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Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa
Ttulo : Aspectos tributarios del pago de utilidades a favor de los trabajadores
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015
1. Aspectos preliminares
La Constitucin Poltica del Per, como
la norma de mayor jerarqua, ha establecido el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de la empresa,
con el propsito de que los trabajadores
de las empresas puedan participar de
los resultados positivos de la actividad
al igual que los accionistas, esto como
un beneficio laboral; as, igualmente se
busca la identificacin de los trabajadores con las empresas y el aumento de la
produccin.
El Ministerio de Trabajo en el Informe
N 034-2012-MTPE/2/14 ha sealado
que La participacin de utilidades es
el reparto entre los trabajadores, de modo
directo o indirecto, de una porcin determinada de la renta obtenida por las empresas
en un periodo determinado1. En lneas
generales, esta forma de participacin
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para su reparto
consiste en detraer cierto porcentaje de
las rentas empresariales para sus reparto
en directa entre los trabajadores. Cabe
sealar que tal como est previsto dicho
derecho en nuestra Constitucin, nos
encontramos ante un derecho individual
de configuracin legal, pues corresponde
a las normas legales establecer el monto
del mismo, los requisitos para acceder al
mismo, entre otros aspectos2.
Considerando ello en las siguientes lneas
desarrollaremos los aspectos laborales y
tributarios a considerar.
2. Empresas obligadas
El Decreto Legislativo N 892 regula el
derecho de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
De ese modo se ha establecido que las
empresas que tengan un nmero mayor
1 BARBAGELATA, Hctor Hugo. Participacin de los trabajadores
en Amrica Latina. En: Revista de Derecho Laboral N 165,
Montevideo, enero-marzo 1992. p. 2.
2 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. La clusula del Estado social en la
Constitucin: Anlisis de los derechos fundamentales laborales.
Lima: Fondo Editorial de la PUCP, 2011, P. 563-565.
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2.
El nmero de trabajadores debe ser mayor a 20 en promedio anual. Para determinar el nmero
promedio, se suma el nmero de trabajadores de cada mes y se divide entre 12, por ende
tendr que ser como mnimo 21.
3.
10%
Empresas mineras
8%
Empresas de telecomunicaciones
10%
8%
Empresas industriales
10%
5%
Actualidad Empresarial
I-17
Por su parte, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 892 establece que de existir
un remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la empresa y el
lmite en la participacin de las utilidades
por trabajador, se aplicar a la capacitacin
de trabajadores y a la promocin del empleo, a travs de la creacin de un Fondo,
de acuerdo con los lineamientos, los requisitos, las condiciones y los procedimientos
que se establezcan en el reglamento, as
como a proyectos de inversin pblica.
Los recursos del fondo sern destinados
exclusivamente a las regiones donde se
haya generado el remanente, con excepcin de Lima y Callao.
200,000.00
(-) Deducciones:
(300,000.00)
(900,000.00)
700,000.00
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Instituto Pacfico
200,000.00
(-) Deducciones:
(300,000.00)
(900,000.00)
1,890,000.00
rea Tributaria
LIR, debiendo acreditarse su pago dentro
del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada del IR del ejercicio en el que se efecta la deduccin (RTF
2335-1-2010).
As, en la RTF 274-2-2001, se refiri Que
en tanto el exceso de participaciones constituye un incentivo adicional al establecido por
las normas sobre la materia, le es aplicable lo
dispuesto en el inciso 1) del citado artculo
37, respecto a su pago dentro del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
1995, como condicin para ser deducibles
en dicho ejercicio.
Incluso en la Casacin N 48232009 Lima, publicada en El Peruano
el 01.09.2011, se ha concluido que la
participacin adicional en las utilidades,
que voluntaria y unilateralmente otorga
un empleador a los trabajadores, procede
al amparo del inciso l) del artculo 37 de
la LIR, estando condicionada a que el
pago de la participacin se produzca en
el plazo previsto para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente
del ejercicio.
En este caso, de acuerdo con el criterio
recurrente del Tribunal Fiscal para la deduccin de la distribucin de utilidades
a los trabajadores cuando no se est
obligado o cuando se otorguen en exceso
es indiferente la intencin del empleador;
siendo deducible el gasto cuando estas
cumplan con los criterios de razonabilidad
(en relacin con los ingresos del ejercicio)
y generalidad (pago a todos los trabajadores con derecho a la participacin en
las utilidades de la empresa).
En este punto cabe precisar que a la fecha
no es aplicable lo dispuesto en el literal
q) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que dicha disposicin ha sido derogada
de forma tcita.
La citada norma dispone que: La condicin establecida en el inciso v) del Artculo
37 de la Ley para que proceda la deduccin
del gasto o costo correspondiente a las rentas
de segunda, cuarta o quinta categora no
ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
71 de la ley, dentro de los plazos que dicho
artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de
quinta categora que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
166 de la Ley General de Sociedades, no
ser de aplicacin la condicin prevista en el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando
las retenciones y pagos se efecten en los
plazos que establece el segundo y tercer
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Instituto Pacfico
8. Tratamiento contable
El artculo 1 de la Resolucin N 0462011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad (NIC) ha precisado que el
reconocimiento de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
19 Beneficios a los empleados y no por
analoga con la NIC 12 Impuesto a las
ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.