NIR 520 - Procedimentos Analticos

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 520

ndice

Pargrafos

Introduo

1-3

Natureza e Finalidade dos Procedimentos Analticos

4-7

Procedimentos Analticos no Planeamento da Reviso/Auditoria

8-9

Procedimentos Analticos como Procedimentos Substantivos

10-12

Procedimentos Analticos na Reviso Global no Final da Reviso/Auditoria

13

Extenso da Confiana nos Procedimentos Analticos

14-16

A Investigao de Elementos No Usuais

17-18

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria a de estabelecer normas e proporcionar orientao
sobre a aplicao de procedimentos analticos durante a reviso/auditoria.
2. O revisor/auditor deve aplicar procedimentos analticos no planeamento e nas fases de reviso geral da
reviso/auditoria. Os procedimentos analticos podem tambm ser aplicados em outras fases.

3. "Procedimentos analticos" significa a anlise de rcios e tendncias significativos incluindo a investigao

resultante de flutuaes e relaes que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou que se desviem de
quantias previstas.
Natureza e Finalidade dos Procedimentos Analticos
4. Os procedimentos analticos compreendem a considerao de comparaes da informao financeira da entidade
com, por exemplo:

A informao comparvel de um ou mais perodos anteriores.

Os resultados antecipados da entidade, tais como oramentos ou previses, ou expectativas do

revisor/auditor, tal como uma estimativa de depreciao.

A informao similar do sector, tal como a comparao do rcio vendas/contas a receber da entidade com as
mdias do sector ou com outras entidades de dimenso comparvel dentro do mesmo sector.

5. Os procedimentos analticos tambm incluem a considerao das relaes:

Entre elementos da informao financeira que se esperaria estarem conformes com um padro predizvel
baseado na experincia da entidade, tal como as percentagens de margem bruta.

Entre informao financeira e informao no-financeira relevante, tal como custos de folhas de frias com
nmero de empregados.

6. Podem ser usados vrios mtodos na execuo dos procedimentos atrs. Estes podem ir de meras comparaes a
anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser aplicados a
demonstraes financeiras consolidadas, demonstraes financeiras de componentes (tais como subsidirias,
divises ou segmentos) e elementos individuais de informao financeira. A escolha pelo revisor/auditor dos
procedimentos, dos mtodos e do nvel de aplicao uma matria de julgamento profissional.
7. Os procedimentos analticos so usados para as seguintes finalidades:
a) auxiliar o revisor/auditor no planeamento de natureza e oportunidade e extenso de outros procedimentos de
reviso/auditoria;
b) como procedimentos substantivos quando o seu uso possa ser mais eficaz ou eficiente do que testes de
pormenores na reduo do risco de deteco relativo a asseres especficas de demonstrao financeira; e
c) como uma reviso global das demonstraes financeiras na fase final de reviso de reviso/auditoria.
Procedimentos Analticos no Planeamento da Reviso/Auditoria
8. O revisor/auditor deve aplicar procedimentos analticos na fase de planeamento para ajudar na
compreenso do negcio e na identificao de reas de risco potencial. A aplicao de procedimentos analticos
pode indiciar aspectos do negcio de que o revisor/auditor no estava ciente e contribuir para a determinao da
natureza, oportunidade e extenso de outros- procedimentos de reviso/auditoria.
9. Os procedimentos analticos no planeamento da reviso usam tanto dados financeiros como informao no
financeira, por exemplo a relao entre vendas e a rea do espao de vendas ou o volume dos bens vendidos.
Procedimentos Analticos como Procedimentos Substantivos
10. A confiana do revisor/auditor nos procedimentos substantivos a fim de reduzir o risco de deteco relativo a
asseres especficas da demonstrao financeira pode ser obtida a partir de testes de pormenores, de procedimentos
analticos, ou a partir de uma combinao de ambos. A deciso acerca de qual ou quais procedimentos a usar para
atingir um determinado objectivo de reviso/auditoria baseia-se no julgamento do revisor/auditor acerca da eficcia

e eficincia esperadas dos procedimentos disponveis ao reduzir o risco de deteco quanto a asseres especficas
de demonstrao financeira.
11. O revisor/auditor normalmente indagar da gerncia quanto disponibilidade e credibilidade da informao
necessria para aplicar procedimentos analticos e dos resultados de quaisquer procedimentos executados pelo
cliente. Pode ser eficiente utilizar dados analticos preparados pela entidade, contanto que o revisor/auditor fique
satisfeito de que tais dados foram devidamente preparados.
12. Quando pretender levar a efeito procedimentos analticos, o revisor/auditor deve tomar em considerao uma
variedade de factores, tais como:

Os objectivos dos procedimentos analticos e a extenso at qual se possa confiar nos seus resultados
(pargrafos 14-16).

A natureza da entidade e o grau at o qual a informao possa ser desagregada, por exemplo, os
procedimentos analticos podem ser mais eficazes quando aplicados informao financeira sobre seces
individuais de uma actividade ou s demonstraes financeiras de componentes de uma entidade
diversificada, do que quando aplicados s demonstraes financeiras da entidade como um todo.

A disponibilidade da informao, quer financeira, como oramentos ou previses, quer no financeira, como
o nmero de unidades produzidas ou vendidas.

A fiabilidade da informao disponvel, por exemplo, se os oramentos so ou no preparados com cuidado

insuficiente.

A relevncia da informao disponvel, por exemplo, os oramentos foram estabelecidos como resultados
esperados e no como metas a serem atingidas.

A fonte da informao disponvel, por exemplo, fontes independentes da entidade so normalmente mais
credveis que fontes internas.

A compatibilidade da informao disponvel, por exemplo, dados sectoriais gerais podem necessitar de ser
suplementados para serem comparveis aos de uma entidade que produz e vende produtos especializados.

O conhecimento ganho durante anteriores auditorias/revises, juntamente com a compreenso do

revisor/auditor da eficcia dos sistemas contabilstico e de controlo interno e dos tipos de problemas que em
perodos anteriores deram origem a ajustamentos contabilsticos.

Procedimentos Analticos na Reviso Global no Final da Reviso/Auditoria

13. O revisor/auditor deve aplicar procedimentos analticos no ou prximo do final da reviso/auditoria
quando formar uma concluso global quanto a se as demonstraes financeiras como um todo so ou no
consistentes com o conhecimento do revisor/auditor do negcio. As concluses extradas dos resultados de tais
procedimentos destinam-se a corroborar as concluses formadas durante a reviso/auditoria de componentes ou
elementos individuais das demonstraes financeiras e ajudar a chegar concluso global quanto razoabilidade
das demonstraes financeiras. Porm, elas podem tambm identificar reas que necessitem de procedimentos
adicionais.
Extenso da Confiana nos Procedimentos Analticos
14. A aplicao dos procedimentos analticos baseia-se na expectativa de que existam relaes entre os dados e que
continuem na ausncia de condies conhecidas em contrrio. A presena dessas relaes proporciona prova de
reviso/auditoria quanto integridade, rigor e validade dos dados produzidos pelo sistema contabilstico. Contudo, a
confiana nos resultados dos procedimentos analticos depender da avaliao do revisor/auditor do risco de os
procedimentos poderem identificar as relaes como se espera quando, de facto, existir uma distoro materialmente
relevante.

15. A extenso da confiana que o revisor/auditor deposita nos resultados dos procedimentos analticos depende dos
seguintes factores:
a) a materialidade dos elementos envolvidos, por exemplo, quando os saldos de existncias sejam
materialmente relevantes, o revisor/auditor no deve confiar somente nos procedimentos analticos para
chegar s suas concluses. Contudo, o revisor/auditor pode confiar unicamente nos procedimentos analticos
quanto a determinados elementos de proveitos- e de gastos quando eles no sejam individualmente
materialmente relevantes;
b) outros procedimentos de reviso/auditoria dirigidos para os mesmos objectivos de reviso/auditoria, por
exemplo, outros procedimentos executados pelo revisor/auditor no exame da cobrabilidade das contas a
receber, tais como o exame dos recebimentos de caixa subsequentes, podem confirmar ou afastar questes
surgidas aps a aplicao de procedimentos analticos a uma avaliao da idade das contas dos clientes;
c) o rigor com que podem ser previstos os resultados esperados dos procedimentos analticos. Por exemplo, o
revisor/auditor esperar normalmente uma consistncia maior quando compara margens de lucro bruto de
um perodo com as de outro do que quando compara gastos discrecionrios, tais como os de pesquisa ou de
publicidade;
d) a avaliao dos riscos inerentes e de controlo, por exemplo, se o controlo interno sobre o processamento das
encomendas de vendas fraco e portanto o risco de controlo alto, pode ser necessria mais con-fiana nos
testes de pormenores de transaces e de saldos do que nos procedimentos analticos ao extrair as suas
concluses sobre as contas a receber.
16. O revisor/auditor necessitar de considerar testar os controlos, se existirem, sobre a preparao da informao
utilizada na aplicao de procedimentos analticos. Quanto tais controlos forem eficazes, o revisor/auditor ter maior
confiana na fiabilidade da informao e, portanto nos resultados dos seus procedimentos analticos. Os controlos
sobre a informao no financeira podem muitas vezes ser testados em conjugao com os testes de controlo
contabilsticos relacionados. Por exemplo, uma entidade ao estabelecer o controlo sobre o processamento das
facturas de vendas pode incluir controlos sobre o registo de unidades vendidas. Nestas circunstncias, o
revisor/auditor poderia testar os controlos sobre o registo das unidades vendidas em conjugao com os testes dos
controlos sobre o processamento das facturas de vendas.
A Investigao de Elementos No Usuais
17. Quando os procedimentos analticos identificarem flutuaes ou relaes significativas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem de quantias previstas, o revisor/auditor
deve investigar e obter explicaes adequadas e prova corroborativa apropriada.
18. A investigao de flutuaes e relaes no-usuais comea normalmente por indagaes da gerncia, seguidas
por:
a) corroborao das respostas da gerncia, por exemplo, comparando-as com o conhecimento do revisor/auditor
do negcio e outra prova obtida no decurso de reviso/auditoria;
b) considerao da necessidade de aplicar outros procedimentos de reviso/auditoria baseados nos resultados de
tais indagaes, se a gerncia no for capaz de proporcionar uma explicada ou se a explicao no
considerada adequada.

Perspectiva do Sector Pblico

1. As relaes entre elementos da demonstrao financeira individual tradicionalmente considerados na
reviso/auditoria de entidades comerciais podem no ser sempre apropriadas na reviso/auditoria de governos ou
de outras entidades do sector pblico no comerciais; por exemplo, em muitas de tais entidades do sector pblico
existe muitas vezes pouca relao directa entre rditos e dispndios. Alm disso, porque o dispndio na aquisio
de activos frequentemente no capitalizado, pode no existir relao nos dispndios em, por exemplo, inventrios
e activos fixos e a quantia desses activos relatada nas demonstraes financeiras. Alm disso, no sector pblico,

podem no estar disponveis dados ou estatsticas sectoriais para tais finalidades comparativas. Porm, podem ser
relevantes outras relaes, por exemplo, variaes no custo por quilmetro de construo de estrada ou o nmero
de veculos adquiridos comparado com o de veculos retirados. Sempre que apropriado, deve ser feita referncia
aos dados e estatsticas disponveis do sector privado. Em determinados casos, pode tambm ser apropriado para o
revisor/auditor criar uma base de dados interna com a informao de referncia