UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA
LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN
LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO
GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014
TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR
PBLICO
AUTOR:
CPC ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
ASESOR:
DR. CSAR LIP LICHAM
CHIMBOTE PER
2014

LA AUDITORA INTEGRAL: SU INCIDENCIA EN LA

LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCIN EN
LOS GOBIERNOS REGIONALES DEL PER; CASO
GOBIERNO REGIONAL DE AYACUCHO - 2014

HOJA DE FIRMA DE JURADO Y ASESOR

Dra.
Presidente

Mg.
Secretario

Mg.
Miembro

ii 2

DEDICATORIA

A la memoria de mi inolvidable Padre Uldarico, y a

mi querida madre Mara, por el cario y apoyo que me
brinda.

A mi esposa Zulmira y a mis hijos Yeral Cristhian y

Yoselin Milagros, por su gran apoyo y comprensin.

3iii

AGRADECIMIENTO
Con todo afecto, mi sincero agradecimiento al Dr.
Csar Lip Licham, por compartir sus conocimientos y
experiencias; por su valiosa orientacin y asesora
para

la

exitosa

culminacin

de

la

presente

investigacin. A mis colegas de la Universidad

Catlica Los ngeles de Chimbote Filial Ayacucho,
por su apoyo.

A los funcionarios, directivos y servidores del

Gobierno Regional de Ayacucho y a mis colegas por
su apoyo incondicional y facilidades brindadas.

4 iv

5. Hoja de resumen y abstract

5.1 Resumen
El presente trabajo de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia
en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per;
caso Gobierno Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora
integral es un modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los
sistemas financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria
gubernamental.
Adems es importante porque se formula los criterios bajos cuales debe desarrollarse la
auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha
contra el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del
sector pblico y especialmente de la poblacin.

El fraude y la corrupcin son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las

Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria
herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de
seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,
justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas
instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos
regionales.

Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y

trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y
materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la
auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario
aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los
gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.
v 5

Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;

especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que
suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,
por la trascendencia que tienen para el desarrollo de esta investigacin.
Los analistas coinciden en sealar que el fraude y la corrupcin son actos ilegales
institucionalizados, tanto en el gobierno nacional, regional y local.
La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales
que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo
necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no
tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el
diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de
tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen
que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del
Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? y los objetivos trazados en la realizacin del
trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la
auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos
Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho. Objetivos especficos: 1.
Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en
los Gobiernos Regionales del Per. 2. Establecer en qu medida la auditora integral
contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional. 3. Identificar las causas
y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per. 4. Determinar
cules son las percepciones sobre la auditora integral como herramienta de lucha contra el
fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los rganos de Control
Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.
Las palabras claves son: auditora, corrupcin, fraude, e integral.

6
vi

4 abstract
This research work entitled " The Comprehensive Audit : Its impact on the fight against
fraud and corruption in the Regional Governments of Peru ; Regional Government of
Ayacucho case - 2014 "is important because the comprehensive audit is a model of
complete control , including the assessment and review of financial , management and tax
systems , in our case within the government audit.

It is also important because low comprehensive audit criteria which must be developed in
the Regional Governments of Peru is formulated ; so that falls in the fight against fraud,
corruption and help to regain the confidence of the rest of the public sector and especially
of the population.

Fraud and corruption are almost institutionalized illegal acts in the work of public
institutions , to confront such acts must use a special tool for institutional control, such as
the comprehensive audit . The comprehensive audit , insurance also showing institutional
processes and procedures , will provide recommendations requiring regional governments
to adopt a stern , firm and fair policy to not tolerate fraud and corruption in these
institutions conduct by officials , managers and workers of the regional governments .

During the year 2014 , have been the subject of several complaints authorities, officials and
workers of the regional governments , by inappropriate use of financial and material
resources , forgery , missing inventory , forgery of documents and other aspects . These
events usually have not been addressed by the financial or management (compliance performance) audit ; therefore it is necessary to implement the comprehensive audit , you
can identify these acts of corruption, so that regional governments comply with the
purposes and objectives.

This research includes regional governments in place in our country ; especially the
Regional Government of Ayacucho , making comments on events occurring mainly
Ancasch Regional Governments of Cajamarca and Tumbes, because of the importance
they have for the development of this research .

7
vii

Analysts agree that fraud and corruption are illegal acts institutionalized at the national,
regional and local government.
The audits : financial , management ( performance and compliance ) , special tests that
apply in the government sector in our country, are not providing the necessary regional
governments need to adopt a strict policy not to tolerate corruption of managers, officials
and employees of the levels of our government . Also this type of audits no proposals for
the design and implementation of a series of procedures, techniques and practices, some
general and others specific to limit fraud and corruption.

The problem statement was: Why comprehensive audit is an examination that affects the
fight against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case of Regional
Government of Ayacucho ? and targets in the conduct of the research were as follows : The
general objective is : To demonstrate that comprehensive audit impact on the fight against
fraud and corruption in the Regional Governments of Peru , Case Ayacucho Regional
Government . Specific objectives: 1 Show that the comprehensive audit impact in the fight
against fraud and corruption in the Regional Governments of Peru. 2 Establish the extent
the comprehensive audit contributes to the optimization and improvement of institutional
management. 3 Identify the causes and effects of fraud and corruption in the Regional
Governments of Peru. 4 Identify perceptions of comprehensive audit as a tool to combat
fraud and corruption with officials and auditors of Institutional Control Organs of the
Regional Government of Ayacucho are.

Keywords are: audit, corruption, fraud, comprehensive.

8
viii

5. Contenido
1. Ttulo
2. Hoja de firma del jurado y asesor.ii
3. Hoja de dedicatoria .iii
4. Hoja de agradecimiento.iv
5. Hoja de resumen y abstract........v
Contenido..vi
I Introduccin.....01
II Revisin de la Literatura.......
2.1 Antecedentes......
2.2. Bases Tericas.......
2.3 Marco Conceptual......
III Metodologa
3.1 Diseo de la investigacin..............
3.2 Poblacin y muestra...
3.3 Tcnicas e Instrumentos.
IV Resultados...
IV.1 Resultados ..
IV.2 Anlisis de resultados..
V Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliogrficas
Anexos..

ix
9

I. Introduccin
La investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, es importante por cuanto la auditora integral es un
modelo de control completo, que incluye la evaluacin y examen de los sistemas
financieros, gestin y tributario, para nuestro caso dentro de la auditoria gubernamental,
adems es importante porque debe formularse los criterios bajos cuales debe desarrollarse la
auditora integral en los Gobiernos Regionales del Per; de tal modo que incida en la lucha contra
el fraude, corrupcin y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del sector pblico y
especialmente de la poblacin.

La corrupcin y el fraude son actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de las

Instituciones Pblicas, para enfrentar a tales actos se debe hacer uso de una extraordinaria
herramienta de control institucional, como es la auditora integral. La auditora integral, de
seguro adems de evidenciar los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa,
justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupcin en estas
instituciones por parte de funcionarios, directivos y trabajadores de los gobiernos
regionales.

Para el desarrollo de este trabajo los mtodos que se utilizaron son la sucesin de procesos
que se desarrollaron para comprobar la hiptesis. El estudio fue de tipo bsico
longitunidal. Los mtodos generales de investigacin fueron: Histrico y comparativo y los
mtodos especficos fueron: Analoga e inferenciales. Se utiliz las tcnicas de
recoleccin, entrevistas, encuestas y juicios de expertos.

Durante el ao 2014, han sido motivo de denuncias varias autoridades, funcionarios y

trabajadores de los gobiernos regionales, por uso inadecuado de recursos financieros y
materiales, falsificacin de documentos, faltantes de inventarios, adulteracin de
documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no han sido evidenciados por la

auditora financiera ni de gestin (cumplimiento - desempeo); por tanto se hace necesario

aplicar la auditora integral, que pueda identificar estos hechos de corrupcin, para que los
gobiernos regionales cumplan con los fines y objetivos establecidos.
En tal sentido en el presente trabajo de investigacin proponemos a la auditora integral
como un examen que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin que se presenta en
los gobiernos regionales. El proceso, procedimientos, tcnicas y prcticas de la auditora
integral facilitarn el desarrollo de una gestin ptima de los gobiernos regionales.
Esta investigacin comprende a los Gobiernos Regionales instaurados en nuestro pas;
especialmente al Gobierno Regional de Ayacucho, efectuando comentarios de hechos que
suceden principalmente en los Gobiernos Regionales de Ancasch, Cajamarca y Tumbes,
por la trascendencia que tienen en esta investigacin.
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control Institucional, como parte
de su funcin constitucional, han determinado, vienen determinando y seguro seguirn
encontrando casos de fraude y corrupcin, sin embargo no es suficiente requiere efectuar
auditorias independientes de tipo integral. Los analistas coinciden en sealar que el fraude
y la corrupcin son actos ilegales institucionalizados, tanto en el gobierno nacional,
regional y local.
La auditoras: financiera, gestin (desempeo y cumplimiento), los exmenes especiales
que se aplican en el sector gubernamental en nuestro pas, no vienen aportando lo
necesario que necesitan los gobiernos regionales para adoptar una poltica severa para no
tolerar la corrupcin de los directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de
gobierno de nuestro pas. Asimismo este tipo de auditoras no presentan propuestas para el
diseo e implementacin de una serie de procedimientos, tcnicas y prcticas, algunas de
tipo general y otras especficas que limiten el fraude y la corrupcin.
Por otra parte, se ha observado que los equipos de auditora, de los tipos antes
mencionados, han venido adoptando una tibia actitud frente a los actos ilegales de los
directivos, funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno, probablemente para no
comprometerse y mantener una relacin armnica con sus clientes gubernamentales,
aunque esta sea ficticia. Una real preocupacin en las auditoras que no son integrales, es
la ausencia de documentacin tcnica que precise y determine el rol y la actitud con el que

debe actuar el auditor independiente en los casos en que se identifique determinados actos
de corrupcin con sus clientes.
Las auditoras diferentes a la integral, no tienen mecanismos para que el auditor
independiente en el ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos ilegales,
como peculado, colusin, malversacin de fondos y en general otros actos que podran
vincularse directamente con la corrupcin.
Por tanto la auditora integral es un modelo de examen completo a la gestin de una
entidad.
El enunciado del problema fue el siguiente: Por qu la auditora integral, es un examen
que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del
Per, Caso Gobierno Regional de Ayacucho? , los objetivos trazados en la realizacin del
trabajo de investigacin fueron los siguientes: El objetivo general es: Demostrar que la
auditora integral, incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos
Regionales del Per, Caso Gobierno Regional Ayacucho y los Objetivos especficos fueron
los siguientes: 1. Demostrar que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la
corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 2. Establecer en qu medida la auditora
integral contribuye en la optimizacin y mejora de la gestin institucional, 3. Identificar las
causas y efectos del fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, 4.
Determinar cules son las percepciones sobre la auditoria integral como herramienta de
lucha contra el fraude y la corrupcin que tienen los funcionarios y auditores de los
rganos de Control Institucional del Gobierno Regional de Ayacucho.
El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, se justifica, debido a que no existen investigaciones
realizadas ni estudios rigurosos referente a la auditora integral como incide en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per, caso Gobierno
Regional de Ayacucho; por tanto se justifica la investigacin.
El fraude y la corrupcin son actos ilcitos, los mismos que deben combatirse a travs de la
auditora integral, debe contribuir a una buena gestin y servir como instrumento para
mejorar la gestin en los gobiernos regionales del Per.

Por otra parte fue factible de llevar a cabo esta investigacin por cuanto el investigador
tiene conocimiento del tema, actualmente laboro en el rgano de Control Institucional del
Gobierno Regional de Ayacucho por ms de 20 aos y tuve acceso a la informacin.
El tema de investigacin denominado La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha
contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per; caso Gobierno
Regional de Ayacucho - 2014, radica en la importancia, que la auditora integral trata de
agrupar diversos tipos de auditora como son: las financieras, desempeo, cumplimiento,
gestin y exmenes especiales, cuando se trata de auditora gubernamental.
El fraude y la corrupcin son actos ilegales, y que en nuestro pas se observa
frecuentemente y actualmente casos especficos en los Gobiernos Regionales del Per,
muchas autoridades cumplen rdenes de detencin y otros en procesos de investigacin
muy delicados y para enfrentar estos hechos la propuesta es la auditora integral.

En el pas la opinin general, sobre los gobiernos regionales referente a la administracin

especficamente de fondos es negativo, ello se explica a la mala administracin de fondos,
la corrupcin institucionalizada, por lo mismo en el presente ao han sido motivo de
denuncias varias autoridades, funcionarios y trabajadores de gobiernos regionales, por
diversos motivos. Esta investigacin comprende a los gobiernos regionales instaurados en
nuestro pas; especialmente al gobierno regional de Ayacucho.

El sistema nacional de control vale decir la Contralora General de la Repblica, los

rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora han llevado a cabo diversas
auditorias como son financieras, gestin (desempeo o de cumplimiento) y exmenes
especiales, sin embargo los resultados no han sido lo esperado, por tanto es factible y
necesario que se practiquen las auditorias integrales. La auditora integral es un modelo
de examen completo a la gestin de una entidad pblica.
Casal, A. y Wainstein, M. en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad,
coincidieron al indicar que la auditora integral es un modelo de control completo de la
gestin de un ente, incluido su entorno.
Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta Bravo, M., cuando menciona:
Auditora integral es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo,

sistemtico, analtico e independiente con respecto a la actuacin de una empresa, de

sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y su
administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia,
efectividad y cumplimiento de la gestin institucional.
Casal, A., el autor peruano destaca los siguientes objetivos de la auditora integral: i)
Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la
gestin empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin
administrativa, legal, contable, financiera, econmica, laboral, etc.; iv) Examinar el logro
de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y
productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones que incluyan el
respectivo seguimiento de las mismas.
En las universidades pblicas y privadas a nivel nacional existen muchos trabajos
relacionados con la auditora financiera, auditora interna, control interno, auditora de
gestin; sin embargo no existen trabajos similares al presente.
La Contralora General de la Repblica Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU
1998), establece que la respondabilidad (accountability), es el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Este
proceso se sub-divide en respondabilidad financiera y respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una persona que maneja
fondos o bienes pblicos de responder ante su superior y pblicamente ante otros.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que realizan los
funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o manejaron lo bienes pblicos,
s lograron los objetivos previstos y si stos, fueron cumplidos con eficiencia y economa.
Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de respondabilidad
institucional. Para su implementacin se requiere de la existencia de una administracin
financiera moderna, acompaada de una estructura de control interno slida.
Bravo, C., (2003), indica que la auditora integral es la ejecucin de exmenes
estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
5

entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de

manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
sntesis la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relacin al rendimiento esperado. La auditora integral inevitablemente formula
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado.
Alderuccio, G. (2005), establece que la Auditoria integral, es el informe realizado por un
contador pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria con
otros profesionales y tcnicos. En la auditora integral, la informacin financiera,
econmica, la calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los
censores utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos,
agreguen valor cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el
objeto de un informe final.
Rodrguez, S. (2005), establece que la auditora integral es el proceso de obtener y evaluar
objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin
financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamiento generalizados. La auditora integral implica la ejecucin
de un trabajo con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.
Hernndez, V. (2005), la auditora integral: un verdadero Sistema de control empresarial).
Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico
cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.
Segn la Fundacin Canadiense FACAI; la Auditoria integral, es la evaluacin
independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la direccin sobre los
resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con relacin a ciertos
criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier otro organismo con
responsabilidades similares.

Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico

y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de
las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin
de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y
eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora
Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances
indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad
por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos
del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.
Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la
modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los
Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente
relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de
que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de
cuentas sobre las responsabilidades conferidas.
Los objetivos de esta auditora son: La formacin de una opinin sobre los Estados
Financieros y determinar si la Administracin Pblica ha logrado agregar valor a sus
actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo. Sin embargo, en el mediano plazo, lo
que se busca con esta auditora es generar una conciencia en los Servidores Pblicos, los
Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en general, de que los recursos del Estado
deben ser manejados con los ms altos estndares de administracin y transparencia y que
ello puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones democrticas.
En el largo plazo, la Auditora Integral, unir la gestin pblica con los estamentos de la
sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener una cultura de control de los
recursos pblicos, apoyando constante y oportunamente los esfuerzos por retornar a los
contribuyentes, en forma de servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones
que tienen que hacer para la subsistencia del Estado.

Hernndez, Domingo. (2007) en su trabajo titulado Auditora Financiera en el tercer

milenio, afirma que a nivel mundial se ha determinado la existencia de denuncia contra
los auditores por falta de cumplimiento de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas. Los argumentos son diversos, como falta de entrenamiento y capacidad
profesional, falta de independencia, falta de cuidado y esmero profesional para llevar a
cabo su trabajo; tambin se denota falta de deficiencias en el planeamiento y supervisin
de la auditora; no realizacin de estudios y evaluaciones del sistema de control interno
como forma para dimensionar los procedimientos de auditora y deficiencias en la
suficiencia y competencia de la evidencia de auditora. Tambin existen observaciones en
el sentido que los auditores dejan pasar por alto la falta de aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y la falta de consistencia de los mismos de periodo
en periodo. La determinacin de toda esta problemtica, sin duda conlleva en la falta de
valor en la opinin del auditor.
A nivel de Latinoamrica, la problemtica descrita se viene manifestando en las entidades
del estado, debido a que por su diversidad no pertenecen formalmente a determinados
sectores o perteneciendo, cada cual lleva a cabo sus actividades independientemente; por
tanto todo esto afecta la razonabilidad de la informacin financiera, econmica y
patrimonial.
De este modo los auditores, no facilitan la relevancia de la auditora financiera y por otro
lado la auditora financiera no aporta lo suficiente para concretar la optimizacin de la
gestin de las empresas de servicios.
En el Per, las deficiencias o falta de razonabilidad de la informacin de las entidades
pblicas, conlleva a que dichas Instituciones no tengan la credibilidad de los diferentes
agentes: trabajadores, clientes, proveedores, acreedores, agentes de supervisin y control.
Toda esta situacin, sin duda, no facilita la optimizacin de la gestin de estas empresas.
Por otro lado existe, la falta de conocimiento, comprensin y aplicacin de los dictmenes
de la auditora financiera. Los directivos reciben los dictmenes y los archivan, no los
comunican a la alta direccin y mucho menos a los distintos agentes de su entorno, es decir
no explotan positivamente los dictmenes de auditora.

Este problema se acrecienta cuando no aprovechan positivamente las conclusiones y

recomendaciones que manifiestan los auditores, por tanto no es aprovechado para llevar a
cabo una adecuada planificacin, una toma de decisiones efectiva y un adecuado control de
los recursos humanos, materiales y financieros.
Los directivos y funcionarios no saben utilizar positivamente los reportes de auditora, por
tanto, se afecta la eficiencia, economa, efectividad, mejora continua y competitividad de
las empresas.
Por lo expuesto est claro que la auditora integral ser un gran aporte para la lucha contra
el fraude y la corrupcin en los gobiernos regionales del Per y que hoy en da los
gobiernos regionales se encuentran con denuncias y serias investigaciones en curso.

La Auditora Integral, por su concepto es ms amplio conlleva a varios tipos de auditoria,

por lo mismo es un instrumento de lucha contra el fraude y la corrupcin.

II. Revisin de la literatura

2.1. Antecedentes
Con la promulgacin de la Constitucin Poltica de 1978, se expresa la autonoma
municipal y se sienta las bases para la futura regionalizacin.
Durante el segundo gobierno del Arq. Fernando Belaunde Terry, mediante la Ley
23878 se promulg, el plan nacional de regionalizacin, luego dentro de ese mismo
marco, el 19 de marzo de 1987 se promulga la Ley de Bases de la Regionalizacin; a
travs de la Ley N 24650, que luego fue modificado por la Ley N 24792, dndose el
Texto nico Ordenado de la Ley de Bases de la Regionalizacin ; Decreto Supremo
N 071-88-PCM Dispositivos legales destinados a la delimitacin, creacin y
modificacin de mbitos regionales; as como, la finalidad, competencia, organizacin
bsica, recursos y relaciones de los Gobiernos Regionales.
Mediante Ley N 25014 del 16 de febrero de mil novecientos ochenta y nueve, se crea
la Regin Los Libertadores Wari, comprendiendo su mbito, los departamentos de
Ayacucho, Ica y Huancavelica, incorporndose posteriormente las provincias de
Andahuaylas y Chincheros. La actual Constitucin promulgada el 29 de diciembre de
1993, en el captulo XIV - Descentralizacin, las Regiones y Municipalidades,

establece que la descentralizacin, es un proceso permanente que tiene como objetivo

el desarrollo integral del pas (Art. 189), las Regiones se constituyen por iniciativa y
mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos colindantes
(Art. 190), y de acuerdo al Art.

197 las Regiones tienen autonoma poltica,

econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.

Mediante la Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin, el proceso de
regionalizacin, se constituye sobre la base de los departamentos. Con ese fin, a partir
del 03 de febrero de 1998, se crean los Consejos Transitorios de Administracin
Regional (CTARs), en cada uno de los departamentos del pas, como rganos
pblicos descentralizados en el ejercicio de sus funciones, crendose as el CTAR
Ayacucho.
Mediante la Ley N 27783, se dicta la Ley de Bases de la Regionalizacin, el mismo
que fija las competencias de los tres niveles de Gobierno: Nacional, Regional y Local.
Posteriormente se promulga el 16 de noviembre de 2002 la Ley N 27867 Ley
Orgnica de Gobiernos Regionales, que establece y norma, la estructura, organizacin,
competencias y funciones de los Gobiernos Regionales; por otra parte, el Art. 2 de la
presente Ley, establece que los Gobiernos Regionales emanan de la voluntad popular,
son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma poltica, econmica y
administrativa en asuntos de su competencia, constituyndose para su administracin
econmica y financiera, un pliego presupuestal.
Al respecto, es pertinente manifestar que dicha afirmacin no se cumple en su
integridad, por cuanto an contina el centralismo a travs del ejecutivo, ms an en la
regin existen instituciones pblicas, que no han sido transferidas al Gobierno
Regional de Ayacucho, como son: FONCODES, PRONAMACH, entre otros.
Con fines de dar mayor participacin a los Alcaldes provinciales y la Sociedad Civil,
se dicta la Ley N 27902, que modifica la Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales,
que establece la composicin del Consejo de Coordinacin Regional, la participacin
de los representantes de la Sociedad Civil y el Rgimen de Sesiones.
El control a las entidades pblicas se viene llevando a cabo de hace muchos aos
anteriores, si tomamos en cuenta la poca del incanato, los controles se llevaron a cabo

10

a travs de los tukuyricuy, (el que lo ve todo), luego en la poca republicana se crea
las entidades fiscalizadoras, luego ahora ltimo la Contralora General de la Repblica
que a la fecha es el ente rector del Sistema Nacional de Control que agrupa hoy en da
a la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las
Sociedades de Auditoria designadas por la Contralora General de acuerdo a concurso
pblico de mritos.
La Regin Ayacucho, se encuentra ubicado en la Sierra Central del Per, con una
superficie territorial de 43 mil 815 Km2, cuya capital es la ciudad de Ayacucho, cuyos
lmites son: por el norte con la regin de Junn, por el este con las regiones de Cusco y
Apurmac, por el sur con la Regin de Arequipa y por el Oeste con las regiones de
Huancavelica e Ica.
Fuente: INEI Resumen Estadstico
POBLACIN
La Regin Ayacucho, actualmente est dividido en 11 provincias y 111 distritos, el
total de habitantes es de 612,489.
A continuacin se presenta la altitud, superficie y poblacin de la Regin Ayacucho:
CUADRO N 01
REGIN AYACUCHO: ALTITUD, SUPERFICIE Y POBLACIN
ALTITUD
PROVINCIA

(M.S.NM)

POBLAC.

POBLAC.

CENSADA
FICIE

CENSO

CPV 2005

2007

SUPER

Huamanga

2,761

2,981

233,457

221,469

Cangallo

2,577

1,916

36,977

34,902

Huancasancos

3,408

2,862

12,120

10,620

Huanta

2,628

3,879

89,300

93,360

11

ALTITUD
PROVINCIA

(M.S.NM)

SUPER

POBLAC.

POBLAC.

CENSADA
FICIE

CENSO

CPV 2005

2007

La Mar

2,661

4,392

82,473

84,098

Lucanas

3,214

14,495

62,297

65,414

Parinacochas

3,175

5,968

28,874

30,007

Paucar del Sara

2,524

2,097

10,610

11,012

Sucre

3,502

1,786

13,630

12,595

Fajardo

3,081

2,260

23,656

25,412

VilcasHuamn

3,470

1,178

25,944

23,600

43,814

619,338

612,489

Sara

TOTAL

Fuente INEI - Resumen Estadstico Ayacucho.

PRODUCCIN
La dinmica econmica, segn el INEI, la estructura por sectores
econmicos en la Regin Ayacucho, se conforma de la siguiente manera:
Primario, secundario y terciario, lo que da cuenta del peso vigente del
sector rural, pese a su baja capacidad productiva.
La estructura por sectores econmicos son: Agricultura, pesca, minera,
manufactura, electricidad y agua, construccin, comercio, transportes y
comunicaciones, restaurantes, hoteles y otros servicios. El 90 % de los
agentes econmicos, se caracterizan por desenvolverse dentro de un nivel
econmico de subsistencia (tienen limitaciones estructurales para
capitalizarse), siendo ste otro factor que contribuye a la reproduccin del
ciclo de pobreza.

12

Agropecuaria
La Regin Ayacucho, cuenta con una superficie de 43,815 km2, densidad
poblacional de 14.14 (Hab/km2) y cuenta con 88,646 Productores
agropecuarios; 208,336 hectreas representan superficie agrcola.
(Fuente INEI Ayacucho Resumen estadstico).
La Regin Ayacucho cuenta con la produccin de diversos productos
agrcolas, a continuacin se detalla en el siguiente cuadro:
CUADRO N 02
PRODUCTOS AGRCOLAS
Princip.Prod.

2004

2005

2006

Maz Amilceo

12,220

13753

13744

Papa

84,047

129,370

180,757

Trigo

6,726

7,627

8,916

218,997

229,399

241,654

Cacao

5,993

5,603

5,479

Cebada Grano

9,013

9,759

10,773

Olluco

8,081

6,650

8,519

(tn)

Alfalfa

Fuente:

Direccin

Regional

Agraria

Ayacucho;

recopilado por el INEI Ayacucho, en el Resumen

Estadstico 2007.
El Sistema Nacional de Control, ao tras ao programa acciones y actividades de
control, sin embargo los resultados no son alentadores y a la fecha la corrupcin en las
entidades pblicas ha aumentado notablemente caso de los Gobiernos Regionales del
Per de los veintisis Gobiernos Regionales instalados en el pas ninguno est exento de

13

denuncias de actos de corrupcin y muchas de sus autoridades recluidas en los penales y

otros en proceso de investigacin.
La Contralora General de Repblica y los rganos de Control Institucional estn
abocados a realizar en su mayora exmenes especiales en un 70% y actividades de
control en un 30%, por lo tanto est claramente definido que no practican auditorias
integrales, de la misma manera podemos manifestar que las Sociedades de Auditora
slo se limitan a efectuar auditorias financieras y que los resultados en su mayor
porcentaje son dictmenes con opinin sin salvedades o limpio.
Las auditorias integrales estn referidas a un conjunto de objetivos que pueden ser de
orden financiero, gestin, tributario, cumplimiento y desempeo vale decir es algo
integral y en la auditoria gubernamental engloba a la auditora financiera, de desempeo
y exmenes especiales.
La corrupcin es un mal incurable, por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles
programas de anticorrupcin con el fin de superar esta situacin en los negocios, en la
administracin de las empresas y en el gobierno corporativo de las entidades pblicas o
privadas.
Los antecedentes bibliogrficos de la investigacin estn dados por las siguientes
referencias:
Vargas, R. (1989), en el primer pargrafo del Artculo 259 de la Constitucin Poltica del
Estado del ao 1979, se establece: Las regiones se constituyen sobre la base de reas
contiguas integradas histrica, econmica, administrativa y culturalmente. Conforman
unidades geo-econmicas. Asimismo, el Artculo 260 de la Constitucin antes indicada
dice: las regiones comprendidas en el Plan Nacional de Regionalizacin se crea por ley a
iniciativa del Poder Ejecutivo o a pedido de las corporaciones departamentales de
desarrollo, con el voto favorable de los Consejos Provinciales, siempre que ese voto
represente la mayora de la poblacin de la regin proyectada. Tambin, en la Dcima
Disposicin General Transitoria de la Constitucin Poltica del Estado de 1979, En tanto
se organizan las regiones, el Gobierno Constitucional restablece a partir de 1981 la
vigencia de las Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo, de acuerdo con sus
respectivas leyes de creacin y las rentas a ellas asignadas.

14

Segn la Ley No. 24650 Ley de bases de la Regionalizacin, se estableci que cada
regin comprende el territorio que seala su respectiva Ley Orgnica de creacin. El
gobierno Regional es un organismo de gobierno descentralizado. Es persona jurdica de
derecho pblico interno; goza de autonoma administrativa y econmica, dentro de ley; y,
ejerce sus atribuciones con sujecin al carcter unitario, representativo y descentralizado
de gobierno. La finalidad del Gobierno Regional es lograr el desarrollo integral y armnico
de la regin, con el concurso y la participacin de la poblacin, y con sujecin a la
Constitucin, la ley y los planes nacionales de desarrollo.
Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de salud, educacin,
trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal, fauna, pesquera, minera e
hidrocarburos, recursos naturales y medio ambiente, industria, artesana, comercio,
energa, transporte, comunicaciones y las dems que se les asigne.
El Captulo XIV de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, est referida a la
descentralizacin, las regiones y las municipalidades. Al respecto se establece que la
descentralizacin es un proceso permanente que tiene como objetivo el desarrollo integral
del pas. El territorio de la Repblica se divide en regiones, departamentos, provincias y
distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece que las regiones se constituyen
por iniciativa y mandato de las poblaciones pertenecientes a uno o ms departamentos
colindantes.
Vargas, R. (2004), la Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin desarrolla el
Captulo de la Constitucin Poltica sobre Descentralizacin, que regula la estructura y
organizacin del Estado en forma democrtica, descentralizada y desconcentrada,
correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.
Asimismo define las normas que regulan la descentralizacin administrativa, econmica,
productiva, financiera, tributaria y fiscal. Esta norma establece la finalidad, principios,
objetivos y criterios generales del nuevo proceso de descentralizacin, regula la
conformacin de las regiones y municipalidades; fija las competencias de los tres niveles
de gobierno y determina los bienes y recursos de los gobiernos regionales y locales; y
regula las relaciones de gobierno en sus distintos niveles.

15

Esta norma referente a la fiscalizacin y control establece que, los gobiernos regionales
son fiscalizados por el Consejo Regional, tambin son fiscalizados por los ciudadanos de
su jurisdiccin. La norma establece asimismo que los gobiernos regionales estn sujetos al
control y supervisin permanente de la Contralora General de la Repblica en el marco del
Sistema Nacional de Control. El auditor interno de los gobiernos regionales (actualmente
Jefe del rgano de Control Institucional), para los fines de control concurrente y posterior,
dependen funcional y orgnicamente de la Contralora General de la Repblica. La norma
establece que la Contralora General de la Repblica se organiza con una estructura
descentralizada para cumplir su funcin de control, y establece criterios mnimos y
comunes para la gestin y control de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y
tipologas de cada una de dichas instancias.
Vargas, R. (2005), indica que la Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales;
establece y norma la estructura, organizacin, competencias y funciones de los gobiernos
regionales. Define la organizacin democrtica, descentralizada y desconcentrada del
gobierno regional conforme a la constitucin y la Ley de Bases de la Descentralizacin.
Los gobiernos regionales tienen como misin organizar y conducir la gestin pblica
regional de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco
de las polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible
de la regin. Esta norma tambin establece que los planes, presupuestos objetivos, metas y
resultados del gobierno regional sern difundidos a la poblacin en base a la Ley de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica No. 27806. Se establece que la
administracin Pblica Regional est orientada bajo un sistema moderno de gestin y
sometida a una evaluacin de desempeo. Los gobiernos regionales incorporarn a sus
programas de accin mecanismos concretos para la rendicin de cuentas a la ciudadana
sobre los avances, logros, dificultades y perspectivas de su gestin
La Ley en referencia, establece que el gobierno regional est sujeto a la fiscalizacin
permanente del Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la ciudadana, conforme
a la ley y al Reglamento del Consejo Regional. El control a nivel regional est a cargo del
rgano Regional de Control Interno, el cual depende funcionalmente y orgnicamente de
la Contralora General de la repblica conforme a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica.

16

Vargas, R. (2005), comenta que, el artculo 189 de la Constitucin Poltica del Per de
1993 se establece que El territorio de la Repblica se divide en regiones,
departamentos, provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno
unitario de manera descentralizada y desconcentrada
La Descentralizacin es la transferencia a diversas regiones de parte de la autoridad que
antes ejerca el Gobierno General.
La regionalizacin es la organizacin de un pas con criterios descentralizadores.
La desconcentracin, se da cuando una institucin del Estado establece dependencias
para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos especficos, objetivos
generales, misin y visin institucional.
La regionalizacin de acuerdo con la Ley de Bases de la Descentralizacin, es la
divisin poltica del pas en unidades territoriales geoeconmicas, con diversidad de
recursos, naturales, sociales e institucionales, integradas histrica, econmica,
administrativa, ambiental y culturalmente, que comportan distintos niveles de desarrollo,
especializacin y competitividad productiva, sobre cuyas circunscripciones se
constituyen y organizan gobiernos regionales.
Los Gobiernos Regionales son personas jurdicas de derecho pblico, con autonoma
poltica, econmica y administrativa en asuntos de su competencia, constituyendo, para
su administracin econmica y financiera, un Pliego Presupuestal.
Los Gobiernos Regionales tienen por finalidad esencial fomentar el desarrollo regional
sostenible, promoviendo la inversin pblica y privada y el empleo y garantizar el
ejercicio pleno de los derechos y la igualdad de oportunidades de sus habitantes, de
acuerdo con los planes y programas nacionales, regionales y locales de desarrollo.
La gestin corporativa se puede definir como el sistema mediante el cual los Gobiernos
Regionales son dirigidos y controlados. La gestin de los Gobiernos Regionales se lleva a
cabo mediante planes de desarrollo y presupuestos.
La misin de los gobiernos regionales es organizar y conducir la gestin pblica regional
de acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el marco de las
polticas nacionales y sectoriales, para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
regin.

17

El desarrollo regional comprende la aplicacin coherente y eficaz de las polticas e

instrumentos de desarrollo econmico, social, poblacional, cultural y ambiental, a travs de
planes, programas y proyectos orientados a generar condiciones que permitan el
crecimiento econmico armonizado con la dinmica demogrfica.
Los Gobiernos Regionales tienen competencias constitucionales y

competencias

exclusivas y compartidas establecidas en la Constitucin y la Ley de Bases de la

Descentralizacin.
Vargas, R. (2005), establece que la direccin del Gobierno Regional est a cargo de la
Presidencia Regional y las funciones ejecutivas y administrativas corresponden al Gerente
General Regional y los Gerentes Regionales, segn lo establecido en la Ley Orgnica y el
Reglamento de Organizacin y Funciones aprobado por el Consejo Regional.
La administracin regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se sustenta en la
planificacin estratgica, organizacin, direccin, ejecucin, evaluacin y control, dentro
del marco de las normas emitidas por los sistemas administrativos nacionales.
El control de las actividades, esta fase se aplica para comparar los resultados con los
planes en general; evaluar los resultados contra las normas de planeacin y ejecucin
empresarial; idear medios efectivos para medicin de las operaciones; hacer que los
elementos de medicin sean conocidos; transferir datos detallados de forma que muestren
comparaciones y variaciones; sugerir acciones correctivas, si son necesarias; informar de
las interpretaciones a los miembros responsables; ajustar el plan a la luz de los resultados
del control.
Vargas, R. (2005), el Gobierno Regional est sujeto a la fiscalizacin permanente del
Congreso de la Repblica, del Consejo Regional y la Ciudadana, conforme a Ley y al
Reglamento del Consejo Regional. En la prctica el Congreso de la Repblica solo
realiza la fiscalizacin puntual, es decir, aquella que est orientada a denuncias
puntuales; en cuanto a la ciudadana, la misma no viene realizando ninguna fiscalizacin.
Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001), la direccin debe promover la
aplicacin del control de calidad para conocer la bondad de sus servicios y/o productos, el
grado de sus servicios y/o productos, el grado de satisfaccin de parte del pblico y el
impacto de sus programas o actividades.

18

El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a las entidades

promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades que desarrollan. Cuando se
aplica de un modo eficaz el control de calidad, puede proporcionar mayor satisfaccin en
el pblico, menos defectos y desperdicio en la produccin de bienes y/o servicios, mayor
productividad y menores costos; por ello, es importante crear un ambiente en donde la
calidad tenga la ms alta prioridad institucional.
Si la funcin de la auditora es incrementar la credibilidad de los informes, es claro que la
labor del auditor, en s, ha de gozar de gran credibilidad. La auditora tradicional debe
cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditora integrada, tanto las prcticas de administracin
generalmente aceptadas, como las normas de auditora requeridas, para examinar dichas
prcticas, estn an en proceso de desarrollo y determinacin. Las normas y tcnicas para
la auditoria integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la auditora
financiera, auditora de gestin y exmenes especiales.
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditora integrada lo constituye la
aplicacin de criterios de auditora. Los criterios de auditora son normas razonables
contra las cuales pueden evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e
informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en el
cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se haban determinado
y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar de diversas fuentes
incluyendo

los

pronunciamientos

de

organizaciones

profesionales,

reglamentos

gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema sometido a auditora, conceptos de

profesionales respetados que trabajan en el rea y esencialmente el sentido comn, es
decir, lo que una persona podra esperar en forma razonable de la administracin bajo unas
circunstancias dadas.
Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para todas las partes
involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica, involucrando directamente a
la administracin en el proceso del establecimiento de estos criterios. Por ejemplo, en las
reas de auditoria en las cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de

19

especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas adoptadas en
otras jurisdicciones (Por ejemplo la Contralora General de los Estados Unidos). Despus,
se discuten los criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto como
fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y
Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales
relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin
de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y
cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar
informes de tipo estndar o uniforme.
El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas
vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad
consciente y honesta. El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.
Modernamente la auditora integral no fundamenta la eficiencia de su trabajo en el
descubrimiento de fraudes o actos de corrupcin que pueden estarse dando en las entidades
auditadas. Es suficiente que el trabajo de auditora sea desarrollado con base en las normas
de auditora aceptadas por la comunidad de auditores, a nivel internacional, para que goce
de confiabilidad por parte de quienes hacen uso de la informacin auditada. Sin embargo,
es justamente la auditora integral, aquella que tiende a descubrir la mayora de fraudes o
actos de corrupcin de los entes auditados, aun no siendo exclusivamente ese su objetivo.

El auditor en el desempeo de su profesin tiene conocimiento de diversos tipos de

operaciones o transacciones, as como terminologa de diferente acepcin que se deben
definir con el propsito de precisar la actitud que debera asumir cuando detecte actos de
corrupcin. En tal sentido, el auditor puede determinar errores, fraudes, actos ilegales,
malversacin y en general, otros actos que podran relacionarse directamente como
corrupcin.

20

Mediante Ley 27245 y su modificatoria Ley No. 27958, se establecen los lineamientos
para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, as
como tambin crear el Fondo de Estabilizacin Fiscal, con el fin de contribuir a la
estabilidad econmica, condicin esencial para alcanzar el crecimiento econmico
sostenible y el bienestar social.
En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene un rol fundamental
al ejercer como funcin especializada, el control gubernamental, en el marco de los
establecido en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, as como de
su Ley Orgnica No. 27785.
La corrupcin son acciones ilcitas que practican personas, funcionarios o
empresarios que compromete la honorabilidad del funcionario o servidor pblico para
obtener de l beneficio generalmente econmico a su favor o en beneficio propio de la
entidad o empresa que representa y resulta en el uso incorrecto de los recursos del estado.
Keitgaard, R. (2008), en su libro Controlando la Corrupcin presenta una definicin
tomada del diccionario Websters Third New Internacional Dictionary en los trminos
siguientes: ...corrupcin es conducta que se desva de los deberes formales de un rol
pblico por ganancias de inters privado (personal, familiar o grupal) pecuniarias o
relacionadas al status, o que viola las reglas contra el ejercicio de ciertos tipos de conducta
de inters privado.
Como en la palabra latina corruptus, corrupto invoca una gama de imgenes del mal;
designa aquello que destruye lo sano. Existe un tono moral en la palabra.
Una de las caractersticas de la corrupcin es que la efecta generalmente la empresa, el
gobierno o el funcionario en beneficio propio. Normalmente participa un funcionario
pblico porque es la persona clave en un acto de corrupcin. En las transacciones con los
gobiernos regionales, desafortunadamente la empresa privada es quien generalmente
participa de una u otra forma en la corrupcin, por ejemplo al presentar cotizaciones
irreales, al pagar prebendas para ganar la bueno pro y otros actos.

21

En relacin al trabajo de la auditora integral, el auditor debe estar alerta para identificar
actos de corrupcin. Si bien recordamos que no es el objetivo del trabajo del auditor
identificar fraudes, errores o actos de corrupcin, consideramos que es su responsabilidad
tomar un papel activo en los casos en que observase las posibilidades de que su cliente est
cometiendo actos de corrupcin que, como se mencion anteriormente, son actos que van
ms all de un acto ilegal.
El fraude comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera,
administrativa, logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o ms
directivos, funcionarios y trabajadores. Tambin participan en algunos casos proveedores,
clientes, acreedores y terceros relacionados.

Pinilla, J. (2000), actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos, tcnicas y

prcticas de trabajo pasan por la utilizacin de los sistemas computarizados, por tanto, gran
parte de los fraudes estn siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la
auditora integral. A continuacin presentamos algunos de los fraudes que normalmente se
presentan en los sistemas computarizados: Manipulacin de transacciones; tcnica de
SALAMI; tcnica del caballo de troya; las bombas lgicas; juego de la pizza; ingeniera
social; trampas- puerta; superzaping; evasin astuta; recoleccin de basura.

En la mayora de las empresas su pasivo ms influyente es la debilidad de sus sistemas de

control, que invitan por su ineficacia al fraude. El fraude est presente en mayor o menor
medida en todos los gobiernos regionales, cualquiera que sea su tamao o actividad.
Partiendo

de

esta

realidad

incuestionable,

los

gobiernos

deberan

protegerse

adecuadamente de este peligro.

La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funcin que corresponda a una
determinada unidad o departamento; es la tarea de todos y cada uno de los responsables y
de los empleados del mismo. El auditor que participa en la auditora integral de un
Gobierno Regional, tendra que ser la persona ms adecuada para ayudar a la re-educacin
de la organizacin, a partir de la revaloracin de los principios ticos que deben sustentar
las personas que interactan en ella. Pero esto slo es posible si el auditor es considerado

22

como ejemplo o modelo desde esa perspectiva tica, hecho que de por s representa un
desafo ms all de la funcin.

2.2. Bases Tericas

Auditoria integral
Bravo, M. (2003), indica que la auditoria integral es la ejecucin de exmenes
estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una
entidad pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de
manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En
sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con
relacin al rendimiento esperado. La auditoria integral inevitablemente tender a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el existo deseado
Alderuccio, G. (2005), la Auditoria integral, es el informe realizado por un contador
pblico matriculado, donde coordina en forma interactiva e interdisciplinaria a otros
profesionales y tcnicos. En la auditoria integral, la Informacin financiera, econmica, la
calidad, las normas, leyes y resoluciones nacionales e internacionales son los censores
utilizados para que los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor
cientficamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un
informe final anual o intermedio.
Rodrguez, J. (2005), la auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente,
en un periodo determinado, la evidencia relativa a la informacin

financiera, al

comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre

el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamiento generalizados. La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con
enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
gestin, sistema y medio ambiente
Hernndez, J. (2005), la auditora integral: un verdadero arquetipo de control empresarial)
Auditoria integral, es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y
hechos econmicos incluidos sus procesos integrantes, realizados por un ente econmico

23

cualquiera, mediante la utilizacin de un conjunto estructurado de procesos,

procedimientos, tcnicas y prcticas profesionales.
Segn la Fundacin canadiense para la Auditoria Integral FACAI; la Auditoria integral,
es la evaluacin independiente y objetiva de la imparcialidad de las declaraciones de la
direccin sobre los resultados o la evaluacin de los sistemas y prcticas de gestin con
relacin a ciertos criterios. Esta evaluacin se presenta a un rgano rector o a cualquier
otro organismo con responsabilidades similares.
Segn la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, concordando los aportes de
Walinsky, J. -Argentina-, De la Cruz, E., Lizardo, A. Republica Dominicana- y
Hernndez, J - Colombia, podemos llegar a definir a la auditoria integral de la siguiente
manera: La auditoria integral es un modelo de control completo de la gestin de un ente,
incluido su entorno. Debe brindar a los propietarios, a los inversionistas, al estado y a la
comunidad en general una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y
economa de las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y
de la gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto
sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos. Debe, finalmente, determinar los
defectos, los desvos y los problemas detectados para concluir proponiendo mejoras,
correcciones y soluciones.
Filosofa de la auditoria integral
La visin que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es que va mas all de las
definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico
conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan
exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la perspectiva del servicio que
nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa
global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es l quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
Evaluacin de las auditorias

24

Para que la funcin de la auditora interna sea completa y efectiva, debe:

Proporcionar a la administracin una evaluacin independiente y continua de todos
los aspectos de las actividades desarrolladas en la entidad;
Garantizar a travs de una buena planificacin de la auditora, que todas as
actividades sean identificadas, que las reas de auditora potencial sean clasificadas
en orden de prioridad, y que los objetivos de auditora sean adecuadamente
determinados para cada rea seleccionada por la auditora;
Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes objetivos y
efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas en la entidad. Sus
deberes y responsabilidades deben ser comunicados en forma clara a travs de un
mandato suscrito por el Presidente de la entidad, que demuestre posiblemente su
apoyo.
Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para cumplir con sus
responsabilidades;
Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las labores de
auditora;
Documentar los resultados de la auditora en un informe formal, para proporcionar
un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con la administracin afectada
y presentar el informe oportunamente al Presidente;

Administracin de materiales
Los siguientes criterios de administracin de materiales estn relacionados con las etapas
y el ciclo de vida de los mismos, lo cual requiere: una definicin, requisitos, adquisicin,
puesta en servicio, y disposicin de ellos al finalizar su vida til.
La necesidad de servicio debe ser claramente definida y relacionada con los
objetivos aprobados para el programa.
Los requisitos del material deben definirse de forma tal, que el material adquirido
permita al usuario satisfacer la necesidad de un servicio dado en la forma ms
econmica y eficiente posible.
El material debe adquirirse segn las normas de economa y en la calidad y la
cantidad requerida.
Los controles de inventario, el almacenamiento y distribucin, deber ser eficientes
y econmicos.

25

 El equipo debe utilizarse adecuadamente.

La reparacin y mantenimiento deben ser econmicos y eficientes.
Deben implementarse procedimientos adecuados que garanticen la seguridad y
custodia del material y que eviten su abuso o subutilizacin.
Al terminar su vida til y tener que disponer de ellos, esto debe hacerse con el
mximo beneficio para la entidad.
Normas de auditora integral
Para que el ejercicio de la Auditora Integral es importante conducirla dentro de un
concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los
resultados.
Vallejos, A. (2004), la aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta
evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de
tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas,
garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la
terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras, como la
auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases
desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas
autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la Auditora
Financiera Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas
emitidas por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado
por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades
del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores
Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.

26

Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y
emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario
para que puedan ser desarrolladas en el sector pblico y privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y
objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y
crecimiento.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los
lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn: Lineamientos
para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de
evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas; y, tareas de Auditora
Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral,
efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar
diferencias con otras auditorias.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora
Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prcticas y procedimientos en las unidades de auditora interna, para asegurar la
consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora Financiera y
Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales
relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin
de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la
auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para
el trabajo.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente
planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los
objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del
auditor.

27

Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por
escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que
sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las
medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas
gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo.
Los componentes de control interno
Ambiente de Control Interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las
personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia
de cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la
que todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
Son elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y valores ticos, estructura
orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidad y polticas para la administracin de
personal.
Evaluacin del riesgo:
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversamente a
la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o
circunstancias internas o externas que pueden afectar el registro, procesamiento y reporte
de informacin financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Son elementos de la evaluacin del riesgo, entre otros, cambios en el ambiente
operativo del trabajo, ingreso de nuevo personal, implementacin de sistemas de
informacin nuevos y reorganizacin en la entidad. La evaluacin de riesgos debe ser
responsabilidad de todos los niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos. Esta

28

actividad de auto-evaluacin que practica la direccin debe ser revisada por los auditores
internos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido
apropiadamente realizados. Tambin esta auto-evaluacin debe ser revisado por los
auditores externos en su examen anual.
Actividades de control gerencial:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la
forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios idneos para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las actividades de control
gerencial, entre otros, las revisiones del desempeo, el procesamiento de informacin
computarizada, los controles relativos a la proteccin y conservacin de los activos, as
como la divisin de funciones y responsabilidades.
Sistema de Informacin y Comunicacin
Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad. En el sector
pblico el sistema integrado de informacin financiera debe propender al uso de una base
de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y telecomunicaciones,
accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto, tesorera, endeudamiento
pblico y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo y, para los
administradores gubernamentales. La comunicacin implica proporcionar un apropiado
entendimiento sobre los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control
interno de la informacin financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo:
Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y,
promueve su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante la

29

realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; (b) de manera

separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades,
incluidas las de control; y, (c) mediante la combinacin de ambas modalidades.
Filosofa de la auditora integral
La visin que queremos dejar establecida de la auditora integral, es que va ms all de las
definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms bien, a nivel filosfico
conceptual, la idea es que internalicemos como auditores el hecho de que el mercado y por
ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan
exmenes integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditora integral, desde la perspectiva del servicio que
nuestros clientes esperan, recordemos que el principio bsico que rige nuestra economa
global, es que el cliente es el rey- l es quien solicita el servicio, es el quien le asigna el
valor, no nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
El fundamento filosfico de la auditora est basado en los siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los
miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos
personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su
labor o su juicio profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma
primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del
juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada
en la realidad y en la conciencia profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en
cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de
la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por
aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de
verdad y certeza.

30

Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones,
reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su
entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa
dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn
alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y
relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por
lo que la inspeccin y verificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no
concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organizacin.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas
deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la
prctica contable.
Doctrina de la auditora integral
Generalidades
Canavaro, N. (2004), la Auditora Integral se define como el examen objetivo, sistemtico
y profesional de las operaciones financieras y administrativas; comprende: la evaluacin de
las transacciones y de la informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la evaluacin
de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios de economa, eficiencia y
eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la Auditora
Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos Regionales. Los alcances
indicados representan una respuesta institucional a la creciente necesidad de la sociedad
por conocer con un grado de seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos

31

del Estado. Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo de
una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros das.
Objetivos de la auditora integral
Blanco, Y. (2001), la Auditora Integral, representa un medio decisivo para la
modernizacin y transparencia en la forma de administrar los recursos pblicos en los
Gobiernos Regionales. Los objetivos de la Auditora Integral, estn ntimamente
relacionados con los objetivos de las auditoras que la componen, con la particularidad de
que la parte focal de su inters est en propender por la calidad en la rendicin pblica de
cuentas sobre las responsabilidades conferidas. Los objetivos de esta auditora son: La
formacin de una opinin sobre los Estados Financieros y determinar si la Administracin
Pblica ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos seran los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditora es generar una
conciencia en los Servidores Pblicos, los Auditores de la Contralora y los Ciudadanos en
general, de que los recursos del Estado deben ser manejados con los ms altos estndares
de administracin y transparencia y que ello puede ser medido para tranquilidad y
perdurabilidad de las instituciones democrticas.
Alcance de la auditora integral
Canavaro, N. (2004), una Auditora Integral consiste en una revisin sistemtica de:

La forma en que se cumplen las responsabilidades pblicas y

La calidad y oportunidad con los cuales se reporta el cumplimiento de las mismas.

La Auditora Integral se realiza en cumplimiento de una responsabilidad conferida y por

consiguiente tambin debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditoras,
facilitando una visin del conjunto de responsabilidades ms importantes en la gestin
pblica.
Objetivos de las Normas de Control Interno

32

Las normas de control interno, tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del
patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales.
Los objetivos de las normas de control interno, son:

Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la respectiva

normativa institucional; as como, para la regulacin de los procedimientos administrativos
y operativos derivados de la misma.

Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos de

gestin e informacin gerencial en las entidades.

Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.

El control interno, est dirigido hacia el logro de una serie de objetivos generales y
especficos.

Entre los objetivos generales podemos citar: Ejecutar las operaciones de manera ordenada,
tica, econmica, eficiente y efectiva; satisfacer las obligaciones de respondabilidad
(responsabilidad por sus decisiones y acciones), cumplir con las leyes y regulaciones y
la salvaguarda de recursos contra prdida por desperdicio, abuso, mala administracin,
errores, fraude e irregularidades.

mbito de aplicacin de las normas de control interno:

Las normas de control interno, de acuerdo a la Resolucin de Contralora General N 3202006-CG, establece la aplicacin a todas las entidades en el mbito de competencia del
Sistema Nacional de Control, de acuerdo al artculo 3 de la Ley N 27785 Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, que establece
las entidades sujetas a control por el sistema, son los siguientes:
a. El Gobierno Central, sus entidades y rganos que bajo cualquier denominacin,
forman parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional y sus respectivas instituciones.
b. Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.

33

c. Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico.
d. Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por Ley
e instituciones y personas de derecho pblico.
e.

Los Organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de

supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos
de privatizacin.

f. La empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes
materia de dicha participacin.
g. Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren.
En estos casos la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos necesarios que
permitan el control detallado, por parte del sistema.
Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislacin, no
limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos; as como, otras normas que se
encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas contribuye al fortalecimiento de la
estructura de control interno, establecidas en las entidades.
Clasificacin del control interno
La siguiente clasificacin del control interno administrativo, tiene por objeto que el
auditor gubernamental se concentre en la comprensin de tales controles y en la
determinacin de su importancia con respecto a los objetivos de la auditora:
-

Controles relativos a las operaciones del programa, rea o actividad: Incluyen las
polticas y procedimientos para asegurar razonablemente el cumplimiento de sus
objetivos.

Controles relativos a la validez y confiabilidad de la informacin: Incluyen polticas

y procedimientos para asegurar que la informacin obtenida, mantenida y revelada sea
vlida y confiable.

34

Controles relativos al cumplimiento de disposiciones legales aplicables: Incluyen las

polticas y procedimientos para asegurar razonablemente que el uso de los recursos
sean consistentes con las disposiciones legales aplicables.

Controles relativos a la salvaguarda de los recursos: Incluyen las polticas y

procedimientos para asegurar razonablemente que los recursos sean salvaguardados
contra el malgasto, prdida, uso indebido y siniestros.
El concepto de control interno tradicionalmente, estuvo relacionado con los
aspectos contables y financieros: Desde hace algunos aos se considera que su alcance
va ms all. A continuacin se menciona los controles internos diversos (Ver Diagrama
3): Control interno financiero, gerencial, contable, operativo de gestin, presupuestario
y para el sistema de informacin computarizada.
DIAGRAMA N 01
CONTROLES INTERNOS

FINANCIERO

GERENCIAL

CONTABLE

PRESUPUESTARIO

OPERATIVO

SIST. DE INF. COMP.

Normas y pronunciamientos de organismos internacionales sobre auditora y

control interno
En el campo de la auditora gubernamental, existen organizaciones especialmente
dirigidas a esta actividad; cuyos objetivos ameritan especial atencin porque estn
dirigidos especialmente a la auditora gubernamental.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) requiere que el auditor tenga una
comprensin adecuada del ambiente

de

control, el sistema de contabilidad, los

procedimientos de control y la funcin de auditora interna para efectuar la planificacin

35

de auditora.
A continuacin se detalla las organizaciones que emiten normas sobre la actuacin
profesional del auditor gubernamental.
A.I.C.P.A.

American Institute of Certified Public Accountants Instituto

Norteamericano de Contadores Pblicos.

Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de las GAO, guan la auditora
integral, pero no contienen todo ni son definidas, por lo que se siguen desarrollando
prcticas y procedimientos en las unidades de auditora interna, para asegurar la
consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo. Las normas de la GAO, se dividen
en dos reas principales:
1. Auditora Financiera
2. Auditora Operativa
Para minimizar los riesgos de fraude, las empresas del siglo XXI, requieren revisar,
evaluar y fortalecer sus propios controles internos.
La Ley de prcticas corruptas en los EE.UU en el ao de 1977 (Ley FCPA), fue el
primer instrumento legal que reconoci el control interno, como un elemento importante
en la lucha contra la corrupcin en los negocios. Dicha Ley requiere a las empresas
mantener libros, registros, cuentas, disear y mantener un sistema de control interno
contable adecuado para proporcionar seguridad razonable.
. IFAC: Federacin Internacional de Contadores
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misin
consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares armonizados,
capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el inters pblico.
La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la
Contabilidad; en la organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas
de auditora, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y
contabilidad de gestin. En la actualidad la IFAC agrupa a unos 2.5 millones de
profesionales de contabilidad. La IFAC reconoce la Comisin de Normas
Internacionales de Contabilidad como nica corporacin responsable y con capacidad

36

para publicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).

La JASC entrega su patrocinio a la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad,
quien est a cargo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), de las Normas
Internacionales de la Informacin Financiera - NIIF.
Los principios u obligaciones ticos de la profesin contable son; tica profesional,
objetividad, integridad, independencia (en especial para los ejercicios pblicos), secreto
profesional, sujecin a normas tcnicas, competencia profesional y conducta tica,
acorde con la buena reputacin de la profesin.
La IFAC, est dotada de profesionales de contadura de todo el mundo.
Los mtodos de evaluacin de control interno son:

DIAGRAMA N 02
MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

DESCRIPTIVO

CUESTIONARIOS DE
CONTROL INTERNO

GRFICOS O
FLUJOGRAMAS

FUENTE : Auditora Gubernamental Integral Juan, lvarez Illanes

Elaboracin Propia

37

DIAGRAMA N 03
CONTROL GUBERNAMENTAL
CONTROL
PREVIO
CONTROL

CONTROL
SUMULTANEO

GUBERNAMENTAL

ACCIONES DE
CONTROL
ATENCIN DE
DENUNCIAS
FISCALIZACIN
DE DD.JJ.

CONTROL
POSTERIOR

SUMINISTRO
DE INFORMACIN
PARA EL
CONTROL
PERSONAL

RENDICIN DE
CUENTAS
ACCIONES
RPIDAS
AUDITORAS
ESPECIALES

DE CONTROL

FUENTE : Elaboracin propia

Con la promulgacin de la Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, el 22 de
julio de 2002.

38

DIAGRAMA N 04
RGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

CONTRALORA
GENERAL DE LA
REPBLICA

RGANOS DEL SISTEMA

NACIONAL DE CONTROL

RGANOS DE CONTROL
INSTITUCIONAL - OCI

SOCIEDADES DE
AUDITORA - SOA

FUENTE : Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional

de Control y de la Contralora General de la Repblica
La referida Ley seala como uno de los objetivos: Propender el apropiado,
oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos
tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los
recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones
y actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos; as como, el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a
control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus
actividades y servicios en beneficio de la Nacin.
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y
de verificacin posterior, que realiza la entidad sujeta a control, con la
finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte
correcta y eficientemente, su ejercicio es previo, simultneo y posterior. Es
responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluacin de la
gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a
que ste contribuya con el logro de la misin y objetivos de la entidad..
39

La referida Ley, hasta la fecha no cuenta con su reglamento.

2.3 Marco conceptual

Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia de salud, educacin,
trabajo, bienestar, vivienda, agropecuaria, forestal, fauna, pesquera, minera e
hidrocarburos, recursos naturales y medio ambiente, industria, artesana, comercio,
energa, transporte, comunicaciones y las dems que se les asigne.
Constituyen normas aplicables al presente trabajo, entre otras, las siguientes:
a) Constitucin Poltica del Per;
b) Cdigo Civil
c) Cdigo Penal
d) Ley de Procedimientos Administrativos.
e) Ley No. 27245 Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley No. 27958
modificatoria de la Ley No. 27245.
f) Ley No. 27806 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica.
g) Ley No. 28194 Ley de lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa.
h) Ley No. 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico.
i) Ley No. 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
j) Ley No. 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.
k) Ley No. 27312 Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica.
Normas sobre Gobiernos Regionales
a) Ley No. 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin
b) Ley No. 27867 Ley Orgnica de Gobiernos Regionales

Vargas, R. (2005), la Ley No. 27783 que aprueba la Ley de Bases de la

Descentralizacin, establece que la descentralizacin tiene como finalidad el desarrollo

40

integral, armnico y sostenible del pas, mediante la separacin de competencias y

funciones, y el equilibrado ejercicio del poder por los tres niveles de gobierno, en
beneficio de la poblacin
La descentralizacin se sustenta y rige por los siguientes principios generales: es
permanente, es dinmica, es irreversible, es demcrata, es integral, es subsidiaria y es
gradual. La descentralizacin cumplir, a lo largo de su desarrollo, los siguientes
objetivos polticos: i) Unidad y eficiencia del Estado, mediante la distribucin ordenada
de las competencias pblicas y la adecuada relacin entre los distintos niveles de
gobierno y la administracin estatal; ii) Representacin poltica y de intermediacin
hacia los rganos de gobierno nacional, regional y local, constituidos por eleccin
democrtica; iii) Participacin y fiscalizacin de los ciudadanos en la gestin de los
asuntos pblicos de cada regin y localidad; e, iv) Institucionalizacin de slidos
gobiernos regionales y locales. Los objetivos a nivel econmico son los siguientes: i)
Desarrollo econmico, auto sostenido y de la competitividad de las diferentes regiones y
localidades del pas, en base a su vocacin y especializacin productiva; ii) Cobertura y
abastecimiento de servicios sociales bsicos en todo el territorio nacional; iii)
Disposicin de la infraestructura econmica y social necesaria para promover la
inversin en las diferentes circunscripciones del pas; iv) Redistribucin equitativa de los
recursos del Estado; y v) Potenciacin del financiamiento regional y local. Los Objetivos
a nivel administrativo son los siguientes: i) Modernizacin y eficiencia de los procesos
y sistemas de administracin que aseguren la adecuada provisin de los servicios
pblicos; ii) Simplificacin de trmites en las dependencias pblicas nacionales,
regionales y locales; y, iii) Asignacin de competencias que evite la innecesaria
duplicidad de funciones y recursos y la elusin de responsabilidades en la prestacin de
los servicios. Los Objetivos a nivel social, son los siguientes: i) Educacin y
capacitacin orientadas a forjar un capital humano, la competitividad nacional e
internacional; ii) Participacin ciudadana en todas sus formas de organizacin y control
social; iii) Incorporar la participacin de las comunidades campesinas y nativas,
reconociendo la interculturalidad y superando toda clase de exclusin y discriminacin;
y, iv) Promover el desarrollo humano y la mejora progresiva y sostenida de las
condiciones de vida de la poblacin para la superacin de la pobreza. Los objetivos a
nivel ambiental son: i) Ordenamiento territorial y del entorno ambiental, desde los
enfoques de la sostenibilidad del desarrollo; ii) Gestin sostenible de los recursos
41

naturales y mejoramiento de la calidad ambiental; y, iii) Coordinacin y concertacin

interinstitucional y participacin ciudadana en todos los niveles del Sistema Nacional de
Gestin ambiental.
Los funcionarios y servidores a cargo de los Gobiernos Regionales se sujetan al rgimen
laboral general aplicable a la administracin pblica, conforme a ley. El Rgimen
pensionario aplicable a los trabajadores ser de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional
de Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones.
Los gobiernos regionales deben planear adecuadamente sus actividades, organizar los
recursos disponibles, dirigir tcnicamente la operatividad, coordinar y controlar las
funciones y actividades; por tanto es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos
doctrinarios respecto a este importante aspecto empresarial.
El Jefe del rgano de Control Regional emite informes anuales al Consejo Regional acerca
del ejercicio de sus funciones y del estado del control del uso de recursos y fondos
pblicos. Estos informes son pblicos. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones
de cada accin de control se publican en el Portal del Gobierno Regional.
Los gobiernos regionales realizan una frondosa gama de funciones en materia de
educacin, cultura, ciencia, tecnologa, deporte y recreacin; trabajo, promocin del
empleo y la pequea y microempresa; salud; poblacin; agraria; pesquera; ambiental y de
ordenamiento territorial; industria; comercio; telecomunicaciones; vivienda y saneamiento;
energa, minas e hidrocarburos; desarrollo social e igualdad de oportunidades; defensa
civil; administracin y adjudicacin de terrenos de propiedad del Estado; turismo; y,
artesana. Para concretar todas estas funciones, de por medio estn recursos humanos,
materiales y financieros por tanto son

motivo de control preventivo, concurrente y

posterior en el marco del Sistema Nacional de Control.

Arens, A. (2000), el control interno es un proceso continuo realizado por la presidencia o
direccin, gerencia y, el personal de la entidad; para proporcionar seguridad razonable,
respecto a s estn logrndose los objetivos siguientes:
promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios que debe brindar cada entidad pblica;

42

 proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la calidad en los
servicios que debe brindar cada entidad pblica. Este objetivo se refiere al control
interno que adopta la administracin para asegurar que se ejecuten las operaciones, de
acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en los
programas, as como los sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las
actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas programadas; la
eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes o servicios producidos y los
recursos utilizados para producirlos; en tanto que, la economa, se refiere a los trminos y
condiciones bajo los cuales se adquieren recursos fsicos, financieros y humanos, en
cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible. El control de calidad en los
gobiernos regionales debe permitir promover mejoras en las actividades que desarrollan las
entidades y proporcionar mayor satisfaccin en el pblico, menos defectos y desperdicios,
mayor productividad y menores costos en los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal. Este objetivo est relacionado con las medidas
adoptadas por la administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas,
acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran resultar en
prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro, irregularidad o
uso ilegal de recursos. Los controles para la proteccin de activos no estn diseados para
cautelar las prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo,
adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales. Este objetivo se
refiere a que los administradores gubernamentales, mediante el dictado de polticas y
procedimientos especficos, aseguran que el uso de los recursos pblicos sea consistente
con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las
normas relacionadas con la gestin gubernamental.
43

Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad. Este

objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos dispuestos por la
administracin para asegurar que la informacin financiera elaborada por la entidad es
vlida y confiable, al igual que sea revelada razonablemente en los informes. Una
informacin es vlida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que
tiene las condiciones necesarias para ser considerada como tal; en tanto que una
informacin confiable es aquella que brinda confianza a quien la utiliza.
Contreras, A. (1995), el control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos
con responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y
otros funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efectividad, eficiencia y economa.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover el logro de sus
objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de cada entidad. Por ello, la
direccin es responsable de la aplicacin y supervisin del control interno.
La direccin de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud positiva frente a los
controles internos, que le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que los
objetivos del control interno han sido logrados.
En resumen la Auditora Integral suele incluir la evaluacin y examen de:

Sistemas de Control Financiero

Sistemas de Control de Gestin

Estados Financieros

Informes Financieros diferentes a Estados Financieros

Informes Operativos y de Resultado

Implicando evaluar la confiabilidad, el cumplimiento, la eficiencia, la eficacia, y la

economa, donde sea aplicable y prctico.
En razn al amplio alcance la Auditora Integral, se hace necesario la participacin de
diversas habilidades profesionales. Como es evidente, el ejercicio de la auditora deber
apoyarse no solo en profesionales con orientacin contable y financiera. Ser necesario que
participen: Ingenieros, Administradores, Abogados, Economistas, especialistas en sistemas

44

computacionales, etc. Desde luego que dichos profesionales, para prestar sus servicios a la
Auditora Integral, debern cumplir con los requisitos de las Normas sobre capacidad
profesional. En todo caso, el auditor responsable de la planeacin y direccin del trabajo,
oportunamente decidir el tipo de habilidades requeridas.
Voss, J. (2005), la Auditora integral como un recurso para estudiar las responsabilidades,
naturalmente tiene identificado que su examen se ocupar del perodo o perodos que cubra
la misma rendicin de cuentas. Por ejemplo, si lo que se est estudiando es la
responsabilidad por revelar en qu se us el presupuesto, pues la extensin del examen ser
el perodo o perodos a los que correspondan los informes donde la entidad reporta la
ejecucin presupuestal.
Si la funcin de la auditora es incrementar la credibilidad de los informes, es claro que la
labor del auditor, en s, ha de gozar de gran credibilidad. La auditora tradicional debe
cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, como base para el establecimiento de su cuota de
credibilidad. En el caso de la auditora integrada, tanto las prcticas de administracin
generalmente aceptadas, como las normas de auditora requeridas, para examinar dichas
prcticas, estn an en proceso de desarrollo y determinacin. Las normas y tcnicas para
la auditoria integrada deben adecuarse, en base a los criterios y normas de la auditora
financiera, auditora de gestin y exmenes especiales.
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditora integrada lo constituye la
aplicacin de criterios de auditora. Los criterios de auditora son normas razonables
contra las cuales pueden evaluarse las prcticas administrativas y los sistemas de control e
informacin, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en el
cual el Gobierno Regional auditado cumple con las expectativas que se haban determinado
y dispuesto en forma explcita.
En las reas en las cuales an no existen criterios, stos pueden emanar de diversas fuentes
incluyendo

los

pronunciamientos

de

organizaciones

profesionales,

reglamentos

gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema sometido a auditora, conceptos de

profesionales respetados que trabajan en el rea y esencialmente el sentido comn, es
decir, lo que una persona podra esperar en forma razonable de la administracin bajo unas
circunstancias dadas.
45

Para poder ser ms efectivos, los criterios deben ser aceptables para todas las partes
involucradas. Esta aceptacin puede obtenerse en la prctica, involucrando directamente a
la administracin en el proceso del establecimiento de estos criterios. Por. Ejemplo, en las
reas de auditoria en las cuales an no se ha determinado el criterio, se busca la opinin de
especialistas en esas reas y se compara las prcticas sugeridas con aquellas adoptadas en
otras jurisdicciones (Por ejemplo la Contralora General de los Estados Unidos). Despus,
se discuten los criterios expresados con la Gerencia de los Gobiernos Regionales que se
estaban sometiendo a la auditora, para poder lograr tanta informacin al respecto como
fuera posible y establecerlos de las formas ms razonables.
Para que la funcin de la auditora interna sea completa y efectiva, debe:
Proporcionar a la administracin una evaluacin independiente y continua de todos
los aspectos de las actividades desarrolladas en la entidad;
Garantizar a travs de una buena planificacin de la auditora, que todas as
actividades sean identificadas, que las reas de auditora potencial sean clasificadas
en orden de prioridad, y que los objetivos de auditora sean adecuadamente
determinados para cada rea seleccionada por la auditora;
Contar con un estatus organizativo que permita elaborar informes objetivos y
efectivos sobre las operaciones o actividades desarrolladas en la entidad. Sus
deberes y responsabilidades deben ser comunicados en forma clara a travs de un
mandato suscrito por el Presidente de la entidad, que demuestre posiblemente su
apoyo.
Contar con personal suficiente y competente y otros recursos para cumplir con sus
responsabilidades;
Definir normas adoptadas de rendimiento y aplicarlas a cada una de las labores de
auditoria;
Documentar los resultados de la auditora en un informe formal, para proporcionar
un canal constructivo con miras al cambio, discutirlo con la administracin afectada
y presentar el informe oportunamente al Presidente;

Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben realizarse. En
general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditora dado a
ciertos tems dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar
evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las

46

actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la etapa de

investigacin preliminar. Este tipo de examen proporciona al auditor los elementos
necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los criterios d auditoria
especificados.
La auditora integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema interno de control
de calidad que permita ofrecer seguridad razonable en todos los mbitos del gobierno
regional
Asimismo, la auditora integral, a diferencia de la auditora tradicional, viene aportando el
monitoreo permanente y/o puntual si fuera el caso en coordinacin con los responsables de
las entidades. Tambin constituye valor agregado el aporte que hace la auditora integral
mediante la asesora y consultora, lo cual ayuda a solucionar la problemtica de las
entidades.
El fraude y la corrupcin no son temas recientes, son temas de siempre. Son temas
vigentes. La lucha contra estos flagelos es pedida clamorosamente por toda comunidad
consciente y honesta. El fraude y la corrupcin son enemigos del desarrollo.

Errores:
En el contexto de la auditora integral, el trmino error se utiliza para describir aquellas
acciones o declaraciones incorrectas u omisiones no intencionales que podra efectuar la
empresa, entidad o el cliente del auditor en la informacin financiera, administrativa o de
otro tipo que examina o las transacciones, registro u otros documentos examinados, los
cuales podran incluir cifras, omisiones o revelaciones no adecuadas a las circunstancias.

Irregularidades:
El trmino irregularidad es utilizado como sinnimo de fraude gerencial, desfalco,
malversacin, etc; es decir, todas aquellas acciones que la gerencia o sus funcionarios
realizan en forma intencional o fraudulenta en las operaciones, transacciones y/o
decisiones gerenciales y administrativas que el auditor podra identificar o descubrir como
parte del examen para incluirlas en las conclusiones y recomendaciones del informe de
auditora.

47

La caracterstica de la irregularidad es la condicin de intencional o fraudulenta que podra

ser cometida por los empleados, funcionarios, o incluso por la propia gerencia o Junta
Directiva de la empresa / entidad/ Gobierno.

En el entorno de la auditora integral, el trmino irregularidad, segn el SAS 53 el auditor

asume responsabilidad para detectar e informar sobre errores e irregularidades.

Actos ilegales:
Actos ilegales son violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales atribuibles
solamente a la entidad. Dichos actos pueden haber sido realizados por la gerencia o por los
empleados pero actuando a nombre de la entidad, no incluyen bajo esta definicin la
conducta inadecuada del personal de la entidad. La SAS 54 trata de los actos ilegales
cometidos por los clientes del auditor.

En la lucha contra la corrupcin, el Sistema Nacional de Control, tiene un rol fundamental

al ejercer como funcin especializada, el control gubernamental, en el marco de los
establecido en el artculo 82 de la Constitucin Poltica del Estado de 1993, as como de
su Ley Orgnica No. 27785.
El control gubernamental implica la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia
y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin,
evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control.
El fin que persigue el control gubernamental es el

mejoramiento de los gobiernos

regionales, a a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

Para ello el control gubernamental puede realizarse en forma interna y externa y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente, pudiendo para el efecto hacer uso
de la auditora integral.
La corrupcin se define como las acciones ilcitas que practican personas,
funcionarios o empresarios que compromete la honorabilidad del funcionario o servidor
pblico para obtener de l beneficio generalmente econmico a su favor o en beneficio

48

propio de la entidad o empresa que representa y resulta en el uso incorrecto de los recursos
del estado.

El fraude comprende las distorsiones intencionales de la informacin financiera,

administrativa, logstica, contable, laboral, tributaria y otras por parte de uno o ms
directivos, funcionarios y trabajadores. Tambin participan en algunos casos proveedores,
clientes, acreedores y terceros relacionados.

Pinilla, J. (2000), actualmente la mayor cantidad de procesos, procedimientos, tcnicas y

prcticas de trabajo pasan por la utilizacin de los sistemas computarizados, por tanto, gran
parte de los fraudes estn siendo cometidos en estos sistemas, a los cuales debe examinar la
auditora integral.

Brin, J. (2001), resulta indudable que una empresa no es de por s fraudulenta o corrupta.
Lo son las personas que tienen a su cargo la direccin y, por ende, deben asumir la
responsabilidad por los actos de la misma, aunque a veces traten de desconocer
determinados actos con el fin de diluir sus responsabilidades.

Resulta evidente que el fraude y la corrupcin, slo pueden desalentarse con xito si,
adems de la implementacin de controles adecuados en los distintos procesos, se fomenta
la valoracin de la tica de las personas que actan en dichos procesos.
Recordemos que un control se termina cuando dos personas se ponen de acuerdo para
vulnerarlo. En el fraude y la corrupcin sucede lo mismo, encontrndonos con figuras
como la colusin o la complicidad.

Si podemos cambiar los valores de las personas, habremos cambiado los valores del grupo
y, de esta forma los efectos del fraude y la corrupcin pueden ser controlables.
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de
Contadores - IFAC es el encargado de emitir las Normas Internacionales de Auditora

49

(NIAs). Su aplicacin en el Per es aprobada por la Junta de Decanos el 31 de diciembre

del 2004.
Las Normas Internacionales de Auditora son los criterios o lineamientos bsicos que
contienen principios y procedimientos esenciales diseados para armonizar la forma en que
se realizan las auditoras en el mundo. Con las cuales se busca uniformizar aquellas
diferencias de normas personales, de ejecucin e informacin en el proceso y aplicacin de
procedimientos de auditora de cada pas. Estas normas estn diseadas bsicamente para
la auditora de los estados financieros y estn orientados a mejorar el grado de uniformidad
de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA
Las normas de auditora generalmente aceptadas tienen su origen en los boletines
Statementon Auditing Estndar SAS, emitidos por el comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados de Unidos de Norteamrica en el ao
1947. En el Per fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima, posteriormente se
ha ratificado su aplicacin en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos de 1971 en la
ciudad de Arequipa.
Yarasca, P. (2009) Auditora: Fundamentos con un enfoque moderno las normas de
auditora generalmente aceptadas son los principios fundamentales de auditora a los que
debe enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de auditora. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad de trabajo del profesional.
Arens, A. (2000), en su obra Enfoque integral de Auditora de Gestin Presupuestaria al
Sector Pblico. Zanabria Huisa, Elmer Nievez. Elaboracin y diseo en formato PDF, por
la Oficina General del Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central UNMSM Auditora:
Un Enfoque Integral definen como directrices generales que ayudan a los auditores a
cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditora de estados financieros.
En nuestro concepto las normas de auditora generalmente aceptadas constituyen los
marcos de referencia mnimas, las guas generales o reglas bsicas para la conduccin del
proceso y aplicacin de los procedimientos de auditora y lograr el cumplimiento mnimo
de calidad exigido en la realizacin de cualquier trabajo de auditoria, a la vez permite

50

ordenar o normalizar la actuacin o desempeo profesional de los auditores para expresar

una opinin tcnica responsable. Estas normas son vivas y ambiente en el tiempo y
espacio se someten a revisiones para hacerlas ms operativas, ajustndose a las
necesidades imperantes.
Las NAGAS, constituyen las diez (10) normas o mandamientos de auditora que elabor el
AICPA, y se clasifican en tres grandes grupos de normas: Generales, ejecucin de trabajo y
de informacin junto con sus interpretaciones:
a) Normas generales.
Entrenamiento y Capacitacin.
La auditora debe ser realizada por una persona o personas que posean una
preparacin tcnica adecuada y experiencia y capacidad como auditor.
Independencia.
En todos los asuntos relativos al contrato o con la revisin, el auditor o auditores
deben mantener una actitud mental de independencia.
Cuidado y esmero profesional.
Debe aplicarse el debido cuidado y diligencia profesional al practicar la auditora y
al preparar el informe.
b) Normas de la Ejecucin del Trabajo.
Planeamiento y supervisin.
El trabajo debe planearse en forma adecuada, y los ayudantes si los hay deben
supervisarse adecuadamente.
Estudio y evaluacin de control interno.
Debe hacerse un estudio y entenderse apropiada y suficientemente la estructura de
control interno existente, a fin de planear la auditora y determinar la naturaleza,
duracin y extensin de las pruebas a realizarse.
Evidencia suficiente y competente.
Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin, con el objeto de proporcionar una base
razonable para una opinin con relacin a los estados presupuestarios y financieros
bajo estudio.

51

c) Normas relativas a la informacin y dictamen.

Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptadas.
El informe deber indicar si los estados presupuestarios y financieros estn
presentados de acuerdo con PCGA y Normas Presupuestarias.
Consistencia.
El informe deber indicar si tales principios han sido observados consistentemente
en el perodo en curso con relacin con el perodo anterior.
Revelacin suficiente.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados Presupuestarios y
financieros se considerarn como razonablemente adecuadas, a menos que se
indique lo contrario en el dictamen.
Opinin del auditor.
El informe deber contener una opinin relativa a los estados Presupuestarios y
financieros, tomados en su conjunto, o la aseveracin de que no puede emitirse una
opinin. Cuando no se pueda expresarse una opinin general, debern exponerse
las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre del auditor
est asociado con los estados presupuestarios y financieros, el informe debe
contener una indicacin clara del carcter de la naturaleza del trabajo del auditor y
del grado de responsabilidad que ste est asumiendo.
Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS)
Son pronunciamientos que emite el American Institute of Certified Public Accouuntans AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados) para interpretar las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Estos pronunciamientos, son los criterios
bsicos para la realizacin de auditoras financieras en Estados Unidos de Norteamrica.
Su aplicacin en los dems pases del mundo es opcional de acuerdo a las circunstancias
que amerite y sobre todo cuando existe dudas o vacos normativos en las Normas
Internacionales de Auditora o en sus propias normas de auditora establecidas.

Concepto de Auditora Financiera

52

Villalba, A. (2009), en su libro Auditora Financiera, manifiesta que la Auditoria es un

proceso mediante el cual investiga revisa y evala a la informacin financiera de la
empresa" entonces varias tcnicas que se aplican en la investigaci6n cientfica pueden
aplicarse en el campo de la Auditoria las cules complementaran las tradicionalmente
conocidas; esas tcnicas del mtodo cientfico son:
1. Observar: Utilizando al mximo los sentidos.
2. Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y
operaciones ejecutadas en la empresa.
3. Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas segn su
similitud con el propsito de plantear soluciones razonables.
4. Inferir: Esto es explica el porqu de un problema con base en las observaciones,
antes y despus con el objeto de comprobar y no hacer simples suposiciones.
5. Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando problemas
con los implicados.
6. Experimentar: Esto es verificar las hiptesis form1adas en los problemas.
7. Con la experimentacin se integran las dems tcnicas.
8. Formular Conclusiones: Resultantes de la observacin y experimentacin, con ello
se tratar de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y hacer
recomendaciones que dejen satisfecho al cliente.
Por otra parte, el instituto de American Accounting Association define la auditora como:
...un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos
relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes
se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Dentro de este orden de ideas, la autora de la investigacin seala que la auditora
constituye una herramienta de control e investigacin que permite descubrir fallas en las
estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.
Es importante destacar que la auditoria como profesin fue reconocida por primera vez
bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general estuvo

53

dirigido a la necesidad de un sistema metdico y normalizado de contabilidad dirigido a la

prevencin del fraude.
Segn la SAS No. 1, "el objetivo de un examen ordinario de los estados financieros por un
auditor independiente es la expresin de una opinin acerca de la adecuacin con la cual
ellos presentan su posicin financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en sus
posicin financiera de conformidad con los principios contables generalmente aceptadas"
Los objetivos primordiales de la auditora eran la deteccin y prevencin de fraude; la
deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en la actualidad los propsitos estn
dirigidos a: cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una
empresa, y la deteccin y prevencin de fraude es un objetivo menor.
Es importante resaltar, que la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo como
consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha estado
impactando la extensin del examen o de la verificacin.
El objetivo de la auditora en sus inicios, era primordialmente; el de detectar y divulgar
fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor como polica o detective,
que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la
Contadura Pblica, no se ha superado totalmente.
De los esbozos presentados, la autora de la investigacin seala que otras posibles
definiciones pueden ser: un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en
cuanto a los planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos
humanos y fsicos, adems, Alvarado y Pea (2005) en una de sus exposiciones de clase
hizo referencia a que es una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto
una organizacin est cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as como
identificar los que requieren mejorarse.
Hiptesis
La Auditora Integral es un examen que incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin
en los Gobiernos Regionales del Per, el mismo que contribuye con la optimizacin y
mejora de la gestin institucional.

54

III. Metodologa

3.1 Diseo de la investigacin

Trochim, A. El diseo de investigacin puede ser pensado como la estructura de la
investigacin, es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos en el proyecto de
investigacin.
Arias, J. (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la
bsqueda y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros
investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas.
La investigacin a realizar buscar la informacin proveniente de propuestas, comentarios,
anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales se analizarn al determinar los resultados.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin
recolectada se encuentra en las fuentes de informacin documental.
El mtodo de investigacin es un procedimiento para tratar un conjunto de problemas, en
ese sentido se propone la aplicacin del mtodo cientfico, como estructura base del
desarrollo Metodolgico de los sub-proyectos que de esta lnea se desprendan.
Esto implica que cada proceso de investigacin que se derive de esta lnea de
investigacin, es decir, que el problema seleccionado coincida con ella, permite la
eleccin del mtodo apropiado para el desarrollo del proceso investigativo. Teniendo en
consideracin que la investigacin va ms all del papel pasivo de contrastar y verificar
teoras, hace ms que validar hiptesis.
Lo que define al mtodo es su carcter de procedimiento o conjunto de pasos sucesivos
para conseguir los fines u objetivos de la investigacin. Sus condiciones de regularidad,
explicitud, racionalidad, objetividad y ordenamiento son los que contribuirn a la
consecucin de los objetivos de la investigacin que se han proyectado sobre los
supuestos del problema que se deduzca de la lnea.
Los diseos de los sub proyectos que se desprenden de los proyectos lnea se conciben de
acuerdo al campo del mtodo en el cual se inscriban. Esto implica que cada sub
55

proyecto tendr un diseo ad-hoc para la investigacin. Esto se toma como una manera de
aproximarse al conocimiento de las variables y as medir interpretar su implica en la
situacin, hecho o evento que se percibe como un problema que amerita investigarse, con
los recursos tericos y alcances de la lnea que aqu se expone.
De esta manera, que los diseos puedan ser de tipo descriptivo correlacional

pre-

experimental, cuasi - experimental. As mismo, puede concebirse diseos dentro de la

investigacin constructiva, entre los cuales puedan concebirse diseos dentro de la
investigacin constructiva, Entre los cuales pueden ubicarse el diseo de investigacin en
aula, el caso, la participante y la etnogrfica.
El diseo de esta investigacin es correlacional porque se determinar y detallar las
caractersticas de las variables, as como de la relacin entre stas y sus indicadores en
forma terica.
Tipo de la Investigacin.
El presente estudio es de tipo descriptiva (Bernal, J. 2010) miden de manera ms bien
independiente los conceptos o variables con los que tienen que ver. Aunque, desde luego,
pueden integrar las mediciones de cada una de dichas variables para decir cmo es y se
manifiesta el fenmeno de inters, su objetivo no es indicar cmo se relacionndolas
variables medidas. Y de tipo aplicada, porque previamente se tuvo que conocer que
teoras, principios y conceptos permitieron construir esta investigacin a fin de realizar
un aporte final.
Adems se analiz fenmenos en cuanto sus componentes midiendo concepto y definiendo
variables porque se enfocar a estudio de la auditora integral.
Nivel de la Investigacin.
El nivel de la investigacin en cuanto a la informacin es cuantitativa y cualitativa,
porque se detallar las caractersticas o dimensiones de influencia entre las variables, as
como la relacin entre las variables e indicadores y correlacional porque mide el grado de
relacin y la manera cmo interactan las variables en estudio.
3.2-

Poblacin y muestra

56

La poblacin est constituida por veintisis (26) Gobiernos Regionales instalados en

nuestro pas y la muestra ser el Gobierno Regional de Ayacucho, y con el nfasis de tres
Gobiernos Regionales: Ancash, Cajamarca y Tumbes.
Para determinar el tamao de la muestra aplicamos el Muestreo Aleatorio Estratificado,
utilizando el criterio de la varianza mxima para la proporcin.
Se ha efectuado las encuestas y entrevistas a 180 personas de una poblacin total de 2800 personas.

3.3 Tcnicas e instrumentos

Tcnicas
Dada las variables e indicadores de investigacin, para obtener todos los datos necesarios
para contrastarlas; se requerir aplicar o recurrir a las siguientes tcnicas:
Dentro de las tcnicas a utilizarse indicaremos las siguientes:
-

Observacin.- Tcnica que usamos en todas las modalidades de investigacin:

directa, indirecta, de gabinete y de campo.

Encuesta estructurada.- Mediante el uso de un cuestionario debidamente

estructurado de acuerdo a las variables e indicadores, aplicado a las autoridades,
funcionarios, servidores y ciudadana.

Anlisis Documental.- Esta tcnica consiste en recurrir a fuentes directas de datos e

informacin necesarios, de carcter oficial, elaborados por la entidad para informes,
memorias, registros contables, financieros y registros acadmicos y otros.

Instrumentos
-

Gua de Observacin, una vez obtenida toda la informacin necesaria y relevante,

se elabor una tabla detallando todas las observaciones realizadas en las visitas
preliminares con el fin de obtener un panorama de la problemtica actual existente.

Cuestionarios, se elabor una tabla de resumen de las preguntas elaboradas y al

final determin el nmero de personas que se inclinan para una determinada
respuesta, que al final fueron mostrados mediante cuadros estadsticos.

Ficha documental, a fin de obtener informacin para el marco histrico, terico y

conceptual de las variables en estudio.

57

IV. Resultados
IV.1 Resultado de la Encuesta Aplicada
En este captulo, se presenta los resultados del trabajo de investigacin en funcin a
los objetivos especficos, que estn estructurados y dirigidos al objetivo general.
Los instrumentos aplicados en la presente investigacin, son una encuesta, una
entrevista y cuestionarios desarrollados y aplicados en base a los objetivos
propuestos en la investigacin; adems, las indagaciones y obtencin de
informacin, contable, financiera, presupuestal, instrumentos tcnicos normativos
de gestin institucional y otros confiables en forma directa e Internet.

Las

encuestas y entrevistas fueron aplicados a una muestra previamente seleccionada y

que estaba compuesta por: Asesores de la Alta Direccin, Gerentes Regionales,
Directores Regionales, Subgerentes, Directores de Oficinas, Jefes de los rganos
de Control Institucional, personal profesional y tcnico, representantes del
Sindicato.
Como se aprecia, durante la presentacin de los resultados, stos nos han permitido
analizar en forma detallada los objetivos planteados a travs de las preguntas
formuladas y los resultados obtenidos, los mismos que han sido tabulados y
analizados estadsticamente; adems, se obtuvo informacin importante con
evidencias suficientes, competentes y relevantes, los mismos que han sido
analizados, evaluados y considerados en la presente investigacin.
Se ha efectuado las encuestas y entrevistas a 180 personas, comprendidas en la
presente investigacin, cuyos resultados se muestra a continuacin:

58

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 03 Usted tiene conocimiento de la auditora integral?
N
1
2

RESPUESTAS
SI
NO
TOTAL

N
97
83
180

%
54.00
46.00
100.00

Grfico N 01
Usted tiene conocimiento de la auditora integral?

46%
54%

SI
NO

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro y grfico nos muestran que el 54% de los encuestados
respondieron, que si tienen conocimiento de la auditora integral y el 46% respondieron
que no tienen conocimiento de la auditora integral; lo que indica claramente que las
opiniones estn divididas y existe la necesidad de socializar las bondades de la auditora
integral.

59

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 04

Cree usted que la auditora integral ser un instrumento de lucha

con el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, especficamente

en el Gobierno Regional de Ayacucho?
N
1

RESPUESTAS
SI

N
128

NO
TOTAL

52
180

%
71.00
29.00
100.00

Grfico N 02

Conocimiento de la auditora integral

29%
71%
SI

NO

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra el fraude y

la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.

INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro y grfico nos muestran que el 71% de los encuestados
respondieron, que la auditora integral ser un instrumento de lucha contra el fraude y la
corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per, especficamente en el Gobierno Regional
de Ayacucho y el 29% respondieron que no ser un instrumento de lucha contra el fraude y
la corrupcin, lo que indica claramente que un gran porcentaje opina que la ejecucin de
una auditora integral es un instrumento de lucha con el fraude y la corrupcin, a la
pregunta formulada los encuestados al escuchar la palabra auditoria tienen la confianza que
es un instrumento de lucha contra el fraude y la corrupcin.
60

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 05
N
1
2

En la entidad donde labora usted existe corrupcin?

RESPUESTAS
SI
NO
TOTAL

N
159
21
180

%
88.00
12.00
100.00

Grfico N 03

Existencia de corrupcin
SI

NO

12%

88%

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro y grfico nos muestran que el 88% de los encuestados
respondieron, que existe corrupcin en las entidades pblicas del Gobierno Regional de
Ayacucho y 12% manifest que no existe corrupcin, lo que indica claramente que un gran
porcentaje afirma que existe corrupcin en las entidades del Gobierno Regional de
Ayacucho.

61

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 06

La entidad cuenta con la Estructura de Control Interno?

N
1
2

RESPUESTAS
SI
NO

N
18
162

%
10.00
90.00

TOTAL

180

100.00

Grfico N 04

Estructura de control interno

100%

90%

90%

Encuestados

80%
70%
60%
50%

SI

40%

NO

30%
20%

10%

10%
0%
SI

NO

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados del cuadro y grfico nos muestran que el 90% de los encuestados
respondieron que la entidad no cuenta con la estructura de control interno y el 10% que si
cuenta; lo que indica claramente que las entidades no se preocupan por implementar una
estructura de control interno; que es indispensable en toda Institucin; lo cual corrobora
nuestra investigacin que las instituciones que conforman el Gobierno Regional de
Ayacucho no cuentan con la estructura de Control Interno adecuada y slida.

62

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 07 Usted tiene conocimiento de las Normas de Control Interno?
N
1
2

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
35
145
180

%
19.00
81.00
100.00

Grfico N 05

Conocimiento de las Normas de Control Interno

90%

81%

80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%

19%

10%
0%

SI

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos muestran que el 81% de los encuestados no tienen conocimiento de las
normas de control interno y el 19% refieren que si tienen conocimiento; lo que indica que
las referidas normas no han sido divulgadas y no se ha implementado una campaa de
difusin a travs de cursos, seminarios, charlas, entre otros.

63

Los encuestados a la pregunta referida.

Cuadro N 08
N
1
2

Se cumplen las metas y objetivos Institucionales?

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
57
123
180

%
32.00
68.00
100.00

Grfico N 06

Metas y objetivos Institucionales

68%

Encuestados

80%
60%

32%

40%
20%
0%
SI

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos indica que, el 68% de los encuestados respondieron que no se cumplen
las metas y objetivos institucionales y el 32% que s; al respecto en la investigacin se
demuestra que no se cumplen las metas y objetivos institucionales por los controles
internos deficientes.

64

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 09

El control interno deficiente, identifica responsabilidades

administrativas, civiles y presuntas penales a los funcionarios y servidores?

N
1
2

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
168
12
180

%
93.00
7.00
100.00

Grfico N 07

Control interno deficiente, identifica

responsabilidades administrativas, civiles y
presuntas penales a los funcionarios y
servidores
7%

SI

93%

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos indican que el 93% de los encuestados manifestaron que el control
interno deficiente, identifican responsabilidades administrativas, civiles y presunta penal a
los funcionarios y servidores y el 7% sealaron que no; si efectuamos una evaluacin,
efectivamente los controles internos deficientes generan responsabilidades.

65

Los encuestados a la pregunta referida:

Cuadro N 10 Los Fondos asignados, se manejan con transparencia y de acuerdo a
las normas establecidas?
N
1
2

RESPUESTAS
Si
No
TOTAL

N
25
155
180

%
14.00
86.00
100.00

Grfico N 08
Fondos asignados, se manejan con transparencia y de
acuerdo a las normas establecidas
100%

86%

80%
60%
40%
20%

14%

0%
Si

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos demuestran que los fondos asignados no se manejan con transparencia y
de acuerdo a las normas establecidas, as respondieron el 86% de los encuestados y el 14%
que s; lo cual es concordante y confirma con los objetivos de la investigacin.

66

Los encuestados a la pregunta

Cuadro N 11

Existen obras inconclusas?

N
1
2

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
123
57
180

%
68.00
32.00
100.00

Grfico N 09

Existen obras inconclusas

80%
70%

68%

60%
50%
40%

32%

30%
20%
10%
0%
SI

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos demuestran que el 68% de los encuestados, manifestaron que existen
obras inconclusas y el 32% que no existen; nuestra investigacin nos demuestra que si
existen obras inconclusas, otras se ejecutan por ms de 10 aos, superando los plazos
establecidos.

67

Los encuestados a la pregunta.

Cuadro N 12 Existen obras sobrevaluadas?
N
1
2

RESPUESTAS
Si
No
TOTAL

N
122
58
180

%
68.00
32.00
100.00

Grfico N 10

Existen obras sobrevaluadas

Si

No

32%

68%

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados de nuestra encuesta nos indican que el 68% de los encuestados manifestaron
que si existen obras sobrevaluadas y el 32% que no; nuestra investigacin indica que
algunas obras tienen mayor costo por adquisiciones de bienes de capital afectos a dichas
obras.

68

Los encuestados a la pregunta:

Cuadro N 13 La oficina de presupuesto, controla la informacin de ejecucin de
ingresos y gastos autorizados?
N
1
2

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
41
139
180

%
23.00
77.00
100.00

Grfico N 10
La oficina de presupuesto, controla la informacin de
ejecucin de ingresos y gastos autorizados

SI

No

23%

77%

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados demuestran que el 23% de encuestados respondieron que la oficina de
presupuesto si controla la informacin de ejecucin de ingresos y gastos y el 77%
manifestaron que no; nuestra investigacin indica que no se controla el presupuesto de
ingresos y gastos.

69

Los encuestados a la pregunta:

Cuadro N 14 Usted tiene conocimiento de la Ley 28716 Ley de control interno de
las entidades del Estado?
N
1
2

RESPUESTAS
SI
No
TOTAL

N
29
151
180

%
16.00
84.00
100.00

Grfico N 11
Conocimiento de la Ley 28716 Ley de control interno
de las entidades del Estado
100%

84%

80%
60%
40%
20%

16%

0%
SI

No

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados muestran que el 84% de los encuestados manifestaron que no tienen
conocimiento de la Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y el
16% tienen conocimiento; al respecto se advierte que el personal que tiene conocimiento
de esta norma generalmente es el personal que labora en los rganos de Control
Institucional, por el mismo hecho se concluye que las entidades del Gobierno Regional de
Ayacucho no cuentan con una estructura de Control interno adecuada y slida.

70

Los encuestados a la pregunta:

Cuadro N 15 Cree usted que las auditorias debe efectuarse en forma permanente?
N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
En acuerdo
En total acuerdo
En desacuerdo
En total desacuerdo
No sabe / no opina
Total

N
89
44
23
16
8
180

%
49.00
24.00
13.00
9.00
4.00
100.00

Grfico N 12

Las auditorias debe efectuarse en forma permanente

Encuestados

49%
50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

24%
13%

9%

4%

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados de la encuesta nos muestran que el 49% estn de acuerdo que las auditorias
deben ser permanentes, el 24% en total acuerdo, el 12% estn en desacuerdo, el 10% en
total desacuerdo y el 5% no sabe no opina. Lo cual nos demuestra que el mayor porcentaje
de encuestados estn de acuerdo con se efecten auditorias permanentes.

71

Los encuestados a la pregunta

Cuadro N 16 La experiencia profesional comprobada del personal del rea del
rgano de Control Institucional es fundamental para el xito de la labor?
N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
En acuerdo
En total acuerdo
En desacuerdo
En total desacuerdo
No sabe / no opina
Total

N
109
41
14
7
9
180

%
61
22
8
4
5
100

Grfico N 13
La experiencia profesional comprobada del personal del
rea del rgano de Control Institucional es fundamental
para el xito de la labor
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

61%

22%
8%
En acuerdo

En total
acuerdo

4%

5%

En
En total No sabe / no
desacuerdo desacuerdo
opina

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos demuestran que el 61%, de los encuestados estn de acuerdo que el
personal del OCI, cuente con la experiencia profesional comprobada para el xito de su
labor de auditora y el 22%; estn en total acuerdo, el 8% estn en desacuerdo, el 4% estn
en total desacuerdo y el 5% no sabe no opina; del resultado se puede manifestar que es
indispensable la experiencia profesional del personal que labora en OCI, para el xito de
las labores de auditoria.

72

Los encuestados a la pregunta

Cuadro N 17

N
1
2
3
4
5

Las auditorias financieras y de desempeo aplicadas no han tenido

los resultados esperados?
PREGUNTA / RESPUESTA
En acuerdo
En total acuerdo
En desacuerdo
En total desacuerdo
No sabe / no opina
Total

N
124
44
5
4
3
180

%
69.00
24.00
3.00
2.00
2.00
100.00

Grfico N 14

Las auditorias financieras y de desempeo

aplicadas no han tenido los resultados
esperados
80%

69%

60%
40%

24%

20%

3%

2%

2%

0%
En acuerdo

En total
acuerdo

En
En total No sabe / no
desacuerdo desacuerdo
opina

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados demuestran que el 69% estn de acuerdo que las auditorias financieras y de
desempeo aplicados no han tenido los resultados esperados, el 24% en total acuerdo, el
3% en desacuerdo, el 2% en total desacuerdo y el 2% no sabe no opina; en resumen la
mayor parte de los encuestados manifestaron que no se ha tenido los resultados esperados
las auditorias aplicadas, esto se aprecia por cuanto el tipo de auditora no es la ms
adecuada para combatir el fraude y la corrupcin.

73

Los encuestados a la pregunta:

Cuadro N 18
La capacitacin del personal con tcnicas modernas de
administracin y organizacin permitir reducir la resistencia a las auditorias?
N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
En acuerdo
En total acuerdo
En desacuerdo
En total desacuerdo
No sabe / no opina
Total

N
131
34
7
5
3
180

%
73.00
19.00
4.00
3.00
1.00
100.00

Grfico N 15
La capacitacin del personal con tcnicas modernas de
administracin y organizacin permitir reducir la
resistencia a las auditorias
80%

73%

60%
40%

19%

20%

4%

3%

1%

0%
En acuerdo

En total
acuerdo

En
En total
No sabe / no
desacuerdo desacuerdo
opina

En acuerdo

En total acuerdo

En total desacuerdo

No sabe / no opina

En desacuerdo

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.

INTEPRETACIN
Los resultados nos demuestran que, el 73% estn de acuerdo que la capacitacin del
personal con tcnicas modernas de administracin y organizacin permitir reducir la
resistencia a las auditorias, el 19% est en acuerdo, el 4% est en desacuerdo, el 3% estn
en total desacuerdo y el 1% no sabe no opina; en nuestra investigacin se demostr que los
funcionarios y servidores se resisten a las auditorias por desconocimiento de las bondades
por cuanto las auditorias reduce las irregularidades administrativas.

74

Los encuestados a la pregunta

Cuadro N 19 La evaluacin del rendimiento laboral del personal debe ser
permanente?
N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
En acuerdo
En total acuerdo
En desacuerdo
En total desacuerdo
No sabe / no opina
Total

N
67
34
55
21
3
180

%
37.00
19.00
30.00
12.00
2.00
100.00

Grfico N 16
La evaluacin del rendimiento laboral del personal debe
ser permanente

40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%

37%
30%
19%
12%
2%
En acuerdo

En total
acuerdo

En
En total No sabe / no
desacuerdo desacuerdo
opina

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados demuestran que el 37% estn de acuerdo en que la evaluacin del
rendimiento laboral del personal debe ser permanente, el 19% en total acuerdo, el 30% en
desacuerdo, el 12% en total desacuerdo y el 2% no sabe no opina. Al respecto en nuestra
investigacin se concluye que efectivamente hay resistencia del personal directivo y
servidores a las evaluaciones permanentes aduciendo que se llevan a cabo para despidos
laborales. Nuestra sugerencia es que se oriente al personal que las evaluaciones son para
mejorar su situacin laboral y con fines de capacitacin y en estas evaluaciones se debe
incluir a los funcionarios.

75

ENTREVISTAS

Los entrevistados a la pregunta referida:

Cuadro N 20 Qu opinin le merece la gestin del Gobierno Regional de Ayacucho
a nivel Pliego, en los ltimos 3 aos 2011, 2012 y 2013?

N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
Muy buena
Buena
Mala
Deficiente
No sabe / no opina
Total

N
17
23
89
46
5
180

%
9.00
13.00
50.00
25.00
3.00
100

Grfico N 17
Opinin le merece la gestin del Gobierno Regional de
Ayacucho a nivel Pliego, en los ltimos 3 aos 2011,
2012 y 2013
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

50%

25%
9%

Muy buena

13%
3%
Buena

Mala

Deficiente

No sabe /
no opina

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos demuestran que el 25% de los entrevistados manifestaron que la gestin
fue deficiente y el 50% indicaron que la gestin fue mala, lo cual en nuestra investigacin
se concluye, que la gestin durante los aos 2011, 2012 y 2013 en el Gobierno Regional de
Ayacucho ha sido deficiente.

76

Los entrevistados a la pregunta referida a:

Cuadro N 21

Los funcionarios y servidores pblicos estn de acuerdo con la

aplicacin de la auditora integral?

N
1
2
3

PREGUNTA / RESPUESTA
No
Si
No opinan
Total

N
142
23
15
180

%
79.00
13.00
8.00
100.00

Grfico N 18
Los funcionarios y servidores pblicos estn de acuerdo
con la aplicacin de la auditora integal?

100%
80%

79%

60%
40%
13%

20%

8%

0%

No

Si

No opinan

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTEPRETACIN
Los resultados nos muestran que el 79% de entrevistados no estn de acuerdo con la
aplicacin de la auditora integral y slo el 13% estn de acuerdo y el 8% no opina; este
hecho es concluyente en nuestra investigacin, resistencia a la auditora integral.

77

Los entrevistados a la pregunta referida a:

Cuadro N 22 Qu opinin le merece las obras inconclusas, sobrevaluadas con
deficiencias?
N
1
2
3
4

PREGUNTA / RESPUESTA
Conduce a la corrupcin
Malversacin de fondos
Otras respuestas
No opinan
Total

N
136
31
9
4
180

%
76.00
17.00
5.00
2.00
100.00

Grfico N 19

80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Opinin le merece las obras inconclusas, sobrevaluadas

con deficiencias
76%

17%

Conduce a la
corrupcin

Malversacin
de fondos

5%

2%

Otras
respuestas

No opinan

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
Los resultados nos muestran que el 76% manifestaron que las obras inconclusas,
sobrevaluadas y con deficiencias tcnicas conducen a la corrupcin y el 17% manifestaron
que originan malversacin de fondos, y el 5% manifestaron diversas respuestas y el 2% no
opinaron; lo cual nos demuestra que estos hechos conducen a la corrupcin de los
funcionarios y servidores.

78

Los entrevistados a la pregunta referida a:

Cuadro N 23

Qu factores o causas originan la corrupcin en una Institucin

como en un Gobierno Regional?

N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
La falta de controles
La falta de honestidad
La falta de supervisin
Irregularidad adquisicin bienes
Otras respuestas
Total

N
96
33
29
13
9
180

%
53.00
18.00
16.00
8.00
5.00
100.00

Grfico N 20
Factores o causas originan la corrupcin en una Institucin como
en un Gobierno Regional
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

53%
La falta de controles

18%

16%

La falta de honestidad

8%

5%

La falta de supervisin
Irregularidad adquisicin
bienes
Otras respuestas

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
A la pregunta abierta formulaba, los entrevistados generalmente respondieron que el 53%
manifestaron que las causas de la corrupcin es la falta de controles, el 18% argumentaron
la falta de honestidad, el 16% manifestaron la falta de supervisin, el 8% a las
irregularidades en las adquisiciones de bienes y el 5% respondieron diversas respuestas.
Por lo que se resume que la mayor parte de los entrevistados argumentan la falta de
controles y supervisiones.

79

Los entrevistados a la pregunta referida a:

Cuadro N 24

Existe utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos?

N
1
2
4

PREGUNTA / RESPUESTA
Si
No
No opinan
Total

N
34
141
5
180

%
19.00
78.00
3.00
100.00

Grfico N 21
Existencia de uso transparente y correcta de los
recursos pblicos
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

78%

19%
3%
Si

No

No opinan

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha

contra el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
A la pregunta existe utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos?; los
entrevistados respondieron el 19% argumentan que s, el 78% manifestaron que no existe
utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos y el 3% no opina al respecto.
Los resultados nos muestran que el mayor porcentaje de los encuestados no confan en la
gestin porque no existe una utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos
por la falta de controles efectivos.

80

Los entrevistados a la pregunta referida a:

Cuadro N 25 Qu opinin le merece las responsabilidades administrativas, civiles
y penales?
N
1
2
3
4
5

PREGUNTA / RESPUESTA
Se da por la corrupcin
Por desconocimiento de funciones
Se origina por falta de controles
Se origina por falta de supervisin
Otras respuestas
Total

N
91
25
24
25
15
180

%
51.00
14.00
13.00
14.00
8.00
100.00

Grfico N 22
Opinin que merece las responsabilidades administrativas, civiles y
penales
60%

51%

50%
40%
30%
20%

14%

13%

14%
8%

10%
0%
Se da por la
corrupcin

Por
Se origina por falta Se origina por falta Otras respuestas
desconocimiento
de controles
de supervisin
de funciones

Fuente: Entrevista de opinin La auditora integral, su incidencia en la lucha contra

el fraude y la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per
Elaboracin: Propia.
INTERPRETACIN
A la pregunta abierta formulada, los entrevistados respondieron; el 51% que se debe a la
corrupcin, el 14% por desconocimiento de funciones y un 13% manifestaron que se
originan por la falta de controles, el 14% respondieron por la falta de supervisin y el 8%
respondieron diversas respuestas. Del resultado podemos manifestar que las
responsabilidades administrativas, civiles y penales generalmente se originan por la
corrupcin institucionalizada, falta de controles y supervisin (58%), nuestra investigacin
confirma este hecho.

81

IV.2 Anlisis de resultados

1. Est demostrado que en el mbito de los Gobiernos Regionales del Per,
especficamente en el Gobierno Regional de Ayacucho en sus entidades pblicas
existe corrupcin institucioalizada.
2. La auditora integral, es un instrumento efectivo para la prevencin, deteccin y
solucin del fraude y la corrupcin, asimismo para que proponga los correctivos
pertinentes.
3. Las Entidades del Gobierno Regional de Ayacucho, no cuentan con la estructura de
control interno.
4. El fraude y la corrupcin conducen a responsabilidades administrativas, civiles y
penales.
5. La ejecucin de gastos no se efectan con transparencia y de acuerdo a las normas
legales establecidas.
6. Se ha determinado que existen obras inconclusas y obras sobrevaluadas vale decir
mayores costos generalmente por la adquisicin de bienes de capital afectos a los
proyectos de inversin.
7. La Oficina de presupuesto no cumple sus funciones establecidas en el Manual de
Organizacin y Funciones, no efecta el control presupuestario de los gastos
ejecutados por las instancias correspondientes.
8. Existe desconocimiento a las normas administrativas y de control por parte de los
funcionarios y servidores.
9. La falta de capacitacin a los funcionarios y servidores del mbito del Gobierno
Regional de Ayacucho.
10. La falta de evaluacin del personal en forma permanente a fin de identificar su
potencial y mejorar aspectos no resueltos.

11. La estructura de control interno, debe adecuarse a la estructura organizativa del

Gobierno Regional de Ayacucho y tan importante es la autoevaluacin y el control
preventivo para el eficiente, transparente y probo ejercicio de la funcin pblica en
el uso de los recursos del Estado y la observancia del marco legal y los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de

82

administracin, gerencia y control con fines de su mejoramiento, a travs de la

adopcin de acciones preventivas y correctivas.
12. El control presupuestal, debe estar orientado a evaluar el cumplimiento de las metas
tcnicas financieras, normas de austeridad y racionalidad en el gasto pblico.
13. La administracin es resistente a la implementacin de las recomendaciones
efectuadas en los informes de auditora y a la fecha estn pendientes de
implementacin y otros en proceso, un sin nmero de recomendaciones que datan
de aos anteriores; adems, los consultores, comisin de investigacin y
funcionarios que realmente desean el cambio y control adecuado y fortalecido,
realizan recomendaciones; sin embargo, no se implementan por el poco inters que
tienen los funcionarios con decisin (Alta Direccin).
14. Es pertinente implementar una estructura de control interno slido, acorde a la
estructura organizativa, que propicie el fortalecimiento de los sistemas
administrativos y mejorar la gestin pblica.
15. El control interno deficiente conduce a las responsabilidades administrativas, que
incurren los funcionarios y servidores pblicos, como consecuencia de las acciones
u omisiones, por haber contravenido el ordenamiento jurdico administrativo y las
normas de inters de la entidad; adems por realizar una gestin deficiente o
negligente, que no se hayan logrado resultados razonables en trminos de
eficiencia, eficacia y economa; teniendo en cuenta los planes y programas
aprobados, que no se realice una gestin transparente y no se haya vigilado que los
sistemas operativos administrativos y de control estn funcionando adecuadamente.
16. Mientras tanto la responsabilidad civil, es aquella en la que incurren los
funcionarios y servidores pblicos, que por su accin u omisin en el ejercicio de
sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado.
La responsabilidad penal, es aquella en la que incurren los funcionarios y
servidores pblicos, que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u
omisin tipificado como delito.
17.

Las responsabilidades administrativas, identificadas con mayor frecuencia son:

Por negligencia o descuido en el desempeo de las funciones.
Desconocimiento de las normas.
Inadecuada segregacin de funciones.

83

 La falta de capacitacin.
Decisin conciente de desviarse de las normas.
Por la falta de supervisin.
Responsabilidad Civil:
Por pagos indebidos.
Por inters generado
Responsabilidad Penal:
Abuso de autoridad.
Peculado.
Malversacin de fondos.
Corrupcin de funcionarios.
Usurpacin de funciones.
Ejercicio ilegal de profesiones.
Retardo de actos oficiales.
Uso indebido de bienes.
Retardo indebido de pago.
Con mayor frecuencia se da la malversacin de fondos y abuso de
autoridad.

84

CONCLUSIONES

Como resultado de la investigacin efectuada se ha llegado a las siguientes conclusiones:

1.

Existe desconocimiento a los objetivos de la auditora integral, est demostrado que

la auditora integral es un instrumento de lucha contra el fraude y la corrupcin en
los gobiernos regional del Per, especficamente en el gobierno regional de
Ayacucho, por cuanto se ha demostrado que existe corrupcin institucionalizada en
los gobiernos regionales del Per, la auditora integral es completa que comprende a
la auditora financiera, desempeo, cumplimiento, exmenes especiales y otros tipos
de auditoria.

2.

Las auditorias financieras, de desempeo (gestin) y otros no han obtenido los

resultados esperados, creando falsas expectativas en los pobladores, por cuanto el
objetivo de la auditora financiera es dar una opinin sobre si los estados financieros
presentan razonablemente su situacin financiera, mientras que la auditora de
desempeo su objetivo es ms orientado a las recomendaciones, mientras que la
auditora integral abarca ms all y es un instrumento de lucha contra el fraude y la
corrupcin.

3.

El fraude, la corrupcin, una gestin no transparente, uso indebido e irregular de los

recursos pblicos, malversacin de fondos, incumplimiento de objetivos y metas,
abuso de autoridad, obras inconclusas y las obras sobrevaluadas generan
responsabilidades de carcter administrativo funcional, civil y penal

4.

La gestin del Gobierno Regional de Ayacucho es deficiente, por falta de

capacitacin al personal, falta de controles, la deshonestidad, la falta de supervisin
desconocimiento a las normas administrativas y de control, existe resistencia de
parte de los funcionarios y servidores a las auditoras, al control interno adecuado,
por desconocimiento a las normas de auditoria y de control interno respecto a su
finalidad, objetivos y responsabilidad. En toda organizacin moderna es de vital

85

importancia el control interno eficiente que presenta una serie de ventajas, como una
gestin transparente, uso adecuado de recursos, cumplimiento de metas y objetivos
institucionales. La administracin es resistente a la implementacin de las
recomendaciones efectuadas en los diversos informes de auditora y a los informes
de los consultores, comisiones de evaluacin y se encuentran pendientes o en
proceso de implementacin.
5.

Las entidades pblicas que conforman el gobierno regional de Ayacucho, no han

implementado la estructura de control interno, instrumento de gestin importante
para la buena marcha institucional y desarrollar una gestin eficaz y eficiente.

86

RECOMENDACIONES

Como resultado de la investigacin efectuada se presentan las siguientes recomendaciones:

1. Efectuar auditorias integrales en forma permanente en el mbito de los Gobiernos
Regionales del Per, especficamente en el Gobierno Regional de Ayacucho, por
cuanto se ha demostrado que es un instrumento de lucha contra el fraude y la
corrupcin que va ms all de la auditora financiera, desempeo y examen especial,
asimismo sirve para prevenir y detectar los actos de corrupcin.

2. Formular, implementar y mantener una estructura de control interno slida, en funcin

a la naturaleza de sus actividades, volumen de operaciones, misin y visin de la
entidad y que sea de conocimiento y aplicacin de todo el personal de la institucin y
se actualice los instrumentos de gestin institucional acordes y coherentes a su
estructura organizativa a fin de que se cumplan las metas y objetivos institucionales.

3. La lucha contra la corrupcin se debe efectuar desde tres perspectivas: Prevencin,

deteccin y sancin.

4. Superar las causas que originan el fraude y la corrupcin, los mismos que conllevan a
efectos potenciales y disponer los correctivos pertinentes para el eficiente, transparente
y probo ejercicio de la funcin pblica en el manejo y uso de los recursos del estado y
la observancia del marco legal con el propsito de proteger los recursos; determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial. Es importante
promover el ejercicio del autocontrol y el control preventivo para contribuir en la
mejora de la gestin.

5. Implementar programas de formacin profesional e institucional que permitan a los

funcionarios y servidores pblicos tomen conciencia que el control interno adecuado en
una organizacin moderna es de vital importancia; por cuanto, coadyuva a la mejora de
la gestin y est alcance en forma real y oportuna un eficiente y slido control interno.
El control interno adecuado debe ser continuo, dinmico y que alcance a la totalidad de

87

la organizacin y actividades institucionales, desarrollndose en forma previa,

simultnea y posterior. Se disponga la implementacin de recomendaciones formuladas
en los diversos informes de auditora.

6. Que los funcionarios y servidores pblicos desempeen su cargo con eficiencia,

eficacia, economa y transparencia con cumplimiento a las normas de control interno y
normas gerenciales establecidas; a fin de no incurrir en responsabilidades
administrativas, civiles y penales; deben evitar las acciones y omisiones que
contravengan el ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la
entidad; dao o perjuicio econmico y conductas tipificadas como delito.

88

5.-

Referencias bibliogrficas

1. Alderuaccio, G. (2005). Auditoria Integral, Lima

2. Blanco, Y. (2001), Auditoria Integra, Lima
3. Bravo, Y. (2003), Auditoria Integral, Lima.
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5. Canavaro, N (2004), Auditoria Integral, Lima
6. Contralora General de la Repblica. (1998). Manual de Auditora Gubernamental
(MAGU). Lima: Editora Per.
7. Contralora General de la Repblica. (1998). Normas de Auditora Gubernamental
(NAGUS). Lima: Editora Per.
8. Contreras, A. (1995). Manual del Auditor. Lima: CONCYTEC.
9. Federacin Internacional de Contadores (IFAC). (2000). Normas Internacionales de
Auditora. Lima: Federacin de Colegios de Contadores del Per.
10. Hernndez, J. (2005). La auditora financiera en el tercer milenio. Lima.
11. Hernndez, D. (2007). Auditora integral. Lima.
12. Keitgaard, R. (2008) Controlando la Corrupcin
13. Villalba, A. (2009). Auditora Financiera
14. Rodriguez, J. (2005), Auditoria Integral.
15. Waistein, M. - XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad
16. Yarasca, P. (2009). Auditora - Fundamentos con un enfoque moderno y fases del
proceso de la auditora. Lima.
17. Brin, J. (2009). Auditoria Integral
18. Vargas, R. (1989), Regionalizacin del Per.

89

19. Vargas, R. (2005) Gobiernos Regionales

20. Pinilla, J. (2000), Auditoria de Sistemas en Funcionamiento
21. Vallejos, 0. (2004), Auditoria de Calidad en la evaluacin
22. Arens, A. (2000), Auditoria un enfoque integral
23. Voss, J. (2005), Auditoria integral un salta al vaco
24. Loebbecke, K. (2000), Auditoria integral Bogot
25. Trochim, A. (2009), Mtodos de Investigacin26. Areas, J. (2004) Investigacin
27. Bernal, J. (2010) Mtodos de Investigacin.

90

Anexos

ANEXO N 1

1.1.

ENCUESTA

La presente tcnica, tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la

investigacin La Auditora Integral: Su incidencia en la lucha contra el fraude y la
corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per 2014, caso Gobierno Regional de
Ayacucho al respecto, se le suplica a usted, marque con una aspa ( X ), el casillero de la
respuesta que nos proporcionar:
1. En la entidad que usted labora se practica la auditora integral?
Si

No

2. Cree usted que la auditora integral incide en la lucha contra el fraude y la corrupcin
en los gobiernos regionales del Per?.
Si

Si

No

3. Se cumplen las metas y objetivos institucionales?

Si

No

4. El control interno deficiente, identifica responsabilidades administrativas y presuntas

civiles y penales a los funcionarios y servidores?
Si

No

5. Los fondos asignados, se manejan con transparencia y de acuerdo a las normas

establecidas?
Si

No

6. Existen obras inconclusas?

Si

No

7. Existen obras sobrevaluadas?

Si

No

8. A su concepto la corrupcin ha aumentado en este ltimo ao?

Si

No

91

9. La Oficina de Presupuesto, controla la informacin de ejecucin de ingresos y gastos

autorizados en los presupuestos?
Si

No

10. Usted, tiene conocimiento de la Ley 28716 Ley de Control Interno de las Entidades
del Estado?
Si

No

92

ENCUESTA

Por favor marque con un aspa (X) el casillero de la respuesta que nos proporcionar:

En

En

Acuer

Pregunta \ Respuesta

do

debe

efectuarse

en

forma permanente?
2. La

experiencia

profesional

comprobada del personal del rea

del

rgano

de

Control

Institucional es fundamental para

realizar auditoras integrales?.
3. Las auditorias aplicadas no han
tenido los resultados esperados?.
4. La falta de consecucin

de

objetivos institucionales se debe a

una mala aplicacin del control
interno?.
5. La capacitacin del personal con
tcnicas

modernas

administracin

de

organizacin

permitir reducir la resistencia a

las auditorias?.
6. Los resultados de la auditora
integral
resultados

puede
de

mejorar
una

acuer
do

1. Cree usted que las auditorias

integrales

total

los

gestin

institucional?.

93

En

En total

Desacuer

desacuer

do

do

No
sabe,
no
opina

7. La evaluacin del rendimiento

laboral del personal debe ser
permanente?.

94

ANEXO N 1.2

TECNICAS DE ENTREVISTA

La presente tcnica, tiene como finalidad recabar informacin relacionada con la

investigacin titulada La Auditora Integral: Una herramienta de lucha contra el fraude y
la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per - 2014; al respecto, se le suplica a
usted, que con palabras claras y sencillas, responda cada una de las interrogantes que a
continuacin se le presenta; esta tcnica es annima, se le agradece su colaboracin.

PREGUNTAS
1. Qu, opinin le merece las auditorias integrales?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
2. Los funcionarios y servidores pblicos, estn de acuerdo con la aplicacin de la
auditora integral?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
3. Qu opinin le merece la corrupcin en los Gobiernos Regionales del Per?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
4. Qu, factores o causas originan la corrupcin en una institucin como un Gobierno
Regional?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
5. Por qu, algunos funcionarios abusan de sus atribuciones y cometen un acto
arbitrario?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
6. Existe utilizacin transparente y correcta de los recursos pblicos?
95

______________________________________________________________________
________________________________________________________
7. Qu, opinin le merece las responsabilidades administrativas, civiles y penales?
______________________________________________________________________
________________________________________________________
8. Qu opinin le merece la gestin de los funcionarios del Gobierno Regional de
Ayacucho?
______________________________________________________________________
________________________________________________________

96

ANEXO N 2
2.1 MAPAS
MAPA DEL PER IDENTIFICANDO LAS OFICINAS REGIONALES DE
CONTROL DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y LOS
RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONALES DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES

LEYENDA:

97
OFICINAS REGIONALES DE CONTROL DE LA CGR (16).

MAPA DEL DEPARTAMENTO DE AYACUCHO IDENTIFICANDO LOS

ORGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL Y LA OFICINA REGIONAL DE
CONTROL AYACUCHO
DE LA CONTRALORA GENERAL DE
LA REPBLICA - SEDE

LEYENDA:
OFICINA REGIONAL DE CONTROL DE LA CGR (01)
OCI DE LAS UGEL (11)
OCI DEL GOBIERNO REGIONAL AYACUCHO (01)

98

ANEXO N 2.2.

DIAGRAMAS Y ESQUEMAS

99

ANEXO N 5
GLOSARIO DE TRMINOS TERICOS O TCNICOS
-

ACCIN DE CONTROL.- Examen de los resultados de gestin, preferentemente

hacia las reas de riesgo, control de inversin social, control presupuestal, auditora a
los estados financieros y exmenes especiales con sujecin a las normas especficas
dictadas por la Contralora General de la Repblica.

OCI.- rgano de Control Institucional.

ACTIVIDADES DE CONTROL.- Polticas y procedimientos que son establecidos y

ejecutados, a fin de que la seleccin de la administracin de respuestas al riesgo sea
llevados a cabo de manera efectiva.

A.I.C.P.A..- Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos; encargado de dictar las

normas de auditora denominadas SAS.

AUTOEVALUACIN.-

Conjunto

de

elementos

de

control

que

actan

cordinadamente permitiendo en cada rea o nivel organizacional medir la eficacia y

calidad de los controles.
-

AUDITORA.- Examen del estado patrimonial, econmico y financiero de una

entidad.

AUTONOMA ADMINISTRATIVA Y ECONMICA.- Atribucin para dictar la

normativa que regula el funcionamiento de la Institucin y seguridad de contar con una
asignacin presupuestal.

CONTROL INTERNO.- Conjunto de procedimientos, medidas y mtodos que se

establecen y/o aplican para salvaguardar los recursos humanos, materiales y financieros
y asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y lograr el cumplimiento de las
metas y objetivos programados.

CONTROL SOCIAL.- Participacin activa de la ciudadana en el proceso de gestin

y control pblico.

COMPROMISO.- Se efecta con posterioridad a la generacin de la obligacin.

COSO.- Es un proceso ejecutado por el consejo de directores y la administracin para

proporcionar seguridad razonables en los proceso para conseguir los objetivos.

DEVENGADO.- Obligacin de pago que asume un pliego presupuestario como

consecuencia del respectivo compromiso contrado.

ECONOMA.- Adquisicin de recursos, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado

de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.

EFICACIA.- Grado de cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.

EFICIENCIA.- Correcta utilizacin de los recursos, con calidad y cantidad y en el

tiempo establecido.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.- Distribucin y orden con que est

compuesta una entidad.

TICA.- Conjunto de valores morales que permite a la persona adoptar decisiones y

tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la
entidad.

EVALUACIN DE DESEMPEO.- Proceso por el cual se valora el rendimiento

laboral de un trabajador.

GASTOS CORRIENTES.- Gastos destinados a la gestin operativa de la entidad

pblica, durante la vigencia del ao fiscal.

GASTOS DE CAPITAL.- Gastos destinados a la adquisicin o produccin de activos

tangibles e intangibles y a inversiones financieras de la entidad pblica.

GOBIERNO REGIONAL.- Constituyen instancias de Gobierno con autonoma,

poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.

IASC.- Comit de las Normas Internaciones de Contabilidad, cuyo objeto es

uniformizar los principios de contabilidad que son utilizados en la informacin
financiera para todo el mundo.

IFAC.- Federacin Internacional de Contadores; emite las Normas Internacionales de

Auditora (NIA).

PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA (PIA).- Presupuesto inicial

de la entidad pblica para el ao fiscal respectivo.

PRESUPUESTO

INSTITUCIONAL

MODIFICADO

(PIM).-

Presupuesto

actualizado de la entidad pblica a consecuencia de las modificaciones presupuestarias,

efectuadas durante el ao fiscal.
-

PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO.- Constituidas por la Ley Anual de

Presupuesto del Sector Pblico, aprobada por el Congreso de la Repblica.
101

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA.- Es aquella en la que incurren los

servidores y funcionarios, por haber contravenido el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas internas de la entidad.

RESPONSABILIDAD CIVIL.- Es aquella en la que incurren los servidores y

funcionarios, que por su accin u omisin en el ejercicio de sus funciones hayan
ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado.

RESPONSABILIDAD PENAL.- Es aquella en la que incurren los servidores o

funcionarios pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u
omisin tipificado como delito.

SISTEMA

INTEGRADO

DE

ADMINISTRACION

FINANCIERA

DEL

SECTOR PBLICO (SIAF - SP).- Constituye el medio informtico oficial para el

registro, procesamiento y generacin de la informacin relacionada con la
administracin financiera del sector pblico.
-

SEGREGACIN DE FUNCIONES.- Separacin de funciones entre los servidores

entre todos los servidores en todos los niveles de la entidad, de manera que ninguna
persona tenga bajo su responsabilidad, en forma completa, una operacin financiera o
administrativa.

SERVIDOR O FUNCIONARIO PBLICO.- Para efectos de la Ley, es todo aquel

que independientemente del rgimen laboral en que se encuentran, mantiene vnculo
laboral, contractual o relacin de cualquier naturaleza con alguna de las entidades y que
ejerce funciones en tales entidades.

SISTEMA DE CONTROL DESCENTRALIZADO.- Constituye el ejercicio del

control gubernamental con autonoma tcnica que se desarrolla mediante la presencia y
accionar de los OCIs en cada una de las entidades pblicas de los niveles: Central,
regional y local.

TRANSPARENCIA DE LA GESTIN.- Deber de los funcionarios y servidores

pblicos de permitir que sus actos de gestin pueden ser informados y evidenciados
con claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadana general a fin de conocer y
evaluar cmo se desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y metas
institucionales y como se intervienen los recursos pblicos.

102

103