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ESQUEMA N 1: OBJETO - PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

El hecho que analizamos:

CUMPLE CON EL
REQUISITO DE
PERMANECIA DE LA
FUENTE?
PRODUCTORA

NO

SI
CUMPLE CON EL
REQUISITO DE
PERIODICIDAD REAL
O POTENCIAL DE
OCURRENCIA?

NO

SI
CUMPLE CON EL
REQUISITO DE
HABILITACION DE LA
FUENTE
PRODUCTORA?

NO

SI

(****) ES ENAJENACIN DE BIEN

MUEBLE MORTIZABLE O TITULOS
VALOR?

NO
SI

ESTA ESPECIFICAMENTE
ENCUADRADO EN ALGUNA
CATEGORIA?

SI

SE ORIGINA EN LA VENTA DENTRO DE

LOS 2 AOS DE UN BIEN RECIBIDO EN
CANCELACIN DE CREDITO POR
ACTIVIDADES DEL ART. 79 e) o f)?

NO
SI

NO
ES GANANCIA GRAVADA

NO ES OBJETO DEL
IMPUESTO

(***) Los resultados de la venta de bienes de uso afectados a la actividad y los resultados por la venta ttulos
valor -excepciones al tratamiento general enunciadas en el apart. 3 del art. 2- en la actualidad se encuentran
I
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fuera del objeto de impuesto, en virtud a la derogacin tacita del inciso dispuesta por la Ley 25.556 (BO
28/12/01).
En efecto, .....constituye una excepcin al principio de renta-producto el apartado 3) de lart. 2 el que "in
fine" considera ganancias los resultados obtenidos por la enajenacin de acciones, ttulos, bonos y dems
ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. Lo expresado en cursiva fue incorporado por la
Ley 25.414 (B.O. 30/03/01). Otros artculos concordantes fueron modificados por el Decreto 493/01 (BO
1/04/01): arts. 45 k), 20 w), 90) a fin de gravar los resultados obtenidos por la compraventa de acciones que
no cotizaban en Bolsa por parte de personas fsicas no habitualistas. La ley 25.556 (B.O. 28/12/01) dispuso
en su art. 1 derogar la Ley 25.414, plantendose el interrogante sobre si se mantena la gravabilidad de tales
resultados. Tal como lo seal el Dictamen 351/03 de la Procuracin del Tesoro de la Nacin, en coincidencia
con lo dictaminado por la Direccin Nacional de Impuestos y la Direccin de Asuntos Jurdicos y Tributarios
de la Direccin General de Asuntos Jurdicos del Ministerio de Economa, a partir del ejercicio 2002, la Ley
25.556 derog la Ley 25.414 en forma total, sin modificar los restantes artculos vinculados con la cuestin
mencionados. A raz de ello, el criterio del organismo fiscal -se exterioriz a travs de la instruccin General
AFIP-DGI N 5/04 (22/11/04), sealando que para el perodo fiscal 2001, los resultados obtenidos por
personas fsicas no habitualistas en la compraventa de acciones que no cotizan en Bolsa, se hallan
alcanzadas por el gravamen, "...criterio ste coincidente con el vertido por la Procuracin del Tesoro de la
Nacin en Dictamen N 351/03.
En la actualidad, el tratamiento fiscal aplicable en relacin a las operaciones de compraventa de ttulos
valores y de acciones para las personas fsicas es el siguiente:
a) Personas fsicas y sucesiones indivisas no habitualistas: a partir del ejercicio 2002 se encuentran fuera
del objeto del gravamen tales operaciones, se trate de acciones con o sin cotizacin;
b) Personas fsicas y sucesiones indivisas habitualistas: se encuentran gravados los resultados obtenidos
por la compraventa de acciones que no cotizan. Estn exentos los resultados obtenidos por dichos sujetos por
la compraventa de acciones que cotizan en Bolsas o mercados de valores;
c) Sujetos del exterior en tanto no se trate de sujetos " offshore", es de aplicacin la exencin prevista en
el art. 78 del Decreto 2284, tanto para la compraventa de acciones con o sin cotizacin;
d) Sujetos del exterior offshore: en tanto se cumplan las condiciones previstas en el segundo prrafo del
inc. w) del art. 20 de la ley, podra interpretarse que se encontraran alcanzadas por el impuesto aquellas
operaciones de compraventa de acciones que no coticen en Bolsas o mercados de valores. Permaneceran
exentos los resultados generados por operaciones de compraventa de acciones que coticen as como los
provenientes de los restantes ttulos valores. (1)
Segn Dictamen de la Procuracin del Tesoro No 20/05 (Dictmenes 252:076) la venta de acciones que no
cotizan en Bolsa realizadas por personas fsicas residentes en el pas, no habitualistas, no deben tributar el
impuesto a las ganancias por el perodo comprendido entre el 01/11/2001 al 30/04/2001. Ello aunque el precio
de venta haya ingresado al patrimonio del enajenante con posterioridad a 30/04/01. (Dict. 132/05 de dicha
Procuracin).
Cabe destacar que, en virtud del Dictamen 351/2003 de la Procuracin del Tesoro de la Nacin citado (la ley
25.556 produjo la desaparicin del apartado 3) del art. 2o de la LIG, sin que se produzca el renacimiento del
texto anterior a la reforma establecida por la Ley 25.414) la enajenacin de bienes muebles amortizables
por parte de personas fsicas qued fuera del objeto del impuesto (Grupo de enlace AFIP-CPCECABA,
20/04/05, public. 7/2005). (Ley de Impuesto a las Ganancias Comentada, A. Lamagrande, Ed. La Ley)
(1) La Ley 25.556 que deroga la Ley 24.414 y el Decreto 493 ha dejado sin efecto la presuncin. Es decir se
tratan de operaciones no alcanzadas.

II
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ESQUEMA N 2: CARGAS DE FAMILIA REQUISITOS PARA SU CMPUTO

1.
2.
3.
4.

Que la Carga de Familia sea RESIDENTE en el pas.

Que la Carga de Familia no tenga ENTRADAS NETAS superiores al mnimo no imponible.
Que la Carga de Familia este efectivamente a cargo.
Que la Carga de Familia cumpla con el GRADO DE PARENTESCO que establece la Ley.

GRADO DE PARENTESCO

PADRE/MADRE
/PADRASTRO
/MADRASTRA
BISABUELO/A
ABUELO/A
SUEGRO/A
ETC.

SUEGRO
Ascendientes en
lnea recta

SUEGRA

CONYUGE
CONTRIBUYENTE

Colateral

YERNO
Descendientes en lnea
recta

NUERA

HIJO/A
YERNO/ NUERA
NIETO/A
BISNIETO/A
ETC.

Menores de 24 aos
o incapacitados para
el trabajo

III
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CONCEPTO DE RESIDENCIA

Art.26: Residentes en el pas: slo a efectos de determinar las cargas de familia se

considera residente a aquellas personas fsicas que vivan ms de seis meses en el pas
en el transcurso del ao fiscal.
Tambin se consideran residentes en el pas a quienes se encuentren en el exterior al
servicio de la Nacin, Provincia o Municipalidades y los funcionarios de nacionalidad
argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica
Argentina sea miembro.

CONCEPTO DE ENTRADAS

Art.45 D.R.: Se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas,
beneficios gravados, exentos y no gravados, ingresos peridicos o eventuales, salvo
cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.

IV
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ESQUEMA N 3: SUJETO - SOCIEDAD CONYUGAL

La ley de impuesto a las ganancias, no define los conceptos de bienes propios o bienes
gananciales, por lo que a dicho efecto debe recurrirse a las normas de fondo.
El Cdigo Civil define en su art.1263 que El capital de la sociedad conyugal se compone de
los bienes propios que constituyen el dote de la mujer, y de los bienes que el marido introduce
al matrimonio, o que en adelante adquiera por donacin, herencia o legado.
El art. 1272 de dicho Cdigo establece: Son tambin gananciales los bienes que cada uno de
los cnyuges o ambos adquiriesen durante el matrimonio, por cualquier ttulo que no sea
herencia, donacin o legado, como tambin los siguientes:

Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro ttulo onerosos, aunque
sea en nombre de uno slo de los cnyuges.

Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotera, juego, apuestas, etc.

Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cada uno de los
cnyuges, percibidos durante el matrimonio, o pendientes al tiempo de concluirse la
sociedad.

Los frutos civiles de la profesin, trabajo, o industria de ambos cnyuges o de cada uno de
ellos.

Lo que recibiese alguno de los cnyuges, por el usufructo de los bienes de los hijos de
otro matrimonio.

Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado ms valor a los bienes propios de
cada uno de los cnyuges.

Lo que se hubiese gastado en la redencin de servidumbres o en cualquier otro objeto de

que slo uno de los cnyuges obtenga ventajas.

V
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La ley del Impuesto a las Ganancias se limita a establecer la asignacin de las rentas en
cabeza de cada cnyuge, las que podrn ser indistintamente propias o gananciales, a saber:
MUJER

MARIDO

Rentas
provenientes
de
actividades personales (profesin, oficio,
empleo, comercio e industria).

Rentas provenientes de actividades

personales (profesin, oficio, empleo,
comercio e industria)

Rentas
bienes propios.

de

Rentas provenientes de bienes propios.

Rentas
provenientes
de
bienes gananciales adquiridos por el
ejercicio de profesin, oficio, empleo,
comercio o industria.

Rentas
provenientes
de
bienes
gananciales adquiridos por el ejercicio
de profesin, oficio, empleo, comercio o
industria.

Rentas provenientes de otros bienes

gananciales excepto que la mujer tenga
la administracin por resolucin judicial,
exista separacin judicial de bienes o se
trate de bienes adquiridos por la mujer
con el producto del ejercicio de su
profesin.

provenientes

NOTA: la muerte de uno de los cnyuges, as como la separacin judicial produce la

disolucin de la sociedad conyugal, debiendo cada uno de los cnyuges, declarar el producido
de los bienes propios y el 50% de los gananciales.

VI
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ESQUEMA N 4: EXENCIONES ART. 20 LEY INTERESES DE DEPOSITOS

INDEMNIZACIONES POR ANTIGEDAD, MUERTE, INCAPACIDAD O ENFERMEDAD
TITULOS Y VALORES PUBLICOS
REINTEGROS Y REEMBOLSOS DE EXPORTACIONES1
SEGUROS DE VIDA Y TITULOS DE CAPITALIZACION

OBJETIVAS
O
REALES

VALOR LOCATIVO DE LA CASA HABITACION

PRIMAS DE EMISION DE ACCIONES
PRESTAMOS DE FOMENTO DEL EXTERIOR
FINANCIACIONES DEL EXTERIOR PARA ENTIDADES OFICIALES
DONACIONES, HERENCIAS Y LEGADOS
ACTUALIZACIONES DE CREDITOS Y DIFERENCIAS DE CAMBIO
COMPRAVENTA, CAMBIO, PERMUTA O DISPOSICION DE TITULOS VALORES, EXCEPTO ACCIONES QUE NO COTICEN EN BOLSA2
FACTOR DE CONVERGENCIA
ACTIVIDADES VINCULADAS AL SANEAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE
FISCOS NACIONAL, PROVINCIALES Y MUNICIPALES, SUS INSTITUCIONES Y
EMPRESAS MIXTAS
ENTIDADES EXENTAS POR LEYES ESPECIALES DE CARACTER NACIONAL
DIPLOMATICOS, AGENTES CONSULARES, REPRESENTANTES OFICIALES
DE PAISES EXTRANJEROS
COOPERATIVAS

SUBJETIVAS
O
PERSONALES

INSTITUCIONES RELIGIOSAS
INSTITUCIONES DE BENEFICIO PUBLICO
ENTIDADES MUTUALISTAS
DERECHOS DE AUTOR
ASOCIACIONES DEPORTIVAS Y DE CULTURA FISICA
INSTITUCIONES INTERNACIONALES SIN FINES DE LUCRO

ESQUEMA N 5: MONTO CONSUMIDO

1

Suspendido por Ley N 25.731 (B.O. 7/4/2003) y Ley N 25.868 (B.O. 8/1/2004) desde el 16/4/2003 hasta el 31/12/04.

Si bien la Procuracin del Tesoro de la Nacin ha considerado a travs el Dictamen N 351 de fecha 3/7/03, que estas
operaciones no se encuentran gravadas por el I.G. a partir del 28/12/01 -fecha de derogacin del Ley N 25.414 por la Ley
N 25.556-, tal opinin an no ha dado lugar a la modificacin de los arts. 2 inc. 3), 20 inc w), 45 inc k), 48.1 y 90 de la
L.I.G.

VII
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La determinacin del monto consumido se basa en el principio de diferencia patrimonial

para la determinacin del resultado de un perodo. De modo que podemos expresar que el
resultado del ejercicio equivale a:
PF PI = G
Donde:
PF = Patrimonio Final
PI = Patrimonio Inicial
G = Ganancia del ejercicio
La Ganancia del ejercicio podr clasificarse en funcin de las normas del Impuesto a las
Ganancias en:
GG = Ganancia Gravada
GNG = Ganancia no Gravada
GE = Ganancia Exenta
GNC = Ganancia no Computable
Por lo que podremos reexpresar la frmula de la siguiente manera:
PF PI = GG + GNG + GE + GNC
Sin embargo, el contribuyente durante el transcurso del ao habr destinado parte de toda
esa ganancia a consumos que hacen a su manutencin y la de su familia (alimentos,
viticos, diversiones, vestimenta, etc.) Es decir que parte de esa ganancia fue consumida a
lo largo del perodo fiscal, por lo que la frmula queda expresada de la siguiente manera:
PF PI = GG + GNG + GE +GNC - C
Dnde:
C = Monto Consumido
Parte de la declaracin jurada de una Persona Fsica consiste en determinar el quantum de
C.
Dada la dificultad que supone conservar constancias de cada uno de los gastos incurridos
durante el ejercicio y teniendo en cuenta que existen datos que son conocidos o fueron
determinados durante la confeccin de la declaracin jurada tales como: PF, PI, GG, GNG,
GNC y GE, el quantum de C se realiza por resolucin de ecuacin de una incgnita, a
saber:
VIII
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(por despeje de frmula) C = PI + GG + GNG + GNC + GE - PF

No obstante ello, encontrarn que la informacin a brindar al fisco, debe exponerse como
una igualdad, por lo que la exposicin de la frmula ser:

PF + C = PI + GG + GNG + GNC + GE

IX
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ESQUEMA N 6:
TCNICA DE LIQUIDACIN DE PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
PRIMERA
CATEGO
RA
CRITERIO DE
IMPUTACI
N

SUBTOTAL

TERCERA
CATEGO
RA
DEVENGADO
DEVENG
ADO
EXIGIBL
E

CUARTA
CATEGO
RA

DEVENGADO

PERCIBIDO

ART. 41 L.

ART. 45 L.

ART. 49 L.

ART. 79 L.

ART. 80 Y 82 L.

ART. 80 Y 82 L.

ART. 80 Y 82 L.

ART. 80 Y 82 L.

ART. 85 L.

ART. 86 L.

ART. 87 L.

INGRESOS
DEDUCCIONES
GRALES. DE
TODAS LAS
CATEGORA
S
DEDUCCIONES
ESPECIALE
S DE CADA
CATEGORA

SEGUNDA
CATEGO
RA

RESULTADO
NETO
DE 1
CATEGO
RA

RESULTADO
NETO
DE 2
CATEGO
RA

RESULTADO
NETO
DE 3
CATEGO
RA

PERCIBIDO

RESULTADO
NETO DE
4
CATEGO
RA

RESULTADO NETO DE LAS 4 CATEGORAS

MENOS

GASTOS DE SEPELIO (ART. 22 L)

GASTOS ART. 81 L.
(EXCEPTO DONACIONES, CUOTAS DE MEDICINA PREPAGA Y GASTOS MDICOS)

RESULTADO NETO ANTES DE

DONACIONES. CUOTAS DE MEDICINA
PREPAGA Y GASTOS MDICOS
X
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DEDUCCIN DE DONACIONES: TOPE 5%

RENTA NETA
DEDUCCIN GASTOS MDICOS (40%
DEL TOTAL) Y MEDICINA PREPAGA: TOPE 5% RENTA

GANANCIA O QUEBRANTO DEL EJERCICIO

(1)
MENOS

QUEBRANTOS EJERCICIOS
ANTERIORES (ART. 19 L.)
MENOS

DEDUCCIONES PERSONALES:
MNIMO NO IMPONIBLE (ART. 23, inc. a) L.)
CARGAS DE FAMILIA (ART. 23, inc. b) L.)
DEDUCCIN ESPECIAL (ART. 23 inc. c) L.)

APLICACIN DEL ART. 23 BIS REDUCCIN DE

DEDUCCIONES , DE CORREPSPONDER

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

XI
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JUSTIFICACIN PATRIMONIAL

COLUMNA I

COLUMNA II

PATRIMONIO NETO CIERRE

RESULTADO DEL EJERCICIO (1) PRDIDA

PATRIMONIO NETO INICIO

O

OTROS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN

INCREMENTOS PATRIMONIALES O
CONSUMOS (VALOR LOCATIVO, ETC.)

RESULTADO DEL EJERCICIO (1)

GANANCIA
RENTAS EXENTAS, NO GRAVADAS Y
NO COMPUTABLES
OTROS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN
INCREMENTOS PATRIMONIALES O
CONSUMOS (AMORTIZACIONES, ETC.)

CONSUMIDO (POR DIFERENCIA)

TOTAL COLUMNA I

TOTAL COLUMNA II

XII
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ESQUEMA N 7: QUEBRANTOS ART. 19 L. -

1. PROVIENEN DE LA ENAJENACIN DE ACCIONES,

CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES (INCLUIDAS
LAS CUOTAS PARTES DE LOS FONDOS COMUNES DE
INVERSIN).

QUEBRANTOS

ESPECFICOS
(a)
(b)

2. PROVIENEN DE ACTIVIDADES CUYOS RESULTADOS

NO DEBAN CONSIDERARSE DE FUENTE ARGENTINA.
3. PROVIENEN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
EMERGENTES DE INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS
DERIVADOS, A EXCEPCION DE LAS OPERACIONES DE
COBERTURA (c)

GENERALES
(b)

PROVIENEN DE ACTIVIDADES QUE NO SEAN ALGUNAS

DE LAS QUE GENERAN QUEBRANTOS ESPECIFICOS.

(a) Solo se pueden compensar con ganancias netas provenientes del mismo tipo de
operaciones y actividades que dieron origen al quebranto.
(b) Los quebrantos debidamente actualizados (desde el cierre del ejercicio en que se
originaron hasta el cierre del ejercicio fiscal que se imputen), se podrn deducir de las
ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes.
Transcurridos 5 aos despus de aquel que se produjo la prdida, no podr hacerse
deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.
(c) Una transaccin o contrato de productos derivados se considerara como operacin de
cobertura si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas
de mercado, sobre los resultados de la o las actividades econmicas principales.

NOTA:
De acuerdo a las disposiciones vigentes (Ley 24.073) los quebrantos que tengan su origen en
perodos fiscales cerrados hasta el 31 de marzo de 1991 y no resultaran compensables o no
hubieran sido compensados con ganancias de ejercicios siguientes, cerrados hasta el 31 de
marzo de 1992, sern transformados en crditos fiscales. (Bonos de Consolidacin en
Moneda Nacional). Los quebrantos especficos mencionados en el punto 1.- no se
encuentran alcanzados por el rgimen mencionado en el prrafo anterior

XIII
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ESQUEMA N 8: PRORRATEO DE INTERESES Y GASTOS

DEDUCCIN DE INTERESES Y GASTOS PRORRATEOS

(Arts. 80 y 81 Ley)

CON ASIGNACIN
ESPECFICA

DEDUCCIN DE
GAST
OS
Art. 117 D.R.

SIN ASIGNACIN
ESPECFICA

DEDUCIBILIDAD PLENA

(en la medida que no est expresamente

prohibida su deduccin)

PRORRATEO

Ganancias Gravadas
Gcias. Grav. + No Gravadas (inc. Exentas)

POR PASIVOS DESTINADOS A BIENES

AFECTADOS
PERSONAS FSICAS
RELACIN DIRECTA
DEL PASIVO CON EL
BIEN PRODUC-TOR
DE GANANCIA
GRAVADA

DEDUCCIN DE
INTERE
SES

DEDUCIBILIDAD PLENA

POR PASIVOS DESTINADOS A BIENES

AFECTADOS Y NO AFECTADOS

PRORRATEO
Bienes Afectados

Art. 81 L. y 120 D.R.

Bs. Afectados + Bs. No

Afectados
SOCIEDADES
UNIVERSALIDAD DEL
PASIVO.
NO HAY
IDENTIFICACIN

PRORRATEO
Ganancias Gravadas
Ganancias Gravadas + Exentas

XIV
Teora y Tcnica Impositiva I Repertorio de Esquemas y Casos de Aplicacin

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ESQUEMA N 9: RESIDENCIA
RESIDENTES EN EL PAS
I.- PERSONAS FSICAS
PERSONAS FSICAS DE NACIONALIDAD ARGENTINA, NATIVAS O NATURALIZADAS
HAYAN PERDIDO LA CONDICIN DE RESIDENCIA DE
ACUERDO CON ART. 120 L.

EXCEPTO QUE

PERSONAS FSICAS DE NACIONALIDAD EXTRANJERA

QUE HAYAN OBTENIDO LA RESIDENCIA PERMANENTE EN EL PAS
QUE HAYAN PERMANECIDO EN EL PAS POR UN PERODO MAYOR
A 12 MESES
LAS AUSENCIAS TEMPORARIAS NO SUPERIORES A 90
DAS, CONSECUTIVOS O NO, DENTRO DE LOS 12 MESES,
NO INTERRUMPE LA CONTINUIDAD DE LA PERMANENCIA
EXCEPTO QUE

PUEDA ACREDITAR CAUSAS QUE NO IMPLIQUEN UNA

INTENCIN DE PERMANENCIA HABITUAL
SUCESIONES INDIVISAS EN LAS QUE EL CAUSANTE, A LA FECHA DE SU FALLECIMIENTO, REVISTIERA LA CONDICIN DE RESIDENTE EN EL PAS
II.- PERSONAS JURDICAS
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL INCISO A) DEL ARTCULO 69 L.
SOCIEDADES Y EMPRESAS O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES, CONSTITUIDAS
O UBICADAS EN EL PAS, INCLUIDAS EN EL INC. B) Y LTIMO PRRAFO DEL ART.
49 L. (a los fines de la atribucin de sus resultados impositivos a los dueos o socios
residentes en el pas)
FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS REGIDOS POR LA LEY 24.441 EN LOS QUE EL
FIDUCIANTE POSEA LA CALIDAD DE BENEFICIARIO ART. 49 INC. D) L. (a los fines de la atribucin de resultados al fiduciante beneficiario)
FONDOS COMUNES DE INVERSIN COMPRENDIDOS EN EL 2 PRRAFO DEL ART.
1 DE LA LEY 24.083
XV
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ESQUEMA N 10: DEDUCCIN DE INTERESES

Arts. 81 inc. a), 121.1 y ss D.R.)
INTERESES POR BIENES Y SERVICIOS AFECTADOS A LA ACTIVIDAD
PROCEDE SU DEDUCCIN EN FUNCIN A LA AFECTACIN
PATRIMONIAL DEL PASIVO
PERSONAS FSICAS
Y SUCESIONES

INDIVISAS

NO PROCEDE SU DEDUCCIN CUANDO SE VINCULE A

GANANCIAS SUJETAS A RETENCIN CON CARCTER DE
PAGO NICO Y DEFINITIVO
INTERESES POR CRDITOS HIPOTECARIOS
DEDUCIBLES CUANDO SE DESTINEN A LA COMPRA O
CONSTRUCCIN DE INMUEBLES NUEVOS DESTINADOS A
CASA HABITACIN DEL CONTRIBUYENTE O DEL CAUSANTE
LMITE HASTA LA SUMA DE $ 20.000.- ANUALES (en caso de
condominios el % de participacin sobre este importe)
ENTIDADES FINANCIERAS

SUJETOS ART. 49 L.

EXCLUIDOS

INTERESES CON LMITES PARA SU DEDUCIBILIDAD

INTERESES DE DEUDAS CONTRADAS CON
PERSONAS NO RESIDENTES QUE LOS
CONTROLEN SEGN CRITERIOS ART. 15 L.

FIDEICOMISOS FINANCIEROS
ARTS. 19 Y 20 LEY 24.441
EMPRESAS CON OBJETO
PRINCIPAL LA CELEBRACIN
DE LEASING LEY 25.248 Y EN
FORMA SECUNDARIA
REALICEN EXCLUSIVAMENTE
ACT. FINANCIERAS

INTERESES NO COMPRENDIDOS EN EL AP. 2

DEL INC. C) DEL ART. 93 L.

CLCULO DE LOS INTERESES NO DEDUCIBLES

PASIVO QUE LOS ORIGINA (P.N. x 2) = EXCEDENTE
2)

EXCEDENTE
PASIVO QUE LOS ORIGINA

PROPORCIN NO DEDUCIBLE

3) PROPORCIN NO DEDUCIBLE x INT. CON LMITE = INTERS NO DEDUCIBLE (QUE

TENDR EL TRATAMIENTO PREVISTO PARA LOS DIVIDENDOS)
XVI
Teora y Tcnica Impositiva I Repertorio de Esquemas y Casos de Aplicacin

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ESQUEMA N 11: TERCERA CATEGORA VENTA Y REEMPLAZO

OPCION

Imputar la ganancia por la enajenacin al ejercicio en que se

produce la venta
Reducir el costo del nuevo bien en el monto de la ganancia
por la enajenacin del bien reemplazado

BIENES MUEBLES
Es requisito para el ejercicio de la opcin que el bien sea reemplazado funcionalmente
por otro.
BIENES INMUEBLES
Debern haber estado afectados como bien de uso por lo menos 2 aos al
momento de su enajenacin.
El resultado de la enajenacin podr afectarse a otros bienes muebles, inmuebles u
obras en construccin (en este ltimo caso entre la enajenacin y la fecha de inicio
de la obra no podr transcurrir ms de 1 ao y deber finalizarse en 4 aos.
El precio de venta del inmueble deber ser reinvertido en otros bienes de uso
afectados a la explotacin.
Si el precio fuera reinvertido parcialmente, la utilidad de la enajenacin a afectar
ser proporcional al monto reinvertido.
Ejemplo:
Precio de venta:
Utilidad impositiva a afectar:
Valor de los bienes adquiridos:
% de reinversin:
Utilidad a afectar a venta y reemplazo:
Utilidad a declarar en el ejercicio fiscal de la enajenacin:

$ 200.$ 80.$ 120.120 / 200 = 60%

60% s/ $ 80.- = $ 48.$ 32.- ($ 80 - $ 42)

XVII
Teora y Tcnica Impositiva I Repertorio de Esquemas y Casos de Aplicacin

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REQUISITOS
No deber mediar ms de 1 ao de plazo entre la venta de un bien y la compra del
otro.
Si la venta fuera en el ejercicio fiscal anterior a la adquisicin, el ao de venta no se
declarar la ganancia por enajenacin, debiendo imputarse al ao siguiente al costo
del nuevo bien.
Si no pudiera imputarse el monto total del resultado por enajenacin no declarado,
el excedente deber declararse en el ejercicio del reemplazo debidamente
actualizado.
Si la adquisicin se hubiere realizado en un ejercicio fiscal anterior a la venta del
bien reemplazado, el perodo fiscal en que se realiza la venta y afectacin de la
ganancia, debern recalcularse las amortizaciones deducidas en el ejercicio
anterior, devolviendo el exceso deducido debidamente actualizado en el ejercicio de
la enajenacin.
Si transcurrido los plazos previstos por la ley no se hubiera producido el reemplazo
del bien, la utilidad debidamente actualizada deber imputarse en el ejercicio que se
produzca el vencimiento de dichos plazos.

XVIII
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ESQUEMA N 12: CMPUTO CRDITO IMPUESTO DE FUENTE EXTRANJERA

SUJETOS RESIDENTES
EN EL PAS
GANANCIAS OBTENIDAS EN LA
REPBLICA ARGENTINA
TRIBUTAN POR
GANANCIAS OBTENIDAS EN EL
EXTERIOR

IMPUESTO RESULTANTE

POSIBILIDAD DE COMPUTAR COMO

PAGO A CUENTA LAS SUMAS
EFECTIVAMENTE ABONADAS POR
GRAVMENES ANLOGOS PAGADOS
EN EL EXTRANJERO

LMITE

INCREMENTO DE LA OBLIGACIN
FISCAL ORIGINADO POR LA
INCORPORACIN DE LA GANANCIA
OBTENIDA EN EL EXTERIOR

CLCULO DEL LMITE DEL PAGO A CUENTA

IMPUESTO ORIGINADO POR GANANCIA

DE FUENTE ARGENTINA MS GANANCIA
DE FUENTE EXTRANJERA
Menos

IMPUESTO ORIGINADO POR GANANCIA

DE FUENTE ARGENTINA

LMITE DEL PAGO A CUENTA

XIX
Teora y Tcnica Impositiva I Repertorio de Esquemas y Casos de Aplicacin