Legislacin

UNIVERSIDAD DEL TOLIMA

INSTITUTO DE EDUCACION A DISTANCIA

ABEL OTALORA ARIAS

NEIL HAROLD LEAL PAVA
JHON ALEXANDER GUTIERREZ
LUIS ALBERTO CARDENAS
CIPA No 7
Grupo No 3

UNIVERSIDAD DEL TOLIMA

INSTITUTO DE EDUCACION A DISTANCIA
ESPECIALIZACION EN GERENCIA DE PROYECTOS

IBAGUE.
2015

Legislacin

ABEL OTALORA ARIAS

NEIL HAROLD LEAL PAVA
JHON ALEXANDER GUTIERREZ
LUIS ALBERTO CARDENAS
CIPA No 7
Grupo No 3

ESTUDIO LEGAL DEL PROYECTO

GLORIA YOLANDA OSPINA PACHECO.

TUTORA PEDAGOGICO

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ESTUDIO LEGAL DEL PROYECTO

Los organismos de accin comunal tendrn una duracin indefinida, pero se disolvern y
liquidarn por voluntad de sus afiliados o por mandato legal. Estatutos. De acuerdo con
los conceptos, objetivos, principios y fundamentos del desarrollo de la comunidad
establecidos en la presente ley, y con las necesidades de la comunidad, los organismos
de accin comunal de primero, segundo, tercer y cuarto grado se darn libremente sus
propios estatutos. 1
La accin comn, colectiva y solidaria, ha existido por siempre, ha sido la condicin
principal de supervivencia de la especia, sobre todo en los momentos ms difciles.
Las juntas de accin comunal, con base en estos principios fueron adoptadas como
polticas de Estado en Colombia con la ley 19 de 1958.
La ley 143 de 2002 por la cual se desarrolla el artculo 38 de la constitucin poltica de
Colombia en lo referente a los organismos de accin comunal.
Mediante el decreto 2350 de 2003 Nivel nacional seala requisitos para constitucin de
organismos comunales, afiliados, constitucin de varias juntas de accin comunal en un
territorio, reconocimiento de personera jurdica, requisitos para afiliarse y para ser
delegado del organismo comunal, adecuacin de estatutos de los ya constituidos,
comisiones de convivencia y conciliacin, procedimiento, conciliaciones en equidad,
impugnaciones, funciones de entidades de control y vigilancia, registro de organismos,
comisiones empresariales, programas de vivienda por autogestin y capacitacin
comunal.
Mediante el decreto 3930 de 2004 Nivel Nacional: establece un nuevo trmino de 6 meses
para que los organismos de accin comunal de primero, segundo, tercero y cuarto grado,
previamente constituidos a la expedicin del decreto 2350 de 2003, adecuen sus
estatutos conforme a .lo dispuesto en la ley 743 de 2002 y su decreto reglamentario.
Mediante la ley 181 de 1995 de enero 18 modificado por la ley 494 de 1999, reformada
por la ley 582 de 2000 por el cual se dictan disposiciones para el fomento del deporte, la
recreacin , el aprovechamiento del tiempo libre y la educacin fsica y se crea el sistema
nacional del deporte. En su artculo 15 : el deporte en general, es la especifica conducta
humana caracterizada por una actitud ldica y de afn competitivo de comprobacin o
desafo, expresada mediante el ejercicio corporal y mental, dentro de disciplinas y normas
preestablecidas orientadas a generar valores morales, cvicos y sociales y su Artculo 16:
entre otras las formas como se desarrolla el deporten son las siguientes: .. Deporte
social comunitario: Es el aprovechamiento del deporte con fines de esparcimiento,
recreacin y desarrollo fsico de la comunidad. Procura integracin, descanso y
creatividad. Se realiza mediante la accin interinstitucional y la participacin comunitaria
para el mejoramiento de la calidad de vida.
1

LEY 743 de junio 05 DE 2002 Reglamentada por el Decreto Nacional 2350 de 2003 "Por la
cual se desarrolla el artculo 38 Constitucin Poltica de Colombia en lo referente a los
organismos de accin comunal".

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Mediante la ley 80 del 28 de octubre de 1993 tiene por objeto disponer las reglas y
principios que rigen los contratos de las entidades estatales y la ley 1150 del 16 de julio de
2007 tiene por objeto introducir modificaciones en la Ley 80 de 1993, as como dictar
otras disposiciones generales aplicables a toda contratacin con recursos pblicos.
DE LA EFICIENCIA Y DE LA TRANSPARENCIA: De las modalidades de seleccin. La
escogencia del contratista se efectuar con arreglo a las modalidades de seleccin de
licitacin pblica, seleccin abreviada, concurso de mritos y contratacin directa.
Mediante el decreto 1510 de 2013 por el cual se reglamenta el sistema de compras y
contratacin publica
hablar de donacin

1.

Definicin y generalidades

El Cdigo Civil en el Ttulo XIII en el artculo 1443 define el concepto de donacin as:

La donacin entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere,

gratuita e irrevocablemente una parte de sus bienes a otra persona que la
acepta.
El Ministerio del Interior por medio del las Superintendencia de Notariado y Registro en el
concepto No. 1847 del 06 de Agosto del 2007, aclara varios aspecto acerca de la manera
como deben entregarse las donaciones para surjan efecto jurdico.
(https://www.supernotariado.gov.co/supernotariado/images/smilies/conceptos/2007/donaciona
ceptacion.pdf)
El primer aspecto que se destaca en ese concepto es que el realizar una donacin no es un
acto sino un contrato con la caracterstica principal de ser gratuito, el cul se perfecciona
solo en el momento en que quien recibe la donacin (donatario) conoce la voluntad
(insinuacin) de quien va entregar su bien (donante) a manera de donacin y este la acepta.
Cuando el bien donado sea un bien inmueble, deber hacerse mediante escritura pblica
detallando de manera individual cada bien inmueble donado.

2. La insinuacin de la donacin es necesaria para

que sea deducible fiscalmente?
El Consejo de Estado, en el expediente 1585 de sentencia con fecha, octubre 10 de 2007,
afirma que si el donante no realiza la insinuacin de la misma, la donacin no es

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considerada vlida, pero la DIAN en el Concepto N 000520 del 6 de enero de 2011,

manifest que los requisitos, limitaciones y condiciones de la deduccin por donaciones, estn
previstos en los artculos 125-1 y siguientes del E.T. y por ende para que sea procedente la
deduccin fiscal del monto donado se requiere solo lo establecido en el Art 125-3 del E.T. por
lo anterior, la insinuacin no es requisito para la procedencia de la deduccin por donaciones
como lo estableca el Oficio N 003358 del 24 de enero de 2005.

3. Requisitos que deben cumplir los beneficiarios de

las donaciones.
En el Art. 125-1 se establecen los requisitos que deben cumplir los beneficiarios de las
donaciones, as:
4. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en
su funcionamiento a vigilancia oficial.
5. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio
o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.
6. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
Tambin, el Art 125 3 del E.T. estipula que para que proceda la deduccin, el revisor fiscal
de la entidad receptora de la donacin deber emitir al donante un Certificado por los bienes
recibidos, en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el
cumplimiento de las condiciones sealadas anteriormente.

7.

Las Donaciones y sus beneficios fiscales

La donacin en s misma no es una deduccin; pero cuando una persona natural o jurdica
realiza donaciones a ciertos beneficiarios (entidades sin animo de lucro, etc.) recibe beneficios
fiscales que consisten en permitir al donante (que cumpla con ciertos requisitos y lmites), que
disminuya del impuesto sobre la renta y complementarios el valor donado con las limitaciones
establecidas en el estatuto Tributario.
Para el clculo del nuevo impuesto sobre la renta a la equidad CREE, no se aceptan como
deducibles las donaciones segn lo establece el art. 22 de la Ley 1607, el cual indica los
valores que se pueden restar en la base del CREE, refirindose a las deducciones que tratan
los artculos 109 al 118 y el 120 al 124, 124-1, 124-2, 126-1, pero no los establecidos en el Art
125, ni el 158 1 del E.T.

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8. A qu entidades o por cules actividades se

puede donar y deducir el monto de la declaracin de
renta ordinaria?
1. De acuerdo al Art 125 del E.T su pargrafo adicionado por el artculo 40 de la Ley 1379 de
2010, se pueden deducir las donaciones realizadas a:
a) Las entidades sealadas en el Art. 22 del E.T
b) Las entidades sin nimo de lucro como la Asociacin o Fundacin sin nimo de lucro que
desarrollen actividades de inters general en la reas de salud, educacin, cultura, religin,
deporte, investigacin cientfica y tecnolgica, ecologa y proteccin ambiental, defensa,
proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de
desarrollo social.
c) La Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional.
2. De acuerdo al Art 158 1 modificado con el artculo 36 de la ley 1450 del 2011, se puede
deducir las donaciones realizadas para:

a) Investigacin y desarrollo tecnolgico realizados a travs de Investigadores,

Grupos o Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o
Unidades de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas,
registrados y reconocidos por Colciencias.

9.

Tipo de donaciones aceptadas fiscalmente

El Art. 125-2. Estipula las modalidades de las donaciones para que sea procedente su
deduccin:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta
de crdito o a travs de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin ms
los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.

10. Tipo de donaciones no aceptadas fiscalmente

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Las donaciones en acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o

acreencias, posedos en entidades o sociedades.

11. Monto mximo a deducir en el impuesto de renta y

complementario
Dependiendo de quin sea el beneficiario de la donacin el monto donado podra ser tomado
en la declaracin de renta como deducible en un mayor valor, as:

El 175% de la monto de la donacin realizada a entidades que desarrollen proyectos

de investigacin y desarrollo tecnolgico aprobados por Colciencias.
El 165% del monto de la donacin realizada para la produccin cinematogrfica
colombiana
Deduccin del 125% sobre las donaciones hechas a la Corporacin Gustavo
Matamoros DCosta, a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa,
proteccin y promocin de derechos humanos y acceso a la justicia, a organismos del
deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin nimo de lucro,
organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurdicas sin
nimo de lucro.
Deduccin del 100% de las donaciones de dinero para la construccin, dotacin o
mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la
Biblioteca Nacional.

12. Limites al monto de las donaciones:

1. La deduccin por las donaciones realizadas a las entidades establecidas en el Art 125 del
E.T. No podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente,
antes de restar el valor de la donacin.
El anterior lmite no aplica cuando las donaciones se realicen a las siguientes entidades
mencionadas a continuacin:
a) Fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes a nivel departamental,
municipal y distrital
b) al ICBF
c) A instituciones de educacin superior.

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2. La deduccin por las donaciones realizadas a las entidades establecidas en el Art 158 -1
del E.T. no podr ser superior al cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida del
contribuyente, antes de restar el valor de la donacin, adems, se debe tener presente el valor
absoluto que Colciencias a travs del Consejo Nacional de Beneficios tributarios (CNBT).

13. Contabilizacin de las donaciones recibidas

La contabilizacin de las donaciones recibidas depende del destino especfico que se le dar
a la donacin recibida. Del concepto 220-012225 del 26 de marzo del 2002, de la
Supersociedades se puede entender lo siguiente:

a) Si la entidad recibe donaciones de bienes clasificados como propiedad, planta y

equipo o de otro tipo, y cuyo destino sea diferente al capital de trabajo, deben ser
registradas en la cuenta del activo que corresponda, teniendo como contrapartida
el supervit de capital a la cuenta 3210
b) Si la entidad recibe donaciones en dinero o en otro tipo de bienes que sern
utilizados en el desarrollo de su objeto social, involucrndolos directamente dentro de su
actividad operacional para atender costos o gastos de funcionamiento, stos
originan un ingreso no operacional y debe ser contabilizado a la cuenta 429509
subvenciones.

Beneficios tributarios

Las donaciones tipo A se destinan a investigacin y desarrollo tecnolgico y estn

contempladas en el Artculo 158-1 del Estatuto Tributario, modificado por medio del artculo 36
de la ley 1450 del 2011. Son inversiones realizadas a travs de Investigadores, Grupos o
Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o Unidades de Investigacin,
Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias.
El 175 por ciento del valor invertido se incluye como un gasto en el clculo de la renta gravable
del periodo en que se realiz la inversin, lo que genera un beneficio tributario. El lmite de la
deduccin por este tipo de donacin es de 40 por ciento de la renta lquida, y se calcula antes
de restar el valor de la inversin.

Las donaciones tipo B se destinan a programas educativos y estn contempladas en

el Artculo 125 del Estatuto Tributario. El ciento por ciento de estas donaciones se incluye
como un gasto en el clculo de la renta lquida gravable, lo que genera un beneficio tributario.
El lmite de la deduccin por este tipo de donacin es de 30 por ciento de la renta lquida, y se
calcula antes de restar el valor de la donacin.

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Estatuto tributario

Donaciones y contribuciones
Artculo 125. Deduccin por donaciones
Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de
renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las
donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a:
1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y
actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte,
la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa,
proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de
desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento
(30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los
fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles
departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para
el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las
donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos
estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas,
de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos
programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Artculo 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.
Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las
entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes
condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento a vigilancia oficial.
2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de
renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin.
3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
Artculo 125-2. Modalidades de las donaciones.

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Las donaciones que dan derecho a deduccin deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de
crdito o a travs de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo con el
procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos,
su valor se estimar por el costo de adquisicin ms los ajustes por inflacin* efectuados
hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.
Artculo 125-3. Requisitos para reconocer la deduccin.
Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere
una certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde
conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como el cumplimiento de las
condiciones sealadas en los artculos anteriores.
En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando se donen
acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos o acreencias, posedos en
entidades o sociedades.
Artculo 125-4. Requisitos de las deducciones por donaciones.
Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas
en las condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario.
Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se tendrn en cuenta
igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos polticos aprobados por el
Consejo Nacional Electoral.

Para ello, se revis lo preceptuado en el Cdigo Civil y en el Estatuto

Tributario, con el fin de obtener un respaldo normativo sobre el tema de
donaciones.
2. CONCEPTO DE DONACIN Y TIPOS DE DONACIONES DE
CONFORMIDAD CON NUESTRA LEGISLACIN COLOMBIANA:
2.1. Concepto de donaciones: Cdigo civil.
2.2. Tipos de Donaciones: Estatuto Tributario.
2.1 CDIGO CIVIL: TTULO XIII. DE LAS DONACIONES ENTRE VIVOS
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ARTCULO 1443.DEFINICIN DE DONACIN ENTRE VIVOS. La

donacin entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere,
gratuita e irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona que
la acepta. 2.1.1 ARTCULO 1444. PERSONAS HBILES PARA DONAR.
Es hbil para donar entre vivos toda persona que la ley no haya
declarado inhbil.
2.1.2 ARTCULO 1445. PERSONAS INHABILES PARA DONAR. Son
inhbiles para donar los que no tienen la libre administracin de sus
bienes; salvo en los casos y con los requisitos que las leyes prescriben.
2.1.3 ARTCULO 1446. CAPACIDAD PARA RECIBIR DONACION. Es
capaz de recibir entre vivos toda persona que la ley no ha declarado
incapaz.
2.2. ESTATUTO TRIBUTARIO
- TIPOS DE DONACIONES Y SU REGLAMENTACIN:
Las donaciones tipo A: se destinan a investigacin y estn
contempladas en el Artculo 158-1 del Estatuto Trubutario. Son
inversiones realizadas directamente o a travs de grupos de
investigacin, centros de desarrollo tecnolgico - constituidos como
entidades sin nimo de lucro o centros de investigacin de instituciones
de educacin superior reconocidos por Colciencias, en proyectos
cientficos o tecnolgicos calificados por el Consejo Nacional de Ciencia
y Tecnologa (CNCT), o en proyectos de formacin profesional de
instituciones de educacin superior reconocidas por el Ministerio de
Educacin.
El 125 por ciento del valor invertido se incluye como un gasto en el
clculo de la renta gravable del periodo en que se realiz la inversin, lo
que genera un beneficio tributario. El lmite de la deduccin por este
tipo de donacin es de 20 por ciento de la renta lquida, y se calcula
antes de restar el valor de la inversin.
Las donaciones tipo B: se destinan a programas educativos y estn
contempladas en el Artculo 125 del Estatuto TributarioArtculo 125 del
Estatuto Tributario. El ciento por ciento de estas donaciones se incluye
como un gasto en el clculo de la renta lquida gravable, lo que genera
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un beneficio tributario. El lmite de la deduccin por este tipo de

donacin es de 30 por ciento de la renta lquida, y se calcula antes de
restar el valor de la donacin.
De conformidad con lo expuesto anteriormente y observando
simultneamente las normas internas de la Universidad Nacional de
Colombia, este despacho no encontr antecedentes relacionados con el
caso en mencin, a excepcin de lo preceptuado en la Resolucin 229
del ao 2007, por medio de "la cual se establecen los procedimientos
para la aceptacin, legalizacin, recepcin y registro de las donaciones
que recibe la Universidad Nacional de Colombia" en calidad de
aceptante.
CONCLUSIONES
a) A la luz de lo preceptuado en nuestro ordenamiento jurdico, se han
establecido nicamente dos tipos de donaciones en materia tributaria:
* Donacin tipo A (Ciencia y Tecnologa) y
* Donacin tipo B (Programas educativos).
b) En razn a ello, no se recomienda crear una fundacin de la
Universidad Nacional de Colombia, en razn a que la donacin tipo C
Campaa carecera de la obtencin de beneficios tributarios, generados
en los 2 Tipos de Donaciones A y B contemplados en el Estatuto
Tributario de nuestro pas.
Sin embargo este despacho, recomienda revisar nuevamente el
documento y observar si la donacin Tipo C Campaa, podra llegar a
encajar en el tipo de Donacin Tipo B (regulada por la normatividad
estatutaria), toda vez que esta, hace relacin a programas educativos a
travs de los cuales se podra obtener el beneficio respectivo; siempre y
cuando se cumpla con los requisitos exigibles por ley, respecto de ese
tipo de donacin.
En los anteriores trminos se absuelve la consulta planteada, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 25 del Cdigo Contencioso
Administrativo.
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Cordialmente,
MARA MERCEDES MEDINA OROZCO
Jefe

BIBLIOGRAFIA

LEY 743 de junio 05 DE 2002 Reglamentada por el Decreto Nacional 2350 de

2003 "Por la cual se desarrolla el artculo 38 Constitucin Poltica de Colombia en
lo referente a los organismos de accin comunal".

DECRETO 4400 DE 2004

(diciembre 30)

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por el cual se reglamenta el artculo 19 y el Ttulo VI, Libro I del

Estatuto Tributario referente al Rgimen Tributario Especial y se
dictan otras disposiciones
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA,
en uso de sus facultades constitucionales y legales, en especial de
las consagradas en el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin
Poltica.
DECRETA:
Artculo 1. Contribuyentes con rgimen tributario especial. Son
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios sujetos al
rgimen tributario especial, de que trata el Ttulo VI del Libro Primero del
Estatuto Tributario, los siguientes:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con
excepcin de las contempladas en el artculo 23 del Estatuto Tributario,
que cumplan totalmente con las siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal sea la realizacin de actividades de
salud, deporte, educacin formal, cultura, investigacin cientfica o
tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental o programas de desarrollo
social;
b) Que las actividades que realice sean de inters general;
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su
objeto social y este corresponda a las actividades enunciadas en el literal
a) del presente artculo.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de
captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
3. Modificado por el art. 1, Decreto Nacional 640 de 2005. Los fondos
mutuos de inversin y las asociaciones gremiales que en desarrollo de su
objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de
mercadeo, respecto a estos ingresos. En el evento en que las
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asociaciones gremiales y los fondos mutuos de inversin no realicen

actividades industriales o comerciales, se considera como no
contribuyentes del impuesto sobre la renta, de conformidad con lo
establecido en el inciso segundo del artculo 23 del Estatuto Tributario.
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones
mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones
cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa vigente, vigilados
por alguna Superintendencia u organismo de control.
Pargrafo 1. Para los fines del numeral 3 del presente artculo se
entiende por actividades industriales las de extraccin, transformacin o
produccin de bienes corporales muebles que se realicen en forma
habitual, y por actividades de mercadeo la adquisicin habitual de bienes
corporales muebles para enajenarlos a ttulo oneroso.
Pargrafo 2. Se entiende que las entidades descritas en los numerales
1 y 2 del artculo 1 del presente Decreto no tienen nimo de lucro,
cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se
distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la
entidad, ni an en el momento de su retiro o por liquidacin de la misma.
Se considera distribucin de excedentes la transferencia de dinero,
bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores,
sin una contraprestacin a favor de la entidad.
Pargrafo 3. Modificado por el art. 1, Decreto Nacional 640 de 2005.
De conformidad con el pargrafo primero del artculo 19 del Estatuto
Tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas
como entidades sin nimo de lucro que no cumplan con la totalidad de
las condiciones sealadas en el numeral primero del artculo 1 y el
artculo 2 del presente decreto son contribuyentes del impuesto sobre la
renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada.
Artculo 2. Inters general y acceso a la comunidad. Para efectos de los
artculos 19 y 359 del Estatuto Tributario, las actividades desarrolladas
por las entidades a que se refiere el numeral 1 del artculo 1 de este
Decreto, deben ser de inters general y que a ellas tenga acceso la
comunidad.
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Las actividades son de inters general cuando beneficien a un grupo

poblacional, como un sector, barrio o comunidad. Se considera que la
entidad sin nimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando
hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en
desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la
entidad, o sus familiares.
Son actividades de salud aquellas que estn autorizadas por el Ministerio
de la Proteccin Social o por la Superintendencia Nacional de Salud.
Son actividades de deporte aficionado aquellas reguladas por la Ley 181
de 1995.
Se entiende por actividades culturales las descritas en el artculo 18 de la
Ley 397 de 1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura.
Son actividades de investigacin cientfica o tecnolgica aquellas
definidas en el Decreto 2076 de 1992.
Los programas son de desarrollo social, cuando afectan a la colectividad
fomentado el mejo ramiento y desarrollo de las condiciones de vida del
hombre en sociedad.
Se entiende por programas ecolgicos y de proteccin ambiental los
contemplados en el Cdigo Nacional de Recursos Naturales de
Proteccin del Medio Ambiente y los que defina el Ministerio de
Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial u otra entidad pblica del
sector.
Pargrafo. Cuando las entidades sin nimo de lucro desarrollen
actividades que son de inters general, pero a ellas no tiene acceso la
comunidad, gozarn de los beneficios como contribuyentes con
tratamiento tributario especial, sin derecho a la exencin del impuesto
sobre la renta.
Artculo 3. Ingresos. Modificado por el art. 2, Decreto Nacional 640 de
2005. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o derechos, en
dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su
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naturaleza y denominacin, que se hayan percibido en el periodo

gravable y susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad.
Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversin, a que se
refiere el numeral 3 del artculo 1 del presente Decreto, los ingresos
que se toman para calcular el beneficio neto o excedente, sern los
provenientes de las actividades industriales y/o de mercadeo, para lo
cual debern llevar cuentas separadas de dichas actividades en su
contabilidad.
De acuerdo con el artculo 102-3 del Estatuto Tributario, para las
Cooperativas de Trabajo Asociado constituye ingreso gravable relativo a
la prestacin de servicios, el valor que quedare una vez descontado el
monto de las compensaciones ordinarias y extraordinarias pagadas
efectivamente a los trabajadores asociados cooperados, de conformidad
con el reglamento de compensaciones, sin perjuicio de la obligacin de
declarar la totalidad de los ingresos percibidos por otros conceptos.
Artculo 4. Egresos. Modificado por el art. 3, Decreto Nacional 640 de
2005. Se consideran egresos procedentes aquellos realizados y pagados
efectivamente en el respectivo perodo gravable, que tengan relacin de
causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las
inversiones que se efecten en cumplimiento del mismo.
Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales
previstos en el Estatuto Tributario, para la procedencia de costos y
deducciones, como los sealados en los artculos 108, 114, 117, 177-2,
771-2 y 771-3. En ningn caso se podr tratar como egreso procedente
el gravamen a los movimientos financieros - GMF.
Se considerarn egresos procedentes en desarrollo del objeto social,
entre otros, los siguientes:
1. Las inversiones que se realicen en cumplimiento del objeto social.
2. La adquisicin de activos fijos. En este caso para efectos fiscales, no
habr lugar a la depreciacin por cuanto se toma como egreso el valor
total de la erogacin en la adquisicin del activo fijo.
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3. Las donaciones efectuadas en favor de otras entidades sin nimo de

lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el
numeral 1 del artculo primero de este Decreto. Cuando la entidad
beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de
las consagradas en el numeral segundo del artculo 125 del Estatuto
Tributario, deber reunir las siguientes condiciones:
a) Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y
estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial;
b) Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de
ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao
inmediatamente anterior al de la donacin, salvo que la donataria inicie
operaciones en el mismo ao de la donacin;
c) Manejar los ingresos por donaciones, en depsitos o inversiones, en
establecimientos financieros autorizados;
d) Destinar la donacin a una o varias de las actividades y programas
sealados en el numeral 1 del artculo primero de este Decreto, en el
mismo ao en que se recibe la donacin o a ms tardar en el perodo
siguiente a esta y cumplir los requisitos establecidos en el Estatuto
Tributario para la deduccin por donaciones.
Pargrafo. Los contribuyentes del rgimen tributario especial que
realicen actividades de mercadeo, debern observar igualmente las
normas del Captulo II, Ttulo I del Libro Primero del Estatuto Tributario en
cuanto al manejo de costos e inventarios.
Artculo 5. Determinacin del beneficio neto o excedente. El beneficio
neto o excedente gravado ser el resultado de tomar la totalidad de los
ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o
denominacin, que no se encuentren expresamente exceptuados de
gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de
conformidad con el artculo 4 de este Decreto.
Artculo 6. Compensacin de prdidas fiscales. Cuando como resultado
del ejercicio se genere una prdida fiscal, la misma se podr compensar
con los beneficios netos de los periodos siguientes, de conformidad con
lo previsto en el artculo 147 del Estatuto Tributario. Est a decisin deber
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ser adoptada por la Asamblea General o mximo rgano directivo, para

lo cual se deber dejar constancia en la respectiva acta, antes de
presentar la declaracin de renta y complementarios del correspondiente
periodo gravable en el cual se compense la prdida.
Artculo 7. Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad. Los
pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma
directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones,
fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las personas
que de alguna manera participen en la direccin o administracin de la
entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, constituyen
renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la
administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la
fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.
Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral,
sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las disposiciones
vigentes sobre la materia.
Artculo 8. Exencin del beneficio neto para las entidades sin nimo de
lucro. De conformidad con el pargrafo 4 del artculo 19 del Estatuto
Tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artculo 5 del
presente Decreto estar exento del impuesto sobre la renta cuando:
a) Corresponda a las actividades de salud, deporte aficionado,
educacin, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica y programas de
desarrollo social, a que se refiere el artculo 2 de este Decreto, y
siempre y cuando las mismas sean de inters general y a ellas tenga
acceso la comunidad;
b) Se destine y ejecute dentro del ao siguiente al de su obtencin, o
dentro de los plazos adicionales establecidos por la Asamblea General o
mximo rgano directivo que haga sus veces, a una o varias de las
actividades descritas en el literal anterior, siempre y cuando las mismas
sean de inters general y que a ellas tenga acceso la comunidad, en los
trminos del artculo 2 del presente Decreto. La destinacin total del
beneficio neto se deber aprobar previamente a la presentacin de la
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declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del respectivo

periodo gravable;
c) Se destine para constituir asignacin permanente, conforme con los
requisitos establecidos en los artculos 9 y 10 del presente Decreto.
Pargrafo. Modificado por el art. 4, Decreto Nacional 640 de 2005. La
parte del beneficio neto o excedente que no se destine conforme con las
previsiones del presente artculo o que no cumpla con su ejecucin y el
generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso
gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este
impuesto no procede deduccin o descuento.
Artculo 9. Asignaciones Permanentes. Las asignaciones permanentes
estn constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para
realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus
rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de
alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podr optar por
invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o
restricciones de los organismos de control.
Para constituir vlidamente la asignacin permanente, las entidades sin
nimo de lucro, debern cumplir totalmente con los siguientes requisitos:
a) Que la constitucin de la asignacin permanente est aprobada por la
asamblea general o mximo rgano directivo que haga sus veces, antes
de presentar la declaracin de renta y complementarios del respectivo
perodo gravable. La aprobacin deber constar en Acta, en la cual se
dejar constancia del valor neto o excedente que se reserva para
asignacin permanente, el perodo gravable al que corresponde el
excedente, el objeto de la inversin y las actividades especficas a
desarrollar. No ser de recibo el sealamiento genrico de las
actividades a ejecutar, como tampoco la simple mencin del objeto
estatutario;
b) Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en
una cuenta especial denominada asignacin permanente;
c) Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el
desarrollo de su objeto social.
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Pargrafo. Solamente la Asamblea General o mximo rgano directivo

que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignacin
permanente a otros fines. Dicha asignacin deber invertirse en el ao
en que se apruebe su destinacin diferente, para ser considerada como
ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa
del veinte por ciento (20%), sin que proceda deduccin o descuento
sobre este impuesto. En los aos gravables siguientes ser exento
nicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la
asignacin permanente que sean invertidos en el objeto social conforme
con las condiciones establecidas en el presente decreto.
Artculo 10. Registro contable de las asignaciones permanentes. En el
evento que exista una asignacin permanente constituida en aos
anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios
netos, para efectos fiscales se deber dejar constancia en la cuenta del
patrimonio denominada "Asignacin permanente", de los valores
parciales abonados ao por ao y del valor total acumulado.
Artculo 11. Modificado por el art. 5, Decreto Nacional 640 de 2005.
Determinacin del beneficio neto o excedente por parte de las entidades
del sector cooperativo y asociaciones mutuales. Las entidades del sector
cooperativo y las asociaciones mutuales determinarn el beneficio neto o
excedente conforme con el procedimiento establecido en los artculos 3,
4 y 5 del presente Decreto.
No son egresos procedentes las reservas, las provisiones, ni los fondos
constituidos conforme con legislaciones especiales del sector solidario,
que no estn aceptados expresamente en el Estatut o Tributario.
Artculo 12. Modificado por el art. 6, Decreto Nacional 640 de 2005.
Exencin del beneficio neto o excedente para el sector solidario. Para las
entidades del sector solidario el beneficio neto o excedente estar exento
del impuesto sobre la renta y complementarios en la parte que cumpla
totalmente con las siguientes condiciones:
a) Que el beneficio neto o excedente se determine de conformidad con
los artculos 3, 4 y 5 del presente Decreto y se destine exclusivamente
segn lo establecido en el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, para el caso
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de las cooperativas y al Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones

mutuales, y
b) Que de conformidad con el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto
Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del excedente o beneficio
neto, se destine a financiar cupos y programas de educacin formal en
los niveles preescolar, bsico o medio definidos en la Ley 115 de 1994 o
en programas de educacin superior aprobados por el ICFES. Estos
recursos sern apropiados de los Fondos de Educacin y Solidaridad de
que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social Mutual
de que trata el artculo 20 del Decreto 1480 de 1989.
La parte del beneficio neto o excedente que no se destine conforme con
lo establecido en este artculo est gravado con el impuesto sobre la
renta y complementarios a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que
proceda deduccin o descuento sobre este impuesto.
Pargrafo. Las alternativas de inversin entre las cuales pueden elegir
autnomamente las cooperativas y las asociaciones mutuales, para tener
derecho a la exencin del impuesto sobre la renta y complementarios,
son las sealadas en el Decreto 2880 de 2004.
Artculo 13. Bienes donados excluidos del IVA. Para efectos de la
exclusin del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el
artculo 480 del Estatuto Tributario, las entidades sin nimo de lucro
beneficiarias de las donaciones debern solicitarla al Comit de
Entidades Sin Animo de Lucro. La solicitud se deber tramitar a travs de
la Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga sus veces, para lo cual
debern anexar los siguientes documentos:
a) Certificado de existencia y representacin legal de la entidad
donataria, expedido con antelacin no superior a tres (3) meses, y una
copia de los estatutos vigentes;
b) Certificado de donacin de la persona, entidad o gobierno extranjero,
debidamente visada por el Cnsul de Colombia en el pas de origen,
cuya firma deber abonarse ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o
documento equivalente debidamente apostillado de conformidad con la
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Ley 455 de 1998, o certificacin de la persona o entidad donante

nacional en documento autenticado ante Notario;
c) Descripcin de los programas o actividades a los cuales se van a
destinar los bienes donados;
d) Certificacin suscrita por el contador pblico o rev isor fiscal de la
entidad donataria, sobre el cumplimiento de los requisitos legales
establecidos para obtener la exencin;
e) Informar nombre o Razn Social, NIT, Direccin y domicilio principal
del Importador.
El Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, expedir Resolucin sobre
la procedencia o no de la exoneracin del IVA para el bien importado con
destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposicin
y apelacin previstos en el Cdigo Contencioso Administrativo.
La Resolucin expedida por el Comit de Entidades Sin Animo de Lucro,
deber presentarse al momento de legalizar el proceso de importacin y
conservarse como documento soporte de la declaracin de importacin.
Pargrafo 1. En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se
debern describir las caractersticas, funcionalidad y valor en pesos
colombianos del bien, a la fecha de presentacin de la peticin.
Pargrafo 2. La calificacin expedida por el Comit de Entidades sin
Animo de Lucro, se otorgar sin perjuicio de la verificacin posterior que
pueda adelantar la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Artculo 14. Retencin en la fuente. Estarn sometidos a retencin en la
fuente nicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los
contribuyentes con rgimen tributario especial, por concepto de ventas
provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de
rendimientos financieros, de conformidad con los artculos 395 y 401 del
Estatuto Tributario y sus reglamentarios.
Los contribuyentes del sector solidario a los que se refiere el numeral 4)
del artculo 19 del Estatuto Tributario, solamente estarn sujetos a la
retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros.
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Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de los

contribuyentes con rgimen tributario especial a que se refiere el artculo
19 del Estatuto Tributario, diferentes a los descritos en los numerales
primero y segundo de este artculo no estarn sometidos a retencin en
la fuente. Para el efecto la entidad deber demostrar su naturaleza
jurdica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificacin de la
entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su
personera jurdica, documento que conservar el agente retenedor para
ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.
Pargrafo. Todos los contribuyentes pertenecientes al Rgimen
Tributario Especial son agentes de retencin en la fuente por concepto
del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto de timbre
nacional y por el impuesto sobre las ventas (IVA), de conformidad con las
disposiciones legales vigentes. Igualmente son responsables del
Impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades o hechos
generadores de dicho impuesto.
Artculo 15. Libros de Contabilidad. Todos los contribuyentes sujetos al
rgimen tributario especial estn obligados a llevar libros de contabilidad
debidamente registrados de conformidad con las normas legales
vigentes, ante la Cmara de Comercio o la Administracin de Impuestos
con competencia en el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier
organismo pblico que tenga facultad para reconocer su personera
jurdica.
Pargrafo. El registro contable de la ejecucin del beneficio neto o
excedente, deber realizarse en cuentas separadas por perodo
gravable, de manera que se pueda establecer claramente el monto,
destino de la inversin y nivel de ejecucin durante cada perodo
gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto
se ejecute a travs de proyectos o programas especficos.
Artculo 16. Libro de actas. El libro de actas de la asamblea general o
mximo rgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y
prueba de las decisiones adoptadas por la misma. Deber registrarse
conjuntamente con los dems libros de contabilidad, conforme con las
normas vigentes sobre la materia, para que adquiera pleno valor
probatorio.
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Artculo 17. Deber de conservar informaciones y pruebas. De

conformidad con lo establecido en el artculo 632 del Estatuto Tributario,
los contribuyentes del rgimen tributario especial, debern conservar por
un perodo mnimo de cinco (5) aos, contados a partir del 1 de enero
del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o recibo, las actas de
asamblea u rgano directivo, los libros de contabilidad junto con los
comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los
registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas
exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en
general todos los documentos soportes de la declaracin que sirvan para
fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos
correspondientes.
Artculo 18. Procedimiento y Sanciones. A los contribuyentes del
rgimen tributario especial les son aplicables las normas de
procedimiento y sancin establecidas en el Estatuto Tributario.
Si la Administracin de Impuestos, con ocasin de un proceso de
auditora, encuentra que el beneficio neto o excedente no cumple los
requisitos aqu establecidos para su exencin y este fue ejecutado en
diferentes perodos gravables, ser adicionado como ingreso gravable en
el ao que la Administracin lo detecte. Igual procedimiento se seguir en
el caso que se establezca que el contribuyente debe tributar conforme al
rgimen tributario ordinario.
Artculo 19. Otros beneficios tributarios. A los contribuyentes del rgimen
tributario especial no les sern aplicables los sistemas de renta por
comparacin patrimonial, renta presuntiva, no estn obligados al clculo
del anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por inflacin para efectos
fiscales.
Artculo 20. Comit de Entidades sin Animo de Lucro. Modificado por el
Decreto Nacional 300 de 2009. El Comit de Entidades sin Animo de
Lucro estar integrado por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su
delegado, quien lo presidir, el Director de Impuestos y Aduanas
Nacionales o su delegado, y el Director de Impuestos o su delegado,
quien ejercer las funciones de Secretario del Comit.
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Artculo 21. Control Posterior. La Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales podr ejercer las facultades de fiscalizacin establecidas en
el artculo 684 del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, a fin
de verificar que se cumplan las disposiciones del presente decreto y en
general las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes
sometidos al rgimen tributario especial.
Artculo 22. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de
su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, en especial
los artculos 4, 5, 6, 7 y 8 del Decreto 1514 de 1998 y el Decreto 124 de
1997.
Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a 30 de diciembre de 2004.
LVARO URIBE VLEZ.
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
Alberto Carrasquilla Barrera.
NOTA: Publicado en el Diario Oficial 45777 de diciembre 30 de 2004.

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