Aspectos Generales Eeff

Curso de Actualizacin Profesional:
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
BASADOS EN NIIF
CURSO DE ACTUALIZACIN PROFESIONAL:
PREPARACIN Y PRESENTACIN
DE ESTADOS FINANCIEROS
BASADOS EN NIIF
Expositor:
MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ

jfloresc22@hotmail.com
accounting
Tacna, Febrero del 2013.
Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ

1

BASADOS EN NIIF
TEMARIO:
1. La Contabilidad y su Propsito.
2. PCGA en el Per.
3. Las NIIF y Objetivos que persigue.
4. Temas Crticos de la Contabilidad en el Per.
5. Informacin Financiera Bsica y Contenido.
6. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros.
7. Usuarios de la Informacin Financiera.
8. La Contabilidad y la Toma de Decisiones Empresariales.
9. Preguntas Frecuentes Sobre la Materia.
10. Situacin Actual de la Contabilidad en el Per.
11. La Contabilidad y la Tributacin: Puntos de Encuentro.
12. Diferencias y Similitudes entre la Contabilidad y la
Tributacin.
13. Entendiendo la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
14. Casustica.
3
LA CONTABILIDAD Y SU PROPSITO.
Informacin
sobre los
Resultados
Obtenidos: Se
gan o se
perdi? Por
qu?
Informacin
sobre la
Situacin
Financiera:
Cmo est la
Empresa?
La Contabilidad es el
medio que proporciona
Informacin valiosa de
una Empresa que
sirva de una base til
para que los Usuarios
tomen decisiones
econmicas
Informacin
sobre Cambios
Patrimoniales:
Qu decisiones
han tomado los
Propietarios?
Aportar,
Capitalizar o
Distribuir?
Informacin
sobre los Flujos
de Efectivo:
Cunto se
gener? Cunto
se aplic? Es
suficiente?

2

BASADOS EN NIIF
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS (PCGA) EN EL PER.
3
El Artculo 223LGS,
aprobado por Ley N
26887 establece la
obligatoriedad de
Preparar y Presentar
EE/FF, segn los
PCGA.
(1997)
La Resolucin N013
del Consejo
Normativo de
Contabilidad (CNC),
precisa que los PCGA
estn contenidas en
las NIC (Ahora NIIF).
(1998)
PCGA
Vigentes
en el
Per
Se reconoce los 15
PCGA en el Plan
Contable General
Revisado, aprobado por
Resolucin CONASEV
N006-84-EFC/94.10.
(1984)
La Resolucin de
CONASEV N10399-EF/94.10,
establece que los
EE/FF deben ser
Preparados y
Presentados segn
los PCGA.
(1999)
Incorporacin PCGA
en el Plan Contable
General aprobado
por Ley N20172.
(1973)
LAS NIIF Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE.

2
Calidad de
Informacin.
Imagen Fiel.
tiles para la
Toma de
Decisiones para
los Usuarios.
NIC
Las NIIF son un

conjunto de normas
emitidos por el IASB,
establecen la
Informacin que
debe presentarse en
los EE/FF y la forma
cmo debe
prepararse.
7
Mayor
Razonabilidad en
las Cifras
Reportadas.
NIIF
MC
SIC
Mayor Grado de
Transparencia.
CNIIF
6
Homogenizar las
prcticas
contables
aplicadas en
distintos pases.
Favorecer la
Comparabilidad.

3

BASADOS EN NIIF
TEMAS CRTICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL

PER.
Impuesto a
las
Ganancias
Diferido
(NIC 12)
Estado de
Flujos de
Efectivo
(NIC 7)
Instrumentos
Financieros
(NIC 32 y
NIC 39; NIIF
7 y 9)
INFORMACIN FINANCIERA BSICA Y

CONTENIDO.
Estado de
Situacin
Financiera
Informacin acerca de
la Situacin Financiera
Estado de
Resultados
Integrales
los Resultados
Obtenidos de las
Operaciones
Estado de
Cambios en el
Patrimonio Neto
los Cambios
Patrimoniales
Estado de Flujos
de Efectivo
la Generacin de los
Flujos de Efectivo
Estados
Financieros
Notas a los
Estados
Financieros

4

BASADOS EN NIIF
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
ESTADOS FINANCIEROS.
DE LOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad
Relevancia o
Aplicabilidad
Fiabilidad o
Confiabilidad
Importancia
Relativa o
Materialidad
Representacin
Fiel
Comparabilidad
La Sustancia sobre
la Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE.

Proveedores
Inversionistas
Si los montos adeudados

le sern Pagados
Sobre riesgos y beneficios

de sus Inversiones
Trabajadores
La Estabilidad y
Rentabilidad de sus
Empleadores
Usuarios de la
Informacin
Contable y sus
Necesidades de
Informacin
Prestamistas
Si los prstamos e
intereses le sern
devueltos
Clientes
Inters en la continuidad si
son dependientes de ella
Gobierno
Regular sus actividades
polticas fiscales y datos
estadsticos
Pblico en General
Gerencia General
Para conocer el
desempeo y los
resultados del negocio
Tendencias, avances,
prosperidad y amplitud de
actividades econmicas
10

5

BASADOS EN NIIF
LA CONTABILIDAD Y LA TOMA DE DECISIONES

EMPRESARIALES.
Uno de los Objetivos Principales que persigue la Empresa:
Maximizar el Rendimiento de los Propietarios
Objetivo: Maximizar el Rendimiento

de los Propietarios.
Normalmente, las transacciones de una Empresa , se sustentan en

decisiones gerenciales , estimaciones y juicios apropiados que
finalmente determinan las cifras de los EE/FF.
Las Decisiones Gerenciales,

Estimaciones y Juicios Apropiados
determinan las cifras de los EE/FF.
Los EE/FF pretenden presentar razonablemente la Situacin

Financiera, los Resultados de las Operaciones, los Cambios en el
Patrimonio Neto y los Flujos de Efectivo.
Los EE/FF pretenden presentar

Informacin Razonable.
Para lograr este propsito, los Elementos de los EE/FF deben

reconocerse y medirse segn las NIIF, para que sirvan de Base til
y Oportuna para la Toma de Decisiones de los usuarios, entre otros
la Gerencia, el Directorio y la JGA.
Los EE/FF bajo NIIF, sirven de Base

para Toma de Decisiones.
Una de las Decisiones que debe tomar la Gerencia de la Empresa

es la Distribucin de Dividendos para los Propietarios, es decir el
rendimiento esperado.
Una de las Decisiones Principales:

Distribucin de Dividendos.
Qu ocurrira si los EE/FF que sirven de base para la Toma de

Decisiones han sido confeccionados sobre las consideraciones
fiscales?
Distribucin de Dividendos
tomando como Base los EE/FF
Tributarizados?
11
PREGUNTAS FRECUENTES (1).
Cundo deben
reconocerse los
Activos, Pasivos y
el Patrimonio Neto
para propsitos
Contables y para
propsitos
Tributarios en el
Per?
Cundo deben
reconocerse los
Ingresos y Gastos
para propsitos
Contables y para
propsitos
Tributarios en el
Per?
Cmo debe
efectuarse la
Medicin o
Valuacin de los
Elementos de los
Estados
Financieros para
Propsitos
Contables en el
Per?
1
4
Cmo debe
efectuarse la
Medicin o
Valuacin de los
Elementos de los
Estados
Financieros para
Propsitos
Tributarios en el
Per?
Qu son las
Estimaciones
Contables y cul
es su lmite en la
determinacin del
Impuesto a la
Renta Empresarial
en el Per?
7
5
Existe alguna
diferencia entre el
Principio del
Devengado para
fines Contables y
para fines
Tributarios en el
Per?
Existe realmente
un
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos
Financieros para
propsitos
Tributarios en el
Per?
12

6

BASADOS EN NIIF
PREGUNTAS FRECUENTES (2).
En qu
oportunidad deben
reconocerse y cmo
deben medirse en la
Tributacin de las
Estimaciones de
Deudas de
Cobranza Dudosa?
En qu
oportunidad deben
reconocerse y cmo
deben medirse en la
Contabilidad las
Estimaciones de
Deudas de
Cobranza Dudosa?
En qu
oportunidad deben
reconocerse y como
deben medirse las
Estimaciones de
Desvalorizacin,
Desmedros y
Mermas de
Existencias en la
Contabilidad?
1
4
La Legislacin del
Impuesto a la
Renta, constituye
Norma Legal sobre
la Materia que
regula la
Preparacin de los
Estados Financieros
en el Per?
En qu
oportunidad deben
reconocerse y como
deben medirse las
Estimaciones de
Desvalorizacin,
Desmedros y
Mermas de
Existencias en la
Tributacin?
6
Bajo que Mtodo y
Tasas deben
estimarse la
Depreciacin de
Propiedades, Planta
y Equipo para fines
Contables y
Tributarios?
13
SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN

EL PER (1).
Efectos de las NIIF

en la Tributacin o
Efectos de la LIR en
la Contabilidad?
Ausencia de un
Patrn Uniforme
en el
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos de los
EE/FF.
Necesidad y
Concenso de la
Profesin
Contable Mundial
en la Aplicacin
de los PCGA.
Contabilidad
Versus
Tributacin?
Conciliacin?
Contable o
Tributaria?
Carencia de
un Modelo
Contable
(90).
Distorsin de la
Informacin
Financiera? EE/FF
Tributarizados?
Polticas
Contables definidas
sobre la Base de
Expectativas
Fiscales?
La Utilidad
Informativa de los
EE/FF descansa en
sus Caractersticas
Cualitativas.
Razonabilidad de
la Informacin
contenida en los
EE/FF.
Influencia
Indebida de la
Tributacin en
la Contabilidad.
14

7

BASADOS EN NIIF

EL PER (2).
Auditores
Financieros
(Externos).
Agentes
Fiscalizadores
(SUNAT).
Desde su
perspectiva, la
Contabilidad es un
tema independiente
de la Tributacin.
Desde su
perspectiva, la
Tributacin es un
tema independiente
de la Contabilidad.
Un grupo no
mayoritario entiende
la estrecha
vinculacin entre la
Contabilidad y la
Tributacin y los
Efectos en los
EE/FF.
Usuarios de la
Informacin
Financiera.
Contadores
Pblicos
(Elaboran
EE/FF).
15

EL PER (3).
El CNC mediante Resolucin
N045-2010-EF/94
(30/11/2010) se oficializ las
NIIF Pymes de uso obligatorio
a partir del 01/01/2011
(AT o IT > 3,000 UIT).
El Artculo 5de la Ley N29720

(25/11/2011), se ha dispuesto que
las Sociedades o Entidades
distintas a las que se encuentren
bajo la supervisin SMV, deben
presentar sus EE/FF Auditados
conforme a las NIIF
(para el 2012 > 30,000 UIT y para el
2013 > 3,000 UIT).
Mediante Resolucin de
CONASEV N102-2010EF/94.01.1 (14/10/2010), a
partir del ejercicio 2011,
deben preparar EE//F con
observancia plena de las
NIIF.
En la Actualidad un
grupo reducido de
Empresas en el pas
bajo la supervisin de
la SMV aplican NIIF,
segn lo previsto en el
Artculo 223Ley
26887 LGS
(09/12/1997).
16

8

BASADOS EN NIIF
LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIN:
PUNTOS DE ENCUENTRO (1).
Otros
Usuarios
Contabilidad
Empresa
realiza
Operaciones
Econmicas
Informacin
Financiera
Toma de
Decisiones
Incluye
Efectos
Fisco
Informacin
Tributaria
Tributacin
Recaudacin y
Fiscalizacin
17
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIN
DE LAS NIIF EN EL PER.
Artculo 223 de la Ley General de Sociedades

(LGS) Ley N 26887: Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros
Los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las Disposiciones Legales sobre la
materia y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) en el pas.
Resolucin N 013-98-EF/93.01
Normativo de Contabilidad (CNC):
del
Consejo
Los PCGA referidos por el citado Artculo 223 de la

LGS a que hace referencia la LGS comprenden
sustancialmente a las NIC (NIIF) oficializadas mediante
Resoluciones del CNC y las normas establecidas por
Organismos de Supervisin y Control.
NORMAS TRIBUTARIAS
VINCULANTE.
CON
EFECTOS
Artculo 33 Reglamento de la LIR: Diferencias en

la Determinacin de la Renta Neta por Aplicacin de
los PCGA
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas
en la LIR, Diferencias Temporales y Permanentes en la
determinacin de la Renta Neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las Diferencias Temporales y Permanentes obligarn al
ajuste del resultado contenido en los Registros
Contables, en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
18

9

BASADOS EN NIIF
Registro Contable
segn el PCGE
Artculo
223LGS
Ley N
26887
(01/01/1998):
Aplicacin
de PCGA
Ajustes
Tributarios
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Segn
NIIF
TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS
Documentos
Fuentes
Documentos
Fuentes
Registro
de
Compras
Registro
de
Ventas
Diario
Libro
de Actas
Resolucin
CNC N01398-EF/93.01:
PCGA = NIC
Libro de
Inventario
y Balances
Libro
Diario
Libro
Mayor
Libro de
Caja y
Bancos
Libro de
Planillas
Documentos
Fuentes
Documentos
Fuentes
Balance de
Comprobacin
I
N
F
O
R
M
A
C
I
O
N
F
I
N
A
N
C
I
E
R
A
ESF
ERI
(+/ -)
R
E
P
A
R
O
S
D
D.
J
J.
IR
ECPN
EFE
Notas
TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS
19
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LAS NIIF Y

LAS NORMAS FISCALES.
Normativa Fiscal en Materia Contable?
Contabilidad
NIIF
Diferencias y
Similitudes
Conflictos o
Conciliacin?
Tributacin
Normas Fiscales (LIR)
N.A.?
Normativa Contable en Materia Fiscal?

20

10

BASADOS EN NIIF
LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SUS

FUNDAMENTOS.
Premisa:
RC = RT
Medicin y Reconocimiento:
IyG-AyP
BC - BT = Conciliacin y Efectos
en los EE/FF
El IRD (Activo o Pasivo) es el

Instrumento Contable que
permite realizar la Conciliacin
21
ALCANCE DE LA NIC 12.
Debe ser aplicada por todas las Empresas

afectas al Impuesto a las Ganancias
(Impuesto a la Renta en el Per).
El principio base para su aplicacin,

consiste en que los EE/FF reconozcan el
Gasto del impuesto, en el mismo periodo
en que se reconocen los I y G,
independientemente del importe por pagar
al fisco.
Gasto IR
Pasivo IR
IRD
22

11

BASADOS EN NIIF
OBJETIVO LA NORMA CONTABLE.

Establecer el Tratamiento
Contable
IR
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES
INGRESOS Y GANANCIAS
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
PASIVOS
Cmo contabilizar
los Efectos
Tributarios
Corrientes y
Futuros del
Impuesto a la
Renta?
ACTIVOS
PATRIMONIO
NETO
GASTOS Y PRDIDAS
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
La Recuperacin
(Liquidacin) Futura del
Valor Contable de los
Activos (Pasivos)
Diferidos.
23
DEFINICIONES DE LA NORMA CONTABLE.

TRMINOS
SIGNIFICADOS
Resultado Contable
Es la utilidad neta o prdida neta de un periodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a
las Ganancias.
Resultado Fiscal
Es la ganancia neta o prdida neta de un periodo, calculada de acuerdo a las reglas

establecidas por la Autoridad Fiscal, sobre la que se calcula el Impuesto a las Ganancias por
Pagar (o recuperar).
Es el monto total incluido en la determinacin de la utilidad neta o prdida del periodo que
corresponde al Impuesto a las Ganancias Corriente y al Impuesto a las Ganancias Diferido.
Gasto (Ingreso) por el Impuesto a

las Ganancias
Impuesto Corriente
Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar (o recuperar) correspondiente a la

utilidad gravable de un periodo.
Pasivos por Impuestos Diferidos
Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar en periodos futuros correspondiente a
las Diferencias Temporales Gravables o Imponibles.
Activo por Impuestos Diferidos
Es el monto del Impuesto a las Ganancias por recuperar en periodos futuros

correspondientes a: las diferencias temporales deducibles, las prdidas tributarias
compensables obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Son la diferencias que existen entre el monto en libros de un Activo o Pasivo en el Estado de
Situacin Financiera y su Base Fiscal.
Diferencias Temporales
Diferencias Temporales
Gravables
Diferencias Temporales Deducibles
Base Tributaria o Fiscal
Son aquellas Diferencias Temporales que dan lugar a montos gravables al determinar la
utilidad (o prdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de
los Activos se recupere o el de los Pasivos liquide.
Son aquellas Diferencias Temporales que darn lugar a montos deducibles al determinar la
utilidad (o prdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de
los Activos se recuperen o el de los Pasivos se liquide.
La Base Tributaria de un Activo o Pasivo es el monto atribuido a estos slo para fines
tributarios.
24

12

BASADOS EN NIIF
REQUERIMIENTO DE LA NIC 12.

RECONOCIMIENTO
CONTABLE
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO TRIBUTARIO
MAYOR PAGO
PAGOS
TRIBUTARIOS
EN EL
PRESENTE
MENOR PAGO
RECUPERACIN
MENOR PAGO
LIQUIDACIN
FUTUROS
PAGOS
TRIBUTARIOS
MAYOR PAGO
25
EN QUE CONSISTE EL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO (IRD)?
El Impuesto a la Renta Diferido

(IRD),
constituyen
los
importes tributarios que se
pagan por adelantado o cuyo
pago se traslada hacia
periodos
futuros,
como
consecuencia de Diferencias
Temporales entre las Normas
Contables y las Normas
Tributarias.
26

13

BASADOS EN NIIF
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE.

Son aquellas diferencias que darn lugar a montos deducibles

al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de periodos
futuros, cuando el valor en libros del Activo o Pasivo se recupere
o liquide.
Ejemplos:

Provisin para desvalorizacin parcial o total de existencias

(Desmedros)
Depreciaciones contables mayores a las permitidas para fines
tributarios
Fluctuacin de Valores
Etc.
27
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE.

Son aquellas diferencias que darn lugar a montos

gravables al determinar la utilidad gravable (prdida
tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del
Activo o Pasivo se recupere o liquide.
Ejemplos:
Diferimiento de Beneficios por Ventas a Plazos Mayores de 12

meses.
Amortizacin Integral de Intangibles en el primer ejercicio.
Cuotas de Arrendamiento Financiero / Cargos depreciacin.

28

14

BASADOS EN NIIF
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (ATD).

Es el importe del Impuesto a la

Renta por recuperar en periodos
futuros, correspondiente a:
Las Diferencias Temporales
Deducibles;
Las Prdidas Tributarias No
Utilizadas (Compensables).
Crditos Tributarios No
Utilizados
29
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (PTD).

Es el importe del impuesto a la

renta por pagar en periodos
futuros, correspondiente a:
Las Diferencias Temporales
Gravables.
30

15

BASADOS EN NIIF
BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA.

La Base Contable y la Base Tributaria de un Activo o Pasivo
es el monto atribuido al respectivo Activo o Pasivo, con fines
contables (NIIF) tributarios (LIR).
Ejemplo:
Rubro
Existencias (Neto)
Existencias
Provisin de Desmedro
90
100
(10)
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia Temporal
31
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO: ACTIVO O PASIVO.
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
BASE
FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORAL
IMPUESTO A LA
RENTA
DIFERIDO
MAYOR
MENOR
GRAVABLE
PASIVO
MENOR
MAYOR
DEDUCIBLE
ACTIVO
MAYOR
MENOR
DEDUCIBLE
ACTIVO
MENOR
MAYOR
GRAVABLE
PASIVO
BASE
CONTABLE
ACTIVO
PASIVO
32

16

BASADOS EN NIIF
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN:
ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS.
Contabilidad
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Tributacin
Incorporacin de los
Elementos de los Estados
Financieros
Reconocimiento
Identificacin de los
Hechos Imponibles
Valuacin Confiable de los

Elementos de los Estados
Financieros
Medicin
Cuantificacin de la
Base Imponible y
Clculo del Impuesto
Estados Financieros
Declaracin Jurada
Toma de
Decisiones
Recaudacin y
Fiscalizacin
Operaciones
Resultados
Patrimonio
33
ENUNCIADO (1).
La Empresa AXA S.A. ha reconocido en el ejercicio econmico 2011,
gastos contables por concepto de desmedro de existencias
(mercaderas) por el importe total de S/. 1,000,000.00, segn lo
informado por el Departamento de Almacn segn Informe N 01 2011-ALM de fecha 28 de Diciembre 2011, debido a las psimas
condiciones climatolgicas, que han ocasionado que las existencias
destinadas para la venta, se encuentren en un estado inutilizable e
irrecuperable.
Cabe precisar que la empresa, toda vez que recin ha tomado
conocimiento de la situacin mencionada, no ha podido realizar al
trmino del ejercicio gravable 2011, los trmites correspondientes
que acrediten tal gasto para fines de la SUNAT.
34

17

BASADOS EN NIIF
ENUNCIADO (2).
Sin embargo, el Departamento de Contabilidad de la empresa, en fecha
15/01/2012, ha cumplido con realizar el trmite correspondiente a fin de
acreditar para propsitos tributarios el gasto por concepto de desmedro
de existencias, as como la destruccin de las existencias ante Notario
Pblico.
Asimismo, segn consta en el Estado de Situacin Financiera, el saldo
neto del rubro de Existencias asciende a un total de S/. 4,000.000.00.
A continuacin se presenta el Estado de Resultados Integrales, al
trmino del ejercicio econmico, en la que se aprecia el importe del gasto
por desmedro de existencias:
35
PRESENTACIN DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS EN EL ERI.
Empresa AXA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ejercicio Gravable 2011
NIC 12 Impuesto a las

Ganancias
Escenario N
Escenario N
01
02
NO Aplica
SI Aplica
(a)
(b)
Distorsin
(c)
Ventas Netas
10,000,000
10,000,000
Costo de Ventas
-6,000,000
-6,000,000
4,000,000
4,000,000
-1,000,000
-1,000,000
3,000,000
3,000,000
Impuesto a las Ganancias
-1,200,000
-900,000
300,000
Resultado Neto del Ejercicio
1,800,000
2,100,000
300,000
Utilidad Bruta
Desmedro de Existencias
Utilidad Antes del Impuesto a las
Ganancias
36

18

BASADOS EN NIIF
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS: CONTABLE Y TRIBUTARIO.
Determinacin
Contable
Determinacin
Tributaria
Diferencia
Temporal
Deducible
(b)
(c)
(d)
Utilidad Antes de Impuesto a las

Ganancias
3,000,000
3,000,000
(+) Reparo como Adicin

Desmedros de Existencias ( a )
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
1,000,000
1,000,000
3,000,000
4,000,000
1,000,000
900,000
1,200,000
300,000
Distribucin del Impuesto a la Renta:

Impuesto a la Renta Corriente 2011
Impuesto a la Renta Diferido Activo
(e)
(f)
900,000
300,000
Pasivo Tributario a Pagar 2011
(g)
1,200,000
37
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS DIFERIDO.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA - ACTIVO
DATOS
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TEMPORAL
DEDUCIBLE
Existencias
5,000,000
5,000,000
(-) Desmedro
-1,000,000
1,000,000
5,000,000
1,000,000
Costo Neto Acumulado
4,000,000
Tasa del Impuesto a la Renta Empresarial

Impuesto a las Ganancias Diferido Activo
>
30%
300,000
38

19

BASADOS EN NIIF
CONTABILIZACIN
GANANCIAS.
DEL IMPUESTO A LAS
--------------------------------------- X1 ---------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
900,000
881 Impuesto a la Renta-Corriente

37 ACTIVO DIFERIDO
300,000
371 Impuesto a la Renta Diferido

40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,200,000
4017 Impuesto a la Renta

Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta correspondiente al
Ejercicio Econmico 2011 y el Impuesto a la Renta Diferido Activo.
39
UTILIDAD POR ACCIN COMN.
Resultado Neto del

Ejercicio Escenario
N 01
N Acciones en
Circulacin
Resultado Neto del

Ejercicio Escenario
N 02
N Acciones en
Circulacin
Resultado Neto del Ejercicio
1,800,000
2,100,000
N Acciones en Circulacin
1,000,000
1,000,000
1.80
2.10
Utilidad por Accin (UPA)
40

20

BASADOS EN NIIF
ACUERDO, DISTRIBUCIN Y PAGO

DIVIDENDOS.
Accionistas
Accionista " A "
Accionista " B "
Accionista " C "
Accionista " D "
Accionista " E "
DE
N de
Acciones en
Posesin
Dividendos
Asignados
(N Acciones x
UPA)
Escenario N 01
Dividendos
Asignados
(N Acciones x
UPA) Escenario
N 02
Dividendos
Dejados de
Pagar
50,000
200,000
10,000
500,000
240,000
90,000
360,000
18,000
900,000
432,000
105,000
420,000
21,000
1,050,000
504,000
15,000
60,000
3,000
150,000
72,000
1,000,000
1,800,000
2,100,000
300,000
41
RECUPERACIN (APLICACIN)
LAS GANANCIAS DIFERIDO.
DEL IMPUESTO A
A fin de graficar cual ser el tratamiento contable del Impuesto a las

Ganancias Diferido Activo (IRDA) determinado en el ejercicio econmico
2011, en el ejercicio siguiente, segn la Aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, asumamos que en el ejercicio econmico 2012 se
determinaron los siguientes importes para efectuar los clculos
correspondientes, no presentndose en el ejercicio gravable, ningn
reparo tributario como adicin a la materia imponible:
42

21

BASADOS EN NIIF
DEL IMPUESTO A
Determinacin
Contable
Utilidad Antes de Impuesto a las

Ganancias
Determinacin
Tributaria
5,000,000
Diferencia
Temporal
Deducible
(Recuperacin)
(b)
5,000,000
(+) Reparo como Deduccin

Desmedros de Existencias ( a )
-1,000,000
-1,000,000
Renta Neta Imponible
5,000,000
4,000,000
-1,000,000
Impuesto a la Renta 30%
1,500,000
1,200,000
-300,000
(c)
Distribucin:
Impuesto a la Renta Corriente 2012
1,500,000
(d)
Impuesto a la Renta Diferido Activo
-300,000
(e)
1,200,000
(f)
Pasivo Tributario a Pagar 2012
43
DEL IMPUESTO A
--------------------------------------- X1 ---------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta-Corriente
882 Impuesto a la Renta-Diferido
1,500,000
1,200,000
300,000
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido
300,000
300,000
40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,200,000
4017 Impuesto a la Renta

Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta correspondiente al
Ejercicio 2012 y la aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido Activo
provisionado en el 2011.
44

22

BASADOS EN NIIF
45

23

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