La reintroduccin del impuesto a la transmisin gratuita

en la Provincia de Buenos Aires:

El nuevo impuesto
al Enriquecimiento Gratuito
Agustn Ldola
Director Provincial de Poltica Tributaria

VI Jornada de Actualizacin Tributaria

Tribunal Fiscal de Apelacin de la Provincia de Buenos Aires
7 de julio de 2011
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas Delegacin Azul

Cuando le dejas una herencia a tu hijo, le privas

de la oportunidad de ganrsela por sus
propios mritos, pero tambin privas a la
sociedad de que sea el mejor -y no solo el ms
afortunado en la lotera gentica- quien
gestione ese patrimonio o empresa para el
bien comn
Garcia Atance (millonario espaol)
2

Sobre el Impuesto a la transmisin gratuita

de bienes.
Antecedentes
Casi dos siglos de historia en
nuestro pas ligado al
financiamiento de la educacin y
vigente en la mayora de los
pases.

Posibilidades Legales
Es un impuesto distinto que
representa una clara potestad
tributaria provincial protegida por
la vigente ley de coparticipacin

Por qu?
Adecuado equilibrio entre
aspectos de eficiencia y equidad
tributaria para financiar bienes
pblicos en una sociedad
democrtica

Nuevo diseo
Hacia un impuesto personal, global
y progresivo con una determinada
incidencia sobre los estratos de
ingresos ms altos.

ANTECEDENTES

En el mundo
Existen evidencias que se remontan al ao 700 a/c
en el antiguo Egipto
Tambin en la Roma del Emperador Cesar Augusto
(Vicesina Hereditatium)
gravaba legados y donaciones con excepcin de las
realizadas a la familia inmediata

Las races feudales del mundo occidental llevan a

discutir la herencia como derecho vs privilegio
respectiva defensa de su intangibilidad vs su
regulacin.

Antecedentes en territorio provincial

1803

1810

Impuesto sucesorio

Ratificado por el gobierno de la revolucin de Mayo

1853

En el debate constitucional el impuesto a la herencia fue ratificado para las catorce provincias
originarias

1875

Ley de educacin de la Provincia de Buenos Aires crea un Fondo de Escuelas con un gravamen
a las sucesiones.

1907

1948

1976

Ley Impuesto a la transmisin gratuita

Se incorpora al Cdigo Fiscal

Derogado por la dictadura militar, retroactivo a 1973

6

Antecedentes en territorios
nacionales
En territorios sujetos a jurisdiccin federal (Capital Federal y
Tierra del fuego) rigi gravando la misma materia desde 1924
hasta 1972,
Derogado por la Ley N 20.046 (que regul un impuesto a la
riqueza neta)
El tributo volvi a regir con la Ley N 20.632 del ao 1973,
pero fue derogado por Ley N 21.282 de 1976 en los
comienzos de la ltima dictadura militar
Estableci el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, orden a las
jurisdicciones locales suprimir los tributos sobre transmisiones
gratuitas.
efecto retroactivo de tal derogacin a partir del 1 de enero de tal ao
para las transmisiones por causa de muerte.
7

Recaudacin del ITGB en la provincia

de Buenos Aires (1914-1974)
En % del total recaudado

25,0%

20,0%

Prom. Historico sobre la

recaudacin provincial
(11,5%)

15,0%

10,0%

5,0%

0,0%
1914

1918

1922

1926

1930

1934

ITGB/Recaudacin

1938

1942

1946

1950

1954

1958

1962

ITGB/R (Prom. Histrico)

1966

1970

1.
2.
3.

El sostenimiento de una sociedad democrtica.

Relativos efectos sobre la eficiencia econmica
Indiscutibles aliciente sobre la equidad

FUNDAMENTOS ECONMICOS

La propiedad: solo defender o

tambin regular?
La propiedad es un derecho divino o natural
Feudal

Locke

Smith /
Ricardo

Blackstone

Es un derecho natural pero el bien comn est por

encima. El gobierno debe regular.

El estado no debe regular. Los individuos se

autoregulan.Pero para ello se necesita competencia
que excesiva concentracin de riqueza la impide.

La propiedad termina con la vida de la persona.

Despus de la muerte, esta regulada por las leyes.
10

Sostenimiento de una sociedad

democrtica
Existen tres principales razones para gravar a
los estratos ms pudientes (Avi-Yonah):
porque controlan una gran parte del patrimonio del pas;
porque su fortuna no es slo fruto de sus propias decisiones sino que
tambin deriva de una combinacin de beneficios concedidos por la
sociedad y la suerte;
La concentracin de la riqueza le brinda a los sectores beneficiados
una base de poder poltico econmico contraria al buen
funcionamiento de un sistema de gobierno democrtico.

11

Un impuesto ex ante: Mnimos

costos de eficiencia
ACTIVOS Y OPORTUNIDADES

Impuesto ex ante

MERCADOS

Impuesto ex post
FORMACIN FAMILIAR

REDISTRIBUCIN PBLICA

PODER

INSTITUCIONES
POLTICAS SOCIALES

RESULTADOS
(INGRESOS)

Relativos efectos sobre la eficiencia

Reducir las desigualdades de las dotaciones inciales genera mejores
incentivos a la produccin y el crecimiento, que la reduccin de las
desigualdad de resultados (Hopkings y Komienko, 2010)
Estas virtudes del impuesto, ya haban sido sealadas por autores
clsicos como Arthur Pigou y John Stuart Mill en respuesta a las
advertencias de sus antecesores Adam Smith y David Ricardo, que
interpretaban que se gravaba el ahorro.
Bouzas; Cappa; y Girard (2010) sealan que la idea de Smith acerca
de que el impuesto reducira el ahorro de las personas, es incierto.
Efectos sobre el ahorro (Efecto Ingreso)
Efectos sobre el consumo (Efecto sustitucin)

13

Equidad intergeneracional: aspecto

exclusivo del ITGB
equivalencia intertemporal del ingreso y el consumo entre generaciones
de manera sencilla.

Valor Presente de las

Valor Presente de las
Valor Presente del
Valor Presente del
Transferencias
+
= Dotacin =
+
Transferencias
ingreso salarial
Consumo
recibidas
otorgadas

Bajo el enfoque de la capacidad de pago un gravamen al enriquecimiento resulta complemento

necesario de un impuesto al ingreso
en pases con alta desigualdad y herederos forzosos, ms an cuando las rentas de la
propiedad estn exentas o gravadas muy por debajo de lo que lo estn los salarios.
El impuesto unificado al patrimonio hereditario aplicado sobre el causante (o el ejecutor de la
herencia), es un complemento de un impuesto amplio al consumo
en pases que no requiriesen de correcciones pronunciadas en la distribucin de la riqueza.

14

15

1.
2.
3.
4.

Marco Constitucional
La ley de coparticipacin federal y la prevencin de analogas
Doble imposicin con bienes personales?
Doble imposicin con el impuesto las ganancias?

MARCO LEGAL

16

La Constitucin:
Impuestos
Indirectos

Impuestos
Directos

Nacin
Provincia

Concurrencia
tributaria
Provincia
Nacin como
excepcin y por
tiempo
determinado

Mltiple
imposicin

17

Ley de Coparticipacin Federal y la

prevencin de analogas
Leyes de coparticipacin: acuerdos para dar eficacia al sistema y morigerar
la mltiple imposicin.
Art. 9 Ley 23.548: excluye explcitamente al ITGB de las prohibiciones
tributarias provinciales.
La denominacin dada al gravamen no es suficiente para definir el carcter
de este (caso adicional de impuesto inmobiliario)

La CSJN ha decretado analoga de un impuesto provincial (Ingresos Brutos)

ms all de su enunciacin expresa como excepcin a la prohibicin de
analoga (fallo Transporte Automotores La Estrella S.A.)
Lo ha hecho en el marco estricto de supuestos muy especficos de la cuestin particular.
Caso de Regulacin de servicios pblicos
Segn la misma Corte debe aplicarse cuando el tributo sea inexorablemente soportado
por la actora

18

Ley de Coparticipacin y doble

imposicin
Jurisprudencia
de la CSJN

objetivos

Dar eficacia al sistema

Ley de Coparticipacin
Evitar la doble
imposicin (identidad
de sujeto, objeto y
periodo)

Externalidades
interjurisdiccionales

Doble Imposicin
jurdica

La doble imposicin no
importa por si misma
agravio constitucional

Doble imposicin
econmica

(materia)

19

ITGB vs Bienes Personales

Identidad de

ITGB

Bienes Personales

Sujeto

Beneficiario

Causante

Hecho

Grava la TRANSMISION

Grava la TENENCIA

Periodo

Al momento de recibir la
transmisin
nica vez

31/12 de cada ao,.

Anual

Similitud de gravamen

Grava solo el
enriquecimiento a titulo
gratuito

Grava la tenencia sin

considerar la forma de
adquisicin

20

ITGB vs Impuesto a las Ganancias

Identidad de

ITGB

Ganancias

Periodo

Al momento de recibir la
transmisin
nica vez

cada ao fiscal
Se reitera

Similitud de gravamen

Grava solo el
enriquecimiento a titulo
gratuito

Grava las rentas,

exceptuando
explcitamente a las
herencias, donaciones, etc

Sujeto
Hecho

21

Analoga y Funcin Econmica (CFI)

Segn la CFI
El concepto de analoga no se
circunscribe solamente a la
perfecta coincidencia entre hecho
imponible, base imponible, sujeto
pasivo entre ambos tributos
Incluye la funcin econmica que
est llamada cumplir el tributo.

Segn vimos en los

fundamentos econmicos
El ITGB Completa un vacio tributario
permite alcanzar la capacidad de
pago global del individuo, con
independencia del perodo de
generacin de la misma, corrigiendo
as el sesgo que dicho principio
impone sobre las actividades
productivas (quienes aportan bienes
a la sociedad) en favor del consumo
(de la extraccin de bienes de la
sociedad)

Es claro que el ITGB tiene una funcin nica que no puede cumplir ningn otro
impuesto.
22

23

1.
2.
3.
4.
5.

El financiamiento de la educacin
La inequidad del mnimo exento
Coordinacin interjurisdiccional
Hacia un impuesto personal
Impacto

REDISEO HACIA UN IMPUESTO

PERSONAL, GLOBAL Y PROGRESIVO
24

Problema Ley 14.044

Mnimo exento: inequitativo e impreciso
Personal o real?. Materia (enriquecimiento)
versus exencin (sobre el acervo).
Salto en la alcuota marginal que fomenta efectos
adversos en el contribuyente.
Inequidad entre herederos
Por ej. un nico heredero que recibiera un incremento patrimonial
gratuito de $2,9 millones no resultaba alcanzado por el impuesto; pero
s deba pagarlo cada uno de diez herederos de un patrimonio de $3,1
millones, a pesar de recibir cada uno un enriquecimiento de $310.000

Coordinacin interjurisdiccional
25

Reforma Ley 14.200: disminuye

efectos no deseados del ITGB
Mnimo no imponible

Exenciones a vivienda nica del causante

igual que al bien de familia
Exenciones a bienes de pequeas
empresas familiares.

26

Impuesto global
Alcanza la totalidad de los bienes recibidos con independencia del lugar de
radicacin de los bienes, permitiendo la aplicacin del pago a cuenta de
impuestos anlogos aplicados por otras jurisdicciones.
Logro de progresividad
De esta forma, el sujeto quedar alcanzado a la alcuota de la Provincia correspondiente a
todo su enriquecimiento independientemente de la radicacin de los bienes.

Disminuye los incentivos a la elusin

Por su parte, para el caso de sujetos domiciliados en otras jurisdicciones, stos debern
pagar a Buenos Aires lo correspondiente a los bienes situados en tal territorio, a los fines
de disminuir los incentivos a la elusin por parte de los contribuyentes a travs del
cambio de domicilio, como los de las dems jurisdicciones a atraer contribuyentes
bonaerenses mediante la exencin o no aplicacin del gravamen.

27

Ley 14200
1973
1907

5000 pesos moneda nacional

5000 pesos moneda nacional

1875

120000 pesos

1000 pesos fuertes

1803

200000 pesos

1947

El mnimo no imponible en la
historia del ITGB

2000 pesos fuertes

$ 200.000

$ 133.284

$ 20.000

Valor actual (ao 2010) de

los montos histricos (en
funcin del precio del
trigo)

$ 32.258

$ 73.529

$ 184.615

28

Estructura de alcuotas del ITGB en

la historia
33%

33%

33%

Padres, hijos, conyugue(promedio de tramos)

Extraos promedio
24%

Alicuota maxima (Extraos monto maximo)

22%

22%

Promedio
17%

20%
16%

16%
14%

13%
10% 10%

13%

13%

11%

10%

7%

9%

4% 4%
3%
0%

1%
1803

2%

4%

0%
1875

1907

1947

1963

1973

2011

29

El mnimo no imponible en las

experiencias comparadas (Ao 2010)
En dlares PPP
Mnimos No Imponibles
Parentesco

Bs. As.
Ley 14.044

Bs. As.
Reforma 14.200

Espaa
Ley Nacional

Finlandia

Chile

Hijo hasta 13

1.472.000

98.135

61.357

61.475

60.112

Hijo + 14

1.472.000

98.135

56.241

61.475

60.112

Hijo + 15

1.472.000

98.135

51.125

61.475

60.112

Hijo + 16

1.472.000

98.135

46.008

61.475

60.112

Hijo + 17

1.472.000

98.135

40.892

61.475

60.112

Hijo + 18

1.472.000

98.135

35.776

20.492

60.112

Hijo + 19

1.472.000

98.135

30.659

20.492

60.112

Hijo + 20

1.472.000

98.135

25.543

20.492

60.112

Hijo + 21 y ascendentes

1.472.000

98.135

20.458

20.492

60.112

Cnyuge

1.472.000

98.135

20.458

81.967

60.112

Colateral 2 y 3, ascendentes y
descendentes

1.472.000

24.534

10.248

20.492

6.011

Colateral 4 y extraos

1.472.000

24.534

20.492

6.011

30

La estructura de alcuotas en las

experiencias comparadas
alcuota media (Ame) segn monto del enriquecimiento
32%

Ame Ley 14.044

Ame Ref orma 14.200
Ame Finlandia
Ame Espaa
Ame Chile
Ame Ecuador

28%
24%

alcuotas

20%
16%
12%

8%
4%
0%
0

1.500.000

3.000.000
dlares PPP

4.500.000

6.000.000

31

Incidencia sobre los hogares en la

Provincia de Buenos Aires
Concepto

Porcentaje del
total

Hogares con casa o al menos un auto

78%

Hogares con exclusin de vivienda con

valuacin menor a $100.000

25%

Hogares que potencialmente son alcanzados

por el impuesto

13%

Tasa de mortalidad

0,8%

Hogares que tributan el impuesto anualmente

0,11%

En Estados Unidos el impuesto a las herencias alcanza al 0,25% de los hogares

32

Incidencia distributiva en la Provincia

de Buenos Aires
Enriquecimiento medio segn decil (en pesos)
Enriquecimiento

Deciles

Cantidad de
personas

medio del decil

mnimo

mximo

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

1.520.000

25.998

117.806

10

1.520.000

285.359

117.806

4.134.699

Solo alcanza a las personas ubicadas en el decil mas rico

de la distribucin de ingresos

33

34

Dijo el millonario Warren Buffet, sobre la derogacin del impuesto

a la herencia (estate tax) en Estados Unidos, en el New York Time
del 14 de febrero de 2001:

Derogar el estate tax sera un grave

error, equivalente a formar el equipo
de las olimpadas de 2020 con los
hijos mayores de los ganadores de las
medallas de oro de los juegos
olmpicos del 2000
35