Resumen Ejecutivo

Diana A. Romero Vega

GUIA 6070 PARTES RELACIONADAS

Generalidades
La NIF C-13 estable las normas particulares de revelacin aplicables a las
operaciones con partes relacionadas, para poner de manifiesto la posibilidad de que
los EEFF pudieran estar afectados o afectarse por la existencia, operaciones
celebradas y los saldos pendientes con partes relacionadas. Dicha NIF define parte
relacionada como toda persona fsico o entidad, distinta a la entidad informante,
que directa o indirectamente controla o est bajo control, ejerce influencia o es
influida significativamente por la entidad informante.
Alcance
Esta gua se refiere a los procedimientos de auditoria aplicables acerca de las
relaciones y operaciones con partes relacionadas cuando se realiza una auditoria de
EEFF. NIA 550 Partes relacionadas.
Partes Relacionadas en el contexto de una auditoria de EEFF
El riesgo de error en la informacin financiera puede ser mayor cuando la entidad no
tenga procedimientos para identificar y contabilizar, apropiadamente las relaciones
y operaciones con partes relacionadas, por las siguientes razones:
a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.
b) Los Sistemas de Informacin pueden no estar diseados para identificar las
operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas.
c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las
contraprestaciones de servicio, venta, prstamo, etc. Las relaciones con estas
partes pueden presentar ms oportunidades de colusin, encubrimiento o
manipulacin, resultando en mayor riesgo de fraude.
Objetivo de la Gua
Orientar al auditor respecto de los procedimientos y tcnicas de auditoria
aplicables al examen de las relaciones y operaciones con partes relacionadas.
Objetivo de auditoria
Obtener evidencia suficiente y apropiada acerca de la contabilizacin y la revelacin
en los EEFF de las relaciones y operaciones con partes relacionadas.
Control interno
El auditor observar el cumplimiento delas polticas y procedimientos establecidos
para proporcionar una seguridad razonable para lograr los objetivos especficos de
Esta gua se emiti el 31 de diciembre de 2007 y fue revisada en el mes de marzo de 2013.

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la entidad, revisando y evaluando: El ambiente de control, la evaluacin de riesgos,

los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control, la
vigilancia. Para con ello determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas de auditoria. Ejemplos de aspectos a considerar:
La polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con
partes relacionadas
Autorizacin a diferentes niveles para contratar pasivos, adquirir bienes.
Conciliaciones peridicas de saldos y operaciones con las partes relacionadas.
Que se obtengan reportes mensuales de saldos y operaciones con partes
relacionadas.
Riesgos de auditoria
Al disear las pruebas de auditoria, el auditor incluir aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria y de
fraude. Ejemplos de estos factores pueden ser:
Falta de polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones
con partes relacionadas.
Falta de segregacin adecuada de funciones.
Ajustes frecuentes en las cuentas de activo, pasivo o resultados.
Ausencia de conciliaciones de saldos y operaciones.
No utilizacin de revisiones analticas.
Falta de comunicacin entre el departamento que controla las operaciones con
partes relacionadas y el departamento de contabilidad.
Procedimientos de auditoria
Ayudan al auditor a obtener evidencia relativa a las aseveraciones sobre las
relaciones y operaciones con partes relacionadas.
Planeacin: Adems de lo contenido en la NIA 300, el auditor obtendr
informacin sobre las operaciones con partes relacionadas con los conceptos de
las operaciones, vencimientos, tasas de inters, monedas en que fueron
contratadas, descuentos, etc. Incluye la forma en que opera la entidad, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructura y
calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de
autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna y, en su caso,
determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo.
Revisin analtica: algunos de los procedimientos y tcnicas de revisin analtica
comnmente utilizadas por el auditor, son las siguientes: Anlisis de variaciones
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de cifras de la informacin financiera de un periodo a otro y contra el

presupuesto, y obtencin de informacin razonable que justifique esas
variaciones. Pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados,
regalas, comisiones, etc.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno: Consiste en llevar a cabo el
estudio y evaluacin del control interno contable existente y en identificar los
controles clave para el registro contable sobre las aseveraciones de los EEFF.
Generalmente el auditor aplica pruebas de cumplimiento.
Procedimientos de auditoria de evaluacin del riesgo: Comprobacin de la
identidad de las partes relacionadas de la entidad y la naturaleza de sus
relaciones y operaciones. El auditor obtendr de la administracin, al inicio de la
auditoria, la identificacin de las partes relacionadas con dicha entidad y la
naturaleza de sus relaciones y operaciones.
El auditor conocer como la entidad es controlada o influida y como la entidad
controla o influye, significativamente, en las partes relacionadas.
El auditor aplicara los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo,
dirigidos a identificar las relaciones y operaciones con partes relacionadas no
identificadas o reveladas:
-

Preguntar a la administracin acerca de la existencia de operaciones que son

importantes y no rutinarias.
Donde parece que una parte ejerce influencia significativa sobre la entidad,
realizar procedimientos con la intencin de identificar y entender la
naturaleza de las relaciones de negocio que estas partes pueden haber
establecido con la entidad.
Revisar los registros o documentos adecuados de las operaciones que sean
importantes y no rutinarias. Los registros o documentos que el auditor revise,
incluir: confirmaciones bancarias y legales, actas de asambleas de acciones y
de aquellos encargados del gobierno corporativo, y otros registros
estatutarios relevantes.

Si el auditor identifica operaciones que son importantes y no rutinarias,

considerar si las operaciones indican el posible involucramiento de partes
relacionadas no identificadas o no reveladas previamente.
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En respuesta a los riesgos evaluados, el auditor disear y realizar

procedimientos adicionales de auditoria que sean sensibles a los riegos estimados
de errores importantes resultantes de operaciones con partes relacionadas.
Compartir informacin relevante con el equipo de trabajo:
entidad y su ambiente, evaluar riesgos de errores importantes,
partes relacionadas de la entidad y otros asuntos relevantes que
la planeacin de la auditoria, sern discutidos y comunicados
auditor.

Entender a la
identificar las
surjan durante
con el equipo

Comprender la razn de negocio de las relaciones y operaciones con partes

relacionadas de la entidad y los controles de la entidad sobre ellas: El
auditor analizar la razn de negocio de las relaciones y operaciones con partes
relacionadas de la entidad para evaluar si existen riesgos de errores importantes
en los EEFF. Analizar si han sido autorizadas y aprobadas. El auditor entender:
-

El control interno, incluyendo el ambiente de control para mitigar los riesgos

de errores importantes resultantes de operaciones con partes relacionadas.
Cmo los encargados del gobierno corporativo o su equivalente supervisan las
polticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con
partes relacionadas.
Los controles especficos que el gobierno corporativo o su equivalente han
implementado para mitigar el riesgo de que la administracin haga caso omiso
de los controles relativos a operaciones con partes relacionadas.

Pruebas sustantivas: Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener

evidencia suficiente y competente respecto a las aseveraciones contenidas en los
EEFF son: Anlisis de las actas de Juntas del Consejo de Administracin y de la
Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas,
juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse, o pasivos y
activos contingentes y/o compromisos que deban revelarse.
La aplicacin de la tcnica de confirmacin de saldos y operaciones consiste en
obtener comunicacin escrita de partes relacionadas.
Es conveniente que se solicite un estado de cuenta que permita comprobar el
saldo y el registro de las transacciones llevadas a cabo con la entidad en un
determinado periodo.
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El procedimiento de revisin de pagos y cobros posteriores consiste en el examen

de la documentacin de los pasivos pagados y activos cobrados con posterioridad
a una cierta fecha.
En el examen de los comprobantes que soportan los pagos y cobros posteriores,
permite al auditor cerciorarse de su existencia real, de que han sido cubiertos o
cobrados y de que se han registrado en el periodo correspondiente.
Riesgo importante de error material relativo a una aseveracin de operacin
a valor razonable: Las revelaciones de la entidad pueden afirmar que una
operacin con una parte relacionada ha sido realizada a valor razonable. Cuando
tal aseveracin sea difcil probar por parte de la administracin, existe un riesgo
importante de que dicha aseveracin puede ser errnea.
Cuando la revelacin de una operacin con una parte relacionada indique o implique
que la transaccin fue realizada a valor razonable, el auditor obtendr suficiente
evidencia de auditoria acerca de la aseveracin. Si no le es posible obtener dicha
evidencia, solicitar a la administracin que la retire. Si la administracin no est
de acuerdo, el auditor considerar las implicaciones para el dictamen.
Consecuencias de identificar relaciones u operaciones que no fueron previamente
identificadas o reveladas. Si el auditor lo identifica, observar lo siguiente:
-

Investigar por qu los controles internos de la entidad sobre relaciones y

operaciones con partes relacionadas fallaron en su identificacin o revelacin.
Comunicarlo al resto del equipo de trabajo para que determinen si afecta los
procedimientos ya realizados, reevaluando el alcance de su trabajo.
Solicitar a la administracin la informacin relativa a la totalidad de las
operaciones con las partes relacionadas identificadas por el auditor y
efectuar los procedimientos de auditoria correspondientes.
Si la falta de identificacin o revelacin parecen intencionales: comunicarlo a
los encargados del gobierno corporativo o su equivalente, y evaluar las
implicaciones para otros aspectos de la auditoria.

Declaraciones por escrito

El auditor obtendr declaraciones por escrito de la administracin y de aquellos
encargados del gobierno corporativo o su equivalente, con respecto a que:

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La informacin proporcionada al auditor es compleja y verdadera acerca de las

relaciones y operaciones con partes relacionadas.
Las aseveraciones en los EEFF sobre partes relacionadas fue apropiada de
acuerdo con las NIF.
La contabilizacin de las operaciones con partes relacionadas fue apropiada.
La informacin proporcionada al auditor sobre la aseveracin de los valores
razonables es completa y verdadera.

Evaluacin de
revelaciones

las

relaciones

con

partes

relacionadas,

operaciones

El auditor evaluar: Si las operaciones con partes relacionadas de la entidad han

sido, apropiadamente, contabilizadas, reveladas u otras revelaciones con partes
relacionadas han sido presentadas de acuerdo con el marco aplicable de
informacin financiera. Sin tomar en consideracin el marco aplicable de
informacin financiera, si los efectos de las relaciones y operaciones con partes
relacionadas pudieran resultar en EEFF distorsionados.
Comunicacin
equivalente

con

aquellos

encargados

del

gobierno

corporativo

su

El auditor les informar de: La naturaleza, grado, razn fundamental y revelacin

de relaciones y operaciones, con partes relacionadas importantes, as como de
temas importantes identificados durante la auditoria acerca de las relaciones y
operaciones de la entidad con partes relacionadas.
Documentacin
El auditor al considerar fraude en una auditoria de EEFF documentar: la
identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relacin de esas partes
relacionadas; y los procedimientos realizados para identificar y entender la
naturaleza de las relaciones de negocio con las partes relacionadas.
Procedimientos de auditoria relativos a la revelacin de partes relacionadas
El auditor verificar que los EEFF y sus notas cumplan con las revelaciones
requeridas por las NIF.

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