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personas con
discapacidad.
Col.legi dEconomistes de Catalunya
29 de abril de 2015
0. El concepto de Discapacidad
IRPF
Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social y mutualidades de previsin social
como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de Clases Pasivas
Prestaciones familiares
Prestaciones por hijo a cargo, por nacimiento, parto o adopcin mltiple, orfandad,
etc. percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Prestaciones percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas
con discapacidad.
Ayudas concedidas por instituciones pblicas a personas con grado de discapacidad igual
o superior al 65% para financiar su estancia en residencias o centros de da.
NOTA.- Segn DGT, de fecha 20 de diciembre de 2004, las ayudas domiciliarias
estn sujetas y no exentas del IRPF, como rendimientos del trabajo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
Rendimientos del trabajo derivadas de las aportaciones a patrimonios protegidos.
Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por
las personas con discapacidad que provengan de aportaciones realizadas a sistemas de
previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.
Entre otras, DGT V067-12, de fecha 14 de marzo y DGT V0557-14, de fecha 3 de
marzo: no se podrn acoger a dicho rgimen especial las prestaciones que deriven
de aportaciones realizadas a planes de pensiones conforme al rgimen general,
aunque se tenga reconocida una discapacidad.
No posibilidad de movilizar, a efectos fiscales, de un plan de pensiones en rgimen
general a un plan de pensiones especial (DGT V0558-14, de fecha 3 de marzo).
Desde 1 de enero de 2015, ambos rendimientos tienen un lmite de aplicacin individual
de tres veces el IPREM. Hasta entonces, dicho lmite era conjunto.
Para la determinacin del IPREM, ver DGT V0558-14, de fecha 3 de marzo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Rentas exentas (artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre):
Prestaciones de desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se
perciban en modalidad de pago nico por trabajadores discapacitados que se convierten
en trabajadores autnomos.
Prestaciones en virtud de la condicin de persona dependiente: prestaciones pblicas
vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada
que se deriven de la Ley de Dependencia.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Rendimientos del trabajo personal:
Reduccin por discapacidad de trabajadores activos (artculo 19.2.f. LIRPF): de forma
adicional a la reduccin general de 2.000 euros,
3.500 para trabajadores discapacitados con un grado igual o superior al 33% e
inferior al 65% (3.264 en 2014),
7.750 para trabajadores discapacitados con un grado igual o superior al 65%, as
como trabajadores con grado igual o superior al 33% que acrediten necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida (7.242 en 2014).
Esta reduccin se aplicar con independencia del periodo trabajado en el ao (Entre otras,
DGT, V1077-12, de fecha 17 de mayo de 2012).
La citada reduccin ser aplicable nicamente por trabajadores activos: se excluyen ciertas
rentas del trabajo, prestaciones de desempleo y otro tipo de pensiones.
El nico lmite es la cuanta de los rendimientos, no siendo posible un saldo negativo.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Rendimientos de actividades econmicas Estimacin Directa:
Reduccin por discapacidad de trabajadores activos (artculo 32.2 LIRPF).
3.500 (3.264 en 2014) para personas con un grado igual o superior al 33% e
inferior al 65% ,
7.750 (7.242 en 2014) para personas con un grado igual o superior al 65%, as
como personas con grado igual o superior al 33% que acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida.
El nico lmite es la cuanta de los rendimientos, no siendo posible un saldo negativo.
Rendimientos de actividades econmicas Estimacin Objetiva.
Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre: establece coeficientes correctores respecto
el cmputo del personal asalariado y no asalariado.
Personal no asalariado: computar el 75%.
Personal asalariado (incluido cnyuge e hijos): computarn el 40%.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Ganancia patrimoniales:
No se entiende producida ganancia patrimonial con ocasin de las aportaciones a
patrimonios protegidos de personas con discapacidad (artculo 33.3.e LIRPF).
Estn exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisin
por mayores de 65 aos de su vivienda habitual as como las personas en situacin de
dependencia severa o gran dependencia conforme la Ley de la Dependencia (artculo
33.4.b LIRPF).
Desde 1 de enero de 2015, podrn quedar exentas las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales por
contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el importe total obtenido por la
transmisin se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada
a su favor (artculo 38.3 LIRPF).
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Mnimos personales y familiares:
Mnimos personales y familiares 2014 2015
Mnimo personal 5.151 5.550
> 65 aos o ascendiente > 65 aos/discapacitado +918 +1.150
> 75 aos o ascendiente > 75 aos +2.040 +2.550
Mnimos familiares
Primer hijo 1.836 2.400
Segundo hijo 2.040 2.700
Tercer hijo 3.672 4.000
Cuarto hijo y siguientes 4.182 4.500
Por cada hijo < 3 aos +2.244 +2.800
Descendiente fallecido +1.836 +2.400
Discapacidad < 65% +2.316 +3.000
Discapacidad > 65% +4.632 +9.000
Discapacidad > 65% y movilidad reducida +9.354 +12.000
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Mnimos personales y familiares:
De forma complementaria al mnimo personal, se establece un mnimo por discapacidad
del contribuyente (artculo 60 LIRPF):
3.000 (2.316 en 2014).Grado de discapacidad igual o superior a 33% e inferior al
65%.
9.000 (7.038 en 2014). Grado de discapacidad igual o superior al 65%
3.000 (2.316 en 2014), adicionales, por gastos de asistencia (cuando acredite
necesitar ayuda de terceras personas. o movilidad reducida, o un grado igual o
superior al 65%).
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Mnimos personales y familiares:
Mnimos incrementados para descendientes y ascendientes con discapacidad (igual o
superior al 33%) que convivan con el contribuyente.
Requisitos descendientes (artculo 58 LIRPF):
Menor de 25 aos o con discapacidad (cualquiera que sea su edad).
Conviva con el contribuyentes,
No tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
Se asimilan a descendientes, aquellas personas vinculadas por razn de tutela
y acogimiento. No obstante, se niegan dichos mnimos en caso de curatela
(DGT, V0180-12, de fecha 30 de enero de 2012).
Se asimila a convivencia, la dependencia respecto del contribuyente.
Cuantas similares a las sealadas para el mnimo personal por discapacidad.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Mnimos personales y familiares:
Mnimos incrementados para descendientes y ascendientes con discapacidad (igual o
superior al 33%) que convivan con el contribuyente.
Requisitos ascendientes (artculo 59 LIRPF):
Conviva con el contribuyente, al menos, durante la mitad del periodo impositivo
No aplica en caso de encontrarse ingresado en Residencia (DGT V0179-12 de 30
de enero), con independencia de quin pague los gastos.
No tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
No presentar declaracin IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Se asimila a convivencia, la dependencia respecto del contribuyente.
Cuantas similares a las sealadas para el mnimo personal por discapacidad.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Reducciones a la base imponible:
Aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad (artculo 54 LIRPF).
Regulacin en virtud Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de
las personas con discapacidad.
Aportaciones efectuadas por las personas que tengan con la persona discapacitada
una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado
inclusive, el cnyuge y aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o
acogimiento (nuevamente, la curatela queda excluida),
Lmite individual mximo de 10.000 anuales y,
Lmite conjunto (a favor de un mismo patrimonio protegido) de 24.250
anuales.
No dan derecho, las aportaciones efectuadas por la propia persona discapacitada ni
las aportaciones de bienes o derechos afectos a actividades econmicas.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Reducciones a la base imponible:
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de
personas con discapacidad (artculo 51 y 53 LIRPF).
Beneficiarios:
Personas con discapacidad psquica igual o superior al 33%.
Personas con discapacidad fsica o sensorial igual o superior al 65%
Personas con incapacidad declarada judicialmente, con independencia grado.
Aportantes:
El propio partcipe discapacitado.
Personas que tengan una relacin de parentesco en lnea directa o colateral
hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge y aquellos que lo tuviesen
a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento (nuevamente, la curatela queda
excluida).
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Reducciones a la base imponible:
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de
personas con discapacidad (artculo 51 y 53 LIRPF).
Aportaciones:
Lmite individual mximo de 10.000 anuales y,
Lmite conjunto (a favor de una misma persona) de 24.250 anuales.
Prestaciones (obtenidas por la persona discapacitada):
En forma de renta: exentas del IRPF.
En forma de capital: sujeta y no exenta al IRPF sin reduccin alguna (salvo
rgimen transitorio Disp. Transitoria Duodcima LIRPF).
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Deducciones en cuota:
Deduccin por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (artculo 81.bis).
1.200/anuales por cada descendiente/ascendiente con discapacidad reconocida
que d derecho al mnimo por descendientes/ascendientes.
1.200/anuales por ser miembro de una familia numerosa. Se ampla a 2.400/ao
en caso de las familias numerosas de categora especial.
1.200/anuales para familias monoparentales con dos hijos (ascendiente separado
con dos hijos por los que tenga derecho a la totalidad del mnimo familiar y no reciba
anualidades por alimentos).
Se lo podrn aplicar tanto contribuyentes activos (con alta en Seguridad Social o
mutualidad) as como perceptores de desempleo y pensionistas.
Posibilidad de abono mensual de forma anticipada (modelo 143).
3. La Discapacidad e imposicin directa.
IRPF
Deducciones en cuota (IRPF 2014):
Deducciones autonmicas. Especial mencin Castilla La Mancha y Valencia.
En Catalua, actualmente,
Deduccin por alquiler de vivienda habitual: 10% de la renta de alquiler hasta un
mximo de 300/600 anuales sujeto a cumplimiento de determinados requisitos.
3. La Discapacidad e imposicin directa.
Servicios de
asistencia
social
Tipo 4% (artculo 91.Dos.2.3 Ley del IVA)
Entrega de
bienes y otras A determinar
prestaciones de
servicios
4. La Discapacidad e imposicin indirecta.
Haciendas locales:
Impuesto sobre Actividades Econmicas:
Exencin, de carcter rogado, aplicable a asociaciones y fundaciones de discapacitados
fsicos, psquicos y sensoriales, sin nimo de lucro (artculo 82.1.f. del Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo).
Haciendas locales:
Impuesto sobre Bienes Inmuebles:
En Ayuntamiento de Barcelona, posibilidad de bonificaciones en el Impuesto para familias
numerosas con algn hijo con discapacidad.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
Rgimen legal:
Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de
la Normativa Tributaria.
Reforma y modificacin en virtud Ley 1/2009, de 25 de marzo.
Ley supletoria a las normas civiles autonmicas.
En Catalua, artculos 227-1 a 227-9 del Codi Civil Catal, en virtud de la Llei
25/2010, de 29 de julio, de aprobacin del Libro Segundo del Codi Civil Catal.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
Definicin:
Artculo 1 de la Ley 41/2003: Los bienes y derechos, aportados a ttulo gratuito, al
patrimonio de las personas con discapacidad que estn afectos, as como de los
frutos, productos y rendimientos de stos, a la satisfaccin de las necesidades vitales
de sus titulares (en exclusiva, una persona con discapacidad).
Artculo 227-2 del CCC: El patrimonio protegido comporta la afectacin de bienes
aportados a ttulo gratuito por el constituyente, as como de sus rendimientos y
subrogados, a la satisfaccin de las necesidades vitales del beneficiario (persona con
discapacidad).
Beneficiario:
Discapacidad psquica igual o superior al 33%.
Discapacidad fsica o sensorial superior al 65%.
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
Definicin:
Ley 41/2003 CCC
Definicin:
Ley 41/2003 CCC
Patrimonio personal
Patrimonio protegido
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
Definicin CCCat:
Patrimonio personal
Patrimonio protegido
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
Renta sujeta a
ISD (donaciones)
24.250
Renta sujeta y Aportaciones
NO exenta IRPF al patrimonio 22.365,42 (tres
protegido veces el IPREM)
Renta sujeta y
exenta IRPF
5. Acerca la figura del Patrimonio Protegido
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