Auditoría tributaria preventiva en Distribuidora Lácteos S.A

Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
IN
FO
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M
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IC
ESCUELA ACADMICO-PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

FINANZAS
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE:
CONTADOR PBLICO
SI
S
TE
AS
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A

LAS FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA
LCTEOS S.A. DEL DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.
FI
C
IN
ASESOR:
CPC. JAIME MONTENEGRO RIOS
Willy Carlos Aguirre Asmat

Bachiller en Ciencias Econmicas
TRUJILLO - PER
2014
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Per.
Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
DEDICATORIAS
A Dios por guiarme en el sendero de la

las
bendiciones que de hecho me
vida,
R
M
T
IC
da, su amor, cuidados, apoyo constante.
IN
FO
A mi madre y to More por su apoyo, consejos por

creer siempre en m, su paciencia, amor por la
educacin que me han dado y con ello los logros
que he podido conseguir para as poder crecer en lo
TE
AS
personal y en lo profesional
SI
S
A mi asesor CPC Jaime Montenegro Ros,

como un testimonio de gratitud por su
permanente,
por
sus
asesora
conocimientos, experiencia profesional,
IN
por sus aportes, comentarios y sugerencias
FI
C
para el desarrollo de la presente tesis para
obtener el ttulo de contador Pblico en

nuestra Universidad.
AGRADECIMIENTOS
Al Dr. Estuardo Oliver Linares, por sus

enseanzas, sus consejos y apoyo incondicional,
T
IC
cuando le confiaba a l mis dificultades, que

como estudiante tena y haber recibido su
comprensin y valederas recomendaciones
R
M
para mi futuro profesional.
IN
FO
Por todo ello, Dr. Estuardo Oliver

que Dios le cuide, proteja y bendiga
ahora y siempre, para que siga
apoyando a las futuras generaciones
FI
C
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S
TE
AS
que vendrn a nuestra Universidad.
ii
PRESENTACIN
Seores Miembros del Jurado Dictaminador.
De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas
T
IC
de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me dirijo a ustedes para

presentar y poner en consideracin de su elevado criterio, la presente tesis intitulada:
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A ALAS
R
M
FISCALIZACIONES PRO IMPUESTO A AL RENTA DE TERCERA
CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LCTEOS S.A. DEL
IN
FO
DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.
Este trabajo de investigacin ha sido preparado con el propsito de optar el titulo de

Contador Publico, producto de mis cinco aos de formacin profesional en las aulas
universitarias.
Esperando Seores Miembros del Jurado sepan comprender los errores involuntarios
AS
que pueda tener el presente documento, someto a vuestra consideracin el presente
TE
trabajo de investigacin.
SI
S
Trujillo, Junio d el 2014
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El Autor
iii
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S
TE
AS
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NDICE
DEDICATORIAS .................................................................................................. i
T
IC
PRESENTACIN ................................................................................................. iii
AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... ii
NDICE ................................................................................................................. iv
R
M
RESUMEN ............................................................................................................ vi
ABSTRACT .......................................................................................................... vii
IN
FO
I. INTRODUCCIN .............................................................................................. 1
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA ..................................................................... 1
1.2. ANTECEDENTES .............................................................................. 3
AS
1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN ..................................... 4

1.4. FORMULACIN DEL PROBLEMA .................................................. 5
TE
1.5. OBJETIVOS. ....................................................................................... 5

1.5.1. OBJETIVO GENERAL ......................................................... 5
SI
S
1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................. 5

1.6. VARIABLES ....................................................................................... 6
1.7. MARCO TERICO............................................................................. 6
1.7.2. MARCO LEGAL .................................................................. 7
IN
1.7.1. MARCO CONCEPTUAL...................................................... 6
FI
C
1.8. HIPTESIS ......................................................................................... 32
II. DISEO DE INVESTIGACIN ....................................................................... 33

2.1. MATERIAL DE ESTUDIO ................................................................. 33
2.1.1. POBLACIN ........................................................................ 33
iv
2.1.2. MUESTRA............................................................................ 33
2.2. MTODOS Y TCNICAS .................................................................. 33
2.2.1. MTODO DE INVESTIGACIN ......................................... 33
2.2.2. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS ..................... 33
T
IC
2.2.3 TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE

INFORMACIN ................................................................... 34
R
M
2.3. DISEO DE INVESTIGACIN ......................................................... 34
IN
FO
III. RESULTADOS................................................................................................ 35
IV. DISCUSIN .................................................................................................... 73
V. CONCLUSIONES ............................................................................................ 75
VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 76
AS
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 77
FI
C
IN
SI
S
TE
ANEXOS
v
RESUMEN
La presente investigacin
tiene como propsito aplicar una Auditoria Tributaria
preventiva y su efecto a las fiscalizaciones por Impuesto a la Renta de Tercera Categora
en la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo.
T
IC
El Objetivo que se persigue es implementar la Auditoria Tributaria en la empresa en

estudio.
E problema que se investigo es en que medida la aplicacin e la Auditoria Preventiva a
R
M
fiscalizacin por Impuesto a la Renta de Tercera Categora reducir el riesgo tributario
de la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo ao 2013?. Y la

de la Auditoria Preventiva reducir
IN
FO
hiptesis formulada es que la aplicacin
significativamente el riesgo tributario en la Distribuidora Lcteos S.A. de Trujillo ao

2013.
La poblacin o universo de Estudio y la muestra fue la empresa de Distribuidora
Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo, por ser esta representativa y adecuada.
AS
El mtodo que se utilizo fue el descriptivo-explicativo y las tcnicas utilizadas fueron la

observacin, la entrevista, y consulta de expertos.
Los resultados mas importantes y transcendentales fueron que al realizar un Inventario
TE
fsico de Mercaderas hubo una diferencia entere el monto considerado y la Declaracin
SI
S
Jurada Anual ao 2013, quedando una diferencia no sustentada.

En una conclusin importante a relevante es que se determinaron omisiones en el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, teniendo que regularizar su pago
FI
C
IN
directo o fraccionamiento del tributo.
Palabras claves: Auditoria Preventiva, Fiscalizaciones, Impuesto a la Renta de Tercera

Categora, Empresa de Distribuidora Lcteos S.A.
vi
ABSTRACT
This research aims to apply a preventive Tax Audit and its effect to the audits by
The objective pursued is to implement the Tax Auditing in the joint study.
income tax in the third category Dairy Distribution Company SA District of Trujillo.
T
IC
E problem that I investigate is to what extent do the application and Auditing Preventive
controlled by Income Tax Third Category reduce the tax risk of Empresa Distribuidora
SA Dairy Trujillo District 2013?. And the assumption made is that the application of
R
M
preventive Auditing will significantly reduce the tax risk in Dairy Distribuidora SA
Trujillo 2013.
IN
FO
The population or universe of study and the sample was the company Distribuidora SA
Dairy Trujillo District, as this is representative and appropriate.
The method used was a descriptive-explanatory and the techniques used were
observation, interview, and expert consultation.
AS
The most important and momentous results were that to perform a physical inventory of
leaving a gap not supported.
Goods was a difference and find out the amount considered Affidavit Annual 2013,
TE
In one important conclusion is that relevant omissions were determined in the General
FI
C
IN
SI
S
Sales tax and income tax, having to regularize their direct payment or installment of tax.
Keywords: Preventive Auditing, Audits, Taxing Audits, Income Tax Third Category,
Empresa Distribuidora SA Dairy
vii
I INTRODUCCIN
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA
Los problemas ms comunes que encontramos en la empresa son los siguientes:
La empresa Distribuidora Lcteos S.A. presenta un deficiente calculo en la
T
IC
liquidacin del impuesto a la Renta de Tercera Categora, lo cual ha trado
consigo que la Administracin Tributaria este notificando, amonestando y
R
M
sancionando constantemente por motivos que van desde infracciones por
IN
FO
reparos que no fueron en su momento rectificados por la empresa ya sea por

una mala planificacin, por una mala liquidacin por errores en el llenado
de los formularios, por los pagos indebidos o en exceso, o en menor cuanta.
La Empresa no cuenta con un asesor interno, ni externo en la parte
AS
tributaria.
As mismo adolece de personal especializado al momento de liquidar los
TE
impuestos, lo cual trae lo antes ya descrito en el prrafo anterior.
SI
S
Constantemente la Empresa incumple con las normas tributarias, leyes

especficas y sus respectivos reglamentos contenidos en el Cdigo
Tributario.
En la actualidad se cuenta a nivel nacional con muy poco material bibliogrfico
FI
C
IN
relacionado al presente tema de investigacin, anteriormente se han tocado temas

como la planificacin tributaria mas no se han realizado trabajos sobre el riesgo
tributario, slo se cuenta con pocos comentarios en revistas especializadas y a
travs de Internet se pueden encontrar algunos conceptos y ejemplos pero que no se
toca el tema a profundidad.
Las empresas del sector privado, en cuanto al riesgo tributario es cada vez ms
compleja, debido a la diversidad de normas legales que dificultan su correcta
1
aplicacin, as como lo cambiante de las mismas, adems por la poltica del

gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos
por lo que incrementa la presin tributaria sobre las empresas.
Ello se ve agravado debido a la existencia de una alta imposicin tributaria, que
T
IC
representa una carga para las empresas, existiendo asimismo impuestos que son
considerados anti tcnicos, pero que no son eliminados debido a la necesidad de
R
M
hacer caja fiscal por parte del gobierno.
IN
FO
Los organismos que agrupan a las empresas del sector privado, no han mostrado
mayor preocupacin sobre el riesgo tributario, dedicando mayormente su atencin
en emitir pronunciamientos en lo anti tcnico de algunos tributos y lo elevado de la
carga tributaria que soportan, dejando de lado los problemas ms comunes que
AS
presentan las Empresas tales como:
Deficiente clculo en la liquidacin del Impuesto a la Renta de Tercera
TE
Categora, lo cual trae consigo que la Administracin Tributaria este
SI
S
notificando, verificando y sancionando constantemente por motivos que van

desde infracciones por reparos que no fueron en su momento rectificados por
las Empresas, ya sea por una mala planificacin, por una mala liquidacin,
por errores en el llenado de los formularios, por los pagos indebidos o en
FI
C
IN
exceso, o en menor cuanta.
Las empresas en su mayora no cuentan con un asesor interno, ni externo en

la parte tributaria.
As mismo adolecen de personal especializado al momento de liquidar los

impuestos.
Constantemente las Empresas incumplen con las normas tributarias, leyes
especficas y sus respectivos reglamentos, contenidos en el Cdigo Tributario.
La Auditoria Tributaria Preventiva, es poco aplicable en la mayora de las empresas del

Pas, es por eso que hemos credo conveniente tratar este tema, el cual consiste en la
verificacin del adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y
formales, con la finalidad ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las
T
IC
posibles soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalizacin se reduzcan
R
M
significativamente los posibles reparos.
1.2. ANTECEDENTES
IN
FO
Para su clara relacin, los antecedentes del presente estudio los tenemos en las
investigaciones relacionadas con la educacin y la recaudacin de los tributos;
debido a esto se consider relevante los siguientes estudios:
AS
AUTOR: Jos Jimnez G.
INVESTIGACION: Relacin del nivel de Cultura Tributaria y el Cumplimiento de
TE
las Obligaciones Tributarias de los Comerciantes Formales del Emporio Comercial
SI
S
Albarracn de la Ciudad de Trujillo
CONCLUSION: Que los comerciantes de este emporio tienen poco conocimiento
tributario debido a la falta de informacin y adems su grado de instruccin es
primaria; Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributacin son
FI
C
IN
escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los deberes tributarios
con base a la razn, la confianza y la afirmacin de los valores de tica, tanto de los
contribuyentes como de los funcionarios de diferentes administraciones tributarias.
AUTOR: Ana Mara Gamarra C.

INVESTIGACION: La recaudacin de los tributos y el programa de educacin en
intendencia regional La Libertad
CONCLUSION: Se debe tomar en cuenta que los efectos de la educacin tributaria

sern visibles a largo plazo, pero que ello no significa que haya que renunciar a
evaluar un programa de este tipo
T
IC
AUTOR: Ronald Benavides C:
INVESTIGACION: Propuesta de acciones esenciales para el cumplimiento de

operaciones tributarias en la ciudad e Trujillo ante una verificacin masiva de Sunat.
R
M
CONCLUSION: Que en muchos casos los pequeos contribuyentes no le dan la
IN
FO
debida importancia para cumplir con las normas y el reglamento tributario; de los
contribuyentes obligados a llevar libros contables el 80 % presenta atraso por lo que
son sujetos de una sancin por parte de la Sunat.
La problemtica actual que vive las empresas del sector privado en cuanto al riesgo
AS
tributario es cada vez ms compleja, debido a la diversidad de normas legales que
dificultan su correcta aplicacin, as con o lo cambiante de las mismas, adems por la
TE
poltica del gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de
SI
S
recursos por lo que incrementa la presin tributaria sobre las empresas.

Ello se ve gravado debido a le existencia de una alta imposicin tributaria, que
representa una carga para las empresas, existiendo as mismo impuestos que son
considerados anti-tcnicos, opero que no son eliminados debido a la necesidad de
FI
C
IN
hacer caja fiscal por parte del gobierno.
1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIN

El presente trabajo de Investigacin es importante por lo siguiente:
Implementar polticas que eviten que el riesgo tributario comprometa la
existencia de la empresa en estudio.
Contribuir con el Sector Privado, para que tengan una herramienta til de
consultan que les permita aplicar los correctivos en sus empresas, por
consiguiente reducir sosteniblemente el riesgo de que por una mala aplicacin de
las normas, sean sancionadas por instituciones fiscalizadoras como SUNAT,
T
IC
municipios.
Contribuir como fuente de consulta terico prctico y les sirva a la poblacin
R
M
como referencia en sus respectivos centros de trabajo.
IN
FO
1.4. FORMUALCION DEL PROBLEMA

Problema Cientfico
De qu manera la auditoria preventiva repercute en las fiscalizaciones por
AS
impuesto a la renta de tercera categora en la empresa Distribuidora Lcteos SA.
TE
1.5. OBJETIVOS
Del distrito de Trujillo ao 2013?
SI
S
1.5.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar de qu manera la auditoria tributaria preventiva repercute en las
fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categora en la empresa
Distribuidora Lcteos SA del distrito de Trujillo ao 2013
FI
C
IN
1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

- Analizar la situacin tributaria actual, y sus posibles modificaciones a
corto plazo, poniendo nfasis en el riesgo tributario.
- Analizar los principales dispositivos legales de carcter tributario que la
empresa en estudio est obligada a cumplir en forma correcta.
1.6. VARIABLES
1.6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
Auditoria Tributaria Preventiva
1.6.2. VARIABLE DEPENDIENTE
T
IC
Repercusion en las fiscalizaiones por el impuesto a la renta de tercera

categora
R
M
1.7. MARCO TEORICO
IN
FO
1.7.1. MARCO CONCEPTUAL

Sistemas Tributarios.
Definicin.2
Los impuestos creados y vigentes dentro de un pas deben responder a un
AS
ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo. Deben
trasuntar continuidad, concatenacin tcnica y base cientfica; razones que
TE
determinan la existencia de un sistema.
SI
S
Todo esto quiere decir que la promulgacin de las leyes tributarias debe
responder a un criterio de sistematizacin y no a razones puramente
fiscalistas o de necesidad de recursos para el estado.
FI
C
IN
Toda ley debe estar basada en los principios generales de la imposicin,

debe estar respaldada en un estudio tcnico y cientfico e ir acompaada de
una exposicin de motivos que justifiquen ante la colectividad la creacin,
modificacin o supresin de las cargas tributarias.
Las caractersticas fundamentales de un sistema tributario eficiente son: la
suficiencia y la elasticidad, el estado debe combinar los impuestos dentro
de un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios
Anbal Burgos, Impuestos Internos del Per Primera Edicin.
para el tesoro pblico, los que provee en el Presupuesto General, esto es

suficiencia y por otro lado, el sistema debe estar de tal manera organizado,
que le permita al estado valerse del sistema en los casos no regulares en
que necesite aumentar sus ingresos, sin tener que cambiar la organizacin
T
IC
o crear nuevos impuestos.
1.7.2. MARCO LEGAL
R
M
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
vigente, el mismo que comprende:
El Cdigo Tributario.
IN
FO
El Decreto Leg. 771 establece el Marco Legal del Sistema Tributario
AS
Establece los principios generales, institucionales, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico - tributario.
TE
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, el trmino
SI
S
genrico tributo comprende:

a. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado.
FI
C
IN
b. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
c. Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin
efectiva
por
el
estado
de
un
servicio
pblico
individualizado en el contribuyente.
Los Tributos.
Gobierno Central.
a. Impuesto a la Renta: Grava las rentas de trabajo que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos, con fuente
T
IC
durable y que genere ingresos peridicos.
b. Impuesto General a las Ventas: Grava la venta de bienes muebles,
R
M
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, primera venta de
c. Impuesto Selectivo al Consumo:

d. Derechos Arancelarios:
IN
FO
inmuebles, contratos de construccin, importacin de bienes.
e. Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: se consideran los
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.- Por la prestacin o
AS
siguientes:
TE
mantenimiento de un servicio pblico individualizado con el
SI
S
contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos.- Se paga por
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.
IN
el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.
Tasas por otras licencias.- Cancelan aquellos contribuyentes que

realicen actividades sujetas a control municipal.
FI
C
Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga para
Gobiernos Locales.
Estn normados por la ley de Tributacin Municipal, siendo los
siguientes:
a. Impuesto Predial.- Grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rsticos.
b. Impuesto al Patrimonio Automotriz.- Grava la propiedad de los
vehculos fabricados en el pas o importados, con una antigedad no
T
IC
mayor de 03 aos.
c. Impuesto a las Apuestas.- Es un impuesto de periodicidad mensual,
y similares, en las que se realicen apuestas.
R
M
grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos
IN
FO
d. Impuesto a los Juegos.- Grava la realizacin de actividades

relacionadas con los juegos, como: loteras, bingos y rifas.
e. Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.- Grava el
AS
monto que se abona por concepto de ingreso a los espectculos
pblicos no deportivos, con excepcin de los espectculos culturales
TE
debidamente autorizados por el INC.
SI
S
La Relacin Jurdica.
La relacin jurdica que origina el tributo, entre el acreedor y el deudor
tributario es de naturaleza legal, de derecho pblico y exigible
FI
C
IN
coactivamente, la relacin jurdica surge como una realidad de los hechos

econmicos objeto de la tributacin, si es que tales hechos renen los
elementos determinantes del hecho imponible. Por ejemplo si una empresa
comercial realiza una relacin jurdica comercial (de compraventa) con
su proveedor o proveedores; ms no surge una relacin jurdica tributaria
directa con el fisco; en cambio cuando esta empresa vende la mercadera
adquirida adems de la relacin jurdico-comercial con su cliente, se
genera una relacin jurdica tributaria por los impuestos al consumo
9
facturados al cliente, menos el crdito fiscal, en su caso.
La Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria es la imposicin o exigencia moral de pagar el
T
IC
tributo que nace con la realizacin de cada hecho imponible que le da

origen. Depender del hecho econmico realizado para que segn su
naturaleza, de lugar al nacimiento de una obligacin tributaria de
R
M
realizacin inmediata, como es el caso de la compraventa de bienes
IN
FO
muebles realizada en el pas, o la prestacin de servicios en los utilizados

en el pas, al cual se ha agregado la prestacin de servicios desde el
exterior por persona no domiciliada en el pas, a un usuario con domicilio
en el Per, que hace uso de ese servicio; o a una sucesin de hechos que
AS
acumulados durante un ejercicio gravable, se determine al fin del perodo,
normalmente anual, como es el caso de la utilidad o renta neta imponible,
TE
que debe concluir el ejercicio para determinar la situacin tributaria de la
SI
S
empresa respecto del impuesto a la renta.

La realizacin de hechos o actos que quedan comprendidos dentro del
campo de aplicacin del impuesto, pueden dar lugar de hecho o de
FI
C
IN
derecho, segn el tributo que se trate, a determinadas delimitaciones de la

situacin del sujeto pasivo de la relacin jurdica - tributaria, que se
manifiestan en obligaciones sustanciales o de pagar y obligaciones
formales, denominadas tambin obligaciones adicionales de hacer una
declaracin, por ejemplo, o de soportar una fiscalizacin.
En realidad La relacin jurdica - tributaria y la obligacin tributaria son
conceptos que estn estrechamente vinculados, a tal extremo que la
realizacin o configuracin del hecho imponible, da lugar inmediatamente
10
al nacimiento de la obligacin tributaria, que no debe ser confundido con

el perodo de extincin de la obligacin que es, en el caso de los
impuestos, el plazo para la liquidacin de pago de los impuestos
T
IC
adeudados.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria sustancial es el deber a cargo de los
R
M
contribuyentes, o de sus responsables del pago de los tributos, nace cuando
IN
FO
se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin.
Exigibilidad de la Obligacin Tributaria.
La obligacin tributaria es exigible:
Cuando dicha obligacin deba ser determinada por el deudor
AS
tributario, esta se convierte en deuda exigible, es decir que puede ser
TE
cobrada coactivamente desde el da siguiente al del vencimiento del
SI
S
plazo fijado por la ley o el reglamento, en su caso; y a falta de este

plazo, a partir del decimosexto da siguiente de la obligacin.
Cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por la
FI
C
IN
administracin tributaria, la obligacin tributaria es exigible desde el

da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figura en la
resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria, sea
por tributo o multa, a falta de este plazo (que debe ser consignado) a
partir del decimosexto da siguiente al de su notificacin.
Obligaciones Formales.
Los deudores tributarios, estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
11
especial debern:
- Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
- Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el mismo al nmero de identificacin o
tributarias lo exijan.
legalmente
establecidos los
R
M
- Emitir con los requisitos formales
T
IC
inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas
previstos en las normas legales.
IN
FO
comprobantes de pago y guas de remisin y entregarlos en los casos
- Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolucin de Superintendencia de
AS
Administracin Tributaria SUNAT, o los sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos y
TE
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
SI
S
sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la

tributacin, conforme a lo establecido en las normas pertinentes
FI
C
IN
- Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como

presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn requiera la Administracin Tributaria las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria, la informacin que est
requerida o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades
12
del propio contribuyente o de terceros con los que guarden relacin.

- Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las
T
IC
obligaciones tributarias, mientras el tributo no este prescrito.
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
- Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
vinculados a obligaciones tributarias.
R
M
presencia sea requerida por sta para el establecimiento de hechos
IN
FO
- En caso de tener la calidad de remitente, est obligado a entregar el

comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a
las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
AS
realice.
La Declaracin Jurada.
TE
La declaracin jurada es la manifestacin de hechos comprendidos dentro
SI
S
del alcance, mbito, u objeto de los tributos, comunicados a la

Administracin Tributaria, en la forma establecida por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia (SUNAT) o norma similar, la cual puede
FI
C
IN
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

Tratndose de las declaraciones, se presume sin admitir prueba en
contrario que toda declaracin es jurada.
Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias formales de las

Personas Jurdicas.
En el caso de las personas jurdicas las obligaciones tributarias formales
debern ser cumplidas por sus representantes legales.
13
Facultad Sancionadora de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria tiene la Facultad Discrecional de determinar
y sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores
tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la
T
IC
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede

aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
R
M
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
IN
FO
similar.
Infracciones Tributarias.
Toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias,
AS
constituye infraccin sancionable con lo establecido en el Cdigo

Tributario.
TE
a. Caractersticas de las Infracciones y Sanciones Tributarias:

- En principio las sanciones tributarias, por su esencia o naturaleza
SI
S
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios
- Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones, por
FI
C
IN
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se

encuentren en trmite de ejecucin.
- La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente, con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento
temporal
de
vehculos,
cierre
temporal
de
establecimiento u oficinas de profesionales independientes.

- No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando como
producto (consecuencia) de la interpretacin equivocada de una
norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la
14
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin, hasta la

aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
que es de aplicacin el numeral 1 del art. 170 del Cdigo
Tributario.
T
IC
- No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando la

Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la
R
M
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos

mientras el criterio anterior estuvo vigente.
IN
FO
- Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin,

se aplicar la sancin ms grave. No procede la acumulacin de
sanciones.
AS
b. Tipos de infracciones Tributarias.-
Los tipos de infracciones tributarias son:
TE
- De inscribirse o acreditar la inscripcin.
SI
S
- De emitir y exigir comprobantes de pago.

- De llevar libros y registros contables.
- De presentar declaraciones y comunicaciones.

informar
y comparecer ante ella.
IN
FI
C
O
- De permitir el control de la Administracin Tributaria,
- Otras obligaciones tributarias (establecidas por ley).
Sancin Administrativa.
La sancin administrativa es la pena aplicada por la Administracin
Tributaria por la comisin de infracciones, las que consisten en:
-
Multa (pena pecuniaria),
15
Comiso de bienes,
Internamiento temporal de vehculos,
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
Determinacin del Monto de la Sancin de Multa.
T
IC
independientes.
R
M
El monto de la sancin de multa se podr determinar en funcin a:
a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se
IN
FO
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, ser

determinada en funcin de la UIT que se encontrara vigente a la fecha
en que la Administracin detect la infraccin.
AS
b) El tributo omitido no retenido, o no percibido, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no
TE
pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se

fije mediante norma legal.
SI
S
c) El valor de los bienes materia de comiso; y (o)
d) El impuesto bruto.
FI
C
IN
Actualizacin de las Multas.

Las multas no canceladas sern actualizadas, desde la fecha en que fue
cometida la infraccin o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha
en que la Administracin detect la infraccin hasta el momento
del
pago, aplicando el inters diario equivalente a la tasa de inters
moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 20% por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
16
publique la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha en que se

efectu el pago, o en su defecto en la fecha anterior ms reciente.
Auditora Tributaria 3
T
IC
La Auditora tributaria es el examen y evaluacin crtica y sistemtica

externa practicada por el auditor tributario fiscal en base a un conjunto de
tcnicas y procedimientos sobre las operaciones, estados contables y
R
M
dems documentos sustentatorios de carcter financiero, comercial,
IN
FO
tributario y legal; dentro de un marco legal tributario aplicable a cada

perodo sujeto a verificacin y fiscalizacin.
La Auditora tributaria es el examen de una declaracin jurada de un
contribuyente o cliente y su respectiva documentacin sustentatoria para
AS
poder llegar a una determinacin acertada de los tributos partiendo de la
verificacin de la base imponible de los mismos; intereses y sanciones,
TE
que deba pagar como consecuencia de la realizacin del hecho imponible.
SI
S
Constituye una investigacin, diseada y planificada, ya sea por el auditor

tributario o por la propia Administracin Tributaria para verificar la
informacin presentada por el cliente o por el contribuyente de ser el caso,
FI
C
IN
as como su cumplimiento correcto y oportuno, de tal forma que cada

contribuyente cumpla con su obligacin impuesta por el Estado.
Si bien es cierto la Auditora Tributaria es practicada por la
Administracin Tributaria (Juez y parte a la vez) sta es desarrollada en
forma independiente por profesionales competentes y calificados. En esta
situacin la Auditora, conjunto de procedimientos y tcnicas es
Estudio Caballero Bustamante, Auditoria Tributaria Fiscal
17
desarrollada dentro de ciertos parmetros establecidos en el acuerdo

llegado entre las partes el contribuyente o cliente y el Auditor.
La Auditora Tributaria tiene como fin determinar los resultados de la
empresa en forma real y cierta as como la materia imponible, as mismo
forma voluntaria o involuntaria y los posibles fraudes.
T
IC
tiene por finalidad descubrir errores de carcter tcnico cometidos en
R
M
Formar una opinin sobre la situacin tributaria de la Empresa, la
determinacin de base imponible y la deuda tributaria del contribuyente
IN
FO
por un periodo determinado de acuerdo a las leyes vigentes en el mismo

espacio de tiempo.
Juzgar sobre los libros cantables, registros, documentos, operaciones,
leyes especficas.
AS
declaraciones juradas y cumplimiento de obligaciones formales dados por
TE
Adems de los fines sealados anteriormente se debern sealar al cliente

y brindar las respectivas
SI
S
o contribuyente las deficiencias observadas
sugerencias constructivas
FI
C
IN
Auditora Tributaria Preventiva4

Introduccin
Intentar establecer una definicin acerca de lo que es o debera ser la
Auditora Tributaria Preventiva resultara laborioso sino se tuviera
claramente identificado el concepto de los trminos tcnicos que la

componen. En la actualidad las innumerables necesidades empresariales
para responder a los retos que el mundo contemporneo plantea, hacen que
tales conceptos se entrelacen y den nacimiento a nuevos enfoques
Vctor Vargas y otros. Auditora Tributaria
18
igualmente tcnicos de inters profesional y obviamente de inters

empresarial.
En efecto, a los profesionales de la contabilidad y de materias afines, as
como a los empresarios en general no les queda duda que la Auditora
T
IC
Tributaria, en su mas amplia acepcin representa el examen de la situacin

tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto
R
M
y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de

naturaleza substancial y formal, de acuerdo con las normas legales
IN
FO
vigentes.
De igual modo, no existe duda alguna que los procedimientos y tcnicas de
Auditora son utilizados por lo general para efectuar una evaluacin de lo
AS
acontecido en torno a las empresas que pudieran tener un efecto de
importancia, constituyendo de esta manera una evaluacin histrica de
TE
hechos, operaciones, actividades y decisiones gerenciales que tuvieron una
SI
S
serie de consecuencias de naturaleza tributaria.

En algunos casos, la gerencia acta con cierto inters permanentemente en
los aspectos impositivos tratando de verificar que el cumplimiento de sus
FI
C
IN
obligaciones tributarias se realiza con normalidad y evitando de esta

manera sorprendentes observaciones por parte de la Administracin
Tributaria o de sus auditores externos quienes en situaciones extremas
pueden calificar su opinin respecto de los estados financieros auditados
sobre la base de evidentes contingencias tributarias.
En otros casos, la gerencia decide que la verificacin del cumplimiento de
tales obligaciones sea realizada por profesionales independientes de
manera peridica a travs de Auditoras parciales o especiales; esto es
19
conocido en nuestro medio bajo el ttulo de compulsas tributarias cuyo

objetivo es establecer diagnsticos impositivos que le permitan conocer
razonablemente su situacin frente al Fisco.
No obstante las evidentes bondades de sus resultados, una Auditora
T
IC
tributaria, o una revisin especial, siempre nos plantea la necesidad de
construir o establecer controles administrativos y contables sobre la base
R
M
de la experiencia que permitan mejorar y optimizar los recursos

empresariales, de modo tal que las revisiones futuras no revelen
IN
FO
sorprendentes resoluciones de determinacin y/o de multa y rdenes de

pago cuando tales revisiones son realizadas por la Administracin
Tributaria, ni estimaciones de contingencias impositivas, que pudieran
AS
alterar la opinin de los auditores externos.
Son estas consideraciones las que le imprimen un carcter futurista a los
TE
resultados de la Auditora y le concede un matiz previsional al examen
SI
S
realizado. De esta forma, la gerencia contara con una herramienta

adicional para el logro de sus objetivos: la optimizacin de los recursos
administrativos y financieros, y la eliminacin parcial o total de
FI
C
IN
contingencias tributarias.
Definicin
En este entorno de necesidades surge este nuevo concepto de Auditora
Tributaria Preventiva que, tal como se menciona anteriormente,
quedara definida por el alcance de los trminos que la componen. Podra
decirse entonces, que ella constituye la evaluacin de la situacin
tributaria de una empresa con el propsito de conocer las deficiencias
20
administrativas y contables que originan contingencias tributarias para

fortalecerlas y evitar as el involuntario incumplimiento de las
obligaciones substanciales y formales de naturaleza tributaria.
No est dems mencionar, que tal definicin se formula tambin sobre la
T
IC
base del significado de los trminos involucrados, que nos refiere el

Diccionario de la Real Academia Espaola. As tenemos por ejemplo
R
M
que: Prevencin, significa Preparacin y disposicin que se hace
anticipadamente para evitar un riesgo o ejecutar una cosa; Prevenir,
IN
FO
Preparar, aparejar y disponer con anticipacin las cosas necesarias para

un fin; Prever, ver, conocer de antemano o con anticipacin un dao o
perjuicio; Precaver, evitar, estorbar o impedir una cosa.
AS
En buena cuenta, el carcter especial de la Auditora Tributaria
Preventiva estara dada por su caracterstica de previsin lo que supone el
TE
conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben
SI
S
ser atendidas de la mejor forma para evitar estos daos o perjuicios que de
no ser advertidos y corregidos oportunamente podran originar graves
contingencias tributarias.
FI
C
IN
Objetivos:
La definicin que se ha intentado sugerir, dejara claramente planteado los
objetivos en trminos generales. No obstante ello, resultara des- ilustrada
la definicin, si ella no fuera acompaada del sealamiento de los
objetivos especficos que no solo permitirn tener una apreciacin mucho
mas integral del concepto en s, sino que adems nos impulsara al
reconocimiento de las acciones necesarias que tambin de manera
especfica demandaran tales objetivos.
21
Identificacin de las obligaciones tributarias substanciales.

Bajo el reconocimiento de que las obligaciones tributarias son de dos
clases, substanciales y formales, debe en primer trmino establecerse la
clara e individual identificacin de las obligaciones tributarias.
T
IC
Para tal efecto, de manera ilustrativa se muestran las principales
a.
Tributos del Gobierno Central:
R
M
obligaciones impositivas de carcter substancial:
IN
FO
Comprende principalmente los siguientes tributos:
Impuesto a la Renta, de tercera categora y las retenciones

impositivas por rentas puestas a disposicin de terceras personas,
exterior.
Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo, que
AS
comnmente de cuarta y quinta categora, y de beneficiarios del
TE
demandan controles especiales para la identificacin de los dos
SI
S
elementos determinantes de las referidas obligaciones: el
impuesto bruto y el crdito fiscal: adicionalmente est
Fisco por los servicios prestados por entidades domiciliadas en el
A
IN
FI
C
O
comprendida en esta parte, el impuesto que corresponde abonar al
exterior.
-
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
b. Tributos de Gobiernos Locales:

-
Comprende principalmente los Impuestos Predial, de Alcabala, al

Patrimonio Automotriz, a las Apuestas, los Juegos y a los
Espectculos Pblicos.
22
c.
Otros tributos:
Constituidos bsicamente por las Contribuciones de Seguridad Social,
al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial (SENATI) y
al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
T
IC
Construccin (SENCICO).
Responsabilidad en las liquidaciones
R
M
Establece la identificacin de las obligaciones tributarias, la Gerencia debe
IN
FO
asegurarse de que las liquidaciones de las mismas est a cargo de personal

tcnicamente calificado y permanentemente actualizado en la aplicacin de
normas tributarias, de manera tal que pueda establecerse la responsabilidad
profesional y funcional en caso de ser requerido.
AS
Sin lugar a dudas, cualquier desviacin significativa en el cumplimiento de
tales obligaciones origina la aplicacin de intereses moratorios y de multas
TE
que no slo tienen el efecto del costo financiero inmediato, sino que
SI
S
adicionalmente constituyen gastos no deducibles para los efectos de

calcular el Impuesto a la Renta anual, lo que significa un costo adicional
del 30%.
FI
C
IN
Es evidente entonces, que la atencin oportuna y acertada de las

necesidades de control administrativo en las liquidaciones de impuestos y
contribuciones, impide el surgimiento de innecesarios costos. Pero ello
demanda una permanente revisin y verificacin del ntegro cumplimiento
de las directivas impartidas por la gerencia.
Obligaciones tributarias formales
Por otro lado, las obligaciones tributarias de carcter formal estn referidas
a las informaciones y documentos que deben mantenerse o presentarse
23
ante la Administracin Tributaria en las oportunidades requeridas por ella

para los propsitos del control y de las eventuales fiscalizaciones, tales
como declaraciones juradas, comunicaciones, libros de contabilidad,
documentacin sustentatoria, entre otras.
T
IC
Estas obligaciones tienen una caracterstica especial en cuanto a la
temporalidad de su cumplimiento, distinguiendo as las obligaciones
R
M
peridicas o permanentes y las eventuales o circunstanciales. Entre las
primeras citamos a manera de ejemplo, las declaraciones-pago de los
IN
FO
impuestos a la Renta y General a las Ventas, Retenciones de Rentas de

Cuarta y Quinta Categora, y similares.
Entre las eventuales o circunstanciales, tenemos por ejemplo las referidas a
AS
la modificacin o suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, solicitud de autorizacin de impresin de comprobantes de pago,
TE
entre otras.
SI
S
Adicionalmente, las normas tributarias vigentes exigen el cumplimiento de

ciertas obligaciones relativas a la contabilidad y administracin
documentaria cuya inobservancia podran originar resoluciones de multa,
FI
C
IN
decomiso de bienes y hasta cierre de locales o establecimientos

comerciales.
Es importante destacar entre estas ltimas, aquellas que estn ntimamente
ligadas a la idoneidad e integridad de la informacin contable. Tal es el
caso de la obligacin de mantener un sistema de contabilidad de costos
cuando los ingresos brutos superan el lmite de 1,500 Unidades
Impositivas Tributarias, o la obligacin de controlar individualmente los
24
activos
fijos,
de
valuar
las
existencias
mediante
los
mtodos
especficamente permitidos por las normas vigentes.

Debe tenerse presente que las facultades discrecionales del ente
fiscalizador pueden eventualmente calificar a la contabilidad de las
T
IC
empresas, como no fehacientes o no confiables, y en virtud a tal

calificacin, aplicar los mtodos de determinacin de la obligacin
R
M
tributaria sobre base presunta. Este constituye uno de los ms claros

ejemplos de la necesidad de prevenir las contingencias tributarias.
IN
FO
Por otro lado, hemos observado en la realidad concreta de algunos

contribuyentes, casos en los cuales se han emitido Ordenes de Pago por
informacin inconsistente en los formularios de declaraciones presentadas
AS
ante la Administracin Tributaria, lo que ha implicado la observacin de
las disposiciones del Cdigo Tributario, en el sentido de tener que cancelar
TE
dicha Orden de Pago, para poder establecer la reclamacin citando sta es
SI
S
procedente. Tal circunstancia origina, no slo el innecesario costo

financiero, sino lo ms importante, el despliegue de tiempo y esfuerzo
administrativo y humano.
FI
C
IN
Estos casos particulares, nos evidencian la necesidad de contar con

mecanismos y acciones que permitan asegurar que la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria sea revisada por el
funcionario o ejecutivo de nivel que conozca acerca de la integridad e
idoneidad de lo declarado, a fin de evitar las inmediatas observaciones de
la referida entidad.
Lo expuesto nos lleva a reconocer la importancia de la Auditora
Tributaria Preventiva, entendida como la accin que nos conduce a
25
mejorar los controles en materia de responsabilidad impositiva y asegura

que las eventuales fiscalizaciones de la Administracin Tributaria no
tengan repercusiones de importancias no previstas.
En tal sentido, las acciones gerenciales en este concepto de prevencin de
T
IC
contingencias tributarias deberan estar orientadas al permanente y efectivo
control interno que defina los procedimientos de atencin a las mismas y
R
M
seale las responsabilidades personales que aseguren su cumplimiento.
No est dems, al igual que en la Auditora financiera, que tales acciones y
IN
FO
responsabilidades sean peridicamente supervisadas por un ente o persona

independiente que verifique el cumplimiento correcto y oportuno de las
obligaciones.
AS
Por otro lado, el concepto de globalizacin de la economa mundial ha
desarrollado estrategias gerenciales de tipo administrativo que van ligados
TE
a la tercerizacin de los servicios denominados outsourcing que tambin
SI
S
son prestados por empresas y profesionales especializados en las distintas

materias en las que descansa la responsabilidad de su ejecucin y
consecuencias.
FI
C
IN
En materia tributaria, este servicio ha cobrado especial inters en los

ltimos aos por parte del empresariado nacional. Finalmente cabe
destacar, que la Auditora Tributaria Preventiva, como concepto, forma
parte inseparable del planeamiento tributario (tax planning), el cual tiene
una importancia singular por lo que representa el ahorro y el riesgo tributario, como elementos de una adecuada planificacin gerencial.
26
LA AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMPRENDE

Objetivos
Identificacin de las obligaciones tributarias substanciales.
Responsabilidad personal de las liquidaciones.
Atencin de las obligaciones formales.
T
IC
Tributos del Gobierno Central
Tributos de Gobiernos Locales
Otros Tributos
Impuesto a la Renta
Tercera Categora
Retenciones
TE
Cuarta Categora
SI
S
AS
Tributos del Gobierno Central
IN
FO
R
M
Obligaciones substanciales
Quinta Categora
No Domiciliada
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
FI
C
IN
Tributos de gobiernos locales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
27
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Espectculos Pblicos
Contribuciones de Seguridad Social
Contribucin al SENATI
Contribucin al SENCICO
Aportaciones a SPP
IN
FO
Responsabilidad en las liquidaciones

Personal tcnicamente calificado
Permanente actualizacin tributaria
Responsabilidad profesional y funcional
Error en liquidacin: Intereses y multa
Costo financiero adicional: 30% de IR
Permanente revisin y verificacin
SI
S
TE
AS
Cumplimiento de directivas gerenciales
R
M
T
IC
Otros tributos
Obligaciones formales
FI
C
IN
Informacin y documentacin
-
Declaraciones Juradas
Comunicaciones
Libros de Contabilidad
Documentacin sustentatoria
Facturas.
Boletas de Ventas,
Notas de Dbito y de Crdito.

28
Guas de Remisin.
Contratos, etc.
Clases de obligaciones formales
T
IC
De acuerdo a su temporalidad:
- Peridicas o permanentes
- Eventuales o circunstanciales.
R
M
- Declaraciones-pago mensuales o anuales.
IN
FO
- Modificaciones o suspensiones de pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta.
- Autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, etc.
AS
Sanciones por infracciones formales
- Resoluciones de Multa
TE
- Informacin Mnima de los registros de Ventas y de Compras
SI
S
- Decomiso de bienes
- Transporte de mercaderas sin la Gua de Remisin
- Cierre de locales comerciales
FI
C
IN
- No entregar comprobantes de pago

Informacin contable
Registro de Ventas y de Compras
Control de activos fijos y Depreciacin
Control y valuacin de existencias
Sistemas de contabilidad de costos
29
Contabilidad no fehaciente
Facultad discrecional de la SUNAT
Fiscalizacin sobre base presunta
Determinaciones excesivas de las obligaciones tributarias
Intereses moratorios y multas
Perjuicio financiero
R
M
T
IC
Inconsistencia en la informacin
Declaraciones Juradas
Ordenes de Pago
Reclamacin: Pago previo
Costo financiero
Esfuerzo administrativo y humano
Tiempo improductivo
TE
AS
IN
FO
Informacin preparada oportunamente

Informacin revisada antes de su presentacin a la SUNAT
FI
C
IN
SI
S
Acciones gerenciales
Personal calificado en materia tributaria
Evidencia documentaria de las liquidaciones tributarias
Revisiones peridicas externas
Importancia
Mejora los controles tributarios
Seala la responsabilidad personal
Evita infracciones tributarias
30
Prepara anticipadamente los requerimientos de informacin.
Cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias
Verificacin peridica
mente verificadas.
peridica-
T
IC
Todas las acciones de responsabilidad personal deben ser
R
M
Asegurar el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias

substanciales y formales
IN
FO
Ahorro de tiempo y de esfuerzos administrativos y financieros.
Outsourcing
Tercerizacin de servicios
Especialidad de servicios
Conceptos de economas globalizadas
Responsabilidad profesional y tcnica
Aspecto Tributario: Servicio de inters para las modernas gerencias.
SI
S
TE
AS
Tax Planning
FI
C
IN
- Auditora Tributaria Preventiva, constituye el primer paso para el

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO.
- Estrategias fiscales en el marco de las disposiciones legales vigentes

para minimizar la carga tributaria de las empresas.
El Riesgo Tributario.
Riesgo.Segn el diccionario de la lengua espaola, riesgo es la contingencia o
posibilidad de que suceda un dao, desgracia o contratiempo, las que
31
pueden ser objeto de tomar ciertas previsiones para disminuir su efecto

negativo.
Riesgo Tributario.-
T
IC
Posibilidad latente de que una empresa, debido al incumplimiento de las

normas de carcter tributario, pueda estar expuesta a sanciones de tipo
R
M
econmico o administrativo por la Administracin Tributaria.

Consideraciones Diversas.
IN
FO
El objeto de la Contabilidad no es solamente registrar las operaciones

reales para tener un historial de cualquier negocio, aspecto que es funcin
de la tenedura de libros, sino la de reunir los elementos importantes para
AS
una adecuada toma de decisiones.
La Auditora Tributaria, no solo se limita a evaluar la carga tributaria de un
TE
contribuyente, sino a realizar un anlisis de una adecuada aplicacin de las
SI
S
normas tributarias y por encima de ello a realizar proyecciones de la

cuanta de la carga tributaria, para que basado en la normatividad vigente
se tribute en una forma correcta, haciendo las recomendaciones necesarias
organismos fiscalizadores.
IN
para que el contribuyente evite estar inmerso en problemas con los
FI
C
1.8. HIPOTESIS
La auditora tributaria preventiva repercute de manera significativa en las

fiscalizaciones por impuesto a la renta de tercera categora en la empresa Distribuidora
Lcteos SA del Distrito de Trujillo ao 2013
32
II DISEO DE INVESTIGACIN
2.1. MATERIAL DE ESTUDIO
2.1.1 POBLACION
T
IC
Para llevar a cabo la investigacin, se ha tomado como poblacin
representativa a la empresa Distribuidora Lcteos S.A. en la ciudad de
R
M
Trujillo cuyo giro es la comercializacin al por mayor y menor de productos

lcteos.
IN
FO
El rea que se va a investigar es la de contabilidad, tomando como ao base

de estudio el ejercicio econmico 2013, para que a partir de este ao se haga
un diagnstico de la empresa, tomando como antecedentes los hechos ms

en lo referente
AS
saltantes que se hayan suscitados en ese ejercicio,
TE
2.1.2 MUESTRA
esencialmente en el aspecto tributario.
SI
S
Ser la empresa Distribuidora Lcteos S.A. del distrito de Trujillo, por ser
sta, representativa y adecuada
2.2. MTODOS Y TCNICAS
FI
C
IN
2.2.1. MTODO DE INVESTIGACIN

Descriptivo - Explicativo
2.2.2. TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

La tcnica empleada para recolectar la informacin ha sido la base de la
informacin almacenada por empresa en estudio. Las tcnicas a utilizarse
son la observacin, la entrevista, consulta de expertos.
33
2.2.3. TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE INFORMACIN

Se elaborara una gua de entrevista a los trabajadores y funcionarios de la
empresa.
Con cada una de las preguntas de la gua de entrevista se podr demostrar el
T
IC
presente estudio de investigacin.
2.3. DISEO DE INVESTIGACIN
R
M
El de una sola casilla porque el objeto de estudio ser la empresa Distribuidora
IN
FO
Lcteos S.A del distrito de Trujillo
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
34
III RESULTADOS
En el presente trabajo de investigacin sobre Auditoria Tributaria y su repercusin a las
fiscalizaciones por Impuesto a la renta de 3era categora de la Emprea en estudio
T
IC
Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo ao 2013, se toma en cuenta la

estructura organizativa de la empresa, obteniendo los siguientes resultados:
R
M
ORGANIZACIN Y CONSITUCION DE LA EMPRESA

Constitucin de la Empresa.
IN
FO
La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.., fue constituida el 05 de Diciembre de

1,999, con el aporte de 02 socios, con un capital social inicial de S/. 50,000.00
(cincuenta mil nuevos soles), monto aportado ntegramente en efectivo, estableciendo su
AS
domicilio fiscal en Jr. Los Tilos 180 Urb. California de esta ciudad, se rige por la Ley
General de Sociedades.
TE
Giro principal.
SI
S
El giro principal de la empresa es la comercializacin y distribucin de productos

lcteos, al por mayor y menor.
2. Proveedores y clientes.-
2.1. Proveedores.- Los proveedores que abastecen mercaderas a la
empresa
FI
C
IN
estn ubicados en su totalidad en la ciudad de Lima, trabajando bajo la

poltica de compras al contado y en algunas ocasiones al crdito con una
duracin mxima de 15 das.
2.2. Clientes.- La mayor cantidad de clientes minoristas son los habitantes de la

ciudad de Trujillo y alrededores; y los clientes mayoristas algunos dentro de
la misma ciudad y otros provenientes de Vir, Casa Grande, Pacasmayo, la
sierra libertea y otras ciudades. Las ventas son al contado, salvo lo indique
35
el gerente.
3. Organizacin.
La organizacin de la empresa es la siguiente:
T
IC
a.- Junta General de Socios
Es el rgano supremo de la sociedad y est conformada por la totalidad de los

socios, quienes se rigen bajo preceptos de la ley y de los estatutos de la
R
M
empresa.
IN
FO
b.- La Gerencia.-
Esta a cargo de un Gerente, habindose designado como tal a uno de los socios
de la empresa por su basta experiencia, tiene a cargo la administracin de la
sociedad, teniendo como funciones entre otras:
AS
- Representar a la sociedad ante toda clase de autoridades.
- Organizar y administrar la sociedad.
TE
- Aprobar los Estados Financieros.
SI
S
- Abrir, transferir y cerrar cuentas corrientes.

- Solicitar crditos, avalar, otorgar fianzas, etc.
- Girar, cobrar cheques, entre otras.
c.- rea de Contabilidad.-
FI
C
IN
Esta compuesta por un Contador Pblico y 01 auxiliar contable, siendo sus

funciones la del registro contable, formular los estados financieros, y dems
propias de la profesin contable.
d.- rea de Ventas Compras.Por el momento est siendo jefaturado por el mismo Gerente General, siendo el
encargado de realizar las compras, promover las ventas y el cuidado de las
36
existencias en general. Tiene a su cargo 03 personas en condicin de

vendedores.
e.- rea de caja.-
Est a cargo de la cajera, quien realiza las cobranzas de las ventas realizadas,
T
IC
cancelacin a proveedores, pagos al personal, impuestos y dems actividades
R
M
propias del manejo del dinero de la empresa.
4 Rgimen Tributario
IN
FO
La empresa DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A., est considerada por la

Administracin Tributaria SUNAT, dentro del grupo de Principales Contribuyentes
(PRICOS).
AS
Se encuentra tributando en el rgimen general del Impuesto a la Renta, por lo que
est obligada a llevar contabilidad completa: libro diario, caja, mayor, inventarios y
TE
balances, actas, registro de compras y ventas, y planilla de remuneraciones debido a
SI
S
que tiene trabajadores a su cargo.
Tributos que gravan sus actividades y medios para declararlos.-
Dentro de los principales tributos que afectan la actividad que realiza la empresa,
IN
tenemos:
FI
C
Impuesto a la renta.Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 774 y su reglamento
D.S. 122-94-EF.
mbito de aplicacin:
El impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo, y de la
aplicacin de ambos factores, entendindose como tales a aquellos que provengan de
37
una fuente durable y susceptible.
Renta Bruta:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
T
IC
obtenga en el ejercicio gravable.
Para efectos del impuesto, la empresa califica con las denominadas renta de tercera
R
M
categora, siendo entre otras las derivadas del comercio, industria, minera, etc.
Renta Neta:
IN
FO
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
AS
expresamente prohibida por la ley.
Tasa del impuesto:
La tasa del impuesto es del 30% de la renta imponible (ingresos - costos o gastos, ms
SI
S
TE
adiciones, menos deducciones).
Del Ejercicio Gravable:
A efectos de esta ley, el ejercicio econmico comienza el 01 de Enero y termina el 31
de Diciembre de cada ao.
IN
Principio Aplicado:
FI
C
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en el
que se devenguen, de igual forma para la imputacin de los gastos.
Pagos a Cuenta:
Si bien el impuesto a la renta es de periodicidad anual, es decir se liquida al trmino del
ejercicio econmico (31 de diciembre de cada ao), es obligatorio que en forma
38
mensual se realicen pagos a cuenta del impuesto, siendo los sistemas a aplicar:
Sistema de coeficientes.- Es aplicable a partir del ejercicio econmico siguiente al de

inicio de actividades, siempre que se tenga utilidad tributaria en ejercicio econmico
Coeficiente Impuesto calculado =
T
IC
anterior.
x.xxx
Ingresos netos
Sistema del porcentaje.- Es aplicable para los contribuyentes que inician actividades
IN
FO
o no hayan tenido renta imponible en el ejercicio anterior.
R
M
2% de los ingresos netos.
Para el caso especfico de la empresa en estudio, a la fecha tributa con el sistema de
Pago de Regularizacin:
AS
coeficientes.
TE
Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a algunos de los sistemas de pagos a
SI
S
cuenta, resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual,
sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha
declaracin.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al
IN
contribuyente segn su declaracin jurada anual, este consignar tal circunstancia en
FI
C
dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin: devolver el exceso pagado o

podrn aplicar las sumas a su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada, de los que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la SUNAT.
39
Impuesto General a las Ventas.Las normas principales que regulan este tributo son el D. Leg. 821 y el D.S. 136-96-EF.
Se le conoce tambin como el IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, debido a que es
un impuesto que grava al mayor valor agregado que el producto adquiere en cada etapa
T
IC
del circuito de produccin, distribucin y comercializacin.
Es un tributo de periodicidad mensual, es decir, se realiza una liquidacin en cada uno
R
M
de los meses del ejercicio econmico, tributando sobre la diferencia entre el impuesto
IN
FO
que se retiene al vender y el que se paga al comprar (dbito fiscal menos crdito fiscal).
mbito de aplicacin:
En aplicacin del artculo 1 del D. Leg. 821, la empresa se encuentra gravada con el
AS
Impuesto General a las Ventas por la venta en el pas de bienes muebles.
Nacimiento de la obligacin tributaria:
TE
La obligacin tributaria nace, en la venta de bienes muebles, en la fecha en que se emite
SI
S
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tasa del Impuesto:
La tasa del impuesto es del 17 %, adicionndose el 2% por concepto del impuesto de
promocin municipal, totalizando el 19% como porcentaje total.
FI
C
IN
Clculo del Impuesto:

El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de
cada perodo mensual el crdito fiscal.
a.- Impuesto Bruto.- El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
c.- Base Imponible.- La base imponible est constituida por el valor de venta, en las
ventas de bienes.
40
d.- Crdito Fiscal.Requisitos Sustanciales.- El crdito fiscal est constituido por el impuesto general a las
ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
T
IC
importacin del bien o con el motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados

por no domiciliados.
de construccin que renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
IN
FO
R
M
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
AS
impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del
SI
S
TE
siguientes requisitos formales:
Requisitos Formales.- Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los
bien, del servicio afecto, del contrato de construccin o de ser el caso en la nota de
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
dbito, o en la pliza de importacin.
IN
disposiciones sobre la materia.
FI
C
Que los comprobantes de pago o plizas de importacin hayan sido anotados por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras, el mismo que deber reunir los
requisitos previstos en las normas vigentes.
De los Registros y de la Facturacin de Impuesto:

a.- Registros.- Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un Registro
41
de Ventas y otro de Compras en los que se anotarn las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
b.- Informacin Mnima de los Registros.-
T
IC
El Registro de Ventas deber tener la siguiente informacin mnima:
Registro de Ventas:
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Tipo de documento de acuerdo con la codificacin que apruebe SUNAT.
Serie del comprobante de pago.
Nmero del comprobante de pago en forma correlativa.
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este.
Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de
IN
FO
R
M
AS
bienes o valor de la factura, tratndose de exportacin de servicios.

Importe total de las operaciones exoneradas e inafectas.
Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promocin municipal, de ser el
TE
SI
S
caso.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Registro de Compras:
FI
C
IN
El Registro de Compras deber tener la siguiente informacin mnima:

Fecha de emisin del comprobante de pago extendido por el proveedor o la
fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de
servicios.
Tipo de documento de acuerdo con la codificacin que apruebe SUNAT.
Serie del comprobante de pago.
42
Nmero del comprobante de pago

Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
T
IC
y/o saldo a favor por exportaciones destinadas nicamente a operaciones

gravadas y/o de exportacin.
R
M
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
IN
FO
y/o saldo a favor por exportaciones destinadas nicamente a operaciones

gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin.
AS
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Impuesto general a las ventas y/o impuesto de promocin municipal, de ser el
TE
caso.
SI
S
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Registro de Operaciones:
Para las anotaciones en los registros, se deber observar lo siguiente:
FI
C
IN
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los

contribuyentes del impuesto debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes que stas se realicen.
Para efectos del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas
dentro de los doce (12) perodos tributarios (meses) computados a partir del
primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
43
Vencido este ltimo plazo el adquiriente que haya perdido el derecho al crdito
fiscal podr contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para
efectos del impuesto a la renta.
Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
T
IC
contabilidad podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen

derecho a crdito fiscal, en forma consolidada en los libros auxiliares, siempre
efectuar la verificacin individual de cada documento.
R
M
que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda
IN
FO
Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber

totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
AS
Medios para declarar las obligaciones tributarias.a.- Utilizacin de programas de declaracin telemtica para la presentacin de
declaraciones tributarias:
TE
Res. De Superintendencia 002/2000 SUNAT.
SI
S
Segn la norma indicada, abarca dos tipo de declaraciones:

De tipo determinativa.- Siendo las declaraciones en las que el contribuyente
haciendo uso de su facultad de autoliquidacin de impuestos, determina la
FI
C
IN
base imponible y en su caso los importes a pagar de aquellos tributos

obligados a declarar.
De tipo informativa.- Mediante la cual el contribuyente informa las

operaciones propias o la de terceros, en las que no se determina importe a
pagar alguno.
b.- Reglamento para la presentacin de la declaracin anual de operaciones con

terceros.Resolucin De Superintendencia 016/2011 SUNAT.
44
Se denomina operaciones con terceros las transacciones realizadas, entre otras,

compras, ventas, la prestacin o adquisicin de servicios y de contratos de
construccin, entendiendo como tales a aquellas por las que exista la
obligacin de emitir comprobantes de pago.
T
IC
Existe la obligacin de declarar aquellas transacciones, que en su conjunto

excedan las 2 UIT (unidad impositiva tributaria) por cada cliente o proveedor,
aun cuando se realicen con un mismo tercero.
R
M
que generen ingresos, separadamente de aquellas que generen costo o gasto,
IN
FO
c.- Presentacin de Declaraciones mediante el Programa de Declaracin

Telemtica de Remuneraciones.-
AS
Comnmente se le denomina PDT de Remuneraciones, mediante el cual los
contribuyentes informan las remuneraciones que abona a sus trabajadores, as
TE
como los descuentos por concepto de sistema nacional de pensiones, renta de
SI
S
quinta categora, seguro de vida ley (Essalud), as como las aportaciones por
concepto de ESSALUD
Mediante este sistema tambin se informa de los dependientes de los
trabajadores, como esposa(o) o conviviente e hijos.
FI
C
IN
d.- Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2002.
Mediante este programa los contribuyentes han declarado las rentas de tercera
categora correspondiente al ejercicio econmico 2002.
e.- Declaracin y Pago de Diversas Obligaciones Tributarias, mediante los
programas de Declaracin Telemtica.Res. De Superintendencia 044/2000 SUNAT.
45
Mediante este programa de declaracin telemtica los contribuyentes deben

declarar los siguientes impuestos:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
T
IC
Pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora, rgimen general.
R
M
Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuada a los
IN
FO
perceptores de cuarta categora.
Informacin de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora pagadas

o puestas a disposicin, an cuando el declarante no tenga la obligacin de
AS
efectuar retenciones por dichas rentas.
Tributos que gravan las remuneraciones.-
TE
Debido a que la empresa tiene personal empleado a su cargo, est obligada llevar
planilla de remuneraciones, en las que se efectuarn los descuentos y las
SI
S
aportaciones sobre las remuneraciones que se cancelan.
- ESSALUD.- La contribucin es por cuenta exclusiva del empleador, con una tasa
del 9% sobre el total de las remuneraciones brutas de los trabajadores.
Sirve para que el personal empleado, as como sus cnyuges e hijos menores de
FI
C
IN
18 aos puedan recibir los servicios de salud.

A la fecha, su fiscalizacin y recaudacin est a cargo de la SUNAT.
- Sistema Nacional de Pensiones.- La contribucin es por cuenta exclusiva del

trabajador, con una tasa del 13% sobre el total de las remuneraciones brutas de
los trabajadores.
A la fecha, su fiscalizacin y recaudacin est en manos de la SUNAT.
46
Diagnstico Situacional de la Empresa.Diagnstico de Factores Externos.Existen diversos factores que influyen en la marcha de empresa, en los que se puede
indicar los siguientes:
T
IC
a) Fuerte competencia en el sector.- Si bien desde el inicio de actividades en el ao
1976 hasta la actualidad la empresa ha ido creciendo considerablemente, puesto que
R
M
ya hace algunos aos cuenta con un local propio y mucho ms amplio. Sin embargo
ya hace algunos aos el sector comercial de la mercera ha crecido

diversos locales comerciales
IN
FO
considerablemente, puesto que se han aperturado

dedicados a la venta de mercera.
Lo que ha trado consigo que la empresa reduzca su margen de utilidad o margen
AS
comercial.
b) Existencia de un gran sector informal.- Dada la angustiosa situacin por la que
TE
atraviesa nuestro pas, existe gran cantidad de personas que se dedican al negocio
SI
S
informal de venta de mercera, hecho que puede ser verificado en las calles del centro
cvico, mercados, Av. Espaa, Las Malvinas, Zona Franca, y otras, quienes venden
productos similares a menores precios, aun cuando en su mayora son productos de
baja calidad, pero que son demandados por los compradores, debido a su menor
FI
C
IN
precio que en las tiendas comerciales.
Diagnstico del Aspecto Tributario.-
El 20 de diciembre de 2009, la empresa fue sancionada con cierre de local, debido a que
un vendedor no procedi a emitir la respectiva boleta de venta, procediendo el fedatario
de SUNAT a levantar el acta probatoria y el acta de cierre.
La sancin consisti originalmente en el cierre de local por el lapso de 05 das, sin
47
embargo en aplicacin a la Resolucin N 050-95-SUNAT se acogi al rgimen de

gradualidad, rebajndose la sancin a 02 das.
La empresa en estudio fue intervenida por la Administracin Tributaria SUNAT el da
17 de febrero del 2,011, para fiscalizar el ejercicio econmico 2010, debido a que
T
IC
supuestamente haban efectuado pagos en exceso correspondiente al Impuesto a la

Renta de ese ejercicio, habiendo solicitado su devolucin.
R
M
Como consecuencia de la fiscalizacin, en las que se encontraron una serie de errores, la

SUNAT procedi a emitir las resoluciones de multa y de determinacin, por importes
IN
FO
bastante considerables.
Como es apreciar, la empresa en estudio tiene antecedentes negativos registrados en la
Administracin Tributaria, que lo ubican como EMPRESA CON RIESGO
AS
TRIBUTARIO, antecedente que tiene un peso preponderante para que sea nuevamente
intervenida por SUNAT.
TE
Todos estos hechos generaran una situacin de inestabilidad, que pueden condicionar la
SI
S
existencia de la empresa en el mercado, lo que podra generar una disminucin del
patrimonio de la empresa.
CASO PRCTICO INTEGRAL
Introduccin.-
IN
Con la finalidad de resaltar mejor la importancia de la Auditora Tributaria Preventiva,
FI
C
se ha
elaborado cuadros comparativos, entre los importes que ha cancelado el
contribuyente durante el ejercicio 2010, por concepto de tributos, asimismo se indican

lo que se determin a pagar como consecuencia de una Auditora Tributaria Preventiva,
o lo que probablemente hubiese determinado Sunat.
48
Informacin Presentada por el Cliente a la Auditora Tributaria Preventiva,

Ejercicio 2013.
Por el ejercicio 2013, y durante la Auditora Tributaria Preventiva, el cliente presento la
siguiente informacin y documentacin.
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
IN
FO
R
M
T
IC
a) Balance General al 31.12.2013.
49
T
IC
A
CUADRO N 01
DISTRIBUCIONES LACTEOS SA.

RUC : 20275660222
Descripcin
Saldos Histricos
Cd
IN
FO
R
( En Nuevos Soles )
Ajustes 2013
al 31-12-13
Activo
Caja y Bancos Bancos
Haber
423.67
Clientes
14
Ctas. Cobrar Acc y Personal
16
Cuentas por Cobrar Diversas
20
Mercaderias
28
Existencias por Recibir
33
Inmueb. Maquinaria y Equipo
38
Cargas Diferidas
39
Deprec y Amort. Acumulada
40
Tributos por Pagar
Asientos Posteriores
al 31-12-13
al Balance
Activo
8,637.63
12
Saldos Ajustados
6,309.00
ST
499.38
EM
57,701.00
- IGV
40173
- Rta 3era Categ
40174
- Rta 4ta Categ
40118
- Crdito ITAN
40174
- Rta 4ta Categ
4032
- S.N,P.
40.6
- Fracc. Tributario
40.8
- Tributos
8,637.63
423.67
6,309.00
6,309.00
57,701.00
57,701.00
499.38
499.38
46
Cuentas por Pagar Diversas
47
Benef. Sociales Trabajadores
50
Capital
FI
C
Pasivo
2,894.00
279.00
279.00
426.40
D
A
Proveedores
IN
Remunerac y Part. Por Pagar
Activo
423.67
12,865.00
279.00
42
al 31-12-13
Haber
2,894.00
SI
12,865.00
41
Debe
8,637.63
2,894.00
4011
Pasivo
Balance Ajustado
Caja y Bancos Caja
104
Debe
AS
101
Pasivo
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE

DE 2013
8,773.00
4,371.00
279.00
0.00
426.40
286.00
426.40
0.00
0.00
286.00
286.00
783.44
783.44
783.44
12,363.82
12,363.82
12,363.82
273.76
10,873.65
598.00
50
273.76
273.76
11,471.65
11,471.65
58
Reservas
59
Resultados Acumulados
30,426.44
89
Resultados del Ejercicio
28,213.17
88
Impuesto a la Renta
1,657.00
T
IC
A
32,083.44
1,969.00
26,244.17
8,773.00
86,714.68
86,714.68
2,255.00
2,255.00
87,000.68
87,000.68
17,825.00
IN
FO
R
Totales
8,773.00
FI
C
IN
SI
ST
EM
AS
Fuente: Of.de Contadura de la Empresa
51
32,083.44
17,471.17
8,773.00
17,825.00
78,227.68
78,227.68
b) Estado de Ganancias y prdidas ejercicio 2013.

Se indica la cantidad de S/. 572,690 de ventas, un costo de ventas de S/. 458,152, lo
que equivale al 80% de las ventas, alcanzando una utilidad bruta de S/. 114,538, al
que deducidos gastos e incrementado ingresos llega a una utilidad antes de impuestos
T
IC
de S/. 26,244., a la cual aplicamos la tasa del 30% por Impuesto a la Renta, llegando
as a una utilidad del ejercicio de S/. 7,873.
R
M
CUADRO N 02
IN
FO
DISTRIBUCIONES LACTEOS S.A.

RUC :: 20275660222
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
( Segn Cliente )
Ventas Netas
AS
( - ) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
( - ) Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
-68,703
SI
S
Utilidad de Operacin
572,690
100.00
-458,152
-80.00
114,538
20.00
-86,208
-15.05
28,330
4.95
-195
-0.03
-17,505
TE
Gastos de Administracin
Importe
Otros Ingresos y Gastos

Gastos Financieros
648
Ingresos Financieros Gravados

Ingresos Excepcionales
Cargas Excepcionales
-573
-0.10
28,213
4.93
26,244
4.58
IN
Utilidad antes de participacines e impuesto
FI
C
Utilidad Ajustada Antes de Participacn e Impuesto
Participacin Utilidades Trabajadores 8% de
0.00
Utilidad antes del impuesto
26,244
4.58
Impuesto a la Renta, neto de crditos
-8,773
-1.53
17,471
3.05
UTILIDAD ( PERDIDA ) DEL EJERCICIO - AJUSTADA

52
c) Determinacin de la Renta Imponible ejercicio 2013.

A la utilidad antes de impuestos de S/. 26,244, se le adiciona 6,250, sumando S/.
32,494 que es la renta neta imponible.
A ese importe se le aplica la tasa del 30% del impuesto a la renta de tercera categora
T
IC
que asciende a S/. 9,748.

CUADRO N 03
R
M
RUC : 20275660222
DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE - EJERCICIO 2013
IN
FO
( Segn Cliente )
Utilidad antes de Participacin e impuestos
( + ) Ms adiciones
RENTA NETA
8% de
6,250
32,494
0
AS
( - ) Menos Participacin Utilidades Trabajadores
26,244
32,494
TE
RENTA NETA IMPONIBLE
SI
S
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante
8,773
32,494
30% de -------------------->
-11,057
FI
C
IN
( - ) Menos Pagos a Cuenta Ajustados
-2,284
Saldo por Regularizar ( o a Favor )
Coeficiente de Pagos a Cta. Renta 3 Categoria - Marzo a Diciembre 2,011

Impuesto Calculado 2010
8, 773
Total Ingresos 2010
1.530
573,342
53
d) Actualizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ejercicio

2013.
Los pagos a cuenta del ejercicio 2013, ascienden a S/. 10,954, a los que
se los ajusta por inflacin llegando a S/. 11,057.
T
IC
CUADRO N 04
RUC : 20275660222
Totales
10,954
Factor
Actualizac.
Pagos
Actualizados
al 31-12-10
IN
FO
1,677
1,656
674
634
737
811
927
558
598
662
772
1,248
Impuesto
Pagado
1,677
1,656
674
634
737
811
927
558
598
662
772
1,248
62,593
61,801
39,676
37,307
43,354
47,703
54,516
32,813
35,149
38,933
45,423
73,423
Crdito
IEAN
AS
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10
ene-10
Impuesto
Resultante
ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10
Base
Imponible
TE
Mes de
Pago
SI
S
Periodo
Tributario
R
M
ACTUALIZACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ejercicio gravable de 2013
( Segn Cliente )
10,954
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
0.998
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
Valor
Resultante
del Ajuste
1,716
1,692
684
644
748
818
925
557
594
659
772
1,248
39
36
10
10
11
7
-2
-1
-4
-3
0
0
11,057
103
FI
C
IN
e) Resumen de las ventas ejercicio 2013

Las ventas declaradas ascienden a S/. 572,690 y un dbito fiscal de S/.
103,098.
f) Resumen de las compras ejercicio 2013.
Las compras afectas declaradas ascienden a S/. 430,184, y un crdito
fiscal de S/. 77,444.
54
T
IC
A
CUADRO N 05
RUC :
RUC : 20275660222
20275660222
Resumen de Ventas ao 2013
Resumen de Compras ao 2013
11,893
11,742
7,538
7,088
8,237
9,064
10,358
6,234
6,678
7,397
8,630
13,950
Total
572,690
108,811
47,724.16
9,067.59
681,501
Valor de Venta
Afecto
Total
Precio
Venta
9,754
55,848
49,444
13,051
34,933
35,504
47,714
29,571
30,340
27,614
37,995
58,417
9,754
55,848
49,444
13,051
34,933
35,504
47,714
29,571
30,340
27,614
37,995
58,417
1,853
10,611
9,394
2,480
6,637
6,746
9,066
5,618
5,765
5,247
7,219
11,099
11,607
66,460
58,839
15,531
41,570
42,250
56,780
35,190
36,104
32,860
45,214
69,517
Total
430,184
430,184
81,735
511,919
56,791.74
IN
FI
C
O
IGV
ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10
Prom.
74,485
73,543
47,214
44,396
51,591
56,767
64,874
39,048
41,827
46,330
54,053
87,374
62,593
61,801
39,676
37,307
43,354
47,703
54,516
32,813
35,149
38,933
45,423
73,423
Mes
AS
ene-10
feb-10
mar-10
abr-10
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
nov-10
dic-10
Precio
Venta
EM
IGV
ST
Valor
Venta
SI
Mes
(Segn Cliente )
IN
FO
R
(Segn Cliente )
55
g) Clculo del IGV ejercicio 2013
T
IC
El IGV cancelado durante el ejercicio 2013, asciende a S/.17,413.
CUADRO N 06
DISTRIBUCIONES LACTEOSS.A.
R
M
RUC : 20275660222
IN
FO
CALCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 2013

(Segn Cliente )
IGV
V. Venta
Crdito Fiscal
IGV
11,893
feb-10
61,801
11,742
10,611
mar-10
39,676
7,538
49,444
9,394
abr-10
37,307
7,088
13,051
2,480
may-10
43,354
8,237
34,933
6,637
1,600
jun-10
47,703
9,064
35,504
6,746
2,318
jul-10
54,516
10,358
47,714
9,066
1,292
ago-10
32,813
6,234
29,571
5,618
616
sep-10
35,149
6,678
30,340
5,765
914
oct-10
1,797
1,131
1,856
1,856
2,753
SI
S
55,848
8,242
Pagado
62,593
7,397
27,614
5,247
2,151
45,423
8,630
37,995
7,219
1,411
73,423
13,950
58,417
11,099
2,851
572,690
108,811
430,184
81,735
18,834
38,933
FI
C
IN
dic-10
1,853
Mes Sgte.
ene-10
nov-10
9,754
Mes Ant.
Impuesto
TE
V. Venta
Compras
Ventas
AS
Mes
Total
56
IN
FO
R
M
T
IC
PROCESO DE AUDITORA TRIBUTARIA
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
PREVENTIVA
57
CUADRO N 07
RODRIGUEZ & CASTILLO
AUDITORES ASOCIADOS
R
M
INVENTARIO SEGUN A.T.P., valorizado al 31.12.13
T
IC
DETERMINACIN DEL INVENTARIO FISICO VALORIZADO SEGN

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA. (A.T.P.)
(=)
IN
FO
( - ) Inventario segn DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.13

DIFERENCIA
TE
AS
Diferencia producto item

123
- 650
yogurtLaive
IGV considerado en item
2005 al 2016
( - ) Sustento segn escrito del 05.02.14
DIFERENCIA NO SUSTENTADA
508,301
57,701
450,600
2,422
1,120
1,302
S/.
448,178
Trujillo, 02 de Febrero del

2014
FI
C
IN
SI
S
(=)
HOJA DE TRABAJO
JOSE RODRIGUEZ
GUZMAN
AUDITOR
58
CUADRO N 08
PALACIOS &
CASTILLO
AUDITORES ASOCIADOS
DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A..
Contribuyente:
R.U.C.
:
T
IC
1,- REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y DEL IMPUESTO
20275660222
A LA RENTA TERCERA CATEGORIA
IN
FO
R
M
Se realiz una toma de inventario el 19.06.13, de cuya valorizacin se determina un

inventario final
al 31.12.13, encontrndose diferencias respecto a la Declaracin Jurada Anual,
Impuesto a la Renta
de Tercera Categora - PDT, Declaracin Pago,
Formulario 842.
INVENTARIO S/ ATP, valorizado al 31.12.10
508,301
( - ) Inventario segn DD. JJ. Del contribuyente al 31.12.10
57,701
(=)
450,600
DIFERENCIA
2,422
AS
( - ) Sustento segn escrito del 05.02.13
1,120
SI
S
TE
Diferencia producto item 123

- 650 yogurt Laive
IGV considerado en item 2005 al
2016
DIFERENCIA NO SUSTENTADA
S/.
448,178
(=)
1,302
Base Legal : art. 62 num. 5, art. 63 num. 2 y art. 64 num. 2 del D.S. 135-99-EF.(T.U.O. C.T.)
Art.62 FACULTAD DE LA FISCALIZACIN, num. 5

Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
IN
Valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indi
FI
C
cadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

Art.63 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA, num.2
Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Art.64 SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA, num. 2
La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
El deudor tributario.
59
CUADRO N 09
1.1 Determinacin de margen de utilidad de negocios similares:
Utilidad
IN
FO
Costo de
Ventas
67,126
39,537
66,247
60,920
53,139
51,130
52,070
390,169
AS
Ingresos
Promedio
71,887
70,348
69,250
68,044
62,502
58,800
58,179
459,010
4,761
30,811
3,003
7,124
9,363
7,670
6,109
68,841
% Utilid
comercial
17.64%
TE
Negocios
Similares
a
b
c
d
e
f
g
Total
R
M
T
IC
Se tom como muestra siete (7) negocios de actividades similares. Dicha

informacin ha sido comparada con las Declaraciones Juradas presentadas
por negocios de similar actividad econmica
FI
C
IN
SI
S
Base Legal : Art. 95 del D.S. 054-99-EF. (T.U.O. I. Rta.)

Art. 95.- La SUNAT podr aplcalos promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a
actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones sobre base
presunta
Tratndose de contribuyentes omisos a la presentacin de la declaracin, los promedios y porcentajes a
que se refiere el
Prrafo anterior constituyen base cierta que no admite prueba en
contrario.
60
CUADRO N 10
AUDITORES ASOCIADOS
DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.
Contribuyente:
R.U.C.
:
T
IC
20275660222
1.2 Determinacin de Ingresos del perodo auditado:
IN
FO
R
M
La diferencia no sustentada constituye ventas omitidas a las cuales se

adiciona el margen
de utilidad del
sector:
( = ) DIFERENCIA NO SUSTENTADA
( = ) TOTAL VENTAS OMITIDAS
79,076
17.64%
527,254
AS
( + ) MARGEN DE UTILIDAD
448,178
TE
Base Legal : art. 96 del D.S. 054-99-EF. ( T.U.O. I.Rta.)

ingresos estimados presuntivamente, valores de mercado u otros ndices tc nicos que seale el Reglamento.
Ventas seg.
Contrib.
PERIODO
SI
S
1.3 Determinacin de Ingresos mensuales del ejercicio Enero a

Diciembre 2013:
FI
C
IN
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13
Total
REPAROS
B. Cierta
B. Presunta
62,593
61,801
39,676
37,307
43,354
47,703
54,516
32,813
35,149
38,933
45,423
73,423
572,690
57,627
56,897
36,528
34,348
39,914
43,918
50,191
30,210
32,360
35,844
41,819
67,598
527,254
61
Ventas seg.
A.T.P.
120,219
118,698
76,204
71,655
83,268
91,621
104,707
63,023
67,510
74,777
87,242
141,021
1,099,944
Clculo:
62,593
572,690
11%
57,627
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
IN
FO
R
M
T
IC
11% x 527,254
62
T
IC
A
CUADRO N 11
DISTRIBUDORA LACTEOS S.A.
Segn
A.T.P.
Resultante
62,593
61,801
39,676
37,307
43,354
47,703
54,516
32,813
35,149
38,933
45,423
57,627
56,897
36,528
34,348
39,914
43,918
50,191
30,210
32,360
35,844
41,819
120,219
118,698
76,204
71,655
83,268
91,621
104,707
63,023
67,510
74,777
87,242
dic-13
73,423
67,598
141,021
Reparos
Crdito
Crdito
Impuesto
Impuesto
Fiscal S.
A.T.P.
Fiscal mes
anterior
Fiscal mes
siguiente
A
pagar
Pagado
1,853
10,611
9,394
2,480
6,637
6,746
9,066
5,618
5,765
5,247
7,219
25,384
11,099
11,099
197,990 81,735
81,735
1,853
10,611
9,394
2,480
6,637
6,746
9,066
5,618
5,765
5,247
7,219
8,242
8,242
FI
C
IN
Total 572,690 527,254 1,099,944

Base Legal : D.S. 055-99EF
Fiscal S.
Cliente
63
20275660222
Crdito
21,640
21,366
13,717
12,898
14,988
16,492
18,847
11,344
12,152
13,460
15,703
SI
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
IN
FO
R
Reparos
EM
Segn
Cliente
ST
Perodo
Crdito
2.- DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

B. Impon.
B. Impon.
Impuesto
R.U.C. :
AS
Contribuyente:
AUDITORES ASOCIADOS
Omisin
11,544
10,754
4,322
10,418
8,351
9,746
9,782
5,726
6,387
8,213
8,484
1,272
1,074
0
2,610
1,516
2,196
1,225
582
867
2,038
1,330
10,272
9,681
4,322
7,808
6,835
7,550
8,556
5,143
5,521
6,175
7,155
14,284
2,703
11,581
0 108,013
17,413 90,600
CUADRO N 12
AUDITORES ASOCIADOS
TERCERA CATEGORIA
Ing. Segn
Perodo
Cuota
A.T.P.
P/A/C
Cuota
OMISION
Pagada
Renta
IN
FO
3.- DETERMINAC. DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
R
M
T
IC
Contribuyente
:
R.U.C.
:
20275660222
120,219
118,698
2,975
2,938
1,677
1,656
1,298
1,282
mar-13
abr-13
76,204
71,655
2,046
1,924
674
634
1,372
1,290
may-13
jun-13
83,268
91,621
2,236
2,460
737
811
1,499
1,649
104,707
2,811
927
1,884
63,023
67,510
1,692
1,813
558
598
1,134
1,215
74,777
87,242
2,008
2,342
662
772
1,346
1,570
141,021
3,786
1,248
2,538
1,099,944
29,032
10,954
18,078
TE
AS
ene-13
feb-13
oct-13
nov-13
SI
S
jul-13
ago-13
sep-13
dic-13
FI
C
IN
Total
Base Legal : D.S. 054-99-EF

NOTA:
Cuadro desarrollado solo con fines didcticos.
64
CUADRO N 13
AUDITORES ASOCIADOS
Contribuyente : DISTRIBUIDORA LACTEOS S.A.

RUC
: 20275660222
4.- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA 2013 :
Importe Total
Parcial
T
IC
Descripcin
26,244
Utilidad ( prdida ) segn Balance: DD. JJ 0674-50669305-29

Adiciones y/o deducciones segn DD. JJ.
6,250
R
M
Renta neta o ( Prdida ) segn DD. JJ.

Prdida tributaria de ejercicios anteriores.
Ventas omitidas segn detalle de A.T.P.
527,254
Renta neta o (prdida ) segn A.T.P.
559,748
30%
151,132
AS
Impuesto a la Renta
32,494
527,254
Total reparos segn A.T.P.
IN
FO
Renta neta o ( Prdida ) segn contribuyente

MAS : REPAROS SEGN A.T.P.
32,494
CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION
Impuesto extraordinario a los activos netos 2010
151,132
TE
Sub total
Por reinversin
SI
S
Impuesto a la Renta de fuente extranjera

Por donaciones
Otros crditos
151,132
Sub total
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION

-11,057
Pagos a cuenta mensuales ajustados

Saldo a favor del ejercicio anterior
IN
Otros crditos
FI
C
Factor de actualizacin
140,075
SALDO POR REGULARIZAR

1.003
Omisin actualizada
1,405
141,480
Pago de regularizacin
OMISION
141,480
Se procede a determinar sobre base presunta las ventas omitidas, agregando un margen de utilidad
de 17.64% del sobrante de mercadera segn inventario fsico.
Base Legal : D.S. 054-99-EF
65
CUADRO N 14

AUDITORES ASOCIADOS
DISTRIBUIDORA LACTEOSS.A.
Contribuyente :
R.U.C.
:
T
IC
20275660222
5.- DETERMINACION DE LAS MULTAS:
dbito
fiscal
crdito
fiscal
Tributo Segn Cliente
impuesto
resultante
dbito
fiscal
crdito
fiscal
21,640
1,853
19,786
11,893
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
21,366
13,717
12,898
14,988
16,492
18,847
11,344
12,152
10,611
9,394
2,480
6,637
6,746
9,066
5,618
5,765
10,754
4,322
10,418
8,351
9,746
9,782
5,726
6,387
11,742
7,538
7,088
8,237
9,064
10,358
6,234
6,678
oct-13
nov-13
dic-13
13,460
15,703
25,384
5,247
7,219
11,099
8,213
8,484
14,284
Total
197,990
81,735
C.T. (2)
Multa (3)
art. 178
num 1
art. 178
num 2
50%
1,853
10,039
9,747
10,611
9,394
2,480
6,637
6,746
9,066
5,618
5,765
1,131
-1,856
4,609
1,600
2,318
1,292
616
914
9,624
5,809
6,751
7,428
8,489
5,110
5,473
4,812
3,089
2,905
3,376
3,714
4,245
2,555
2,737
5,247
7,219
11,099
2,151
1,411
2,851
6,063
7,073
11,433
3,031
3,537
5,717
108,811 81,735
27,076
83,001
AS
TE
7,397
8,630
13,950
4,873
6,178
6,178
44,589
SI
S
116,255
impuesto
resultante
ene-13
C.T. (1)
IN
FO
Perodo
R
M
5.1. MULTA POR IGV

Tributo Segn A.T.P.
Base Legal: art.178 num. 1 y 2 del D.S. 135-99-EF.

(1) Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num.
1.
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.

(2) Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, num. 2.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores simila-
IN
res o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
FI
C
(3) Sancin: 50% del tributo omitido.
66
T
IC
A
CUADRO N 15
5.2 MULTA POR RENTA REGULARIZACIN
A.T.P.
32,494
8,773
Renta imponible segn

Impuesto 30%
( - ) Menos:
Pagos a cuenta ajustados
-11,057
-2,284
559,748
151,132
-11,057
140,075
Saldo a Regularizar o a Favor

( + ) Mas:
AS
Factor de actualizacin (1,003)
1,405
141,480
EM
Omisin Renta
CLIENTE
IN
FO
R
CONCEPTO
( x 0,50 )
70,740
SI
141480.00
ST
IMPORTE DE LA MULTA RENTA
Motivo de la Multa:
DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS EN LAS DECLARACIONES JURADAS

527,254
27%
142,359
FI
C
IN
Reparos
67
CUADRO N 16
DISTRIBUCIDORA LACTEOS.A.
RUC :
20275660222
1.- DETERMINACIN I.G.V. MS INTERESES
de
actualizacin
al
de
al
31.12.13
actualizacin
02.05.2014
10,272
9,681
4,322
7,808
6,835
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
1,747
1,487
595
933
704
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13
7,550
8,556
5,143
5,521
6,175
7,155
11,581
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
652
657
304
230
151
57
0.0
Total
90,600
TE
AS
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
7,518
Total
Deuda
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
1,475
1,371
603
1,073
925
13,495
12,538
5,521
9,814
8,464
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
1,007
1,131
669
706
776
885
1,421
9,209
10,344
6,116
6,456
7,103
8,097
13,003
12,042
110,160
FI
C
IN
SI
S
intereses
R
M
IGV
intereses
IN
FO
Perodo
Omisin
T
IC
RESUMEN DE LA DEUDA SEGN AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

EJERCICIO 2013
68
CUADRO N 17
intereses
intereses
IGV
de
al
de
al
actualizacin
31.12.14
actualizacin
Total
Deuda
05.02.14
T
IC
Perodo
Multa
2.- DETERMINACIN MULTAS MS INTERESES:

I.G.V.
4,873
17.012
829
12.273
700
6,402
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
sep-13
oct-13
nov-13
dic-13
4,812
3,089
2,905
3,376
3,714
4,245
2,555
2,737
3,031
3,537
5,717
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
739
425
347
347
321
326
151
114
74
28
0.0
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
12.273
681
431
399
457
495
561
332
350
381
438
702
6,232
3,945
3,651
4,180
4,530
5,132
3,038
3,200
3,487
4,002
6,418
Total
44,589
5,927
54,218
AS
IN
FO
R
M
ene-13
3,702
164,378
FI
C
IN
SI
S
TE
TOTAL DEUDA
69
CUADRO N 18
3.-DETERMINACIN INTERES RENTA

%
Intereses
de
al
actualizacin
7.900
11,177
152,657
152,657
141,480
7.900
11,177
152,657
152,657
T
IC
141,480
IN
FO
R
M
Reg-02
05.02.14
Total
Total
Deuda tributo e
interes
Omisin
Perodo Renta
CUADRO N 19
Multa
Perodo Renta
Intereses
de
4.- DETERMINACIN MULTAS MS INTERES: RENTA
al
actualizacin
7.900
TE
70,740
AS
70,740
Reg-02
05.02.2014
7.900
5,588
76,328
76,328
5,588
76,328
76,328
S/.
228,985
FI
C
IN
SI
S
TOTAL DEUDA
Total
Total
Deuda Multas e
Intereses
70
CUADRO N 20

RUC : 20275660222
I.- Impuesto a la Renta:

-458,152
114,538
88,294
26,244
6,250
8,773
-11,057
-2,284
-458,152
641,792
88,294
553,498
6,250
151,132
-11,057
140,075
1,405
AS
Omisin Total
Intereses
Total deuda Regulariz. Renta
1,099,944
IN
FO
( - ) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
+ / - Ingresos/Gastos
Utilidad antes de Impuesto
Adiciones
Impuesto a la Renta
( - ) Pagos a Cuenta
Saldo a Regul. o a Favor
Actualizacin
572,690
Intereses Pagos a Cta. Renta
TE
II.- Impuesto General a las Ventas:

2.- Ventas
IGV (dbito fiscal)
SI
S
Compras
IGV (crdito fiscal)
IGV a Pagar
572,690
1,099,944
108,811
197,990
430,184
81,735
430,184
81,735
17,413
108,013
Total deuda IGV
110,160
E
D
90,600
19,560
A
IN
FI
C
141,480
11,177
152,657
Omisin Total
Intereses
III.- Multas:
3.- Multas IGV
R
M
1.- Ventas
T
IC
RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE

IMPUESTOS,
MULTAS E INTERESES
Concepto
Segn
Segn
Cliente
A.T.P.
44,589
Intereses multa IGV
9,629
Total deuda multas IGV
54,218
4.- Multas Impuesto Renta
70,740
Intereses multa Renta
5,588
Total deuda multas Renta
76,328
Total Multas
130,547
71
CUADRO N 21
DISTRIBUIDORA LACTEOSS.A.
RUC : 20275660222
Segn
Cliente
A.T.P.
Impuesto a la Renta 3 Cat.

( - ) Pagos a Cuenta
Saldo a Regul. o a Favor
8,773
151,132
-11,057
-11,057
-2,284
140,075
Actualizacin
1,405
141,480
11,177
3.-
Intereses Pagos a Cta. Renta

Impuesto General a las Ventas
17,413
Intereses IGV
Multas Renta e IGV
90600
115,329
15,217
SI
S
TE
Intereses Multas, Renta e IGV
108,013
19,560
AS
Omisin I.G.V.
-17413
( - ) Pago I.G.V.
4.-
IN
FO
Omisin Renta
Intereses Renta
2.-
T
IC
1.-
Segn
R
M
Concepto
RESUMEN COMPARATIVO DE PAGO DE IMPUESTOS,

MULTAS E INTERESES
26,186
393,363
Total General S/.
Detalle
Deuda segn ATP

Pagos segn Contribuyente
Importe
393,363
26,186
100
7
FI
C
IN
Comparativo en Importes y Porcentajes
72
IV DISCUSION
Proceso de la Auditora Tributaria Preventiva, Ejercicio 2013.
Con la finalidad de verificar la veracidad de la informacin presentada por el cliente o
T
IC
contribuyente, se da inicio a la Auditora Tributaria Preventiva, la misma que se inicia el

02.05.13; hecha una evaluacin previa de la documentacin presentada, se concluye que
R
M
la misma no se ajustaba a la verdad, por lo que el da 31.12.13 se procede a realizar un

inventario fsico de mercaderas el mismo que ascendi a S/. 508,301, monto que difiere
IN
FO
considerablemente de S/. 57,701 que se indica en la Declaracin Jurada Anual del

Impuesto a la Renta Ejercicio 2013.
Con fecha 05.02.14 el cliente nos hace llegar una carta, indicando que haban errores en
AS
la elaboracin de la toma de inventarios, la misma que es aceptada, quedando como una
DIFERENCIA NO SUSTENTADA de S/. 448,178. por parte del cliente.
TE
REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IGV Y DEL IMPUESTO A LA
SI
S
RENTA.-
Tomando como base la diferencia no sustentada y como referencia lo declarado por 07
contribuyentes de giro similar, nuestra Auditora determin un margen de 17.64% de
utilidad sobre el costo de ventas, que aplicado a S/. 448,178, se llega a la cantidad de S/.
IN
527,254, lo cual es considerado como VENTAS OMITIDAS.
FI
C
De igual forma determin los ingresos mensuales del ejercicio 2013, tomando como
referencia lo declarado por el cliente S/. 572,690 ms las ventas omitidas se determina
la cantidad de S/. 1,099,944 de VENTAS
Segn Auditora Tributaria Preventiva.
73
DETERMINACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) 2013.

Con los datos determinados en el prrafo anterior se determin una omisin del IGV
durante el ejercicio 2010, de S/. 94,891.
T
IC
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORA

2013.
R
M
A la Renta Neta Imponible declarada por el cliente, se le adiciona la cantidad de S/.

527,254 por concepto de ventas omitidas, determinando una Renta Neta Imponible de
IN
FO
S/. 559,748 lo que determina un Impuesto a la Renta de S/. 167,924, al que se le deduce
los pagos a cuenta realizados y se le adiciona el factor de actualizacin, llegando a un
impuesto omitido de S/. 141,480.
PREVENTIVA.
TE
a.- Tributos ms intereses.-
AS
DETERMINACIN DE LA DEUDA SEGN AUDITORA TRIBUTARIA
115,347.00
- Impuesto a la Renta
152,657.00
SI
S
- Impuesto General a las Ventas
b.- Multas ms intereses

57,692.00
- Multa Impuesto a la Renta

Total Deuda al 05.02.14
76, 328.00
402,024.00
FI
C
IN
- Multa Impuesto General a las Ventas
74
V CONCLUSIONES
1. Del anlisis de la situacin tributaria y como resultado de la aplicacin de la
Auditora Tributaria Preventiva, se han determinado omisiones en el Impuesto
T
IC
General a las Ventas e Impuesto a la Renta, que la empresa debe regularizar va

pago directo o fraccionamiento, segn Art. 36 del Cdigo Tributario.
R
M
2. De la determinacin del impuesto general a las ventas e impuesto a la renta,
IN
FO
producto de la aplicacin de la auditoria tributaria preventiva se ha determinado

una deuda total al 05.02.14 de S/. 402,024.00 tal como se ilustra en los cuadros
N 21 y 22, aprecindose una debilidad del control interno.
AS
3. Se ha determinado que la empresa presenta una debilidad en cuanto al registro y

evaluacin del control de inventarios lo que motivo las diferencias encontradas
TE
en la Auditora Tributaria Preventiva, esto se debe a que la empresa en el

desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en el Cdigo
SI
S
Tributario, la Ley del Impuesto General a las Ventas, la Ley del Impuesto a la
Renta y sus respectivos Reglamentos, lo que motivo la Auditora Tributaria
Preventiva.
IN
4. La empresa en el desarrollo de sus actividades no ha observado lo dispuesto en
respectivos reglamentos, lo que motivo la auditoria tributaria preventiva
FI
C
la Ley del Impuesto General a las Ventas, la ley del Impuesto a la Renta y sus
75
VI RECOMENDACIONES
1. Es recomendable que la empresa se desarrolle dentro del marco estrictamente legal
en el desarrollo de sus actividades, aportando sus impuestos que le corresponda
T
IC
realizar.
2. Es conveniente que la empresa aplique la Auditora Tributaria Preventiva como una
R
M
dinmica operativa o como una poltica institucional, lo que va a dar como
IN
FO
resultado la disminucin del riesgo tributario.
3. A efectos de fortalecer la debilidad del control interno respecto a las existencias de
almacn debe tomarse como una poltica operativa la toma de inventarios
AS
mensuales.
4. En tanto el personal de la empresa no este debidamente capacitado en las normas
TE
tributarias, se recomienda que esta cuente con una asesora externa, para que la
FI
C
IN
tributaria.
SI
S
empresa pueda cumplir con las normas legales y no tenga ninguna contingencia
76
VII REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. Burgos, A.; Impuestos Internos en el Per, Primera Edicin.
2. Estudio Caballero Bustamante, Estudio Prctico de la ley del Impuesto a la Renta:
T
IC
Ejercicios 1,998 y 1,999.

3. Estudio Caballero Bustamante.(2002), Revista Caballero Bustamante, Lima.
R
M
4. Hernndez, R. y otros. Metodologa de la Investigacin.(1998) Segunda Edicin;

Editorial Mc Graw Hill.
IN
FO
5. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial (2002); Compendio

Tributario Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Renta Reglamento del
AS
pago, Editorial Pacifico Editores, Lima.
Impuesto a la Renta, Ley del Impuesto General a las Ventas, Comprobantes de
6. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial (2002). Contabilidad
TE
Gerencial y Finanzas para Ejecutivos; Editorial Pacifico Editores, Lima.

7. Instituto de Investigacin Pacifico y Actualidad Empresarial.(2002), Revistas de
SI
S
Actualidad Empresarial, Editorial Pacifico Editores, Lima.
8. Kohler, E., Diccionario de Trminos Econmicos y Contables.
9. Estudio Morales, Saldaa & Asociados.(2008); Cdigo Tributario, Editorial Jurista
Editores.
FI
C
IN
10. Valdivia, C. y otros (2008). Normas Internacionales de Contabilidad; Editorial

Pacifico Editores, Lima.
11. Vargas, V. Y otros.(2001). Auditora Tributaria; Editorial Pacfico Editores
77
IN
FO
R
M
T
IC
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
ANEXOS
78
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
IN
FO
R
M
T
IC
79
FI
C
IN
SI
S
TE
AS
IN
FO
R
M
T
IC
80

Auditoría tributaria preventiva en Distribuidora Lácteos S.A

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA ACADMICO-PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A

Willy Carlos Aguirre Asmat

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

A Dios por guiarme en el sendero de la

bendiciones que de hecho me

da, su amor, cuidados, apoyo constante.

A mi madre y to More por su apoyo, consejos por

que he podido conseguir para as poder crecer en lo

A mi asesor CPC Jaime Montenegro Ros,

conocimientos, experiencia profesional,

por sus aportes, comentarios y sugerencias

para el desarrollo de la presente tesis para

obtener el ttulo de contador Pblico en

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

Al Dr. Estuardo Oliver Linares, por sus

cuando le confiaba a l mis dificultades, que

para mi futuro profesional.

Por todo ello, Dr. Estuardo Oliver

apoyando a las futuras generaciones

que vendrn a nuestra Universidad.

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

De acuerdo al Reglamento de Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas

de la Universidad Nacional de Trujillo, en esta oportunidad me dirijo a ustedes para

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIN A ALAS

FISCALIZACIONES PRO IMPUESTO A AL RENTA DE TERCERA

CATEGORA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LCTEOS S.A. DEL

DISTRITO DE TRUJILLO AO 2013.

Este trabajo de investigacin ha sido preparado con el propsito de optar el titulo de

que pueda tener el presente documento, someto a vuestra consideracin el presente

Trujillo, Junio d el 2014

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

PRESENTACIN ................................................................................................. iii

ABSTRACT .......................................................................................................... vii

1.2. ANTECEDENTES .............................................................................. 3

1.3. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN ..................................... 4

1.5. OBJETIVOS. ....................................................................................... 5

1.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................. 5

1.7. MARCO TERICO............................................................................. 6

1.7.2. MARCO LEGAL .................................................................. 7

1.7.1. MARCO CONCEPTUAL...................................................... 6

1.8. HIPTESIS ......................................................................................... 32

II. DISEO DE INVESTIGACIN ....................................................................... 33

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

2.2.3 TCNICAS DE TRATAMIENTO Y ANLISIS DE

2.3. DISEO DE INVESTIGACIN ......................................................... 34

VI. RECOMENDACIONES .................................................................................. 76

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 77

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT

tiene como propsito aplicar una Auditoria Tributaria

preventiva y su efecto a las fiscalizaciones por Impuesto a la Renta de Tercera Categora

en la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo.

El Objetivo que se persigue es implementar la Auditoria Tributaria en la empresa en

E problema que se investigo es en que medida la aplicacin e la Auditoria Preventiva a

fiscalizacin por Impuesto a la Renta de Tercera Categora reducir el riesgo tributario

de la Empresa Distribuidora Lcteos S.A. del Distrito de Trujillo ao 2013?. Y la

hiptesis formulada es que la aplicacin

significativamente el riesgo tributario en la Distribuidora Lcteos S.A. de Trujillo ao