualizao 2a.
Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z
rados:
a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados
relativos operao de aquisio;
b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum:
b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto devido
antecipadamente incidente sobre a sua prpria
operao e sua respectiva base de clculo;
2.102
VL
CONT
1.000,00
COM CRDITO
BC
ALQ
SEM CRDITO
ICMS
ISEN /
NT
OUTR
BC
1.000,00
Notas:
1)
A base de clculo do ICMS incidente sobre a prpria operao corresponder ao preo-varejo, o valor de R$ 1.502,40
[R$ 1.000,00 + 50,24% (IVA-ST Ajustado)].
2)
Substituio Tributria:
BC = R$ 1.502,40
ICMS = R$ 270,43
Recolhim. Antecipado
art. 426-A do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43
Data 01/06/11
OUTR
b.2) o valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;
ISEN
IPI
OBSERVAES
Remessa 28
Atualizao 4a.
31
VALOR
CONTBIL
CFOP
2.102
VL
CONT
1.000,00
COM CRDITO
BC
ALQ
SEM CRDITO
ICMS
ISEN /
NT
OUTR
1.000,00
Notas:
1)
IPI
ISEN
OBSERVAES
OUTR
Substituio Tributria:
BC Op.Prpria = R$ 1.000,00
ICMS Op.Prpria = R$ 60,00
BC Op.Subsequentes = R$ 1.502,40
ICMS Op.subsequentes = R$ 90,43
Recolhim. Antecipado art. 426-A
do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43
5. Recolhimento do Imposto
O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A
do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, por meio de
Guia de Arrecadao Estadual (Gare-ICMS), com cdigo
de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais), indicando-se no campo Informaes Complementares (Portaria
CAT n 16/08):
a) o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento;
b) o CNPJ do estabelecimento remetente.
Ser admitido o recolhimento por antecipao antes
da entrada da mercadoria em territrio paulista por meio de
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
(GNRE) contendo, alm dos demais requisitos:
a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento
do contribuinte destinatrio paulista;
32
Data 01/06/11
CAPTULO VIII
PROCEDIMENTOS FISCAIS DEMAIS
MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE
DA FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo
Os produtos no relacionados nos arts. 313-A a
313-Z do RICMS-SP tambm esto disciplinados no sentido de obrigar o contribuinte paulista que receber a mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao sem a
Remessa 28
Atualizao 2a.
Todavia, o recolhimento no ser efetuado por ocasio da entrada da mercadoria no Estado, e sim por meio
de lanamento a dbito do montante do imposto devido no
Livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos.
Data
Remessa
Atualizao
33
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto.
34
Data
Remessa
Exemplo:
Atualizao
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo.
Nota: Como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por substituio, o valor
total pago deduzido o valor da parcela do imposto devido pela
operao prpria calculada na forma da letra b.1 deste subtpico.
Exemplo:
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras, de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto, sendo que o valor do imposto retido ou de
parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal,
no ser includo na escriturao da coluna Outras e ser
indicado na coluna Observaes. No entanto, o fisco
paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT
n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto
no citado art. 278 refere-se ao livro Registro de Entradas
do contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal
emitida por contribuinte substituto tributrio. Dessa forma,
em anlise contrria ao disposto no citado comunicado,
entendemos que o lanamento ser feito com a aposio
dos valores totais tanto na coluna Valor Contbil quanto
na coluna Outras do livro Registro de Sadas.
Remessa 11
IA = VA x (1 + MVA) x ALQ - IC
Atualizao 1a.
35
onde:
IA
VA
Valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete,
carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte
MVA
ALQ
IC
36
Data 01/08/09
Remessa 11
Atualizao 3a.
2.2. Combustvel
tiver recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto poder ressarcir-se do valor retido.
Da mesma maneira, o combustvel pode gerar direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o caso, o
crdito ser efetuado diretamente no livro Registro de Entradas do contribuinte, respeitando a norma prevista no
citado art. 272 do RICMS.
2.3. Ativo Imobilizado
O contribuinte paulista, ao adquirir ativo imobilizado
com o imposto retido por substituio tributria, poder
efetuar o crdito do imposto, desde que atenda rigorosamente as regras para aproveitamento do crdito especificamente dispostas no art. 66, 10, do RICMS-SP, que
permite o crdito do imposto em 48 parcelas.
Embora o imposto no esteja destacado em campo
prprio do documento fiscal, o crdito poder ser efetuado
na forma disciplinada pela Portaria CAT n 41/03, alterada
pela Portaria CAT n 43/03.
O valor do imposto a ser creditado ser encontrado
por intermdio da aplicao do disposto no art. 272 do
RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao a
alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida.
Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido
por meio de GNRE, em caso de aquisio interestadual de
ativo imobilizado poder ser efetuado o crdito, desde que
em 48 parcelas e controlado pelo Ciap adotando-se os
mesmos procedimentos citados para o crdito do ativo.
CAPTULO X
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo
O Estado de So Paulo determina, por meio do
art. 265 do RICMS-SP, as hipteses em que a reteno do
imposto pelo substituto tributrio no exclui o pagamento
de complemento, pelo contribuinte substitudo, quando o
valor da operao ou prestao final com a mercadoria ou
servio tiver sido maior que o da base de clculo utilizada
para a reteno conforme veremos adiante.
J o art. 269 do RICMS-SP determina as situaes
em que o estabelecimento do contribuinte substitudo que
Data 18/04/09
Diante do exposto anteriormente, podemos observar que a aplicao do regime de substituio tributria do
ICMS admite, conforme previsto na Constituio Federal, a
restituio obrigatria, imediata e preferencial do imposto
pago antecipadamente, quando no se realize o fato gerador presumido.
Relativamente s demais hipteses de restituio do
imposto, a Constituio Federal se cala. Da mesma forma
a Constituio Federal silencia em relao complementao do imposto.
O Convnio ICMS n 13/97 foi acolhido pelo Supremo Tribunal Federal em Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851-AL, e de fato dispe que na hiptese de o fato
gerador presumido se dar por valor diverso daquele que
serviu de base de clculo da substituio tributria, esta
circunstncia no acarreta restituio e nem complementao do imposto.
Porm, o Estado de So Paulo no faz parte da
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851-AL, portanto, o disposto no Convnio ICMS n 13/97 no tem aplicabilidade no territrio paulista.
Remessa 7
Atualizao 1a.
37
38
Data 27/12/11
Remessa 33
Atualizao 2a.
Remessa 33
Atualizao 4a.
39
aplicao do regime para o produto, o valor do imposto retido e sua base de clculo, bem como o nmero e data da nota
fiscal que deu origem devoluo.
Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substitudo ao dar entrada na mercadoria em seu estabelecimento no
lana crdito de imposto e o entendimento de que a devoluo ser efetuada com dbito de ICMS relativo operao
prpria do substituto com a finalidade de anular os efeitos da operao anterior e permitir ao contribuinte substituto a
recuperao do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, o substitudo anular o valor do dbito do imposto
efetuando um lanamento a crdito no livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Outros Crditos, correspondente ao
valor do imposto destacado na nota fiscal de devoluo. O lanamento a crdito no livro Registro de Apurao do ICMS e
consequentemente na GIA poder ser fundamentado por meio do art. 59 do RICMS-SP que assegura ao contribuinte
paulista o direito ao crdito do imposto debitado na operao anterior na hiptese em que a sada da mercadoria seja
tributada de ICMS.
Vejamos na prtica como fica a nota fiscal de devoluo:
a) primeiramente mostraremos a nota fiscal do fornecedor (substituto tributrio):
NOTA FISCAL
N 000.000
SADA
ENTRADA
EMITENTE:
1 VIA
Nome / Razo Social: INDSTRIA
Endereo:
Municpio: SO PAULO
Fone/Fax:
PAULISTA
Bairro/Distrito:
UF: SP
CEP: 01010-000
DESTINATRIO/
REMETENTE
CNPJ
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO
CFOP
VENDA DE PRODUO
INSCRIO ESTADUAL
TRIBUTRIO
DO
SUBSTITUTO
INSCRIO ESTADUAL
N DA INSCRIO
ESTADUAL
5.401
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
CNPJ / CPF
DATA DA EMISSO
DO DESTINATRIO
BAIRRO / DISTRITO
CEP
DATA DA SADA /
ENTRADA
DO DESTINATRIO
MUNICPIO
FONE / FAX
UF
INSCRIO ESTADUAL
HORA DA SADA
SP
SO PAULO
DADOS DO PRODUTO
CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
MERCADORIA
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE
QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
XXXXXX
010
UN
10
20,00
200,00
ALQUOTAS
ICMS
IPI
VALOR
DO IPI
18
10
20,00
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS
VALOR DO ICMS
280,00
50,40
VALOR DO FRETE
VALOR SEGURO
431,20
27,22
60,00
28,00
20,00
200,00
335,22
ENDEREO
MUNICPIO
QUANTIDADE
ESPCIE
MARCA
NMERO
PLACA DO
VECULO
PESO BRUTO
UF
CNPJ / CPF
UF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
40
NOTA FISCAL
Data 27/12/11
Remessa 33
Atualizao 4a.
N 000.000
SADA
ENTRADA
EMITENTE:
1 VIA
Nome / Razo Social: ATACADISTA
Endereo:
Municpio: SO PAULO
Fone/Fax:
PAULISTA
Bairro/Distrito:
UF: SP
CEP: 01010-000
DESTINATRIO/
REMETENTE
CNPJ
N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO
CFOP
DEVOLUO
INSCRIO ESTADUAL
TRIBUTRIO
DO
SUBSTITUTO
INSCRIO ESTADUAL
N DA INSCRIO
ESTADUAL
5.411
00.00.00
DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL
CNPJ / CPF
DATA DA EMISSO
DO DESTINATRIO
INDSTRIA EM SO PAULO
ENDEREO
BAIRRO / DISTRITO
CEP
DATA DA SADA /
ENTRADA
DO DESTINATRIO
MUNICPIO
FONE / FAX
UF
INSCRIO ESTADUAL
HORA DA SADA
SP
SO PAULO
DADOS DO PRODUTO
CD
PROD
DESCRIO DOS
PRODUTOS
MERCADORIA
CLASSIF
FISCAL
SITUAO
TRIBUTRIA
UNIDADE
QUANTIDADE
VALOR
UNITRIO
VALOR TOTAL
XX
060
UN
10
20,00
200,00
ALQUOTAS
ICMS
IPI
VALOR
DO IPI
18
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS
VALOR DO ICMS
280,00
50,40
VALOR DO FRETE
200,00
VALOR SEGURO
60,00
20,00
335,22
ENDEREO
MUNICPIO
QUANTIDADE
ESPCIE
MARCA
PLACA DO
VECULO
NMERO
PESO BRUTO
UF
CNPJ / CPF
UF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO
DADOS ADICIONAIS
RESERVADO AO FISCO
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
NOTA FISCAL
Data 09/04/10
Remessa 18
Atualizao 3a.
41
b.3) arquive a 1 via da nota fiscal de entrada juntamente com a 1 via da nota fiscal de devoluo
emitida pelo optante do Simples Nacional (neste
caso, o Estado de So Paulo faculta ao estabelecimento recebedor emitir a nota fiscal de entrada
englobando as devolues ocorridas no dia).
No caso de devoluo de contribuinte substitudo
optante do Simples Nacional ou sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) para outro contribuinte substitudo,
ser emitida nota fiscal de devoluo sem destaque do
imposto, indicando em Informaes Complementares a
expresso Imposto recolhido por substituio tributria
Art. do RICMS/SP, bem como o nmero e a data da
nota fiscal que deu origem devoluo.
Tratando-se de devoluo em operaes interestaduais, poder ser emitida nota fiscal exclusivamente para
essa finalidade, em nome do estabelecimento fornecedor
que tenha retido originalmente o imposto que, de posse da
42
Data 02/01/14
Remessa 45
Atualizao 3a.
d.2) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente
sada que promover ou sada subsequente amparada por iseno ou no incidncia;
A apurao do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido ou complementado dever atender
as regras estabelecidas pela Portaria CAT n 17/99, conforme veremos a seguir.
O contribuinte substitudo poder identificar o valor
da base de clculo da reteno de mercadoria sada e
apurar o valor do imposto a ser complementado, nos termos do art. 265 do RICMS-SP, ou do imposto a ser ressarcido, nos termos do art. 269 do RICMS-SP, mediante a
adoo do Mtodo Permanente ou do Mtodo Anual, gerado por meio de arquivo magntico conforme manual de
orientao anexo Portaria CAT n 17/99.
Caso a empresa possua mais de um estabelecimento,
o mtodo adotado prevalecer em relao a todos os estabelecimentos sediados no Estado de So Paulo, exceto se depsito fechado ( 4 do art. 1 da Portaria CAT n 17/99).
O Mtodo Anual ser adotado somente nas hipteses
em que no couber a aplicao do Mtodo Permanente.
4.1. Mtodo Permanente Adoo
Neste caso, a opo ser formalizada pelo contribuinte, mediante termo lavrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
modelo 6, observando-se o que segue:
c) por contribuinte substitudo intermedirio, assim considerado aquele que preponderantemente realizar operaes destinadas comercializao subsequente, com
mercadoria recebida com imposto retido;
Data 09/04/10
Remessa 18
Atualizao 2a.
43
44
Data 09/04/10
Tratando-se de imposto a ser ressarcido, correspondente parcela exclusivamente suscetvel de compensao escritural do contribuinte que adotar o mtodo permanente de controle, relativo s operaes com veculos, o
valor relativo ao ressarcimento ser lanado no quadro
Crdito do Imposto Outros Crditos, com o ttulo Compensao de Imposto pago na Operao Prpria do Substituto, vedado o seu ressarcimento em outra modalidade.
O valor do imposto a ser ressarcido nas modalidades Nota Fiscal de Ressarcimento ou Pedido de Ressarcimento ou, ainda, na sua utilizao mediante Pedido de
Liquidao de Dbito Fiscal, dever, alm do lanamento
no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito
do Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, ser lanado, tambm, no
Remessa 18
Atualizao 2a.
Remessa 18
Atualizao 3a.
45
46
Data 09/04/10
Remessa 18
Atualizao 4a.
b) a autorizao ser entregue diretamente ao sujeito passivo por substituio pelo Posto Fiscal a que este estiver vinculado;
c) de posse da autorizao, o sujeito passivo por substituio dever:
c.1) deduzir o valor a ser ressarcido do recolhimento
seguinte que tiver que efetuar a ttulo de imposto
retido por substituio tributria, por meio de lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS,
no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos,
com a expresso Deduo de Imposto Retido
Ressarcimento por Depsito Bancrio;
Remessa 18
Atualizao 5a.
47
to por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na
mesma modalidade de substituio.
b) a quantidade;
48
Data 09/04/10
a) a identificao da mercadoria;
Remessa 18
Atualizao 6a.
Decreto
n
Data do
levantamento
Envio do
arquivo
digital
Recolhimento da
ltima
parcela
1. Medicamentos,
Bebidas
Alcolicas (Exceto Cerveja
e Chope). Produtos de Perfumaria e de Higiene Pes- 52.665/08 31/01/2008 15/05/2008 31/12/2008
soal (Relacionados no 1,
itens 1 a 10 do art. 313-G do
RICMS-SP
2. Produtos de Higiene Pessoal Relacionados no 1,
itens 11 a 19 do art. 313-G
do RICMS-SP, Rao Animal, Produtos de Limpeza,
Produtos
Fonogrficos,
52.847/08 31/03/2008 15/05/2008 31/12/2008
Autopeas (Relacionadas
no Decreto n 52.920/08),
Pilhas e Baterias, Lmpadas Eltricas, Papel e Contraceptivos
(NBM/SH
3006.60)
3. Produtos da Indstria Alimentcia e de Materiais de 52.942/08 30/04/2008 15/06/2008 30/01/2009
Construo e Congneres
CAPTULO XI
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Introduo
Com a entrada de novos produtos no regime de
substituio tributria, o estabelecimento que no esteja
legalmente revestido da condio de sujeito passivo por
substituio tributria (substituto tributrio) deve efetuar o
levantamento do estoque das mercadorias sujeitas ao regime no final do dia imediatamente anterior ao incio da
vigncia da substituio tributria.
Para tanto, toda vez que o Estado inclui algum produto no regime da substituio tributria, editado decreto
trazendo a regra para levantamento do estoque e recolhimento do ICMS-ST relativamente a produtos negociados
(vendidos ou adquiridos) antes da vigncia do regime.
Esto desobrigados ao levantamento do Estoque, o
estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo na condio de
sujeito passivo, ou seja, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS por substituio tributria.
Todos os demais contribuintes paulistas devem proceder ao levantamento do estoque.
Data 25/06/10
Produto
4. Autopeas
5. Autopeas
6. Autopeas
16/06/09
15/08/09
31/05/10
Remessa 20
Atualizao 6a.
49
Produtos de Limpeza
Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao regime Simples Nacional, no ser transmitido arquivo digital,
basta apenas que a referida relao seja mantida em
arquivo, pelo prazo de cinco anos, para apresentao ao
fisco, quando solicitado.
Descrio do Produto
Cdigo NBM/SH
3808.94.19
50
Data 25/06/10
Remessa 20
Atualizao 6a.
Exemplo (autopeas) 2:
1.000,00
Alquota interna
18%
IVA-ST
1.000,00
Alquota interna
18%
IVA-ST
40%
Exemplo (autopeas) 1:
Base de clculo
Base de clculo
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), utilizando-se a seguinte frmula:
26,50%
1.000,00
Alquota interna
18%
IVA-ST
40%
800,00
Exemplo (autopeas) 1:
Base de clculo
1.000,00
Alquota interna
18%
IVA-ST
A base de clculo da sada ser o preo final a consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda.
26,50%
Em relao ao contribuinte optante do Simples Nacional, desconsideram-se os itens em que a base de cl-culo da
entrada for igual ou superior base de clculo da sada.
Remessa 20
Atualizao 4a.
51
Na hiptese de bebidas alcolicas e produtos alimentcios, o optante do regime especial atribudo s empresas de
fornecimento de alimentao ou preparao de refeies coletivas poder utilizar a mesma frmula prevista na letra b
para calcular o imposto relativo substituio tributria desde
que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
a) exera a atividade econmica de fornecimento de alimentao;
b) seja optante pelo regime especial de tributao institudo pelo Decreto n 51.597/07;
O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/08.
4. Recolhimento do Imposto
O recolhimento do valor do imposto devido em razo
do levantamento do estoque relativo operao prpria e
as subsequentes dever ser efetuado por meio de Guia de
Arrecadao Estadual (Gare ICMS) com o cdigo 063-2
(Recolhimentos Especiais), conforme determina o art. 1,
inciso II, da Portaria CAT n 44/08.
52
Data 25/06/10
Por meio do Decreto n 55.906/10, ficou determinado que o imposto devido relativamente aos produtos de
limpeza constantes no citado decreto, poder ser recolhido
em at dez parcelas mensais, iguais e sucessivas, com
vencimento no ltimo dia til de cada ms, sendo que a
primeira parcela dever ser recolhida at 31/08/2010.
O valor do imposto devido e recolhido dever ser
lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS),
na folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme
segue ( 3 do art. 1 da Portaria CAT n 44/08):
a) no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido
por substituio tributria relativo ao estoque existente
em ___/___/___ Decreto __________.;
b) no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
___/___/___ Decreto __________..
Na hiptese de haver recolhimento parcelado do imposto devido, os lanamentos mencionados nas letras a
e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o
efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros
Dbitos e Outros Crditos.
Remessa 20
Atualizao 4a.