Situaiile financiare sunt ntocmite pentru a oferi informaii despre pozi ia financiar,

performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile pentru o gam larg de
utilizatori n luarea deciziilor economice. Acestea prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii
resurselor ncredinate conducerii entitilor.
n scopul asigurrii comparabilitii situaiilor financiare (att cu situa iile financiare ale
entitii din perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti), la nivel
internaional se folosete drept baz standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit
2007) care conine considerente generale, recomandri i cerine minime privind coninutul
prezentrilor de situaii financiare. Conform acestui standard, un set complet de situaii
financiare conine :

o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;

o situaie a rezultatului global aferent perioadei;

o situaie a modificrilor n capitalurile proprii aferent perioadei;

o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;

note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative;

o situaie a poziiei financiare la nceputul primei perioade comparative cnd o entitate aplic
retrospectiv o politic contabil sau realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din
situaiile sale financiare sau cnd reclasific elemente n situaiile sale financiare.
Standardul precizeaz c o entitate poate folosi pentru aceste situaii alte titluri dect cele
utilizate, ns informaiile contabile pe care le conin trebuie prezentate n egal msur.
De asemenea, entitile vor evidenia n mod clar fiecare situa ie financiar i notele. n plus,
acestea trebuie s evidenieze n mod special informaii referitoare la denumirea entitii
raportoare sau alte mijloace de identificare (s raporteze orice modificare a respectivei informa ii
care a intervenit de la finalul perioadei precedente de raportare), apartenena clar a situaiilor
financiare (dac acestea se refer la entitatea individual sau la un grup de entit i), moneda de
prezentare i nivelul de rotunjire folosit n prezentarea valorilor situaiilor financiare.

Referenialul contabil internaional IAS1 specific faptul c nu este potrivit prezentarea

situaiilor financiare ca fiind conform cu IFRS-urile atunci cnd exist abateri semnificative de
la metodele de contabilizare i de prezentare a informaiilor impuse de standarde sau interpretri.
Acest lucru se datoreaz inteniei de a preveni aplicarea selectiv a standardelor i publicarea de
aa-numite situaii financiare bazate pe IAS-uri care nu respect prevederile acestora si care
induceau in eroare voluntar sau nu.

Situaia rezultatului global

Prezenta lucrare va trata strict situaia rezultatului global, aa cum este aceasta reglementat
de IAS 1 i va ilustra similitudinile acestei situaii cu reglementrile contabile din Romnia
aprobate prin OMFP 3055/2009.
Norma IAS 1 revizuit vizeaz prezentarea performanei globale a unei entiti prin calculul
unui rezultat global total. Din considerente de comprehensiune, referenialul internaional de
contabilitate 1, clarific de la nceput, n seciunea Definiii semnificaia rezultatului global.
Astfel, rezultatul global total reprezint modificarea capitalurilor proprii, n decursul unei
perioade, care rezult din tranzacii i din alte evenimente, altele dect acele modificri care
rezult din tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari. Rezultatul global total
cuprinde toate componentele profitului sau pierderii i ale altor elemente ale rezultatului
global. Dei prezentul standard utilizeaz termenul alte elemente ale rezultatului global,
profit sau pierdere i rezultatul global total, o entitate poate utiliza ali termeni pentru a
descrie valorile totale dac sensul este clar. ( De exemplu, o entitate poate utiliza termenul de
rezultat net pentru a descrie profitul sau pierderea. )
Conform IAS1, performana unei societi poate s fie raportat:
a) ntr-o singur situaie financiar (situaia rezultatului global);
b) n dou situaii: o situaie care s prezinte componentele de profit sau pierdere (contul de profit i
pierdere) i o a doua situaie care ncepe cu profitul sau pierderea i care prezint alte elemente
ale rezultatului global (situaia rezultatului global).

n cazul unui cont de profit i pierdere distinct- cazul b ), acesta trebuie prezentat imediat
nainte de situaia rezultatului global, ntruct acesta face parte dintr-un set complet de situa ii
financiare.
a) Raportarea performanei financiare printr-o singur situaie financiar (situa ia rezultatului
global) va avea n vedere urmtoarele elemente-rnduri :

veniturile;

costurile de finanare;

partea din profit sau pierdere aferent entitilor asociate i asocierilor n participaie,
contabilizat prin metoda punerii n echivalen;

cheltuielile cu impozitul;

o sum unic cuprinznd totalul:

profitului sau pierderii post-impozitare din activitile ntrerupte i

ctigului sau pierderii post-impozitare, recunoscut la evaluare la valoarea just minus costurile
generate de vnzare sau de cedarea activelor sau grupului (grupurilor) destinate cedrii care
constituie activitatea ntrerupt;

profitul sau pierderea;

fiecare component a altor elemente de rezultat global clasificate n funcie de natur;

partea celorlalte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate i al asocierilor n

participaie contabilizat folosind metoda punerii n echivalen;

rezultatul global.

Alte elemente ale rezultatului global cuprind elementele de venit i cheltuieli (inclusiv
ajustrile din reclasificare) care nu sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei. Acestea
includ :

modificri ale surplusului din reevaluare (Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri

necorporale);

ctiguri i pierderi actuariale privind planurile de beneficii determinate recunoscute (IAS 19

Beneficiile angajailor);
4

ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei opera iuni din
strintate (IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);

ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);

partea efectiv a ctigurilor i pierderilor aferente instrumentelor de acoperire mpotriva

riscului asociat fluxurilor de trezorerie (IAS 39).
Ajustrile din reclasificare reprezint sumele reclasificate n profit sau pierdere n decursul
perioadei curente care au fost recunoscute n cadrul altor elemente ale rezultatului global n
perioada curent sau n perioadele anterioare. De exemplu, ctigurile realizate la cedarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare sunt incluse n profitul sau pierderea pentru
perioada curent. Aceste sume ar fi putut fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global
drept ctiguri nerealizate n perioadele curente sau anterioare. Acele ctiguri nerealizate trebuie
sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada n care ctigurile realizate sunt
reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n rezultatul global.
Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate, la
derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru vnzare i atunci cnd o tranzacie
previzionat acoperit mpotriva riscului afecteaz profitul sau pierderea. Ajustrile din
reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare recunoscut n conformitate cu
IAS 16 sau cu IAS 38 sau pentru ctigurile sau pierderile actuariale privind planurile de
beneficii determinate. Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului
global i nu sunt reclasificate n profit sau pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile
surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n perioadele ulterioare pe
msur ce activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale. Ctigurile i pierderile
actuariale se raporteaz n rezultatul reportat n perioada n care sunt recunoscute ca alte
elemente ale rezultatului global.
b) Raportarea performanei financiare prin intermediul a dou situaii financiare .
n prezentarea distinct a contului de profit i pierdere, entitile vor clasifica cheltuielile
recunoscute n profit sau pierdere fie pe natura cheltuielilor, fie pe destina ia lor, n func ie de
alternativa care furnizeaz pentru acestea, informaii fiabile i mai relevante. Cheltuielile sunt
5

subclasificate pentru a evidenia componentele performanelor financiare care se pot deosebi n

ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea.
b1.1) Prezentarea unui cont de profit i pierdere distinct dup natura cheltuielilor
(cheltuieli cu amortizarea, cu materiile prime, cu transportul, de publicitate, etc.) este mai simplu
de aplicat ntruct nu mai necesit o realocare a acestora pe diferite funcii ale ntreprinderii.
Exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor :
Venituri
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
Cheltuieli cu amortizarea
Alte cheltuieli
Total cheltuieli
Costurile finanrii
Profit nainte de impozit
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profit net al exerciiului
Profit atribuibil:
-acionarilor societii-mam
-intereselor care nu exercit controlul
Rezultatul pe aciune (n uniti monetare)
de baz i diluat
b1.2) Prezentarea unui cont de profit i pierdere distinct dup destinia cheltuielilor este o
metod care poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori, ns alocarea costurilor pe
funcii presupune repartizri arbitrare i solicit

raionament profesional. Entitile care

6

reprezint o clasificare a cheltuielilor pe destinaii trebuie s prezinte informaii despere natura

cheltuielilor, inclusiv despre cheltuielile cu amortizrile i provizioanele i cheltuielile cu
beneficiile personalului.
Exemplu de clasificare utiliznd metoda destinaiei cheltuielilor :
Venituri
Costul vnzrilor
Profit brut
Alte venituri
Costuri de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Profit nainte de impozit
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profit net al exerciiului
Profit atribuibil:
-acionarilor societii-mam
-intereselor care nu exercit controlul
Rezultatul pe aciune (n uniti monetare)
de baz i diluat

b2) Prezentarea distinct a situaei rezultatului global .

Profitul net al exerciiului
Alte elemente ale rezultatului global
Diferene de curs aferente conversiei operaiunilor
din strintate
7

Active financiare disponibile pentru vnzare

Operaii de acoperire a fluxurilor de trezorerie
Ctiguri din reevalarea terenurilor
Ctiguri /pierderi actuariale
(aferente planurilor de pensii cu beneficii determinate)
Partea din alte elemente ale rezultatului global al entitilor asociate
Impozitul aferent altor elemente ale rezultatului global
Alte elemente ale rezultatului global al exerciiului,
nete de impozitul pe profit
REZULTATUL GLOBAL TOTAL AL
EXERCIIULUI
Rezultat global total atribuibil:
-acionarilor societii-mam
-intereselor care nu exercit controlul

Reglementrile contabile din Romnia sunt implementate de ctre Ministerul Finantelor

Publice prin OMFP 3005/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a

Comunitilor Economice Europene. Potrivit legii contabilitii (legea nr.

82/1991, republicata 2008 ), situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de
asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a.
Conform OMFP 3055/2009, persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a
dou dintre cele trei criterii de mrime (total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net:
7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ) ntocmesc 5
situaii financiare anuale, respectiv: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, i note explicative la situaiile financiare
anuale.Persoanele juridice care nu ndeplinesc cel puin dou din cele trei criteria enun ate mai
sus ntocmesc situaii financiare simplificate, respectiv: bilan, cont de profit i pierdere i note
explicative la situaiile financiare anuale simplificate (opional, acestea pot ntocmi situaia
8

modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar). Aa cum se vede din
reglementrile OMFP 3055/2009, situaiile financiare din Romnia nu prevd o prezentare a
situaiei rezultatului global, care apare n referenialul contabil internaional IAS1 (revizuit 2007)
drept o component a setului complet de situaii financiare. Aadar nu putem vorbi despre o
relaie de similitudine ntre cele dou, ci mai degrab de o suprapunere parial deoarece situa ia
rezultatului global presupune prezentarea profitului i pierderii perioadei (n dou variante de
prezentare aa cum am artat n prezenta lucrare).
Condiiile de fond i form ale ntocmirii contului de profit i pierdere sunt enun ate n
OMFP 3055/2009 la seciunile 5 i 6. n seciunea 6, OMFP 3055/2009 ofer precizri asupra
componentelor contului de profit i pierdere. O atenie deosebit se acord delimitrii veniturilor
i cheltuielilor extraordinare de cele curente.
n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se nelege orice activiti
desfurate de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n
care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente
acestora sau care rezult din acestea. Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul
activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" i "Cheltuieli
extraordinare". Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente
sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Pentru a stabili dac un eveniment sau o
tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere, mai degrab,
natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de entitate,
dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment
sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit
diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. De exemplu, pierderile rezultate n urma
unui cutremur pot fi calificate de ctre o entitate ca element extraordinar.
De asemenea, entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul
pe profit afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din
activitatea extraordinar".

Situaia rezultatului global msoar i evalueaz performanele ntreprinderii activitii unei

firme n cursul unei perioade. Prezentarea componentelor performanei financiare ajut
utilizatorii s neleag performana financiar obinut i s realizeze proiecii ale performan ei
financiare viitoare. Astfel, managerii vor fi interesai de performana global a ntreprinderii lor,
investitorii (actuali i poteniali) vor percepe performana prin prisma investiiei lor, salaria ii
vor manifesta interes referitor la rentabilitatea ntreprinderii, creditorii vor avea n vedere
solvabilitatea, iar clienii stabilitatea.

10

Bibliografie
1. Jurnalul

Oficial

al

Uniunii

Europene,

disponibil

online

la

www.eur- lex.europa.eu/ro/index.htm , data accesrii 18.11.2010

2. OMFP 3055/2009, disponibil online la www.contabilii.ro, data accesrii 20.11.2010

11