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Joseba Ajuria R
Magister en Gestin
IFRS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Equidad
Entidad contable
Empresa en marcha
Bienes econmicos
Moneda
Perodo de tiempo
Devengado
Realizacin
Costo Histrico
Objetividad
11
Criterio prudencial
12 Significacin o importancia relativa
13 Uniformidad
14 Contenido de fondo sobre la forma
15 Dualidad econmica
16 Relacin fundamental de los
estados financieros
17 Objetivos generales de la
informacin financiera
18 Exposicin
4.
3.
2.
1.
!Son partidas monetarias aquellas que tienden a perder valor real como
consecuencia del proceso inflacionario. Tal es el caso de los saldos en caja y
en cuenta corriente de los bancos; de los crditos y deudas, en moneda
nacional, no reajustables; de los dividendos por pagar, etc.
XXX
XXX
XXX
Correccin Monetaria
Pasivo
Correccin Monetaria
Patrimonio
XXX
XXX
XXX
Activo
Correccin Monetaria
$150.000
280.000
400.000
$830.000
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Factor de
Costo
actualizacin Actualizado
$ 150.000
2,56
$ 384.000
280.000
1,6
448.000
400.000
1
400.000
$830.000
$ 1.232.000
Costo
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Maquinarias
Ao 1
Ao 2
Ao 3
2,56
1,60
1,00
Activo
$
100.000
$
200.000
$
300.000
Patrimonio
$
100
120
150
300.000
Pasivo
$
300.000
Ganancia
$
120.000
$
150.000
Efectop de correccin monetaria
Perdida
$
$
$
100.000
20.000
120.000
96.000 96.000-80.000 $
20.000 20.000-16.000 $
$
16.000
4.000
30.000
Perdida
Ganancia
30.000 30.000-20.000 $
10.000
30.000
150.000
80.000
IPC Inicial
IPC adq. Del act. Fijo tangible
IPC Final
Banco
Act. Fijo Tangible
! Pasivos no Monetarios.
! Activos no Monetarios
! Correccin Monetaria.
Inflacin
Patrimonio
Pasivos
Activos
16
La prdida
del poder
adquisitivo
de la
moneda
b)
!
!
Objetivos:
a) Eliminar el efecto inflacionario en el
resultado (utilidad o prdida) para:
18
Metodologa:
1)
Diferenciar los valores de los valores no monetarios en
las cuentas del Balance y cuentas de Resultado.
2)
Corregir los valores no monetarios con los indicadores o
factores respectivos.
3)
Actualizar con la correccin determinada los valores no
monetarios de las cuentas del balance y cuentas de
Resultado, con cargo o abono a la cuenta de Resultado
Correccin Monetaria.
4) Corregir y actualizar la utilidad o prdida del ejercicio
sumando o restndole el saldo deudor o acreedor de la
cuenta Correccin Monetaria.
19
Patrimonio
Ganancias
Cargos
Abonos
CORRECCIN MONETARIA
Prdidas
CUENTAS DE RESULTADO
Activo
Pasivo
20
Pasivos
Activos
-Otros crditos no
reajustables
-Acreedores
-Proveedores
Deudas no
reajustables:
-Dinero en caja
21
Rubro:
Proveedores
Pasivos Monetarios
Rubro: Caja
Activos Monetarios
Utilidad
Prdidas
22
Los valores no
monetarios,
son los que
estn
protegidos de la
inflacin y son
reajustables.
23
Cuentas de Resultado
Patrimonio
Pasivos
Activos
Costo de Reposicin
Reajustes Pactados
24
25
26
existencia.
! El inventario de mercaderas se valoriza al precio que se pagara si
en ese momento se repusieran las unidades en stock.
! Corresponde al valor prximo de compra.
! Este factor se emplea para corregir exclusivamente el saldo del
rubro existencias.
! Mercaderas disponibles para la venta.
! Materias primas
! Productos en proceso de elaboracin
! Productos terminados
! Componentes incluidos en este rubro.
27
!
!
!
!
28
1. Capital Propio
- Inicial
- Aumentos
- Disminuciones
2. Activos
- Activo Fijo
- Existencias
- Crditos y Derechos, por cobrar en
Moneda Nacional
- Crditos y derechos por cobrar en
Moneda Extranjera.
- Monedas Extranjeras y de Oro.
- Gastos de Organizacin y similares
- Derechos de Llaves y similares
- Inversiones en Acciones
- Inversiones en Aportes de Sociedades
de Personas.
Factores de correccin
Grupo de cuentas
Factores de correccin
6. Flujos de Efectivo
- Saldo inicial de efectivo
- Ingresos y Egresos del perodo
5. Cuentas de Ganancias
- Ventas y dems ingresos
4. Cuentas de Prdidas
- Costos y Gastos
IPC de todo el ao
IPC de acuerdo a permanencia
3. Pasivos
- Deudas u Obligaciones en Mon. Nac. Reajuste Pactado
- Deudas u Obligaciones en Mon. Ext. Tipo de Cambio de la M/E
Grupo de cuentas
30
No Monetarios.
HABER
Capital Propio.
(Cuenta de Resultado)
CORRECCIN MONETARIA
a)
DEBE
HABER
DEBE
HABER
HABER
e)
Revalorizacin
o
actualizacin a la fecha
del balance, de las
deudas u obligaciones.
d)
Revalorizacin
o
actualizacin a la fecha
del balance de bienes
y/o derechos.
DEBE
DEBE
$ 250.000
$ 250.000
Mercaderas
SUMS IGUALES
$ 120.000
Revalorizaciones varias
$ 1.660.000
$ 110.000
$ 1.550.000
$ 400.000
SUMAS
$ 300.000
Capital
$ 30.000
$ 160.000
$ 140.000
$ 400.000
$ 1.660.000
$ 10.000
$ 300.000
$ 140.000
$ 60.000
$ 120.000
PASIVO
Acreedores Extranjeros
Proveedores
Seguros Anticipados
Depsitos en Financieras
Letras Descontadas
Gastos de Organizacin
$ 30.000
$ 200.000
Caja y Bancos
Cuenta Particular
$ 300.000
ACTIVO
INVENTARO
Maquinarias
CUENTAS
$ 2.013.000
$ 2.013.000
SUMAS IGUALES
$ 2.013.000
$ 555.050
$ 1.457.950
SUMAS
$ 97.950
$ 115.000
$ 90.000
$ 110.000
$ 900.000
$ 95.000
Proveedores
Capital
$ 50.000
$ 100.000
PASIVO
$ 8.000
Gastos Anticipados
$ 120.000
$ 700.000
$ 60.000
-$ 290.000
$ 70.000
$ 800.000
$ 155.000
ACTIVO
INVENTARIO
Cuentas Particular
Caja
Deudas Incobrables
Clientes
$ 990.000
$ 600.000
Edificio
Mercaderas
$ 200.000
Terreno
Bienes Races:
Muebles y tiles
CUENTAS
! Balance General
! Renta Efectiva
! Contribuyentes:
! Agricultores:
Artculo 20
N3, de la Ley
de La Renta
Artculo 20
N4, de la Ley
de La Renta
de cualquier naturaleza
jurdica, comunidades y
agencias de empresas
extranjeras que obtengan
rentas, cualquiera que fuera su
origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin
no est establecida
expresamente en otra categora
ni se encuentren exentas).
Artculo 20,
N 5 de la Ley
de la Renta
! Sociedades annimas, en
(artculo 34, N 2
de la Ley de la Renta).
Artculo 34 N2
de La Ley de la
Renta
indicados en el punto
anteriormente, que no obstante
cumplir con todos los requisitos
que exige el N 1 y 2 del artculo
34 de la Ley de la Renta para
tributar acogidos al rgimen de
renta presunta que establece el
nmero 1 de dicho artculo,
opten por declarar la renta
efectiva de la actividad minera
Artculo 34, N 1,
inciso cuarto de la
Ley de la Renta).
Artculo 34 bis,
N s. 1, 2 y 3
de la Ley de la
Renta).
Ley de la
Renta
Artculo 34 N
3 de la
sealados en el punto
precedentemente, que no obstante
cumplir con las condiciones exigidas
por el artculo 34 bis, N 3 de la Ley
de la Renta para tributar acogidos al
rgimen de renta presunta que
establece dicho numerando, opten
por declarar la renta efectiva de su
actividad de transporte de carga
ajena determinada mediante
contabilidad completa y balance
general
Artculo 34 bis,
N3 de
La Ley de la
Renta
Las Sociedades de
Profesionales que opten
por tributar en base a las
Normas de la Primera
Categora
Artculo 42 N2,
Inciso Tercero
de la Ley de la Renta
Artculo 68 de la
Ley de la Renta
Artculos 20 N1,
letra b), Artculo
34 y 34 bis de la
Ley de la Renta
Artculo 68 de la
Ley de la Renta
Artculo 68 de la
Ley de la Renta
Artculo 14 bis de
la Ley de la Renta
Realizable
! Reajuste pactado por las partes: UF, etc.
! Valor de la moneda al cierre del Ejercicio
! Aumentos o Disminuciones
Orden
Depreciacin Acumulada
Activos que no generen rentas gravadas en Primera
Categora (personas naturales)
Otros Ajustes al Activo Financiero
= ACTIVO DEPURADO
Menos Pasivo Exigible
= CAPITAL PROPIO INICIAL
! Menos:
del Activo)
Mayor Valor por cotizacin burstil de acciones de sociedades
annimas
Mayor Valor por Cotizacin burstil de Cuotas de fondos
Mutuos
Estimaciones de Obsolescencia de Mercaderas
Amortizaciones de gastos de organizacin y puesta en
marcha, colocacin de productos nuevos y en investigacin
cientfica
! Activos en Leasing
! Provisin de vacaciones
=
=
=
3.6%
$ 125.625.230
4.522.508
121.53
117.28
2005
! IPC Noviembre 2005 =
! IPC Marzo 2005
! Variacin
=
! Capital Propio
! Correccin Monetaria
=
=
$
117.10
3.8%
$ 125.625.230
4.773.759
121.53
mismo ao:
! IPC Noviembre 2005 =
! IPC Noviembre 2004 =
! Variacin
! Capital Propio
! Correccin Monetaria
Correccin Monetaria
CUENTAS
Correccin Monetaria
CUENTAS
4.773.759
DEBE
4.522.508
DEBE
4.773.759
HABER
4.522.508
HABER
Individual o socios
! Pago de Acciones Suscritas
! Prestamos que los Socios Efecten a sus Sociedades
! Abonos a la Cuenta Particular de los socios o
empresarios por concepto de bienes y dinero enterados
efectivamente
:
:
118.96
2.2%
45.210.000
:
$
994.620
121.53
2005,
! IPC Noviembre 2005
! IPC Junio 2005
! Variacin
! Monto a Corregir
! Correccin Monetaria
Correccin Monetaria
CUENTAS
Correccin Monetaria
CUENTAS
267.420
DEBE
994.620
DEBE
267.420
HABER
994.620
HABER
socios de sociedades
! Distribucin de Dividendos
! Devoluciones de Capital
! Pago de Gastos No Necesarios para Producir la Renta
contabilizando no afectando resultados (Ej. Pago de
Impuesto a la Renta Provisionado en el ejercicio
anterior)
:
:
:
:
119.69
1.5%
$ 12.210.000
$
183.150
121.53
2004
! :
! IPC Noviembre 2005
! IPC Marzo 2005
! Variacin
! Monto a Corregir
! Correccin Monetaria
:
:
:
:
:
$
$
117.10
3.8%
8.526.200
323.996
121.53
!
!
!
!
!
Correccin Monetaria
CUENTAS
Correccin Monetaria
CUENTAS
323.996
DEBE
183.150
DEBE
323.996
HABER
183.150
HABER
! Activo Realizable
! Activo Inmovilizado
1454/91)
! Otros desembolsos imputables al costo del bien
! = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO
! Correccin Monetaria ejercicios anteriores
! Depreciacin Acumulada (acelerada, si procede) ejercicios
anteriores
! Menos Crdito del 4% Activo Inmovilizado Efectivamente
Imputado
! = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y SIGUIENTES
extranjero)
! Derechos de Internacin
! Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento
! Fletes y Seguros hasta las bodegas del adquirente
! IVA (cuando sea totalmente irrecuperable)
! Montaje y acondicionamiento
! Mejoras que hayan aumentado el valor del bien
! Intereses directos o indirectos o diferencias de cambio (Oficio 1454/91)
! Otros desembolsos imputables al costo del bien
! = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO
! Correccin Monetaria ejercicios anteriores
! Depreciacin Acumulada (acelerada si procede) ejercicios anteriores
! Menos Crdito del 4% Activo Inmovilizado Efectivamente Imputado
! = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO
! Y SIGUIENTES
!
!
!
!
!
:
:
:
:
:
$
$
3.6%
35.000.000
1.260.000
121.53
117.28
Correccin Monetaria
Activo Inmovilizado
CUENTAS
Correccin Monetaria
Activo Inmovilizado
CUENTAS
1.260.000
DEBE
1.713.210
DEBE
1.260.000
HABER
1.713.210
HABER
Y SIGUIENTES
mercado nacional):
extranjero):
! Valor CIF (tipo de cambio observado a la fecha de factura
del proveedor extranjero)
! Derechos de Internacin
! Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento
! IVA (cuando sea totalmente irrecuperable)
! Fletes y seguros hasta las bodegas del Importador
(optativamente)
! = VALOR A CORREGIR EN EL PRIMER EJERCICIO
! Correccin Monetaria ejercicios anteriores
! = VALOR A CORREGIR EN EL SEGUNDO EJERCICIO Y
SIGUIENTES
! Mercadera Nacional:
! Mercadera Importada:
Artculo X
Artculo Y
Artculo Z
Artculo a
Corregir
530
515
625
31/12/04
2/1/05
520
450
2/5/05
14/05/05
8/8/05
515
2/3/05
550
31/12/04
Precios Existentes en el
Ejercicio
! MERCADERIA NACIONAL
3.6%
2.6%
VIPC
aplicab
le
648
544
520
Costo
de
Reposicin
Artculo C
Artculo B
Artculo A
Artculo a
Corregir
530
515
625
31/12/04
2/1/05
520
450
2/5/05
14/05/05
8/8/05
515
2/3/05
550
31/12/04
Precios Existentes en el
Ejercicio
! MERCADERIA IMPORTADA
-8.1%
-11.5%
Variaci
n
aplicab
le
574
456
450
Costo
de
Reposicin
Valor Libro
465.000
652.220
675.000
485.620
515.220
675.000
Articulo
870
1.050
950
1.080
1.220
1.000
Cantidad
574
456
450
648
544
520
Costo
Reposicin
499.380
478.800
427.500
699.840
663.680
520.000
Valor
Corregido
-175.620
-36.420
-58.120
24.840
11.460
55.000
Correccin
Monetaria
24.840
Articulo X
58.120
36.420
175.620
Artculo B
Artculo C
HABER
Artculo A
178.860
11.460
Articulo Y
Correccin Monetaria
55.000
DEBE
Articulo Z
CUENTAS
pactado
! Factor de Correccin:
Crdito en UF
5.850.740
- 6.158.750
245.796.600
Crdito en US $
14.210
Crdito
en UF
70.221.250
Monto
Correccin
Monetaria
125.000
Crdito
en US $
Valor Libro en
Pesos
Tipo de
Crdito
Valor en
Parmetro
Reajustable
Tipo de
Crdito
17.974,81
512.50
Tipo de
Cambio al
31.12.05
251.647.340
64.062.500
Valor en
Pesos al
31.12.05
Crdito en UF
Correccin Monetaria
Crdito en US $
CUENTAS
5.850.740
308.010
DEBE
6.158.750
HABER
! Factor de Correccin:
2.500
Moneda
de Oro
Moneda de Oro
Moneda
Extranjera
390.000.000
24.334.896
Valor Libro en
Pesos
32.500.000
169.000
512.50
Tipo de
Cambio al
31.12.05
-964.896
Monto
Correccin
Monetaria
45.600
Moneda
Extran.
Tipo de Bien
Valor en
Parmetro
Reajustable
Tipo de
Bien
422.500.000
23.370.000
Valor en
Pesos al
31.12.05
Moneda Extranjera
Correccin Monetaria
Moneda de Oro
CUENTAS
32.500.000
DEBE
964.896
31.535.104
HABER
inmovilizados
! Factores de Correccin:
inmovilizados
! Factores de Correccin:
inmovilizados
! Factores de Correccin:
Sociedad Receptora
inmovilizados
! Factores de Correccin:
40%
! Participacin
: $423.200.000
3,6%
$ 123.430.000
! VIPC Anual
:
Capital
Propio
Receptora
423.200.000
127.873.480
3,6%
123.430.000
Valor
Corregido
VIPC
Valor Libro
Aportes
40%
Participa
cin
169.280.000
Valor Rectificado
127.873.480
Valor
Corregido
41.406.520
Diferencia
4.443.480
Correccin
Monetaria
Derechos Sociales
CUENTAS
Correccin Monetaria
Derechos Sociales
CUENTAS
41.406.520
DEBE
4.443.480
DEBE
41.406.520
HABER
4.443.480
HABER
lo pactado
! Factor de Correccin:
Crdito en UF
5.850.740
- 6.158.750
245.796.600
Crdito en US $
14.210
Crdito
en UF
70.221.250
Monto
Correccin
Monetaria
125.000
Crdito
en US $
Valor Libro en
Pesos
Tipo de
Crdito
Valor en
Parmetro
Reajustable
Tipo de
Crdito
17.974,81
512.50
Tipo de
Cambio al
31.12.05
251.647.340
64.062.500
Valor en
Pesos al
31.12.05
Crdito en UF
Correccin Monetaria
Crdito en US $
CUENTAS
6.158.750
DEBE
5.850.740
308.010
HABER
I.F.R.S.