AULA DE DIREITO FINANCEIRO

Eu nunca vou ter uma deciso judicial ou uma deciso administrativa

que vai julgar uma coisa empatada. O juiz no pode dizer: eu no sei
exatamente o que ele tem direito. Ele tem que sempre garantir que A ou B vai
ganhar aquela ao. Isso a garantia que ns temos que o direito sempre vai
ser prestado pra A ou pra B.
Esses, portanto, so o que alguns autores chamam de princpios, mas
que no tem uma previso constitucional, mas porqu so a base de
sustentao de todos os outros princpios em matria financeira e tributria.
A irretroatividade das leis, ela existe de uma forma genrica no artigo
5, inciso XXXVI da CF, ento isso vale pra todo e qualquer anlise de texto em
nosso pas. Ok? Ela no pode retroagir. Especificamente dentro da matria
tributria, existe uma previso dentro da constituio, que o artigo 154, inciso
I, diz que a lei tributria no vai retroagir no tempo, ela s pode ser aplicada a
partir do momento que ela entra em vigor pra frente, ela no pode retroagir. Em
matria financeira, essa irretroatividade na rea do artigo 154, ela
praticamente pra lei que institui e cria tributos ou que regula determinada
situao tributria, mas a gente usa a regra geral do artigo 5 inciso XXXVI, da
parte oramentria para a parte financeira.
Ento olha s, eu vou contar uma historinha pra vocs em relao
irretroatividade das leis, pra vocs identificarem bem como que ela acontece
em matria financeira: existe um dispositivo na lei de responsabilidade fiscal
que diz quanto que cada ente do estado, cada ente estatal ou municipal,
pode gastar com o pessoal, ento dentre todo o oramento que aquele ente
tem, tantos por cento daquele valor que est l previsto em receita, pode ter o
gasto com o pessoal. O que esse gasto com o pessoal? o pagamento de
salrio de servidor pblico, de terceirizado de servidor comissionado, o efetivotemporrio, mas enfim, todas as espcies de prestao de servio que com o
vinculo efetivo da AP.
Nesse sentido, uma vez aconteceu aqui no Estado do Par de um
Estado ter prestado contas das contas dele no Tribunal de Contas do Estado, o
que natural, porque o Tribunal de Contas faz a primeira avaliao das contas
pendentes daquele Estado e depois de analisar vai ter um parecer tcnico que
vai ser apreciado pelo poder legislativo que vai efetivamente dizer se aquelas
contas esto ok, ou no. Muito bem, a o plenrio do tribunal de contas do
estado vo se reunir e dizer assim: que a lei de diretrizes oramentrias
naquele exerccio, ela previa determinados percentuais com base na lei
oramentria fiscal, ou seja, eu usava a lei de responsabilidade fiscal como
parmetro e partir dali que dissecava aquele percentual que o Estado podia
gastar de uma forma genrica dentro de toda a estrutura estatal, na lei de
diretrizes oramentrias ela explicava: olha, o MPE pode gastar tantos por

cento do oramento dele com o pessoal, o Tribunal de Justia do estado pode

gastar tantos por cento do percentual dele com o pessoal, o poder executivo
pode gastar, secretaria tanto, outra secretaria tanto.
Ento a lei de diretrizes oramentrias fazia essa pormenorizao de
quanto que cada ente em si que compe todo o Estado poderia gastar com o
pessoal. A o Tribunal de contas do estado ento se reuniu e disse o seguinte:
olha, considerando que a lei de diretrizes oramentrias para o exerccio de
2013 prev esse, esse e esse percentual, ento a partir de agora, esses
percentuais da LDO vo ser observados pelo Tribunal de Contas do Estado
para todos os exerccios futuros e tambm para um ano atrs. Isso foi uma
resoluo do pleno do tribunal de contas.
A foi o desespero dentro do Estado, por qu? Porque uma galera teria
suas contas julgadas de forma ilegal, considerando esse novo entendimento
que foi uma deciso tipicamente administrativa pelo Tribunal de Contas,
completamente administrativa, que tomava por base a lei do ano que ela
estava sendo tomada da deciso, mas retroagia, retroagia um ano. Acontece
que os percentuais fixados daquele ano de 2013, eles eram inferiores aos
percentuais utilizados naquele ano anterior. Portanto, certamente ia ter gente
que gastou mais e agora ia estar submetido a um novo regime, o que traria no
mnimo uma insegurana jurdica, afinal de contas as pessoas j haviam
realizado aquelas despesas todas e agora foram surpreendidas por uma
deciso administrativa que rev os percentuais legais.
E a, obviamente, que houve uma orientao do rgo tcnico do prprio
tribunal de contas de que essa deciso fosse revista no sentido de que ela
valesse a partir dali pra frente, considerando a impossibilidade da regulao
daquela deciso. Ento, exatamente por conta do princpio da
irretroatividade das leis, que todas as vezes que a gente pensar nas leis de
oramento pblico, que so a PPA; LDO e a LOA, a gente tem que pensar que
essas normas, so normas que a vo seguir dali pra frente, so normas que
nunca vo poder retroagir no tempo para gerar algum tipo de efeito em relao
aos oramentos que ainda acontecero.
O princpio da Universalidade da Jurisdio, tambm est previsto no
artigo 5, inciso XXXV. Ele trata da necessria observao de tudo o que
decido dentro do mbito administrativo em ltima anlise pelo Poder Judicirio,
ento a nossa jurisdio universal, isso quer dizer que se eu receber na
minha casa um carn de IPTU e eu no concordar com aquele cobrana do
IPTU, eu posso impugnar Administrativamente, depois deste ocorrido vai
acontecer uma deciso no mbito administrativo, s aquela minha impugnao.
Essa deciso, se ela mantiver o meu auto de infrao ou aquele minha
cobrana tributria, eu posso ento manejar algumas espcies no mbito

judicial e a partir da ir judicializar a questo e fazer com que a ltima anlise

dessa matria seja feita pelo poder judicirio.
Portanto, as decises administrativas sejam de matria financeira, sejam
de matria tributria, elas nunca vo ser definitivas, porque sempre em razo
do princpio da universalidade da jurisdio elas podero ser alteradas pelo
poder judicirio.
O Contraditrio e a Ampla Defesa tambm tem regra genrica no
artigo 5 inciso LV, isso faz com que ns todos possamos acessar esses
Tribunais Administrativos, essa instncias administrativas, para fazer reviso
tanto no mbito da matria tributria quanto da matria financeira, portanto
como o Tribunal de Contas o rgo que controla o oramento, este ser
competente para julgar.
Se nos for negado algum recurso de alguma deciso que negou o
registro de um contrato meu ou que julgou as minhas contas imperdoveis, isso
que garantido pelo princpio do contraditrio e da ampla defesa, porque junto
com o contraditrio e a ampla defesa, existe dentro de nosso ordenamento
jurdico do due processo law, que garante uma reanalise dentro da
Administrao.
Ento, observem s, no adianta a AP nos conceder penas a analise de
um processo em uma instncia, necessariamente ela tem que garantir que
tenhamos acesso a realizao a interposio de um recurso na esfera de outra
instncia, ainda dentro da AP e isso nada impede que a qualquer momento eu
largue isso tudo de mo e parta para uma ao jurdica, porque as instncias
nesse caso so autnomas.
A isonomia as pessoas constitucionais esto previstas no artigo 1,
18,29 e 30 da CF, so artigos que tratam do que Municpio, do que Estado,
do que UF. Nesse caso o que a gente tem que se preocupar nesses artigos
iniciais que em razo da isonomia das pessoas constitucionais, ou seja, o
tratamento de todo mundo, o habitrio que a constituio dar para todos os
entes da federao que mais l na frente gente vai ter os artigos que vo
dar a cada ente dessa federao um poder diferente do ponto de vista
tributrio.
Em razo desse princpio que eu tenho um poder da Unio de criar um o
Imposto de Renda e que eu tenho a competncia do Estado de criar o ICMS,
que eu tenho a competncia do Municpio de criar o IPTU, mas fora isso, esse
princpio da isonomia das pessoas constitucionais garante tambm que cada
um desses entes realize o seu prprio oramento, portanto para os Estados, os
Municpios e para a Unio Federal precisam se preocupar todos os anos de
fazer a proposta de lei e de fazer com que elas sejam aprovadas nos
oramentos para que eles passem a viger no ano seguinte a partir do princpio

da anterioridade oramentria que est prevista nos artigos 166, 8 e o

1672, 3.
A anterioridade oramentria o principio que prev que cada lei
oramentaria tem que ser aprovado em um exerccio seguinte, ento olha s,
em 2014 eu vou adotar as leis oramentrias que so a LOA e a LDO que vo
viger em 2015, ento isso dessa forma em razo do princpio da anterioridade
oramentria. No podem confundir a anterioridade com a irretroatividade,
embora ambas digam respeito a exerccios fiscais e a toda vez que eu falar em
exerccio fiscal de 1 de janeiro at 31 de dezembro.
Ento, olha s, pela irretroatividade das leis, a lei que eu aprovo neste
exerccio ela no retroage no tempo ela no volta para ser aplicada para trs. A
anterioridade que dizer que eu s posso aplicar um a lei oramentria neste
exerccio se ela tiver sido aprovada, pensada, gestada, no exerccio anterior.
Ento eu sempre me preocupo com geralmente um ano de antecedncia em
relao s leis oramentrias que vo entrar em vigor no ano seguinte.
O direito de petio est absolutamente vinculado ao contraditrio e
ampla defesa, tambm est previsto genericamente no artigo 5, XXXIV, a,b
que desrespeito de novo a obrigao que os entes estatais tem de permitir aos
cidados a que possam acessar esses entes estatais, para obter deles todas
as informaes necessrias para a utilizao do seu direito ao contraditrio e a
ampla defesa, ento, se por caso eu precisar de informaes dos tribunais de
contas para fazer com que eu consiga efetivar esse contraditrio essa ampla
defesa, isso me garantido pelo direito de petio constitucional.
Tudo isso ainda est vinculado a supremacia do interesse pblico sobre
o particular que a gente j estou e ainda a indisponibilidade dos interesses
pblicos, conforme as regras e a todos aqueles princpios do caput do artigo
37. O que a gente no pode esquecer que o direito financeiro e o direito
tributrio so tambm espcie de estudo de personalizado do direito
administrativo.
Todos aqueles princpios que esto no caput do artigo 37 instruem a
matria financeira e tributria, sobretudo tem o partido que desrespeito a
indisponibilidade dos interesses pblicos, porque os entes que compes a
federao, os entes pblicos de uma forma geral que importem em dispor os
interesses do ente pblico da maneira que melhor lhes aprover, eles precisam
pensar essa estrutura administrativa financeira a partir da noo de
economicidade e benefcio que j outro princpio constitucional que est no
artigo 70 e ainda a parte de todos os princpios l do caput do artigo 37, da
publicidade dos atos, da eficincia e a estrita legalidade.
A estrita legalidade tem uma previso fora do artigo 37, dentro de uma
parte que est a tributao e o oramento dentro da constituio, dentro da

parte especifica da tributao no artigo 150, este princpio tem o mesmo

fundamento do direito penal, que no h pena sem uma lei que a previa, assim
como no h tributo, ento no existe tributo para ser cobrado sem que haja
uma lei que o institua e essa uma lei que j est previsto na constituio no
artigo 150, I que vai repercutir no cdigo tributrio nacional.
J do ponto de vista oramentrio a gente tambm tem previso na
constituio sobre essa estrita legalidade, so os artigos 165 e 167, 9, o que
e isso? De novo a constituio federal vem e nos diz que o oramento pblico
pressupe leis que acontea esse oramento pblico, necessariamente haja a
leis PPA; LDO e LOA ento essas so regras, so leis que existem dentro da
constituio com previso que os gestores pblicos tm que ter para realizar o
oramento de todas as despesas vai ter que ter ao longo de todo o outro
exerccio.
A economicidade tambm vai ser chamada por alguns autores de
custo benefcio, esse um principio que est previsto no artigo 70 da CF, este
dispositivo aqui no faz parte dessa parte enorme de tributao do oramento,
esse pedao est dentro da parte de controle que feito pelos Tribunais de
Contas, ento s Tribunais de Contas quando eles vo analisar as contas
publicas, eles no se preocuparam exclusivamente com os aspectos formais,
ele pega um processo para analisar uma conta e se aquela contratao foi feita
por dispensa ou por inexigibilidade ou se era uma aquisio de pequeno valor
que foi feito sobre outra modalidade de contratao ou ainda se havia cotao
oramentria especfica para isso, ento na verdade, esses critrios todos que
so do ponto de vista formais para o mbito externo para o exerccio do
Tribunal de Contas, ele tem que existir, mas ele no exclusivo, isso quer dizer
e os Tribunais de Contas, ao analisar essas contas eles vo ter que analisar
com a economicidade do ato ou com o custo de benefcio, ou seja, se aquela
aquisio que foi feita naquela contratao, daquele servio ou daquele
produto, ela economicamente vivel, isso uma preocupao que o gestor
tem que ter de demonstrar no processo.
Por isso, eu no sei quem trabalha aqui na administrao e percebeu
que todas as vezes que vai ser fazer algum tipo de contratao, seja ela por
dispensa ou por inexigibilidade, ou mesmo quando a gente vai fazer o processo
licitatrio, umas das preocupaes que existem pelas condies de licitao,
que tenha pelo menos trs hipteses diferentes daquele mesmo produto,
ento, se eu for comprar, sei l, um computador, eu especifico o que eu quero
que tenha naquele computador e eu ponho dentro daquele processo de trs
fornecedores que apresentam 3 propostas de valor sobre aquele mesmo
produto, para que isso? Na verdade isso uma demonstrao de que o custo
daquele servio ou daquele produto est nos parmetros de economia do pas
e isso faz com que l na hora que eu vou prestar contas no Tribunal de Contas
daquela aquisio, daquele produto daquele servio que eu comprei o prprio

Tribunal de Contas tenha como aferir o pacto, quem ganhou aquele processo
licitatrio ou quem efetivou aquela compra, para ter o preo dentro do mercado
e ai ento a analise do tribunal de contas deixa de ser formal e passa a
observar tambm aquele custo benefcio daquele produto ou servio que est
sendo adquirido.
Por isso que esse princpio aqui est dentro da parte do controle
externo, porque umas das observaes que o Tribunal de Contas. O princpio
da universalidade do oramento est previsto no artigo 165, 5, esse princpio
impe que todas as receitas e todas as despesas do ente pblico estejam
previstas dentro da lei oramentria, claro que eventualmente podem
acontecer determinadas despesas que no vo conseguir estar previstas que
dentro do oramento, o que a gente chama de despesa adicional.
O que isso? Eu vou dar alguns exemplos pra vocs. Essa noo de
despesa adicional existe ainda uma subdiviso dela, as suplementares, as
especiais e as extraordinrias. A gente j sabe que nesse exerccio de 2014,
fazer a proposta de lei, encaminhar para o poder legislativo aprovar a lei
oramentria no exerccio seguinte.
Essa lei oramentria pelo princpio universalidade do oramento ela
tem que contar todas as previses de receita e despesas para o ano que vem,
s que a acontece o seguinte: a lei foi aprovada virou exerccio e eu comecei a
usar a lei, ou seja, eu comecei a implementar tudo o que que tinha previsto
naquela lei, a, de repente aconteceu que a minha lei do ano passado eu ia
gastar 100 milhes no BRT, s que deu muita chuva, mais do que era previsto
e essas chuvas fizeram com que uma parte do BRT casse. Ento olha s, eu
tinha uma previso da minha lei oramentria de que eu ia gastar 100 milhes,
s que de repente em razo de um problema que eu no tinha previsto que
aconteceu em pleno exerccio, eu vou ter que acrescer o valor de 100 milhes,
para mais uns 20 milhes.
Nesse caso o que eu vou ter uma despesa adicional suplementar,
o que a gente chama de suplementao de despesa, por qu? Porque a
gente tinha uma previso originria, mas ela no deu por alguma outra razo,
ento desde que eu motive o ato eu consigo suplementar essa despesa e fazer
com que eu consiga realizar essa despesa independentemente de ela estar
prevista na minha lei oramentria, portanto a regra geral a da Universalidade
do Oramento, ento a regra geral que as leis oramentrias prevejam todas
as receitas e despesas para o exerccio que vai entrar.
Mas possvel que acontea algumas situaes eventuais que gerem a
necessidade de eu criar uma despesa momentnea que no est prevista
ordinariamente, mas e a? Como eu vou fazer se no tem previso? Bom, o
cuidado que os gestores quando vo mandar essa lei quando tem que ter
que um dos ltimos artigos da lei oramentria tem que prever a possiblidade

de concesso nos crditos adicionais, ento eu tenho todos os meus artigos l

que vo dizer que tantos milhes de receita vo entrar do meu IPTU e tantos
milhes de IPTU que eu estou rendendo, eu vou gastar tanto milhes para
reformar a Bacia do Una, fazer uma obra de reparao em uma praa, vou
construir uma escola e vou reformar um hospital. A depois que eu prevejo tudo
isso eu vou incluir um artigo l no final que eu vou dizer assim: se acontecer
situaes diferenciadas e eu no conseguir prever nessa lei, ento eu estou
autorizado a criar os crditos adicionais.
Por conta desse artigo que vai estar l no final da lei oramentria que
eu vou poder fazer uma adio desses crditos adicionais, que vo ser nessas
modalidades que eu coloquei aqui, suplementares (que eu tinha uma previso
e no deu, por isso eu tive suplementar), especiais (so quando eu no previ
aquilo e surgiu alguma coisa no caminho) e extraordinrias (so as que
deveriam de situaes calamidade pblica, de guerra, de emergncia
absoluta.), mas a gente ainda vai estudar cada uma dessas espcies.
Isso tudo que eu falei pra vocs, pra vocs lembrarem que a regra
geral que todas as receitas e despesas esto previstas na lei oramentria,
mas se acontecer alguma coisa no meio do exerccio que no estava previsto
a, esse artigo da lei oramentria d a possibilidade de alcanar os crditos
adicionais e ento eu posso fazer com eles se realizem.
O equilbrio oramentrio previsto nesses artigos todos da
Constituio Federal e ele tem muito a ver com a economicidade e com o custo
benefcio, s que no a mesma coisa, porque a economicidade e o custo
benefcio envolve o poder que eu tenho que ter como gestor de selecionar a
proposta que seja a de melhor custo benefcio para a Fazenda, ou seja, a que
entregue a maior quantidade, a melhor qualidade do produto ou do servio por
um preo menor do que eu conseguiria se eu no fosse um Ente Pblico.
No caso do Equilbrio Oramentrio tem mais a ver com a prpria lei do
oramento, da preocupao que o Estado vai ter na hora que ele for fazer essa
lei, ele prever um equilbrio entre receita e despesa e no realizar muita receita
e detrimento da despesa ou muita despesa em detrimento de receita. Ento a
ideia quando eu olhe a lei oramentria eu consigo ver l no final de todos os
valores que so colocados na lei oramentria, eu consiga ver um equilbrio
entre o que vai ser arrecadado e o que vai ser despedido.
A exclusividade oramentaria um princpio que eu digo que precisa
acontecer em nosso pas em razo do tipo de pas que ns somos. Por qu?
Vocs j devem ter visto por a vrias leis que trazem um monte de previso de
coisas diferentes em uma mesma lei, ento eu tenho artigo 1, explica o que
a nova reforma da usucapio, artigo 2 aumenta a alquota do imposto de
renda, como assim? O qu que tem a ver uma coisa com a outra?

Ento, por conta disso que ns somos no Brasil os eirs e vezeiros em

fazer, que existe na Constituio Federal o princpio da exclusividade
oramentria, que diz o seguinte: dentro da lei oramentria no pode caber
matria que no seja oramento, ento na lei oramentria que prever todas as
receitas e todas as despesas, eu no posso ter um artigo s de Usucapio. Por
qu? Porque aquela lei s pode conter receita e despesa, no d pra eu
colocar l a nova forma de fazer depsito para tirar o despejo por falta de
pagamento.
Ento a exclusividade oramentaria diz respeito exclusividade que
aquela lei do oramento tem que ter s para tratar de matria de receita e de
despesa, ela no pode ter outra espcie de matria.
O princpio da no afetao que previsto no artigo 167, IV, CF, esse
princpio tem a ver com aquela histria da diviso do que tributo, ento,
tributo gnero, cujas espcies so impostas, tcitas, contribuies e
emprstimos compulsrios, pois bem, o que que isso tem a ver com o princpio
da no afetao? Tem a ver, porque os impostos so a espcie tributria que
desvinculada ou no afetada, os demais so tributos que so vinculados ou
afetados. Por que isso, pessoal? Porque a taxas, por exemplo, em razo do
que a Constituio prever e o 101 tambm, elas s podem ser institudas em
duas situaes: pelo exerccio regular do dever de polcia do estado, ou pela
prestao do exerccio pblico divisvel, ento olha s, quando a gente vai
emitir o passaporte a gente vai pagar um taxa que pelo exerccio regular do
poder de polcia, contando, aquele valor que eu estou arrecadando para aquele
passaporte, para manter aquela estrutura para que tenhamos o passaporte
funcionando e pra manter o controle de quem entra e de quem sai do pas.
Ento um dinheiro que j vai pra um determinado fundo especfico, j vai
para um determinado lugar, se eu cobra taxa de coleta de lixo, eu pago a taxa
daquele valor, esse valor entre nos cofres do Estado e do Municpio, pra que
aquele Municpio possa organizar o lixo, coletar, levar pra algum lugar onde vai
ser incinerado aquele lixo.
Nesse caso ento, esses trs espcies tributrias so espcies que pela
sua natureza jurdica j nascem afetados ou vinculados, portanto, o que rege o
estado usar da melhor forma que a couber com relao aos tributos que so
ambas as fontes dos Estados, so apenas os impostos, isso quer dizer que
quando os impostos so arrecadados e sua grande maioria ou a maior parte
dos valores arrecadados o estado vai poder pegar esse dinheiro, contabilizar
como receita, de uma forma no afetada, porque no dirigido a um cofre
especfico e pensar no que ele vai resolver de despesa, ele vai pensar se ele
vai construir a escola, reforma o hospital ou reformar a estrada.
S que acontece o seguinte, na prtica nem toda a receita dos impostos
no afetada. Por que na prtica no ? Porque existem vrias artigos na

Constituio que designam parte desses impostos, parte do que arrecadado

pelos entes que compe a federao a outro ente que compe a federao.
Tem um artigo na constituio que diz: uma parte do que arrecadado com IPI
da Unio, vai necessariamente repassada para os Estados e outra parte para
os Municpios. Isso quer dizer que se a Unio tem de arrecadao 1 milho de
reais de IPI, ela no poder fazer o oramento dela baseado em 1 milho de
reais. Por qu? Porque um pedao disso aqui vai pro Estado, outro pedao
disso aqui pro Municpio, o que sobrar disso, que ento ela vai poder pensar
se ela vai construir a escola, reformar o hospital ou reformar a rodovia.
Ento, os impostos continuam sendo considerados como no-afetados,
porque no so vinculados. Contudo, um pedao desses impostos so
vinculados pela receita, que j est vinculada a um determinado fundo ou a um
determinado gasto ou a uma determinada despesa. Por essa razo que a
gente coloca o princpio da no-afetao que o artigo 167, IV como regra
geral e a tem esse mundo de exceo.
Existe essa previso, ento de que as receitas nascem no afetadas,
elas nascem desafetadas. E o qu que vai afetar essas receitas? As leis
oramentrias. Porque a lei oramentaria que vai dizer o que que eu vou
gastar a onde, ento s no momento posterior a esse recebimento dessa
receita, por meio dessa lei oramentria que eu vou poder efetivamente tornar
aquela receita afetada.
Vocs sabem que existe um negcio chamado DRU (desvinculao de
receitas da unio). Esse um movimento que a UF vem fazendo ao longo dos
anos, para que ela consiga desatrelar uma devida receita que j destinada
por uma determinada lei a um gasto especfico. A Unio Federal precisa de
uma margem de atrelamento de receita, ela precisa pensar em uma margem
que no so necessariamente sade e educao. Ento a DRU so leis que a
UF tenta passar todo ano para tentar destrelar determinadas receitas que j
nascem com uma determinada destinao em razo de previses
constitucionais. Ento, esse um movimento que a UF vem fazendo ao longo
do tempo para trata dessas desvinculaes de receita. A professora acha
que o ideal que tudo seja afetado, devido ao nosso tipo de pas.
As pessoas tem uma tendncia dentro da sociedade brasileira de achar
que o que sofre tudo a afetao. Ser que a gente no tem que ter
necessariamente uma receita desafetada por desvinculada, para que as coisas
possam caminhar para um nvel de desenvolvimento do Estado maior? Na
verdade o que eu acho que a nossa preocupao de vincular ou atrelar esse
termo que pressupe uma situao antijurdica ou ilegal que a corrupo do
nosso pas.
Eu j falei do principio da capacidade contributiva, esse um princpio
que trabalha mais a matria tributria do que a matria financeira, porque ele

diz quer cada tributo para ser criado precisa necessariamente ser observado a
capacidade econmica do contribuinte. Da a gente fica pensando. Como
isso? Como na prtica? Dessa forma, na hora de criar o tributo ele tem que
olhar se Fulano por pagar mais ou menos.
Ento existem algumas tcnicas legislativas que alguns autores vo
conceituar como subprincpios, mas eu prefiro usar a nomenclatura de tcnica
legislativa, que faz com que a gente consiga de alguma forma efetivar esse
princpio da capacidade contributiva.
Quando um tributo for criado, o ente que cria esse tributo tem que
observar que ele no pode me onerar de tal forma que eu no consiga pagar
as minhas contas e que eu viva para trabalhar s para pagar tributo. Ento, o
confisco no sentido de que eu no posso ter toda a minha propriedade
privada confiscada tomada pelo Poder Pblico, por conta desse dever de
contribuir e isso ento tem absolutamente vinculao com a capacidade de
contribuir, j que para no ter todo o meu patrimnio confiscado pelo ente
estatal, necessariamente o tributo quando for criado tem que observar a
capacidade de cada um ns de conseguir pagar esse tributo.
Ento esses dois princpios se complementam e so complementados
por tcnicas legislativas, que eu vou dar um dos exemplos para vocs: a
seletividade, a progressividade e a proporcionalidade.
Ento, olha s, o IPI, por exemplo, assim como o ICMS so tributos que
incidem sobre as mercadorias tanto o IPI quando o ICMS, nos dois casos a
gente tem a utilizao do gestor que criar esse tributos pela seletividade, ou
seja, eles so tributos ditos seletivos. Por que seletivos? Porque eles
selecionam quem paga mais e quem pagar menos tributo a partir da noo de
essencialidade do bem, ou seja os bens que so mais essenciais para a
sobrevivncia das pessoas, eles so menos tributados, enquanto que os bens
que so menos essncias para a sobrevivncia das pessoas so mais
tributados.
Nesse sentido que quando eu tenho a cesta bsica ela paga um
imposto sempre muito menor do que vrias itens que no compe a cesta
bsica. Por esta razo que a bebida alcolica tem a tributao muito mais alta
que o feijo com arroz, em razo da seletividade. Ento a ideia qual ? que
eu onere mais os bens menos essenciais e nesse caso eu vou estar ento
usando o mecanismo legislativo ou uma tcnica legislativa para implementar a
capacidade contributiva, afinal de contas se eu tenho dinheiro para comprar um
vinho eu tenho dinheiro para pagar o tributo. Ento essa a lgica utilizada
para implementar a seletividade. A seletividade uma tcnica usada em
tributos sobre mercadorias.

J com base em tributos que no tomam por base a incidncia

mercadoria, como por exemplo o imposto de renda, eu no tenho muito como
usar a seletividade, porque o imposto de renda ele considera quando eu auferir
de renda ao longo de um exerccio fiscal, ento no tem bem mais ou menos
essencial para tributar mais ou menos. E a para esses tipos de tributos que
no levam em considerao determinados bens ou servios, se criou outro
mecanismos para tentar implementar a capacidade contributiva, que a
progressividade.
A progressividade quando eu aumento determinadas bases de
calculo na razo direta do aumento da alquota. O que isso? Quando a gente
tem uma obra pblica que realizada, como por exemplo, uma obra se
saneamento bsico, essa obra pode necessariamente gerar uma valorizao
de algum patrimnio. A alquota e a base de calculo servem para se chegar ao
valor do tributo, elas so os mecanismos que eu vou ter para efetivamente
saber quando eu vou ter que pagar de tributo.
A progressividade faz com que as alquotas aumentem na razo de reta
do aumento da base de calculo, portanto, se eu recebo todo ms de salrio at
mil reais, eu no pago imposto de renda, se eu recebo por ms de salrio de
1.500 reais a 2.500 reais eu pago 7,5% de Imposto de Renda. Se eu recebo de
2.500 at 3.500 reais por ms, eu pago 15% de imposto de renda. Se eu
recebo de 3.500 reais para cima, eu pago 27,5% de Imposto de Renda. Ento
eu tenho a progresso das alquotas conforme a minha base de calculo vai
aumentando.
Portanto, quem aufere mais renda pagar mais imposto. S que a gente
s tem essa progresso de alquota at um determinado ponto, porque eu no
tenho depois de 27,2% outra alquota de 30%, 35% e 40%, no existe. Ela para
em 27,5% de 3.500 para cima. S tem o seguinte, se a gente pensar que eu
ganho 4.000 reais, eu pago 27,5% de imposto no h mais progresso de
alquota. Assim, deixa de ser progressivo e passa a ser proporcional.
Alm desses dois princpios que regulam a matria tributria e nesse
aspecto apenas, a gente ainda tem o princpio da transparncia e da clareza,
que ele um princpio que acontece tanto nos impostos quanto no oramento.
Na previso dos impostos o artigo 150, 5 a ideia aqui que os impostos ao
serem criados sejam claros o suficiente para que qualquer pessoa comum
consiga ler aquela lei e consiga identificar que ela precisa pagara imposto,
embora no seja assim, existe uma previso na Constituio que tem que ser.
Da mesma forma acontece com o oramento, todas as leis
oramentrias precisam ser claras com previso no artigo 165, 6 e ainda a
partir do artigo 70 da CF. Bom, no mbito dessa clareza, dessa ideia de
transparncia e matria de direito financeiro e tributrio, surgiram vrias leis
complementares que tentaram fazer com esses financeiros tributrios fossem

cada vez mais claras, cada vez mais transparentes. Ex: LEI COMPLEMENTAR
104/01. LEI COMPLEMENTAR 105/01. LEI COMPLENTAR 131/09. LEI
12.527/11.
E finalmente o princpio da Unidade Oramentria, eu particularmente
no gosto desse princpio, porque ele diz que s existe um oramento previsto
para cada ano, eu no posso ter mais de um oramento? Por que que eu no
gosto? Porque eu acho esse princpio revolucionrio poltico, considerando que
a prpria CF diz que a gente tem duas leis no mnimo por ano que a LDO e a
LOA, se u j tenho duas leis por ano, como eu posso dizer que eu tenho a
unidade? Mas na verdade essa noo surge da ideia de que unicidade dentro
de um nico instrumento jurdico que vai ter a PPA.