EL HECHO IMPONIBLE El Hecho Imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho,

constituye un hecho concreto, localizado en un tiempo y espacio determinado, el cual

sucedido efectivamente da nacimiento a la obligacin tributaria. De acuerdo a lo que
establece el Artculo 36. COT se define hecho imponible como el presupuesto establecido
por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. Evidentemente el Presupuesto Legal y el Hecho Imponible son conceptos
diferentes, ya que el primero es pura abstraccin, hiptesis, elaborado en la mente del
legislador y plasmado en la Ley, mientras que el segundo es concrecin, certeza, localizado
en la realidad y subsumido en la hiptesis. Sin embargo, no es que la hiptesis deje de serlo
y se trastoque en hecho imponible, lo que ocurre en la realidad son hechos, los cuales
pueden encuadrar en la hiptesis legal, y de ser as, generar efectos jurdicos tributarios, es
decir configurar la obligacin jurdica tributaria. Ciertamente si los hechos acontecidos en la
realidad no encuadran en la hiptesis establecida legalmente, son hechos irrelevantes para
el Derecho Tributario pues no generan ningn efecto. El hecho imponible no es otra cosa que
el negocio o acto econmico que resulta afecto al tributo y cuya realizacin u omisin
determina el nacimiento de la obligacin tributaria, en pocas palabras, es un hacer o un no
hacer. Asimismo, Villegas sostiene que "el hecho imponible como hiptesis legal
condicionante es un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho convierte en hecho
jurdico"; en consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurdico concreto que da
nacimiento a la obligacin tributaria, ya que la ley por s sola no puede cumplir con este fin
por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por lo
que se vale del hecho imponible que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestacin a
que est obligado. Al respecto el Cdigo Orgnico Tributario es claro al sealar en su Artculo
36, que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin, es decir, que el nacimiento de la obligacin tributaria, tal como
lo expresa la citada norma, est condicionado a la realizacin del hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin. Nacimiento o Presupuestos del Hecho Imponible En
Derecho las obligaciones nacen por tres vertientes fundamentales: 1) La Ley, por s misma,
sin condicionarse con algn hecho jurdico (obligaciones meramente legales), 2) La Ley por
s misma, pero condicionado a un hecho jurdico (obligacin ex lege) y 3) La voluntad de las
partes (obligaciones voluntarias); en tal sentido, la obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin, siendo esta una
Obligacin Ex Lege porque su nacimiento est condicionado a la realizacin o no de un
hecho jurdico (hecho imponible) con trascendencia tributaria. El Cdigo Orgnico Tributario,
establece que, de conformidad con el Principio Nullum Tributum Sine Lege (Principio de
Legalidad), la obligacin tributaria nace cuando se realiza el "presupuesto", osea el negocio
jurdico, el hecho econmico configurado en la Ley, por lo que no puede haber obligacin
tributaria si no tiene respaldo en una Ley previa, anterior, y expresa, que seale al "hecho
imponible", y el Articulo 37. COT, a este respecto seala: Artculo 37. COT.- Se considera
ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde
el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que
produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2) En las situaciones jurdicas,
desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable. En la literatura moderna, no existe discusin doctrinaria y en tal forma, se ha
legislado que la obligacin tributaria nace por la realizacin del hecho imponible, o como lo
dice expresamente el Cdigo, cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin. A propsito del hecho imponible, es oportuno transcribir lo expuesto por
Jarach (S/F): La obligacin jurdica tributaria es una obligacin que nace de la ley. Este
principio fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligacin que nace de la

ley necesita algn otro puente para que exista la obligacin en caso concreto. La ley no hace
sino establecer cules son los hechos jurdicos que dan origen a las obligaciones: por lo
tanto, existe necesariamente en toda obligacin legal una definicin por parte de la ley, de
cules son las circunstancias de hecho, los supuestos de hecho, los hechos jurdicos que
dan origen a las obligaciones, es decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales,
cuando se verifican en la realidad, surge o nace en ese momento la obligacin de dar el
tributo. Todas estas condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en una palabra,
hechos: son justamente un hecho jurdico de carcter tributario. En consecuencia, el
nacimiento de la obligacin tributaria, opera en el momento en que se verifica el hecho
imponible, denominado tambin hecho jurdico tributario, trmino adoptado en la actualidad
por gran parte de los tratadistas, aun cuando ha recibido crticas, sobre todo de autores
europeos. La verificacin del hecho imponible es la base que da nacimiento a la obligacin,
criterio no slo aplicable a los sistemas donde prevalece la declaracin espontnea, sino
tambin en los sistemas del llamado acto de imposicin. Exigibilidad del Hecho Imponible El
Artculo 37. COT, establece una situacin de hecho cuando la Ley no exige el cumplimiento
de ninguna formalidad o requisito para la validez del hecho imponible, sino que basta con la
realizacin del acto generador del de la obligacin tributaria. En el caso de situaciones de
derecho, se dice que se est en presencia de stas toda vez que debe cumplirse con el
requisito formal que haga constar dicho acto; entonces, puede decirse que, para determinar
si se est ante una situacin de hecho o de derecho bastar con analizar si la ley exige o no
el cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea considerado como vlido o no, en el
primer caso, que la ley exija el requisito, se hablar de una situacin de derecho y en caso de
no requerirse la formalidad de ley se tratar de una situacin de hecho. El Artculo 38. COT,
seala: Artculo 38. COT.- Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un
acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: 1) En el momento de su acaecimiento
o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2) Al producirse la condicin, si sta fuere
suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
En pocas palabras, se describe a partir de qu momento se considerar realizado el hecho
imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin, para ello se debe entender que la
condicin es una modalidad que afecta a la existencia de la obligacin y se la puede definir
como un acontecimiento futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o
extincin de una obligacin". De la anterior definicin se desprenden dos tipos de
condiciones: Una Condicin Suspensiva, que se configura cuando de su realizacin depende
el nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el momento que se
materializa la condicin y una Condicin Resolutoria, que lo es cuando de su realizacin se
deriva la extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su
nacimiento.

La Determinacin de la Obligacin Tributaria Consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la Administracin Tributaria, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin, por la determinacin de la obligacin
tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin. Otros autores la definen
como el procedimiento mediante el cual se precisa la existencia de la obligacin tributaria, en
el caso concreto quien es el obligado y el monto a pagar. La Ley establece en forma general
las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo,
este mandato indeterminado tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual

la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada persona

que pueda hallarse incluida en la hiptesis de incidencia tributaria. Se puede decir entonces,
que la Determinacin de la Obligacin Tributaria, es el procedimiento mediante el cual, el
deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala
la base imponible y la cuanta del tributo, destinndose a establecer: 1) La configuracin del
presupuesto de hecho, 2) La medida de lo imponible, y 3) El alcance de la obligacin. La
determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda lquida
exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una realidad
preexistente, de algo que ya ocurri, por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo
y no constitutivo pero no reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es
una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. En este sentido, el
Articulo 127. COT
Visto lo anterior, se puede decir que se entiende por determinacin de la obligacin tributaria
Sobre Base Cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos
encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de
gastos, que conforman la materia gravable, para poder determinar as la base imponible, a
diferencia de la determinacin de la obligacin tributaria Sobre Base Presuntiva, cuando se
determina a travs de hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con
el hecho generador de la obligacin, permitan determinar su existencia y cuanta. El Artculo
132. COT, seala los casos en los cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de
oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber: Artculo 132. COT
Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria podr proceder a
la determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los
estndares de que disponga, derivados de los estudios estadsticos o econmicos
efectuados a contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas
alas del contribuyente o responsable examinado. Algunos estudiosos del Derecho Tributario
agregan una tercera forma de determinacin que es la mixta que es la que efecta la
administracin con la colaboracin del sujeto pasivo, en estos casos el sujeto pasivo aporta
la informacin necesaria que solicita la administracin tributaria (puede obligarlo), pero quien
fija el monto a pagar es el rgano fiscal y no el contribuyente. PROCEDIMIENTO DE
FIZCALIZACION Y DETERMINACION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PASO ARTICULO
COT Normas Generales 177 Inicio y Notificacin 178 Apertura del Expediente 179 Cruce de
Datos e Informacin General 180 Precintos en Documentos 181 Copia de Documentos 182
Acta de Reparo 183 al 185 Intereses y Multas 186 Acta de Conformidad 187 Sumario 188
Evacuacin de Pruebas 189 Aseguramiento de lo Fiscalizado 190 Resolucin Final 191 Plazo
Mximo 192 Recursos en Contra 193 Segn ciertas legislaciones, las discrepancias que
puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin
tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito,
mediante documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina Concordato
Tributario, el cual primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la
doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas no anlogas si no idnticas, a
la transaccin del Derecho Privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes
se hacen mutuas concesiones. Sin embargo, la naturaleza de la actividad financiera tributaria
del Estado y el poder de imperio ejercitado, impiden hablar de un contrato de tipo privado,
aparte de la incapacidad en que se encuentra la Administracin Tributaria para disponer de
los derechos que constituyen el objeto de la controversia; la posicin ms acertada y que

mejor se adapta a las caractersticas del Derecho Financiero es aquella que considera el
concordato como un Acto Administrativo unilateral. El autor Ingrosso, estima que no hay una
convergencia de voluntades en un acto nico, sino una adhesin o concordancia del
contribuyente con el criterio sustentado por la Administracin; en una palabra, no existe una
nueva fuente de obligacin (contractual), sino obligaciones recprocas pero jurdicamente
distintas. Recaudacin y Percepcin del Tributo Como manifestacin de la actividad
administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin queda comprendida
dentro del marco de Derecho Tributario Formal, la cual consiste en el ejercicio de la funcin
administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho
pblico. La Recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas de
dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas; bajo la denominacin
de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organizacin jurdica del
servicio de percepcin de tributos, estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en
su configuracin una pluralidad de factores, entre los que destaca, sobre todo, el grado de
desarrollo de las Administraciones Pblicas. En trminos generales, son dos los sistemas
que pueden distinguirse: 1) El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o, 2) El
Estado confa ese cometido a una persona extraa a la organizacin administrativa (Articulo
27. COT). Exenciones y Exoneraciones Tributarias Estas figuras son conocidas como
beneficios fiscales o incentivos fiscales, estos beneficios se concretan en hechos que
neutralizan la consecuencia jurdica de la Obligacin tributaria o simplemente no dejan que
nazca dicha obligacin. Algunos dicen que estos incentivos son lmites al principio de
generalidad tributaria (Hctor Villegas) La Exencin: Algunos sealan que es el polo negativo
del hecho Imponible. Es definido como la situacin jurdica de origen constitucional o legal,
en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los
supuestos fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean
imputables, no naciendo en consecuencia la misma. Otros lo definen como la dispensa total
o parcial de la obligacin tributaria, que nace de la ley (establecida en forma taxativa) La
exencin es creada para fines extrafiscales de naturaleza econmica, social o de otra ndole,
la exencin releva de la carga tributaria a los contribuyentes. La norma que establece
exenciones es constitutiva por crear una nueva situacin jurdica y solo la ley puede otorgar
exenciones (Articulo 317. CRBV y Artculo 3. COT). Su Base Legal se encuentra en primer
prrafo del Art. 73 del C.O.T. La Exoneracin: Es la dispensa legal de la obligacin tributaria,
que se trata de hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho
generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal,
excluye de la misma, siendo una excepcin a la norma de que habiendo incidencia debe
exigirse el pago del tributo. La exoneracin se define legalmente como la dispensa total o
parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el poder ejecutivo, (Decretos) en
los casos autorizados por la ley (Art. 73 segundo prrafo). Los requisitos legales de la
Exoneracin estn estipulados en el Art. 74 del C.O.T. El plazo mximo de duracin para
conceder exoneraciones lo establecer el ejecutivo en el Decreto correspondiente, sin
embargo si no lo estipula la exoneracin ser de 5 aos prorrogable o renovable por 5 aos
ms o por el lapso que seale la norma. (Artculo 75 del C.O.T.). El carcter general de las
Exoneraciones y la derogatoria, modificacin y vigencia de dicho beneficio fiscal estn
dispuestos en los artculos 76 y 77 del C.O.T. La interpretacin de las disposiciones que
establecen la exoneracin deben ser estricta, restrictiva, ya es indudable que su sistema
implica limitaciones a los Principios de Igualdad y Generalidad en la tributacin. Existen otras
formas de incentivos o beneficios fiscales conocidos como desgravmenes y rebajas. Los
desgravmenes son beneficios concedidos por la ley y generalmente son cantidades de
dinero que no son objeto de gravamen por cuanto considera ese dinero esencial para la

existencia del contribuyente, generalmente se extingue una parte de la obligacin tributaria

por la ley, afectan la base imponible del tributo, disminuyendo el monto gravable. Las rebajas
son consideradas incentivos otorgados por la ley para que los contribuyentes utilicen
determinados montos o porcentajes de estos (parte del monto gravable) en otros gastos y as
mejorar su calidad de vida o para aumentar la produccin, afectan al producido tributable o
monto gravable. Las rebajas son mencionadas en el C.O.T en su artculo 78.
MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EL PAGO. 1.1) Definicin A pesar
de las particularidades de la obligacin tributaria, que determina la configuracin especial de
algunas modalidades de pago, son vlidos los principios esenciales de la institucin en
derecho privado. Por tanto, puede decirse que el pago es el cumplimiento de la prestacin
que hace al objeto de la obligacin, lo que presupone la existencia de un crdito por suma
lquida y exigible en favor del titular del poder tributario o de los organismos parastatales con
derecho a reclamarlo, en virtud de autorizacin legal. El pago es el cumplimiento de la
prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que
presupone la existencia de un crdito por suma lquida y exigible en favor del fisco. Cabe
decir que son aplicables al pago, en principio, las normas del derecho civil, aunque con
carcter supletorio de las normas tributaras y para el caso de que estas ltimas no
contemplasen expresamente algn supuesto. Para algunos autores el pago es un acto
jurdico, para otros es un hecho jurdico, y segn otra posicin tiene naturaleza contractual.
Es asimismo destacable que segn reiterada jurisprudencia, la planilla de depsito bancario
de importes tributarios, no tiene la fuerza probatoria de recibo de pago otorgado por el fisco
acreedor, dado que las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la
correccin del pago 1.2) Quien Realiza el Pago (artculo 40 COT) Conforme se vio al
examinar los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, stos son quienes deben realizar el
pago, pero tambin pueden realizarlo otros terceros quienes pueden realizar el pago,
subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas, preferencias y
privilegios sustanciales del sujeto activo. Es decir nada obsta a que un tercero efecte el
pago liberando al deudor. En tal caso, el fisco se desinteresa de la deuda y el tercero
pagador ocupa su lugar con sus derechos, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
En el caso de ejercer una representacin, el representante establecido por la ley.' o instituido
por acto voluntario ocupa el lugar de aqul, surtiendo el efecto extintivo de la obligacin.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la
obligacin tributaria pueden ser vlidos entre ellas, pero no tienen efecto alguno en relacin
al fisco. En principio, no existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los individuos
sujetos a su jurisdiccin, con respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus
relaciones. Los impuestos no son obligaciones que emerjan de los contratos; su imposicin y
la fuerza compulsiva para el cobro, son actos de gobierno y de potestad pblica. 1.3) Como
se paga el tributo (artculo 41 COT). El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que
indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma
fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso
los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los
intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo. La Administracin Tributaria
podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los
tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de
similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A
tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince
(15) das hbiles 1.4) Autorizacin de Pagos a Cuenta (43 COT). Los pagos a cuenta deben

ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen
sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando
la norma que establezca la ley del respectivo tributo. 1.5) Orden de imputacin del pago (Art.
44 COT). La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones; 2. intereses
moratorios y 3. tributo del perodo correspondiente. Pargrafo Primero: La Administracin
Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto
definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este
Cdigo. Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos
efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco
ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo. 1.6)
Prrroga y dems facilidades de pago (Arts. 45- 48) Artculo 45.- El Ejecutivo Nacional podr
conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones
no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando
el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza
mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las
prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo no
causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo. Artculo 46.- Las prrrogas
y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrn ser acordadas con
carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar la
solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y
slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las
causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria
deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la
solicitud. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr
interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la
concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se
concedan causarn intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a
la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la
vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa
utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para
el pago a los que se refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones
provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47.- Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco
queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn
intereses sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa
bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del
convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en
el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes
utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En
caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o
insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la
Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el
pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente

sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta, se mantendrn las

condiciones y plazos que se hubieren concedidos. Pargrafo Primero: La negativa de la
Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr
recurso alguno. Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se
refiere este artculo no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos
retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr
conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones
pecuniarias generados con ocasin de los mismos. Artculo 48.- La mxima autoridad de la
Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las
prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de
este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Para el
otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora
General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir
peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las
prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo
establecido en los artculos anteriores. Pargrafo nico: A los efectos previstos en los
artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa
promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor
volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el
Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin
Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos
del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima tasa
activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional. 1.7) Efectos del
pago El efecto del pago es la extincin de la obligacin y, por consiguiente, la liberacin del
deudor, que tiene derecho a exigir del acreedor (Estado) el reconocimiento de esta situacin
y el otorgamiento del recibo correspondiente. El efecto liberatorio del pago constituye un
derecho patrimonial adquirido respecto del impuesto satisfecho, amparado por los preceptos
de la Constitucin. Puesto que la proteccin del contribuyente sobre la base del efecto
liberatorio del pago y de la garanta de la propiedad es inconciliable con la inexistencia de
buena fe por parte de aqul. La estabilidad y clara determinacin de las relaciones jurdicas
es tan vital condicin del bien comn, que sin ellas podra quedar neutralizada la finalidad de
justicia que se procura mediante las modificaciones y rectificaciones que introduzcan en l la
legislacin y la jurisprudencia. De ah que el derecho adquirido mediante el pago hecho con
sujecin a todo lo que en orden a su forma y sustancia dispongan las leyes, es inalterable
respecto de la legtima obligacin a la cual corresponde. Finiquitada una relacin jurdica con
el pago, ste tiene efecto liberatorio. Constituye para el que cumpli la obligacin, un derecho
que cuenta con proteccin constitucional de la propiedad, y por consiguiente, enerva
reclamacin sobre la cuestin en la que ese pago se hizo. El pago de un gravamen de
conformidad con la correspondiente liquidacin oficial, exteriorizado por el recibo entregado
por las oficinas recaudadoras de aqul, libera de esa obligacin al contribuyente, en
consecuencia, el Fisco no tiene derecho para cobrarle despus suma alguna por dicho
concepto, aunque alegue haberse incurrido en error al practicarse la liquidacin que sirvi de
base para la percepcin del gravamen LA COMPENSACIN. 2.1) Definicin. En materia de
obligaciones civiles, la compensacin es un medio normal de extincin y tiene lugar cuando
dos personas, por derecho propio, renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente,
cualquiera que sean las causas de una y otra deuda. Ella extingue, con fuerza de pago, las
dos deudas, hasta donde alcance la menor, desde el tiempo en que ambas comenzaron a
existir. Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la

calidad de acreedor y deudor recprocamente. Si bien en derecho civil se considera a la

compensacin un medio normal de extincin, no ocurre ello en derecho tributario de manera
tan sencilla. El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho
tributario por las siguientes razones: 1) porque el fisco necesita recaudar rpidamente los
tributos; 2) porque el crdito del Estado y los crditos de los particulares son de distinta
naturaleza; 3) porque los crditos contra el Estado no son ejecutables Sin embargo, la
tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la
compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales. El efecto de la
compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando
subsistente la mayor por el saldo restante. 2.2) Conceptos imputables a la compensacin y
su procedencia para compensar crditos fiscales ( Artculo 49 COT) Segn se explica en la
exposicin de motivos del Modelo CTAL, se admite que los crditos lquidos y exigibles se
compensen, y esta compensacin no ser el resultado de una decisin discrecional de la
administracin, sino de un derecho que pertenece al sujeto pasivo. A su vez, la
administracin fiscal puede compensar de oficio, ya que tanto en la compensacin que puede
hacer valer el fisco (se extingue de pleno derecho), como el sujeto pasivo (la pueden oponer
el contribuyente o su cesionario), su oposicin depende de la voluntad unilateral de la parte
facultada (siendo, en cambio, obligatoria para la parte contra la cual la compensacin se
opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un
contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer la existencia de esos saldos
acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir
su importe en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese
reconocimiento por el fisco opera como interruptor de la prescripcin que podra estar
corriendo a su favor. En el primer sentido, se permite al deudor o responsable compensar sus
deudas hacia el fisco con los saldos existentes a su favor; en el segundo sentido, esto es, en
favor del Estado, la compensacin se produce en virtud del artculo 49 COT que permite a la
autoridad acreditarse de oficio los saldos acreedores del contribuyente por el importe de
deudas saldos deudores declarados por aquel (o determinados por el fisco) y referentes a
perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos, compensacin que se opera con
los distintos gravmenes y tambin con respecto a sanciones, o, como dice la ley, puede
compensar multas firmes con impuestos y accesorios y viceversa. Como ha reconocido la
jurisprudencia, las obligaciones debern ser lquidas, exigibles y de plazo vencido, de modo
que se requiere la determinacin previa por la Administracin Tributaria, aunque este
concepto no puede aceptarse en forma absoluta porque existe un derecho a la
compensacin. Cesin de crditos fiscales Art. 50.- Los crditos lquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a
otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas
tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber
notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin
correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo 2.4) Efectos de la cesin de
crditos fiscales Art. 51.- Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo
establecido en el artculo anterior slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia
o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad
alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al
cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de
la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido har surgir la responsabilidad personal del
cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el
crdito cedido LA CONFUSION La Confusin o tambin llamada consolidacin se define en

el Cdigo Civil Venezolano en su artculo 1342 de la siguiente manera: cuando las

cualidades de deudor y acreedor se renen en la misma persona, la obligacin se extingue
por confusin Ej: A le debe a B ; se producir confusin si B resulta heredero de A. En
materia Tributaria se regula en el C.O.T de la siguiente manera: Artculo 52: La obligacin
tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin
del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.
La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria. El ejemplo en materia tributaria se pudiera sealar de la siguiente
manera: Cuando el Estado (fisco) se convierte en heredero de un contribuyente deudor de
ese Estado, por un acto jurdico posterior al surgimiento de la deuda tributaria, es el caso de
la sucesin diferida por Ley, a falta de todos los herederos ab intestato lo bienes del de cujus
pasan al Tesoro pblico. De esta manera procede la Confusin porque el Estado no se va a
cancelar a si mismo. En conclusin el Estado rene las cualidades de sujeto activo y sujeto
pasivo. LA REMISION La remisin o condonacin de la deuda es el perdn de la misma La
remisin es un modo de extincin de las obligaciones tributarias establecido por Ley, a travs
de la cual el legislador, de manera unilateral, condona o perdona a los contribuyentes y
responsables, con nimo de liberalidad, el cumplimiento del todo o parte de sus obligaciones.
En materia tributaria slo una ley especial puede remitir o condonar la obligacin tributaria
Artculo 53 C.O.T.: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida
por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden
ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que
esa ley establezca. Si slo una ley especial puede crear tributos, solo ella podr declarar
insubsistentes sus efectos, es decir condonar el impuesto. En la prctica estas leyes son
promulgadas con ocasin de reformas importantes de la Legislacin tributaria, o por razones
de calamidad pblica que afecten determinadas zonas del pas o por la presencia de crisis en
determinados sectores de la actividad econmica. El C.O.T contempla tanto al condonacin
total como la parcial de la deuda. Slo proceder dicha figura cuando los tributos o sus
accesorios sean firmes, siempre que se tenga un dictamen previo de la Contralora general
de la Repblica. En Venezuela han existido 2 leyes de remisin tributaria, una de ellas en
1996 (publicada en Gaceta Oficial N 35.945 de fecha 24 de abril de 1996). Y la mas
reciente: Ley sobre el rgimen de Remisin y facilidades para el pago de obligaciones
tributarias nacionales ( Gaceta oficial N 37.296 del 03-10-2001) ACOTACIONES A LA LEY
DE REMISIN TRIBUTARIA 1.- mbito material de aplicacin La Ley sobre el Rgimen de
Remisin y Facilidades para el Pago de Obligaciones Tributarias Nacionales (en adelante,
Ley de Remisin), publicada en la Gaceta Oficial No. 37.296 de 3 de octubre de 2001. tiene
por objeto establecer un rgimen excepcional y temporal para el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias nacionales (artculo 1). En este sentido, el artculo 2 eiusdem
establece que estn comprendidos en el rgimen de remisin los tributos de la competencia
del Poder Nacional, administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria. No obstante, por disposicin expresa de dicho artculo, se excluyen
del rgimen de remisin: 1. Las deudas provenientes de cantidades efectivamente retenidas
o percibidas y no enteradas, por parte de los agentes de retencin o percepcin del impuesto
sobre la renta, impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor e impuesto al valor
agregado. 2. Las deudas provenientes de impuestos aduaneros. 3. Las deudas provenientes
del impuesto al dbito bancario. 4. Las deudas que hayan sido objeto de allanamiento por
parte del contribuyente o responsable en los trminos previstos en el Cdigo Orgnico
Tributario. 5. Las deudas respecto de las cuales se haya iniciado el juicio ejecutivo previsto
en el Cdigo Orgnico Tributario, siempre que se haya practicado el embargo respectivo. 6.
El presente rgimen se aplicar para las deudas por concepto de tributos, accesorios y

sanciones generadas o determinadas hasta el ejercicio fiscal 2000, inclusive. Ahora bien,
dado que la Ley de Remisin no seala los tributos incluidos en el rgimen de remisin,
entendemos que forman parte de este las deudas tributarias de los contribuyentes y
responsables del impuesto sobre la renta, impuesto al consumo suntuario y a las ventas al
mayor e impuesto al valor agregado, impuesto a los activos empresariales, los impuestos
sobre sucesiones y donaciones, los impuestos sobre cigarrillos y bebidas alcohlicas, entre
otros. Es importante destacar que la manifestacin de voluntad de acogerse a los beneficios
previstos en la Ley de Remisin, implica la terminacin de los procedimientos administrativos
o judiciales que se encontraren en curso, respecto de los perodos fiscales objeto de dichos
beneficios. 2.- mbito subjetivo de aplicacin El artculo 4 de la Ley de Remisin dispone que
pueden acogerse al rgimen de remisin tributaria todos aquellos contribuyentes o
responsables, deudores de las obligaciones tributarias, con excepcin de los que se
encontraren en estado de quiebra para el momento de la presentacin de la solicitud de
remisin. 3.- Plazo para acogerse al beneficio El plazo para acogerse al rgimen de remisin
ser de ciento ochenta (180) das continuos contados a partir de su entrada en vigencia. En
tal sentido, dado que la Ley de Remisin entr en vigencia el da 4 de octubre de 2001, los
contribuyentes o responsables, podrn presentar su solicitud de remisin, hasta el 1 de abril
de 2002.
4. Rgimen de facilidades de pago establecido en la Ley de Remisin 4.1. Requisitos de
ingreso A los fines de gozar de los beneficios que esta prev, los contribuyentes o
responsables debern manifestar por escrito ante la Administracin Tributaria, su voluntad de
acogerse al rgimen (artculo 4 de la Ley de Remisin). Ahora bien, la Administracin
Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la recepcin de la solicitud, deber
proceder a indicar el monto total de lo adeudado por el contribuyente o responsable por
concepto de tributos, accesorios y sanciones pecuniarias, utilizando para ello la informacin
contenida en sus registros y lo sealado por el contribuyente o responsable en su escrito.
Vencido el lapso para la determinacin total de la deuda por la Administracin Tributaria,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, el contribuyente o responsable deber
indicarle a la Administracin Tributaria, los tributos, sanciones y accesorios respecto de los
cuales solicita la aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Remisin Es importante
destacar que si la Administracin Tributaria no procede a la determinacin de lo adeudado
por el contribuyente o responsable dentro del lapso de Ley, la remisin proceder atendiendo
a las cantidades indicadas en la solicitud de remisin, sin perjuicio de que posteriormente se
inicien procedimientos de cobro por las deudas no indicadas en la solicitud. Ahora bien, en el
caso de deudas tributarias que se encuentren en fase de sumario administrativo, la
manifestacin de voluntad del contribuyente de acogerse al rgimen de remisin, implica el
reconocimiento de las cantidades sealadas en el acta fiscal respectiva. 4.2. Del Rgimen de
Beneficios establecidos en al Ley de Remisin De conformidad con lo previsto en el artculo
11 de la Ley de Remisin, el rgimen previsto comprender: 1. La remisin total de las
deudas tributarias representadas por intereses moratorios, intereses compensatorios y
actualizacin monetaria, en los casos que resultare procedente su cobro. 2. La remisin total
o parcial de deudas tributarias representadas por multas. 3. El otorgamiento de planes de
fraccionamiento con aplicacin de una tasa fija de inters preferencial. 4. Facilidades para la
presentacin de las declaraciones omitidas y rectificacin de las presentadas, por parte de
los contribuyentes o responsables. 5. La remisin parcial de tributos en el supuesto
establecido en el artculo 13 de esta Ley. A los fines de la aplicacin del rgimen de
beneficios, la deuda objeto del beneficio comprender el monto total de los tributos,
intereses, multas y dems accesorios que se hayan generado hasta el ejercicio fiscal del ao

2000, y hayan sido objeto de determinacin, definitiva o no. Es importante destacar que al
contribuyente o responsable que dentro del primer mes de vigencia de esta Ley se acoja y
proceda al pago de al menos el ochenta por ciento (80%) del total de los tributos
determinados hasta el ejercicio fiscal del ao 2000, se le remitir el porcentaje de tributos
restantes, as como la totalidad de las cantidades adeudadas por concepto de sanciones
pecuniarias, intereses moratorios, intereses compensatorios y actualizacin monetaria. En
este sentido, seala la Ley de Remisin que al contribuyente o responsable que dentro del
segundo y tercer mes de vigencia de esa Ley, se acoja y proceda al pago de al menos el
noventa por ciento (90%) del total de los tributos determinados hasta el ejercicio fiscal del
ao 2000, se le remitir el porcentaje de tributos restantes, as como la totalidad de las
cantidades adeudadas por concepto de sanciones pecuniarias, intereses moratorios,
intereses compensatorios y actualizacin monetaria. El saldo deudor ser objeto de
fraccionamiento. Es menester destacar que la Ley de Remisin seala que aquellos
contribuyentes o responsables que no hubieren realizado el pago referido en el artculo 13,
dentro del plazo establecido en dicha norma, podrn acogerse al resto de los beneficios
previstos en esta Ley. Asimismo, el contribuyente o responsable que dentro del segundo y
tercer mes de vigencia de la Ley de Remisin pague un porcentaje de tributos menor a los
antes sealados, o que se acoja dentro del ltimo trimestre de vigencia de esa Ley, ser
objeto de los beneficios sealados en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 11 eiusdem. Sin
embargo, en ningn caso el pago a que se refiere este artculo podr ser inferior al
veinticinco por ciento (25%) del total de los tributos determinados hasta el ejercicio fiscal del
ao 2000.1 [1] Ahora bien, aquellos contribuyentes o responsables que no hubieren realizado
el pago dentro de los ciento ochenta (180) das continuos siguientes a la presentacin de la
solicitud definitiva quedarn excluidos del rgimen previsto en esta Ley. 1[11] De conformidad
con lo previsto en el artculo 15 de la Ley de Remisin, el pago deber efectuarse dentro de
los siete (7) das hbiles siguientes, contados a partir de la emisin de las planillas de pago
por parte de la Administracin Tributaria. artculo 32 de esta Ley. 4.3. De la remisin de
sanciones pecuniarias, intereses moratorios y actualizacin monetaria El artculo 16 de la Ley
de Remisin establece que las cantidades por concepto de intereses moratorios, intereses
compensatorios y actualizacin monetaria sern objeto de remisin total. Ahora bien, la
remisin a que hace referencia el artculo 16 eiusdem opera de pleno derecho: a) Una vez
pagado el monto por concepto de tributo, se remitirn en la misma proporcin las sanciones
pecuniarias, intereses moratorios y actualizacin monetaria. b) El saldo restante se remitir
de manera progresiva en proporcin a los pagos de cada una de las cuotas del
fraccionamiento otorgado. Las cantidades por concepto de sanciones pecuniarias, sern
objeto de remisin en la misma proporcin de lo pagado por el contribuyente o responsable.
Adems, el saldo deudor ser objeto de fraccionamiento. Es importante destacar que se
remite de pleno derecho el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades que adeuden los
contribuyentes o responsables por concepto de sanciones impuestas por incumplimientos de
deberes formales, siempre que aquellos procedan al pago inmediato del cincuenta por ciento
(50%) restante. El pago en referencia deber efectuarse dentro de los siete (7) das hbiles
siguientes, contados a partir de la emisin de las planillas de pago por parte de la
Administracin Tributaria, pues de lo contrario el contribuyente o responsable perder el
beneficio, y en consecuencia, la Administracin Tributaria iniciar las acciones judiciales para
el cobro de la totalidad de la deuda. 4.4. De los planes de fraccionamiento de pagos La
Administracin Tributaria otorgar planes de fraccionamiento de pagos para la cancelacin
total de los montos pendientes no pagados ni remitidos, conforme a lo previsto en los
artculos 14, 18, 28 y 29 de la Ley de Remisin. En este sentido, los planes de
fraccionamiento no podrn exceder de veinticuatro (24) meses. De conformidad con lo

previsto en el artculo 21 de la Ley de Remisin, a los fines de la concesin del

fraccionamiento, el contribuyente deber presentar ante la Administracin Tributaria, lo
siguiente: (i) Plan de pagos que propone y (ii) Garanta ofrecida. Es importante destacar que
La Administracin Tributaria podr disponer que la informacin requerida en este artculo sea
presentada a travs de medios electrnicos o magnticos, lo cual se encuentra en un todo
acorde con lo dispuesto en la Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos y la Ley de
Mensajes de Datos y Firmas Electrnicas. Ahora bien, de conformidad con lo previsto en el
artculo 22 de la Ley de Remisin, el jefe de la unidad administrativa competente dentro de
los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que se reciban los recaudos antes
sealados, notificar al solicitante la aceptacin o no del plan de fraccionamiento de pagos
propuesto o un plan de fraccionamiento alternativo. En este sentido, el plan de
fraccionamiento de pagos estar condicionado a la constitucin y aceptacin definitiva de las
garantas ofrecidas a la Administracin Tributaria, las cuales debern constituirse o
formalizarse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes, contados a partir de la
aceptacin del plan de fraccionamiento de pagos por parte del contribuyente o responsable.
En los casos en que la garanta fuere rechazada se conceder, por una sola vez, un plazo de
diez (10) das hbiles adicionales para que se sustituya. Los planes de fraccionamiento de
pagos podrn ser reformulados a solicitud del contribuyente o responsable, por una sola vez,
siempre y cuando no se hubiere incumplido con el plan cuya reformulacin se pretende. En
todo caso el plan reformulado no podr exceder de veinticuatro (24) meses, incluidos los
meses transcurridos a la fecha de la solicitud de reformulacin. Aprobado el plan de
fraccionamiento de pago presentado por el contribuyente o responsable, o aceptado
expresamente el plan alternativo propuesto por la Administracin, stos se comprometer, de
manera irrevocable, a cancelar la totalidad de las cuotas acordadas en la forma, plazos y
condiciones acordadas en el plan respectivo. En tal sentido, el plan de fraccionamiento de
pagos aceptado por el contribuyente o el responsable, constituir un titulo ejecutivo. 4.5. De
las facilidades para la presentacin de las declaraciones omitidas y rectificacin de las
presentadas A los fines del otorgamiento del beneficio referente a la presentacin de
declaraciones omitidas y rectificacin de las presentadas sealado en el numeral 4 del
artculo 11 de la Ley de Remisin, los contribuyentes o responsables que no hayan
presentado dentro de los plazos previstos las declaraciones exigidas por las leyes
especiales, o que habindolas presentado lo hubiesen hecho de manera incorrecta o no
hubiesen efectuado los pagos correspondientes, no se les impondr sancin alguna ni se les
cobrar intereses compensatorios, intereses moratorios o actualizacin monetaria, siempre
que procedan a presentar las declaraciones omitidas, rectificar las presentadas y efectuar o
convenir el pago del tributo resultante. Claro est, la declaracin omitida o la sustitucin de la
presentada deber realizarse en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del
vencimiento del lapso de diez (10) das hbiles de que dispone la Administracin Tributaria
para indicar el monto total de lo adeudado por el contribuyente o responsable por concepto
de tributos, accesorios y sanciones pecuniarias. 4.6. Especial referencia a lo dispuesto en los
artculo 28 y siguientes de la Ley de Remisin De especial relevancia es lo dispuesto en los
artculos 28 y siguientes de la Ley de Remisin, conforme a los cuales la Administracin
Tributaria no realizar fiscalizaciones con fines de determinacin de tributo alguno, a los
contribuyentes que habiendo omitido la presentacin de cualesquiera de las declaraciones
definitivas del impuesto sobre la renta, correspondiente a los ejercicios fiscales 1997, 1998,
1999 y 2000, las presenten y cancelen el impuesto resultante ms un pago adicional
equivalente al tres por ciento (3%) de sus ingresos brutos, por cada ejercicio fiscal, el cual
podr ser convenido en los trminos previstos en esta Ley. No obstante, debe quedar claro
que el pago adicional que no fuere determinado conforme a lo previsto en este artculo

ocasiona la prdida del beneficio. Asimismo, la Administracin Tributaria no realizar

fiscalizaciones con fines de determinacin de tributo alguno, a los contribuyentes que
habiendo presentado sus declaraciones definitivas del impuesto sobre la renta,
correspondiente a los ejercicios fiscales 1997, 1998, 1999 y 2000, realicen un pago adicional
al efectuado, equivalente al tres por ciento (3%) de sus ingresos brutos, por cada ejercicio
fiscal, el cual podr ser convenido en los trminos previstos en esta Ley. Sin embargo, el
pago adicional que no fuere determinado conforme a lo previsto en este artculo ocasiona la
prdida del beneficio. En definitiva, este beneficio implica que los contribuyentes, con el slo
hecho de pagar lo adeudado en materia de impuesto sobre la renta ms un pago adicional
equivalente al tres por ciento (3%) de sus ingresos brutos para cada perodo fiscal, quedarn
liberados de cualquier obligacin tributaria que mantengan con el Fisco Nacional. En
consecuencia, la Administracin Tributaria no podr realizar fiscalizacin alguna para la
determinacin de ningn tributo administrado por el SENIAT, por lo que el contribuyente, por
ejemplo, quedar liberado del pago de lo adeudado por concepto de IVA, impuesto a los
activos empresariales, impuestos sobre cigarrillos, etc A Continuacin extractos de
sentencias en materia de remisin tributaria. o Decisin n 1882 de Juzgado Superior Quinto
de lo Contencioso Tributario de Caracas, de 28 de Octubre de 2011 Este TRIBUNAL
SUPERIOR QUINTO DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO DE LA CIRCUNSCRIPCION
JUDICIAL DEL AEREA METROPOLITANA DE CARACAS, EN NOMBRE DE LA REPUBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA Y POR AUTORIDAD DE LA LEY, DECLARA CON LUGAR,
el Recurso Contencioso Tributario ejercido por la recurrente... cancel, por medio de la Ley
de Remisin Tributaria, los tributos exigidos en las Referidas... o Sentencia n 01052 de
Tribunal Supremo de Justicia - Sala Poltico Administrativa de 3 de Agosto de 2011 ... de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante la cual se impuso a la
contribuyente... que dicha Ley sobre el Rgimen de Remisin de fecha 3 de octubre de 2001,
configura dentro de... o Sentencia n 01477 de Tribunal Supremo de Justicia - Sala Poltico
Administrativa de 9 de Noviembre de 2011 ... al beneficio previsto en la Ley de Remisin
Tributaria, publicada en Gaceta Oficial N 35.945... o Sentencia n 00392 de Tribunal
Supremo de Justicia - Sala Poltico Administrativa de 31 de Marzo de 2011 ... DE
ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), mediante la cual se impuso a la
contribuyente.., aplicable en materia tributaria por remisin expresa del artculo 79 del Cdigo
Orgnico Tri... DECLARATORIA de INCOBRABILIDAD (COT 54) La Declaratoria de
incobrabilidad es un medio de extincin de obligaciones tributarias, exclusivo del derecho
Fiscal, ya que en la obligacin civil no se cuenta con este tipo de medio de extincin de las
obligaciones, es una salida contable, es como una limpieza de la contabilidad de la hacienda
pblica. Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento
previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y
multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 1. Aquellas cuyo
monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en
situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de
este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se
encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a
partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no
se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. Pargrafo nico: La

Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de

cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). PRESCRIPCIN (COT 55 65) CONCEPTO y ELEMENTOS Actualmente se acepta que las obligaciones tributarias
puedan extinguirse por prescripcin, y esto se da cuando el deudor queda liberado de su
obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo. "La PRESCRIPCIN es
un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin por el tiempo y bajo las
dems condiciones determinadas por la LEY" (CDIGO CIVIL Art. 1952) ELEMENTOS 1.
transcurso del tiempo. 2. inaccin o inercia de la AUTORIDAD TRIBUTARIA 3. No
reconocimiento por parte del deudor Cmo PRESCRIBEN los DERECHOS y ACCIONES?
(COT 55) NOTA: La declaratoria de la PRESCRIPCIN se har sin perjuicio de la imposicin
de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los
funcionarios de la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA que sin causa justificada sean
responsables. (COT 60 Pgfo. nico) I. EL DERECHO para VERIFICAR, FISCALIZAR y
DETERMINAR la OBLIGACIN TRIBUTARIA con sus ACCESORIOS. (COT 55 Num.1) A los
4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en el que se produjo el
HECHO IMPONIBLE. Para los TRIBUTOS que se liquiden por periodos se entender que el
HECHO IMPONIBLE se produce al finalizar el periodo respectivo. II. La ACCIN para
INTERPONER SANCIONES TRIBUTARIAS, distintas a las PENAS RESTRICTIVAS de la
LIBERTAD. (COT 55 Num. 2) A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente
a aquel en que se cometi el ILCITO sancionable. Para los dos casos anteriores, el trmino
ser de seis (6) aos, cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: (COT
56) 1. No se declare el HECHO IMPONIBLE o no se presenten las DECLARACIONES
TRIBUTARIAS exigidas. 2. No se inscriban en los REGISTROS de CONTROL. 3. La
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA no haya podido conocer el HECHO IMPONIBLE. 4. Se
hayan extrado los bienes afectos al PAGO de la OBLIGACIN o se trate de HECHOS
IMPONIBLES vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. 5. El
CONTRIBUYENTE no lleve CONTABILIDAD, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad. 1. EL DERECHO a RECUPERAR IMPUESTOS y a la DEVOLUCIN de
PAGOS INDEBIDOS (COT 55 Num. 3) A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en que se verific el HECHO IMPONIBLE que da derecho a la recuperacin
del IMPUESTO, se realiz el PAGO INDEBIDO o se constituy el SALDO a FAVOR. 2. La
ACCIN para IMPONER PENAS RESTRICTIVAS de LIBERTAD (COT 57) Prescriben a los 6
aos desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable.
EXCEPCIONES (COT 58)
No PRESCRIBEN las sanciones restrictivas de libertad relativas a DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA (COT 116) y el ENRIQUECIMIENTO INDEBIDO de RETENCIONES o
PERCEPCIONES TRIBUTARIAS (COT 118) PRESCRIBE por un tiempo igual a la condena la
sancin restrictiva de libertad el ilcito cometido por los FUNCIONARIOS PBLICOS en
revelar, divulgar o hacer uso indebido de determinada informacin (COT 119) Se computa
desde el da en que qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si
hubiere sta comenzado a cumplirse 3. La ACCIN para EXIGIR el PAGO de las DEUDAS
TRIBUTARIAS y de las SANCIONES PECUNIARIAS FIRMES (COT 59) PRESCRIBEN a los
6 aos, desde el 1 de enero del Ao calendario siguiente a aquel en que la deuda qued
definitivamente firme. CMO se INTERRUMPE la PRESCRIPCIN? (COT 61) 1. Por
cualquier ACCIN ADMINISTRATIVA, notificada al sujeto, conduncente al reconocimiento,
regularizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del
TRIBUTO por cada HECHO IMPONIBLE. 2. Por cualquier actuacin del SUJETO PASIVO

conduncente al reconocimiento de la OBLIGACIN TRIBUTARIA o al PAGO o LIQUIDACIN

de la deuda. 3. Por la solicitud prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de
nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del SUJETO PASIVO que
pretenda ejercer derecho de REPETICIN o RECUPERACIN, o por cualquier acto de la
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA en que se reconozca la existencia del PAGO INDEBIDO,
del SALDO ACREEDOR o de la RECUPERACIN de TRIBUTOS. Interrumpida la
PRESCRIPCIN, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aquel en que se
produjo la interrupcin. El efecto de la INTERRUPCIN de la PRESCRIPCIN se contrae a
la OBLIGACIN TRIBUTARIA o PAGO INDEBIDO, correspondiente o a los periodos fiscales
a que se refiera el acto interrumpido y se extiende de derecho a las multas y respectivos
accesorios. (COT 61 Pgfo. nico) CMO se SUSPENDE la PRESCRIPCIN? (COT 62) La
SUSPENSIN de la PRESCRIPCIN, a diferencia de la interrupcin, no borra el tiempo
transcurrido antes de comenzar la misma. En la INTERRUPCIN se vuelve a contar de
nuevo el trmino legal a partir del momento interrumpido. Terminada la SUSPENSIN se
continua computando el trmino tomando en cuenta lo transcurrido antes de comenzar sta.
El cmputo del trmino de la PRESCRIPCIN se suspende al interponer alguna peticin o
RECURSO ADMINISTRATIVO o JUDICIAL o de la accin del JUICIO EJECUTIVO, hasta 60
das HBILES despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de
la interposicin de RECURSOS JUDICIALES o de la accin del JUICIO EJECUTIVO, la
paralizacin del procedimiento (Ver C.P.C. 66, 69, 71 y 144) har cesar la SUSPENSIN,
reinicindose la PRESCRIPCIN. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la
PRESCRIPCIN, est se suspende de nuevo si alguna de las partes pide la continuacin de
la causa. En caso de INCUMPLIMIENTO por parte del SUJETO PASIVO en su deber de
informar su cambio de domicilio (COT 35), ello acarrea la suspensin del curso de la
PRESCRIPCIN en la accin de la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, para exigir el PAGO de
las DEUDAS TRIBUTARIAS LIQUIDADAS y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se
deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta que el
SUJETO PASIVO declare formalmente su nuevo domicilio. OTROS ASPECTOS LEGALES
sobre la PRESCRIPCIN (COT 63 65) La PRESCRIPCIN de la accin para VERIFICAR,
FISCALIZAR, DETERMINAR y EXIGIR el PAGO de la OBLIGACIN TRIBUTARIA extingue
el derecho a sus accesorios (COT 63) Lo pagado para satisfacer una OBLIGACIN
PRESCRITA no puede ser materia de REPETICIN, salvo que el PAGO se hubiere
efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. (COT 64) El CONTRIBUYENTE
o RESPONSABLE podr renunciar, en cualquier momento. A la PRESCRIPCIN
consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando PAGA la OBLIGACIN
TRIBUTARIA. El PAGO parcial de la OBLIGACIN TRIBUTARIA no IMPLICAR la
RENUNCIA de la PRESCRIPCIN respecto del resto de la OBLIGACIN y sus accesorios
que en proporcin correspondan.