Contabilidad Minera

PROLOGO
Estimados Colegas, la gran tarea del contador empieza en difundir el amplio conocimiento y
socializar la prctica tcnico contable de la amplia especialidad que se tienen en la
Contabilidad, en esta virtud me toca la difcil tarea de exponer un tema complejo y vigente
como la Contabilidad Minera, adems mostrar su carcter impositivo y regalitario, manifiesto
que es difcil condensar el presente tema de la Contabilidad Minera y sus Aspectos Impositivos
y Regalitario, sin embargo, se ha tratado de sintetizar los aspectos ms fundamentales de la
actividad minera, sustentando con una parte terica y reflejar en una operatoria contable todas
las operaciones ms caractersticas de la actividad minera, que permita dar luces sobre el
tratamiento contable, concluyendo con la exposicin de los estados financieros.
Que la presente sntesis de la Contabilidad Minera sirva de base para profundizar la
complejidad del tema minero, en sus fases de Explotacin Mina, Concentracin y Beneficio,
Fundicin y Refinacin y finalmente la Comercializacin de Minerales Metlicos y No Metlicos,
en cada fase de la explotacin. Por lo que agradezco la cobertura al Colegio de Contadores de
Bolivia y a todos los colegas, con el compromiso de poder ampliar y satisfacer las interrogantes
e inquietudes de todos los colegas, dada la experiencia en el presente tema, principalmente en
el aspecto impositivo y regalitario minero.
Gracias:
Lic. Juan Carlos Maguia Prcel GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD MINERA
1.

EL RGIMEN LEGAL DE LA MINERA

La actividad minera esta basa en disposiciones legales que norman la actividad minera,
sustentada principalmente por el Cdigo de Minera (Ley 1777). Asimismo las obligaciones
impositivas propias de la actividad, est regulada por la Ley N 3787 modificatoria a la Ley N
1777 en su Ttulo Octavo con el Sistema Regalitario e Impositivo Minero, reglamentada a
travs del Decreto Supremo N 29577, cuya normativa determina a los sujetos obligados a la
Regala Minera como: a) Prospeccin y Exploracin; b) Explotacin; c) Concentracin; d)
Fundicin y Refinacin y e) Comercializacin de minerales y metales.
Las actividades mineras en todos sus procesos deben cumplir de forma obligatoria lo siguiente:
1. Patente Minera: Establecida en el Captulo V del Titulo III del Libro Primero del Cdigo de
Minera Ley N 1777.
2. Regala Minera (RM): Establecida en el Titulo VIII del Libro Primero y en las disposiciones
transitorias y finales del Cdigo de Minera N 1777 (Modificado por Ley N 3787).
3. Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE): Establecida en Ley 843 (Texto Ordenado
Vigente) en su Titulo III Ley N 1731 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la
actividad mineras y la Ley N 1777 Cdigo de Minera.

1/7

Contabilidad Minera

4. Alcuota Adicional al Impuesto a las Utilidades de las Empresas (AA-IUE): Establecida en

la Ley N 3787 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la actividad minera
reglamentada en el D.S. 29577.
2.

ENFOQUE DE LA ACTIVIDAD MINERA

La industria minera es una actividad muy diversificada en su desarrollo tcnico entre las ms
reconocidas en nuestro medio estn aquellas que trabajan extrayendo minerales desde las
entraas de la naturaleza, actividad conocida como explotacin mina; una vez que el mineral
es extrado en broza se procesa en plantas exclusivas para este fin, labor que se denomina
explotacin ingenio y por ltimo teniendo ya un mineral con ley comercial, se dispone a la
exportacin. Actividades que se enmarcan dentro de parmetros tcnicos y legales
establecidos en el Cdigo de Minera, los mismos que deben tener una interpretacin contable
en el carcter de las determinacin de los costos de explotacin y la obligacin de cumplir con
el aspecto tributario vigente.
La industria minera requiere del control de costos de explotacin, cuya informacin debe
registrada contablemente, para establecer los estados financieros, que expongan los
resultados patrimoniales y econmicos que permita establecer las utilidades o prdidas
obtenidas dentro del ciclo operativo, determinadas de las actividades de Extraccin Mina,
Concentracin Beneficio y Comercializacin de minerales.
La preparacin de los estados financieros de la actividad minera al margen de la elaboracin y
exposicin de resultados, deben estar sustentadas por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas (PCGA) y en consecuencia por las Normas de Contabilidad vigente
en nuestro pas, principalmente por la Norma Contable N 5.
3.

COMERCIALIZACION DE MINERALES

Las empresas mineras como principal objetivo establecen el costo de produccin de los
minerales para comercializarlo en el mercado interno o externo, previa aplicacin de
parmetros de precios e interpretacin de contratos, consiguientemente los minerales deben
encontrarse listos para su venta. A partir de este momento los costos son afectados por nuevos
cargos, los que van acumulndose en el departamento de comercializacin, como: Sueldos y
Reservas, Transporte, Seguros hasta Bordo, Sacos Metaleros, Almacenamiento en Puerto,
Carga y Descarga en Puerto, Verificacin y Gastos de Aduana
a) Comercializacin Local: Se entiende a la compra-venta de minerales en el mercado local e
interno, constituida por los productores, cooperativas, mineros chicos y otros, esta relacin
implica la compra-venta a travs de convenios internos, expresados en las Liquidaciones de
Venta-Compra de Minerales. Previa consideracin de deducciones sociales y tributarias, dando
cumplimiento a normas legales del sector minero.
b)

Comercializacin Externa: La venta de minerales, est expresada a travs de la

2/7

Contabilidad Minera

exportacin, sujetas a cotizaciones del mercado internacional, basadas a la fecha de venta.

Estas exportaciones se la efectan por lotes comprendidos entre 200 a 1000 toneladas,
controladas por documentacin exigida en la exportacin por las entidades como la Aduana
Nacional, Servicio de Impuestos Nacionales, SENARECOM, SENAVEX Y Prefecturas
Productoras, dando las especificaciones del Lote de mineral, principalmente la deduccin y
pago de la Regala Minera, adems de la presentacin de la Factura Comercial de Exportacin.
El mejor producto de la explotacin se vende en funcin a las cantidades exigidas por los
contratos, bajo especificaciones en la gama de minerales su ley, peso y otros puntos
convenidos para la comercializacin local o la exportacin, considerndose lo siguiente:
a). Cotizacin: La cotizacin oficial permite la aplicacin de la base de clculo de la Regala
Minera.
b) Unidades de Valor: Es el precio unitario del mineral resultante del juego de la oferta y
demanda, el equilibrio entre productores y compradores. stos precios se establecen
considerando las unidades de peso y ley permitiendo la realizacin de la compra y venta de
minerales.
c). Modalidades de embarque segn el lugar: Considerando el contrato de compra-venta, se
tiene los siguientes:
i). Libre sobre el camin o vagn en la mina.- En esta modalidad los gastos de carga al
camin o al vagn, corre por cuenta del vendedor; el pago de fletes y seguros estn a cargo del
comprador.
ii). En depsito del vendedor o sobre el camin o vagn.- Esta forma indica que los gastos de
carga pueden estar a cargo o no del comprador. Las condiciones de los incisos arriba
mencionados, se refieren al trfico de minerales en el interior de un pas.
iii). Libre a bordo (FOB ).- El vendedor es el responsable de todos los gastos de transporte,
incluyendo la carga a bordo (Vapor, camin, vagn, etc), desde este momento es responsable
el comprador que paga los fletes y seguros.
iv). Libre en el muelle (FAS ).- El vendedor del mineral corre con los gastos de transporte, sin
ser responsable del carguo a bordo; es decir, entrega la mercadera en el muelle y el mineral
es transportado por medio de lanchas.
v). Costo, Seguro Flete (CIF ).- El vendedor corre con los gastos de transporte hasta el
carguo a bordo, pero el pago de fletes y seguros, corre por cuenta del comprador.
d). Forma de entrega: Los minerales pueden ser entregados en sacos metaleros, a granel o
en lingotes fundidos, siendo necesario realizar la verificacin del Lote.
e). Ley promedio de conjuntos: En la comercializacin de minerales, es corriente encontrar,
lotes de mineral de diferentes leyes y para uniformar estas leyes, se someten a la mezcla de

3/7

Contabilidad Minera

conjuntos obtenidos, una ley promedio de conjuntos.

Las formas de expresar estos factores que inciden en la comercializacin, se expresa, en las
Liquidaciones Provisionales y Liquidaciones Definitivas:
i). Liquidacin Provisional de Minerales: Cuando se trata de venta de minerales que realizan
las empresas mineras, como simples concentrados de mineral, donde se van deduciendo y
castigando las impurezas que presenta el mineral, estos castigos estn sujetos a escala y al
anlisis del mineral. Las empresas vendedoras reciben un porcentaje de anticipo entre el 80 y
85 porciento, sobre el valor total de los concentrados, esta liquidacin se hace sobre la base de
resultados provisionales.
ii). Liquidacin Definitiva: Son aquellas que presentan pesos, leyes y contenidos definitivos,
los mismos que son verificados por laboratorios acreditados, que garanticen. La valoracin, se
lo hace, sobre la base del valor de los minerales por tonelada, de acuerdo al porcentaje de Ley,
una vez determinada se procede a efectuar la Liquidacin Definitiva correspondiente.
4.

PROCESO DE EXTRACCIN MINA Y CONCENTRACION DE MINERALES

A.

EXPLOTACIN MINA

Los costos aplicados correctamente en la explotacin mina nos permite determinar los gastos
invertidos en el proceso de explotacin minera, reflejando los costos directos e indirectos de
manera que incidan en los procesos de exploracin, prospeccin y extraccin. Las cargas
directas dentro el costo de explotacin; estn determinados en primer lugar por la mano de
obra que se emplea en la extraccin, el costo del manejo de maquinara y equipo, materiales e
insumos directos como: explosivos, combustibles y otros requeridos para el montaje de tareas
de extraccin, considerando tambin las depreciaciones de maquinara y equipos,
herramientas, el consumo de energa elctrica, agua, etc.. Todos estos, afectan directamente
en la explotacin, algunos costos sirven para todo el complejo de extraccin de los minerales,
estos tendrn que prorratearse de acuerdo a su consumo por secciones.
El departamento de explotacin mina, se constituye en un centro de costo directo, donde el
producto de la extraccin esta expresada por la cantidad de mineral en broza y estar en
funcin a una ley de pureza. El costo absorbido por este centro de explotacin, tiene la funcin
de recibir en forma directa los gastos totales de la mano de obra, materiales directos y los
gastos indirectos, de forma peridica de tal manera que incidan en el proceso continuo de
explotacin minera.
Los trabajos de explotacin mina tiene particularidades que corresponde al tem de las
cuentas acumulativas, para el anlisis y determinar el control administrativo con relacin a los
costos de los elementos como: insumos o materiales directos, la mano de obra y los gastos
incidentales del proceso de explotacin. La explotacin de minerales es diversificada por las
operaciones tcnicas que se realizan, acorde a la estructura geolgica de la mina, donde se

4/7

Contabilidad Minera

tendr la necesidad de complementar con otras tareas

Para propsitos contables las actividades mineras estn divididas en ocho grupos de centros
de costo:
a) supervisin: La mina est dirigida por un superintendente asistido por un asistente. Si la
mina tiene ms de una seccin, habr un seccional para cada una de las secciones. Si la mina
es grande cada jefe de seccin puede tener un ayudante (laborero). Teniendo un jefe de punta
para cada turno y tambin puede haber un jefe de orientacin. Estos supervisores dirigen el
trabajo de los trabajadores de la mina.
b) Exploracin y Reconocimiento: La exploracin es el trabajo para determinar la existencia,
la ley y las dimensiones generales de las estructuras mineralizadas. Este trabajo
frecuentemente se lleva a cabo o se supervisa por el departamento de geologa en las
empresas grandes, en l nuestro solamente la supervisin se lo realiza por una persona
encargada, la misma que pertenece al grupo minero que trabaja. En esta etapa el trabajo
exploratorio se lo realiza mediante la perforacin a dinamita en la superficie o subterrnea,
realizando la perforacin de tneles que conduzcan hacia las zonas mineralizadas para
determinar su ley y dimensiones.
c). Desarrollo Principal: Una vez que se ha determinado la ley y la dimensin de la estructura
mineralizada y se ha preparado el plan de explotacin, puede empezar el desarrollo principal.
d). Desarrollo de Vetas : Una vez que el desarrollo principal se haya completado, el desarrollo
en betas puede empezar. Este proceso se lleva a cabo a lo largo de la vida productiva de la
mina, siguiendo dos aspectos determinantes que son: Galeras y Chimeneas.- Las galeras
son trabajos horizontales y las Chimeneas son trabajos verticales el primero dirigido
paralelamente estructura mineralizada y el segundo dirigido a la altura de la estructura
mineralizada ambas sirven para obtener acceso a la misma y determinar en detalle sus
dimensiones y ley.
e). Preparacin de Rajos: Los rajos son las secciones de los yacimientos de los cuales se
extrae el mineral. Antes de que se pueda extraer el mineral se realiza la actividad de
preparacin de los rajos de acuerdo a las exigencias de la mina que pueden ser:
f). Explotacin: La prxima etapa en el proceso es el quebrado del mineral dentro del rajo y la
extraccin del mineral rajado:
g)

Transporte: El paso siguiente el proceso, es transportar el mineral de los rajos al ingenio.

h). Servicios Auxiliares: Existen varias actividades que se llevan a cabo para apoyo del
proceso de explotacin mina, como Mantenimiento de las Instalaciones de la Mina, Aire
comprimido y Agua, Desague, Ventilacin y lamparera.
B.

TRATAMIENTO INGENIO

5/7

Contabilidad Minera

Los gastos invertidos en el ingenio son dbitos que demanda la labor de ingenio, gastos que
son cargados directamente a este departamento como resultado de una distribucin de costos
directos aplicados en base al proceso tcnico del ingenio donde se tomarn en cuenta la mano
de obra en la chancadora, trituradora, molienda y piscinas de flotacin. Los materiales estarn
expresados por los elementos qumicos, accesorios para equipos y los gastos indirectos
contemplarn la energa elctrica, combustible, depreciacin de maquinaria y equipo. La
aplicacin de los costos a la cuenta principal de explotacin ingenio, se la hace directamente
en funcin al proceso y a la cantidad procesada en la flotacin cuantificando los gastos para
operar mineral de baja ley y expresarla y procesarla a una ley alta comercial.
Departamento de explotacin ingenio: comprende la mano de obra, herramientas, carriles,
materiales, tiles, empleados directamente en la obtencin del mineral, separando de la roca,
tierra, su preparacin a travs de molienda, vibraciones, anlisis para establecer la ley del
mineral, incluye proporcionalmente energa elctrica, acarreo del mineral, envase en sacos
metaleros y su despacho a los almacenes.
El circuito del ingenio se refiere a ciertas operaciones tales como flotacin de plata, plomo zinc
que no se consideran que estn presentes en la mina. Estos procesos estn incluidos para
proporcionar una idea de los procesos que pudieran estar presentes en una operacin ms
compleja.
Las fases principales del proceso del ingenio son:
a). Concentracin y beneficio: Este es un trmino que involucra las labores de concentracin
y beneficio del mineral extrado de la mina, el concepto es global, pero, como en todas las
secciones de la mina existen sub-funciones que corresponden a labores particulares, de ese
gran proceso del beneficio de minerales, hasta convertirse en concentrado de una ley
determinada. El proceso empieza con el transporte del mineral de cancha mina hasta los
buzones del ingenio. De todas maneras, una de las primeras labores del ingenio corresponde a
la chancadora, que tiene por funcin triturar el mineral bruto hasta reducir a un tamao
conveniente, para el siguiente proceso.
b). Trituracin: Es el proceso de reduccin de tamao del mineral; extrado de la mina hasta
un tamao apropiado para su posterior tratamiento en el circuito de preconcentracin o
molienda, en pedazos de hasta 10 de tamao se reducen a pedazos de 1. El mineral
triturado pasa al molino de bolas para reducirlo an mucho ms. El molino es un cilindro de
gran tamao; que va girando sobre un eje horizontal y en cuyo interior, las bolas de acero en
un movimiento constante, van golpeando el mineral, contra las slidas paredes del molino,
reduciendo el mineral a un milmetro y ms de espesor que juntamente con el agua que recibe
el molino es expulsado para otra fase de su proceso.
c). Molienda: El mineral preconcentrado pasa luego a travs de un circuito de molienda para
reducir an ms el tamao de las partculas obtenindose una mayor liberacin del mineral a
ser recuperado. Si el mineral triturado posee una ley suficientemente alta, ir directamente al
circuito de comercializacin.

6/7

Contabilidad Minera

d). Flotacin: Es otro proceso de concentracin, en el cual tambin se emplea el agua con la
solucin de algn reactivo que provoca la suspensin del mineral, aprisionndolo en las
burbujas que flotan en el agua, mientras que los granos de la ganga se hunden, en tanto que
las burbujas con mineral son expulsadas mediante paletas giratorias para depositar el mineral
en otros recipientes convenientemente dispuestos.
e). Desague, Filtracin y Secado: Los concentrados finales del proceso de flotacin se
acumulan en piscinas donde se le quita el agua a travs de un proceso de sedimentacin. El
mineral resultante se filtra dejando un producto que contiene poca agua, el cual puede
mandarse directamente a la comercializacin. Cada una de las etapas del proceso de
explotacin ingenio que son descritos anteriormente, forman un centro de costo de la mina.
Adems de estos centros de costo, el sistema modelo de costos incluye lo siguiente.
f). Transporte de colas: La operacin y mantenimiento de los andariveles y el mantenimiento
de los diques de colas. Esta etapa se la realiza para la recuperacin de los restos de mineral
que hayan sido expulsados en el proceso de flotacin.
g). Bombas: Se refiere a la operacin y mantenimiento de todas las bombas y caeras del
ingenio.
h). Recuperacin de agua: Es un proceso que se hace para la recuperacin de las aguas
utilizadas en un anterior proceso, con la finalidad de no desperdiciarlas y volverlas a utilizar.

7/7