FACULDADES INTEGRADAS DE

ARIQUEMES

CRISTIANO CANDIDO PINTO

EDIVAN ARAJO DOS REIS FILHO

TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS

IMPAIRMENT TEST

ARIQUEMES
2013

FACULDADES INTEGRADAS DE
ARIQUEMES

Cristiano Candido Pinto

Edivan Arajo dos Reis Filho

TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS

IMPAIRMENT TEST

Artigo apresentado como requisito de

desenvolvimento dos contedos da
disciplina de Teoria da Contabilidade.
Orientador:
Romildo Fernandes da Silva

Ariquemes
2013

Cristiano Candido Pinto

Edivan Arajo dos Reis Filho

TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS

IMPAIRMENT TEST

Artigo apresentado como requisito de

desenvolvimento dos contedos da disciplina
de Teoria da Contabilidade, sob apreciao
da seguinte Banca Examinadora:

Aprovado em ____de ________de _______

__________________________________________
Prof. Orientador:
Nome da Instituio

__________________________________________
Prof.
Nome da Instituio

__________________________________________
Prof.
Nome da Instituio

Ariquemes
2013

TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS IMAPAIRMENT TEST 1

2

Romildo Fernandes da Silva

3
Cristiano Candido Pinto
4
Edivan Arajo dos Reis Filho

RESUMO
O teste de teste de recuperabilidade de ativos impairment test foi introduzido pela Lei n 11.638, em
2007, e regulamentado, no mesmo ano, pelo CPC 01. Em 2010, o CPC procedeu reviso desta
norma a fim de adequ-la verso mais recente da IAS 36 emitindo ento o CPC 01(R1). O objetivo
do teste de impairment garantir que os ativos de longo prazo da entidade no sejam registrados nas
demonstraes por um valor superior quele que possa ser recuperado pelo seu uso ou alienao.
Dessa forma, a entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada exerccio social, se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Em caso afirmativo, o valor recupervel
do ativo deve ser estimado. Uma perda por reduo ao valor recupervel ocorre quando o valor
contbil superior ao valor recupervel de um ativo individual ou unidade geradora de caixa. Caso
alguma condio que levou a uma perda por impairment no mais existir, a empresa poder
recalcular o valor recupervel do ativo se este for maior do que o contabilizado, a entidade poder
reverter perda anteriormente reconhecida.

PALAVRAS-CHAVE: Ativo. Recuperabilidade. Desvalorizao.

ABSTRACT
The test for impairment testing of assets "impairment test" was introduced by Law No. 11,638, in 2007,
and regulated in the same year by CPC 01. In 2010, the CPC has revised this standard in order to
adapt it to the latest version of IAS 36 then sending the CPC 01 (R1). The purpose of the impairment
test is to ensure that long-term assets of the entity are not recorded in the financial statements for an
amount higher than that which can be recovered through use or sale. Thus, the entity should assess
at least the end of each fiscal year, if there is any indication that an asset may be impaired. If so, the
asset's recoverable amount should be estimated. A loss on impairment occurs when the carrying
amount exceeds the recoverable amount of an individual asset or cash-generating unit. If any
condition that leads to an impairment loss no longer exists, the company may recalculate the
recoverable amount of the asset if it is greater than accounted for, the entity can reverse the
previously recognized impairment loss.

KEY-WORDS: Active. Recoverability. Devaluation.

Artigo apresentado como requisito de desenvolvimento dos contedos da disciplina de Teoria da

Contabilidade.
2
Professor Orientador e docente das Faculdades Integradas de Ariquemes FIAR.
3
Discente do curso de Cincias Contbeis - FIAR.
4
Discente do curso de Cincias Contbeis FIAR.

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CPC

Comit de Pronunciamentos Contbeis

CVM

Comisso de Valores Mobilirios

IASB

International Accounting Standards Board

IAS

International Accounting Standard

IFRS

International Financial Reporting Standard

NBC

Normas brasileiras de Contabilidade

SUSEP

Superintendncia de Seguros Privados

UGC

Unidade Geradora de Caixa

SUMRIO

INTRODUO...................................................................................................................06
1

ATIVOS...................................................................................................

07

1.1

ATIVO IMOBILIZADO..............................................................................

08

1.1.1

Unidade geradora de caixa UGC.......................................................

08

1.2

ATIVO INTANGIVEL................................................................................

09

1.2.1

gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill...................

10

CPC 01 (R1) - REDUO NO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS..

10

2.1.1

Valor recupervel...................................................................................

11

2.1.2

Valor justo ou valor lquido de venda..................................................

11

2.1.3

Valor em uso...........................................................................................

12

2.1.4

Valor contbil..........................................................................................

12

TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS IMPAIRMENT TEST

13

3.1

RECONHECIMENTO E MENSURAO DA PERDA POR IMPAIRMENT

15

3.2

REVERSO DA PERDA POR IMPAIRMENT.........................................

16

CONSIDERAES FINAIS.....................................................................

17

REFERNCIAS.......................................................................................

18

INTRODUO

Hodiernamente a contabilidade financeira vem se desenvolvendo no Brasil, e

esta passou recentemente pelo que podemos chamar de uma verdadeira revoluo
devido convergncia as normas internacionais de contabilidade - International
Financial Reporting Standard (IFRS). A adoo as normas internacionais ocorreu de
uma forma gradual, processo este que ganhou fora a partir dos anos 2006 e 2007,
em decorrncia da determinao pelo Banco Central, Comisso de Valores
Mobilirios - CVM e Susep de que as entidades reguladas por eles teriam de adotar
as IFRS em suas demonstraes consolidadas. H que se destacar tambm a
criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) rgo este de fundamental
importncia para a padronizao de procedimentos e normas contbeis no pas
O Pas entrou de vez neste cenrio a partir da promulgao da Lei
11.638/07, que introduziu novos dispositivos Lei das Sociedades Annimas e
estabeleceu como obrigatrio o critrio de avaliao de ativos pelo seu valor
recupervel durante a elaborao de demonstraes financeiras anuais das
empresas includas na abrangncia da lei. Coube a Lei 11.638/07 determinar a
obrigatoriedade da realizao de testes no valor recupervel dos ativos registrados
no imobilizado, intangvel e diferido. Neste ltimo apenas saldos restantes, conforme
Lei. 11.941/09.
O Teste de Recuperabilidade dos Ativos determinado na lei 11.638/07
inicialmente foi inserido na contabilidade brasileira pelo Pronunciamento Tcnico
CPC-01 que trata de Reduo no Valor Recupervel de Ativos, emitido pelo CPC em
14 de setembro de 2007 e aprovado pela CVM, atravs da Deliberao 527 de 1 de
novembro de 2007, regulamentou o Teste de Recuperabilidade dos Ativos ou como
conhecido em ingls impairment test, sendo a sua aplicao obrigatria para os
exerccios encerrados a partir de 31 de dezembro de 2008, esta norma por sua vez
possui correlao com o pronunciamento IAS 36 do International Accounting
Standards Board (IASB), devido as constantes atualizaes do IASB o CPC emitiu
em 2010 em substituio ao CPC-01 um novo pronunciamento tcnico para tratar do
teste de reduo ao valor recupervel, ganhando o nome de CPC-01 (R1) aprovado
pela Deliberao CVM 639, de 7 de outubro de 2010.

A norma foi tambm transformada na NBC T 19.10 Reduo ao Valor

Recupervel de Ativos, aprovada pela Resoluo CFC n 1.292/10. O CPC 01 (R1)
tem correlao com a IAS 36 Impairment of Assets em sua verso que inclui as
emendas publicadas at 31 de dezembro de 2009, ou seja, a que deve ser aplicada
s demonstraes do exerccio de 2010.
Trata-se de um assunto de grande relevncia tanto para os profissionais
atuantes da rea de contabilidade inclusive para o pblico acadmico de maneira
que j adquiram conhecimento a respeito do tema.

1 ATIVOS

No escopo de propiciar um melhor entendimento quanto essncia do teste

de recuperabilidade de ativos faz-se necessrio ter, claramente, em mente o
conceito de ativos. Ativos caracterizam-se como agentes controlados por uma
entidade que geram benefcios presentes e futuros. Neste sentido Stickney e Weil
(2001), citam que uma entidade adquire ativos porque estes trazem consigo
benefcios futuros para ela. No que tange s caractersticas dos ativos, Iudcibus
(2004) apresenta que a caracterstica fundamental de um ativo a sua capacidade
de prestar servios futuros entidade que os controla individual ou conjuntamente
com outros ativos e fatores de produo capazes de se transformar, direta ou
indiretamente, em fluxos lquidos de entradas de caixa.
Hendriksen e Breda (1999, p. 286) ensinam que os ativos devem ser
definidos como potenciais de fluxos de servios ou direitos a benefcios futuros sob o
controle de uma organizao. Assim possvel perceber que a caracterstica
essencial dos ativos a capacidade que eles possuem de gerar benefcios futuros
para a entidade que os controla. Entende-se estes benefcios como os possveis
fluxos de caixa futuros que o bem ou direito poder proporcionar para a empresa. No
entendimento de que um ativo deve ter a capacidade de gerar benefcios presentes
e/ou futuros, para a entidade que o controla, torna-se importante calcular o valor de
retorno deste bem, ou seja, quanto de benefcios, decorrentes de seu uso, ele ainda
pode trazer para empresa.

A Lei n 6.404/76 em seu art. 178, pargrafo 1 con forme redao dada pela
Lei n 11.941/09 (BRASIL, 2009) determina que o ati vo seja dividido em circulante e
no circulante, sendo este ltimo subdividido em realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel e estes ltimos devem ser submetidos ao
teste de impairment (BRASIL, 2009, art. 183, 3).

1.1 ATIVO IMOBLIZADO

Segundo Assaf Neto (2002, p.66) o imobilizado compe-se de todos os

bens e direitos que se destinam ao funcionamento normal de uma empresa. So
bens que se fazem necessrios ao seguimento das atividades da entidade.
De acordo com Carvalho, Lemes e Costa (2009), os ativos imobilizados
geram benefcios econmicos para uma entidade por um perodo superior quele
coberto pelas demonstraes contbeis e, portanto, devem ser capitalizados e seus
custos alocados ao resultado durante os perodos em que proporcionarem
benefcios.
O imobilizado contabilizado deve estar limitado sua capacidade de gerar
benefcios econmicos para a entidade, de forma que esse ativo no pode estar
reconhecido nas demonstraes contbeis por um valor superior ao seu valor
recupervel ensina Iudcibus et al. (2010). Dessa forma deve ser realizada a reviso
peridica do valor contbil dos itens do imobilizado e, em sendo o valor recupervel
menor que o valor contbil, uma conta redutora do ativo tem que ser constituda.

1.1.1 Unidade geradora de caixa - UGC

Segundo Iudcibus et al. (2010) haver situaes em que no ser possvel

estimar o valor recupervel de um ativo imobilizado de maneira individual, neste
caso a entidade deve identificar a unidade geradora de caixa a qual o imobilizado
pertence e determinar o seu valor recupervel. De acordo com CPC 01 (R1) (2010,
p. 6) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera

entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das

entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos. Pode ser um nico
ativo ou at um segmento operacional. Portanto, um grupo de ativos que juntos
contribuem para gerao de futuras entradas de caixa para a empresa.

1.2 ATIVO INTANGVEL

Dentre as alteraes inseridas pela Lei n 11.638/07 est criao do grupo

do intangvel, integrante do ativo no circulante, a lei em seu artigo 179 define os
itens do intangvel sendo eles: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. (BRASIL, 2007).
O pronunciamento tcnico CPC 04 (R1), diz que: ativo intangvel um ativo
no monetrio identificvel e sem substncia fsica (CPC, 2008, p. 6). Portanto, ele
se diferencia do gio por expectativa de rentabilidade futura que um ativo
intangvel no identificvel. O CPC 15 discorre sobre a essncia de um ativo
identificvel:
Identificvel: um ativo identificvel quando ele: (a) for separvel, ou seja,
capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com outros
ativos e passivos ou contrato relacionado, independentemente da inteno
da entidade em faz-lo; ou (b) surge de contrato ou da lei,
independentemente de esse direito ser transfervel ou separvel da
entidade e de outros direitos e obrigaes. (CPC, 2009a, p. 24).

Carvalho, Lemes e Costa (2009) colocam a identificabilidade, como o

primeiro dos trs critrios que um item deve atender para poder ser reconhecido nas
demonstraes contbeis da entidade. Os outros dois so: controlabilidade e a
existncia de benefcios econmicos futuros esperados. A entidade detm o controle
sobre um ativo quando tem o poder no s de obter benefcios econmicos deste,
mas tambm de restringir o acesso a tais benefcios por terceiros. Entende-se que o
ativo intangvel deve ser passvel de identificao, controle e ter a possibilidade de
gerar recursos no futuro.

10

1.2.1 gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill

Para Carvalho, Lemes e Costa (2009) o gio por expectativa de

rentabilidade futura ou goodwill definido como benefcio econmico futuros
originrios de ativos que no so individualmente identificveis e separadamente
reconhecveis, que se origina de uma combinao de negcios. De acordo com o
item 11 do CPC 04, "podem advir da sinergia entre os ativos identificveis adquiridos
ou de ativos que, individualmente, no se qualificam para reconhecimento em
separado nas demonstraes contbeis." (CPC, 2008, p. 7). possvel entender que
o gio por expectativa de rentabilidade futura um conjunto de fatores intangveis
que so criadores de uma capacidade anormal de gerao de lucros.

2 CPC 01 (R1) - REDUO NO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

A Deliberao 639 de 7 de outubro de 2010, emitida pela CVM, revogou a

Deliberao CVM 527/07, aprovou e tornou obrigatrio, para as companhias abertas,
o Pronunciamento Tcnico CPC 01(R1), emitido pelo Comit de Pronunciamentos
Contbeis CPC, que trata de reduo ao valor recupervel dos ativos, a partir dos
exerccios encerrados em 31 de dezembro de 2010. Este Pronunciamento Tcnico
tem por objetivo estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.
De acordo com o pronunciamento tcnico CPC-01(R1), independente de
existir ,ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade deve
avaliar no

mnimo anualmente,

se

existem

indicaes

de

uma

possvel

desvalorizao no valor do ativo, se houver alguma evidncia, deve-se calcular o

seu valor recupervel, este que determinado pela maior importncia monetria
entre o valor lquido de venda e seu valor em uso.
O CPC 01 (R1) em seu item 3 (CPC, 2010 p. 4) diz que deve ser aplicado na
contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto:

11

[...] estoques, ativos advindos de contratos de construo, ativos fiscais

diferidos, ativos advindos de planos de benefcios a empregados ou ativos
classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos
que seja classificado como disponvel para venda)...] (CPC, 2010 p. 4).

Estes tipos de ativos em seus respectivos Pronunciamentos Tcnicos do

CPC vigentes aplicveis a eles contem as disposies orientadoras para
reconhecimento e mensurao desses ativos. A seguir na Figura 1 est exposto o
exemplo de como se procede a reduo ao valor recupervel.
Figura 1 Reduo ao Valor Recupervel

Fonte: Elaborado pelos autores

2.1.1 Valor recupervel

De acordo com o item 6 do CPC 01 (R1) (CPC, 2010) ser o maior valor
entre o valor lquido de venda de um ativo e o seu valor em uso.
Segundo o item 67 do CPC 01 (R1), o valor recupervel de um ativo
individual no pode ser determinado quando:
(a) o valor em uso do ativo no puder ser estimado como sendo prximo de
seu valor justo lquido de despesas de venda (por exemplo, quando os

12

fluxos de caixa futuros advindos do uso contnuo do ativo no puderem ser

estimados como sendo insignificantes); e
(b) o ativo no gerar entradas de caixa que so em grande parte
independentes daquelas provenientes de outros ativos. (CPC, 2010, p. 2122).

O valor recupervel deve, via de regra, ser estimado para um ativo

individual. Entretanto, se esta estimativa no for possvel, o valor recupervel deve
ser estabelecido para a unidade geradora de caixa qual o ativo pertence.

2.1.2 Valor justo ou valor lquido de venda

Para Santos, Machado e Schmidt (2007), valor justo o valor pelo qual um
ativo ou passivo pode ser negociado, em uma operao em que ambas as partes
estejam de acordo, em uma transao sem favorecimentos.
De acordo com o pronunciamento CPC 01 (R1), o valor lquido de venda o
valor justo do bem menos o custo para vend-lo. Ou seja, " o montante a ser obtido
pela venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda." (CPC, 2010, p.6).
Despesas de venda ou de baixa so despesas incrementais diretamente
atribuveis venda ou baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de
caixa, excluindo as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado
gerado. (CPC, 2010, p. 6, grifo do autor).

O pronunciamento ainda dispe que na falta de um mercado ativo pode-se

utilizar o valor em uso do bem, o qual pode ser obtido atravs do clculo do valor
presente de fluxos de caixa futuros estimados. Note-se que o CPC refere-se ao valor
justo, porm utilizou a expresso valor lquido de venda para mencion-lo
Segundo Magalhes, Santos e Costa (2009) a melhor evidncia do valor
lquido de venda de um ativo um contrato de venda acordado entre partes
independentes, menos as despesas de venda.

13

2.1.3 Valor em uso

Conforme definio do CPC 01 (R1), item 6 (CPC, 2010, p. 6), o valor em

uso, ou valor especfico para a entidade, o valor presente de fluxos de caixa
futuros estimados que a entidade espera obter com o uso contnuo de um ativo ou
unidade geradora de caixa. Segundo com Zdanowicz apud Souza, Borba e Dutra
(2009), atravs da previso e do oramento de fluxo de caixa da empresa,
possvel projetar expectativas de ganhos e gastos futuros. Ao se trazer essas
expectativas para o valor presente, tem-se o valor atual estimado dos benefcios que
este bem ainda poder proporcionar para a empresa.

2.1.4 Valor contbil

O CPC 01 (R1), em seu item 6 revela que Valor contbil o montante pelo
qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva
depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas (CPC,
2010, p. 5-6, grifo do autor). Ou seja, o valor que est em evidencia nas
demonstraes financeiras da entidade onde o valor do ativo est registrado.

3 TESTE DE RECUPERABILIDADE DOS ATIVOS IMPAIRMENT TEST

Com a convergncia as Normas Internacionais de Contabilidade figura agora

nas prticas contbeis brasileiras o teste de recuperabilidade de ativos, ou teste de
impairment, este se tornou obrigatrio desde o exerccio findo em 31 de dezembro
de 2008. O pargrafo 3 do artigo 183 da Lei n 11. 638/07 (BRASIL, 2007) determina
que a companhia, periodicamente, avalie o grau de recuperabilidade de seus ativos.
[...] um ativo que esteja reconhecido no balano, mas no possa ser
recupervel pelo seu valor, que no possa ter fluxos de caixa futuros que
recuperem esse valor ou que no tenha indicaes que dem a ele uma

14

garantia de recuperabilidade, do ponto de vista, por exemplo, do seu valor

de mercado, esses valores devero ser reduzidos. (MARTINS, 2008a).

Atravs das alteraes na Lei n 6.404/76 pela edi o das Leis ns

11.638/07 e 11.941/09, das quais faz parte a introduo do teste de recuperabilidade
de ativos, permitiram ao Brasil adotar o que emitido pelo IASB, com isso
possibilitando o processo de convergncia das normas contbeis brasileiras para o
padro internacional. Nesse sentido, Ono, Niyama e Rodrigues (2010), relembram
que foi criado, em 2005, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da
Resoluo n 1.055, o Comit de Pronunciamentos Con tbeis com o objetivo de
centralizar a elaborao de pronunciamentos tcnicos que estabeleam regras em
consonncia com as IFRSs, de forma a uniformizar as prticas contbeis.
No Brasil, a forma de aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos est
contida no CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos de 6 de agosto
de 2010, aprovado pela Deliberao CVM 639, de 7 de outubro de 2010, que veio
substituir o CPC 01 de 14 de setembro de 2007. O CPC 01 (R1) tem correlao com
a IAS 36 - Impairment of Assets na sua verso 2010, ou seja, aquela que inclui todas
as emendas emitidas at 31 de dezembro de 2009, aplicvel para os exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. O CPC 01 (R1) no se aplica a estoques,
ativos advindos de contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos
de planos de benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para
venda (ou includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para
venda) em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis
a esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e
mensurao desses ativos.
De acordo com o CPC 01 (R1) (2010) o propsito do teste de impairment
estabelecer procedimentos para garantir que os ativos de uma entidade no estejam
registrados por um valor superior quele que pode ser recuperado pela gerao de
benefcios ou alienao. Isto , objetiva que os ativos estejam contabilizados dentro
do limite dos valores correspondentes ao seu retorno econmico esperado.
A figura 2 demonstra o esquema da realizao do impairment test conforme
o CPC-01(R1).

15

Figura 2 esquema da realizao do impairment test

Fonte - Souza, Borba e Zandonai (2011, p.75)

"Logo, o impairment test, visa mensurar a capacidade de retorno financeiro

dos ativos de longa durao (permanentes), permitindo adequar a capacidade de
gerao de benefcios que o bem possui ao seu valor contbil." (SOUZA; BORBA;
DUTRA, 2009, p. 3).
Apesar de o teste de recuperabilidade de ativos ser recente nas prticas
contbeis brasileiras, sua essncia no o , em termos de teoria contbil
considerado evento de mais de dois sculos atrs, afirma Martins (2008b). A idia
apenas se expandiu para os ativos de longo prazo, abrangendo o imobilizado e o
intangvel. Iudcibus et al. (2010) enfatizam que tal princpio j era observado em
contas especficas do ativo circulante como as contas a receber e os estoques. Para
as contas a receber h muito se constitui "proviso" para crditos de liquidao
duvidosa e aos estoques se aplica a regra custo ou mercado, dos dois o menor.
Ainda segundo Iudcibus et al. outros (2010, p. 234), periodicamente, as
entidades devem avaliar a recuperabilidade dos valores registrados no imobilizado e

16

no intangvel, limitando o valor contbil ao recupervel. Um ativo que esteja

reconhecido nas demonstraes, mas que no possa ter fluxos de caixas futuros
que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que deem a ele uma
garantia de recuperabilidade dever ter seu valor reduzido. Este teste pode ser feito
diretamente por pessoas da empresa. Em consonncia com os ensinamentos da
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI)
(2010), o laudo pode ser feito por pessoas ligadas entidade, no havendo nada
que determine a realizao de laudos externos. No entanto, deve haver
documentao sobre o procedimento de execuo do teste, mesmo que efetuado
internamente. A entidade deve analisar, no mnimo a cada exerccio, a existncia ou
no de evidncias de que os seus ativos tenham perdido o valor de recuperao, e
neste caso, realizar o teste de impairment.

3.1 RECONHECIMENTO E MENSURAO DA PERDA POR IMPAIRMENT

Nos itens 59 e 60 do CPC 01 (R1) encontram-se alguns requisitos para a

mensurao da perda por reduo ao valor recupervel.
59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu
valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do
ativo.
60. A perda por desvalorizao do ativo deve ser reconhecida
imediatamente na demonstrao do resultado, a menos que o ativo tenha
sido reavaliado. Qualquer desvalorizao de ativo reavaliado deve ser
tratada como diminuio do saldo da reavaliao. (CPC, 2010 p. 20)

Segundo Iudcibus et al. (2010) se existir alguma indicao ou evidencia de

que o ativo tenha sofrido alguma desvalorizao a entidade deve avaliar o valor
recupervel do ativo e compar-lo com seu valor contbil para verificar se existe
parcela no recupervel. No caso de ativos imobilizados a perda por desvalorizao
a ser reconhecida no resultado do perodo mensurada com base no montante em
que o valor contbil do imobilizado supera seu valor recupervel. Portanto, a baixa
por perda de valor desses ativos deve ser reconhecida de forma direta para o
resultado, a crdito da conta perdas estimadas por reduo ao valor recupervel e

17

esta perda no dedutvel fiscalmente. Ocorrendo este fato deve ser destacado em
Nota Explicativa especfica, mencionando os critrios que foram utilizados para a
determinao do valor da perda.
O CPC 01 (R1) (2010) determina que, independentemente de existir ou no
qualquer indicio de desvalorizao, a entidade dever testar, no mnimo anualmente,
a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til, a entidade
dever testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de ativo
intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponivel para
uso. Veja-se na Figura 3 um exemplo de teste de recuperabilidade e seu respectivo
lanamento contbil.
Figura 3 Reconhecimento e mensurao da perda por impairment

Fonte: Elaborado pelos autores

3.2 REVERSO DA PERDA POR IMPAIRMENT

Constatando-se uma reverso da perda, o valor contbil do ativo deve ser

aumentado ao seu novo valor recupervel, at o limite do valor registrado antes de
haver qualquer perda por impairment. Isto , "o valor contbil do ativo dever ser

18

aumentado, sem exceder o valor contbil que existiria (lquido da amortizao ou

depreciao), caso a perda por impairment nunca tivesse sido reconhecida."
(CARVALHO; LEMES; COSTA, 2009, p. 265).
De acordo com Iudcibus et al. (2010), as reverses de perdas por reduo
ao valor recupervel devem ser reconhecidas no resultado do exerccio em que
ocorreram, exceto se o ativo estiver contabilizado por seu valor reavaliado. A
reverso de uma perda por impairment de um ativo reavaliado dever ser
reconhecida como um acrscimo na reserva de reavaliao. Em relao reverso
de uma perda por reduo ao valor recupervel de uma unidade geradora de caixa,
Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1) (2010) estabelece que esta seja alocada a
cada um dos ativos da UGC, menos o goodwill, proporcionalmente ao valor contbil
desses ativos diante do valor total da unidade. vedada pelo CPC 01 (R1) (2010) a
reverso de perda por impairment de goodwill e de ativos intangveis de vida til
indefinida. Dessa maneira, Iudcibus et al. (2010) ensinam que, havendo uma
reverso de perda relativa unidade geradora de caixa a qual esteja alocado gio
por expectativa de rentabilidade futura, no se reverter a parte referente ao
goodwill baixada anteriormente.

A seguir o Quadro 1 demonstra o lanamento

contbil a ser realizado na reverso de uma perda.

Quadro 1

D - Perda por desvalorizao do ativo (ativo)

C - Reverso da perda por desvalorizao (resultado)

Fonte: Elaborado pelos autores

Deste modo, quando o valor contbil for menor do que o valor recupervel,
reverte-se somente at o limite do valor contbil se no houve registros anteriores.
Diretamente

no

Resultado

atravs

do

lanamento

apresentado

acima.

19

CONSIDERAES FINAIS

A internacionalizao dos mercados de capitais, a necessidade de um

conjunto de padres contbeis internacionais unificados que permitissem a
comparao de informaes entre companhias e a busca de informaes por parte
de grandes grupos que figuram no mercado internacional foram alguns dos motivos
da internacionalizao da contabilidade. Dessa forma a contabilidade passa a ser
considerada como a linguagem universal dos negcios, tendo em vista a
padronizao de suas normas. E como o Teste de Recuperabilidade dos Ativos
fruto dessa padronizao ele contribui com a apresentao aos usurios externos e
internos da contabilidade informaes teis e de qualidade para auxiliar na tomada
de decises, pois a sua essncia consiste em apresentar o valor real dos ativos de
uma entidade.

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